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Tratamiento de diferencias permanentes: Estas diferencias no afectan los resultados contables ni la renta imponible de ejercicios futuros, de • manera que no producen un efecto tributario que deba ser reconocido contablemente. Por lo tanto, el mayor o menor impuesto a la renta que resulte como consecuencia de diferencias permanentes, constituirá un mayor o menor gasto del ejercicio en que dichas diferencias ocurran. 1. Para calcular la renta líquida imponible (RLI): RLI = Utilidad Antes de Impuestos (UAI) + Agregados - Deducibles Agregados = Gastos que el Servicio de Impuestos Internos (SII) no reconoce como tales Deducibles = Gastos no reconocidos por la empresa, pero que son aceptados tributariamente. Hay que hacer los ajustes entre Valores Financieros y Tributarios 2. Para calcular los impuestos diferidos → NIC 12 La contabilización de impuestos diferidos se hace a partir de las diferencias contables y fiscales de activos y pasivos. Impuestos diferidos pueden dar origen a activos o pasivos corrientes y no corrientes, dependiendo del "signo" y plazo de la diferencia. Existen diferencias temporales y permanentes: Origen de diferencias temporales: Gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio, pero de la renta imponible en ejercicios posteriores. • Gastos o pérdidas deducidos de la renta imponible en un ejercicio, pero contabilizados en ejercicios • posteriores. Ingresos gravados tributariamente en un ejercicio, pero contabilizados en ejercicios posteriores. • Ingresos contabilizados en un ejercicio pero gravados tributariamente en ejercicios posteriores.• �� � � � � ),1$1&,(52� 75,%87$5,2�� � 9DORU�EUXWR� 'HSUHFLDFLyQ� 9DORU�EUXWR� 'HSUHFLDFLyQ� 6DOGR�LQLFLDO� � �� �� �� �� &RPSUDV� � ������������ ������������ �� 'HSUHFLDFLyQ� �� � ������������ �� ������������� ������������ ������������ ������������ ������������� 6DOGR�ILQDO� � ����������� ����������� � (Q�HO�PHV�GH�GLFLHPEUH�VH�UHFRQRFLHURQ������������UHODFLRQDGRV�FRQ�ORV�IHULDGRV�OHJDOHV�GHO�PHV�� $O����GH�GLFLHPEUH�GH������OD�VRFLHGDG�SUHVHQWD�FXHQWDV�SRU�FREUDU�SRU�XQ�WRWDO�GH����������������6H�KD�HVWDEOHFLGR� OD�SROtWLFD�FRQWDEOH�GH�UHFRQRFHU�HO����FRPR�SURYLVLyQ�GH�GHXGDV�LQFREUDEOHV��'XUDQWH�HO�DxR�QR�KXER�FDVWLJRV�GH� FXHQWDV�SRU�FREUDU�� /D�FXHQWD�SURYLVLRQHV�YDULDV�FRUUHVSRQGH�D�XQD�HVWLPDFLyQ�GH�JDVWRV�HIHFWXDGD�SRU�HO�FRQWDGRU�GH�OD�FRPSDxtD�� (Q�HO�PHV�GH�GLFLHPEUH�GH������OD�VRFLHGDG�IXH�PXOWDGD�SRU�QR�HPLVLyQ�GH�EROHWDV��3RU�OR�DQWHULRU�GHELy�SDJDU�XQD� PXOWD�ILVFDO�GHO����������� /D�VRFLHGDG�UHFRQRFLy�FRPR�JDVWR�XQD�SURYLVLyQ�GH�LPSXHVWR�D�OD�UHQWD�SRU�XQ�WRWDO�GH��������������(O�FRQWDGRU� OH�VHxDOD�TXH�OD�UHQWD�OtTXLGD�LPSRQLEOH��5/,��IXH�GHWHUPLQDGD�SRU�OD�HPSUHVD�DXGLWRUD�,*8$,�/LPLWDGD�� 6H�SLGH��� 'HWHUPLQDU�OD�5/,�\�ORV�LPSXHVWRV�GLIHULGRV�DO�������������8WLOLFH�XQD�WDVD�GH�LPSXHVWR�GH�SULPHUD�FDWHJRUtD�GHO� ����� 6H�DGMXQWD�HO�EDODQFH�DO����GH�GLFLHPEUH�GH������� � �� $FWLYR� 3DVLYR� 3pUGLGD� *DQDQFLD� &DMD� ���������� �� �� �� &XHQWDV�SRU�FREUDU� ����������� �� �� �� $FWLYR�ILMR� ���������� �� �� �� 3URGXFWRV�WHUPLQDGRV� ���������� �� �� �� *DVWRV�GH�RUJDQL]DFLyQ�\�30� ��������� �� �� �� 3URYLVLyQ�(',� �� ��������� �� �� 3URYLVLRQHV�YDULDV� �� ��������� �� �� 3URYLVLyQ�YDFDFLRQHV� �� ��������� �� �� 3URYLVLyQ�LPSXHVWR�D�OD�UHQWD� �� ���������� �� �� &DSLWDO� �� ����������� �� �� 9HQWDV� �� �� �� ����������� &RVWR�GH�YHQWDV� �� �� ����������� � 9DFDFLRQHV� �� �� ���������� � 3URYLVLyQ�LPSXHVWR�D�OD�UHQWD� �� �� ����������� � (VWLPDFLyQ�GH�GHXGRUHV� LQFREUDEOHV� �� �� ���������� � 2WURV�JDVWRV� �� �� ���������� � 1 con depreciación acelerada Resultado antes de Impuestos: 110.972.778 Provisión de impuesto a la renta: 20.000.000 Utilidad antes de impuestos: 130.972.778 130.972.778 1.355.000 2.000.000 5.000.000 83.333 5.555.555 700.000 14.693.888 Determinación de la Renta Líquida Imponible: UAI Agregados: Provisión Deudores Incrobables: Provisión Vacaciones: Provisiones Varias: GOPM: Depreciación: Multas: Total Agregados: Deducibles: GOPM: Depreciación Resultado x VJ exist GIF Total deducciones: RLI = 130.972.778 + 14.693.888 - 45.666.666 = 100.000.000 Tasa de impuestos = 24% Impuestos a pagar = 0,24 x 100.000.000 = 24.000.000 10.000.000 16.666.666 18.000.000 1.000.000 45.666.666 1000x1000 Desde el punto de vista tributario los GIF son aceptados en el período en el que se incurrieron, es decir, en el mes de Diciembre, cuando se produjeron. Hay una diferencia de 1.000 unidades entre lo que se produjo y lo se vendió, las cuales se tienen que considerar como GIF. 1.355.000 5.000.000 2.000.000 83.333 5.555.555 13.988.888 3.357.333 No se considera la multa ya que para los impuestos diferidos sólo se consideran las diferencias temporales, la multa es una diferencia permanente con el SII. Impuestos diferidos Activos x impuestos diferidos: Provisión Deudores Incobrables Provisiones Varias Provisiones Vacaciones GOPM Depreciación Total diferencias temporales deducibles Activos x Impuestos = 0,24 x 13.988.888 = Pasivos por impuestos diferidos: GOPM Depreciación Res x VJ exist GIF Total diferencias temporales imponibles 10.000.000 16.666.666 18.000.000 1.000.000 45.666.666 Te dan el resultado antes de impuesto, a lo que hay que sumarle la provisión de impuesto a la renta para sacar la utilidad antes de impuesto Registro Contable de los Impuestos: Pasivos x Impuestos = 0,24% x 45.666.666 = 10.960.000 Provisión de impuesto a la renta $24.000.000 RLI Impuesto Diferido Activo x impuesto diferido $3.357.333 Impuesto a la renta $7.602.667 Pasivo x impuesto diferido $10.960.000 No hay provisión de impuestos a la renta, por lo que el RAI ya es la Utilidad antes de Impuestos 30.000 8.000 14.000 10.000 4.200 Resultado antes de impuestos = 500.000 Agregados: Depreciación financiera Faltante Inventarios Costos rechazados Provisión vacaciones Multa 300.000 10 Total = 66.200 Impuesto a la renta $24.000.000 Deducibles: Depreciación tributaria Costos rechazados Corrección Monetaria patrimonio Dividendos recibidos 100.000 14.000 12.000 20.000 300.000 3 Ya pagaron impuestos Total = 146.000 RLI = 500.000 + 66.200 - 146.000 = 420.200 Impuesto = 0,27 x 420.200 = 113.454 Provisión de impuesto a la renta $113.454 Impuesto a la renta $113.454 No se consideran los gastos rechazados ni las multas (300.000 - 2 x 300.000) 10 (300.000 - 2 x 300.000) 3 El 31/12/2018 el Activo Fijo se ha depreciado 2 años Para contabilización financiera : AF = 240.000 • Para contabilización tributaria : AF = 100.000• Hay dos formas de determinar el saldo de las cuentas de impuestos diferidos: Activo o Pasivo Activo Pasivo Activo Pasivo Activos - Pasivos 1. Ver separadamente cuantos activos y pasivos se han generado en los dos años de operación de la empresa por concepto de impuestos diferidos: Partida Dep. Fianciera Dep. Tributaria Prov. Vacaciones TOTAL Monto 60.000 200.000 15.000 Impuesto Diferido (27%) 16.200 54.000 4.050 -33.750 Pasivo x Impuesto Diferido $27.000 Activo por Impuesto Diferido $10.800 Impuesto Diferido: Activo x Impuesto Diferido = (0,27 x (Depreciación Financiera + provisión vacaciones)) = 0,27 x (30.000 + 10.000) = 10.800 Pasivo x Impuesto Diferido = 0,27 x (Depreciación Tributaria) = 0,27 x 100.000 = 27.000 Impuesto a la renta $16.200 2. Tomar saldos de las cuentas al 31/12/2018 y proceder de la siguiente manera: Base -240.000 100.000 15.000 Impuesto Diferido (27%) -64.800 27.000 4.050 -33.750 ImpuestosDiferidos Activo Fijo Financiero Activo fijo Triburario Prov. Vacaciones Total pasivo x Impuesto Diferido 300.000 - 200.000 (dep) Negativa: La empresa va a pagar en el futuro al fisco Positiva: El fisco le va a pagar en el futuro a la empresa. Gastos rechazados (Artículo 21 LIR) Gastos que el SII estima que no son necesarios para generar los ingresos del período (gastos no necesarios para generar la renta). Estos gastos no pueden ser deducidos en el cálculo de utilidades anuales. Gastos rechazados están afectados a un impuesto único de 40% Impuesto Tributario de Gastos Rechazados → Impuesto Único Base gastos rechazados Gastos rechazados (40%) 14.000 5.600 Gasto Impuesto a la renta $5.600 Provisión impuesto Único $5.600 � � 3217,),&,$�81,9(56,'$'�&$7Ï/,&$�'(�&+,/(� � � (6&8(/$�'(�$'0,1,675$&,Ï1� � � � &217$%,/,'$'�*(5(1&,$/� � ($$�±����$���$<8'$17,$�1���� 6HPHVWUH������� 3URIHVRUHV��� $\XGDQWHV�� 6HF������,JQDFLR�5RGULJXH]�/O��� 0DXULFLR�$EXUWR�$��� PKDEXUWR#XF�FO� ,YiQ�$OYDUDGR�9�� LJDOYDUDGR#XF�FO� 6HF������/XLV�&DPLOOD�&��� (GXDUGR�&XHYDV�&�� HGFXHYDV#XF�FO� � -DFLQWD�(VFREDU�%�� MHVFREDU�#XF�FO� 6HF������$QGUpV�0DUFKDQW�9�� 0DUtD�-HV~V�*RQ]iOH]�2�� PMJRQ]DOH]��#XF�FO� � 1LFROiV�0DULQNRYLF�(�� QLPDULQNRYLF#XF�FO� 6HF�����*DEULHOD�&OLYLR� $QGUpV�6HS~OYHGD�*�� DTVHSXOYHGD#XF�FO� � 0DUtD�-HV~V�9HQHJDV�%�� PXYHQHJDV#XF�FO� � $\XGDQWH�&RRUGLQDGRU�� $GROIR�5RMDV�'� DDURMDV��#XF�FO� � � 3UHJXQWD����,PSXHVWRV�� /D� VRFLHGDG�$SHO� /LPLWDGD� FRPHQ]y� DFWLYLGDGHV� HO� 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