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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA METROPOLITANA 
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA 
DEPTO. CONTABILIDAD Y GESTIÓN FINANCIERA 
ÁREA DE COSTOS 
 
 
ASIGNATURA: COSTOS I 
 
PROFESORES: SRA. ROSA GONZÁLEZ ARAVENA 
 SR. ENRIQUE MATURANA LIZARDI 
 
MATERIA: IMPORTANCIA, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR DE LOS 
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, DE ACUERDO CON EL ENFOQUE DE COSTEO 
POR ABSORCIÓN 
 
Concepto: 
 
Son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación, que no son fáciles de 
identificar o asignar, en términos económicos, a un producto, lote de productos o a un proceso. Los cuales se 
acumulan en esta cuenta de control para posteriormente sea prorrateados o distribuidos, sobre una base 
representativa, en los productos, procesos o lotes de productos. Ejemplos: suministros consumidos en 
producción, sueldo de un supervisor, depreciación, combustibles y lubricantes de las máquinas de 
producción. 
 
 
Características: 
 
a. Son heterogéneos entre sí. Por ejemplo: suministros, remuneraciones personal de aseo, servicios 
básicos, otros. 
b. Son costos inventariables, es decir, costos del producto. 
c. No pueden ser almacenados. 
d. Debido a que son indirectos respecto de la producción, no pueden asignarse en forma directa, sino que 
deben ser distribuidos o prorrateados en la producción. 
e. Para efectuar la distribución, es necesario determinar bases de distribución representativas, respecto 
del costo a distribuir. 
f. En relación con el volumen de actividad, se pueden clasificar en costos: variables, fijos y 
semivariables (o mixtos). 
g. De acuerdo con el enfoque de costeo variable, pueden ser: costos del período o costos del producto. 
 
 
Análisis de Costos Semivariables. Presupuesto Flexible 
 
El comportamiento de los costos, si se considera el nivel de producción de los productos o servicios, se 
puede definir en variables, fijos o mixtos. 
 
La clasificación desde el punto de vista de naturaleza variable o fija no presenta grandes inconvenientes, 
puesto que, por ejemplo en una fábrica de zapatos, el cuero a utilizar es fácilmente identificable con 
producto. 
 
En igual forma el costo de seguros de las maquinarias de producción tendrá un comportamiento fijo y no 
dependerá del volumen de producción. En cambio, existe una gama de costos que tienen un comportamiento 
mixto o semivariable y que están conformados por una parte variable y otra parte fija, como por ejemplo: la 
energía eléctrica que tiene una carga fija hasta un nivel mínimo de consumo básico y después una tasa 
variable a partir de ese nivel, por cada consumo adicional. 
 
 2 
Del mismo modo, se comporta el costo de mantención y reparaciones de las maquinarias de la fábrica, que 
tiene una carga fija representativa de la dotación de mecánicos de mantenimiento más un costo variable por 
el uso de dichas maquinarias. A continuación, se muestra un gráfico que indica este costo: 
 
 
 Valor $ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Cantidad (Q) 
 
Cuando una empresa desea trabajar con un presupuesto y flexibilizar la información de costos a objeto de 
poder efectuar un mejor control, la clasificación de los costos asociados a la actividad de producir un bien o 
servicio deberá ser producto de un estudio y análisis profundo de los costos pertinentes. Como se dijo 
anteriormente, fácil puede resultar la clasificación de los costos variables o fijos, pero la problemática la 
presentan los costos semivariables, en los cuales para poder separar su parte variable y su parte fija se deben 
utilizar algunas técnicas estadísticas o matemáticas. 
 
Los métodos más comunes para separar, su parte variable y su parte fija, de un costo semivariable son: 
 
1. Método de estimación directa: 
 
En empresas muy particulares y cuyos costos son difíciles de asignar, se calculan a través de estudios 
especiales, de ingeniería o por los especialistas, quienes elaboran un presupuesto de costos 
semivariables, generalmente de acuerdo a niveles de actividad o en forma tabular para esos distintos 
niveles 
 
2. Método de puntos máximos y mínimos de actividad presupuestada: 
 
Consiste en la interpolación de los niveles, de actividad mínima y máxima, de una empresa de acuerdo 
a la variación que experimentan los costos totales con respecto de una variable explicativa o 
independiente. 
 
Este método simple no científico, asume que el comportamiento es recto y lineal en los niveles altos y 
bajo de actividad. Luego, mientras más alta sea la correlación entre la variable explicativa y la 
variable explicada mejor será el costo calculado o la proyección de los costos asociado a un nivel de 
actividad. El índice de correlación es bueno mientras más cerca esté de la unidad positiva. 
 
3. Métodos de correlación: 
 
a) Estimación gráfica o visual. 
 
 La estimación gráfica consiste en llevar a un gráfico, distintos niveles de costos y actividades 
históricamente registradas y proyectar en forma visual o gráfica la tendencia global o segregación 
de los costos 
 
b) Mínimos cuadrados. 
 
Consiste en ajustar una curva minimizando las distancias entre los puntos o eventos sucedidos 
con una recta calculada. 
 
 3 
Este método científico, estadístico - matemático, utiliza las ecuaciones normales e incorpora en el 
análisis todos los eventos u observaciones sucedidos. 
 
 
A través de un ejercicio se analizará el método de los puntos máximos y mínimos y el método de los 
mínimos cuadrados. 
 
Se tiene la siguiente información, para un período de seis meses, de los costos de mantención (variable Y), 
asociados a una variable explicativa de horas máquina (variable X). 
 
Número de 
observaciones 
Mes Horas – Máquina 
(variable X) 
Costo Total ($) 
(variable Y) 
1 Enero 3 23 
2 Febrero 2 20 
3 Marzo 4 26 
4 Abril 6 30 
5 Mayo 5 29 
6 Junio 8 38 
 
 
Método de los puntos Máximos y Mínimos: 
 
 
 Costo Total ($) Actividad 
Máxima actividad 38 8 Horas máquinas 
Mínima actividad 20 2 Horas máquinas 
Diferencia 18 6 Horas máquinas 
 
Este método calcula el diferencial de costos que se produce entre los puntos altos y bajos de actividad y 
asume que el comportamiento es lineal para cualquier nivel de actividad. Luego la interpolación se basa en 
que, de un nivel de 2 horas pasó a un nivel de 8 horas, produciéndose una variación de 6 horas. Los costos 
asociados a estos niveles, experimentaron un cambio de $ 18; entonces, para la interpolación o variabilidad 
que experimentan los costos se tendrá: 
 
 Interpolación $ 18 ÷ 6 = $ 3 (costo variable o coeficiente de dirección) 
 
Conocido el costo variable se despejan los costos fijos, puesto que el costo total es igual a una parte variable 
más la parte fija: 
 
 Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo 
 
 Actividad Máxima: 
 
 Costo total $ 38 
 Costo variable: 8 horas máquina * $ 3 ( 24 ) 
 Costo Fijo $ 14 
 
 Actividad Mínima: 
 
 Costo total $ 20 
 Costo variable 2 horas máquina * $ 3 ( 6 ) 
 Costo Fijo $ 14 
 
Luego, la estructura de costos es de $ 3 por cada hora máquina como costos variables, más $ 14 de costos 
fijos, siendo la siguiente fórmula la que determina el costo total: 
 
 4 
 Costo total = $ 3 * horas máquinas + $ 14 
 
En este método se utiliza el concepto matemático de la Ecuación de la Recta, la cual se representa por: 
 y = bx + a 
 
En donde: y = variable dependiente ($) 
 x = variable independiente o volumen de actividad 
 b = coeficiente de dirección, pendiente de la recta, tasa o costo variable. 
 a = coeficiente de posición o costos fijos. 
 
Por lo tanto: Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo 
 
Con la información, procedemos a construir un sistema de ecuaciones simultáneas, luegode lo cual 
multiplicamos la segunda de ella por - 1 y sumamos ambas ecuaciones, para eliminar una de las incógnitas y 
poder despejar el valor de la otra incógnita. 
 
 38 = 8b + a 
 20 = 2b + a / * -1 
 
 
 b = 18 = $ 3 (*) 
 6 
 (*) valor que corresponde a la pendiente de la recta o coeficiente de variabilidad (cv) 
 
Determinada una de las incógnitas se reemplaza, el valor encontrado en una ecuación, para encontrar el 
valor de la otra incógnita, luego: 
 
 38 = 8b + a 
 38 = 8 * $ 3 + a 
 
 a = $ 14, valor que corresponde al coeficiente de posición o costo fijo 
Luego, la fórmula que representa la estructura de costos, por este método es: 
 
 Costo Total = $ 3 * horas máquinas + $ 14 
 
Si se desea una proyección a un nivel de 12 horas máquinas el costo será el siguiente: 
 
 Costo total = 3 * 12 + 14 
 Costo total = $ 50 
 
A continuación se presenta la expresión y justificación gráfica de este método es: 
 
Costo $ 
 
 
 38 ⊗ 
 
 
 
 
 
 20 ⊗ 
 
 14 
 
 
 
 5 
 
 2 4 6 8 10 Horas máquinas (X) 
 
Este método toma el punto mínimo o par ordenado (2, 20) y el punto máximo (8, 38), con los cuales 
construye una recta, asumiendo que el comportamiento de la variable costo es lineal, luego, el valor de la 
pendiente de la recta será, la diferencia de la variable costo (y), dividido por la diferencia de la variable 
horas máquina (x). 
 
Si se calculan los puntos de los datos entregados, se observará que todos están en la misma recta, lo que 
significa que existe una correlación perfecta positiva (+1), entre la variable explicativa horas máquina (x) y 
la variable explicada costos (y). 
 
 
Método de los Mínimos Cuadrados (Curva de Regresión): 
 
 Base de Datos: 
 
n Mes HM (X) Costo $ (Y) XY X2 Y2 
1 Enero 3 23 69 9 529 
2 Febrero 2 20 40 4 400 
3 Marzo 4 26 104 16 676 
4 Abril 6 30 192 36 900 
5 Mayo 5 29 145 25 841 
6 Junio 8 38 304 64 1.444 
 28 166 854 154 4.790 
 
Para desarrollar este modelo, se cambiaron los costos del mes de abril, con respecto al modelo anterior, con 
el objeto de observar que a pesar de que un evento no está en la recta, también es considerado en el ajuste. 
 
Con los datos de las horas máquina (y) y los costos (x), se construye el resto de los valores que se requiere, 
para utilizarlos en las ecuaciones normales. 
 
 Ecuaciones normales: 
 
 y = na + bx 
 xy = ax + bx2 
 
 
Reemplazando valores y solucionando las ecuaciones resultantes: 
 
 
 166 = 6a + 28b / -14 
 842 = 28a + 154b / 3 
 
 
 
 -2.324 = -84a + 392b 
 2.526 = 84a + 462b 
 
 
 202 = 70b 
 
 b = 202 = $ 2,88571 (*) 
 70 
(*) valor que corresponde a la pendiente de la recta o coeficiente de variabilidad (Cv). 
 
 6 
Reemplazando se obtiene el coeficiente de posición o costo fijo: 
 
 166 = 6a + 28 * 2,88571 
 166 = 6a + 80,8 
 a = 85,2 
 6 
 a = $ 14,2 
 
Luego, la fórmula que representa la estructura de costos, por este método es: 
 
 Costo Total = 2,88571 * horas máquina + 14,2 
 
Si se desea una proyección a un nivel de 12 horas máquinas, será el siguiente costo: 
 
 Costo Total = 2,88571 * 12 + 14,2 
 Costo Total = 48,82857 
 
Si se comparan ambos métodos, se observa que los valores encontrados son distintos, esto ocurre, porque la 
correlación en los datos del método de correlación no es perfecta, puesto que en el mes de abril, el costo está 
bajo la recta trazada, en el método de los puntos mínimos y máximos y, como el modelo científico de los 
mínimos cuadrados, debe considerar ese punto, la pendiente baja de una valor de 3 a 2,88571, lo que implica 
a su vez, que los costos fijos cambian de 14 a 14,2. 
 
 
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. 
 
En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran sólo cuando ellos se incurren, como es el 
caso de los materiales y la mano de obra (ambos costos directos). Sin embargo, debido a la naturaleza 
indirecta, es decir, dificultad para asociar fácilmente a las órdenes o procesos; se suele usar una 
modificación al sistema de costos reales, denominada costeo normal. Bajo este costeo normal los costos 
indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en producciones reales. Este procedimiento 
requiere de estimaciones y de una cuota (o tasa) para aplicar los costos indirectos de fabricación a las 
órdenes y/o procesos, en la medida que se producen las unidades. 
 
La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o semivariable (o mixto), es 
relevante al momento de calcular la cuota predeterminada de aplicación de los costos indirectos de 
fabricación. 
 
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación 
correspondiente a un período son: 
 
- El nivel estimado de producción (denominador). 
- Los costos indirectos de fabricación estimados. 
 
 
Nivel Estimado de Producción 
 
Para calcular el nivel estimado de producción del período siguiente, es necesario considerar que los costos 
indirectos de fabricación totales son una mezcla de costos: variables, fijos y mixtos. Recuerde que los costos 
fijos, son fijos en términos totales, pero variables en términos unitarios (con relación al volumen de 
producción). En cambio, los costos variables, son variables en términos totales, pero fijos en términos 
unitarios (con relación al volumen). 
 
Al momento de calcular el nivel estimado de producción, surgen básicamente dos problemas. El primero, 
radica en determinar la capacidad productiva de la empresa (tamaño físico y condiciones del edificio y del 
equipo de planta, recurso humano, otros). En condiciones ideales ésta se fija a partir de la demanda 
proyectada, la cual es desconocida o fluctuante en el tiempo. Con todo, actualmente, hoy en día existen 
 7 
técnicas que permiten determinar una capacidad óptima de planta. El segundo problema, es el de estimar el 
número de unidades que se va a producir. Es decir, trabajar a capacidad máxima o a una menor. 
 
Para proyectar el nivel de producción de períodos futuros, se puede hacer uso de los siguientes niveles de 
capacidad productiva: 
a. Capacidad productiva teórica o ideal: 
 
 Es el rendimiento máximo que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar ningún 
tipo de interrupción. Es decir, se asume que la fábrica (planta) funciona 24 horas al día, 7 días a la 
semana y 52 semanas en el año. 
 
b. Capacidad productiva práctica o realista: 
 
Es la máxima producción alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la 
producción, sin tener en cuenta carencias de pedidos de venta. La capacidad práctica es la máxima 
capacidad esperada cuando una planta opera a un nivel planeado de eficiencia. 
 
c. Capacidad normal o de largo plazo: 
 
Es la capacidad que se basa en la capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes 
por el producto a largo plazo. La capacidad normal debe ser igual o menor a la capacidad productiva 
práctica. 
 
d. Capacidad productiva esperada o de corto plazo: 
 
Es la capacidad que se basa en la producción estimada del período siguiente. En cualquier período, la 
capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el 
largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal. 
 
 
Comparación de las Capacidades Productivas 
 
Los dos primeros niveles de capacidad productiva, solo consideran la capacidad física de una fábrica o 
departamento y, no consideran las proyecciones de venta. Es decir, consideran sólo lo que desean producir y 
no lo que pueden vender. La mayoría de las empresasutilizan la capacidad productiva normal o esperada, 
para calcular los costos indirectos de fabricación, ya que ambas bases incluyen explícitamente la demanda 
proyectada de los clientes. 
 
No obstante, cuando se utiliza el costo del producto como base para fijar el precio de venta, se debe 
considerar la incidencia de los costos fijos, los cuales en términos unitarios son afectados con cambios en 
los volúmenes de producción. Cuando se utiliza la capacidad esperada de producción, se debe tener presente 
que si existen variaciones fuertes de volúmenes, la cuota de aplicación también variará bruscamente, lo cual 
provocará un gran efecto en el precio de venta (variaciones en el precio que pueden afectar la demanda). En 
cambio, la capacidad productiva normal elimina los efectos de variaciones bruscas en los volúmenes de 
producción, debido a que se basa en costos promedios. La capacidad productiva esperada debe usarse sólo 
en teoría cuando es difícil determinar la actividad productiva normal. 
 
Ejemplo: 
 
 Capacidad productiva 
esperada 
Capacidad productiva 
normal 
Costos indirectos de fábrica fijos $ 180.000 $ 180.000 
Costos indirectos de fábrica variables: 
 160.000 unidades x $ 1,15/ unidad 184.000 - 
 200.000 unidades x $ 1,15/ unidad - 230.000 
 Costos indirectos de fábrica totales $ 364.000 $ 410.000 
 8 
 
Unidades estimadas de producción 160.000 200.000 
 Tasa de aplicación de costos indirectos de fábrica $ 2,275 $ 2,050 
 
 
 
 
 
Capacidad Ociosa y Capacidad Exceso: 
 
El costo de la capacidad no utilizada debe dividirse en: capacidad exceso y capacidad ociosa. La capacidad 
exceso corresponde a un costo del período, y se genera como consecuencia de instalaciones que exceden la 
capacidad de ventas. Por lo cual, debe dárseles usos alternativos. La capacidad ociosa, es un costo del 
producto, debido a instalaciones no utilizadas temporalmente, por demandas de los clientes estacionales y/o 
cíclicas. 
 
 
Costos Indirectos de Fabricación Estimados 
 
Una vez determinado el nivel estimado de producción, se debe obtener un estimativo de los costos indirectos 
de fabricación. Es decir, preparar un presupuesto de costos indirectos de fabricación estimados. Para llevar a 
cabo el presupuesto, es necesario clasificar los costos indirectos en: variables y fijos (dividiendo los mixtos, 
tanto en su parte fija como en su parte variable). Como los costos fijos no varían con el nivel de producción, 
éste no es un factor determinante en el cálculo de los costos fijos totales. En cambio, el nivel de producción 
si es un factor determinante en el cálculo de los costos variables totales. 
 
Ejemplo: Presupuesto Estático (sólo representa un nivel de producción) de costos indirectos de fabricación 
para el período 2.000. 
 
Unidades estimadas de producción a capacidad normal 250.000 
Horas de mano de obra directa estimadas a capacidad normal 
 (2 horas de mano de obra directa por unidad) 
 
500.000 
Horas de mano de obra indirecta (3% de las horas de mano de obra directa) 15.000 
 
Costos Indirectos de Fabricación Variables: 
 
 Materiales indirectos ($0,50/horas x 250.000 unidades) $ 125.000 
 Mano de obra indirecta ($ 5/horas x 15.000 horas mano de obra indirecta) 75.000 
 Combustible para equipo ($ 30.000/hora máquina x 15.000 horas máquina) 450.000 
 Total Costos Indirectos de fabricación Variables $ 650.000 
 
Costos Indirectos de Fabricación Fijos: 
 
 Arriendo (Alquiler) de fábrica $ 300.000 
 Depreciación del equipo de fábrica 50.000 
 Total Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ 350.000 
 
Total de Costos Indirectos de Fabricación 
 
$ 1.000.000 
 
Con todo, este apunte presenta al final, una ampliación respecto de la confección de Presupuestos de Costos 
Indirectos de Fabricación. En éste se desarrolla tanto el concepto como los distintos tipos de presupuestos: 
Estático y Flexible; así como también su comportamiento y aplicación. 
 
 
Otro Método para calcular Niveles Estimados de Producción y Costos Indirectos de Fabricación 
Estimados. 
 
 9 
Otra forma sencilla, pero menos exacta, respecto de la confección de presupuestos, es la de utilizar datos 
reales de períodos anteriores a fin de extrapolar los posibles niveles de producción y costos indirectos de 
fabricación. 
 
Este método consiste en, aplicar técnicas estadísticas, como por ejemplo: índices de correlación y 
promedios. A modo de ejemplo, consideremos los siguientes datos reales: 
 
 
 
 
Período Costos indirectos de fábrica 
$ 
Nivel Producción 
(en horas hombre) 
Enero ’03 500.000 10.000 
Febrero ‘04 600.000 12.000 
Marzo ‘04 800.000 16.000 
Abril ‘04 900.000 18.000 
Mayo ‘04 850.000 17.053 
Junio ‘04 760.000 15.420 
Total 4.410.000 88.473 
 
• Al verificar el desarrollo de los costos indirectos de fabricación, podemos darnos cuenta que las horas 
hombre explica, “al parecer”, correctamente el comportamiento de los costos indirectos de fabricación. 
Ya que ante variaciones en el nivel de producción (en horas hombre), los costos indirectos de 
fabricación varían en forma directa y proporcional respecto de éste. Por otra parte, al aplicar el nivel de 
correlación, observamos que este es muy cercano a 1, lo cual implicaría una alta correlación. Es decir, la 
variable independiente (horas hombre) estaría explicando el comportamiento de la variable dependiente 
(costos indirectos de fabricación). 
• Por otro lado, si calculamos el promedio de los últimos 6 meses, obtenemos que los costos indirectos de 
fabricación resultan $ 735.000 ($4.410.000 ÷ 6) y las horas hombre resultan 14.475,5 (88.473 ÷ 6). 
Además, como sabemos que los datos presentados son reales, podríamos asumir que los costos 
indirectos de fabricación y las horas hombres que, normalmente, se vienen generando son $ 735.000 y 
14.475,5 horas hombre. Por lo cual, se podría estimar que el próximo período se generaría estas cifras. 
 
Evidentemente, este es un método menos “científico”, por cuanto no considera factores importantes, como 
por ejemplo: demanda del producto, cambios en los gustos, períodos cíclicos o estacionales de los productos 
e incluso que el mes de julio ’99 fuera un período de inflexión. Es decir, es un método basado en técnicas 
sencillas, poco certeras y no considera la variabilidad de los costos indirectos. Pero, no invalida su 
aplicación. 
 
 
Determinación de las Tasas (o Cuotas) de Aplicación de los Costos Indirectos de fabricación 
 
Tal como se dijo bajo el título “costeo real versus costeo normal de los costos indirectos de fabricación”, 
respecto de la necesidad de determinar una tasa de aplicación. Esta tasa es el resultado de dos factores 
claves: nivel de producción estimado (o base de actividad estimada) y costos indirectos de fabricación 
estimados. Es decir: 
 
 Tasa de aplicación de = Costos indirectos de fabricación Estimados 
 Costos indirectos de fabricación Base de Actividad Estimada 
 
 
A modo de ejemplo: 
 
 Cuota Normal = $ 120.000 
 4.000 horas máquinas 
 
 10 
 Cuota Normal = $ 30 / hora máquina 
 
• Esto implica que, por cada hora máquina consumida, se debe aplicar $ 30 por concepto de costos 
indirectos de fabricación a la producción del período. 
 
La tasa de aplicación estimada para el siguiente período, también se denomina Tasa o Cuota Normal. Ahora 
bien, surge el problema de qué base de actividad utilizar (horas hombre, horas máquinas, otras) y si se debe 
determinar una o más tasas de aplicación. 
 
Cabe señalar que, siempre debe tratarse de aplicar un método lo más sencillo y menos costoso de calcular y 
aplicar. 
Bases de Actividad (o nivel de producción): 
 
No existen reglas especiales para determinar cuál base utilizar, sin embargo, debe haber una relación directa 
entre la base seleccionada y los costos indirectos de fabricación. Es decir, que la base seleccionada explique 
lo mejor posible el comportamiento de los costos indirectos. No hay forma exacta para determinar la 
“mejor” base, sólo el criterioy algunas técnicas matemática – estadísticas, que sirven de apoyo. Las 
siguientes, son las bases de actividad más utilizadas: 
 
a. Unidades de Producción: 
 
Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es 
adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto. 
 
Cuota Normal = Costos indirectos de fabricación estimados 
 Unidades de producción estimadas 
 
b. Costo de Materiales Directos: 
 
Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los materiales directos y los costos 
indirectos de fabricación. Esta situación se verifica cuando los materiales directos constituyen parte 
importante del costo total del producto. 
 
Cuota Normal = Costos indirectos de fabricación estimados 
 Costo materiales directos estimado 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 = 2 
 $ 500.000 
 
 Otra forma de expresar lo mismo: 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 x 100 = 200% 
 $ 500.000 
 
 Sin embargo, esta base no sería adecuada si se elabora más de un producto. Lo cual nos llevaría a 
determinar más de una base o utilizar otra base más indicada. 
 
c. Costo de Mano de Obra Directa: 
 
Esta es la base más utilizada. Sin embargo, existen a veces situaciones en que no hay una relación 
directa entre la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Ejemplo de esta situación, es 
cuando los costos indirectos de fabricación están constituidos, principalmente, por depreciación y costos 
relacionados con el activo fijo. 
 
Cuota Normal = Costos indirectos de fabricación estimados 
 Costo de mano de obra estimada 
 
 11 
Cuota Normal = $ 1.000.000 = 0,5 
 $ 2.000.000 
 
 Otra forma de expresar lo mismo: 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 x 100 = 50% 
 $ 2.000.000 
 
 Es decir, se debe aplicar por concepto de costos indirectos de fabricación el 50% de la mano de obra 
directa. 
 
 
d. Horas de Mano de Obra Directa: 
 
Este método es útil cuando existe una relación directa entre la mano de obra y los costos indirectos de 
fabricación, pero existe variaciones significativas en el valor hora hombre de los trabajadores. Este 
método, al igual que el anterior, no sería útil si la composición de los costos indirectos de fábrica 
constará de costos no relacionados con la mano de obra. 
 
Cuota Normal = Costos indirectos de fabricación estimados 
 Horas de mano de obra directa estimadas 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 = $ 2 por hora de M.O.D. 
 500.000 horas 
 
e. Horas Máquina: 
 
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares. Este 
método es útil cuando los procesos están automatizados, por lo cual, la composición de los costos 
indirectos de fabricación está dado por la depreciación y costos relacionados con el activo fijo. Su 
desventaja radica en el costo adicional para calcular las horas máquinas consumidas. 
 
Cuota Normal = Costos indirectos de fabricación estimados 
 Horas máquinas estimadas 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 = $ 66,67 por hora máquina 
 15.000 horas 
 
• Preferentemente debe utilizarse una sola cuota o tasa de aplicación. De no ser posible, deberá 
determinarse más de una cuota. Recordar que siempre debe tenerse presente que, el beneficio del control 
e información debe ser mayor al costo que ésta significa obtenerla. 
 
 
Tasas separadas de aplicación de costos indirectos de fabricación variables y fijos: 
 
Las cuotas separadas de aplicación son útiles para propósitos de control, al momento de hacer el análisis de 
los costos indirectos de fabricación aplicados y los reales. Además, del hecho claro que, los costos variables 
y fijos se comportan de diferente manera ante cambios en la actividad. Ejemplo: 
 
Cuota Normal Variable = $ 650.000 = $ 1,3 por hora de mano de obra directa 
 500.000 horas 
 
Cuota Normal Fija = $ 350.000 = $ 0,7 por hora de mano de obra directa 
 500.000 horas 
 
Cuota Normal = $ 1.000.000 = $ 2,0 por hora de mano de obra directa 
 500.000 horas 
 12 
 
 
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 
 
Una vez determinada la tasa o cuota de aplicación (o normal), los costos indirectos de fabricación se aplican 
a la producción a medida que los artículos son producidos, de acuerdo con la base real determinada. 
 
Por ejemplo, supongamos que la tasa o cuota normal (o de aplicación) de los costos indirectos de fabricación 
fue determinada en $ 2 por cada hora de mano de obra directa, y que se trabajaron 100.000 horas de mano de 
obra directa reales. Luego, $ 200.000 ($ 2 /hora x 100.000 horas) de los costos indirectos estimados habrían 
sido aplicados a la producción durante el período. 
 
Costos Indirectos de Fabricación Reales 
 
Se incurre en costos indirectos de fabricación casi diariamente y se registran periódicamente en los libros 
Mayor General y Auxiliares. Los costos indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e 
implican una variedad de cuentas. Los cargos por estos costos provienen de muchas fuentes, tales como las 
siguientes: 
 
- Facturas: cuentas recibidas de proveedores o de servicios. 
- Comprobantes: facturas canceladas. 
- Acumulados: ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar. 
- Asientos de ajustes de final de período contable: ejemplo, ajustes por la depreciación. 
 
Además, de calcularse la cuota (o tasa) normal (o de aplicación), también se calcula la Cuota Real de los 
costos indirectos de fábrica. De acuerdo con la siguiente expresión: 
 
 
Cuota (o Tasa) Real = Costos Indirectos de Fabricación Reales 
 Base de Actividad Real 
 
 
 
En Resumen: 
 
Cuota Normal (o Estimada) = Costos Indirectos de Fabricación Normales (o Estimados) 
 Base de Actividad Normal (o Estimada) 
 
Cuota Real = Costos Indirectos de Fabricación Reales 
 Base de Actividad Real 
 
Costos Indirectos de Fabricación Normales (o Estimados) = Cuota Normal x Base Estimada 
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal x Base Real 
Costos Indirectos de Fabricación Reales = Cuota Real x Base Real 
 
 
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados versus Reales: 
 
Como puede observarse, la diferencia que podría producirse entre los costos indirectos de fabricación 
aplicados y los reales, radica en que la cuota normal sea distinta a la cuota real. 
 
• Cuando la cuota normal sea mayor que la cuota real, se producirán varios efectos: 
 
- Los costos indirectos de fabricación aplicados serán mayores, en pesos, que los costos indirectos de 
fabricación reales. 
- Los costos de los productos, ya sea en calidad de: productos en proceso, artículos terminados y/o 
costos de venta, estarán sobrevaluados, respecto de su costo real. 
 13 
 
 Cuando sucede esta situación, se dice que estamos frente a una Sobrevaluación o Sobreestimación. 
 
• Cuando la cuota normal sea menor que la cuota real, se producirán varios efectos: 
 
- Los costos indirectos de fabricación aplicados serán menores, en pesos, que los costos indirectos de 
fabricación reales. 
- Los costos de los productos, ya sea en calidad de: productos en proceso, artículos terminados y/o 
costos de venta, estarán subvaluados, respecto de su costo real. 
 
 Cuando sucede esta situación, se dice que estamos frente a una Subvaluación o Subestimación. 
 
• Cuando la cuota normal sea igual que la cuota real, no se producirá ningún efecto. Debido a que los 
costos indirectos de fabricación aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales. 
 
Cuando se utiliza esta técnica, al final del período, deben prevalecer los costos reales. Es decir, deben 
ajustarse los costos de producción, en aquellasunidades (productos en proceso y/o artículos terminados y/o 
costo de venta) que recibieron la sobre o subaplicación. 
 
Para estos efectos, debe calcularse el Monto del Ajuste (sobre o subaplicación). Posteriormente, debe 
distribuirse el monto del ajuste, en aquellas unidades que fueron afectadas, por la variación entre lo aplicado 
y lo real. 
 
Para calcular este monto, debe calcularse en primera instancia, la variación entre la cuota normal y la cuota 
real, en términos unitarios. Es decir, cual fue la diferencia entre lo que se aplicó y lo que realmente debió 
aplicarse, por cada unidad de base real de actividad. Esta diferencia, se denomina Cuota Suplementaria. 
 
 
 Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real 
 
 
Luego, de conocer la variación entre lo aplicado y lo real, en términos unitarios. Se determina el monto total 
de la variación. 
 
 
Monto del Ajuste = Cuota Suplementaria x Base Actividad Real 
 
 
 
A modo de ejemplo, supongamos los siguientes ejercicios: 
 
• Una empresa que utiliza la técnica costos indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente 
información: 
 
Costos indirectos de fabricación normales $ 150.000 
 
Base normal: se estimaron para la hoja Nº 1: 1.200 horas y para la hoja Nº 2: 2.800 horas hombre. 
 
Al final del período se sabe que los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 168.000 y que se 
procesaron dos Hojas de Costos (Nº 1 y Nº 2), utilizando un total de 2.100 horas hombre, de este total se 
sabe que la hoja de costo Nº 1 ocupó 1.300 horas. 
 
En primer lugar, calculemos la cuota normal: 
 
Cuota Normal = $ 150.000 = $ 37,5 / hora hombre 
 (1.200 + 2.800) horas hombre 
 
 14 
Luego, los costos indirectos de fabricación aplicados totales, de la empresa en el período: 
 
C.I.F.A = $ 37,5 / hora hombre x 2.100 horas hombre = $ 78.750 
 
Ahora bien, los costos indirectos de fabricación aplicados, también deben calcularse para cada hoja de 
costos: 
 
C.I.F.A. (H.C Nº1) = $ 37,5 / hora hombre x 1.300 horas hombre = $ 48.750 
 
C.I.F.A (H.C. Nº 2) = $ 37,5 / hora hombre x 800 horas hombre = $ 30.000 
 $ 78.750 
 
- La base de actividad real de la hoja de costos Nº 2 es de 800 horas hombre (2.100 - 1.300). 
Asimismo, como se calculan los CIFA para cada hoja de costos, se puede calcular los CIFR (costos 
indirectos de fabricación reales), para cada hoja de costos. Pero, antes es necesario calcular la cuota real de 
costos indirectos de fabricación reales. 
 
Cuota Real = $ 168.000 = $ 80 / hora hombre 
 2.100 horas hombre 
Luego, 
 
C.I.F.R. H.C. Nº 1 = $ 80 / hora hombre x 1.300 horas hombre = $ 104.000 
 
C.I.F.R. H.C. Nº 2 = $ 80 / hora hombre x 800 horas hombre = $ 64.000 
 $ 168.000 
 
Ahora bien, como puede verificarse la cuota normal ($37,5 / hora hombre) fue distinta a la cuota real ($ 80 / 
hora hombre). Y obviamente, los costos indirectos de fabricación aplicados serán distintos a los costos 
indirectos de fabricación reales, debido a que las cuotas normales y reales son distintas. Lo anterior, se 
visualiza en forma más clara, de la siguiente forma: 
 
 
 C.I.F.A ($ 78.750) = C.N. ($ 37,5 / hora hombre) x B.R. (2.100 horas hombre) 
 
 C.I.F.R ($ 168.000) = C.R. ($ 80,0 / hora hombre) x B.R. (2.100 horas hombre) 
 
 
 
Como puede apreciarse, durante el período se generó una Subaplicación de costos indirectos de fabricación 
de $ 89.250. Es decir, los costos indirectos aplicados fueron menores a los costos indirectos generados 
realmente, en el período. 
 
Al comparar los datos de la gráfica anterior, se puede observar que la diferencia entre los CIFA y los CIFR, 
está dada sólo por las cuotas (normal y real). Si restamos una expresión de la otra, tenemos que: 
 
 
 C.I.F.A. - C.I.F.R. = ( C.N. x B.R. ) - ( C.R. x B.R. ) 
 
 Monto del Ajuste = ( C.N. - C.R. ) x B.R. 
 
Es decir, el monto del ajuste será igual a la multiplicación de la cuota suplementaria (CN – CR) por la base 
real. 
 
Ahora bien, utilizando los datos del ejemplo, los cálculos serían: 
 
 Cuota Suplementaria = $ 37,5 / hora hombre - $ 80 / hora hombre = $ 42,5 / hora hombre 
 
 15 
 Monto del Ajuste = $ 42,5 / hora hombre x 2.100 hora hombre = $ 89.250 
 
Luego, los $ 89.250 de subaplicación deben distribuirse entre las unidades afectadas. 
 
El monto del ajuste, también debe calcularse por cada hoja de costos, de la siguiente forma: 
 
 Monto Ajuste H.C. Nº 1 = $ 42,5 / hora hombre x 1.300 hora hombre = $ 55.250 
 
 Monto Ajuste H.C. Nº 2 = $ 42,5 / hora hombre x 800 hora hombre = $ 34.000 
 $ 89.250 
 
Luego, como los costos deben quedar a su valor real, se debe hacer un ajuste en cada hoja de costos. Para tal 
efecto, se debe restar a los costos de la hoja de costos Nº 1 $ 55.250 y a la hoja de costos Nº 2 $ 34.000. 
A través, del siguiente cuadro se pueden resumir las cifras, tanto en el ámbito de empresa como en el ámbito 
de cada hoja de costos: 
 
 Hoja de Costos Nº 1 Hoja de Costos Nº 2 Total (empresa) 
C.I.F. Estimados $ 45.000 $ 30.000 $ 150.000 
Base Actividad Normal 1.200 hora hombre 2.800 hora hombre 4.000 hora hombre 
Cuota Normal $ 37,5 / hora hombre $ 37,5 hora / hombre $ 37,5 hora / hombre 
C.I.F. Reales $ 104.000 $ 64.000 $ 168.000 
Base Actividad Real 1.300 hora hombre 800 hora hombre 2.100 hora hombre 
Cuota Real $ 80,0 / hora hombre $ 80,0 / hora hombre $ 80,0 / hora hombre 
Cuota Suplementaria $ 42,5 / hora Hombre $ 42,5 / hora Hombre $ 42,5 / hora Hombre 
Monto del Ajuste $ 55.250 $ 34.000 $ 89.250 
 
• Una empresa presenta las siguientes expresiones de datos: 
 
 Total costos indirectos de fabricación normales = A 
 Horas de mano de obra directa reales lote Nº 1 = B 
 Total costos indirectos de fabricación reales = C 
 Total horas de mano de obra directa reales = D 
 Horas de mano de obra directa estimadas lote Nº 1 = E 
 Horas de mano de obra directa estimadas lote Nº 2 = F 
 
Se pide expresar: a. Costos indirectos de fabricación aplicados al lote Nº 1 y lote Nº 2. 
 b. Cuota suplementaria 
 c. Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados al lote Nº 1 y lote Nº 2. 
 
En el presente ejercicio, se solicita lo mismo que en ejemplo anterior. La única diferencia, radica en que se 
utilizan conceptos y no valores. 
 
Como sabemos, el primer paso es determinar la cuota normal: 
 
 Cuota Normal = A 
 E + F 
 
Para calcular la cuota normal, se puede utilizar los costos indirectos de fabricación aplicados y la base real. 
Pero, son datos con los que no contamos. Razón por la cual utilizamos los costos indirectos de fabricación 
estimados (o normales) y la base estimada (o normal). 
Luego, 
 
CIFA lote Nº 1 = A * B 
 E + F 
 
CIFA lote Nº 2 = A * (D - B) 
 16 
 E + F 
 
Para determinar la cuota suplementaria, además, necesitamos la cuota real 
 
 Cuota Real = C 
 D 
Entonces, 
 
 Cuota Suplementaria = A - C . 
 E + F D 
 
Para calcular la sobre o subaplicación, dado los antecedentes, no es posible su determinación. Lo que si se 
puede hacer, es expresar de acuerdo con los antecedentes, la existencia de una sobre o subaplicación. Esta 
situación se puede expresar, de varias formas. Nosotros expondremos una de ellas. 
Sobre o Sub lote Nº 1 = ( A - C ) x B 
 E + F D 
 
Sobre o Sub lote Nº 2 = ( A - C ) x ( D - B) 
 E + FD 
 
Sobre o Sub Total = ( A - C ) x D 
 E + F D 
 
Contabilización de los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 
 
Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricación son, básicamente, los mismos en 
cada sistema de costos: órdenes específicas de fabricación o costos por procesos. La única diferencia, es que 
en el sistema de órdenes específicas de fabricación, los costos indirectos de fabricación aplicados se 
acumulan por orden de trabajo (u hoja de costos), en cambio en el sistema de costos por proceso se 
acumulan por departamento (o proceso). Existen varios métodos de contabilización: 
 
1. Uno de ellos implica utilizar una única cuenta para registrar, tanto los costos indirectos de 
fabricación aplicados como los reales. Sin embargo, con esta manera se pierde información, debido 
a que el saldo deudor de la cuenta de control costos indirectos de fabricación representa el total de 
costos indirectos reales incurridos en el período, mientras que el saldo acreedor de la cuenta costos 
indirectos de fabricación aplicados representa los costos indirectos aplicados en el período. 
 
2. Otro método, señala que, deben registrarse ambos costos indirectos de fabricación: aplicados y 
reales, en cuentas separadas. Los costos indirectos de fabricación reales se cargan cuando se 
incurren. Los costos indirectos de fabricación aplicados, cuando se aplican, se abonan y se carga la 
cuenta productos en proceso. Al final del período, el total del saldo acreedor de la cuenta costos 
indirectos de fabricación aplicados se cierra (o salda) contra el saldo deudor de la cuenta costos 
indirectos de fabricación. De existir diferencia, entre lo aplicado y lo real, se registra en una cuenta 
costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo deudor) o sobreaplicados (saldo acreedor). 
 
Ahora bien, qué hacer cuando exista diferencia, entre los costos indirectos de fabricación aplicados 
y los reales: sobreaplicación o subaplicación. Lo anterior, debido a que rara vez serán iguales los 
aplicados y los reales, porque los aplicados se basan en una tasa predeterminada de aplicación 
producto de un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en un denominador 
estimado (capacidad productiva). 
 
Las diferencias pequeñas, se tratan como un costo del período (gasto del período), mediante un 
ajuste al costo de los artículos vendidos (costo de venta). En cambio, las diferencias significativas 
deben prorratearse entre los artículos que recibieron la sobre o subaplicación, ya sea: productos en 
proceso, artículos terminados y/o costo de venta. 
 
 x 
 17 
Productos en proceso 800.000 
 Costos indirectos de fabricación aplicados 800.000 
Gl: por la aplicación de costos indirectos de fábrica 
 x 
Costos indirectos de fabricación 870.000 
 Cuentas por Pagar/Depreciación/Otros 870.000 
Gl: por suministros, remuneraciones, depreciación, otros. 
 
 x 
Costos indirectos de fabricación aplicados 800.000 
Costos indirectos de fabricación subaplicados 70.000 
Costos indirectos de fabricación 870.000 
Gl: para cerrar los costos indirectos de fabricación subaplicados 
 
Si la diferencia es poco significativa: 
 x 
Costo de ventas 70.000 
Costos indirectos de fabricación subaplicados 70.000 
Gl: para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y reales 
 
Si la diferencia es significativa: 
 x 
Costo de ventas (90% x 70.000) 63.000 
Artículos terminados (10% x 70.000) 7.000 
Costos indirectos de fabricación subaplicados 70.000 
Gl: prorrateo en la producción de la subaplicación 
 
3. En este método de contabilización, se señala que, cuando existe una técnica de aplicación de los 
costos indirectos de fabricación, se debe crear una cuenta de enlace u puente, además de la cuenta 
de control “costos indirectos de fábrica”. Esta cuenta debe reflejar la estimación de costos que se 
está haciendo o llevando a producción. A esta cuenta se denomina “costos indirectos de fabricación 
aplicados”. Es decir, al igual que en el método anterior, se debe registrar en dos cuentas separadas, 
tanto la aplicación como los costos reales. 
 
Al inicio del período, se deben cargar la cuenta productos en proceso y abonar la cuenta costos 
indirectos de fabricación aplicados, por el monto calculado de acuerdo con una cuota o tasa 
predeterminada y la base de actividad real determinada. 
 
Durante el período, a medida que se generen los costos indirectos reales (materiales indirectos, 
mano de obra indirecta, depreciación, impuestos, electricidad, otros), éstos se van cargando en la 
cuenta de control costos indirectos de fabricación. 
 
Al final del período, una vez conocido el total de costos indirectos de fabricación reales, éstos se 
abonan por el total (la cuenta debe quedar saldada) y se carga la cuenta costos indirectos de 
fabricación aplicados. De existir diferencia, ésta quedará reflejada en la cuenta costos indirectos de 
fabricación aplicados. 
 
La diferencia reflejada en la cuenta costos indirectos de fabricación aplicados, puede ser saldo 
deudor (subaplicación) o saldo acreedor (sobreaplicación). Esta diferencia, deberá ajustarse donde 
se encuentren los costos de las unidades a las cuales se les había aplicado los costos indirectos de 
fabricación, es decir: productos en proceso, artículos terminados y/o costo de ventas. 
 
Cabe señalar que, en este procedimiento de estimación de costos siempre prevalecen los costos 
reales. Es decir, los costos deben ajustarse a su valor real. 
 
 x 
Productos en proceso 800.000 
 18 
 Costos indirectos de fabricación aplicados 800.000 
Gl: por la aplicación de costos indirectos de fábrica 
 x 
Costos indirectos de fabricación 70.000 
 Cuentas por Pagar/Depreciación/Otros 870.000 
Gl: por suministros, remuneraciones, depreciación, otros. 
 
 x 
Costos indirectos de fabricación aplicados 870.000 
Costos indirectos de fabricación 870.000 
Gl: para cerrar los costos indirectos de fabricación reales 
 x 
Costo de ventas (90% x 70.000) 63.000 
Artículos terminados (10% x 70.000) 7.000 
Costos indirectos de fabricación aplicados 70.000 
Gl: prorrateo en la producción de la subaplicación 
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación: Subaplicados y Sobreaplicados 
 
La diferencia entre los costos indirectos aplicados y los reales debe analizarse, para determinar la causa que 
la originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías: 
 
- Variación Precio: surge cuando una empresa gasta más o menos en los costos indirectos de fabricación 
que lo previsto. 
- Variación Eficiencia: surge cuando los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Es 
decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que el esperado para generar producción. 
- Variación Capacidad o Volumen de Producción: surge cuando el nivel de actividad utilizado para 
calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de producción es diferente del nivel 
de producción realmente logrado. 
 
Una variación es una de las herramientas más importantes en el proceso de control. Representa la diferencia 
entre lo que debería haber sucedido (por ejemplo: la cantidad de costos indirectos aplicados) y lo que 
realmente sucedió (por ejemplo: la cantidad de costos indirectos de fabricación reales). En la asignatura 
Costos II (costos estándar) se presentará información detallada sobre el cálculo y análisis de las tres 
variaciones anteriores. 
 
Ejercicio de Aplicación: 
 
Una empresa que trabaja con órdenes específicas de fabricación, presenta la siguiente información para que 
Ud. calcule el costo en las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3. 
 
Los costos indirectos de fabricación aplicados en el período a todas las órdenes, los cuales incluyen las 
órdenes 1, 2 y 3 fueron $ 1.733.312. Las horas máquinas utilizadasfueron: 
 
ORDEN DE TRABAJO (O.T.) CANTIDAD 
1 1.100 
2 850 
3 970 
4 750 
5 1.490 
7 1.030 
10 1.986 
 8.176 
 
Además, se sabe que se utilizó la planta, en cuanto a capacidad de horas máquina en un 12% más de lo 
presupuestado o estimado. 
 
 19 
Los CIF reales fueron $ 1.700.608 
 
El costo primo del período fue: OT.1 $ 352.800 
 OT.2 245.700 
 OT.3 300.000 
 
La orden 1 y 2 se terminaron durante el período, vendiéndose la orden 2 con un 70% de rentabilidad sobre el 
costo y la orden 3 quedó en proceso de fabricación. 
 
SE PIDE: 
 
a. Contabilice todas las operaciones relacionadas con las órdenes 1,2 y 3 
b. Calcule la cuota suplementaria, monto de los ajustes que procedan, cálculo de los costos de las 
órdenes. 
c. Determine los Costos indirectos de fabricación estimados y la cuota normal. 
 
 
Desarrollo: 
 
En primer lugar, calcularemos todas las cifras pertinentes: 
 
Cuota Normal = $ 1.733.312 = $ 212 / hora máquina 
 8.176 horas máquinas 
 
Cuota Real = $ 1.700.608 = $ 208 / hora máquina 
 8.176 horas máquinas 
 
CIFA O.T. 1 = $ 212 / hora máquina x 1.100 horas máquinas = $ 233.200 
CIFA O.T. 2 = $ 212 / hora máquina x 850 horas máquinas = $ 180.200 
CIFA O.T. 3 = $ 212 / hora máquina x 970 horas máquinas = $ 205.640 
 
CIFA total = $ 212 / hora máquina x 2.920 horas máquinas = $ 619.040 
 
CIFR O.T. 1 = $ 208 / hora máquina x 1.100 horas máquinas = $ 228.800 
CIFR O.T. 2 = $ 208 / hora máquina x 850 horas máquinas = $ 176.800 
CIFR O.T. 3 = $ 208 / hora máquina x 970 horas máquinas = $ 201.760 
 
CIFR total = $ 208 / hora máquina x 2.920 horas máquinas = $ 607.360 
 
Cuota Suplementaria = $ 212 / hora máquina - $ 208 / hora máquina = $ 4 / hora máquina 
 
Como puede observarse, durante el período se generó una sobre aplicación. En términos unitarios, de $ 4 por 
cada hora máquina consumida en forma real y, en términos totales de $ 11.680. 
 
Monto del Ajuste O.T. 1 = $ 4 / hora máquina x 1.100 horas máquinas = $ 4.400 
Monto del Ajuste O.T. 2 = $ 4 / hora máquina x 850 horas máquinas = $ 3.400 
Monto del Ajuste O.T. 3 = $ 4 / hora máquina x 970 horas máquinas = $ 3.880 
 
Monto del Ajuste total = $ 4 / hora máquina x 2.920 horas máquinas = $ 11.680 
 
En segundo lugar, llevaremos a cabo los registros, pertinentes sólo a las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3: 
 
 x 
Productos en Proceso 619.040 
 Costos indirectos de fabricación aplicados 619.040 
Gl: por la aplicación de costos indirectos, al inicio del período 
 x 
 20 
Productos en Proceso 898.500 
 Costo Primo 898.500 
Gl: por la aplicación de costos indirectos a producción 
 x 
Artículos terminados 1.011.900 
 Productos en proceso 1.011.900 
Gl: por la producción terminada en el período 
 
 x 
Clientes 724.030 
 Ventas 724.030 
Gl: por las ventas del período 
 x 
Costo de ventas 425.900 
 Artículos terminados 425.900 
Gl: por el costo de los artículos vendidos en el período 
 
 
 x 
Costos indirectos de fabricación reales 607.360 
 Varios 607.360 
Gl: por los costos indirectos reales generados en el período 
 x 
Costos indirectos de fabricación aplicados 607.360 
 Costos indirectos de fabricación reales 607.360 
Gl: por el cierre de los costos indirectos de fábrica reales 
 x 
Costos indirectos de fabricación aplicados 11.680 
 Productos en proceso 3.880 
 Artículos terminados 4.400 
 Costo de ventas 3.400 
Gl: por el ajuste (prorrateo) de la sobre aplicación en las unidades afectadas 
 
Seguramente, aparecen algunas cifras contabilizadas sobre las cuales existen dudas sobre su cálculo. Para 
descifrar la interrogante, ahora señalaremos los cálculos faltantes: 
 
Comencemos por el traspaso de la producción terminada en el período a la bodega de artículos terminados, 
correspondiente a la orden 1 y 2 y, la posterior venta de la orden 2 con un 70% de rentabilidad sobre el 
costo. Recordemos que, la orden 3 quedó en proceso de fabricación, al final del período. Para tal efecto, 
calculemos el costo de cada orden de trabajo: 
 
 Orden 1 Orden 2 Orden 3 
I. inicial en proceso - - - 
Materia prima + Mano de obra directa 352.800 245.700 300.000 
C.I.F.A. 233.200 180.200 205.640 
Sub - Total 586.000 425.900 505.640 
Ajuste 
Total 
 
Dada la información, la orden 1 y 2 se terminaron, traspasándose un costo de $ 1.011.900 
(586.000+425.900). Se vendió la orden 2 con un costo de $ 425.900. El precio de venta es de $724.030 
(425.900 x 1,70). 
 
Como puede observarse, el precio de venta se calcula sobre la base de la materia prima, mano de obra 
directa y costos indirectos de fabricación aplicados. La razón obedece a que, la venta se produce antes del 
término del período y los costos indirectos de fabricación reales se conocen, completamente, al final del 
período. Es por este motivo, que debe tratarse de calcular una cuota o tasa, lo más cercana a la realidad 
 21 
posible, ya que si ésta sobrevalorada existe el riesgo de perder una venta (o un cliente) por ofrecer un 
producto a un precio mayor al de la competencia. Por otro lado, si esta cuota está subvaluada, existirá el 
riesgo de obtener una menor ganancia o quizás una perdida en la venta de los productos. 
 
A modo de una mayor claridad, en el cálculo del precio de venta, podemos indicar que, la venta será igual al 
costo de venta más una rentabilidad bruta (también, la venta es igual al costo de venta más los gastos de 
administración y venta más la utilidad neta). Es decir, 
 
 Ventas = Costo de Ventas + Rentabilidad Bruta 
 Ventas = Costo de Ventas + 70% sobre el costo de ventas 
 Ventas = Costo de Ventas + 0,70 costo de ventas 
 Ventas = 1,70 Costo de Ventas 
 
Por último, al cálculo y distribución de la sobreaplicación de costos indirectos de fabricación. Como es 
obvio, esto implica que, los costos están sobrevaluados. Razón por la cual, estos deben disminuirse en 
proporción a su base de aplicación. Por otro lado, sabemos que la orden 1 se terminó, pero no se vendió, es 
decir, se encuentra en la bodega de artículos terminados. 
La orden 2 se terminó y se vendió, es decir, se encuentra en costo de venta. Y la orden 3, se comenzó a 
fabricar en el período, pero no se alcanzó a terminar, razón por la cual se encuentra en el inventario final de 
productos en proceso. Gráficamente: 
 
Monto del Ajuste O.T. 1 = Artículos terminados = $ 4.400 
Monto del Ajuste O.T. 2 = Costo de ventas = $ 3.400 
Monto del Ajuste O.T. 3 = Productos en proceso = $ 3.880 
 
• Un antecedente solicitado, pero que no se registra contablemente, es el cálculo de los costos indirectos 
de fabricación estimados (o normales). De acuerdo con los datos proporcionados, se sabe que se utilizó 
la planta, en cuanto a capacidad de horas máquina en un 12% más de lo presupuestado o estimado. 
Además, se indica que las horas máquinas reales consumidas, en el período fueron 8.176. 
 
Para el cálculo de los costos indirectos estimados, se necesita conocer la cuota normal (que fue de $ 212 
/ hora máquina) y la base de actividad estimada. Se sabe que, la base real fue un 12% más que la base 
estimada, por lo tanto, esta situación se puede expresar de la siguiente manera: 
 
 X ∆+ 12% 8.176 
 (Estimado) (Real) 
 
 X + 12%X = 8.176 
 X + 0,12X = 8.176 
 1,12 X = 8.176 
 X = 8.176 ÷ 1,12 = 7.300 horas máquinas 
 
Costos Ind. Fabricación Estimados = $ 212/hora máquina x 7.300 horas máquinas = $ 1.547.600 
(Empresa) 
CostosInd. Fabricación Estimados = $ 212/hora máquina x 2.920 horas máquinas = $ 619.040 
(Órdenes 1, 2 y 3) 
 
Antes de proseguir, se ha considerado pertinente, presentar una ampliación respecto de los presupuestos de 
costos indirectos de fabricación. Así, como se hizo hincapié en lo adecuado de separar los costos indirectos 
de fabricación en: variables y fijos. También, es útil señalar que, si bien es cierto que los presupuestos 
rígidos o estáticos son útiles, los presupuestos flexibles (que consideran a los costos indirectos en variables 
y fijos) proporcionan una información más exacta acerca del comportamiento de los costos indirectos de 
fabricación a distintos niveles de producción. 
 
 
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación. Presupuesto Flexible. 
 
 22 
Todo presupuesto es un plan proyectado a futuro. Luego, el presupuesto de costos indirectos de fabricación 
será la estimación de todos los costos indirectos de fabricación que habrán de considerarse para un nivel de 
actividad o volumen normal o estándar de producción para un período dado. 
 
La empresa, al tener definidos sus costos de acuerdo a su variabilidad y habiéndose segregado los 
semivariables podrá clasificar dichos costos en variables y fijos. Luego, se podrá formular un presupuesto de 
gasto de acuerdo a todos los componentes considerados para un volumen estándar de actividad. 
 
Los presupuestos pueden ser estáticos o flexibles. Los presupuestos estáticos o fijos son aquellos que se 
elaboran en función a un solo nivel de actividad, mientras que los presupuestos flexibles, (también llamados 
variables de ejecución, de escala móvil, de fórmula, de control de gastos de fábrica) se elaboran de acuerdo 
a una actividad programada considerando un presupuesto estándar definido. Consideremos que una empresa 
tiene los siguientes antecedentes en su presupuesto estándar: 
 
- Nivel de actividad estándar 10.000 horas mano de obra directa. 
- Presupuesto de Costo Indirectos de Fabricación: 
 
 Tasa (c/u) Monto Total 
Costo Variable: 
Mano de obra indirecta $ 10,00 $ 100.000 
Mantención 1,00 10.000 
Lubricantes 0,50 5.000 
Herramientas 0,80 8.000 
Total Costo Variable $ 12,30 $ 123.000 
 
Costo Fijo: 
 
Impuestos, contribuciones $ 3.000 
Seguros 2.000 
Depreciación (método lineal) 10.000 
 $ 15.000 
 
Total Presupuesto Costos Indirectos de Fábrica 
 
$ 138.000 
 
Este presupuesto se puede expresar en fórmula, siendo Q el nivel de actividad, y sería: 
 
 Costo Total = C.V. + C.F. 
 Costo Total = Tasa * Q + C.F. 
 Costo Total = 12,30 Q + 15.000 
 
Si el nivel es de 10.000 horas será: 
 
 Costo Total = 12,30 * 10.000 + 15.000 
 Costo Total = $ 138.000 
 
Supongamos que la empresa trabaja sólo con un Presupuesto Estático y que los datos reales del período 
fueron: 
 
- Nivel de actividad 9.300 horas de mano de obra directa. 
- Costos Variables incurridos: 
 
Mano de obra indirecta $ 91.140 
Mantención 10.230 
Lubricantes 4.650 
Herramientas 7.998 
Total $ 114.018 
 
 23 
Luego, la fase de control y análisis corresponde a la comparación de este presupuesto, con los costos 
resultantes. 
 
Comportamiento Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación. 
 
 Real Presupuesto Variación 
 
Mano de obra indirecta 
 
$ 91.140 
 
$ 100.000 
 
+ 8.860 
 
Favorable 
Mantención 10.230 10.000 - 230 Desfavorable 
Lubricantes 4.650 5.000 + 350 Favorable 
Herramientas 7.998 8.000 + 2 Favorable 
 $ 114.018 $ 123.000 + 8.982 Favorable 
 
 
Se observa que existiría una variación favorable de $ 8.982, lo que no representa una información veraz para 
el control de gastos, puesto que el nivel de actividad fue inferior a la base utilizada en la comparación. 
 
Ahora bien, si la empresa tiene todos sus costos segregados en variables y fijos, se deberá elaborar un 
Presupuesto Flexible, para distintos niveles de actividad y efectuar la comparación con los costos reales. 
Para poder controlar se deberá recurrir a un presupuesto estándar a nivel de actividad real; Es decir, 
estandarizar la producción real. 
 
Comportamiento del Presupuesto de Costos Indirectos de Fábrica. 
 
 Real 
9.300 horas 
Ppto. Estándar 
9.300 horas 
 
Variación 
 
Causas 
 
Mano obra indirecta $ 91.140 $ 93.000 + 1.860 F Equipo nuevo 
Mantención 10.230 9.300 - 930 D Repuesto adicional 
Lubricantes 4.650 4.650 0 - 
Herramientas 7.998 7.440 - 558 D Repuesto adicional 
 $ 114.018 $ 14.930 + 372 F 
 
Se tiene que la variación del período fue favorable en $ 372 y no en la cifra antes señalada que fue de 
$8.982. Ahora, las causas de las variaciones han de definirse y analizarlas con el objeto de que se efectúen 
las correcciones que correspondan. 
 
También se observa que el control se ha efectuado sólo en los costos variables que son los controlables, ya 
que por definición costos fijos, por lo general, no son controlables ni por el centro de costo o de 
responsabilidad y (en algunos casos) ni por la empresa. 
 
El control de los costos indirectos también puede hacerse en función a la actividad realizada y la eficiencia 
en cuanto a la fabricación de las unidades o productos. 
 
Consideremos que la empresa tiene los siguientes datos reales en el período: 
 
- Nivel de actividad real: 12.000 horas mano de obra directa. 
- Producción real: 10.000 artículos. 
- Tasa estándar por artículo: 1 hora de mano de obra directa. 
- Costos incurridos: 
 
Mano de obra indirecta $ 115.200 
Mantención 13.800 
Lubricantes 6.000 
Herramientas 7.500 
 $ 142.500 
 
 24 
Luego, el análisis del comportamiento se deberá efectuar para el nivel de actividad realizado, comparado 
éste con el estándar a ese nivel y, además, el nivel de eficiencia alcanzado con el nivel de actividad real, 
comparándolo con el estándar para ese nivel de producción. También se produce una variación neta o total 
que es consecuencia de las dos variaciones. 
 
Este análisis de variación tiene la misma forma que el análisis de variaciones que se aplica a la mano de obra 
en el costo estándar. Es decir, se deberá controlar la variación de precios que aquí se llamará variación de 
gasto, la variación de cantidad que aquí se llamará eficiencia y la variación neta o total. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Comportamiento del Presupuesto Flexible de Costos Indirectos de Fabricación. 
 
 
Variaciones 
Costo 
Real 
Horas Reales 
a Estándar 
Horas 
Estándar a 
Estándar 
 
 
Total Gasto Eficiencia 
M.obra indirecta 115.200 120.000 100.000 - 15.200 + 4.800 - 20.000 
Mantención 13.800 12.000 10.000 - 3.800 - 1.800 - 2.000 
Lubricantes 6.000 6.000 5.000 - 1.000 - - 1.000 
Herramientas 7.500 9.600 8.000 + 500 + 2.100 - 1.600 
 $ 142.500 $ 147.600 123.000 - 19.000 + 5.100 - 24.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
• La columna de Costos Reales está formada por: 
 
 Producción real * cantidad real * precio real 
 
• La columna Horas Reales a Estándar está conformada por: 
 
 Producción real * cantidad real * precio estándar 
 
 En esta columna se controla las horas reales utilizadas, producto de la fabricación real, valorizadas a 
precio estándar, la que comparada con la columna de costo real, origina la variación de gasto. 
 
• La columna de Horas Estándar a Estándar está conformada por: 
 
 Producción real * cantidad estándar * precio estándar 
 
 En esta columna se controla lo que debería haberse utilizado en horas estándar para esa producción 
real, valorizado a precio estándar, la que al compararla con la columna horas reales a estándar, origina 
la variación de eficiencia. 
 
Variación 
Gastos 
Variación 
Eficiencia 
Variación Neta o Total 
 25 
 En la solución del comportamiento del presupuesto flexible se observa una ineficienciala que 
valorizada es de $ 24.600 y que es producto de haber utilizado más horas de trabajo para una 
producción real, en cambio, se observa una variación positiva en cuanto al gasto de $ 5.100 lo que se 
explica por una producción menor estándar. 
 
 
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 
 
 
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de fabricación directos e indirectos. Esta 
asignación es fundamental, pues permite entre otros, la determinación del ingreso, la valoración de activos, 
la evaluación del desempeño y la toma de decisiones. Ahora bien, un costo puede reasignarse varias veces 
dentro de un ciclo productivo (materia prima - productos en proceso – artículos terminados – costo de 
ventas). 
 
Cuando una empresa elabora más de un producto, es importante que los costos indirectos de fabricación se 
asignen a los departamentos o centros de costos con el fin de identificar éstos costos con las órdenes o 
departamentos. Por lo tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de una sola cuota 
o tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación. 
Las empresas cuentan con departamentos productivos y departamentos de servicio, para la elaboración de 
productos y/o prestación de servicios. Un departamento de producción (también llamado departamento de 
línea) es aquel en el cual tiene lugar la conversión de la materia prima. Un departamento de servicio es aquel 
que presta servicios a los departamentos de producción y/o a otros departamentos de servicio. Ejemplos de 
departamentos de servicios son el de mantenimiento, al cual corresponde la conservación de la maquinaria, 
edificios y terrenos; el departamento de servicios públicos, al cual le corresponde proveer la energía para la 
calefacción y el alumbrado de planta. 
 
Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de 
servicios, el total de los costos (presupuestados o reales) para operar los departamentos de servicios se debe 
asignar a los departamentos de producción. Es decir, la existencia de los departamentos de servicio depende 
de la necesidad de apoyo que tengan los departamentos de producción, razón por la cual, los costos 
generados en los departamentos de servicio, son costos de los departamentos de producción, en proporción a 
la utilización de los servicios recibidos. 
 
El total de costos del departamento de servicios que se pueda identificar fácilmente con un departamento de 
producción específico debe asignarse directamente a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de 
reparaciones y mantenimiento adquiere correas de ventilador que sólo sirven al departamento de ensamblaje, 
entonces ese costo de las correas debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje. 
 
El total de costos del departamento de servicios que no se pueda identificar fácilmente con un departamento 
de producción específico no podrá asignarse directamente a ese departamento. La asignación en este caso se 
realizará mediante prorrateos o distribuciones, a través de una base que tenga alguna relación (correlación) 
entre los servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos 
de producción se pueden usar como base para asignar los costos de depreciación o alumbrado, si se 
encuentra que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador de las variaciones (aumentos o 
disminuciones) de los costos a distribuir. A lo mejor, considerar como base de distribución a los metros 
cúbicos podría ser más adecuada. No existe, en muchos casos una claridad o exactitud acerca de la “mejor 
base”, debido a que la determinación de una base obedece a un criterio, los cuales por concepto son 
arbitrarios. Sin embargo, la utilidad de la utilización de ésta técnica de asignación es clara, además del 
hecho de contar con el apoyo de herramientas matemáticas que permiten determinar una base minimizando 
las desviaciones o errores. Una vez determinada una base para la asignación, se debe escoger un criterio o 
método de asignación. 
 
Antes de proseguir, con los métodos de departamentalización, es necesario destacar algunos conceptos 
claves: 
 
 26 
- Departamentalizar, es dividir a la empresa en departamentos o centros de costos para poder asignar a 
cada uno de ellos los costos que les corresponden. 
 
- Los centros de costos, son áreas o unidades que conforman la empresa, a los cuales se le atribuyen 
gastos y unidades de producción e interesa conocer su comportamiento frente a tales variables. Los 
centros de costos se dividen en: centros de costos productivos (donde se realizan los procesos de 
manufactura) y centros de costos de servicios (aquellos cuyas actividades tienden a facilitar las 
operaciones de producción). 
 
- La importancia de la departamentalización para la administración, radica en: permite una aplicación más 
equitativa de los costos indirectos de fabricación, a los distintos departamentos; permite a los niveles 
superiores de la empresa poder localizar con mayor claridad, las causas de las variaciones que se 
producen entre los costos indirectos de fabricación estimados y reales; permite delimitar las 
responsabilidades de cada departamento; y permite a la gerencia analizar las distintas clases de gastos de 
fabricación en que incurre la empresa. 
 
- Las causas que justifican la distribución de costos de los departamentos de servicios en o hacia los 
departamentos productivos, se debe a que los centros productivos son los que llevan a cabo 
directamente, la transformación de los productos, y por ende, debe concentrarse en ellos todos los costos 
fabriles, y en vista de que, los centros de servicios los auxilian o apoyan en este cometido, el costo de 
éstos últimos tiene que prorratearse en aquellos, en proporción a la magnitud del servicio suministrado a 
cada uno de ellos. 
 
Métodos de Distribución: 
 
Existen variados métodos de distribución. Algunos muy diferentes, en su fondo y en su contenido. Otros que 
sólo difieren en su denominación o nombre. De todos los existentes, mencionaremos los siguientes: 
 
- Método de Estimación o Tanteo. 
- Método Directo. 
- Método Escalonado 
- Método Sucesivo o Continuo. 
- Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas. 
 
En estos métodos se distinguen dos distribuciones sucesivas: Distribución Primaria y Distribución 
Secundaria. 
 
Distribución Primaria: 
 
Consiste en distribuir, en forma directa o indirecta los costos indirectos de fabricación hacia los distintos 
departamentos o centros de costos, que ha definido la empresa. 
 
La distribución directa, se efectúa cuando la empresa dispone de los mecanismos y/o antecedentes 
necesarios para asignar los costos indirectos de fabricación en forma directa, sin la necesidad de determinar 
bases de distribución, es decir, cuando cuenta con los consumos reales de cada departamento productivo. 
Por ejemplo, supongamos el costo de la electricidad; si en cada centro de costos existe un medidor, se podrá 
saber con exactitud, cuanta energía consumió cada departamento, ya sea productivo o de servicio. 
 
La distribución indirecta, se efectúa cuando la empresa no cuenta con los antecedentes necesarios para 
conocer el consumo de cada departamento, en forma separada. Por lo tanto, para llevar a cabo la distribución 
se hace necesario determinar bases de prorrateo o distribución. Ejemplo de esta situación, puede ser el costo 
del personal de aseo de los distintos departamentos. 
 
El resultado de esta distribución primaria es la obtención de los Costos Operativos o Corrientes. 
Gráficamente, se puede expresar de la siguiente forma: 
 
 
 27 
Material indirecto 
Mano obra indirecta 
Electricidad 
Depreciación 
Impuestos 
Combustible 
Otros 
 
 
Distribución Secundaria: 
 
Consiste en la redistribución de los costos operativos (producto de la distribución primaria), acumulados en 
los departamentos de servicio, hacia los distintos departamentos de la empresa. 
 
Existendos criterios o bases de distribución: Base No Recíproca y Base Recíproca. 
 
Base no recíproca, consiste en redistribuir los costos operativos de los departamentos de servicio, hacia los 
demás departamentos de la empresa, pero sin considerar en esta redistribución, los servicios prestados entre 
sí por los departamentos de servicio. Es decir, redistribuir desde cada departamento de servicio sólo hacia 
los departamentos productivos. 
 
Base recíproca, consiste en redistribuir los costos operativos de los departamentos de servicio, hacia todos 
los demás departamentos de la empresa. Es decir, considerar en esta redistribución, la posibilidad de 
prestación de servicios entre sí, de los departamentos de servicios. 
Gráficamente, la distribución secundaria se puede expresar como: 
 
Base No Recíproca 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Base Recíproca 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Método Directo: 
 
Departamentos 
Productivos 
Departamentos de 
Servicio 
Costos operativos 
Departamento de 
Servicio A 
Costos operativos 
Departamento de 
Servicio B 
Departamento 
Productivo 
“Corte” 
Departamento 
Productivo 
“Ensamble” 
Costos operativos 
Departamento de 
Servicio A 
Costos operativos 
Departamento de 
Servicio B 
Departamento 
Productivo 
“Corte” 
Departamento 
Productivo 
“Ensamble” 
 28 
En este método, el total de costos operativos de los departamentos se asigna directamente a los 
departamentos de producción, desconociendo cualquier servicio prestado por un departamento de servicio a 
otro, es decir, opera bajo el criterio de base no recíproca. 
 
Este método es el más comúnmente utilizado para asignar el total de los costos operativos de los 
departamentos de servicio, debido a su simplicidad matemática y a su facilidad de aplicación. 
 
Con todo, este método es adecuado cuando no existe la prestación de servicios recíprocos, entre los 
departamentos de servicio. 
 
Método Escalonado: 
 
Este método es más preciso que el método directo cuando un departamento o centro de costos de servicio 
presta servicios a otro departamento o centro de costos de servicios, ya que tiene en cuenta los servicios 
proporcionados por un departamento de servicios a otro departamento de servicios. La asignación de los 
departamentos de servicio se efectúa mediante una serie de pasos, como sigue: 
 
1. Los costos del departamento de servicios que presta servicios al mayor número de otros departamentos, 
se asignan, primero. 
2. Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente mayor número de 
departamentos de servicios, se asignan luego. Cualquier costo del paso 1 sumado a este departamento, se 
debe incluir. Obsérvese que bajo este método, una vez que los costos de un departamento de servicio se 
hayan asignado a otros departamentos, no se le puede volver a asignar en el futuro ningún costo 
adicional. Esto es, al departamento cuyos costos se le asignaron en el paso 1 no recibirán costos por 
parte del segundo departamento. 
3. Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos del departamento de servicios se hayan 
asignado a los departamentos de producción. 
 
Método Sucesivo o Continuo: 
 
Este método difiere, del anterior, sólo en lo que respecta al paso 2. Los procedimientos a seguir, son: 
 
1. Los costos del departamento de servicios que presta servicios al mayor número de otros departamentos, 
se asignan, primero. 
2. Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente mayor número de 
departamentos de servicios, se asignan luego. Cualquier costo del paso 1 sumado a este departamento, 
se debe incluir. Bajo este método, a diferencia del método escalonado, una vez que los costos de un 
departamento de servicio se hayan asignado a otros departamentos, se les puede volver a asignar en el 
futuro costos adicionales. Esto es, al departamento cuyos costos se le asignaron en el paso 1 pueden 
recibir costos por parte del segundo departamento. 
3. Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos del departamento de servicios se hayan 
asignado a los departamentos de producción. 
 
Esta situación, de volver a recibir costos, después de haber asignado costos a otros departamentos, se 
convierte, aparentemente, en un círculo vicioso. Lo anterior, debido a que el costo operativo de cada 
departamento de servicio puede reasignarse, aproximadamente unas seis a ocho veces. Sin embargo, esta 
situación no reviste mayor importancia, toda vez que, las empresas cuentan en su mayoría, con 
computadores que agilizan los cálculos. 
 
Método Algebraico: 
 
Este es el método más preciso cuando existen servicios recíprocos, ya que considera cualquier servicio 
recíproco prestado entre los departamentos de servicio. 
 
Los métodos directo y escalonado desconocen la asignación de servicios recíprocos. Con el método 
algebraico, el uso de “ecuaciones simultáneas” permite la asignación recíproca ya que a cada departamento 
servido le serán asignados los costos del departamento que presta el servicio. Cuando los servicios 
 29 
recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del método 
escalonado. 
 
Para llevar a cabo la asignación por este método, los pasos a seguir son: 
 
1. Se debe determinar la base de distribución de los departamentos de servicio. Por ejemplo, horas 
máquinas, horas hombre, kilos de ropa lavada, otros. 
2. Se debe de disponer de los antecedentes necesarios, ya sean estos, presupuestados o reales. Por ejemplo, 
si el costo del departamento de reparaciones se distribuye a través de las horas máquinas, se deben 
conocer la cantidad de horas máquinas consumidas por los demás departamentos. 
3. Luego, con los antecedentes de las bases de distribución, de cada departamento de servicio y la cantidad 
de servicios prestados, se determina en términos relativos (porcentuales), tanto los servicios prestados 
como los recibidos. 
4. A continuación, se debe determinar una ecuación por cada departamento de servicio, en la cual se 
incluya los servicios prestados y los recibidos. Cabe señalar, que se debe considerar como servicio 
recibido, los costos asignados a los departamentos de servicio en la distribución primaria (costos 
operativos). Ejemplo: 
 
Reparaciones = costo operativo + % servicios prestados + % servicios recibidos. 
 
5. Finalmente, se configura un sistema de ecuaciones. Donde las incógnitas serán el costo total a distribuir 
por cada departamento de servicio. 
 
 
 
 
 
 
Ejercicio de Aplicación: 
 
A continuación se presentan dos ejercicios desarrollados. En el primero de ellos, se entrega como 
antecedente la distribución primaria ya calculada, y se solicita confeccionar la distribución secundaria, por 
los métodos: Directo (base no recíproca), Sucesivo (base recíproca) y Algebraico (obviamente, base 
recíproca). 
 
A. La empresa “El Paro Ltda.”, presenta los siguientes antecedentes: 
 
Costos operativos, después de efectuada la distribución primaria: 
 
Corte $ 325.800 
Ensamble 425.700 
Mantención 150.600 
Energía 240.800 
Ventas 50.200 
Administración 36.500 
 Total $ 1.229.600 
 
 Los servicios prestados por Mantención, fueron 1.200 horas hombre, distribuidas como sigue: 
 
Corte Ensamble Energía Ventas Administración Total 
552 300 216 60 72 1.200 
 
Los servicios prestados por Energía, fueron 15.000 kilowatt hora, distribuidos como sigue: 
 
Corte Ensamble Energía Ventas Administración Total 
5.700 5.250 1.500 1.500 1.050 15.000 
 
 30 
Para efectuar la distribución secundaria, es necesario utilizar una Hoja de Departamentalización o 
Distribución de Costos Indirectos de Fabricación. Además, es necesario expresar en términos relativos, los 
servicios prestados y los recibidos. 
 
 
Producción Servicios Detalle Total 
Corte Ensamble Mantenc. Energía 
 
Ventas 
 
Administ. 
1.200 552 300 - 216 60 72 Mantenc. 
% 
(horas hombre) 
100% 46% 25% - 18% 5% 6% 
15.000 5.700 5.250 1.500 * 1.500 1.050 Energía