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Análisis de Costos: Teoría y ejercicios Pamela Muñoz Zúñiga FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y GESTIÓN FINANCIERA UTEM material de apoyo 2011 INGENIERIA COMERCIAL 1 Análisis de Costos INDICE COSTOS ESTANDAR 3 Definición y Objetivos 3 Determinación de los Estándares 4 Fases Para el Cálculo del Costo Estándar 5 Tipos de Estándares o Bases de Actividad 5 Cálculo y Análisis de las Variaciones 6 Causas de las Variaciones 8 Ejercicios Propuestos 9 I. Pruebas multi ítems 9 II. Ejercicios de Aplicación 10 III. Ejercicios Para Desarrollo 10 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS 17 Introducción 17 Calculo del Punto de Equilibrio 17 Ejercicios Propuestos 18 I. Ejercicios de Aplicación 18 II. Ejercicios Para Desarrollo 21 PRESUPUESTOS 26 Introducción 26 Presupuesto y Plan Estratégico 26 Definición 29 Ventajas de los Presupuestos 30 Desventajas de los Presupuestos 33 Conceptos Previos 35 Tipos de Presupuestos 37 Estructura Presupuestaria 38 Componentes del Presupuesto Maestro 39 Presupuesto de Ventas.- 39 Presupuesto de Producción 40 Presupuesto de Compra de Materia Prima 40 Presupuesto de Uso de Materia Prima 41 Presupuesto de Mano de Obra 41 Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación 41 Presupuesto de Gastos de Ventas 41 Presupuesto de Gastos de Administración 42 Presupuesto de Caja 42 Estado de Resultado Proyectado 42 Balance General Proyectado 43 Ejercicios Propuestos 43 I. Pruebas multi ítems 43 II. Ejercicios de Aplicación 44 III. Ejercicios Para Desarrollo 50 INGENIERIA COMERCIAL 2 COSTOS ESTANDAR INGENIERIA COMERCIAL 3 COSTOS ESTANDAR Definición y Objetivos “Implica que se a hecho la alternativa de encontrar la mejor forma de elaborar un producto o prestar un servicio, que se cuenta con las máquinas apropiadas que se siguen los mejores métodos de manufactura así como también que se controlan las mejores maneras de manejar materiales”.(GUILLESPIE). “Es un costo predeterminado, normal o tipo que se obtiene de las materias primas, mano de obra y los CIF que requieren normalmente la elaboración de un bien de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa” (NEUNER). Es un sistema de costos predeterminados que se calcula científicamente utilizando para ello todas las herramientas con que dispone la administración, como por ejemplo: economía, auditoria, matemáticas, presupuestos, estudios de tiempos y movimientos. Son costos de ingeniería, de control, de eficiencia, es el costo que Debe Ser. Por tanto, los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de producción en particular bajo unas condiciones de operación normales. El costo de producción estándar se calcula acumulando en el producto previsiones de todos los componentes de costos, es decir, una previsión de los costos de materias primas, de mano de obra y de costos indirectos de fabricación, bajo la hipótesis de un buen nivel de ejecución de las operaciones. La empresa que implementa este tipo de sistema, asume que todas las transacciones internas se realizan a valores estándar, esto quiere decir que a la hora de considerar cual es el costo esperado de un producto, en un determinado punto del proceso de fabricación, los cálculos se realizan de acuerdo a los valores estándar. Los movimientos de inventarios de la empresa se valoran a costos estándar durante todo el ejercicio económico. Al igual que ocurría con los sistemas de costos normales, al final del periodo habrá que determinar las diferencias entre esos valores y los costos reales que se habrán calculado, debiendo ajustar los inventarios si las diferencias son significativas. Este tipo de sistemas suele ser aplicados por empresas de producciones por procesos, en las que cada producto se fabrica en grandes cantidades y las características físicas de los mismos están previamente fijadas permaneciendo estables durante toda la producción. Sin embargo, aunque no se implementen dichos sistemas, el cálculo de costos estándar puede ser de gran utilidad como herramienta de gestión. La utilidad reside en que estas previsiones de costo que las empresas hacen de los productos, incluso antes de que tenga lugar la producción les va a facilitar las tareas de planificación de la misma y control de los costos. COSTOS ESTANDAR El establecimiento de estándares es una función de previsión anterior a la ejecución de las tareas. Los costos estándar pueden ser considerados como objetivos fijados por la gerencia para las distintas secciones y la empresa en su conjunto, convirtiéndose en norma de trabajo de la misma. Asimismo, pueden utilizarse para la fijación de precios de venta antes de iniciar la producción ya que gracias a ellos se puede comparar unos costos a priori con los precios de venta y, con ello, determinar si es rentable la producción. No obstante, es necesario recordar que la fijación de los precios de venta no depende tan sólo de este tipo de análisis sino también de las fuerzas del mercado. Se puede decir entonces, que el objetivo de los costos estándar es: 1. - El establecimiento de un marco de referencia para la planeación y el control. 2. - La entrega de información relevante para la fijación de precios. 3. - Permitir calcular el costo de producción con fines de inventario. 4. - Lograr economizar trabajo administrativo en los registros contables. 5. - Permitir fijar responsabilidades y controlar por objetivos. 6. - Permitir optimizar los recursos productivos de capital y trabajo logrando niveles de eficiencia racionalmente calculados. Determinación de los Estándares En principio, si el costo estándar debe ser un objetivo a alcanzar y debe representar un buen nivel de ejecución dada la situación de la empresa, deberían calcularse en función de lo que se considera como condiciones normales de la producción. Obviamente si se calcula un costo estándar objetivo suponiendo unas condiciones de producción no acordes con las posibilidades de la empresa, lo normal es que el objetivo nunca se alcance. Por ejemplo, una empresa que mantiene unas instalaciones muy obsoletas debería tener en cuenta este hecho a la hora de establecer sus estimaciones para calcular el costo estándar. Si trabaja bajo la hipótesis de que posee unos medios técnicos actualizados (no obsoletos) seguramente no alcanzará el objetivo de costo marcado, obteniendo de modo recurrente desviaciones desfavorables. Para determinar las condiciones normales de operación se deben analizar los costos históricos y si existen ineficiencias extraordinarias, es decir, no debidas como por ejemplo la obsolescencia de los equipos, huelgas o accidentes ocurridos en el pasado. Una vez efectuado dicho análisis se establece el costo estándar donde se tratan de incluir las condiciones más normales de producción, de modo que represente un objetivo de costo alcanzable. Por tanto, el establecimiento de costos estándar no sólo tiene en cuenta los costos históricos ya que estos podrían incluir deficiencias que no tienen porque repetirse. Tampoco el estándar debe confundirse con un costo ideal o mínimo a alcanzar utilizando de forma óptima todos los recursos. Una eficiencia del 100% es muy difícil que pueda alcanzarse en un proceso productivo. INGENIERIA COMERCIAL 4 COSTOS ESTANDAR Fases Para el Cálculo del Costo Estándar En una situación normal y suponiendo que no existen limitaciones en la disponibilidad de factores productivos, las fases para el cálculo del costo estándar son las siguientes: 1. Debe realizarse una previsión sobre las ventas que se espera alcanzar de los distintos productos que fabrica la empresa. 2. En función de esta previsión de ventas, se determina la producción a realizar que depende a su vez de la capacidad de la empresa. La producción a realizar puede ser mayor o menor dela capacidad productiva. En caso de que sea menor no se requerirán nuevas inversiones, pero si fuera mayor se plantearía la problemática de realizar nuevas inversiones. 3. Planificación de inversiones. En este caso deben preverse las adquisiciones de nueva maquinaria o ampliaciones en la estructura productiva. 4. Determinación del costo estándar teniendo en cuenta el resultado de las tres fases anteriores, dado que el volumen de producción y las nuevas inversiones repercutirán en la determinación del mismo. Las empresas deberán calcular el costo estándar de cada uno de los productos que fabrican de acuerdo al procedimiento que se describe en los siguientes apartados. Tipos de Estándares o Bases de Actividad En concordancia con lo anteriormente expuesto, un estándar representa un buen nivel o el mejor nivel de realización de una actividad y suele basarse en estudios detallados de las operaciones que se realizan dé tal forma, que se establecen los consumos óptimos de factores productivos en que se debería incurrir para fabricar, una unidad de producto y los costos que ello conlleva. En este sentido, es que existen distintos tipos de estándares, como son: 1. - Estándar Ideal o Teórico Este estándar utópico, inalcanzable en la práctica se elabora considerando la utilización de todos los recursos a un nivel de eficiencia, uso y productividad de un 100%. Sirve como base para construir otros estándares, pero no para aplicarlo en forma absoluta. 2. - Estándar Normal Este estándar es producto de las actividades que normalmente vienen ocurriendo en la empresa, luego considera interrupciones productos de fallas en la producción, reparaciones habituales, ineficiencias, tiempos ociosos, etc. Se construye para períodos de corto plazo que coinciden generalmente con el período contable. 3. - Estándar Real, Previsto o Esperado Se construye con la información que entrega el Estándar Normal, considerando los resultados o actividades que pretende realizar la empresa de acuerdo a su programa de ventas. Se elabora para períodos de corto plazo, el que debe ser revisado permanentemente por si pudieran existir variaciones que ameriten una reformulación. INGENIERIA COMERCIAL 5 COSTOS ESTANDAR Cálculo y Análisis de las Variaciones El cálculo y análisis de las variaciones deben ser efectuados en forma detallada por cada elemento del costo en lo que se refiere a Precio, Cantidad y Variación Neta. Por definición el costo estándar es el costo que debe ser, luego las variaciones que se pueden originar debieran estar dentro de los rangos y niveles de eficiencia ya considerados. Si las variaciones que se producen pudieran ser excesivas se deberá hacer un estudio y analizar la causa para ver si procede reformular los estándares. 1. Materia Prima Est : Vol. Real * Cantd. Est. = Total Cantd Est. * Precio Est Unit.= Costo Est Real: Vol. Real * Cantd. Real.= Total Cantd Real. * Precio Real Unit.= Costo Real Variación Neta Detalle de Variación de MP: 1.- Variación de Cantidad o de Uso de MP Consiste en comparar la cantidad real con la cantidad estándar (producción real estandarizada), esta diferencia se cuantifica o valoriza de acuerdo a nuestro patrón de medida que es el estándar, luego se multiplica por el precio estándar que se debería haber pagado por la materia prima. Su fórmula es: Total Cantd. Est. (Total Cantd. Real) Var. Cantd: MP * Precio Est= Precio Var. Cant MP 2.- Variación Costo de MP: Consiste en comparar el precio estándar con el precio real y su diferencia, si existe, aplicarla sobre la cantidad consumida. Su fórmula es: Precio. Est. (Precio. Real) Var. Precio: MP * Cantd Real= Pesos de Var. Precio MP 2. Mano de Obra: Est : Vol. Prod Real * Cantd. Hrs Est.= Total Hrs Est. * Precio Est Unit.= Costo Est Real: Vol. Prod Real * Cantd. Hrs Real.= Total Hrs Real. * Precio Real Unit.= Costo Real Variación Neta Detalle de Variación de MO: 1.- Variación de Cantidad o de Uso de Horas: Consiste en determinar la variación que se produce entre la Cantidad Estándar con las Cantidad Real. Su fórmula es: Total Hrs. Est. (Total Hrs. Real) Var. en Hrs * Costo Est= Var. Hrs en Pesos INGENIERIA COMERCIAL 6 COSTOS ESTANDAR 2.- Variación Precio de MO: Consiste en determinar la variación producida entre la Tarifa Estándar y la Real que se aplica (o multiplica) por las horas reales trabajadas. Su fórmula es: Precio. Est. Unit (Precio. Real Unit) Diferencia en Precio * Cantd Real Hrs.= Pesos de Var. Precio 3. Costos de Indirectos de Fabricación: Est : Vol. Prod Real * Hrs Est. Unit.= Hrs Est. Total * Tasa Est. = Costo Est Real: Vol. Prod Real * Hrs Real. Unit.= Hrs Real Total * Tasa Real = Costo Real Variación Neta Detalle de Variación de CIF: 1.-Variación de Presupuesto o Importe = CIF Presupuestado - CIF Reales 2.-Variación de Capacidad o Tiempo Ocioso = (Hrs Presup. - Hrs Reales)* Tasa Presup 3.-Variación de Eficiencia = (Hrs Est - Hrs Reales) * Tasa Est Es importante destacar, que la utilidad de los costos estándar es que si se toman como objetivo y se calcula el costo real de la producción se obtiene, por comparación entre ambos, la medida en la que la empresa ha actuado eficientemente respecto a sus propios objetivos. Son por tanto, necesarios si lo que se pretende es evaluar la eficiencia en la ejecución de las operaciones, es decir, empresa la para PérdidaeIneficient o leDesfavorabSituación Real Estándar b) empresa la para Ganancia Eficiencia o FavorableSituación RealEstándar a) :Si →⇒< →⇒> Se puede decir entonces que: a) Si el costo real es inferior al costo estándar la empresa ha actuado con eficiencia porque ha fabricado el producto a un costo inferior al esperado. En este caso se dice que se ha producido una desviación favorable. b) Por el contrario, si el costo real es superior al costo estándar la empresa no ha actuado con eficiencia respecto a sus propios objetivos. Se trata entonces de una desviación desfavorable. INGENIERIA COMERCIAL 7 COSTOS ESTANDAR Causas de las Variaciones Al detectarse una desviación, sea cual sea su signo, es preciso analizar cuales son los motivos que han dado lugar a la no consecución de los objetivos de costos marcados. Desde este punto de vista, un control de la eficiencia de la gestión sólo puede realizarse si previamente existe un objetivo a alcanzar, siendo ésta una de las principales utilidades de los costos estándar. Estas variaciones pueden generarse por causas externas a la empresa, las que son incontrolables y por causas internas a la empresa. Causas Externas: Huelgas, cortes de energía, desastres naturales, otros. Causas Internas: a) Controlables por el centro de costos de producción: Cantidad de materia prima utilizada, cantidad de mano de obra utilizada, uso de la capacidad de la planta, mantención de las maquinarías, otros. b) Incontrolables por el centro de costos de producción: Precio de la materia prima, precio de la mano de obra, adiestramiento del personal, otros. Desde su establecimiento, los costos estándar se convierten en una norma de trabajo y cualquier desviación que se observe al comparar las previsiones y realizaciones se intentará resolver. Dichas desviaciones pueden deberse a precios (costos) de los factores de producción, a deficiencias en el proceso de fabricación o a múltiples factores. Lo importante, en cualquier caso, es que según la causa que la produzca, la responsabilidad recaerá en uno u otro departamento o centro de costo. Así los costos estándar permiten asignar responsabilidades en los diferentes departamentos o centros de costos. En principio se puede pensar que sólo deberían ser analizadas las causas a las que se deben las desviaciones desfavorables y no las favorables,o sólo las que sobrepasen determinados niveles. Esta forma de proceder se denomina política de control de excepción, que intenta disminuir la carga burocrática o administrativa de control. No obstante, las desviaciones desfavorables deberían también ser analizadas, por cuanto éstas podrían estar ocultando deficiencias en la gestión, por ejemplo errores en la determinación de los estándares que están siendo compensadas por otros aspectos positivos. INGENIERIA COMERCIAL 8 COSTOS ESTANDAR Ejercicios Propuestos I. Pruebas multi ítems Marque con un circulo, frente a cada aseveración si esta es verdadera (V) o Falsa (F). 1.- V......F El sistema de costo estándar puede ser adaptado por cualquier empresa, sin embargo por sus características es especialmente indicado para empresas pequeñas. 2.- V......F Tanto el costo estándar de la materia prima como el de la mano de obra constan de dos elementos: cantidad y precio. 3.- V......F En el sistema de costos estándar se considera que los costos que los costos predeterminados son los reales. 4.- V......F El costo estándar de material se refiere a la cantidad real en base estándar. 5.- V......F Las variaciones relacionadas con la cantidad de materia prima nos indica eficiencia en el uso, siempre que la cantidad real usada no supere o sea menor que la cantidad estándar. 6.- V......F La responsabilidad de explicar las variaciones en eficiencia (materia prima) recae en el gerente de producción o de ventas. 7.- V......F La variación precio de materia prima generalmente recae sobre el funcionario de compras. 8.- V......F Las variaciones de precios se calculan para obtener una atención más centrada en la eficiencia. 9.- V......F La variación de precio de materiales implica relacionar el valor real por la cantidad estándar. 10.- V......F Si el consumo real de la materia prima resulta ser mayor que el estándar fijado, esto significa siempre, una variación negativa en el precio de costos de los materiales. 11.- V......F En la mano de obra, la diferencia entre las horas reales a las tasas reales y las horas reales a tasa estándar, se denomina variación de presupuesto. 12.- V......F Dentro de las desventajas del costo estándar se puede encontrar la determinación de responsabilidades y la delimitación de la capacidad productiva. 13.- V......F La ineficiencia en la cantidad de horas de mano de obra significa que el total de horas estándar es mayor que las horas realmente trabajadas. 14.- V......F La variación negativa en cantidad de horas en la mano de obra directa significa que el costo asumido es mayor que el permitido. 15.- V......F Si la variación neta de mano de obra es igual a cero, significa que el precio real fue igual al estándar y que la cantidad real fue igual a la estándar permitida. 16.- V......F En relación a la variación precio de la mano de obra, los estándares se pueden fijar sin considerar la forma de pactación de las remuneraciones y cláusulas contractuales. 17.- V......F La variación de capacidad del CIF es la diferencia entre las horas presupuestadas menos las reales por una tasa presupuestada, esta será negativa si las horas reales son mayores que las horas presupuestadas. 18.- V......F El costo estándar representa lo que el costo debe ser en condiciones normales de operación. 19.- V......F Si la variación de capacidad es positiva, representa un uso ineficiente de los recursos. 20.- V......F Los costos estándar se recopilan a medida que se causan, la determinación de los costos unitarios debe esperar hasta la finalización de las operaciones. Respuestas: 1. V 8. V 15. F 2. V 9. F 16. V 3. V 10. F 17. V 4. F 11. F 18. V 5. V 12. F 19. F 6. F 13. F 20. F 7. F 14. F INGENIERIA COMERCIAL 9 COSTOS ESTANDAR INGENIERIA COMERCIAL 10 II. Ejercicios de Aplicación Ejercicio Nº 1. Una empresa presenta la siguiente información para un mes de actividades: 1. Datos estándar: MP : 10 unidades a $50 cada una MO : 5 horas a $80 cada hora, con un costo total de $40.000 CIF : $50.000 (tasa horas hombre trabajo directo) 2. Datos reales: Se comenzaron a fabricar 100 productos. Se compraron 1.500 unidades de materia prima a $48.- cada una. El consumo total de materia prima fue de $48.000.- Se pagaron 480 horas con un costo total de $43.200.- Los C.I.F. fueron un 2,4% mas alto de lo presupuestado. Al final del mes, no existió ningún tipo de inventario de productos terminados ni en proceso. Se Pide: Calculo de todas las variaciones. Desarrollo: Variación MP. Est : 100 * 10 = 1.000 * $50 = $50.000 R : 100 * 10 = 1.000 * $48 = ($48.000) Variación Neta $ 2.000 Detalle: Variación Precio = (50 - 48) * 1.000 = $2.000 Variación Cantd = (1.000 – 1.000)*50 = --------- $2.000 Variación M0. Est : 100 * 5 = 500 * $80 = $40.000 R : 100 * 4.8 = 480 * $90 = ($43.200) Variación Neta ($ 3.200) Detalle: Variación Precio = (80 - 90) * 480 = (4.800) Variación Cantd = (500 – 480)*80 = 1.600- (3.200) Variación CIF Est : 100 * 5 = 500 * $100 = $50.000 R : 100 * 5.12 = 512 * $100 = ($51.200) Variación Neta ($ 1.200) Detalle: Variación Ppto = 50.000 – 51.200 = (1.200) Variación Capacidad = (500 – 512) * 100 = (2.000) Variación Eficiencia = (500 – 512) * 100 = 2.000 ($1.200) III. Ejercicios Para Desarrollo Ejercicio Nº 1. La empresa “CONCAI S.A”, utiliza el sistema de costos estándar y le proporciona los siguientes datos del periodo que recién termina: Datos Estándar: 1. La empresa espera tener una producción de 5.000 artículos. 2. La materia prima a utilizar se le consideró un precio unitario de $150. Cada artículo fabricado utiliza 8 unidades de la materia prima. 3. Cada artículo para su fabricación utiliza dos tipos de mano de obra; Tipo “A”, cuya tarifa es de $200 la hora y la mano de obra Tipo “B” (especializado) cuyo costo de $300 la hora por cada articulo fabricado se utilizan 5 horas de la mano de obra “A” y 2 horas de la mano de obra “B”. 4. Se presupuesto que los CIF del periodo ascenderían a $2.000.000 y se distribuyen según el número de horas mano de obra “A”. Datos Reales: 1. La producción fue de 6.000 artículos 2. La materia prima comprada fue de 50.000 unidades a un precio unitario de $160 cada unidad, utilizó 7 unidades de la materia prima. COSTOS ESTANDAR 3. La mano de obra “A” tuvo un costo total de $4.320.000 y por cada unidad se utilizaron 4 horas de esta mano de obra. La mano de obra “B” tuvo un costo total de $5.760.000 y se pagó por hora una tarifa de $320. 4. Los CIF totales fueron de $2.250.000 5. Se vendieron 5.000 artículos a $4.000 cada uno. Los gastos de administración fueron de $850.000. Se Pide: Determine todas las variaciones de los elementos del costo. Ejercicio Nº 2. Se tiene: a.- Flujo Físico: Unidades Terminadas y transferidas 15.000 Terminadas sin transferir 11.400 En proceso 10.000, con un 80% de avance global Pérdida Normal 2.000 Pérdida Extraordinaria 4.000, a las cuales se les aplica un control de calidad cuyo avance es un 90% en materia prima, un 87,5% en mano de obra y un 83,33% en CIF. b.- Costos estándar unitarios: Materia prima : 3 litros a $45 cada uno Mano de obra : 2 horas hombre a $50 cada hora CIF tasa horas máquina de $75 c.- Se sabe que el lote económico de fabricación estándar es de 4 horas máquina por producto, para una capacidad de 30.000 artículos (100%) d.- Respecto a los costos reales se sabe que la materia prima fue ineficiente en el uso en un 25%, pero el kilo se compró a $30. En relación a la mano de obra se produjo una eficiencia de un 12%. No obstante, hubo un mayor costo en la variación de precio de $140.000. La variación neta de los CIF, fue positiva y es $340.000. Siendo la tasa real de $50 e.- La empresa utilizamétodo PMP Se Pide: 1.- Variaciones 2.- Indicar, respecto a la materia prima, cual es el grado máximo de ineficiencia que se podría soportar. Ejercicio Nº 3. La compañía “REDSOPLASA”, presenta la siguiente información para el mes de octubre: - Fabrica y vende el Producto “éxito” - El lote Económico de Fabricación es de 60.000 unidades - Cada unidad del producto “éxito” consume 1,5 horas maquinas en sus elaboración. - La capacidad esta medida en horas maquinas - Para la valorización de sus inventarios utiliza el criterio PMP - Costea sus productos por criterio absorbente base estándar - Se aplica un control de calidad con un 85% MP, 75% MO y 62,5% CIF, y no se aceptan pérdidas normales, por tanto, toda pérdida de productos ocurrida en el proceso es considerada como pérdidas extraordinarias. Del proceso productivo del mes de noviembre se tiene los siguientes antecedentes: - Se utilizó al 80% de la capacidad, lo que generó un consumo de Costos Indirectos de Fabricación de $ 2.160.000 y en el valor de tasa de la carga fabril tuvo una ineficiencia de 20% - Las unidades procesadas en el periodo fueron el 55% del lote económico de fabricación, incluyendo tanto los inventarios iniciales como las unidades comenzadas en el periodo, esta últimas corresponden al 90,91% del total procesado. INGENIERIA COMERCIAL 11 COSTOS ESTANDAR - El inventario inicial de productos en proceso venia del periodo anterior con un 85% de avance global - Por su parte, el inventario final de productos en proceso fueron 10.000 unidades con avance de 82% MP, 90% MO y 100% CIF y con costos aplicado en CIF por $375.000. - Las perdidas del periodo ascendieron a 3.000 unidades a las cuales se les aplico costos por mano de obra de $ 90.000 - Las unidades terminadas y transferidas fueron 35.000 unidades Los informes del Jefe de Producción indican: - Materia Prima aplicada (estándar) $ 3.636.0000 - En el precio de compras de las materias prima se logro una rebaja de 12,50% en relación a lo estandarizado por la empresa. - El consumo de materia prima por unidad fue de 3,3 kilos, superando lo presupuestado por la empresa en un 10%. - En cuanto a la mano de obra se sabe, que por contrato colectivo durante el año, no tiene variaciones en precio, y que las horas hombres permitidas para cada unidad es de 2 horas, sin embargo, la compañía debe entregar una partidas de sus productos la primera semana de diciembre que no tenia programada, viéndose obligada a utilizar un 25% mas de los normalizado. - Las remuneraciones pagadas en noviembre fueron $2.287.500 - La eficiencia de la carga fabril generaron perdidas por $646.875 y el tener una capacidad ociosa en el periodo las perdidas fueron $450.000. Se Pide: 1. Cedula de Costos Estándares Unitarios 2. Cantidad de Materia Prima Permitida 3. Nivel de Costos permitidos de la Mano de Obra para la producción real 4. Variación neta de la Materia Prima (presentar el calculo) 5. Presentar la variación Presupuesto de los costos indirectos de Fabricación (calculo completo) 6. Valorizar los inventarios finales de productos en proceso detallado por elemento (estándar) 7. Costos indirectos de Fabricación Presupuestados 8. Costos estándar de la carga fabril para la producción real 9. Capacidad productiva utilizada en la producción real 10. Tasa real de uso de los costos indirectos de fabricación Ejercicio Nº 4. De la compañía “La Sebastiana”, se tiene la siguiente información: a) Antecedentes generales Elabora y vende su producto denominado “Sonetos” Costea sus productos según criterio absorbente sobre la base estándar Emite sus informes mensualmente La capacidad esta expresada en horas hombre. Al 100% de su capacidad genera una producción de 35.00 unidades (Lote económico de producción). Cada unidad terminada utiliza la misma proporción de horas hombre para la mano de obra directa y para los costos indirectos de fabricación, conforme a la cédula de costos estándar unitarios. Método de valoración utilizado es el FIFO b) Los informes de mayo, indican que se genero una ineficiencia neta en todos los recursos utilizados en los procesos productivos. El Gerente General solicita una investigación para determinar responsabilidades y en primer lugar pide un análisis de los costos en base a los estándares establecidos en la empresa, ante lo cual sólo se encuentra con los datos que pone a su disposición para que usted le responda las preguntas que se indicaran. c) Información obtenida el mes de mayo: El inventario inicial de productos en proceso fue de 4.000 unidades con un avance del 100% en materia prima, 60% en mano de obra y 20% en costos indirectos de fabricación. Los INGENIERIA COMERCIAL 12 COSTOS ESTANDAR La materia prima aplicada a la producción, considerando el costo estándar de $60 por unidad de esta, fue de $3.600.000 y la ineficiencia neta ascendió a $525.000. Se sabe que a los proveedores se les pago un precio más barato en un8,333333% que lo estandarizado. Por otra parte, la mano de obra directa no tuvo variaciones en su precio. Sin embargo, la ineficiencia neta del periodo alcanzó a $2.950.000, lo que significo que las remuneraciones pagadas en el periodo superaron la mano de obra aplicada en la producción en un 50% más. El costo estándar de la mano de obra directa es de $100 cada hora. Finalmente, a la producción se les aplicó carga fabril por $8.700.000. Las horas estándar para la producción real fueron de 58.000 horas hombre, la variación de capacidad y variación neta fue desfavorable en $930.000 y $1.508.000, respectivamente. Usted debe informar lo siguiente: 1. Grado de eficiencia o ineficiencia en el uso de la materia prima. 2. Cantidad de materia prima utilizada en la producción real 3. Tasas de usos de la materia prima: estándar y real. 4. Mano de obra directa aplicada a la producción real. 5. Mano de obra real devengada en la producción real 6. Carga fabril real 7. Presupuesto e carga fabril 8. Valor de las tasas de uso de la carga fabril: estándar y real 9. Calculo de la variación de eficiencia de los costos indirectos de fabricación. 10. Calculo de la variación de presupuesto de la carga fabril. Ejercicio Nº 5. Una empresa controla los costos indirectos de fabricación en base a estándares. Se dispone de la siguiente información (miles de pesos = $; Horas Máquina = HM): Relación predictiva de los costos indirectos de fabricación (CIF) : $2.900 + $1,7 HM Volumen físico de producción estándares: 800 unidades. físicas que requieren 4.000 HM. Producción física real para el ejercicio que acaba de finalizar: 700 unidades. que necesitaron 3.800 HM Costo indirecto de fabricación real para el ejercicio terminado: $9.700 Los costos indirectos de fabricación fluctúan de acuerdo a las entradas al sistema de producción. Se Pide: Calcular y analizar en forma detallada la variación de los estándares. Ejercicio Nº 6. La empresa industrial “Wolfgang Goethe” presenta la siguiente información para el mes de julio 2008: 1) Fabrica y vende el producto denominado “Z” 2) Cada unidad de “Z” consume dos horas máquinas en su elaboración. La carga fabril presupuestada mensualmente por la empresa es de $2.400.000 3) La capacidad productiva normal es de 80.000 horas máquinas (LEF) 4) Para valorizar inventarios utiliza FIFO 5) Costea sus productos por criterio absorbente sobre la base de estándar 6) Se aplica un control de calidad, en este punto se retiran todas las unidades dañadas. INGENIERIA COMERCIAL 13 COSTOS ESTANDAR Del proceso productivo del mes de julio se tienen los siguientes antecedentes: a) Se trabajo al 80% de la capacidad incluyendo tanto el inventario inicial como las unidades comenzadas en el periodo. Las unidades comenzadas en julio fueron 24.000 y corresponden al 60% del LEF b) El inventario inicial de productos en proceso venía con un 85% en Materia prima, un 75% en Mano de Obray un 62,5% en CIF. c) Por su parte, el inventario final de productos en proceso, 6.000 unidades, al 15 de julio quedo con un 94% en Materia prima, un 90% en Mano de Obra y un 85% en CIF. d) Las perdidas del periodo ascendieron a 4.000 unidades, de esta el 75% se consideran pérdidas extraordinarias. Lo que significa que tienen un avance de 70% en Materia prima, un 50% en Mano de Obra y un 25% en CIF. e) Se sabe que a las pérdidas extraordinarias se los aplico costos estándar por $105.000 correspondiente a 3.000 horas hombre de trabajo directo permitidas. f) Las unidades terminadas y transferidas del periodo ascendieron al 68,75% del total procesado en el periodo g) El costo aplicado (estándar) de la materia prima para la producción real fue de $3.441.000 h) En el precio unitario (de compra por kilo) de la materia prima se logró una rebaja de 10% en relación con lo estandarizado por la empresa i) La materia prima aplicada por unidad es de 3 kilos y se sabe que cada articulo consumió un 20% más de lo presupuestado por la empresa. j) Por su parte, la mano de obra por contrato colectivo durante el 2008 no tiene variaciones en el precio. k) La compañía deberá entregar partidas de sus productos las primeras semanas de agosto, las que no tenía programadas por lo que ésta situación a obligado a tomar la decisión de utilizar un 15% más de lo estandarizado por unidad de las horas de mano de obra directa. l) Las horas de mano de obra directa pagada en el periodo fue de un monto total $1.843.450 m) Se sabe que la capacidad ociosa fue de un 42,875% y por tanto, se generó una variación de capacidad desfavorable (ineficiente) de $1.029.000 n) La carga fabril agregada (incurrida en el periodo) fue de $1.599.500 o) En el uso de la capacidad se generaron pérdidas netas de $225.500 (variación neta) Se Pide: 1) Los CIF presupuestados son: $______________________ 2) Presente el costo aplicado de los CIF: 3) Las horas máquinas aplicadas a la producción real fueron:____________ 4) El calculo de la variación de capacidad en detalle es: 5) La variación de presupuesto de los CIF en detalle es: 6) Presente de los CIF: Total C/U Horas estándar = Tasa estándar = $ Horas reales = Tasa real = $ 7) Calculo de la variación de la materia prima 8) Presente de la materia prima: Tasa de Uso Precio Estándar = Estándar = $ Reales = Reales = $ 9) El costo total aplicado a la materia prima es: $_________________ 10) El costo total real a la materia prima es: $_________________ 11) Calculo de la variación de la mano de obra 12) Presente de la mano de obra: Tasa de Uso Precio Estándar = Estándar = $ Reales = Reales = $ 13) El costo total aplicado a la mano de obra es: $_________________ 14) El costo total real a la mano de obra es: $_________________ INGENIERIA COMERCIAL 14 COSTOS ESTANDAR Ejercicio Nº 7. La compañía “La Vida es Sueño”, presenta la siguiente información de las operaciones del mes de octubre: 1) Elabora un solo producto 2) Costea sus productos utilizando costeo por absorción, sobre la base de datos estándar 3) Emite informes contables en forma mensual 4) Valoriza sus inventarios por método FIFO 5) Utiliza método de contabilización estándar 6) El flujo operativo indica: la materia prima es agregada totalmente al comienzo del proceso, la mano de obra se agrega de comienzo a fin y los costos indirectos de fabricación se comienzan a agregar a partir del 20% del avance global hasta el final. 7) La capacidad instalada al 100% es de 75.000 horas máquinas 8) El presupuesto de los costos indirectos de fabricación para el mes es de $1.500.000 9) El contador prepara el siguiente estado de rendimiento para mostrar los resultados del periodo y para indicar que la suma total de las variaciones representa un mayor costo por ser éstas negativas. El estados de resultados al 30 de Octubre es: ESTADO DE RESULTADO Ventas: 12.000 unidades a $500 = 6.000.000 Costo de ventas estándar = (3.624.000) Resultado Bruto Estándar 2.376.000 Gastos de Adm y Vtas 0 Variación Estándar ( 681.000) Resultado Neto 1.695.000 10) El gerente general, sobre la base del estado de resultado indicado anteriormente, le solicita a usted que realice un análisis de los costos del periodo dado que le llama la atención que la variación de los costos estándar es negativa. Al respecto argumenta que durante el mes de octubre se logro un descuento de un 10% en el precio de las materias primas compradas, se negocio con los trabajadores el contrato colectivo, se logró también mantener el precio de la mano de obra directa. Además, considerando los datos contables, en relación al presupuesto de costos indirectos de fabricación, se logro conseguir que estos gastos fueran rebajados, durante el periodo en un 32,5%. 11) El contador, por su parte, indica que a pesar que la carga fabril se logro rebajar con respecto a lo presupuestado, la variación neta tuvo un mayor costo de $262.500 y esta situación la atribuye a la ineficiencia en el uso de la capacidad en un 10%, según puede indicar el analizar la contabilización respectiva. 12) El contador también informa que de acuerdo a los estándares que maneja para efectos contables, cada producto utiliza la misma proporción de horas hombre y horas máquina. 13) Por otra parte, se sabe que, el costo pagado por la mano de obra directa fue de $2.376.000 cifra que superó en un 20% a los costos aplicados a la producción, señalando que este mayor costo fue resultado de un mayor uso en las horas hombre en el mismo porcentaje. 14) De acuerdo a las facturas de compras el precio pagado a los proveedores por la materia prima fue de $27 por kilo en el mes de octubre y que el costo aplicado a la producción del periodo fue de $1.800.000. Los resultados del periodo indican que la materia prima tuvo un mayor costo de $22.500 (variación neta) 15) En relación a los inventarios se tiene: Conceptos 01 de Octubre 30 de Octubre Productos Terminados 2.000 unidades 2.000 unidades Productos en Proceso 2.000 unidades 3.000 unidades Avances de los Prod. en Proc 60% 80% 16) Las pérdidas son retiradas del proceso al 90% de avance global y son consideradas en su totalidad como extraordinarias. En el periodo se detectaron 2.000 unidades dañadas. Se Pide: 1) La producción equivalente es: INGENIERIA COMERCIAL 15 COSTOS ESTANDAR 2) Complete el siguiente cuadro: MP: Tasa de Uso Precio Estándar = Estándar = $ Real = Real = $ MO: Estándar = Estándar = $ Real = Real = $ CIF: Estándar = Estándar = $ Real = Real = $ 3) El costo unitario de la Mano de Obra aplicada a la producción real es: $______________ 4) El costo unitario de la Mano de Obra permitida a la producción real es: $______________ 5) El calculo de la variación neta de la MO en detalle es: 6) Los CIF presupuestados son: $______________________ 7) Presente el costo aplicado de los CIF: 8) El total de las horas máquinas aplicadas a la producción real fueron:____________ 9) El calculo de la variación de capacidad en detalle es: 10) La variación de presupuesto de los CIF en detalle es: 11) Calculo de la variación neta de la materia prima 12) Señalar el grado de eficiencia, si en el periodo se otorga un 10% de reajuste a las remuneraciones de la planta productiva: ____________% 13) El costo total aplicado a la materia prima es: $_________________ 14) El costo total real a la materia prima es: $_________________ 15) El costo total aplicado a la mano de obra es: $_________________ 16) El costo total real a la mano de obra es: $_________________ INGENIERIA COMERCIAL 16 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS Introducción Como ya se menciono anteriormente, es frecuente que las empresas se planteen, antes de que tenga lugar la producción y ventas, cuál es el nivelde éstas para el que los ingresos cubran todos los costos. Cuando las empresas llevan a cabo este planteamiento se están cuestionando, en definitiva, a partir de qué momento obtendrán beneficios. El análisis de las relaciones entre costo volumen de operaciones y utilidades permite determinar el punto de equilibrio tanto al nivel de ventas para el cual el resultado es cero, es decir, no hay beneficios ni pérdidas. Como ya se ha visto, para la aplicación es fundamental distinguir entre costos variables y costos fijos. Desde este punto de vista la utilización del costo variable, para calcular el costo de producción, facilita las cosas, ya que distingue claramente ambos tipos de costos. Sin embargo, las empresas frecuentemente elaboran distintas líneas de productos y, en estos casos, el análisis expuesto no será de utilidad ya que existen costos fijos particulares a cada producto y costos fijos comunes a todos ellos. La obtención de puntos de equilibrio por producto sólo garantiza que se cubra los costos variables y fijos propios, pero no los fijos comunes. Calculo del Punto de Equilibrio El análisis de punto de equilibrio en empresas poliproductoras es similar al de empresas monoproductoras, es decir, los conceptos de margen de contribución y de razón de contribución en su aspecto conceptual es el mismo pero como ahora se elabora más de un producto en forma simultanea, se saca un promedio proporcional. Por tanto, para calculo de: 1. La cantidad de equilibrio (Qeq) se necesita y utiliza: • Margen de contribución promedio ponderado (MCPP): sporcentajeen expresado n, producto del mercado elen ión participac demargen es :%Q n producto delón contribuci demargen el es :MC :donde %Q*MC MCPP n n 1 nn∑= n • Cantidad de equilibrio (QEq): MCPP Totales Fijos CostosQ unidades)(en Equilibrio de Punto Eq =⇒ 2. El ingreso de equilibrio (IngEq) se necesita y utiliza: INGENIERIA COMERCIAL 17 PUNTO DE EQUILIBRIO EMPRESA POLIPRODUCTORA • Razón de contribución promedio ponderado (RCPP): sporcentajeen expresado n, producto del ingreso del mercado elen ión participac demargen es :%$ n producto delón contribuci derazón la es :RC :donde %$*RC RCPP n n 1 nn∑= n • Ingreso de equilibrio (IngEq): RCPP Totales Fijos CostosIng s)(en valore Equilibrio de Punto Eq =⇒ Ejercicios Propuestos I. Ejercicios de Aplicación Ejercicio Nº 1. La empresa Expofrut vende 2 productos; Duraznos y Manzanas. Sus márgenes de contribución son 40% y 30%, y los precios de ventas son, respectivamente, $50 y $25 por unidad. Los costos fijos suman en total $720.000 por mes. Las ventas mensuales promedian 30.000 unidades de Duraznos, y 40.000 unidades de Manzanas. Se Pide: 1) Calcular el Ingreso de equilibrio de los productos en forma conjunta. De forma separada, calcule para los Duraznos y las Manzanas, las ventas y la cantidad de equilibrio. 2) Como parte de la contabilidad de costos, la empresa asigna $240.000 en costos fijos a los Duraznos y $480.000 a las Manzanas. Por otro lado, se determinó que los costos variables unitarios son de $10 y $5 respectivamente. Calcule la cantidad de nivelación para cada producto si se desea una utilidad de operación de $1.800.000 (Asuma que se vende sólo un producto a la vez). Desarrollo. 1) A través de: a) MCPP Productos Precio %MC Vol. Vtas % Mercado MC Duraznos 50 40% 30.000 0.42857 20 Manzanas 25 30% 40.000 0.57143 7,5 Total 70.000 857125,12)57143,0*5,7()42857,0*20( =+=MCPP unidadesQEq 000.56857125,12 000.720 == Estructura de Equilibrio Producto Cantidad Eq. Ingreso Eq. Duraznos 24.000 1.200.000 Manzanas 32.000 800.000 b) A través de RCPP INGENIERIA COMERCIAL 18 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS Productos Precio %MC MC RC Vol. Vtas Ventas %Mercado Duraznos 50 40% 20 0,4 30.000 1.500.000 0,6 Manzanas 25 30% 7,5 0,3 40.000 1.000.000 0,4 Total 2.500.000 36,0)4,0*3,0()6,0*4,0( =+=RCPP 000.000.2$ 36,0 000.720 ==IngEq Estructura de Equilibrio Producto Ingreso Eq. Cantidad Eq. Duraznos 1.200.000 24.000 Manzanas 800.000 32.000 2) 5 000.480 10 000.240 CV CV == == MM DD CF CF unidadesQEq 000.511050 000.800.1000.240 = − + = unidadesQEq 000.114525 000.800.1000.480 = − + = Ejercicio Nº 2. De la compañía “NOHPUEDEHSER LTDA.”, le entregan los siguientes antecedentes: A B C Precio de Venta Unitario $ 300 500 400 Razón de Recuperación 0,70 0,75 ¿...? Razón de Contribución ¿...? ¿...? 0,30 Ventas Proyectadas Unidades 10.000 15.000 25.000 Costos fijos totales $1.155.000.- Se Pide: 1. Con los datos anteriormente expuesto prepare un estado de resultados A B C Total Venta 3.000.000 7.500.000 10.000.000 20.500.000 Costo Variable (2.100.000) (5.625.000) (7.000.000) (14.725.000) MC 900.000 1.875.000 3.000.000 5.775.000 Costo Fijo (1.155.000) Resultado Neto 4.620.000 2. Calcule punto de equilibrio en unidades y valores. Unid. Participación de Mercado A 10.000 0,2 B 15.000 0,3 C 25.000 0,5 50.000 50,115MCPP 5,0*12030,0*12520,0*90MCPP = ++= 000.10 50,115 000.155.1Qeq == INGENIERIA COMERCIAL 19 PUNTO DE EQUILIBRIO EMPRESA POLIPRODUCTORA $ Participación de Mercado A 3.000.000 14,63 B 7.500.000 36,59 C 10.000.000 48,78 20.500.000 281705,0RCPP 4878,0*3,03659,0*25,01463,0*3,0RCPP = ++= 034.100.4$ 281705,0 000.155.1I eq ==ng 3. Confeccione estructura de equilibrio (unidades y valores) % M° Unid. A 0,2 2.000 B 0,3 3.000 C 0,5 5.000 10.000 % M° Unid. A 14,63 599.835 B 36,59 1.500.202 C 48,78 1.999.997 4.100.034 Ejercicio Nº 3. El Principito y la Rosa Ltda., es una empresa líder que posee una antigüedad de medio siglo en el mercado del juguete. Sus productos de mayor aceptación y ventas son las muñecas Polipocket y Rosalba, las cuales constituyen el 60 % y el 40 % del total de las ventas monetarias de la empresa. Los costos variables expresados como porcentaje de las ventas monetarias, representan el 60 % y el 85 % para Polipocket y Rosalba respectivamente. En lo referente a los costos fijos, estos alcanzan a U$130.000 y, de acuerdo a los cálculos presupuestarios, la empresa tendría disminuciones por concepto de corrección monetaria derivada de pasivos en moneda extranjera, los cuales ascenderían a U$20.000, que son gastos fijos debido a que no varían con la cantidad. Se Pide: a) El Ingreso de equilibrio es: b) En la última sesión del congreso de Chile se dictaminó mantener el IVA en un 19%. Dicha decisión altera de alguna forma el punto de equilibrio de la empresa. c) De acuerdo con las estimaciones realizadas por la Gerente de Finanzas, Srta. Fernández, los costos fijos aumentaran en un 30% debido a que los seguros y los contratos de arriendos se vieron afectados por alza en el IPC. Suponiendo que el valor de la corrección monetaria es igual a cero. Determine el nuevo ingreso de equilibrio. Desarrollo: Polipocket Rosalba Ventas 60% 40% Costo Variable 60% 85% MC 40% 15% CF = U$130.000 Gtos Fijo = U$20.000 a) El Ingreso de equilibrio es: U$500.000 Ingeq = CF/RCPP = (U$130.000+U$20.000)/[(0.4*0.6)+(0.15*0.4)] = U$500.000 INGENIERIA COMERCIAL 20 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS b) En la última sesión del congreso de Chile se dictaminó mantener el IVA en un 19%. Dicha decisión altera de alguna forma el punto de equilibrio de la empresa. No se afecta el punto de equilibrio por el IVA debido a que éste no se considera en el Estado de Resultado c) De acuerdo con las estimaciones realizadas por la Gerente de Finanzas, Srta. Fernández, los costos fijos aumentaran en un 30% debido a que los seguros y los contratos de arriendos se vieron afectados por alza en el IPC. Suponiendo que el valor de la corrección monetaria es igual acero. Determine el nuevo ingreso de equilibrio. Ingeq = CF/RCPP = (U$130.000*1.3)/[(0.4*0.6)+(0.15*0.4)] = U$563.333 II. Ejercicios Para Desarrollo Ejercicio Nº 1. La compañía “Ludwig Van Beehtoven” se dedica a fabricar y vender los productos “A”, “B” y “C”. El contador de la empresa prepara y presenta el estado de resultados del mes de junio de 2006 cuyo detalle es el siguiente: Conceptos Productos A B C Total Producción y Ventas 25.000 unid 30.000 unid 20.000 unid 75.000 unid Estado de Resultado $ $ $ $ Ventas 1.250.000 1.800.000 800.000 3.850.000 Costo de Ventas (675.000) (810.000) (540.000) (2.025.000) Resultado Bruto 575.000 990.000 260.000 1.825.000 Gtos de Vta (variable) (25.000) (30.000) (16.000) (71.000) Gtos de Adm y Vtas (fijo) (600.000) (500.000) (150.000) (1.250.000) Resultado Neto (50.000) 460.000 94.000 504.000 Los costos fijos de fabrica ascienden a $300.000 y son distribuidos en toda la producción usando un coeficiente calculado sobre la base de las unidades de producción, los costos fijos de administración y ventas fueron distribuidos por el contador, según su criterio, dado que la empresa no los tiene segmentados. Con esta información, el gerente general le solicita al gerente de administración y finanzas, su opinión sobre la conveniencia de la obtención de prestamos bancarios para cubrir los gastos incurridos en la producción y venta del artículo “A”. A través de un informe detallado, el gerente de administración y finanzas explica que el producto “A” no es rentable y sugiere la eliminación del mismo, aduciendo que la posición de caja cambiaría debido a que no se incurrirían en costos de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. No contento con la respuesta, el gerente general lo contrata a usted con el fin de que realice un análisis de los estados contables presentados a fin de tomar una decisión sobre eliminar el producto “A” o bien proceder a cerrar la fábrica si es necesario. Para ello, usted debe responder lo siguiente: 1. El punto de equilibrio de la empresa en unidades y valores. 2. Cuantas unidades de cada producto se deben vender cuando se esta en el punto de equilibrio y cuales son sus respectivos ingresos. 3. Por qué es conveniente eliminar el producto “A”. 4. Indique el margen de contribución promedio ponderado. 5. Indique la razón de contribución promedio ponderado. INGENIERIA COMERCIAL 21 PUNTO DE EQUILIBRIO EMPRESA POLIPRODUCTORA Ejercicio Nº 2. Producto A B C D Razón de Recuperación 0.7 0.8 0.6 0.5 Precio Venta 300 225 400 230 Producción 5.500 4.000 4.200 4.500 Costo fijo = $2.402.000 Se Pide: Determine cantidad e ingresos en equilibrio. Confecciones Estado de Resultados para ambos casos. Ejercicio Nº 3. Producto Precio Venta Costo Variable A 200 100 B 200 120 C 200 150 Costo fijo total = $420.000 La empresa produce y vende en la relación de A:B:C = 1:2:2.1 Se Pide: 1. Calcular cantidad de equilibrio. 2. Si se espera una utilidad de $100.000, ¿cuál sería la cantidad, ingreso y estructura de equilibrio?. 3. Si el costo variable disminuye en un 10% y el costo fijo se incrementa en un 15%. ¿Cuál sería la nueva cantidad, ingreso y estructura de equilibrio? Ejercicio Nº 4. La sociedad “La Chascona”, en el mes de junio de presente año comienza a enviar sus productos “manzanas”, “uva” y “kiwi” al mercado europeo. De acuerdo a los contratos celebrados se tiene la siguiente información: 1. Precios de venta unitarios: Manzanas $40 Uva $60 Kiwi $¿? 2. Cantidad de ventas en unidades: Manzanas 500 Uva 1.000 Kiwi 2.000 3. Otros datos de importancia: a. El margen de contribución unitario de las manzanas es de $16. b. La razón de recuperación de las uvas es de 110%. c. La participación de las manzanas en las ventas totales es de un 5% (Vtas de manzanas/Vtas. Totales) d. El margen neto de utilidad de la empresa es de 14,125% e. Los costos fijos totales corresponden a $199.500 Se Pide: 1. Prepare el Estado de Resultado de junio por producto y en total 2. Prepare Estado de Resultado a nivel de equilibrio por producto y en total. Utilice el margen de contribución. 3. Señale cuales serian los resultados si la empresa deja de exportar las uvas. INGENIERIA COMERCIAL 22 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS Ejercicio Nº 5. Calaf Ltda. fabrica y vende los productos Alka, Bazuka y Koyac. De acuerdo con el contador los costos fijos de fábrica ascienden a $600.000 y son distribuidos en toda la producción usando coeficiente calculado sobre la base de las unidades de elaboración. Como información adicional, el contador presenta el siguiente informe correspondiente al mes de Julio 2006: Conceptos Productos Alka Bazuka Koyac Producción 40.000 unid 75.000 unid 30.000 unid % de Venta sobre la producción 62,5% 70% 85% Costo de Venta Unit $30,6 $17,3334 $17,6470 Gtos de Adm (variable) $30.631 $78.325 $4.544 Gtos de Vtas (fijo) $600.000 $78.325 $150.000 Resultado Neto ($145.631) $296.675 $185.956 Con esta información, el gerente general le solicita al gerente de administración y finanzas, su opinión sobre la conveniencia de la obtención de prestamos bancarios para cubrir los gastos incurridos en la producción y venta del producto alka. A través de un informe detallado, el gerente de administración y finanzas explica que el producto alka no es rentable y sugiere la eliminación del mismo, aduciendo que la posición de caja cambiaría debido a que no se incurrirían en costos de producción. No contento con la respuesta, el gerente general le solicita a usted su opinión con el fin de que realice un análisis a fin de tomar una decisión sobre eliminar o modificar el producto en cuestión. Se Pide: Para ello, usted debe responder lo siguiente: 1. Prepare el Estado de Resultado de julio por producto y en total 2. El punto de equilibrio de la empresa en unidades y valores. 3. Cuantas unidades de cada producto se deben vender cuando se esta en el punto de equilibrio y cuales son sus respectivos ingresos. 4. Es conveniente eliminar el producto alka. Fundamente su respuesta con, utilice estados financieros de acuerdo al enfoque de costeo variable. Ejercicio Nº 6. El complejo turístico “La Última Esperanza” esta confeccionando su presupuesto para el siguiente año. Entre las preocupaciones de la gerencia está el determinar cual debe ser el nivel de ventas requerido para obtener una utilidad de $5.000.000 mensuales. El hotel cuenta con 400 habitaciones, que se distribuyen de la siguiente forma: Tipo Valor 250 Dobles 20.000 100 Triples 26.000 50 Suites 50.000 La estructura de costos es la siguiente: Costos variables : 5.000. por habitación vendida Costos fijos : 10.620.000. mensuales Se Pide: 1.- Determinar la cantidad de habitaciones que se debe vender mensualmente. 2.- La estructura de venta INGENIERIA COMERCIAL 23 PUNTO DE EQUILIBRIO EMPRESA POLIPRODUCTORA Ejercicio Nº 7. La Clínica Salvadora opera un hospital general, pero arrienda espacio y camas a los distintos centros de costos que están definidos por áreas de especialidad, tales como; pediatría, maternidad, psiquiatría, entre otras. La Clínica carga a cada unidad separada los servicios comunes a sus pacientes, es decir, comida, lavandería y, además, los servicios administrativos como facturación, cobros, etc. Las cuentas incobrables son imputadas directamente al centro correspondiente. Los arriendos de espacio y cama son fijos para el año. Para el periodo terminado el 31 de diciembre de 2007, el departamento de pediatría presentaba la siguiente información: De 0 a 2 años De 2 a 4 años De 4 a 8 años Precio de venta por cama U$80 U$65 U$50 % Camas Vendidas al Año 43% 33% 24% Por tanto, cada paciente pago un promedio de U$65 por día, para una capacidad de 60 camas diarias durante 365 días, lo que significo un ingresopromedio de U$1.485.915 en el 2007. Los costos cargados por la clínica al departamento de pediatría en el año terminado el 31 de diciembre de 2007 fueron: Bases de Distribución Días – Paciente (Variable) Capacidad de Cama (Fija) Dietética U$42.952 Conserjería (recepción) U$12.800 Lavandería U$28.000 Laboratorio U$47.800 Farmacia U$33.800 Reparación y mantenimiento U$ 5.200 U$ 7.140 Servicios Generales Adm U$131.760 Arriendos U$275.320 Facturación y cobros U$40.000 Gastos de cuentas incobrables U$47.000 Otros gastos U$18.048 U$ 25.980 Total U$262.800 U$453.000 Se sabe que la distribución de los costos días – paciente (variables) son distribuidos de acuerdo al porcentaje anual de camas vendidas. El único personal empleado directamente por el departamento de pediatría consiste en: enfermeras supervisoras, enfermeras y ayudantes, La clínica tiene un mínimo de personal para los requerimientos departamentales basado en el total anual de días – paciente. Los requerimientos del hospital, comenzando al nivel mínimo de operación esperado, es como muestra la siguiente tabla. Días – Pacientes Anuales Ayudantes Enfermeras Enfermeras Supervisoras 10.000 – 14.000 21 11 4 14.001 – 17.000 22 12 4 17.001 – 23.725 22 13 4 23.726 – 25.550 25 14 5 25.551 – 27.375 26 14 5 27.376 – 29.200 29 16 6 Los niveles de personal profesional mostrados en la tabla representan equivalentes a tiempo completo y, debe suponerse que el departamento de pediatría siempre emplea sólo el número mínimo requerido del personal INGENIERIA COMERCIAL 24 PUNTO DE EQUILIBRIO EN EMPRESAS POLIPRODUCTORAS equivalente a tiempo completo. Las remuneraciones de las enfermeras supervisoras, enfermeras y ayudantes son, por consiguientes, fijos y dentro de las categorías de días – pacientes anuales. Las remuneraciones anuales para cada clase de empleados fueron: enfermeras supervisoras U$18.000, enfermeras U$13.000 y ayudantes U$5.000. Se Pide: RESPUESTA 1 La cantidad de camas vendidas durante el 2007 Para 0 a 2 años: ____________________ Para 2 a 4 años: ____________________ Para 4 a 8 años: ____________________ 2 El Costo Variable Unitario es: Para 0 a 2 años: ____________________ Para 2 a 4 años: ____________________ Para 4 a 8 años: ____________________ 3 El Margen de Contribución es: Para 0 a 2 años: ____________________ Para 2 a 4 años: ____________________ Para 4 a 8 años: ____________________ 4 El Costo Fijo Total del año 2007 es de: 5 Indicar cual es el punto de equilibrio del departamento de pediatría considerando la demanda de camas indicada para el 2007 Cantidad de Equilibrio :___________________ Ingreso de Equilibrio: $____________________ 6 Indicar cual es el detalle de la cantidad de equilibrio: Cantidad de Equilibrio de camas para 0 a 2 años:___________________ Cantidad de Equilibrio de camas para 2 a 4 años:___________________ Cantidad de Equilibrio de camas para 4 a 8 años:___________________ 7 Indicar cual es la estructura de los ingresos de equilibrio: Ingreso de Equilibrio de camas para 0 a 2 años:___________________ Ingreso de Equilibrio de camas para 2 a 4 años:___________________ Ingreso de Equilibrio de camas para 4 a 8 años:___________________ 8 ¿Cuál es la cantidad que camas que la clínica necesita vender para obtener una utilidad marginal neta de un 15%, considerando que se mantiene la estructura de costos y precios de ventas? Cantidad Total de camas :___________________ Cantidad de camas para 0 a 2 años:___________________ Cantidad de camas para 2 a 4 años:___________________ Cantidad de camas para 4 a 8 años:___________________ 9 Estado de resultado si vende la capacidad determinada en el punto n°8. Estado de Resultados: Total Ventas Cto Variable__________________________________________________________________ MC Costos Fijos _____________________________________________________________________________ Resultado Neto INGENIERIA COMERCIAL 25 PRESUPUESTOS INGENIERIA COMERCIAL 26 PRESUPUESTOS Introducción Si bien un presupuesto es algo que forma parte de la vida cotidiana de todos los individuos, siempre es difícil definirlo con precisión. Cuando una persona va a subirse a un bus y antes de ello cuenta el dinero que tiene en su bolsillo, está haciendo un presupuesto; cuando la dueña de casa cuenta el numero de personas que ese día van a almorzar en su hogar, antes de decidir la cantidad de pan a comprar, está haciendo un presupuesto; cuando el conductor del automóvil observa el marcador del tanque de gasolina para ver se le alcanza ésta para llegar a su destino, también está haciendo un presupuesto. Cada persona, a lo largo de un día cualquiera, hace infinidad de presupuestos inconscientemente, pues este concepto no se refiere solamente a grandes proyectos, sino que también a la simple cuantificación estimada de alguna actividad futura. De aquí se desprende la definición más simple de presupuesto: "Es la cuantificación de un plan". Ante cualquier proyecto o plan, es decir, ante cualquier idea de desarrollar una actividad, la acción de cuantificar los diversos aspectos relacionados con dicho plan, tales como costos, horas, personas, etc., representan una forma de presupuesto. Existe en general la creencia de que un presupuesto está siempre relacionado con dinero, es decir, se trataría de ver cuánto va a costar una actividad determinada o qué rentabilidad va a producir, pero no es necesariamente así. Un presupuesto puede estar confeccionado en unidades monetarias o en unidades físicas, ya sea, por ejemplo, en unidades de materias primas, en litros, kilos o metros, en unidades de tiempo o en cualquier otro elemento que sea susceptible de ser medido, es decir, que tenga la unidad de medida definida y exista el instrumento de medición, sea con cero relativo o con cero absoluto. Presupuesto y Plan Estratégico Al ser un presupuesto la cuantificación de un plan, establece el requisito de que dicho plan se encuentre explícito, pues un plan simplemente implícito no es susceptible de ser cuantificado. Por lo tanto, al existir planes explícitos, se puede decir que, aunque sea en forma incipiente, existe un proceso de planificación en la organización, y por ende, existe la formulación de una estrategia. Ello leva a un primer nivel de mayor rigurosidad en la definición, ya que en realidad habría que decir que: PRESUPUESTOS "Un presupuesto consiste en la cuantificación de un plan estratégico". O en otras palabras, en la cuantificación de un plan explícito con objetivos futuros a alcanzar claramente definidos. Pero, ¿cuál es la necesidad de cuantificar un plan?. Básicamente hay dos razones que establecen esta necesidad, la primera es una necesidad decisional, entre la formulación de un plan y su puesta en marcha, media una acción que se llama decisión. La segunda razón es que, una vez puesto en marcha el plan es necesario verificar si se va cumpliendo tal como se pensó o la realidad muestra variaciones con respecto a lo planeado, es decir, se requiere de otra acción llamada control. Así se llega a una mejor definición, pues un presupuesto vendría a representar la: "cuantificación de un plan estratégico con la finalidad de ser una herramienta informacional para la adopción de la decisión de su puesta en marcha y además, para servir de elemento base en el control del cumplimiento de dicho plan". A esta altura del análisis, parece conveniente detenerse un momento para entender mejor qué significa la acción de decidir. Se puede definir Decisión, como la opción entre dos o más alternativas de acción, con información imperfecta sobre ellas. Con respecto al requisito de información incompleta acerca de las alternativas, esto significalo siguiente: Si no existe información acerca de las alternativas, que permita evaluarlas o al menos diferenciarlas, no hay real opción o elección, sino ºque simplemente se selecciona una de ellas al azar o por simpatía, por lo tanto, no hay en realidad una decisión. Por otra parte, si existiese ciento por ciento de información sobre las alternativas, o sea, si el decisor tuviese todos los antecedentes necesarios para conocer exactamente el resultado a obtener si opta por cada una de las alternativas de acción posibles, entonces tampoco se estaría ante una decisión real, pues si el decisor tiene toda la información necesaria, sabe antes de decidir cuál alternativa es la óptima y, si es racional, solamente podrá optar por ella, es decir, al tener el cien por ciento de la información sobre las alternativas, quedan eliminadas las más malas y permanece solamente una de ellas como único posible curso de acción a seguir. La información necesaria acerca de las alternativas de acción entre las cuales adoptar una decisión, se puede clasificar según sus características en tres grupos: INGENIERIA COMERCIAL 27 PRESUPUESTOS A.- Según su origen: a) Información contable: Es toda aquella que emana o proviene del sistema de información contable de la empresa, es decir, representa hechos económicos codificados y registrados conforme a lo establecido por las normas de contabilidad generalmente aceptadas y tienen respaldo debidamente documentado. b) Información estadística: Es toda aquella que proviene de fuentes ajenas al sistema de contabilidad, como pueden ser por ejemplo, informes del departamento de producción, datos extraídos del boletín mensual del Banco Central, etc. B.- Según su expresión: a) Información Cuantitativa: Es toda aquella expresadas numéricamente b) Información Cualitativa: Es aquella expresada descriptivamente. C.- Según el momento: a) Información Histórica: Es aquella que se refiere a hechos económicos, o de otra índole, ya sucedidos. b) Información Proyectada: Es la que se refiere a la simulación de hechos que se supone sucederán en el futuro. Bajo esta clasificación, los presupuestos representan información de tipo contable, cuantitativa y proyectada. Es contable porque se sujetan en cuanto a su técnica de confección a las normas de contabilidad generalmente aceptadas y se apoyan en la información contable histórica, simulando el registro de los hechos económicos por suceder. Es cuantitativa por propia definición, ya que fundamentalmente consiste en la cuantificación de un plan. Y es proyectada porque se trata precisamente de evaluar el desenvolvimiento posible de las alternativas de acción. Los presupuestos forman parte de la planificación estratégica porque es precisamente la forma de evaluar la estrategia formulada, en cuyo proceso de formulación e implementación se pueden distinguir las siguientes etapas o pasos: 1. Definición de objetivos generales o metas 2. Definición de objetivos específicos 3. Explicitación de políticas 4. Establecimientos de los planes de acción 5. Preparación de los programas de trabajo 6. Confección de los presupuestos INGENIERIA COMERCIAL 28 PRESUPUESTOS 7. Decisión de la estrategia a seguir 8. Adaptación de la estructura 9. Adaptación del sistema de información 10.Adaptación del sistema de control 11.Preparación de los encargos directivos 12.Puesta en marcha 13.Seguimiento: contrastación Presupuesto/Realidad 14.Evaluación y reformulación. La participación de los presupuestos en este proceso es pues necesaria tanto para la decisión de las estrategias a seguir, como para el seguimiento y evaluación posterior de la misma, midiendo el grado de avance y cumplimiento de lo establecido. Definición Ahora analizados todos los conceptos involucrados, se puede hacer una definición más amplia y completa. "Los presupuestos constituyen información de carácter contable, cuantitativa y proyectada, referida a un plan estratégico, con el fin de ayudar en el proceso de adopción de decisiones entre alternativas de acción sobre las cuales hay información incompleta, reduciendo así el riesgo implícito en el proceso decisional, y permitiendo el posterior control de la gestión empresarial y del logro del alcance de las metas establecidas" "Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia dirección de la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos están fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial". " De manera ideal, la dirección, espera que la función presupuestal proporcione parte o todo lo que sigue: 1. Una herramienta analítica, precisa y oportuna 2. La capacidad para predecir el desempeño. 3. El soporte para la asignación de recursos. 4. La capacidad para controlar el desempeño real en curso. 5. Advertencias de las desviaciones respecto de los pronósticos 6. Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros. 7. Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje 8. Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual" "Los puntos anteriores implican un adecuado encadenamiento al catálogo de cuentas de la empresa, así como un buen acoplamiento al sistema de planeación". INGENIERIA COMERCIAL 29 PRESUPUESTOS Ventajas de los Presupuestos Las ventajas son diversas y dependen fundamentalmente de que la persona que trabaja con presupuestos sepa obtener de éstos todo su potencial. A grandes rasgos se puede señalar, entre otras, las siguientes ventajas: 1. El trabajar con presupuestos obliga a los miembros de una organización a pensar en el futuro en forma ordenada y sistemática. Se puede establecer que entre trabajar con presupuestos o sin éstos la diferencia es parecida a jugar ajedrez y ping-pong. En el ajedrez hay que pensar ordenadamente en el futuro, suponer las distintas jugadas que potencialmente puede hacer el contrincante y tener establecida una estrategia para cada una de ellas. En cambio, cuando se juega ping-pong no se puede decidir la respuesta hasta que el contrincante no golpee la pelota y saber por qué lado va a venir, en el ping-pong solamente se va respondiendo lo mejor posible dependiendo mucho el éxito de la rapidez de reflejo, calidad de la vista, etc. No trabajar con presupuestos es lo mismo, solamente cuando se produce el problema podemos comenzar a estudiarlo y buscar una solución, en cambio al presupuestar se pueden establecer los problemas posibles y tener estudiadas las soluciones de alternativas, de tal forma que cuando se produce el problema ya se sabe cuál es la solución más rápida, barata y eficiente. 2. Formaliza las responsabilidades de la planificación. En efecto, cuando se hace la planificación, es decir, cuando se formula un plan estratégico, se establece lo que se llama: "los encargos directivos", es decir, se asignan las responsabilidades para alcanzar las metas establecidas. Si no existen presupuestados, o sea, si los planes no están cuantificados, la asignación de responsabilidades solamente se puede establecer en forma cualitativa, en términos de logros globales, sin que exista la posibilidad de definir grados en el logro de los objetivos, ni de poder fijar su avance a través del tiempo. En cambio, si los planes están cuantificados en los respectivos presupuestos, las responsabilidades se pueden establecer en forma específica, con metas cuantitativas, e incluso, con grados de avance en su calendarización. Supóngase por ejemplo que se establece como meta a alcanzar en un horizonte de cinco años duplicar la capacidad instalada. Solamente con un presupuesto bien establecido se puede asignar la responsabilidad con claridad, en término de plazos, de inversión, de infraestructura, de gradosde avance en el año 1, 2, 3, etc. Así se podrá indicar cómo ir obteniendo el financiamiento a medida que se realiza la inversión, en cuánto deberá aumentar la inversión en existencias y varios deudores por cada incremento logrado en capacidad de producción, cómo se deberán variar los equipos de ventas, etc. 3. Suministra expectativas definidas acerca de los resultados de las decisiones. Al ser un presupuesto la cuantificación de un plan, representa en el fondo la simulación de una acción futura, lo que permite llegar a balances y estados de resultados INGENIERIA COMERCIAL 30 PRESUPUESTOS proyectados, en los cuales se han registrado los hechos económicos que sucederían al poner en marcha la decisión, tal como si ya hubiesen sucedido. De esa forma se puede predecir, con cierto grado de certeza, los resultados a obtener si todo se da como se espera, es decir, si no hay variaciones imprevistas con respecto a lo planificado. Esta expectativa de resultados a obtener se puede conseguir con mucho grado de detalle, de tal forma que se puede pronosticar los ingresos brutos, los diversos tipos de gasto, la carga tributaria y financiera, etc. Al mismo tiempo y por igual procedimiento, es posible simular diversos cursos de acción y ver su impacto en los resultados, por ejemplo, evaluar el financiamiento mediante crédito bancario a largo plazo y mediante emisión de acciones y observar como varía la posición financiera en un caso y en el otro. 4. Permite juzgar la acción. Al tener un pronóstico acerca de los posibles resultados a obtener, se puede posteriormente hacer un seguimiento de la acción emprendida por los responsables de alcanzar las metas planificadas. Mediante la comparación de los resultados reales obtenidos y los resultados presupuestados, es posible analizar las causas y determinar si éstas se deben a factores imponderables o hay responsabilidad de los encargados. Para considerar que un factor es imponderable se deben dar a lo menos dos elementos: en primer lugar, que la causa de la variación esté absolutamente fuera del control de la empresa; y en segundo lugar, que la causa no haya sido posible de ser prevista con anticipación. El análisis de las variaciones entre lo real y lo presupuestado, además de permitir juzgar la acción, ayuda también a evaluar la planificación estratégica y reformularla para alcanzar en mejor forma los objetivos, o redefinir éstos si los primitivos se han hecho inviables. 5. Ayuda a la coordinación de los esfuerzos y tareas. El sistema presupuestario parte de presupuestos parciales, como son por ejemplo: el presupuesto de ventas, el presupuesto de cobranzas, el presupuesto de pagos a proveedores, etc., y luego se va integrando en presupuestos más globalizadores, como son el presupuesto de caja y el presupuesto maestro, para terminar finalmente en el balance y la cuenta de resultados proyectados. De esta forma se puede observar como cada función y cada tarea dentro de la empresa contribuye al resultado final en el logro de los objetivos, así como también se puede observar que si cualquier tarea no se realiza o simplemente se retrasa en el tiempo, entorpece toda la actividad de la empresa. Como los presupuestos están establecidos en términos de unidades de tiempo, cualquier desfase en alguna actividad parcial, hace que no se pueda con lo planificado. Así por ejemplo, si la gerencia de ventas no cumple con las ventas presupuestadas para el mes, significa que las cobranzas que se efectúen a su vencimiento serán menores que las esperadas. Como la materia prima se compró para otro nivel de ventas, se producirá un exceso de stock, y a la vez, no se cumplirá con las metas de tesorería para pagar a los proveedores, por lo que habrá que pedir dinero al banco pagando intereses. INGENIERIA COMERCIAL 31 PRESUPUESTOS Como se puede ver, el simple incumplimiento de las metas de venta significa que toda actividad de la empresa debe ser replanificada. A partir de los presupuestos, establecidos como un sistema coherente e integrado, los responsables de las distintas funciones se pueden coordinar para no entorpecerse unos a otros, tomando en cuenta los tiempos de espera, las variaciones en las expectativas, etc. 6. Ayuda a armonizar los objetivos particulares con los objetivos generales. Los directivos responsables de cada función dentro de la empresa tienen sus propios objetivos, en función de aquello por lo cual saben que su gestión será evaluada, éstos vienen a ser los objetivos particulares. Así por ejemplo, el gerente de producción tendrá como objetivos fundamentales cumplir con los programas de producción establecidos y mantenerse dentro de los costos que le tienen asignados, el jefe de compras se preocupará de no sobrepasar el monto total de compras que le tiene asignado el departamento de finanzas, etc. Pero pueden darse discrepancias entre los distintos objetivos particulares. El gerente de producción, para no atrasarse con la producción programada puede pedir con anticipación la materia prima que requiere, lo que obligaría al jefe de compras a sobrepasar el monto de compras autorizado. A partir de los presupuestos, que fijan los objetivos generales de la empresa, estas disparidades entre objetivos particulares se armonizan, ya que cada cual tiene claro y a la vista, no solamente sus responsabilidades, sino que también las de los demás. En el caso del ejemplo citado, en el presupuesto de compras, preparado a partir de las políticas de inversión en existencias, de los presupuestos de ventas y de los presupuestos de producción, se fijará la oportunidad y monto de las compras para no excederse sobre las necesidades reales, pero tampoco entorpecer el funcionamiento de la compañía. 7. Facilita las comunicaciones interfuncionales. De los puntos 5 y 6 comentados, se puede observar que los presupuestos ayudan a que los responsables funcionales dentro de la empresa conozcan las tareas asignadas a cada cual, ello lleva evidentemente a una mejor comprensión de la globalidad de la actividad empresarial y del aporte de cada uno, y asimismo obliga a la necesidad de una comunicación fluida entre los directivos para poder coordinarse. Esta comunicación permanente se traduce, por lo general, en un clima social más relajado dentro de la organización, ya que todos coinciden en los mismos objetivos. Ello permite además evitar que se produzca problemas de relaciones con los mandos medios, pues en general se generan un mayor grado de adhesión con los objetivos programados, lo que encuadra las iniciativas dentro de un marco referencial común, con lo cual no se producen roces innecesarios. Charles T. Horngren, en su libro "Contabilidad Administrativa" señala los siguientes beneficios por trabajar con presupuestos lo que se indican a manera de resumen: "1.- La presupuestación, que formaliza responsabilidades de planeación, obliga a los gerentes a pensar en el futuro". "2.- La presupuestación suministra expectativas definidas que son el mejor marco para juzgar la actuación subsecuente". "3.- La presupuestación ayuda a la gerencia a coordinar sus esfuerzos, de modo que los objetivos de la organización en su conjunto armonicen con los objetivos de sus partes" INGENIERIA COMERCIAL 32 PRESUPUESTOS Desventajas de los Presupuestos 1. Los presupuestos pueden coartar la acción Esto sucede cuando se entiende que el presupuesto es un fin en sí mismo, y no solamente un medio. Cuando se cree que lo presupuestado es el único camino que se puede seguir, es evidente que se está coartando toda iniciativa, pues nadie podría salirse de lo allí establecido. Esto es un error de interpretación. Los presupuestos hay que entenderlos como la cuantificación de un plan, y los planes son revisables y modificables en la medida que el tiempo va transcurriendo y las variables van mostrando diferencias con respecto a sus valores estimados inicialmente. Un presupuesto, en el fondo,
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