Analisis-de-las-desviaciones-de-una-empresa-dedicada-a-la-fabricacion-de-maquinas-de-soldar

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Ciencias Sociales

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“ANALISIS DE LAS DESVIACIONES EN UNA
EMPRESA DEDICADA A LA FABRICACION DE
MAQUINAS DE SOLDAR”

TESIS

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA

PRESENTA:

ANGELA XOCHITL MERINO MUÑOZ
MIGUEL ANGEL OLALDE NUÑEZ

ASESOR: L.A. AIDA AGUILAR REYES

CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2016

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

UNAM – Dirección General de Bibliotecas
Tesis Digitales
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mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro,
reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el
respectivo titular de los Derechos de Autor.

AGRADECIMIENTOS
xochitl

A la Universidad Nacional Autónoma de México, especialmente a la Facultad de
Estudios Superiores de Contaduría, Campo no. 4 – Cuautitlán, Edo. De México:
porque fue mi segunda casa y por darme la oportunidad de crecer como ser humano y
ser una profesionista.

A Dios: Por el don de la vida y darme la suficiente fuerza y voluntad de concluir la
carrera y este trabajo de investigación, guiándome siempre por el buen camino.

A mi Mamá Petra: Valió la pena todo tu esfuerzo, cercanía, complicidad, devoción... tu
apoyo incondicional. Si hay algo que se hacer bien, se lo debo a tu enseñanza. Esta
recompensa la comparto contigo por tantos años de entrega, y desvelos.

A mi Papá Rodrigo: Detrás de este logro estás tú, tu apoyo y confianza me han
servido para guiar mis pasos. Gracias por darme la oportunidad de estudiar, y por
alentarme a hacer realidad este sueño compartido.

A mi Esposo Miguel: Tantos años de compartir experiencias que nos han servido para
esforzarnos cada día más. Hemos logrado éste sueño, por qué somos un gran equipo,
una pareja estable, compañeros, confidentes y eso sólo se logra con confianza,
respeto y amor. Y eso sí, vamos por más. Te amo.

A mis hijos Miguel y Yaretzi: Por ser mi gran motivación, impulsándome cada día para
superarme y dar lo mejor de mí y poder ofrecerles mejores oportunidades de vida.
Espero que algún día esta tesis les sirva de estímulo para el logro de sus propias
metas. Los amo.

A todos los profesores de mi generación 1997-2001-1 que hicieron de mí una mejor
persona, pero principalmente a quien dio un toque especial en esta travesía, al C.P.
Gustavo Aguirre Navarro, las experiencias y conocimientos, que en su momento nos
compartió fueron un aportación invaluable para mi formación profesional.

A la L.A. Aida Aguilar Reyes por aceptar ser mi guía en la realización de esta tesis, su
apoyo y confianza.

A las empresas que me dieron la oportunidad de ejercer la carrera y de continuar
adquiriendo experiencia.

De igual forma a mis jefes, compañeros, y colaboradores por qué han creído en mí;
sus ideas, experiencias y conocimientos han sido también un valioso aporte.

Y a todas aquellas personas que hicieron posible cerrar este ciclo: “Mil Gracias”.

AGRADECIMIENTOS

Miguel

A la Universidad Nacional Autónoma de México, que me abrió las puertas de sus
aulas, para concluir la carrera de Contaduría, y que me ha dado la oportunidad de
desarrollarme en el campo laboral. Especialmente a la Facultad de Estudios
Superiores de Contaduría Campo no.4, Cuautitlán Edo. de México.

A Dios y a la virgen de Guadalupe por la vida que me ha permitido tener y guiar
mis pasos con humildad.

A mi madre Josefina Nuñez: Por tu amor y apoyo incondicional, que en vida me
brindaste, inculcándome valores. Quien siempre me empujo a luchar sin temores y
desde el cielo, sé que me mandas tus bendiciones.

A mi padre Ricardo Olalde: Por haberme enseñado que en esta vida nadie regala
nada y que con trabajo, esfuerzo y dedicación si se puede conseguir lo que uno se
propone.

A mis hermanas Leonor y Fabiola: por su cariño, ánimo y consejos que me
alentaron a continuar en los momentos difíciles.

A mi hermano Ricardo: Que en vida me apoyo para continuar estudiando, siempre
con la confianza de que algún día terminara una licenciatura. Y sé que desde el
cielo continuo velando por mí y por toda mi familia.

A mi esposa Ángela: Por caminar conmigo para el logro de este proyecto, que
juntos trabajamos y hoy vemos culminar. Por su confianza y apoyo.
Sé que sin ti no sería posible lograrlo. Por tu comprensión en las largas noches de
espera de jornadas de trabajo. Amor doy gracias a Dios por juntar nuestras vidas y
por los dos grandes hijos que tenemos.

A mis hijos Miguelito y Yaretzi: Que son lo más bello que nos pasó en la vida les
agradezco el tiempo que les quite. La fuerza que me brindan en todo momento.
Con ustedes todo reto es posible. Gracias hijos míos.

A mis profesores de generación 1997-2001-I: por sus conocimientos, paciencia, y
consejos que sirvieron para mí formación profesional. Y en especial al C.P.
Gustavo A. Aguirre Navarro, por su humildad y sin egocentrismos de transmitir sus
experiencias.

A la L.A. Aida Aguilar Reyes por su apoyo y amistad quien me motivo a la
conclusión de este trabajo de investigación.

A las personas que de alguna forma me apoyaron, aconsejaron y me dieron la
oportunidad de crecer como profesionista, me refiero a mis jefes, compañeros y
colaboradores.

Muchas gracias a todas las personas que me motivaron a hacer este sueño
realidad. Gracias…

INDICE
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO 1. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3
1.1 Origen de la contabilidad de costos 3
1.1.1. Edad antigua 5
1.1.2. Edad media 6
1.1.3. Edad moderna 8
1.1.4. Primera revolución industrial 9
1.1.5. Segunda revolución industrial 10
1.1.6. Avances de los años 80´s hasta hoy en día 13
1.2. Generalidades de la contabilidad de costos 16
1.2.1. Concepto de contabilidad financiera 19
1.2.2. Concepto de contabilidad de costos 20
1.2.3. Costo total 23
1.2.4. Costo de inversión 24
1.2.5. Costo de desplazamiento o sustitución 24
1.3. Costos estándar 25
1.3.1. Concepto de costos estándar 26
1.3.2. Ventajas 26
1.3.3. Objetivos 27
1.3.4. Metodología de los costos estándar 29
1.4. Postulados básicos de las normas de información financiera 30
1.5. Normas de información Financiera 35
6

CAPÍTULO 2. LA CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADA A LA
ACTIVIDAD INDUSTRIAL MANUFACTURERA 39
2.1 Elementos del Costo de Producción 40
2.1.1. Materiales Directos 40
2.1.2. Mano de Obra Directa 45
2.1.3. Costos Indirectos de Producción 49
2.2. Sistemas de Producción 51
2.2.1. Por Órdenes de Producción 51
2.2.2. Por Procesos de Producción 53
2.3. Prorrateo de los costos Indirectos de Producción 55
2.3.1. Prorrateo Primario 56
2.3.2. Prorrateo Secundario 58
2.3.3. Prorrateo Final 59
2.4. Catálogo de Cuentas 60
2.5. Directorio Departamental 65
2.6. Catálogo de Costos y Gastos de Operación 66
2.7. Técnicas de Valuación en Operaciones industriales 72
2.7.1. Históricos o Reales 73
2.7.2. Predeterminados 73

CAPÍTULO 3. TENDENCIAS DE LAS DESVIACIONES 78
3.1. Concepto de Desviación 78
3.2. Análisis de las Desviaciones 78
7

3.2.1. Materiales Directos 80
3.2.2. Mano de Obra Directa 81
3.2.3. Costos Indirectos de Producción 82
3.3. Causas de las Desviaciones 83

CAPÍTULO 4. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA DEDICADA A LA
TRANFORMACIÓN DE MÁQUINAS DE SOLDAR 86
4.1. Historia de laEmpresa 86
4.2. Objetivo 87
4.3. Misión 88
4.4. Visión 88
4.5. Valores 88
CASO PRÁCTICO 89
Generales del Caso Practico 89
Diagrama de Flujo del Proceso Productivo 93
Diario Contable. 94
Análisis de variaciones. (En compra, en Producción y Costos de
fabricación) 163
Estados Financieros. 167
Kardex (Auxiliares de Inventarios) 167
Materias Primas 199
Semi-terminados 213
Ordenes de Trabajo. 215
8

Estado de Cuenta de Clientes. 267
CONCLUSIONES 272
BIBLIOGRAFÍA 273

INTRODUCCIÓN

Nuestro país está viviendo diversos cambios, en el ámbito financiero,
político, económico, social, entre otros, que afectan en gran medida a las
empresas fabriles, donde la contabilidad de costos debe estar preparada para
enfrentar diversos factores económicos, de tal manera que pueda seguir
suministrando información periódica veraz y útil no sólo para apreciar qué
productos reditúan utilidades y qué otros generan pérdidas, sino también para
contestar preguntas sobre el proceso productivo; por mencionar algunas se tienen:
¿Por qué en éste mes se consumió más material en determinado departamento
respecto al mes anterior?, ¿Por qué hubo menor o mayor producción?
Esta información debe ser analítica, de manera que resulte de fácil
comparación de un período a otro y de esta misma se realicen evidentes
diferentes desviaciones, las cuales requieren una investigación detallada.
Es por ello, que éste trabajo pretende identificar cuáles son algunas de las
causas que provocan desviaciones en los tres elementos del costo y cómo pueden
ser estudiadas y darles corrección en el momento oportuno. Cabe señalar, que la
contabilidad de costos, es un sistema que sirve de apoyo a la dirección, ya que
proporciona información necesaria para calcular la utilidad y valuar inventarios,
además de ser útil en la fijación de precios y control de las operaciones.
El capítulo 1, aborda el surgimiento de la Contabilidad Financiera, en sus
diferentes etapas de avance, los aspectos generales de la Contabilidad de Costos,
los diferentes conceptos de Costos que existen para su obtención, además de los
postulados y normas financieras que se relacionan con el presente tema de
estudio.
En el Capítulo 2, se estudia a la Contabilidad de Costos aplicada a la
actividad Industrial Manufacturera; en ésta abarcamos los elementos del costo, su
concepto y control, el prorrateo de los costos indirectos de producción, el catálogo
de cuentas, técnicas de valuación de las operaciones industriales, procedimientos
para el control de la producción y los métodos para el control de los inventarios.
En el capítulo 3, se define la Desviación, se da a conocer cómo se lleva acabo el
2

análisis de las desviaciones en Materiales Directos, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de Producción y sus principales causas del porqué se originan.

En el Capítulo 4, se habla de los Antecedentes de la Empresa de
Transformación de Máquinas de Soldar, sus fundadores, localización, su misión,
visión, valores, organigrama y catálogo de cuentas. Como resultado de los
aspectos teóricos citados se presenta un caso práctico, el cual nos permite tener
una mejor visión de lo que en la realidad ocurre con las desviaciones resultantes
de la acumulación de los costos.

CAPÍTULO 1

ANTECEDENTES

1.1. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la antigüedad, existieron pueblos que se distinguieron por ser excelentes
mercaderes; las operaciones que realizaba el empresario primitivo eran mínimas y
controladas fácilmente; por necesidad, llevaba una anotación rudimentaria de las
compras y ventas que realizaba; establecía su precio de venta, sin importarle
mucho su costo real; el mercado le favorecía, ya que no existía competencia, y
como resultado la utilidad bruta era amplia; esta utilidad se confundía con la
utilidad neta, pues sus gastos de operación no eran excesivos.

Con el descubrimiento de un nuevo continente, se establecieron rutas
comerciales; los navegantes iniciaban empresas, en su búsqueda de nuevas
tierras que ofrecían productos, especias y metales preciosos.

De este contexto nace el concepto de empresa, que significa; “aventura”, en
la que se embarcan aquellos empresarios valientes, para realizar operaciones
comerciales.1

Transcurre el tiempo y el empresario se ve en la necesidad de controlar no
sólo factores como las ventas y la utilidad, generadas por la empresa, sino en
otros elementos necesarios, como es la adquisición de mobiliario, y la
depreciación de éste; datos que no pueden ser tomados a la ligera.

En virtud del crecimiento del mercado que provoca la competencia, los
renglones que antes controlaba se van complicando, y es necesario disminuir el

1 C.P. Álvaro Javier Romero López y Colaboradores. Fundamentos de Contabilidad I. Mc Graw Hill,
4ª edición, México 2006.
4

precio de venta, puesto que la utilidad ya no es tan desahogada. Las empresas
empiezan a crecer debido a la demanda de sus productos y a producir no un
artículo sino varios.

Ante este resultado, el hombre crea una técnica que le permita satisfacer
las necesidades de control; conocer en cualquier momento cuánto se tiene en
valores y a cuánto ascienden los bienes, la inversión; cuánto se adeuda a terceras
personas; saber con exactitud lo que se ha comprado y vendido; para determinar
sus gastos de operación que le permitan el conocer su utilidad, entre otros
elementos que le sirvan para juzgar el rendimiento de su inversión; es así como
nace la Contabilidad.

Al hablar del origen de la Contabilidad de Costos en las industrias de
transformación, es necesario señalar, en primer término, los problemas con los
que la Contabilidad Financiera se enfrenta, en estas organizaciones, en su
propósito de generar información periódica que le es característica, tomando en
consideración los cambios y avances que ésta ha tenido, a lo largo del tiempo.

En aquellas industrias que fabrican más de un artículo, era necesario, para
formular los estados financieros anuales, practicar inventarios físicos generales de
materias primas, productos en proceso y artículos terminados, así como la
valuación, mediante estimaciones, de estos artículos, para poder determinar el
costo de lo vendido y el de los inventarios finales, entre otros conceptos, cifras sin
las cuales no resultaba posible la preparación de dichos estados. La desventaja de
este procedimiento, era evidente: los inventarios físicos generales no podían
practicarse con la frecuencia adecuada, considerando que su cuenta, valuación,
recuentos adicionales, requerían de mucho tiempo, un proceso laborioso y la
suspensión casi total de las demás actividades administrativas.

Los costos estimativos utilizados para valuar cada uno de los productos
fabricados por la industria son tan inexactos y alejados de la realidad, que no
5

garantizan certeza alguna respecto a su corrección, y no sirven de base para
apreciar la situación financiera de la empresa, ni sus resultados.

De ahí la necesidad de diseñar nuevos procedimientos y registros
necesarios para la acumulación de los costos realmente incurridos, separados
para cada artículo elaborado, a fin de utilizar esos costos en la valuación de los
inventarios y en la determinación de la utilidad; mediante esta estructuración, con
estas finalidades y características, dan origen a la contabilidad de costos y el
contador ayuda a controlar los recursos de la empresa, como son los inventarios,
activo de planta y los costos fabriles.

A medida que pasa el tiempo, la información obtenida, permite compararla
de un período con otro, resultando diferencias, que son llamadas de atención
sujetas a estudio. Es importantedecir que la contabilidad de costos no sólo se
refiere a la actividad fabril, porque tuvo sus inicios en la Industria; actualmente
tiene un campo más amplio, pues se aplica en las actividades de Comercio,
Servicio e Industrial.

1.1.1. EDAD ANTIGUA

Desde hace miles de años la Contabilidad se ha adaptado a las
necesidades informativas de las entidades económicas en las que opera.

Federico Gertz Manero señala que la rudimentaria contabilidad era basada
en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones; hacia el
año 6000 a. C., ya existían elementos necesarios para la actividad contable: la
escritura y los números, el concepto de propiedad, las monedas y el crédito en los
mercados, al respecto existe una tablilla de barro de origen sumerio.2

2 Federico Gertz Manero. Origen y Evolución de la Contabilidad. Trillas, 9ª. Edición, 5ª. Reimpresión,
México 2003.
6

Existen testimonios en Egipto, Mesopotamia, y en Babilonia (5400-3200
años a. C.) en los que se sitúan los primeros vestigios de actividad bancaria.
Asirios, Fenicios, Griegos y muchos otros pueblos, conforme el desarrollo de sus
culturas, utilizaron algún tipo de registros contables, basándose en instrumentos
de la época en que les correspondió vivir. En Babilonia en el año 2100 a. C.,
aparece el “escriba” que es el predecesor del Contador.

En China se utilizó por primera vez el término de Contabilidad en el año
2000 a. C. y en este mismo país en el año 1700 a. C. nace la moneda como
unidad de intercambio.

Gertz, afirma que donde surgió el primer gran Imperio Económico fue en
Atenas (356-326 años a. C.), en donde los banqueros griegos ejercían una
influencia en todo el Imperio, ya que llevaban una Contabilidad a sus clientes, la
cual mostraba cuándo se les demandara un pago; su habilidad y conocimientos
hacían con frecuencia que se les empleara para examinar las cuentas de la
ciudad.

1.1.2. EDAD MEDIA

En esta etapa aparecen banqueros privados que perfeccionaron la técnica
de las operaciones bancarias y llevaban a cabo sus registros en tres libros:
efectivo o caja, el de depósito y el de diario, lo que les permitía efectuar un
balance de la cuenta de sus clientes.

En Roma se encuentran vestigios importantes sobre la práctica contable,
pues todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro
llamado “Adversaria” (borrador) y mensualmente lo transcribía, en otro libro,
“Codex”, en el que de un lado estaban los ingresos (acceptum) y del otro los
gastos (expensum).

El trueque era la base del Comercio y debido a su expansión, provoca la
necesidad de desarrollar un sistema de recaudación de tributos y negociaciones.

Como antecedentes de la actividad contable en México, se destacan, que
la base de la economía para los aztecas era el tributo recolectado cada 90 días y
proporcionaba toda variedad de productos que eran almacenados por los
Calpixquis (cobradores de impuestos), que llevaban como credencial una vara en
una mano y un abanico en la otra. La contabilidad azteca se aplicó a actividades
mercantiles, la cuantificación de tierras, entre otros campos, todo bajo la
supervisión de los Pochtecatl (supervisores de la administración y la contabilidad).
Cuando se efectuaban cuentas complicadas se utilizaban guijarros (calculi), de
donde surge el nombre de cálculo.

Los libros primitivos llevados por los comerciantes tenían la forma de un
diario de acontecimientos ocurridos al que denominaban “Ricordanze”, en el que
se mezclaban hechos comerciales, familiares y políticos.

Hacia los años 476 y 1453 d. C., la Contabilidad cumple su función
informativa por partida simple entre comerciantes, monjes, señores feudales y
reyes. En Inglaterra aparece el Gran Rollo del Tribunal de Hacienda, pergamino
en el que se registraban los ingresos y pagos que la corona efectuaba, así como
los gastos de administración.

Los españoles y portugueses emplearon la mano de obra indígena para
desarrollar actividades económicas en los territorios conquistados.

Durante el período (1366-1400 años d. C.), son los libros de Francisco
Datini los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que
involucra la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

En el siglo XV surgen dos grandes acontecimientos: los números arábigos y
la imprenta que harían que se divulgara la contabilidad.

Respecto al estudio de Costos en esta etapa, debieron haber hecho
cálculos elementales.

1.1.3. EDAD MODERNA

El incremento de la actividad comercial intensificó el uso de la moneda y la
creación de centros cambiarios; los comerciantes idearon y promovieron la
transferencia de dinero sin tener que transportarlo, surgiendo así la letra de
cambio.

En 1494 en la península itálica se atribuye el origen de la partida doble a
un monje llamado Luca Pacioli con la obra titulada Summa aritmética, geometría,
proportioni et proportionalita, con la que se divulga el Sistema Contable “a la
Veneciana”.

Posteriormente fue publicado en 1573, el libro llamado “Della mercatura et
del mercanti perfetto”, cuyo autor fue Benedetto Coutrigli Rangeo; explica de una
manera clara la identidad de la partida doble, donde plantea el uso de tres libros:
el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador) y señala que
deberá verificarse la situación de la empresa cada año elaborando un “bilancione”
(Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital.

En México se elige a Alfonso Ávila (1519), como el primer contador del
Ayuntamiento de Veracruz. En 1522 se nombra a Rodrigo de Albornoz, Contador
Real de la Nueva España.

En 1633 se publica la obra de Ludovico Flori, que presenta la balanza de
comprobación y menciona la importancia de los Estados Financieros, su
presentación y comprobación.

1.1.4. PRIMERA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL

Otro hecho posterior es la 1ª. Revolución Industrial, cuya aparición se debió
a un proceso iniciado tiempo atrás bajo la forma de descubrimientos científicos,
inventos técnicos y nuevos métodos de trabajo, elementos que se fueron
acumulando durante la segunda mitad del siglo XVIII.

A principios del siglo XIX, y con el código de Napoleón (1808), comienza la
Revolución Industrial Adam Smith y David Ricardo (con su teoría del valor), echan
las raíces del liberalismo, y es cuando la contabilidad comienza a tener
modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de Principios de Contabilidad y
empieza a intervenir en el control del flujo monetario.

Esta etapa se caracterizó por la mecanización de los procesos productivos,
la producción en gran escala, y la aparición de la Empresa como unidad de
producción, el propietario de ésta era la misma persona encargada de su
dirección. Posteriormente surge la necesidad de una reorganización, esto es, la
contratación de trabajadores, la especialización del trabajo, el acrecentamiento de
la capacidad de transformación y el desarrollo de centros industriales y en
consecuencia, la existencia de una jerarquización de la Entidad resultado de la
división del trabajo.

Ante esta situación, el empresario se ve en la necesidad de requerir
información sobre el costo de los artículos que produce, ya que para obtener el
costo unitario, sólo se practicaban inventarios físicos recapitulados y valuados en
forma general, además no se realizaban periódicamente por ser una actividad
laboriosa. De esta manera, surge la contabilidad de costos como un auxiliar de la
10

Contabilidad Financiera en su proceso evolutivo, para satisfacer la demanda de
información.

Cabe señalar que lasherramientas que utilizaba la Contabilidad de Costos
eran muy simples debido a que el Costo Total de Fabricación estaba representado
por Costos Directos.

En Inglaterra, cuna del industrialismo, algunos economistas estudiaban la
variabilidad de los costos, debido a los cambios en los volúmenes de producción e
iniciaron las primeras experimentaciones para determinar el costo de producción.
A principios del siglo XIX era sin disputa la primera nación dedicada a la
construcción de maquinaria como en la fabricación de satisfactores; Inglaterra
prohibió la exportación de maquinaria y emigración de obreros calificados a otras
naciones.

En 1875 John Walker implantó uno de los primeros esbozos de Costos,
bajo el título “Los Costos Primero Útiles para Ingenieros”, consideraba los
Materiales y tiempos de la Labor, más el costo promedio trimestral de los Gastos
Indirectos de Producción como un porcentaje adicional del Costo Primo Directo.

En 1896 se otorga en Estados Unidos de Norteamérica el reconocimiento
legal a la profesión de Contador Público y se inicia el estudio de principios
tendientes a resolver problemas relacionados con los precios y unidad de medida
del valor.

1.1.5. SEGUNDA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL

En 1888 se concede la primera patente de la máquina sumadora e
impresora accionada por teclas.

Transcurre el tiempo, e inicia la Segunda Revolución Industrial a principios
del siglo XX. Este lapso se distingue por la aparición de la electricidad, el empleo
práctico de la química y de la física, el florecimiento de los medios de
comunicación (ferrocarril y telégrafo), la aparición del motor de combustión, de la
radio, y del aeroplano.

En 1906 John Withmore diseña un procedimiento para el control de las
mercancías en almacenes, a base de tarjetas. En 1910 Harrington Emerson fijó las
bases para el prorrateo de los Gastos Indirectos, y en 1908 demostró la
importancia de los Costos Estándar para la planeación, conocimiento anticipado y
el control. Es a principios del siglo XX, cuando realmente surgen los procesos de
planificación empresariales para dar lugar a nuevos sistemas de costos, como es
el caso de los Costos por Procesos, al igual que los Costos Indirectos.

En los dos primeros tercios del siglo XX se recurre cada vez más al uso de
máquinas de contabilidad electromecánicas (máquinas de registro directo), para
registrar las transacciones; estos equipos permitieron, que los registros auxiliares
y los libros principales, como el diario general y el mayor general podían
registrarse en una forma mecánica, en sustitución del registro manual.

Hacia el último tercio del siglo XX, las computadoras se han perfeccionado
tanto, que la contabilidad procesada con tales máquinas se ha convertido en lo
más usual, desplazando a los equipos de registro directo por ventajas de costo,
velocidad y eficiencia.

Cabe mencionar, que a partir de la Revolución Industrial las asociaciones
profesionales contables comienzan a surgir como centros coordinadores y
promueven el desarrollo técnico, profesional y ético de los contadores públicos, y
es a raíz de ésta, que se desarrolla la Contabilidad de Costos. En México, los
sistemas de costos llegan importados a partir del porfiriato, pues anteriormente, la
12

actividad productiva era la agrícola acaparada por hacendados que fijaban los
precios de venta a su conveniencia (1911).

Nace con J. M. Clark la tendencia sobre el beneficio de emplear sistemas
de costos, surgió el uso de la Estadística, para determinar el comportamiento de
los costos, y destacó la importancia de tener separadas la Información Financiera
y la Contabilidad de Costos.

En 1925, diversas empresas norteamericanas industriales, implantan
procedimientos de Contabilidad Gerencial; es el caso de la Contabilidad de los
Elementos del Costo, Presupuestos de Caja de Inversión y el fortalecimiento de
las áreas de la contaduría, como, la contabilidad por áreas de responsabilidad,
presupuestos, auditoría operacional, además de los procedimientos
electromecánicos de procesamiento de datos.

En 1934, México considera a Hermenegildo Díaz, como antecedente,
puesto que subdivide los Gastos Indirectos de Producción en fijos y variables; sin
embargo en 1944 el C.P. Sealtiel Alatriste desarrolla en su obra titulada “Técnica
de los Costos”, la “Ley de Rendimientos no Proporcionales”

En la década de los años 1940´s y principios de los años 1960´s, la
Contabilidad de Costos sigue teniendo, como objetivo primordial la obtención de
cálculos de costos más exactos o de mayor confiabilidad. El gran adelanto en los
medios de comunicación, impulsa la internacionalización de las actividades de
fabricación y la diversificación de producción en las empresas.

Se le conoce como el más prolífico de América Latina y especialista en
Costos de más alto nivel académico, a Cristóbal del Río González, quien introdujo
la enseñanza, terminología, planes de estudio, la estructuración, clasificación y
denominación de las partes integrales del Sistema de Costos, el subanálisis de
13

los Costos Indirectos de Fabricación, no sólo realizó obras en materia de Costos,
sino también en temas de Presupuestos, Producción y otros.

Se constituye el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1965) de
carácter nacional, el que además publica un Código de Ética Profesional, en el
que, se establecen reglas a las que deben sujetarse sus miembros. En 1973
publica los primeros Principios de Contabilidad.

La década de los años 1970´s se caracteriza por la evaluación de la
Información, pues antes de implantar un sistema de costos, es preciso analizar tal
información en términos de costo-beneficio. Las empresas al diseñar sus
estrategias, atienden a dos propósitos: reducción de costos y aumento de calidad.

1.1.6. AVANCES DESDE LOS AÑOS 1980´s HASTA HOY EN DÍA

Algunos sectores industriales, han pasado por etapas de prosperidad hasta
determinadas crisis de depresión, que los han obligado a reducir su personal,
disminuir sus costos de producción, además se han visto en problemas por la
competencia y la complejidad de procesos de fabricación, todo ello ha repercutido
en gran medida en control administrativo y contable.

Esta etapa reflejó temas como Análisis de Regresión, Análisis de Costo-
Volumen-Beneficio, Modelos de Investigación de Variaciones y Desviaciones,
Modelos de Asignación de Costos y la incorporación de la competitividad en los
mercados con la adaptación del producto a las necesidades específicas del
cliente, pues la competencia entre los diferentes negocios estaba delimitada por
los factores: Precio, Calidad y Flexibilidad.

El comienzo de los años 1980´s se caracterizó en el ámbito empresarial por
la aparición de fines empresariales productivos: como Just In Time (Justo a
tiempo) y Control de Calidad (T.Q.C.), la incorporación de Tecnología
14

Avanzada, y la Contabilidad de Dirección Estratégica, ésta última desarrollada
como consecuencia de una demanda de información para la Toma de Decisiones,
la cual pone atención a tres elementos: el primero es al comportamiento de los
mercados y de los competidores, el segundo es el análisis de los costos
estratégicos y el tercer elemento pone interés a la información, pues ésta debe ser
tanto interna, sobre los atributos ofrecidos con el producto, como externa, sobre
los gustos de los consumidores.

Es en 1980 cuando nace el concepto de “presupuesto base cero”.

Surge también el Sistema de Costos Basado en las Actividades, conocido
como Método ABC., considerado como un instrumento de la Contabilidad de
Costos, parte del supuesto, que las causas que generan los costos son las
actividades y no los productos, y queéstos consumen a aquéllas, constituyéndose
las mismas en el factor vinculante con la producción. Desagrega todo el proceso
fabril y asigna los costos indirectos de fabricación a cada una de las operaciones
que lo conforman y en función de las actividades que consumen los productos, los
costos son trasladados a éstas; lo primordial es determinar las causas que los
originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso y en función a las
mismas, proceder a su distribución. En función de los inductores de costos
(factores causales de los costos de las actividades), se establece el costo unitario.
Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de
aproximación.

En la década de los años 1990´s nacen los Costos Proyectados en Japón,
que sirve como medio de planificación del producto, cuyo fin es la reducción y
control de los costos en su concepción y desarrollo, manteniendo una armonía de
calidad.

A principios del siglo XXI, las empresas, consideran las nuevas tendencias
de cambio, que han venido a incrementar el grado de dificultad en sus
15

operaciones, como es: la globalización, la competitividad, la calidad, productividad,
alianzas estratégicas, libre comercio y la reingeniería de procesos administrativos.
Sin calidad en los procesos de producción, administración, venta e información no
se da la productividad y si no se es productivo no se puede competir en un
ambiente globalizado.

Por mencionar un ejemplo de lo expuesto, respecto a las industrias de
transformación, éstas realizan esfuerzos dirigidos hacia la productividad y la
obtención de la calidad total, como una forma de competir y sobrevivir en un
ambiente global. La calidad, es hacer las cosas bien y a la primera, con el mayor
aprovechamiento de los recursos y en el menor tiempo posible.

Las compañías del mundo occidental han tomado conciencia de la
importancia que representa la Administración de la Calidad Total (ACT) para la
sanidad de sus propias empresas, pues la ACT les permite ser competitivas en los
mercados nacionales e internacionales. La calidad insatisfactoria significa la
utilización de recursos insatisfactorios; esto incluye desperdicios de material,
desperdicios de mano de obra y en consecuencia implica mayores costos; en
cambio la calidad satisfactoria de un producto o servicio va de la mano con costos
satisfactorios de calidad y servicios.

Los costos de calidad fueron implantados como un efectivo control de los
costos con el propósito de que se identifiquen las causas de fallas y se apliquen
acciones correctivas. Los costos de calidad incluyen dos componentes principales:
los costos de control y los costos por falla en el control; los primeros se miden en
costos de prevención (evitan que ocurran defectos e inconformidades), aquí se
incluyen áreas de costos tales como calidad en la ingeniería y entrenamiento en
calidad para los empleados. Y en costos de evaluación que incluyen evaluaciones
formales de la calidad del producto y áreas de costo de inspección, pruebas,
investigaciones externas, auditorías de calidad y costos similares. Los costos por
falla en el control, se miden en costos por fallas internas, que incluyen desechos y
16

deterioros. Y en costos por fallas externas que son costos de calidad fuera de la
compañía (quejas de clientes).

En cuanto, a la Productividad que se tiene en las industrias de
transformación, ésta depende del volumen de la producción que tenga y ésta a su
vez, de las herramientas de que disponga; por ejemplo, si contamos con
maquinaria obsoleta o deteriorada, la producción será pobre, pero si disponemos
de máquinas con equipo y herramientas modernas, la producción aumentará, y
será de mejor calidad.

En forma resumida los avances, que se han venido dando en los últimos
años, se pueden mencionar: los nuevos sistemas de medida y control (J.I.T. y
T.Q.C.), métodos de costos y de gestión basados en las actividades, la gestión de
costos de calidad, contabilidad de dirección estratégica, la reingeniería y los
costos medioambientales.

1.2. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

A lo largo del tiempo se ha podido visualizar que la Contabilidad Financiera,
era sólo capaz de proporcionar el costo total de ventas; después de la Revolución
Industrial la Industria de transformación comienza a desarrollarse y se ve en la
necesidad de tener un sistema de cuentas cada vez más analítico, para la
obtención de costos por cada producto y servicio realizado.

El primer sistema de costos desarrollado fue: los costos históricos o
absorbentes

Surge la posibilidad de planearlos, para tomar decisiones en una forma más
oportuna, las estimaciones que se realizan, se limitaban a bases estadísticas,
como resultado de experiencias obtenidas; a este tipo de costos se le denominó
costos predeterminados por estimación (“lo que puede costar”). Debido al
17

desarrollo industrial las variaciones entre el costo real y el estimado comenzaron a
ser más grandes, y deja de ser una base confiable.

Con la Administración Científica de Taylor, Fayol, Emerson, Church y
Towne, aparecieron los estándares en el trabajo, así como la medición y
asignación de los costos indirectos de fabricación, sustentada en bases científicas,
como es, el estudio de tiempos y movimientos, el control de rendimientos y el
desperdicio de materiales. Es así como surgen los costos estándar (“lo que debe
costar”). Emerson señala, que los costos estándar, son bases para la planeación,
conocimiento anticipado y control, estado basado en la eficiencia.

Sin embargo, la automatización de los procesos de fabricación, permite que
los costos indirectos de fabricación adquieran gran importancia, ya que surge la
necesidad de un mayor control en las desviaciones de este elemento del costo y
de acuerdo al volumen de producción se clasifican en costos fijos y variables. De
acuerdo a lo anterior, Jonathan Harris en los Estados Unidos y G. Harrison en
Inglaterra, descubrieron la técnica llamada “costeo directo”.

El aspecto analítico peculiar de la Contabilidad de Costos, hace posible su
aplicación a las empresas de servicios y comerciales. Se destacan algunas de las
características de cada empresa antes mencionada en comparación con la
Industria, en la siguiente clasificación:

EMPRESAS DE SERVICIO:
- Son compañías que brindan atención a necesidades de la comunidad y
servicios profesionales, por mencionar algunos ejemplos se tienen: los
despachos de profesionistas, escuelas, hospitales, agencias de viajes,
bancos, entre otros.
- Sus costos son de operación.

EMPRESAS COMERCIALES:
- Son compañías intermediarias entre productor y consumidor; su función es
la compra y venta de bienes o mercancías; ejemplo de éstas son: los
supermercados, las mueblerías, joyerías, etc.
- Utilizan las cuentas de Costo de la mercancía vendida en el Estado de
Resultados e Inventarios en el Estado de Situación Financiera.
- Sus ventas son al mayoreo, al menudeo y venden productos en
consignación.
- Los costos en los que incurre son de adquisición, distribución,
administración y financiación.
- Estas compañías para determinar su utilidad o pérdida requieren del Estado
de Pérdidas y Ganancias.
- Se conoce de inmediato el costo de los productos vendidos, pues la utilidad
está sujeta a la habilidad de venderlos.

INDUSTRIAS EXTRACTIVAS O DE TRANSFORMACIÓN:
- Se clasifican en: a) “Industria Extractiva”; su función es la obtención de
recursos naturales, ya sean renovables como la pesca, agricultura, la
explotación de bosques entre otros y los recursos no renovables que son el
petróleo, la minería etc. Sus costos son de explotación. b) “Industria de
Transformación”; se dedica a la compra de materia prima que mediante la
utilización de manode obra, de procesos de fabricación y tecnología tiende
a modificar las características físicas o químicas del material, para obtener
un artículo terminado y finalmente ponerlo a la venta. Sus costos son: de
adquisición, fabricación, distribución, administración y financiamiento.
- Este tipo de industrias para determinar el resultado de su negocio necesita,
el Estado del Costo de Producción.
- Refiriéndonos a la Industria de Transformación utiliza tres tipos de
Inventarios, los cuales son: Inventario de Materias primas, Inventario de
Producción en proceso e Inventario de Productos terminados.
19

- Tiene mayores dificultades para la obtención de sus costos, ya que antes
de vender sus productos realizó operaciones productivas y la utilidad está
regulada por su capacidad de producir y la habilidad que posee de vender.

Cabe mencionar que el presente trabajo de estudio se refiere a las
desviaciones en órdenes de producción en una Industria de Transformación y sólo
se abarcan temas como referencia para tener una visión más clara de los Costos
de Producción.

1.2.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Es el registro y control que expresa en términos monetarios los hechos y
transacciones que realiza una entidad económica, con el fin de proporcionar
información útil y segura a usuarios externos a la organización, tales como
acreedores, proveedores, gobierno, y consultores cuyo objetivo es la revisión y
evaluación de las operaciones financieras de la empresa en su conjunto.

La Contabilidad Financiera tiene como objetivo, informar acerca de la
naturaleza y status del capital invertido (Estado de Situación Financiera) y evaluar
los cambios que se producen en el capital (Estado de Resultados). Tiende a
preocuparse por el adecuado registro, y presentación de los activos, pasivos,
participación de los propietarios, utilidades y pérdidas.

De acuerdo con las Normas de Información Financieras, la Contabilidad
Financiera es el medio a través del cual diversos interesados, pueden medir,
evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en la situación financiera
de las entidades, a partir de datos económicos y financieros de naturaleza
cuantitativa, resumidos en informes denominados Estados Financieros, los cuales
en función de su utilidad y contabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas
con dichas empresas.

1.2.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos, es una parte de la contabilidad que permite a la
Gerencia formular objetivos, programas de operación de procesos, asignación de
costos a los productos y suministra datos en la comparación del desempeño real
con el esperado. Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano
de obra y costos de fabricación. Su función es proporcionar información periódica
y útil; para la preparación y presentación de informes a la administración de la
empresa.

Contabilidad de Costos es el nombre que se da a un sistema ordenado,
que se utiliza, para registrar los costos de explotación de una empresa de tal
manera que las cuentas que se llevan en relación con la producción, la
administración y la venta, sirvan a los administradores para la determinación de
costos unitarios y totales, de los artículos producidos o servicios prestados, para
lograr así una explotación económica, eficiente y lucrativa.3

Sealtiel Alatriste en su obra “Técnica de los Costos”, menciona a la
Contabilidad de Costos como, un perfeccionamiento de la Contabilidad General
pues, se basa en la partida doble y registra las operaciones en diarios y mayores
auxiliares, de esta manera desempeña una función histórica, ya que registra la
historia de los acontecimientos del costo industrial en función de la unidad
producida.

La Contabilidad de Costos, registra y analiza los costos, estudia e interpreta
los datos acumulados, y utiliza esta información en la administración y dirección de
una empresa.4 Se le conoce también como un sistema que se ocupa directamente

3 C.P. Raúl Cardenas Nápoles. “Contabilidad de Costos 1”. ANFECA, México 2005.
4 C.P. Sealtiel Alatriste. Técnica de los Costos. Porrúa, 45ª. Edición, México 2007.

del control de los inventarios, activos de planta y fondos erogados en actividades
funcionales.

1.2.2.1 CONCEPTO DE COSTO

Debido a que existen diversos conceptos sobre este elemento importante
para realizar la planeación, el control y la toma de decisiones surge la necesidad
de mencionar algunos.

Se llama “Costo”, a todas aquellas inversiones que realiza una empresa
para producir o adquirir productos o servicios. Este tipo de inversión es
recuperable, al momento de su venta. Los costos se manifiestan en el Activo
dentro del Estado de Situación Financiera en los renglones de inventarios de
materias primas, producción en proceso y artículos terminados.

El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo específico.

Cristóbal del Río, menciona al “Costo”, en dos diferentes conceptos;
primero, como la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir
algo y la segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar
de la cosa elegida. Los conceptos antes mencionados expresan por un lado los
factores técnicos e intelectuales que intervienen en la elaboración del producto y
por otro manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.5

Juan García Colín considera al “costo como el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que
al momento de adquirirse se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios
presentes o futuros.6

5 C.P. Cristóbal del Río González. Costos 1. ECAFSA, 30ª. Edición, México 2008.
6 C.P. Juan García Colín. Contabilidad de Costos. Mc Graw-Hill, 5ª. Edición, México 2007.
22

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos,
depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución,
administración y financiamiento.”7

1.2.2.2 CONCEPTO DE GASTO

Al igual que el costo es importante mencionar el concepto del Gasto, ya que
en ciertas situaciones tienden a confundirse estos elementos.

“Gasto”, es la acumulación de erogaciones que se efectúan en una empresa. Se
incurre en los gastos al momento de vender los artículos producidos, y no en la
producción de éstos; es por ello que se identifican con funciones de venta
(ingresos), distribución, administración y financieras. Se agotan en el momento en
que se incurren y se reflejan en Estado de Resultados en los renglones de Gastos
de venta, Gastos de distribución, Gastos de administración y Gastos Financieros.

De acuerdo con el Instituto Mexicano de Contadores Públicos; “gasto” es el
decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una
entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
normales encaminadas a la generación de ingresos.8

Gasto, es la inversión que se efectúa, ya sea en una forma directa o
indirecta; necesaria, para la consecución de un bien tangible (producto).
(Elementos de Contabilidad, Tomo II, de Howard S. Noble).9

7 C.P. Ortega Pérez de León. Contabilidad de Costos
8 C.P. Aldo Torres Salinas. Contabilidad de Costos. Mc Graw-Hill, 9ª. Edición, México 2006.
9 C.P. Cristóbal del Río González. Costos 1. ECAFSA, 30ª. Edición, México 2008.

1.2.3 COSTO TOTAL

El Costo total, comprende todas las inversiones, que se hacen para la
fabricación y venta de los artículos, así como la obtención deutilidades, es decir,
es la suma del Costo de Producción más el Costo de Operación.

Los elementos que integran el Costo de Producción son:
1) Materia Prima Directa
2) Mano de Obra Directa
3) Costos Indirectos de Fabricación.

Otros conceptos que surgen de los elementos del Costo de Producción son:
el Costo Primo, que es la suma de la Materia Prima Directa más la mano de Obra
Directa y el Costo de Conversión el cual se distingue por ser el que ayuda
transformar la materia prima directa, es decir, es la suma de la Mano de Obra
Directa más los Costos Indirectos de Fabricación.

En síntesis, el Costo de Producción comprende la suma de la Materia Prima
Directa, la Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación para la
elaboración de un artículo.

Una vez señalado el Costo de Producción, a continuación veremos el Costo
de Operación, que es la suma de los Gastos de Distribución, los Gastos de
Administración y los Gastos de Financiamiento.

“GASTOS DE DISTRIBUCIÓN”
Son aquellos gastos en los que se incurre para llevar el producto final
desde la empresa hasta el consumidor, algunos ejemplos son: la publicidad,
comisiones por ventas, teléfono, equipo de reparto, etc.

“GASTOS DE ADMINISTRACIÓN”
Como su nombre lo indica, son erogaciones de índole administrativa
distintos a los de producción, distribución y financiamiento, en los que se incurre a
partir de la venta. Se incluyen aquellas partidas administrativas tales como de
dirección, control y operación de la empresa.

“GASTOS DE FINANCIAMIENTO”
Son aquellas erogaciones financieras, provenientes de los intereses
generados por comisiones, financiamiento para la operación de la empresa, así
como otros cargos por servicios prestados por instituciones bancarias.

1.2.4. COSTO DE INVERSIÓN

Basándonos en la obra “Técnica de los Costos” de Sealtiel Alatriste, el
Costo de Inversión, es la suma de esfuerzos y recursos que se invierten para
producir un bien. Esta inversión está representada en tiempo, esfuerzos, en
recursos o capital. Toda producción de un bien requiere de factores técnicos, los
cuales son: cierta clase de materiales, un número determinado de horas de trabajo
del hombre y de maquinaria, herramientas, un lugar donde se lleven a cabo las
operaciones productivas. El Costo de Inversión expresa los factores técnicos que
intervienen en la producción y tienen como unidad de medida la moneda.

1.2.5. COSTO DE DESPLAZAMIENTO O SUSTITUCIÓN

El Costo de Sustitución, es aquel que está representado por decisiones que
se toman frente a determinadas alternativas, es decir si se elige producir una cosa,
su costo está representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado. Por
ejemplo, si un productor decide fabricar comedores con doce sillas, en lugar de
comedores con cuatro sillas el costo del primero, será el de la segunda
alternativa. Se le conoce también con el nombre de Costos de Oportunidad, pues
se escoge la alternativa que es más conviene al industrial.
25

1.3 COSTO ESTÁNDAR

A partir, de la Segunda Revolución Industrial hasta nuestros días la
empresa industrial ha sufrido cambios importantes, desde el punto de vista
económico como social, tal es el caso de la tecnología, la cual se ha reflejado en
sus edificios, herramientas, maquinaria automatizada, métodos de producción, y
su necesidad de trabajar en base a la eficiencia que le permita tener control sobre
sus operaciones productivas. Es así como surge el término estándar, debido a
que es una unidad de medición de la eficiencia, la cual ha sido introducida en los
procedimientos contables, para establecer comparaciones entre los costos que
deben ser y los costos reales. Los Costos Estándar se utilizan en grandes
industrias de transformación, por sus grandes volúmenes de producción, que
conjuntamente con sus herramientas y su personal calificado facilita obtener una
producción eficiente y un control absoluto, además de la utilización del
presupuesto, que sirve como programa de operación en forma sistemática y
comparación de datos reales a fin de obtener anticipadamente resultados en un
periodo determinado. Le corresponde al buen empresario planear sus
operaciones, ingresos y gastos, con el propósito de obtener utilidades, cuyo logro
depende de la coordinación y participación de varias áreas que intervienen en la
elaboración y venta del producto. En el campo de la predeterminación y
cuantificación de las actividades cabe mencionar el siguiente concepto de
presupuesto:

“Es la técnica de planeación y predeterminación de cifras, sobre bases
estadísticas y apreciaciones de hechos y fenómenos aleatorios“.10

Como antecedentes de los Costos Estándar tenemos a los Costos
Estimados, es importante señalar que los primeros se basan en alcanzar las
metas, constituyendo un instrumento de control, para luego comparar resultados y

10 C.P. Cristóbal del Río González. Presupuesto. ECAFSA, 12ª. Edición, México 2009.
26

hacer correcciones sobre aquellas desviaciones que resulten significativas para la
Dirección, a diferencia de los Costos Estimados que se utilizan con el objeto de
conocer en forma aproximada el costo de un artículo y se basa en el conocimiento
y experiencias.

1.3.1. CONCEPTO

Los Costos Estándar, son costos predeterminados que esperan lograrse en
determinado proceso de producción en condiciones normales de operación de la
empresa, representan lo que debe costar un producto, pues se establece antes
de iniciarse la producción sobre ciertos patrones de eficiencia.

Con el establecimiento de los estándares se establecen metas por alcanzar
y bases para comparar con los resultados reales.
El sistema de Costos estándar es una técnica de planeación, coordinación y
control; son también una herramienta para evaluar el desempeño de los
departamentos productivos y de servicio y el costo de los insumos que entran a los
procesos.

De acuerdo, con el C.P. Cristóbal del Río González el Costo estándar, es el
cálculo hecho sobre bases generalmente científicas, sobre cada uno de los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por
tal motivo, este costo está basado en el factor eficiencia11.

1.3.2. VENTAJAS

1. Es de gran utilidad para la dirección de la empresa, pues cuenta con
información oportuna y anticipada de los costos de producción.

11 Cristóbal del Río González
27

2. Se utiliza en la formulación de los presupuestos, puesto que los costos
estándar conforman los elementos con los que se establece la meta del
costo total, para un período específico y el control de los mismos.

3. Facilita la planeación de las operaciones futuras, como la producción de
nuevos artículos, la cantidad a elaborar, en que momento es oportuno
producir, la mecanización de procesos, etc.

4. Sirve como patrón de medida ante lo realizado, por lo que las desviaciones
son llamadas de atención, que permiten conocer cuánto y por qué se dieron
las diferencias y corregir las fallas oportunamente.

5. Economía en su operación, tanto en el procedimiento de órdenes como en
el de procesos productivos.

6. Los costos estándar repercuten en la reducción de los costos de producción
como consecuencia en la disminución de los precios de venta, en el
aumento del poder adquisitivo de los consumidores, en el crecimiento de la
empresa y, en general en el progreso de la economía del país. Además de
ser un auxilio para el control interno de la empresa.

7. Identifica las causas de las desviaciones en precio, en la eficiencia,
consumos de materiales, capacidad productiva, entre otros.

1.3.3. OBJETIVOS

a) Proporcionar a la Dirección lineamientos,que sirvan de control de las
operaciones en todos sus costos para la producción de un producto
o servicio de acuerdo con los estándares predeterminados de
calidad.
28

b) Determinación confiable de los costos unitarios para la fijación de los
precios de venta de los artículos en proceso, de los que se piensa
producir, así como de la producción terminada.

Si la cantidad de unidades producidas cambia, también se modificará
el costo unitario. Al igual entre más unidades se vendan los costos
unitarios disminuirán, ya que los costos indirectos fijos se distribuyen
sobre un mayor volumen de unidades.

c) Trabajo realizado bajo normas de Eficiencia a un costo mínimo, pues
su meta, es la determinación de lo que Debe Costar un producto,
que se alcanza eliminando errores, medir el desempeño y corregir
ineficiencias.

d) Medición de los resultados y análisis de las diferencias entre lo real y
lo establecido, así como la determinación anticipada de los
resultados probables en el futuro de la vida de la empresa.

e) Ayuda en la predeterminación del volumen de ventas, de las
condiciones del mercado, las posibilidades de desarrollo de la
producción, de los sistemas de trabajo y capacidad a la que trabajará
cada equipo involucrado.

f) Mantenimiento de registros, ya que puede reducirse cuando los
costos estándar se usan en conjunto con los costos reales, ejemplo
de ello es cuando los inventarios se mantienen a costo estándar, los
libro mayores de inventarios necesitan mantener un solo registro de
las cantidades.12

12 Manual de Contabilidad de Costos
29

1.3.4. METODOLOGÍA DE LOS COSTO ESTÁNDAR

La metodología de los Costos Estándar, se concentra en el estudio de las
cuentas contables de la Producción en Proceso. Existen tres métodos que sirven
de control a la Contabilidad de los Costos Estándar

1.3.4.1 MÉTODO “A”

La cuenta de Producción en Proceso, se carga a costos reales y se abonan
a la misma cuenta por la producción terminada y la que queda equivalente en
proceso en base al costo estándar. Las desviaciones del estándar se analizan al
final del periodo de producción. Puede llevarse una sola cuenta de control de la
Producción en proceso, pero con el fin de que se cargue y abone en cada uno de
los elementos del costo; Materia Prima en Proceso, Mano de Obra en Proceso y
Costos Indirectos de Producción en Proceso, y arroje la desviación según sea la
naturaleza de su contenido, y esta última se ajuste contra la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

1.3.4.2 MÉTODO “B”

La cuenta de Producción en Proceso, se carga y abona en base al costo
estándar. La técnica de este método es más compleja que la anterior. Las
desviaciones son determinadas simultáneamente al momento de realizar las
aplicaciones contables, y no después como en el primer caso. Las cuentas que
determinan las desviaciones son: Almacén de Materias Primas, Sueldos y Salarios
y Costos Indirectos de Producción.

1.3.4.3 MÉTODO “C”

La cuenta de Producción en Proceso, se carga y abona a costos reales y a
costos estándar. Esta técnica obliga a llevar doble rayado o dobles columnas en
libro mayor para los cargos y para los créditos, y que se registren los costos reales
y al mismo tiempo los costos estándar. Se llevará este doble rayado en vales de
almacén, tarjetas de tiempo, órdenes de producción. El costo de operación es
elevado, además de ser más complejo que los anteriores. Dado nuestro desarrollo
industrial este método no es aplicable, ya que sólo las empresas grandes pueden
pagarlo.

Sólo se hace mención de ésta técnica, ya que en el caso práctico se hará
referencia al Método B.

1.4 POSTULADOS BASICOS DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA

Dentro de los principales cambios que plantea la NIF A-1, es la sustitución
del término “Principio de Contabilidad” (Boletín A-1), por el de “Postulado Básico”,
dado a que esta denominación se adecua a los planteamientos actuales en el
entorno contable internacional,

Los postulados básicos son conceptos teóricos fundamentales que rigen el
ambiente, bajo el cuál opera la Contabilidad Financiera; además de proporcionar
un importante marco de referencia para emitir normas particulares, dotándolas de
significados y de una estructura conceptual teórica básica; sin esto las normas
carecen de sentido, razón o sustancia; además ayudan a explicar las razones por
las cuáles algunos procedimientos son los más adecuados y proporcionan las
bases para establecer criterios para las situaciones aún no exploradas por las
normas particulares.
31

La NIF A-2 establece ocho postulados básicos, que a continuación se mencionan:

1. Sustancia Económica; constituye una base clave que rige la operación del
sistema de Información Contable, dicho sistema debe ser capaz de captar
la esencia económica del ente emisor de la Información financiera y de
reconocer las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan en forma económica a la entidad, en base a su realidad económica
y no a su forma legal. Dentro del MC de las NIIF, es considerado como una
característica cualitativa de la Información Financiera asociada con la
característica de relevancia.

2. Entidad Económica; es aquella entidad que persigue fines económicos
particulares y que realiza actividades económicas, la cuál se constituye por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, coordinados
por un centro de control el cuál es un órgano centralizado, que toma
decisiones para gobernar las políticas de operación y financieras de los
recursos y fuentes de la entidad, encaminadas a la consecución de los fines
específicos para los que fue creada.

La personalidad de la Entidad es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben incluirse en la
información financiera los activos, pasivos y capital contable de este ente
económico.

3. Negocio en Marcha; se presume en existencia permanente, es decir se
asume que la marcha de la actividad económica continuará
previsiblemente en el futuro dentro de un horizonte de tiempo ilimitado,
salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información
contable, representan valores obtenidos, con base en las NIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no debe determinarse valores estimados
32

provenientes de la liquidación del conjunto de los activos netos de la
entidad.

Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de
acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de
negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallado. En otros
casos, puede ser necesario que la administración, para
satisfacerse de que esa base es adecuada, considere una amplia gama de
factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada. En una
situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en
la Información Financiera, implica que se asume la continuidad de la
entidad.

4. .Devengación Contable; establece la obligación de reconocer todos los
efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan económicamente a la entidad. Una transacción es un
tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio
económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser recíproca
cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos o no. Por
ejemplo cuando se han realizado entregas o recibos de materiales en el
lugar que se haya pactado.

Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento
que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes, ejemplo de esto
tenemos la transformación de la materia primaen producción en proceso y
de ese estado a producto terminado o el abandono de una planta.

Los eventos se derivan de la interacción de entidad y su medio ambiente,
esto se denominan como eventos externos y los que ocurren dentro de la
entidad y que están fuera de su control se llaman eventos internos.

5. Asociación de Costos y Gastos con Ingresos; este postulado se refiere a
que los Costos y Gastos de una Entidad deben identificarse con el ingreso
que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que
se realicen; es decir se deberán reconocer los ingresos en el período
contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos que se
incurrieron en el proceso que se generaron dichos ingresos; distribuyendo,
en forma sistemática los costos y gastos que están relacionados con la
generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del período
contable actual incluyen:

a) Los que se incurren para generar los ingresos del período.
b) Aquellos cuyos beneficios económicos actuales o futuros no pueden
identificarse o cuantificarse (gastos de investigación).
c) Los que se derivan de una activo reconocido en el balance general
en periodos anteriores y contribuyen a la generación de beneficios
económicos en el período actual (depreciación de un activo fijo)

6. Valuación: nos indica que los efectos financieros derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad, deberán cuantificarse en términos
monetarios, con el fin de obtener el valor económico más objetivo de los
activos netos.

Una base adecuada para la cuantificación, es la unidad monetaria, la cuál
sirve de base, para el análisis de los efectos derivados de las operaciones
económicas de una entidad. Las cifras cuantificadas permiten comunicar
información sobre las actividades económicas que desarrolla la entidad, y
para la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información
financiera.
34

El valor económico más objetivo, es el valor original de intercambio al
momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.

7. Dualidad Económica; la estructura financiera de la entidad económica se
constituye por los recursos de los que dispone para la consecución de sus
fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
ajenas. La representación contable dual de la entidad es fundamental, es
por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que
constituyen recursos económicos de la entidad, por un lado y de las fuentes
de dichos recursos por el otro.

Los activos representan recursos con los que cuenta la entidad, en tanto
que los pasivos y el capital contable son las participaciones en la obtención
de dichos recursos a una fecha.

La esencia de un activo o recurso es su capacidad para generar beneficios
económicos futuros para la entidad. Y la esencia de un pasivo es un deber
o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios económicos.

8. Consistencia; ante la existencia de operaciones similares en una entidad,
debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambien la esencia económica
de las operaciones.

La consistencia propicia la generación de información financiera
comparable dado que sin ella, no habría la posibilidad de conocer si los
cambios de los valores contables se deben a los efectos económicos
reales, o tan sólo a cambios en los tratamientos contables.

1.5 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La información contable debe ser útil, pues se debe adecuar al propósito de
cada usuario: administración, inversionistas, trabajadores, proveedores,
acreedores, autoridades gubernamentales, etc., con el fin de ser confiable y
oportuna para la toma de decisiones económicas.

Para lograr esto, la contabilidad financiera se debe apegar a las Normas de
Información Financiera, las cuáles delimitan e identifican a la empresa como un
ente económico, las bases de cuantificación de sus operaciones y la presentación
de la información por medio de los estados financieros.

A fin de que se comprenda el caso práctico, a continuación se detalla la NIF
C-4 Inventarios, que tiene como objetivo: establecer las normas de valuación,
presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los
inventarios, en el Estado de Situación Financiera de una entidad económica.
Además se reconoce contablemente el costo de los inventarios como un activo, y
se difiere hasta que se vende.

Cabe mencionar la definición de los siguientes términos:
1. Adquisición: es aquella compra, construcción, producción, fabricación,
desarrollo, instalación de un activo.
2. Costo de adquisición: es el importe pagado en efectivo por un activo o
servicio.
3. Costo de disposición: costo directo que se deriva de la venta o intercambio
de un activo, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos,
como: comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, etc.
4. Costo de terminación: es el costo que en ocasiones, es necesario incurrir
para terminar un producto o servicio
5. Costo de Ventas: es la aplicación a resultados del costo correspondiente a
los artículos o servicios vendidos.
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6. Formulas de asignación del costo: son aquellas fórmulas que se utilizan
para asignar el costo unitario de los inventarios; Costos identificados,
Costos promedios y Primeras entradas primeras salidas.
7. Inventarios: son activos monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los
riesgos y beneficios: adquiridos y mantenidos dentro de las operaciones de
una entidad; en proceso de fabricación, en forma de materiales que sirvan
de consumo en el mismo proceso productivo y destinar los a la venta, como
productos terminados.
8. Métodos de valuación de inventarios: procedimientos que sirven para la
valuación de los inventarios; Costo de adquisición, Costo Estándar y
detallistas.
9. Pérdida por deterioro: importe de los beneficios económicos futuros
esperados de los inventarios son menores que su valor neto en libros. Esta
pérdida puede deberse a inventarios obsoletos, daños en los artículos y
baja en el valor.
10. Valor neto de realización: es el monto que se recibe en efectivo o en
especie por la venta o intercambio de un activo. También se le denomina
precio neto de venta y valor neto realizable.
11. Valor neto en libros: es aquel costo de adquisición en el que se reconoce
un inventario, una vez deducida la pérdida por deterioro.

Los inventarios incluyen materias primas adquiridas, para su utilización en el
proceso de fabricación, que una vez transformados en artículos terminados, se
mantienen para ser vendidos.

La NIF C-4 indica que el costo de los inventarios debe comprender;
a) Precio de compra erogado en la adquisición

1. Los costos de compra: b) Derechos de Importación
c) Rebajas, bonificaciones y otros impuestos

Se incluyen también los costos de transporte almacenaje, maniobras y los
descuentos, bonificación, rebajas deben restarse al determinar el costo de compra
a) representado por los elementos del costo:
1. Materia prima

2. Costo de Producción: 2. Mano de obra
3.Gastos indirectos de fabricación; los cuales
se clasifican en: Material Indirecto, Mano de
Obra y Gastos de fabricación y estos se
subdividen en; fijos y variables

Dentro de los rubros de Inventarios, se consideran los siguientes:

1. Materias primas / Indirectos: Materiales que son transformados en
bienes de consumo o que se convertirán en artículos terminados.
2. Producción en Proceso: son aquellos artículos que por su naturaleza
aúnno están terminados y que integran el inventario de producción en
proceso, además de valuarse según el grado de avance que se tenga
en cada uno de los elementos que forman su costo.
3. Artículos Terminados: son todos los artículos, que se tienen destinados
para su venta, dentro de las operaciones normales de una entidad, en
dónde el importe reconocido deberá ser el costo de producción.

El presente trabajo tiende a abordar el Método de Valuación del Costo Estándar,
es por ello, que es necesario señalar lo que nos menciona la NIF C-4 acerca del
Costo Estándar; el cuál se determinan en forma anticipada considerando las
condiciones normales de utilización de Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de
Fabricación, la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada.
Además, la revisión de las cuotas estándar tiene que darse en forma periódica y
ajustarse a las circunstancias actuales.

Cabe señalar que la Formula de Asignación del Costo, a utilizar en el caso
práctico, es: PEPS ( Primeras Entradas, Primeras Salidas), esta fórmula menciona
que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción serán los
primeros en salir; de esta forma las existencias al cierre de cada ejercicio
quedarán valuadas a los últimos precios de adquisición o producción, mientras
que en resultados el costo de ventas estará integrado por el inventarios inicial más
las primeras compras o costos de producción.

Sin embargo la organización física de los inventarios, no es necesario que tenga
que coincidir con la forma de asignación del costo.

Ahora bien para la correcta aplicación de la fórmula PEPS deberán establecerse y
controlarse capas de inventarios, basándose en las fechas de adquisición o
producción.

La NIF C-4, nos indica que para su presentación en el Estado de Posición
Financiera deberán presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios
a detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con su naturaleza, estos rubros
pueden ser Materias Primas, Producción en Proceso, Artículos Terminados, en
Consignación y en Tránsito. El importe de los inventarios denominado como costo
de ventas comprende los costos previamente incluidos en la valuación de los
artículos que se han vendido, los gastos indirectos de producción no asignados a
los inventarios y los costos anormales de producción.

CAPÍTULO 2

LA CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADA A LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL
MANUFACTURERA

Todo producto nace de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se
cuantifica en relación con las actividades y recursos necesarios para realizarlo; en
ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto
es económicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse; esto es
vital para una empresa manufacturera debido a que la acumulación de costos está
basada en el proceso de transformación en el que se reciben las materias primas
para convertirse en productos terminados.

Cuando las condiciones económicas de la empresa manufacturera o del
mercado no son favorables, o bien cuando los costos estén por arriba del precio
de venta, la información de costos será importante, pues le permite a la empresa
tomar la decisión de vender el producto y así perder lo menos posible. En caso de
que las condiciones económicas negativas persistan, la empresa puede decidir
sobre si debe seguir produciendo, cambiar de giro o cerrar el negocio.

Y en condiciones económicas favorables, en las que el costo está por
debajo del precio de venta, la empresa utiliza la información de costos para
planear ofertas y ganar mercado.

La tarea de la Contabilidad de Costos, es generar información que sirva
para asegurar el buen funcionamiento de la operación en cada empresa y la
utilización de las herramientas necesarias para ello. Además un buen sistema de
costos planeado, proporciona información base para el control y eficaz dirección
del área de ventas, ya que orienta a la gerencia fijar precios de ventas adecuados,
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siempre y cuando lo permita la oferta y la demanda, Al tener conocimiento de los
costos unitarios se puede determinar el precio de venta mínimo a un determinado
artículo, al igual podrá orientar respecto a que artículos se les pueda aplicar
ciertos descuentos.

2.1. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Tratándose de una empresa manufacturera, es necesario calcular el costo
de cada artículo de acuerdo con los insumos adquiridos y utilizados en la
producción, para ello es necesario emplear técnicas y procedimientos, así como la
valuación de los inventarios de materiales, procesos y productos terminados. Para
esto es necesario determinar los elementos del costo de producción.

Los elementos del costo son:

1) Materia Prima Directa
2) Mano de Obra Directa
3) Costos Indirectos de Producción

A medida que cada proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se
aproxima más a ser un producto terminado.

2.1.1. MATERIALES DIRECTOS

“MATERIA PRIMA DIRECTA”

Representan el inicio de la actividad manufacturera. Son aquellos recursos
necesarios en el proceso productivo para su cambio físico y/o químico y
transformarlo en el producto final de la empresa, denominados también como:
materiales, recursos naturales, artículos terminados de otras industrias. Se
identifican directamente con el artículo terminado, y se pueden medir y cuantificar;
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por ejemplo, en la fabricación de tijeras la materia prima directa es el acero y
tornillos, para la realización de muebles, es la madera, etc.

Además representa el principal costo en materiales en la elaboración del
producto, pues debe guardar cierta relación proporcional con la cantidad de
unidades producidas.

Este elemento se divide en dos: Materia prima Directa y Materia Prima
Indirecta, ésta última no es fácil de identificar y cuantificar en el producto y se
agrupa dentro de los costos indirectos.

La Materia Prima, constituye el primer elemento del costo, ya que lo primero
que observamos de un artículo terminado, es el material principal del que está
elaborado, pues a través de procesos productivos es parte integrante del mismo,
independientemente de que conserve su naturaleza original o haya sido
modificada.

La NIF C-4 Inventarios, indica que la Materia Prima se integra por los costos
de compra más los gastos adicionales (gastos de importación, impuestos, fletes,
etc.), en los que se incurren hasta colocarlos en el sitio para su utilización, en el
proceso de fabricación.

Representa casi la inversión total en el producto, ya que es la esencia del
mismo, en resumen quiere decir que sin materiales no puede lograrse la obtención
de un artículo.

El costo de la Materia Prima comprenderá el importe desde su adquisición
más todos los gastos necesarios hasta tenerlo en los almacenes de la empresa,
tales como: fletes, derechos de importación, almacenamiento, fumigación, etc.

El flujo de este elemento, para su buen control se resume en:

a) Las Compras (Departamento de Compras)
b) Recepción (Departamento de, Almacén, Calidad, Costos y Vigilancia)
c) Almacenamiento (Departamento de Almacén)
d) Entrega a los Departamentos (Departamento de Almacén y Producción)
e) Contabilización de las entradas y salidas (Departamento de Almacén)
f) Valuación (Departamento de Costos).

A fin de mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada se
requiere de la planeación y el control, pues un inventario excesivo ocasiona
mayores costos incluyendo pérdidas debido al deterioro, espacio de
almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. En tanto a la
escasez de existencias provoca interrupciones en la producción, excesivos costos
de preparación de máquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y
pedidos.