Aplicacion-de-los-estados-financieros-basicos-de-acuerdo-a-las-normas-de-informacion-financiera

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 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA 
DE MÉXICO 
 
 FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES 
CUAUTITLÁN 
CAMPO 4 
 
 
TESIS: 
“APLICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS DE 
ACUERDO A LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA” 
 
 PARA OBTENER EL TITULO DE: 
 
 
 LICENCIATURA EN CONTADURIA 
 
 
 P R E S E N T A N: 
 NOMBRES DE LOS ALUMNOS: 
 
CABALERO ZAMORA ALMA RUTH 
HERNÁNDEZ BAEZ ANA LAURA 
 
 
ASESOR : 
 
ERNESTO ARAGON VILLAGOMEZ 
 
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO,2015 
 
 
UNAM – Dirección General de Bibliotecas 
Tesis Digitales 
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2 
 
Índice 
1. OBJETIVO 5 
2. INTRODUCCIÓN 6 
3. MARCO TEÓRICO 7 
3.1 Antecedentes De La Contabilidad 7 
3.2 Edad Media 8 
3.3 AntecedentesHistóricos De La ContabilidadEn México. 9 
3.4 Contabilidad Hoy EnDía 9 
4. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 11 
4.1 ConceptoDe Estado Financiero 11 
4.2 ObjetivosDe Los EstadosFinancieros 11 
4.3 CualidadesDe La InformaciónContable 12 
4.4 ImportanciaDe La InformaciónFinanciera 13 
4.5 PrincipalesEstadosFinancieros 13 
4.5.1 Estado De PosiciónFinanciera 13 
4.5.2 Estado De Resultado Integral 13 
4.5.3 Estado De CambiosEn La SituaciónFinanciera 14 
4.5.4 Estado De CambiosEn El Capital Contable 14 
5. ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIF A-5 16 
5.1 Balance General 16 
5.1.1 Activos 16 
5.1.2 Pasivos 20 
5.1.3 Capital Contable O PatrimonioContable 22 
5.2 Estado De Resultados y Estado de Actividades 25 
5.2.1 Ingresos 26 
5.2.2 Costos y Gastos 27 
5.2.3 Utilidad O PérdidaNeta 30 
5.2.4 CambioNetoEn El PatrimonioContable 32 
5.3 Estado De CambiosEn El Capital Contable 32 
5.3.1 Movimientos de propietarios 33 
3 
 
5.3.2 Movimiento De Reservas 35 
5.3.3 Resultado Integral 35 
5.4 Estado De Flujo de Efectivo y Estado De CambisEn La SituaciónFinaciera 36 
5.4.1 Origen de recursos 36 
5.4.2 AplicaciónDe Recursos 38 
6 ANTECEDENTES DE LAS NIF 39 
7 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 46 
7.1 Estructura 46 
7.2 Marco Conceptual 48 
7.3 PostuladosBasicos 49 
7.4 Necesidades DeLosUsuariosYObjetivosDe LosEstadosFinancieros. 50 
7.5 CaracteristicasCualitativasDeLosEstadosFinancieros 51 
7.6 Elementosbásicos de los Estadosfinancieros 52 
7.7 Reconocimientos YValuaciónDeLosElementosDeLos EstadosFinancieros 53 
7.8 PresentaciónY RevelaciónEnLosEstadosFinancieros 54 
7.9 Establecimiento DeLasBasesParaLaAplicaciónDeLas NormasSupletorias 55 
7.10 NormasParticulares 55 
7.11 EnfoqueParaDesarrollarNormasParticulares 56 
8 POSTULADOS BÁSICOS NIF A-2 57 
8.1 SustanciaEconomica 59 
8.2 EntidadEconomica 60 
8.3 NegocioEnMarcha 63 
8.4 Devengación Contable 64 
8.5 Asociacion De Costos Y Gastos Con Ingresos 69 
8.6 Valuación 70 
8.7 DualidadEconómica 72 
8.8 Consistencia 73 
9 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 75 
9.1 ActivosA CortoPlazo (Circulantes) 83 
9.2 ActivosA Largo Plazo (No Circulantes) 84 
4 
 
9.3 PasivosA CortoPlazo (Circulantes) 85 
9.4 PasivosA Largo Plazo (No Circulantes) 86 
9.5 Capital Contable 87 
10 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 90 
10.1 ClasificaciónDe Costos Y Gastos 98 
10.1.1 ClasificaciónPorFunción 99 
10.1.2 ClasificaciónPorNaturaleza 100 
10.1.3 ClasificaciónCombinada, PorFunción Y PorNaturaleza 101 
10.2 PeriodosPor Los QueDebePresentarse El Estado De Resultado Integral 102 
11 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 106 
11.1 ActividadesDe Operación 111 
11.2 ActividadesDe Inversión 113 
11.3 Actividades de financiamiento 115 
11.4 Procedimiento Para Elaborar El Estado De Flujos De Efectivo 120 
11.4.1 MétodoDirecto 120 
11.4.2 Métodoindirecto 121 
12. ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE 127 
12.1 EstructuraDel Estado De CambiosEn El Capital Contable 128 
13. CASO PRACTICO 134 
13.1 Estado De PosiciónFinanciera 134 
13. 2 Estado De Resultados Integral 135 
13.3 Estado De Variaciones En El Capital Contable 138 
13.3 Estado De Flujos De Efectivo 140 
14. CONCLUSIONES 144 
15. BIBLIOGRAFIA 146 
 
 
5 
 
 
1. OBJETIVO 
 
Lograr que los alumnos se apropien de conocimientos teóricos de las Normas de 
Información Financiera y sean capaces de aplicarlos en la práctica profesional. 
Mostrar la importancia de la aplicación de las Normas de Información Financiera y 
su impacto en la correcta aplicación en los Estados Financieros. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
 
 
2. INTRODUCCIÓN 
 
Este trabajo de investigación nació de la necesidad de que los estudiantes de la 
Licenciatura en Contaduría Pública, como los demás involucrados en el proceso 
de obtención y análisis de la información financiera, cuenten con las herramientas 
necesarias para cubrir los fundamentos planteados en las NIF’S y con ello 
presentar una información financiera más confiable. 
 
Con lo que se trata de encaminar a los estudiantes a un mejor entendimiento de 
las NIF’S mediante un caso práctico aplicado a una empresa de Servicios Legales, 
en la que se pretende ilustrar de manera sintetizada, el proceso a seguir para 
obtener los cuatro Estados Financieros básicos que constituyen la 
información financiera que produce la contabilidad. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7 
 
3. MARCO TEÓRICO 
 
3.1 Antecedentes De La Contabilidad 
 
La contabilidad ha tenido la necesidad de adecuarse a las características 
particulares de la economía existente en cada momento de la humanidad. Las 
necesidades de información sobre los bienes y derechos o sobre las obligaciones 
que tendrían los seres humanos de la época de las cavernas; los antiguos 
habitantes de Gracia, Egipto, Roma, de la Edad Media o de la época 
contemporánea no serían las mismas, y , sin embargo, aun cuando dichas 
necesidades variaran, en todo momento la contabilidad ha procurado satisfacerlas. 
Al conocer la evolución histórica de la contabilidad, lo que pretendemos es 
remarcar el hecho real y fehaciente de que está técnica como la conocemos en la 
actualidad no es como en el pasado ni cómo será en el futuro, pero si la mejor y 
más adecuada a las necesidades presentes y en constante evolución.1 
 
Para el 6000 a.C. se contaba ya con los elementos necesarios o indispensables 
para conceptuar la existencia de una actividad contable, el hombre había formado 
grupos, como cazadores, agricultores y pastores, después se dio inicio a la 
escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. El 
antecedente más remoto es una tablilla de barro de origen sumerio en 
Mesopotamia, en la actualidad se encuentra en el Museo Semítico de Harvard. 
 
En la cultura Egipcia es común ver representados los jeroglíficos a los escribas, 
quienes eran los contadores de aquella época. 
 
En Grecia: “Se afirma que los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, 
ejerciendo influencia en todo el imperio” 
 
1 Romero, Javier, Principios de contabilidad, Tercer Edición,México, McGraw Hill, 2006, p. 66. 
8 
 
Roma tuvo una época muy importante en la evolución de la contabilidad, los 
romanos escribieron obras que trataban sobre el derecho, pero respecto la 
contabilidad o a las prácticas contables no existe un acervo importante.2 
3.2 Edad Media 
 
Se inició en el feudalismo, por lo que las prácticas contables debieronser usuales, 
esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios 
europeos. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad 
contable: Génova, Florencia y Venecia usaban y alentaban la contabilidad por 
partida doble, tal y como se utiliza actualmente. Puede citarse el célebre juego de 
los libros empelado por la Comuna Genovesa, en los cuales se registraba la 
contabilidad a la usanza de la época, empleando los términos de debe y haber, 
con asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas y Guanacias. Otro 
avance fue el empleo de los libros o registros auxiliares. En esta época la partida 
doble había probado ya sus beneficios y su enseñanza se había dejado en manos 
de los monjes. 
 
En el renacimiento, la contabilidad tuvo sin duda fabulosos cambios, de los cuales 
uno fundamental transformó nuestra profesión radicalmente: la partida doble, la 
misma que seguimos utilizando en nuestros días. Benedetto Cotugli Rangeo, 
originario fue un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por 
partida doble. 
 
Posteriormente, Pacioli, genio del renacimiento, creó un método: la teoría y la 
práctica interdisciplinaria; referirse a los principios contables, explicando en detalle 
el método de la partida doble y los distintos libros utilizados en su época.3 
 
2 Romero, Javier, Principios de contabilidad, Tercer Edición,México, McGraw Hill, 2006, p. 68. 
3Ibid., pp. 68 y 69. 
9 
 
3.3 Antecedentes Históricos De La Contabilidad En México. 
 
Personajes notables de la época colonial también tuvieron relación con la 
contabilidad, tal es el caso de la ilustre sor Juana Inés de la Cruz, quien durante 
nueve años fue contadora del convento de San Jerónimo y don Carlos de 
Sigüenza y Góngora, contador de la Real y Pontificia Universidad de México. 
 
El 25 de mayo de 1907, fecha memorable para nuestra profesión, sustenta su 
examen profesional Fernando Díaz Barroso, y obtiene el título de Contador de 
Comercio, con lo cual se convierte en el primer contador público titulado del país.4 
 
3.4 Contabilidad Hoy En Día 
 
A partir de este año, con las reformas al Código Fiscal de la Federación (CFF) 
surgió un nuevo concepto al que hemos denominado “Contabilidad Electrónica” o 
“Contabilidad por Internet”, mismo que poco después la autoridad, a través de su 
reglamento se nos detalló un poco más acerca de lo que abarca este nuevo 
concepto. 
 
 La Contabilidad para efectos fiscales está integrada por: 
 Libros contables (Diario y Mayor) 
 Sistemas y registros contables 
 
Hasta el día de hoy, los asientos y registros contables se pueden llevar de forma 
manual (tal y como lo hemos venido haciendo hasta ahora), sin embargo, de 
acuerdo con la fracción IV del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación para 
2014, la contabilidad deberá ser ingresada de forma mensual a la base de datos 
del SAT (Contabilidad Electrónica), pero que, de acuerdo al Cuadragésimo 
 
4 Romero, Javier, Principios de contabilidad, Tercer Edición,México, McGraw Hill, 2006, p. 72. 
10 
 
Tercero transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 nos dice que 
será a partir del 01 de Julio que deberá ser considerada esta disposición.5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
5 Consultado en el sitio Todoconta, en http://todoconta.com/opinion/que-es-la-contabilidad-electronica 
11 
 
4. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 
4.1 Concepto De Estado Financiero 
 
La norma en el internacional de contabilidad los define indicando que los estados 
financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera 
y de rendimiento financiero de la entidad. Para Elizondo López es el documento 
suscrito por una entidad económica en la cual se consignan datos valuados en 
unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de recursos 
materiales.6 
 
Los estados financieros representan el producto terminado del proceso contable y 
son los documentos por medio de los cuales se presenta la información financiera. 
Es decir, son la representación estructurada de la situación y evolución financiera 
de una entidad a una fecha determinada o por un periodo determinado. Su 
objetivo general es proveer información cuantitativa expresada en unidades 
monetarias, de una entidad acerca de su posición y operación financiera, del 
resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable y sus 
recursos o fuentes que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de 
decisiones económicas. 
 
4.2 Objetivos De Los Estados Financieros 
 
El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es 
suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento 
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia 
variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas. Los estados 
 
6 Carvalho B., Javier A., Estados financieros: Normas para su preparación y presentación, Segunda edición, 
Colombia, Ecoe Ediciones, p. 2. 
12 
 
financieros también muestran resultados de la gestión realizada por los 
administradores con los recursos que se les han confiado. 
Información contable debe servir fundamentalmente para: 
1.- Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las 
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que ha 
experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. 
2.- Flujos de efectivo 
3.- Apoyar a los administradores en la planeación organización y dirección de los 
negocios. 
4.- Tomar decisiones en materia de inversión y crédito. 
5.- Evalúa la gestión de los administradores del ente económico. 
6.- Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. 
7.- Fundamentar la determinación de cargas tributarias precios y tarifas. 
8.- Ayudar a la conformación de la información estadística nacional y 
9.- Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social de la actividad 
económica de un ente represente para la entidad. 
 
4.3 Cualidades De La Información Contable 
 
Para poder satisfacer adecuadamente los objetivos de la información contable 
debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere además que la 
información sea comparable. 
 
La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender, es útil cuando 
es pertinente y confiable, es pertinente cuando posee valor de realimentación valor 
de predicción y es oportuna, es confiable cuando es neutral verificable y en 
medida en la cual represente fielmente los hechos económicos y, es comparable 
cuando ha sido preparados sobre bases uniformes. 
 
13 
 
4.4 Importancia De La Información Financiera 
 
Cómo los terceros no tienen acceso al registro del ente económico de los estados 
financieros se convierte en el mecanismo mediante el cual estos usuarios acceden 
a la información convirtiéndose en muchas ocasiones en los únicos datos 
disponibles.7 
 
4.5 Principales Estados Financieros 
 
4.5.1 Estado De Posición Financiera 
 
Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y 
obligaciones financieros de la entidad, los activos en orden de su disponibilidad, 
revelando sus restricciones, los pasivos, atendiendo a su exigibilidad, revelando 
sus riesgos financieros, así como el patrimonio o capital contable a la fecha 
correspondiente.8 
 
Tiene por objeto rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la 
empresa sobre la situación financiera de la misma al final de un año determinado.9 
 
4.5.2 Estado De Resultado Integral 
 
Estado de resultados para entidades lucrativas, o en su caso, estado de 
actividadespara entidades con propósitos no lucrativos, muestra la información 
relativa al resultado de sus operaciones en un periodo, ingresos, costos y gastos, 
 
7 Carvalho B., Javier A., Estados financieros: Normas para su preparación y presentación, Segunda edición, 
Colombia, Ecoe Ediciones, Cap. 1 
8Instituto Internacional de investigación de Tecnología Educativa, Análisis e interpretación de los Estados 
Financieros, Primera Edición. México, Ediciones Instituto Internacional de investigación de Tecnología 
Educativa, S.C., 2007, p. 21. 
9Ibid., p.32. 
14 
 
y la utilidad/pérdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante durante el 
periodo.10 
 
Presenta información detallada de los conceptos de ingresos obtenidos durante un 
periodo de tiempo, así como los gastos y costos incurridos, mostrando por 
diferencia la utilidad obtenida o la pérdida generada, es decir, los resultados de 
operación de la entidad.11 
 
4.5.3 Estado De Cambios En La Situación Financiera 
 
Indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de 
financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de 
operación de inversión y financiamiento.12 
 
Tiene como objetivo primordial indicar cuales fueron las causas de variación en la 
situación financiera de un negocio entre dos fechas, mediante el análisis de las 
variaciones en el sentido de aumento o disminución.13 
 
4.5.4 Estado De Cambios En El Capital Contable 
 
Estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, 
que muestra los cambios en inversión de los accionistas o dueños durante el 
periodo.14 
 
 
10Ibid., p.21. 
11Instituto Internacional de investigación de Tecnología Educativa, Análisis e interpretación de los Estados 
Financieros, Primera Edición. México, Ediciones Instituto Internacional de investigación de Tecnología 
Educativa, S.C., 2007, p. 37. 
12Ibid.,p.21. 
13Ibid.,p.39. 
14Ibid., p. 21. 
15 
 
Sirve de enlace entre el estado de situación financiera y el estado de resultados, 
su objetivo primordial es proporcionar una idea de la estrategia seguida por los 
administradores respecto a la inversión de los socios, pudiendo observarse en qué 
medida la política se inclina hacia la reinversión o hacia el pago de dividendos.15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
15Ibid.,p.43. 
16 
 
5. ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA 
NIF A-5 
 
Objetivo 
 
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr 
uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los 
usuarios generales de la información financiera. 
 
Alcance 
 
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para 
todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos 
por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 
 
5.1 Balance General 
 
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las 
entidades que tienen propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los 
siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; 
este último, cuando se trata de entidades con propósitos no lucrativos. 
 
5.1.1 Activos 
 
Definición 
 
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en 
términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos 
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado 
económicamente a dicha entidad. 
17 
 
Recurso Controlado Por Una Entidad 
 
Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener 
para sí misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de 
regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado 
por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente 
por otra entidad. 
 
Identificado 
 
Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios 
económicos que generará a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede 
separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir 
sus beneficios económicos. 
 
Cuantificado En Términos Monetarios 
 
Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente. 
 
Beneficios Económicos Futuros 
 
Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de 
efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. 
Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de 
liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetos a un 
riesgo significativo de cambios en su monto. 
 
La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica 
fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el 
proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la 
18 
 
entidad económica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o 
bien, tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso 
alterno de manu- factura reduce los costos de producción. 
 
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable 
que el beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad. 
 
Derivado De Operaciones Ocurridas En El Pasado 
 
Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han 
ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro, no 
deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la 
entidad. 
 
Tipos De Activos 
 
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes 
tipos: 
 
a) efectivo y equivalentes; 
b) derechos a recibir efectivo o equivalentes; 
c) derechos a recibir bienes o servicios; 
d) bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta; 
e) bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y 
f) aquéllos que representan una participación en el capital contable o 
patrimonio contable de otras entidades. 
 
Consideraciones Adicionales 
 
19 
 
No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o 
adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se 
reconocen como tales. 
Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo que, no 
es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la 
característica de tangibilidad. 
 
La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios 
económicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o 
totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, 
reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando 
exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse 
una estimación. 
 
Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o 
fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de 
tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia 
de dicha disminución a la fecha de valuación. Ejemplos de esto son, las 
estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios, así 
como, la pérdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. 
 
Un activo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible 
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de 
ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente 
bajo el controlde la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben 
reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen 
esencialmente con las características de un activo. 
 
20 
 
5.1.2 Pasivos 
 
Definición 
 
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, 
identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una 
disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas 
en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 
 
Obligación Presente 
 
Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el 
futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad. 
 
Obligación Virtualmente Ineludible 
 
Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la 
certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. 
 
Identificada 
 
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos 
que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; 
es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. 
 
Cuantificada En Términos Monetarios 
 
Un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. 
 
Disminución Futura De Beneficios Económicos 
21 
 
 
Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a 
una obligación. 
La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, instrumento 
financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y 
servicios. 
 
Derivada De Operaciones Ocurridas En El Pasado 
 
Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han 
ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro, no 
deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la 
entidad. 
 
Tipos De Pasivos 
 
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes 
tipos: 
 
a) obligaciones de transferir efectivo o equivalentes; 
b) obligaciones de transferir bienes o servicios; y 
c) obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia 
entidad. 
 
Consideraciones Adicionales 
 
Para reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia económica, por lo que 
las formalidades jurídicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto 
para no distorsionar su reconocimiento contable. 
 
22 
 
Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y 
debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia 
disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de 
valuación y siempre que se cumpla con las características esenciales de un 
pasivo. 
 
Un pasivo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible 
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de 
ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente 
bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben 
reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen 
esencialmente con las características de un pasivo 
 
5.1.3 Capital Contable O Patrimonio Contable 
 
El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de 
patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, 
para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los mismos términos. 
 
Definición 
 
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus 
pasivos. 
 
Valor Residual De Los Activos 
 
El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente 
tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los 
23 
 
estados financieros; por esta razón, también se le conoce como “activos netos” de 
una entidad (activos menos pasivos). 
 
Tipos De Capital Contable Y Patrimonio Contable 
 
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su 
origen, en: 
 
a) capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de 
la entidad; y 
b) capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales 
acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la 
entidad. 
 
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de 
acuerdo con su grado de restricción, en: 
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, 
está limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con el 
paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la 
administración; 
b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está 
limitado por disposición de los patrocinadores que expiran con el paso del 
tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos 
patrocinadores; y 
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los 
patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad. 
 
 
 
 
24 
 
Consideraciones Adicionales 
 
Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios 
de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce 
mediante su reembolso o el decreto de dividendos. 
 
De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, 
representa la porción del activo total que es financiada por los propietarios o en su 
caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se 
consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable, 
es una fuente interna. 
 
Mantenimiento De Capital Contable O Patrimonio Contable 
 
Con el fin de asegurar la supervivencia o expansión de una entidad económica, es 
importante definir el enfoque a utilizar para analizar el mantenimiento de su capital 
contable o patrimonio contable. En términos generales, puede decirse que una 
entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si éste tiene un 
importe equivalente al principio y al final del periodo. 
 
En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que 
corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que 
sirven de apoyo a los usuarios generales de la información financiera en su toma 
de decisiones: 
 
a) financiero – se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o 
poder adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su 
crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base 
en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio; y 
25 
 
b) físico – se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del 
capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o 
disminución real, se determina por el cambio experimentado en la 
capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo 
contable. 
 
Las Normas de Información Financiera particulares deben adoptar el concepto de 
mantenimiento financiero de capital. 
 
5.2 Estado De Resultados y Estado de Actividades 
 
El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado 
básicamente por los siguientes elementos: 
 
a) ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de 
alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, 
según se definen en esta NIF; y 
b) utilidad o pérdida neta. 
 
El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, 
y está integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y 
gastos, definidos en los mismos términos que en el estado de resultados y, por el 
cambio neto en el patrimonio contable. 
 
 
 
 
 
26 
 
5.2.1 IngresosDefinición 
 
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una 
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o 
pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, 
consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se 
devenga. 
 
Impacto Favorable 
 
El reconocimiento de un ingreso debe hacerse sólo cuando el movimiento de 
activos y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable 
de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta, o en su caso, del cambio neto 
en el patrimonio contable, respectivamente. 
 
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos 
derivados de: 
 
a) la disminución de otros activos, 
b) el aumento de pasivos o, 
c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de 
propietarios de la entidad. 
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos 
derivados de: 
27 
 
 
a) la disminución de activos, 
b) el aumento de otros pasivos o, 
c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de 
propietarios de la entidad. 
 
En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada, se 
reciba de manera anticipada a la devengación del ingreso relativo, dicho anticipo 
debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumpla cabalmente con la 
definición de éste; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de 
clientes. 
 
5.2.2 Costos y Gastos 
 
Definición 
 
El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos 
de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos 
y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el 
cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado 
o patrimonio contable, respectivamente. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el 
periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo. 
 
 
 
28 
 
Con La Intención De Generar Ingresos 
 
El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por la 
administración para alcanzar sus logros y generar ingresos. 
 
Impacto Desfavorable 
 
El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse sólo cuando el 
movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o 
patrimonio contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta o, en su 
caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente. 
 
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de 
activos derivados de: 
 
a) el aumento de otros activos, 
b) la disminución de pasivos o, 
c) la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de 
propietarios de la entidad. 
 
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos 
derivados de: 
 
a) el aumento de activos, 
b) la disminución de otros pasivos o, 
c) la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de 
propietarios de la entidad. 
 
Consideraciones Sobre El Costo 
 
29 
 
Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor 
de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un 
servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos. Cuando los 
costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un 
activo. 
 
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte 
en gasto (llamado también “costo expirado”) sin embargo, al reconocerse en el 
estado de resultados o estado de actividades, asociándolo expresamente con el 
ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de 
ventas o el costo por venta de inmuebles, maquinaria o equipo. 
 
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o 
que perdieron su potencial generador de ingresos; éstos deben considerarse 
gastos desde el momento en que se devengan. 
 
Consideraciones Adicionales 
 
Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o 
gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos 
periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las 
amortizaciones). 
 
 
 
 
 
 
30 
 
5.2.3 Utilidad O Pérdida Neta 
 
Definición 
 
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, 
después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el 
estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, 
durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y 
gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. 
 
Valor Residual De Los Ingresos 
 
La utilidad o pérdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los 
ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de 
resultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por 
disposición expresa de alguna norma particular, formen parte de las otras partidas 
integrales, según se definen en esta NIF. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de 
determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, el resultado de sus 
operaciones. 
 
Otros Resultados Integrales 
 
Los otros resultado integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que si bien ya 
están devengados, están pendientes de realización, pero además: 
 
a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y 
31 
 
b) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de 
los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían 
incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. 
 
Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la 
distribución de los ORI por parte de los accionistas o propietarios de la entidad. 
Por lo tanto, los ORI deben presentarse: 
 
a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o 
pérdida neta; es decir, se presentan en forma separada de la utilidad o 
pérdida neta; 
b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma 
separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. 
 
Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de 
reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y 
reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el que se realicen los 
activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la 
utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas netas 
acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI. 
 
Las NIF particulares establecen cuales ingresos, costos o gastos deben tratarse 
como ORI; asimismo, establecen el momento y la forma en que deben reciclarse. 
 
Resultado integral 
 
El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta 
de la entidad y los otros resultados integrales, obtenido durante un periodo 
contable. 
32 
 
5.2.4 Cambio Neto En El Patrimonio Contable 
 
Definición 
 
Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no 
lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, 
costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas. 
Modificación Del Patrimonio Contable 
 
La modificación observada en el patrimonio contable, representa el cambio de 
valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo determinado.En las entidades con propósitos no lucrativos, aun cuando generan utilidad o 
pérdida neta, ésta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado 
de actividades, pues se incluye dentro del “cambio neto en el patrimonio contable” 
que también incorpora las aportaciones de los patrocinadores. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de 
determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su 
patrimonio contable. 
 
5.3 Estado De Cambios En El Capital Contable 
 
Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por 
los siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación de 
reservas y utilidad o pérdida integral. 
 
33 
 
5.3.1 Movimientos de propietarios 
 
Definición 
 
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, 
durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en 
relación con su inversión en dicha entidad. 
 
Cambios Al Capital Contribuido O Al Capital Ganado 
 
Los movimientos de propietarios, en su mayoría, representan incrementos o 
disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la 
entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por 
ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se modifica la integración del 
capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de 
determinar en forma periódica, contable. 
 
Derivados De Las Decisiones De Sus Propietarios, En Relación Con Su 
Inversión En La Entidad 
 
El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su 
derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al 
capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de 
dicho derecho. 
 
 
34 
 
Tipos De Movimientos De Propietarios 
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: 
 
a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a 
la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, 
incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital 
contable de la entidad; 
b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los 
propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales 
representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del 
capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; 
c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya 
sea en efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas 
del rendimiento de su inversión, los cuales representan disminuciones del 
capital ganado y, consecuentemente, del capital 
d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan 
asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital 
contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y 
prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos 
entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el 
total del capital contable de la entidad. 
e) capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al 
capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por 
la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado 
y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del 
capital contable de la entidad. 
f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital 
contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin 
específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan 
35 
 
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, 
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. 
 
5.3.2 Movimiento De Reservas 
 
Definición 
 
Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, 
con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios. 
 
 
Segregación De Las Utilidades Netas Acumuladas 
 
La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que 
es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a 
la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, a reglamentos, a los 
estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de 
accionistas. 
 
5.3.3 Resultado Integral 
 
Definición 
 
El resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una 
entidad lucrativa, derivado de su operación, durante un periodo contable, derivado 
de la utilidad o pérdida neta, más otros resultados integrales. 
 
Incremento O Decremento Del Capital Ganado 
 
36 
 
El capital ganado es la referencia lógica en el proceso de medición de la utilidad o 
pérdida integral; aunque la definición señala claramente la conformación de la 
utilidad o pérdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital 
ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte 
de la misma. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de 
determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, su utilidad o pérdida 
integral. 
 
5.4 Estado De Flujo de Efectivo y Estado De Cambios En La Situación 
Finaciera 
 
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación 
financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen 
propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes 
elementos básicos: origen y aplicación de recursos. 
 
5.4.1 Origen de recursos 
 
Definición 
 
Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la 
disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, 
o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los 
propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. 
 
37 
 
Aumentos Del Efectivo 
 
Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen 
el efectivo de una entidad. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de 
determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo. 
 
Tipos De Origen De Recursos 
 
Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos: 
 
a) de operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a 
cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la 
entidad; 
b) b) de inversión, que son los que se obtienen por la disposición de activos de 
larga duración y representan la recuperación del valor económico de los 
mismos; y 
c) de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores 
financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar 
las actividades de operación e inversión. 
 
 
 
 
 
38 
 
5.4.2 Aplicación De Recursos 
 
Definición 
 
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el 
incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, 
por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad 
lucrativa. 
 
Disminuciones Del Efectivo 
 
Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan 
el efectivo de una entidad. 
 
Durante Un Periodo Contable 
 
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de 
determinar en forma periódica,entre otras cuestiones, su flujo de efectivo. 
 
Tipos De Aplicación De Recursos 
 
Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos: 
a) de operación, que son los que se destinan a las actividades que 
representan la principal fuente de ingresos para la entidad; 
b) de inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de 
larga duración; y 
c) de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores 
financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron 
en su momento hacia la entidad. 
 
39 
 
6 ANTECEDENTES DE LAS NIF 
 
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMPC) fue la encargada de emitir 
la normatividad contable de nuestro país, bajo la denominación de Principios de 
Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se 
establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en lo que se basó no 
sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a 
controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de 
las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con 
un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo. 
 
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y 
Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) el organismo 
independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y 
la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. 
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido 
en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto 
de desarrollar, las “Normas de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de 
transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores 
como para usuarios de la información financiera. 
 
Para lograr lo anterior, se conformó un consejo emisor del CINIF en el año 2002, 
al que se han integrado investigadores de tiempo completo provenientes de 
diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su 
independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con 
reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de 
vista plurales e independientes. Asimismo, el proceso de emisión de normatividad 
está en todo momento bajo la observancia de cualquier interesado, al publicarse 
en la página electrónica de la CINIF, en el inventario de proyectos; los avances a 
40 
 
dichos proyectos; las normas en proceso de auscultación: las respuestas recibidas 
en este proceso, finalmente, los documentos denominados “bases para 
conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios recibidos durante la 
auscultación. 
 
Actualmente las entidades que forman la Asamblea de Asociados del CINIF con 
las siguientes: 
 Asociación de Bancos de México. 
 Asociación de Intermediarios Bursátiles. 
 Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros. 
 Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y 
 Administración. 
 Bolsa Mexicana de Valores. 
 Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. Consejo Coordinador 
Empresarial. 
 Consejo Mexicano de Hombres de Negocios. Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos. 
 Comisión Nacional Bancaria y de Valores 
 Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. 
 Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Secretaría de la Función 
Pública. 
 
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución de la CINIF, por 
lo que ha establecido ya, el capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.02, inciso I, que 
el IMCP tiene como objetivo, entre otros: 
“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de 
observancia obligatoria para los socios del instituto, las Normas de Información 
Financiera que emita el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo 
de Normas de Información Financiera…” 
41 
 
 
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para 
lograrlo lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad 
financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la 
emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en 
su caso, “Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF)”, siendo 
éstas últimas, aclaraciones y guías de implementación de las primeras. La filosofía 
de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales 
utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, 
convergir en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de 
Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales 
de Contabilidad. 
 
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas 
comprenden tanto las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos 
por la CPC que le han sido transferidos al CINIF el 31 de mayo del 2004. Sin 
embargo, cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que 
integran las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de 
Información Financiera o Boletín, según sea el caso. 
 
Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente: 
a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF; 
b) Los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, 
sustituidos o derogados por la nuevas NIF, y 
c) Las NIF aplicables de manera supletoria. 
 
Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas 
en su momento por la CPC, pero no asumen la forma de una norma, pues no 
pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido a su importancia como 
42 
 
guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su 
función. 
 
Las NIF han sido clasificadas en: 
a) Normas conceptuales, que conforman el llamado marco conceptual 
(MC); 
b) Normas particulares; e 
c) Interpretaciones a normas particulares. 
Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia 
con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información 
financiera que ameritan la exposición de una solución concreta o de una 
interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las 
distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se 
formula un documento como un borrador para discusión, el cual una vez que ha 
sido aprobado por los votos de al menos las dos terceras partes de los miembros 
del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice 
recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación. 
 
Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un 
periodo suficientemente amplio, a un proceso de auscultación entre todas las 
personas interesadas en la información financiera. Todos los puntos de vista que 
se recogen, se analizan y evalúan cuidadosamente y con base en ellos se 
modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser 
aprobado por los votos de al menos las dos terceras partes de los miembros del 
Consejo Emisor del CINIF. 
 
La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con 
un análisis de los puntos observados durante la auscultación más el sustento 
técnico por el cual fueron aceptados o rechazadas las sugerencias o 
modificaciones propuestas durante ese proceso; además, en caso de proceder 
43 
 
debe enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen 
objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo el 
pronunciamiento que se está proponiendo como definitivo para que se apruebesu publicación como una norma técnica obligatoria para las entidades que 
emitan información financiera de acuerdo con Normas de Información Financiera. 
Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce como “NIF”. 
 
El pronunciamiento puede tener el alcance de una adecuación al contenido de una 
NIF emitida previamente. Estas adecuaciones siguen todo el proceso ya descrito 
para las NIF y tienen en la misma naturaleza que estas. En otros casos, el objetivo 
del pronunciamiento es alcanzar algún punto de una NIF o dar a conocer la 
interpretación del Consejo Emisor sobre el tratamiento contable de una 
determinada situación. Estos pronunciamientos siguen parte del proceso señalado 
de las NIF y de sus adecuaciones, excepto en lo relativo a la etapa de 
auscultación, salvo que ello implique proporcionar guías sobre nuevos problemas 
detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en 
las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o 
que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Su 
contenido no asume la forma de una norma sino de una recomendación o 
aclaración. A los documentos que contienen estas opiniones o interpretaciones 
se les conoce como “INIF”: 
 
Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios 
experimentados en el entorno bajo el cual se desarrollan su actividad las 
entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se eliminan o bien simple 
y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. 
 
Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la 
información financiera contenida en los estados financieros, asegurando así, su 
mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino también internacional. 
44 
 
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las 
siguientes series: 
 Serie NIF A: Marco conceptual. 
 Serie NIF B: Normas aplicables a los estados financieros en su 
conjunto. 
 Serie NIF C: Normas aplicables a los conceptos específicos de los estados 
financieros. 
 Serie NIF D: Normas aplicables a problemas de determinación de 
resultados. 
 Serie NIF E: Normas aplicables a las actividades especializadas de 
distintos sectores. 
 
Se cambia el nombre de principios básicos, por el de postulados básicos, en el 
entendido de que el término principio se refiere a una verdad fundamental, 
mientras que postulado es una proposición cuya verdad se admite sin pruebas 
y que, sin embargo, sirve de base para futuros razonamientos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
45 
 
Postulados básicos 
NIF A-2 Boletín A-1 
Equivalencia en le Marco 
Conceptual de la NIF A-1 
Sustancia económica 
Sustancia sobre 
forma (característica 
de la información 
contable) 
✓ Postulado básico 
Entidad económica Entidad ✓ Postulado básico 
Negocio en Marcha Negocio en marcha ✓ Postulado básico 
Devengación contable Realización 
Concepto incorporado al 
postulado de devengación 
contable 
Asociación de costos y 
gastos con ingresos - - 
Valuación Valor histórico original 
Se redefine como postulado de 
valuación 
Dualidad económica Dualidad económica ✓ Postulado básico 
Consistencia Consistencia ✓ Postulado básico 
- Periodo contable 
Concepto incorporado al 
postulado de devengación 
contable 
- Revelación suficiente 
Asociado a la característica 
cualitativa de confiabilidad como 
información suficiente (NIF A-4) 
- Importancia relativa Asociado a la característica cualitativa de relevancia (NIF A-4) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
46 
 
7 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
7.1 Estructura 
 
El término de “Norma de Información Financiera” se refiere al conjunto de 
pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o 
transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados 
financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinada, que son aceptados de 
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera. 
Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación que permita su 
aceptación generalizada. Para ello, es necesario que este proceso esté abierto a 
la observación y participación activa de los usuarios e involucrados en la 
información financiera. 
 
Las NIF se conforman de: 
 
a) Las NIF, sus mejoras y las interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por 
el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF. 
b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) 
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al 
CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, 
sustituidos o derogados por nuevas NIF; y 
c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de 
manera supletoria. 
 
Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, 
debe entenderse que éstas abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la 
totalidad de los Boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 
2004. En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los 
47 
 
documentos que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; 
esto es, “Norma de Información Financiera”, “Interpretación a las NIF” o “Boletín”, 
según sea el caso. 
 
Las NIF se conforman de cuatro grandes aparatos: 
 
a) Normas de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual” 
b) Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares” 
c) Interpretación a las NIF o “INIF” 
d) Orientaciones de las NIF o “ONIF” 
 
El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la 
elaboración de NIF particulares. 
 
Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y 
revelación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que 
afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable 
en la información financiera. 
 
Las interpretaciones a las NIF tienen por objeto: 
 
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o 
b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en 
la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, 
o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o 
que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. 
 
Las interpretaciones a las que hace referencia el inciso a) anterior, no son 
auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se deriva, 
48 
 
en virtud de que esta última ya fue sometida a este proceso. Las interpretaciones 
a las que se hace referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación. 
 
Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes 
que vayan surgiendo y que requieran de atención rápida, las cuales no son 
sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias. 
 
Las Circulares transferidas al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004, se 
mantendrán vigentes como orientaciones al usuario general hasta en tanto no se 
deroguen por una NIF o INIF emitida por el CINIF. 
 
7.2 Marco Conceptual 
 
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, 
agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional 
para el desarrollo de normas de información financiera y como referencia en la 
solución de los problemas que surgen en la práctica contable. 
 
El MC sirve al usuario general de la información financiera al: 
a) Permitir una mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y 
limitaciones de la información financiera; 
b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con 
ello, la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentesentre sí; 
c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos 
contables; 
d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los 
usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor 
comunicación entre ellos. 
 
49 
 
El MC se integra de una serie de normas interrelacionas y ordenadas en forma 
secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: 
 
a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información 
contable (NIF A-2); 
b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados 
financieros (NIF A-3); 
c) Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros 
para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); 
d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5) 
e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de 
los elementos del os estados financieros (NIF A-6) 
f) Establecimiento de los criterios generales de presentación revelación de la 
información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7); 
g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en 
ausencia de NIF particulares (NIF A-8). 
 
7.3 Postulados Basicos 
 
Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de 
información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, 
tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto 
es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, 
finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones 
internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a 
una entidad. 
 
El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la 
delimitación y operación del sistema de información contable, es el de sustancia 
50 
 
económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad 
económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los 
postulados que establecen la base para el reconocimiento contable de las 
transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros 
eventos, que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, 
asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y 
consistencia. 
 
La definición de los postulados básicos del sistema de información contable se 
amplía en la NIF A-2, Postulados Básicos. 
 
7.4 Necesidades De Los Usuarios Y Objetivos De Los Estados 
Financieros. 
 
Los objetivos de los Estados Financieros se derivan principalmente de las 
necesidades del usuario general, las cuales dependen significativamente de la 
naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario 
tenga con ésta. 
 
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar: 
 
a) El comportamiento económico-financieros de la entidad, su estabilidad y 
vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia para el cumplimiento de 
sus objetivos; y 
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, 
obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de 
financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad 
como negocio en marcha. 
Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del 
usuario general, son: 
51 
 
a) El estado de situación financiera también llamado, estado de posición 
financiera o balance general 
b) El estado de resultado integral (presentado en uno o dos estados, según lo 
establece la NIF particular relativa al tema),para entidades lucrativas, o en 
su caso, el estado de actividades, para entidades con propósitos no 
lucrativos; 
c) El estado cambios en el capital contable, en el caso de entidades 
lucrativas; y 
d) El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la 
situación financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, 
atendiendo lo establecido en NIF particulares. 
e) Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros 
se describen con mayor detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios 
y objetivos de los estados financieros. 
 
7.5 Caracteristicas Cualitativas De Los Estados Financieros 
 
La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir 
determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de 
decisiones de los usuarios generales. 
 
La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la 
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y 
constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas 
restantes, las cuales se clasifican en: características primarias y características 
secundarias. 
 
 
 
52 
 
Las características cualitativas primarias son: 
 
a) La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como 
características secundarias: la veracidad, la representatividad, la 
objetividad, la verificabilidad y la información suficiente; 
b) La relevancia, a la que se encuentran asociadas como características 
secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la 
verificabilidad y la información suficiente; 
c) La comprensibilidad; y 
d) La comparabilidad. 
 
En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características 
mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios 
generales y con ello, cumplir con los objetivos de los estados financieros. 
 
Las características cualitativas de los estados financieros se establecen con 
mayor detalle en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados 
financieros. 
 
7.6 Elementos básicos de los Estados financieros 
 
Los elementos básicos de los estados financieros son: 
 
a) Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los 
activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propósitos 
no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general; 
b) Los ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida neta, los otros resultados 
integrales y el resultado integral, los cuales se presentan en el estado de 
resultado integral de las entidades lucrativas, y los ingresos, costos, gastos, y 
53 
 
el cambio neto en el patrimonio, los cuales se presentan en el estado de 
actividades en las entidades con propósitos no lucrativos; 
c) Los movimientos de propietarios, la creación de reservas y la utilidad o perdida 
integral, los cuales se presentan en el estado de cambios en el capital 
contable de las entidades lucrativas; y 
d) El origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en el estado de 
flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situación 
financiera, tanto por las entidades lucrativas como por las que tienen 
propósitos no lucrativos. 
 
La definición de los elementos de los estados financieros se amplían en la NIF A-
5, elementos básicos de los estados financieros. 
 
7.7 Reconocimientos Y Valuación De Los Elementos De Los Estados 
Financieros 
 
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar presentar y 
revelar, esto es, incorporar de manera formal el sistema de información contable, 
los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una 
entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida 
de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. 
El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica 
necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, 
formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo 
hecho de revelar no implica reconocimientocontable. 
 
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: 
a) El reconocimiento inicial.- proceso de valuar, presentar y revelar una partida 
por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y 
54 
 
b) Reconocimiento posterior.-es la modificación de una partida reconocida 
inicialmente en los estados financieros, originada por eventos 
posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su 
objetividad. 
 
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las 
operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o 
patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad 
 
Los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los 
estados financieros se encuentran contenidos en la NIF A-6, Reconocimiento y 
valuación 
 
7.8 Presentación Y Revelación En Los Estados Financieros 
 
 
La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar 
adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de 
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan 
económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, 
simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, 
para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario en general. 
 
La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda 
aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se 
presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas 
contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. 
 
55 
 
Los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera 
contenida en los estados financieros, se incluyen en la NIF A-7, Presentación y 
revelación. 
 
7.9 Establecimiento De Las Bases Para La Aplicación De Las Normas 
Supletorias 
 
Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es 
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al 
mexicano. 
 
Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad están contenidas en la NIF A-
8, Supletoriedad. 
 
7.10 Normas Particulares 
 
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para 
reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en 
un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y 
revelación. 
 
Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros 
en su conjunto, a los conceptos específicos de los estados financieros, a 
problemas de determinación de resultados ya las actividades especializadas de 
distintos sectores. En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan 
alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la más adecuada, 
 
 
56 
 
7.11 Enfoque Para Desarrollar Normas Particulares 
 
El desarrollo de las NIF particulares debe sustentarse en el MC y basarse en la 
identificación de la sustancia económica de las transacciones, transformaciones 
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad. 
 
Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos 
contables para cada operación que afecte a la entidad; por ende conlleva el 
empleo del juicio profesional, el cual debe orientarse hacia el cumplimiento de los 
objetivos de la norma. Las NIF particulares deben contener objetivos y alcances 
claros. 
 
En el desarrollo de NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso 
de excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el 
contenido de párrafos transitorios; así como, el establecimiento de procedimientos 
específicos en cada caso. Así mismo, no deben establecerse parámetros o 
umbrales para el reconocimiento de partida, dado que un ligero cambio en la 
forma o estructura de la operación, podría dar lugar a tratamientos contables 
distintos para operaciones que económicamente son similares, dando lugar a 
inconsistencias. 
 
El uso de excepciones debe evitarse pues incrementa el nivel de detalle y 
complejidad de las normas, porque a menudo es necesario contar con 
procedimientos adicionales o innumerables guías de interpretación o 
implementación para, entre otras cosas, describir y delimitar las operaciones que 
no están cubiertas por las normas. Las excepciones también pueden provocar 
que las operaciones similares sean contabilizadas de manera diferente. 
 
 
57 
 
8 POSTULADOS BÁSICOS NIF A-2 
 
Objetivo 
 
El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados 
básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable. 
 
Alcance 
 
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para 
todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos 
por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 
Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para 
configurar cada una de las fases que comprende el sistema de información 
contable, el cual abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, 
procesamiento y reconocimiento contable de las transformaciones internas que 
lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan 
económicamente. 
 
Definición 
 
En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de 
Información Financiera, los postulados básicos son fundamentos que rigen el 
ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y: 
 
a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el 
que se desenvuelve el sistema de información contable; 
b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o 
criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; 
58 
 
c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y 
sus características cualitativas. 
 
Los postulados básicos: 
 
a) Vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que este 
opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al 
usuario de la información financiera, una mejor comprensión del ambiente 
en el que se desenvuelve la práctica contable; y 
b) Guía la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos 
básico que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como 
fundamento para elaborar particularmente de información financiera. 
 
Los postulados básicos dan pauta para explicar en qué momento y como den 
reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas 
y otros eventos que afectan económicamente a una entidad, por lo que son, en 
consecuencia, esencia misma de las normas particulares, aplicados en conjunto 
con los objetivos de los estados financieros señalados en la NIF-A 3 y los 
requisitos de calidad establecidos por la NIF-A 4, Características cualitativas de 
los estados financieros, y con las normas restantes que comprenden la serie NIF 
A, los postulados contribuyen a la generación de información financiera útil para la 
toma de decisiones. 
 
De acuerdo con la NIF A-1 (párrafo 22): 
 
“El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la 
delimitación y operación del sistema de información contable, es el de 
sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el 
de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio 
en marcha. Los postulados que establecen las bases para el 
59 
 
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas 
que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan 
económicamente, son los de: devengación contable, asociación de 
costos