Auditora-en-la-adquisicion-de-medicamentos-para-los-centros-federales-de-readaptacion-social

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MÉXICO 
 
 FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN 
 
 
 
 
 
AUDITORÍA EN LA ADQUISICIÓN DE MEDICAMENTOS PARA LOS 
CENTROS FEDERALES DE READAPTACIÓN SOCIAL. 
 
 
TESIS 
 
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE: 
 
LICENCIADA EN CONTADURIA 
 
PRESENTA: 
 
GUILLERMINA ROMERO ATONAL 
 
 
 
 
 
ASESOR: C. P. ERNESTO ARAGÓN VILLAGÓMEZ 
 
 
 
 
 
CUAUTITLAN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2010. 
 
UNAM – Dirección General de Bibliotecas 
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GRACIAS A DIOS
Por darme la vida, 
cuidarme, protegerme y 
guiarme en mi camino y 
llegar hasta este día tan 
importante para mi.
A MIS PADRES
Quiero agradecerles lo que 
soy.
Gracias por su amor, por el 
dolor y las sonrisas, por la 
honradez y el entusiasmo.
Gracias por estar en el 
momento justo y el más 
anhelado.
Quiero que sepan que los 
amo y quiero mucho.
A MIS HERMANOS
Gracias por estar siempre 
conmigo en los momentos 
mas difíciles y maravillosos 
que Dios nos ha permitido 
vivir.
Gracias por ser los mejores 
hermanos del mundo.
Los quiero mucho no lo 
olviden nunca.
A MIS SOBRINOS
Quiero agradecer a cada 
uno de ustedes el apoyo y la 
motivación para la 
culminación de mi carrera; 
este granito de arena es 
para ustedes y ojala sea un 
gran ejemplo, gracias por 
ser parte de mi vida, quiero 
que sepan que los quiero 
mucho.
LILIAN & JOSUE
Gracias a esas estrellitas 
por venir al mundo a 
iluminar mi vida de colores e 
ilusiones.
Nunca imagine que dos 
personas tan pequeñitas 
pudieran hacerme sentir 
algo tan gigantesco, quiero 
que sepan que los AMO.
Gracias por existir.
A MI ASESOR
Por formar parte de esta 
gran Institución, por 
ayudarme y guiarme para la 
culminación de mi carrera, 
por el apoyo incondicional 
para el logro de mi objetivo.
Mil gracias.
A LOS PROFESORES DE LA FES C-4
Les doy las eternas gracias, por haberse preocupado por cada uno de nosotros, por instruirnos, por ser duros cuando las cosas no
las hicimos bien, por enseñarnos el habito del estudio, y por enseñarnos a no solo pensar en grande…
¡si no a ser grandes!
MYRE
Agradezco infinitamente haberte 
conocido, por todos esos 
momentos que hemos compartido 
sueños, anhelos, secretos, risas y 
lagrimas y sobre todo por tu 
tiempo, tiempo para demostrar tu 
preocupación por mi cuando tengo 
algún problema y ayudarme a 
buscar la solución, cada segundo 
que has compartido conmigo 
estará eternamente en mi corazón 
gracias.
T. Q. M.
ALMA
Gracias por compartir conmigo 
cada momento de mi vida, por 
creer en mi, por aceptar mis 
errores y por estar conmigo 
cuando más te he necesitado, por 
hacerme sonreír y sobre todo por 
hacerme sentir que a tu lado todo 
es fácil…
Solo quiero decirte que eres una 
gran persona y que todo lo que 
haz hecho por mi no tiene precio…
Quiero decirte que T.Q.M. sin tu 
amistad y tu apoyo todo hubiera 
sido más difícil.
¡G r a c i a s !
ADE
Quiero agradecerte por ser 
una de mis mejores amigas 
por compartir conmigo 
momentos tan importantes 
en mi vida y sobre todo por 
impulsarme a lograr mi 
objetivo
Gracias por existir 
NORMIS
En ti encontré un tesoro, 
gracias por prestarme tus 
manos que ellas son de gran 
apoyo, tu hombro para poder 
llorar cuando lo he necesitado y 
hacer que mis problemas sean 
compartidos contigo y se 
vuelvan uno solo y no permitir 
que me sienta sola y nadie me 
haga daño.
Te Quiero.
LILY
Eres como una estrella que 
ilumina mi vida cuando 
conversamos en ti encuentro 
paz y tranquilidad, te 
agradezco que sea 
merecedora de tu amistad 
eres una persona 
maravillosa, gracias por 
compartir mis éxitos y mis 
fracasos y sobre todo por 
ser mi Amiga.
A MIS AMIGOS:
Edme, Toño, Chelita, Mauricio, 
Sandy, Oscar y Roberto.
No se como expresar y agradecer 
a cada uno de ustedes el apoyo 
incondicional y la confianza que 
me han brindado para el logro de 
mi objetivo y la realización de este 
trabajo que es parte de ustedes 
también y sobre todo por estar en 
este proceso de crecimiento en mi 
vida.
Los quiero mucho…
Hoy llegue a la meta pero no es el final del camino…
 
 
 
ÍNDICE 
 OBJETIVO I 
 INTRODUCCIÓN II 
 
ANTECEDENTES 1 
 
CAPÍTULO 1. CONCEPTOS 
 
1.1 Auditoría 7 
 1.1.1 Interna 8 
 1.1.2 Externa 10 
 1.1.3 Administrativa 10 
 1.1.4 Operacional 11 
 1.1.5 Financiera 12 
 1.1.6 Pública o Gubernamental 13 
 1.1.6.1 Normas de Auditoría Pública o Gubernamental 14 
 1.6.2 Técnicas de Auditoría Pública o Gubernamental 23 
1.2 Adquisición en el sector público 26 
 1.2.1 Licitación Pública 26 
 1.2.2 Invitación a Cuando Menos Tres Personas 27 
 1.2.3 Adjudicación Directa 27 
1.3 Comités de adquisiciones 28 
1.4 Centros Federales de Readaptación Social 29 
 
CAPÍTULO 2. MARCO NORMATIVO 
 
2.1 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 30 
2.2 Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público 31 
2.3 Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector 
Público 47 
2.4 Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaría 56 
2.5 Reglamento de La Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad 
 Hacendaría 57 
 
 
2.6 Ley Orgánica de la Administración Pública Federal 58 
2.7 Reglamento Interior de la Secretaría de la Función Pública 59 
2.8 Reglamento Interior de la Secretaría de Seguridad Pública 59 
2.9 Reglamento Interior del Órgano Administrativo Desconcentrado Prevención 
y Readaptación Social 60 
2.10 Reglamento de los Centros Federales de Readaptación Social 64 
2.11 Ley General de Salud 67 
2.12 Normas Oficiales Mexicanas 69 
 
CAPÍTULO 3. DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO 
3.1 Objetivo General 74 
3.2 Etapas de la Auditoría 74 
3.3 Planeación 75 
 3.3.1 Planeación General 77 
 3.3.2 Planeación Detallada 80 
3.4 Ejecución 82 
 3.4.1 Fases de la Ejecución 82 
 3.4.2 Técnicas de Auditoría 82 
 3.4.3 Papeles de Trabajo 84 
3.5 Informe 87 
 3.5.1 Cedulas de Observaciones 87 
 3.5.2 Informe de Auditoría 89 
 3.5.3 Acta de Cierre de Auditoría 90 
 
CASO PRÁCTICO: “Auditoría en la Adquisición de Medicamentos para el 
Centro Federal de Readaptación Social No. 2 Occidente ” 109 
 
 CONCLUSIÓN IV 
 GLOSARIO V 
 BIBLIOGRAFÍA VI 
 
I 
OBJETIVO 
 
Demostrar a través de una auditoría que se da cumplimiento con los lineamientos y 
procedimientos para llevar a cabo el proceso de Adquisición de Medicamentos para los 
Centro Federal de Readaptación Social, comprobando que se aplique la Normatividad que 
garantice la transparencia, economía, imparcialidad, honradez, eficiencia y eficacia en la 
ejecución de las operaciones con la finalidad de dar transparencia al procedimiento. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
II 
INTRODUCCIÓN 
 
El objetivo del presente trabajo es establecer y verificar que las metas de las Dependencia 
y Entidades de la AdministraciónPública Federal se logren con eficiencia, eficacia y 
economía, en apego a la Normatividad aplicable, incluyendo los mecanismos de control 
interno, para contribuir a la disminución de los niveles de corrupción en un ambiente de 
mejora continua, mediante prácticas de auditoría debidamente planeadas, ejecutadas y 
supervisadas cuyos resultados contribuyan a mejorar la eficiencia de operación de los 
procesos sustantivos del cual se detectan errores y se dan recomendaciones para mejorar 
las adquisiciones de las dependencia y entidades para hacer que se cumplan como lo 
marca la Ley. 
 
Se demostrará cómo una auditoría puede ser una herramienta muy útil para evitar los 
índices altos de corrupción en el Gobierno Federal ya que en un proceso de adquisición 
suelen estar muy presentes estos malos manejos que afectan tanto al Erario Público 
como a los mismos contribuyentes que absorben estos gastos. 
 
Se realizará una práctica de acuerdo a la Normatividad, Circulares, Manuales, 
Procedimientos en materia de adquisiciones y demás ordenamientos legales que se 
realizan en una Dependencia de Gobierno Federal. 
 
Se desarrollarán los antecedentes y cómo ha evolucionado la auditoría, es así que, 
durante la Edad Media, la auditoría era una de las aplicaciones de los procedimientos 
científicos de la contabilidad basada en el patrimonio de las haciendas. Su importancia fue 
reconocida a finales del siglo XVIII, y fue en el siglo XX, durante la Revolución Industrial 
que se realizaron auditorías de diferentes tipos al comercio y las finanzas de los 
gobiernos, fue así como los auditores reconocieron la importancia del control interno, la 
cual consistía en las políticas y procedimientos establecidos para poder proporcionar una 
confiabilidad razonable ya que esto podía identificar las áreas de fortaleza y debilidad. En 
1987 realizan recomendaciones a los auditores y son reglamentados por la Junta de 
Normas de Auditoría, en donde se desarrolla nuevos procedimientos de auditoría 
aplicables al cumplimiento de las leyes y regulaciones sobre la efectividad del control 
interno. 
 
III 
En el primer apartado se describen conceptos, clasificaciones, tipos de auditoría, 
adquisiciones y Centro Federales de Readaptación Social. 
 
En el segundo apartado, se explicarán las políticas, bases y lineamientos para la 
realización de una auditoría en diversas Dependencias de Gobierno en el área de 
adquisiciones de bienes y servicios, así como que papeles de trabajo se utilizan; 
apegándose estrictamente en la Normatividad. Se revisan los procedimientos en el área 
de adquisición y/o contratación de los bienes y servicios ante la Dirección General de 
Recursos Materiales y Servicios Generales de cualquier Entidad o Dependencia de 
Gobierno Federal con el propósito de obtener las mejores condiciones en cuanto a la 
obtención de bienes o servicios por medio de licitación pública, invitación a cuando 
menos tres personas y/o adjudicaciones directas en donde se realizan ciertos 
procedimientos, considerando los criterios de eficiencia, eficacia, economía, honradez e 
imparcialidad y formalizando las condiciones contractuales entre la Dirección antes 
mencionada y los proveedores. 
 
En el tercer apartado se hablará de la importancia y su fundamento de los papeles de 
trabajo ya que son un instrumento imprescindible durante el desarrollo de una auditoría, 
puesto que contiene el respaldo del trabajo realizado por el auditor. 
 
Se realizará un caso práctico, específicamente en la Dependencia de la Secretaría de 
Seguridad Pública, para la adquisición de medicamentos necesarios en los Centro 
Federales de Readaptación Social. 
 
Las materias que se relacionan: Contabilidad, Auditoría, Taller de Auditoría, Derecho, 
Planeación y Control Financiero. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Planea tus metas y tus objetivos de manera 
que cada acción te acerque un poco a 
ellos cada vez.
Realiza tus actividades con calma para 
hacerlas bien a la primera.
 
1 
ANTECEDENTES 
 
AUDITORÍA 
 
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, 
basada en los registros patrimoniales de las haciendas, en el siglo XVIII durante la edad 
media su importancia es reconocida en diversos países de Europa, donde se encargaban 
de ejecutar las funciones de auditoría verificando la exactitud de los registros y los 
balances anuales que realizan los auditores, aplicando las normas de auditoria y 
reglamentos.1
 
 
En el siglo XX durante la Revolución Industrial se realizaron auditorías para determinar si 
las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio 
estaban actuando y presentando informes en forma honesta por que el tamaño de las 
empresas fueron aumentando, se contrataron auditores para protegerse contra fraudes 
por los gerentes y empleados, se realizó auditorias de diferentes tipos a través de la 
historia registrada del comercio y las finanzas de los gobiernos, a mitad de este mismo 
siglo se dirigió una nueva meta para determinar si los estados financieros presentaban un 
panorama completo y razonable de la posición financiera, fue así como los auditores se 
tornaron mas responsables frente a las agencias gubernamentales y los banqueros 
habían dejado de ser los únicos usuarios externos importantes de la información 
financiera auditada, adicionalmente los auditores tomaron conciencia de la importancia del 
control interno de una compañía y consistía en las políticas y procedimientos establecidos 
para poder proporcionar una confiabilidad razonable ya que esto podía identificar las 
áreas de fortaleza y debilidad. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 www.monografias.com 
 
2 
 
 
La profesión reconoció que las auditorías diseñadas para descubrir fraudes serían muy 
costosas; fue entonces cuando el control interno y los bonos de garantía fueron 
reconocidos como mejores técnicas de protección de fraudes y en 1987 realizan 
recomendaciones a los auditores y son reglamentados por la Junta de Normas de 
Auditoria, en donde se desarrolla nuevos procedimientos de auditoria aplicables al 
cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad de control interno.2
 
 
 
 
ADQUISICIONES 
 
El acto de comprar es uno de los más antiguos de la humanidad, cuando en la edad de 
piedra se les ocurrió intercambiar una cosa con otra (o mejor conocido como trueque), es 
entonces cuando nacen las compras y las ventas, en 1961, se empezaba a hablar de la 
administración de materiales, hasta que después de 20 años la administración y control de 
compras maduró, las empresas que operaban eran simplemente departamentos de coloca 
pedidos, las requisiciones llegaban con proveedores, ya escogidos en las áreas técnicas, 
negociaciones ya elaboradas por otras personas, faltando solo el papel administrativo que 
realizaba el llamado departamento de compras, funciones que realizaban estaban 
completamente desligadas de la función de compras y, en general, la organización de la 
función misma estaba mal ubicada y completamente fuera de lugar y de control. 
 
Hoy en día cambiar sus administraciones, hacer que su personal se prepare mejor e 
involucrarlos más en otras funciones afines y hacer que su personal se prepare mejor e 
involucrarlos más sobre el área, los norteamericanos desenlazaran en departamentos de 
 
2 Auditoria un enfoque integral, 12ª edición, Ed. MC Graw Hill, Ray Whittington 
 
3 
abastecimiento, aprovisionamiento, proveeduría, suministros, y hasta de adquisiciones en 
México. 
Las compras dentro la vida industrial y comercial es la siguiente: comerciar es el acto de 
obtener el producto o servicio de la calidad correcta, al precio correcto, en el tiempo 
correcto y en el lugar correcto 
 
Sin embargo, en la actualidad compras como tal, ha evolucionado considerablementey ha 
pasado en muchas empresas a ser parte de otros conceptos, como adquisiciones, 
aprovisionamiento o materiales, actividades que comprenden adquisiciones y otras tantas 
como control de inventarios y almacenes. 
 
Por lo anteriormente expuesto, existen diversas razones por las que las compras 
adquieren especial importancia en toda la actividad industrial, comercial y de servicios 
siendo éstas: la participación del departamento de compras en la obtención de utilidades, 
la fijación del precio de compra, la fijación del precio de venta, la operación eficiente de la 
inversión, y, los costos y sustitución de materiales.3
 
 
CENTROS FEDERALES DE READAPTACIÓN SOCIAL 
 
En México, durante la época prehispánica la privación de la libertad no era considerada 
como pena, sólo como medida de custodia preventiva y las cárceles ocupaban un sitio 
secundario para acciones delictivas poco importantes. 
 
En la época colonial se encuentra la base importante de la normatividad establecida en el 
régimen penitenciario, los reclusos eran conducidos en cárceles públicas, donde las leyes 
contenían algunos principios básicos; se realiza la separación de internos por sexo, 
prohibición de juegos de azar en el interior de la cárcel; en 1826 se establece el trabajo 
como obligatorio y la enseñanza de algún oficio, ningún recluso podía estar en la cárcel si 
no cumplía con los requisitos, para ello se estableció la Constitución y la creación de un 
reglamento de prisiones, en 1860 empezaron a clasificar a los presos dependiendo de su 
peligrosidad, en 1905 en el decreto del General Porfirio Díaz se destinó las Islas Marías 
como una colonia penitenciaria dependiente del Gobierno Federal debiendo pagar los 
estados a la federal, ahí se marcaron lineamientos más claros para el sistema 
 
3 Ídem (1). 
 
4 
penitenciario y se limitaron los procedimientos por delito ordenando completa separación 
entre procesados y condenados; en 1918 se establecieron atribuciones, la conmutación y 
reducción de penas por delitos del orden federal y llevar los asuntos a la Colonia Penal 
Federal de “Islas Marías”. En 1929 se estableció en el Reglamento Interior de la 
Secretaría de Gobernación, en su artículo 2° las atribuciones de los reos por delitos, la 
federación y Distrito Federal, realizaron una selección de delincuentes en 
establecimientos especiales, en este mismo año se promulgó el Código Penal tanto 
federal como en el Distrito, en 1933 se inició una etapa nueva para las instituciones 
penitenciarias y tratamiento de delincuentes donde los trasladaron a la nueva 
penitenciaria del Distrito Federal llamada “Lecumberri” la capacidad que tenia era de 
3,000 presos, para poder lograr su Readaptación Social, pero fue limitado por el 
presupuesto, aunque los presos de alguna manera tenían trabajo y también tenían el 
poder de rehabilitarse. 
 
En 1935 el departamento de Prevención Social reorganizó la delincuencia infantil y juvenil, 
el control que llevaban era un expediente donde le hacían a cada preso un examen 
médico, familiar y social. 
 
En el sexenio del General Lázaro Cárdenas, la política se basó en desarrollar el 
tratamiento pedagógico del menor, donde se realizó una convención nacional para unificar 
la lucha contra la delincuencia, fue entonces cuando utilizaron las “Islas Marías” como 
institución de Readaptación Social, de igual manera a los reclusos que ingresaban se les 
tomaban en cuenta aspectos médicos, económicos, sociales y pedagógicos para integrar 
sus expedientes, se les asigna también una labor que estaba constituida por el decreto en 
el artículo 18 de la constitución y que fue enviada el 1ª de octubre de 1964. 
 
En 1970 el Congreso de la Unión inicia la Ley de Normas sobre Readaptación Social de 
Sentenciados, en 1976 cierran Lecumberri y se abren dos reclusorios el Norte y el Oriente 
del D. F así como otros en distintos años (Xochimilco, Álvaro Obregón y Coyoacan), en 
tanto la Dirección de Prevención y Readaptación Social coordinaba la reforma 
penitenciaria y funciones relacionadas con la ejecución de sanciones. En 1982 en la 
administración del presidente Miguel de la Madrid avanza en tres líneas, las primeras 
conductas antisociales y delictivas, la segunda reincorporación a la sociedad de los 
presos y la tercera readaptación de los adultos y menores delincuentes, en 1985-1988 se 
 
5 
crean los Centros Federales de Readaptación Social a partir de las acciones del 
Programa Nacional de Prevención del Delito, siendo los factores que determinaron su 
desarrollo, el incremento de los delitos del fuero federal y la aparición de bandas 
organizadas dedicadas al narcotráfico y crimen organizado, teniendo como objetivo hacer 
cumplir las penas privativas de libertad a internos de alta peligrosidad y con un alto perfil 
criminológico, siendo éstas de máxima seguridad, este proyecto se concluyó hasta el 
sexenio de Carlos Salinas de Gortari donde se empezaron a construir los penales de alta 
seguridad, en 1971 el No. 1 “Altiplano” antes Almoloya de Juárez en el Estado de México, 
en 1990 se construye el penal No. 2 “Occidente” antes Puente Grande” en Guadalajara y 
en 1993 el No. 3 “Noreste” antes matamoros ubicado en Matamoros Tamaulipas, el Penal 
No. 4 “Noroeste” antes Nayarit realiza actividad en 1996, el Penal Centro Federal de 
Rehabilitación Psicosocial conocido como “CEFEREPSI” se construye en 2004, todos 
estos de máxima seguridad, realizaron actualizaciones a los expedientes de los internos 
para realizar libertades anticipadas establecidas en las Normas Mínimas en materia de 
fuero federal; en la administración del presidente Ernesto Zedillo sus metas sustantivas 
eran dirigir, ejecutar y vigilar la prevención y desarrollar programas de Prevención y 
Readaptación Social, atender la alimentación de los reos y administrar los Centros 
Federales de alta seguridad, homogeneizar criterios en la Readaptación Social. 
 
Con la Publicación del Reglamento de la Secretaria de Seguridad Pública en el Diario 
Oficial de la Federación el 6 de febrero del 2001 la Secretaría de Seguridad Pública crea 
el Órgano Administrativo Desconcentrado de Prevención y Readaptación Social, que 
asumió las funciones y actividades de la Dirección General de Prevención y Readaptación 
Social y Tratamiento de Menores mismas que hasta el mes de noviembre de 2000 
dependían de Secretaría de Gobernación, lo anterior era con el objetivo de que el 
Sistema Nacional Penitenciario estableciera convenios con las Entidades Federativas 
para luchar contra la corrupción en las dependencias de gobierno y las corporaciones 
policiales, iniciar por encima de la ética profesional de los mandos medios y superiores. 
 
El 6 de mayo de 2002 se publica en el Diario Oficial de la Federación el Reglamento del 
Órgano Administrativo Desconcentrado Prevención y Readaptación Social. 
 
 
 
6 
El Centro Penitenciario cuenta actualmente con 6 centros de reclusión que dependen del 
Órgano Administrativo Desconcentrado Prevención y Readaptación Social.4
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 http://.www.ssp.gob.mx 
o 
La fe en ti mismo y en tus habilidades es la 
energía que te levanta cuando caes y la 
que te mantiene luchando por ser mejor 
cada día.
¡Siempre confía en ti mismo!
http://www.educima.com/�
 
7 
CAPÍTULO 1 CONCEPTOS. 
 
1.1 AUDITORÍA 
 
Se define como un proceso sistemático donde se administra y opera al máximo el 
aprovechamiento de los recursos económicos con el fin de evaluar y obtener informes de 
las actividades de manera objetiva.5
 
 
La auditoría significa verificar y revisar que la información financiera, operacional y 
administrativa se presente de manera confiable veraz y oportuna y que se cumpla con las 
obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general.6Andrés S. Suárez.- Es la actividad de revisión y verificación de las cuentas, éstas 
constituyen una imagen de veracidad y exactitud en los resultados de las operaciones de 
las empresas o entidades de acuerdo a la normatividad que sea aplicable y los principios 
de contabilidad generalmente aceptados para resultados alcanzados en la situación 
patrimonial y económico-financiera. 7
 
 
Coultier Davis.- Examen de los libros y cuentas de un negocio, que permita al auditor 
formular y presentar los estados financieros de tal forma que el balance refleje la 
verdadera situación financiera, que el estado de pérdidas y ganancias exprese 
correctamente el resultados de las operaciones durante el ejercicio que revisa. 
 
Comisión de Normas y Procedimientos.- Representa el examen de los estados financieros 
de una entidad con el objeto de que el contador público emita una opinión profesional 
respecto a dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de la 
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios de la situación financiera 
de una empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.8
 
 
 
 
 
5 http://www.soeduc.cl/apuntes/concepto 
6 Ídem (1) 
7 La Moderna Auditoria, Andrés S. Suárez, Mc Graw-Hill, 1991 1ª edición Pág.1 
8 Auditoria un Enfoque Práctico, Benjamín Rolando Téllez Trejo, Thomson, 2004, 1ª Edición, Pág. 44,45 
 
8 
La auditoría pública es una actividad independiente, de apoyo a la función directiva y 
evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas, realizadas de los sistemas y 
procedimientos implantados en la estructura orgánica en operación y de los objetivos, 
planes, programas y metas alcanzadas por las dependencias y entidades de la 
administración pública federal con el propósito de determinar el grado de economía, 
eficiencia, eficacia, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han 
administrado los recursos públicos que le fueron suministrados, así como la calidad y 
calidez con que prestan sus servicios a la ciudadanía.9
 
 
La auditoría significa que la información financiera, administrativa y operacional que 
genera una entidad es confiable, veraz y oportuna, revisa que los hechos, fenómenos y 
operaciones sean planeados, así mismo evalúa y administra y opera con el fin de 
aprovechar los recursos al máximo.10
 
 
Entonces, la auditoría es evaluar, revisar y verificar que las cuentas y operaciones de una 
organización o entidad que se lleven acabo correctamente y el resultado de estas sea 
reflejada en la situación financiera y el estados de resultados para la toma de decisiones, 
así como verificar que se cumplan de acuerdo a la normatividad y a los principios de 
contabilidad generalmente aceptados 
 
1.1.1 AUDITORÍA INTERNA 
 
Mantiene un control permanente y más eficaz dentro de las Dependencias o Entidades, 
hacer más rápida la función fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del 
conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos por las Dependencia o 
Entidades, para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la 
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico-financiera. 
 
La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que 
ésta aumenta en volumen, extensión geográfica, complejidad y hace imposible el control 
directo de las operaciones por parte de la Dirección. 
 
 
9 Contabilidad y Auditoria Gubernamental, Juan Ramón Santillana González, Ed. Thomson, 2da Edición, Pág.253 
10 Auditoria fundamentos, Juan Ramón Santillana González, Ed. Thomson, 4ª Edición. Pág. 2 
 
9 
El objetivo principal es ayudar a la Dirección en el cumplimiento de sus funciones y 
responsabilidades, proporcionándole análisis, objetivos, evaluaciones, recomendaciones y 
todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se 
cumple a través de otros más específicos como los siguientes: 
a) Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y 
extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización. 
b) Vigila el buen funcionamiento del sistema de control interno lo cual implica su 
revelamiento y evaluación, tanto a sistema de control interno contable como 
operativo.11
La auditoría interna es realizada por personal interno de la empresa y es dirigida por un 
Contador Público, su servicio es reportar al mas alto nivel de la Dirección y sus 
características son asesorar, evaluar y opinar sobre el control interno, para llevar acabo 
las transacciones y operaciones y tener una opinión para los intereses de los accionistas, 
los acreedores y el público en general.
 
12
La auditoría interna es realizada por empleados de una empresa que dependen de la 
administración de la misma y es una función consultiva, evalúan y revisan 
procedimientos financieros, operativos y contables, sus métodos y sus temas de 
operación, evalúan el sistema de control interno, sumarizan periódicamente los resultados 
de una investigación continua, emiten recomendaciones para mejorar los procesos e 
informan a la alta agencia acerca de los resultados de los hallazgos.
 
13
La misión fundamental de la auditoría interna es realizar auditorías para la propia 
organización, la regularidad contable o financiera y/u operativas de gestión, la misión 
fundamental de los auditores internos en las empresas u organizaciones en general en las 
que el servicio o departamento de auditoria interna ha sido creado para el cumplimiento u 
observancia de las diferentes políticas, procedimientos contables y administrativos 
establecidos. 
 
 
 
11 http:www.gestiopolis.com 
12 Ídem (1) 
13 Ídem (7), Pág.11 
 
10 
1.1.2 AUDITORÍA EXTERNA 
 
La auditoría externa examina y evalúa los sistemas de información de cómo opera en el 
control interno de cualquier organización y emite una opinión independiente sobre los 
mismos, éstas se llevan para una información de una unidad económica realizado por un 
contador capaz y profesional pero independiente de la organización y con el objeto de 
emitir una opinión independiente a la autenticidad y permite que la información generada 
produzca una figura de la fe pública, donde el objeto es averiguar la razón habilidad, 
integridad y autenticidad de la información producida por los sistemas de la 
organización.14
 
 
La auditoría externa es aquella que es efectuada por una persona independiente, es decir, 
el auditor no es un empleado del cliente, su relación con la administración es 
estrictamente profesional y su objetivo principal es verificar observaciones y emitir una 
opinión profesional e independiente respecto al área auditada y detectar errores y 
fraudes.15
 
 
1.1.3 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA 
 
La auditoría administrativa parte de un sistema total de control superior, y su herramienta 
para la revisión y la evaluación de los resultados logrados; sus funciones principales son 
investigación constante, estudio de políticas y prácticas, revisión de la estructura orgánica, 
estudio constante de las operaciones de la empresa, analiza la eficiencia y la utilización 
de los recursos humanos y materiales y métodos de control.16
 
 
Puede definirse como un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de 
una empresa, institución o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de 
sus métodos de control, medios de operación y empleos de recursos humanos y 
materiales. 
 
 
14 Ídem (1) 
15 Ídem (8), Pág. 49 
16 Ídem (1) 
 
11 
Willam P. Leonard.- Es un examen metódico de los objetivos de la estructura orgánica de 
una empresa y de la organización y participacióndel elemento humano con el fin de 
informar sobre el objetivo del examen. 
 
Fabián Martínez Villegas.- Constituye una oportunidad para demostrar qué es lo que el 
negocio está logrando respecto a las políticas y programas sobre lo que hace la auditoria. 
 
Roberto Macías Pineda.- Ésta puede llevarse acabo en toda entidad económica, examina 
objetivos, planes, métodos y políticas de la estructura y el uso de los recursos físicos 
humanos, e informa acerca de la situación administrativa.17
 
 
Joaquín Rodríguez Valencia.- Que el mejor método para examinar a una organización y 
determinar y estudiar el mecanismo administrativo si la planeación, la organización, el 
mando, la coordinación y el control se están atendiendo, es decir, si la empresa está bien 
administrada.18
 
 
En conclusión, la auditoría administrativa es la que se encarga de informar sobre los 
métodos de control, políticas, procedimientos y recursos humanos de cualquier institución 
o entidad, para el mejoramiento de los sistemas administrativos así como innovar la 
realización de los objetivos y utilizar los recursos con los que disponen tanto físicos como 
administrativos. 
 
1.1.4 AUDITORÍA OPERACIONAL 
 
Es una actividad que conlleva un propósito fundamental para un mejor servicio a la 
administración proporcionando recomendaciones para la eficiencia de las operaciones de 
una entidad, el auditor operacional no únicamente debe revisar la operación en sí habrá 
de extenderse a la función. 19
 
 
Bradfor Cadmus.- Define a la auditoria operacional como una nueva técnica que 
proporciona a la gerencia un método para evaluar la eficiencia de los procedimientos 
operativos y controles internos. 
 
17 Ídem (8) Pág. 46,47 
18 Ídem (10), Pág.9 
19 Ídem (1) 
 
12 
Edgard F. Norbeck.- Es la revisión de aquellas operaciones de la empresa, con el fin de 
determinar su eficiencia y eficacia operativas, involucra un análisis y síntesis de las 
actividades derivadas de la utilización de los elementos humanos, materiales y técnicos 
aplicados a un área especifica de la empresa. 
 
Rafael Regalado H.- Es una técnica de auxilio de la dirección orientada a la investigación 
del grado de eficiencia con que se realizan las operaciones de la empresa y el control 
administrativo orientado hacia la medición de la eficiencia de los controles implantados.20
 
 
Consiste en el examen de las áreas de operación de una empresa, institución, sección de 
gobierno o cualquier parte de una entidad para determinar si se tienen los controles para 
operar con eficiencia, revisa operaciones y es realizada por un contador público.21
 
 
Su naturaleza es estrictamente contable y financiera, analiza a fondo las causas de la 
información contenida en los estados financieros, su operación o gestión se va mas allá 
de la información contable, analiza las causas del comportamiento poco eficientes y toma 
medidas para corregirlos, para que sea veraz y pueda formularse el contenido sobre las 
bases de una empresa o entidad. 
 
1.1.5 AUDITORÍA FINANCIERA 
 
Es un proceso de información contable y financiera, cuyo resultado es que la información 
es confiable, oportuna, completa, y da a conocer al auditor su opinión sobre la situación 
financiera de la empresa, este proceso es llevado acabo a través de un elemento llamado 
evidencia de auditoría.22
 
 
La auditoría financiera se enfoca únicamente y exclusivamente en los estados financieros 
(Balance General y/o Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado), y 
desarrollada únicamente por un contador público debido a que existen disposiciones de 
carácter legal así como los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas 
de Auditoria que se deben de aplicar, este tipo de auditoria pretende comprobar la 
veracidad de las cifras que proporciona la empresa en los estados financieros para poder 
 
20 Ídem (8), Pág. 47 
21 La Auditoria Interna en la Administración Pública Federal, Alfredo Adam Adam, Guillermo Becerril Lozada, 2da Edición, Instituto mexicano de Contadores, Pág. 22 
22 Ídem (1) 
 
13 
emitir una opinión respecto a las cifras y analizar lo que ha sucedido, para que no incurra 
en nuevos errores. 23
 
 
Es la revisión de los libros y registros contables de una entidad; así como el estudio y 
evaluación de control interno y procedimientos contables administrativos de la misma 
basados en técnicas específicas (Normas y procedimientos de Auditoría), con la finalidad 
de emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas con los 
siguientes objetivos: salvaguardar los activos, obtención de información, promoción de la 
eficiencia de operación, adhesión a las políticas prescritas por la dirección de la entidad, 
cumplimiento por parte de la entidad de las disposiciones legales para el mejor 
funcionamiento de las operaciones. 24
 
 
1.1.6 AUDITORÍA PÚBLICA O GUBERNAMENTAL 
 
Se denomina auditoría gubernamental a toda la actividad de oficinas gubernamentales, 
organismos o instituciones públicas, ésta puede ser practicada por profesionales 
independientes lo habitual sea por instituciones públicas que por prescripción legal.25
 
 
Es una actividad enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las 
operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos 
implantados; a la estructura orgánica en operación, y a los objetivos, planes, programas y 
metas alcanzados por las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, 
con el propósito de determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, 
imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los 
recursos públicos.26
 
 
 
 
 
 
 
 
23 Ídem (8), Pág.47 
24 Ídem (5), Pág., 21 
25 Ídem (7) Pág., 12 
26 Normas Generales de Auditoría Pública, Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo (ahora Secretaría de la Función Pública) 
 
14 
1.1.6.1 NORMAS DE AUDITORÍA PÚBLICA O GUBERNAMENTAL 
 
Las Normas Generales de Auditoría Pública, representan los requisitos mínimos de 
calidad relativos a la personalidad del auditor público, la información que obtiene como 
resultado de las revisiones se clasifican en personales, ejecución del trabajo y sobre el 
informe de auditoría y su seguimiento. 
 
NORMAS PERSONALES 
 
PRIMERA: INDEPENDENCIA 
 
Cualidades que el auditor público debe tener, obtener y mantener para poder asumir con 
profesionalismo su trabajo de auditoria, deben mantener integridad de juicio, autonomía y 
objetividad, y aplicar las técnicas y procedimientos de Auditoría, así como emitir sus 
conclusiones, opiniones y recomendaciones con firmeza, desde el punto de vista 
organizacional, para que su labor sea totalmente imparcial. 
 
SEGUNDA.- CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL 
 
El auditor público encargado de realizar funciones en la materia, debe poseer una 
preparación y experiencia profesional que lo sitúe en condiciones de prestar 
satisfactoriamente sus servicios. 
 
El personal que practique auditoría pública, deberá cumplir con los siguientes requisitos: 
 
a) Conocimiento de métodos y técnicas aplicables a la auditoria pública, así como, 
experiencia y capacitación. 
b) Nociones de los organismos, programas, actividades y funciones 
gubernamentales. 
c) Habilidad para comunicarse con claridad y eficacia, tanto en forma oral como 
escrita. 
d) La práctica necesaria para desempeñar el tipo de trabajo de auditoria 
encomendado 
 
 
15 
TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES 
 
El auditor público debe ejecutar su trabajo con esmero e integridad; poniendo siempre 
toda su capacidad y habilidad profesional, así como la atención, el cuidado y la diligencia 
que puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad,para determinar el 
alcance de la auditoria y seleccionar los métodos, técnicas, pruebas y procedimientos de 
auditoría que habrán de aplicarse en los resultados de la auditoría y presentar los 
informes correspondientes. 
 
La diligencia implica la conjunción de los conocimientos y normas técnicos de la auditoría 
pública, de manera prudente y justa conforme a las circunstancias específicas de cada 
revisión. La carencia de éste puede ocasionar delitos o responsabilidades administrativas. 
 
NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO 
 
CUARTA.- PLANEACIÓN 
 
El titular de la instancia de control deberá elaborar anualmente un programa general de 
revisiones, donde definirá los objetivos de la auditoria, el alcance y metodología, desde el 
alcance hasta la forma y oportunidad en que se presentarán los hallazgos, así como el 
período a revisar y los programas. 
 
Los programas de trabajo reflejan el resultado de la planeación y son un enunciado lógico, 
ordenado y clasificado de los procedimientos que han de emplearse, y la oportunidad con 
que se aplicarán y el personal que los va a desarrollar, y la metodología consiste en la 
forma en que el auditor obtendrá la información y los métodos analíticos que empleará 
para alcanzar los objetivos. 
 
Al planear la auditoría, el auditor público debe: 
 
a) Comprender las actividades que va a auditar a través del conocimiento que 
adquiera por medio de la investigación y observación. 
 
 
16
b) Tomar en cuenta las necesidades de los usuarios del informe de auditoria ya que 
la calidad y cantidad son factores esenciales para determinar la importancia.
Objetividad y sensibilidad de la actividad bajo examen.
Originalidad de la actividad y cambios en sus condiciones.
Papel de la auditoría al proporcionar información que pueda mejorar la 
responsabilidad ante el público y la toma de decisiones.
Nivel y extensión de la revisión u otras formas de supervisión independiente.
Programa de auditoíia: Preveer oportunamente los recursos necesarios e informar a 
los niveles directivos con la debida anticipación la identificación de las áreas, 
operaciones, programas o recursos prioritarios para la determinación de las clases y 
tipos de auditoria a aplicar y deberán tomarse en cuenta los resultados de la 
investigación previa y los factores de importancia relativa, riesgo potencial y calidad de 
los controles. Los programas deben incluir:
a) Introducción y antecedentes.- Información que sirva de fundamento a la 
dependencia, entidad, programa, actividad o función que se vaya a auditar, sus 
antecedentes, sus objetivos actuales y los sitios donde se efectúen principalmente 
las operaciones correspondientes.
b) Objetivos de la auditoría.- Deben enunciarse con precisión.
c) Alcance de la auditoría.- Señalar el ámbito en el que se aplicará la revisión.
d) Métodos de auditoria.- Procedimientos y métodos que se sugiera aplicar y habrán 
de emplearse para asegurar que será comprobable la información que se obtenga 
de distintas localidades.
e) Instrucciones especiales.- Comprender claramente las responsabilidades a cada 
auditoria, especialmente cuando el trabajo va dirigido por un grupo de auditores y 
deba realizarse en distintas localidades, deberá preparar borradores de los 
informes, obtener y evaluar los comentarios de las auditorias y procesar el informe 
final.
f) Informe.- Es el formato general que se va a utilizar e indicar, en la medida que sea 
posible, los distintos tipos de información que se vaya a presentar.
 
17 
QUINTA.- SISTEMAS DE CONTROL INTERNO 
 
Son los procesos de planeación, organización, políticas, métodos y procedimientos que 
en forma coordinada adopta la dependencia o entidad con el propósito de promover la 
eficiencia operacional, con base en la suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de 
control encontrados, y de manera establece el alcance, la profundidad y la oportunidad 
que requieren sus pruebas de auditoría, para que el auditor se concentre en el 
entendimiento de los controles de administración y su importancia con respecto a los 
objetivos: 
 
a) Operaciones del programa.- Políticas y procedimientos implementados para 
asegurar razonablemente que un programa alcance sus objetivos. 
b) Validez y confiabilidad de la información.- Políticas y procedimientos 
implementados para asegurar que la información obtenida sea válida y confiable, y 
que permita conocer si los programas están operando adecuadamente. 
c) Cumplimiento de las leyes y disposiciones administrativas.- Examinar políticas y 
procedimientos implementados para asegurar que el uso de los recursos sea 
congruente con las leyes y disposiciones administrativas. 
 
d) Salvaguarda de recursos.- Revisar las políticas y procedimientos que tienen por 
objeto poner a salvo los recursos contra el mal gasto, pérdida y uso indebido. 
 
SEXTA.- SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA 
 
Asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en las auditorías, es 
esencial supervisar a los auditores, por lo que el directivo de mayor jerarquía en un grupo 
de auditores debe delegar esa tarea en el rango inmediato inferior que dependa de él por 
ser responsable de la totalidad del trabajo, establecerá mecanismos adecuados de 
vigilancia; Fases de la ejecución de la auditoría: 
 
a) Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el resultado del 
estudio y la evaluación del control interno. 
 
18 
b) Explicación a los auditores, la forma en que debe realizarse el trabajo, los 
elementos de información de la dependencia o entidad con que se cuente para 
efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoría. 
c) Presentación de los auditores al personal del área a auditar y explicación de los 
sistemas contables, registros y demás elementos con los que van a trabajar. 
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, 
además de la aclaración oportuna de las dudas que les van surgiendo en el 
transcurso del trabajo. 
e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las 
variaciones contra el estimado. 
f) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los 
auditores de niveles inferiores. 
g) Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que 
están completos y que se ha cumplido con las normas de auditoría. 
h) Se sugiere que antes de emitir el informe, una persona del área ajena al trabajo 
específico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de verificar que han 
cumplido con todas las normas de auditoría y que la opinión que se vaya a emitir 
esté justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado. 
i) Revisión y aprobación del titular de la instancia fiscalizadora del informe que 
resulta del trabajo de auditoría realizado. 
 
Es recomendable dejar evidencia de la supervisión del trabajo de la siguiente manera: 
 
a) Poner sus iniciales sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores, 
cuando la importancia lo amerite. 
b) Hacer anotaciones en papeles de trabajo, complementando las efectuadas por los 
auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo 
efectuado y las conclusiones. 
c) Preparar informes sobre la actuación de los auditores en donde se indiquen los 
trabajos efectuados, la efectividad con que se hicieron, el grado de preparación 
técnica y el grado de capacidad alcanzada. 
 
 
 
 
19 
SÉPTIMA.- EVIDENCIA 
 
Obtener las pruebas suficientes, competentes y relevantes para fundamentar la 
comprobación de información y datos, que sean importantes con respecto a lo que se 
examina y que pueda influenciar al emitir su opinión, el auditor deberá reunir aquella 
información adecuada, donde considere el riesgo como son: 
 
Física.- Se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes o 
sucesos. 
 
Documental.- Consisteen información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, 
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su 
desempeño. 
Testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso 
de investigaciones o entrevistas. 
 
Analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos y separación de la 
información en sus componentes. 
 
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos 
básicos: 
 
Suficiente.- Sustentar los hallazgos 
Competente.- Que sea consistente y confiable 
Relevante.- Un hecho en forma lógica 
Pertinente.- Que exista congruencia entre observaciones, conclusiones y 
recomendaciones 
 
El auditor público aplicará los procedimientos y técnicas de auditoría de acuerdo con los 
objetivos de la revisión, la amplitud del universo y las circunstancias específicas del 
trabajo a fin de reunir los suficientes elementos de juicio, las pruebas se harán por 
muestreo para respaldar las conclusiones del informe. 
 
 
20
OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos 
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes 
alcanzadas en su resumen, y sirven para:
Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las 
observaciones, hechos, argumentos, entre otros.
Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
Presentarse como evidencia en caso de demanda legal.
Además, deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo deben consignar 
los datos referentes al análisis, comprobación, opinión y conclusiones sobre los hechos, 
así como los criterios y normas establecidos o previsiones presupuestarias, hasta donde
dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se basan las 
observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoría, el 
auditor deberá preparar y conservar los papeles de trabajo, cuya forma y contenido se 
diseñará conforme a las circunstancias específicas de la auditoría que realice, estos 
contemplan:
El programa de auditoría y sus modificaciones por escrito, efectuando las 
referencias correspondientes.
Contendrán índices, referencias, cédulas y resúmenes adecuados.
Estarán fechados y firmados por la persona que los prepare.
Deberá conservarse un registro del trabajo.
Se limitarán a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir con los 
objetivos del trabajo encomendado. 
Deberán ser preparados en forma ordenada y legible.
Deberán contener información suficiente que permita que un auditor 
experimentado, obtenga de ellos la evidencia que respalde las conclusiones y 
juicios elaborados por el auditor.
21
Los papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre que:
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
El sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado y evaluado para 
determinar si deben aplicarse otros procedimientos de auditoría.
La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoría
aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficientes elementos 
comprobatorios competentes para soportar el expresar una opinión sobre bases 
razonables.
Los papeles de trabajo que prepara el auditor son exclusivos de la instancia fiscalizadora, 
ya que la información que contienen es confidencial, mantener en custodia segura los 
papeles de trabajo y deberá conservarlos por un período suficiente para cumplir con las 
necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la 
retención de los mismos, la instancia fiscalizadora deberá retener o guardar los papeles 
de trabajo mientras éstos sean importantes para las auditorias subsecuentes o para 
cumplir con las disposiciones legales o administrativas.
NOVENA.- TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
Es importante vigilar el cumplimiento de las disposiciones jurídico-administrativas, por lo 
que el auditor deberá estar alerta a situaciones o transacciones que pudieran indicar actos 
ilegales o de abuso; al estudiar y evaluar el control interno deberá considerar en todas las 
actividades importantes lo siguiente:
a) Los tipos de errores o irregularidades potenciales que pueden existir.
b) Determinar los mecanismos de control existentes que pueden prevenir o detectar 
un error o irregularidad.
c) Revisar si los mecanismos de control realmente se cumplen.
d) Evaluar el efecto por la falta o inobservancia de los mecanismos de control.
e) Identificar las leyes y disposiciones administrativas que involucran aspectos 
específicos de la actividad auditada.
22
A continuación se mencionan algunas situaciones que incrementan el riesgo a la 
posibilidad de un error o irregularidad:
a) Dudas con respecto a la integridad o competencia de la organización de la 
dependencia o entidad.
Existe una compleja estructura organizacional, no justificada.
Hay una gran rotación de personal clave en las áreas de contabilidad y finanzas.
Falta personal competente en el área de contabilidad.
b) Operaciones inusitadas 
Operaciones extraordinarias especialmente en fechas próximas al cierre del 
período y que tiene repercusiones importantes en los estados financieros
c) Problemas para obtener una evidencia suficiente y competente en la auditoría.
 
Registros inadecuados tales como: archivos incompletos, ajustes excesivos, 
transacciones no registradas de acuerdo con los procedimientos normales.
Documentación inadecuada de las operaciones, como falta de autorización 
apropiada o de documentos de apoyo y alteración de documentos.
Diferencias excesivas entre los registros contables y las confirmaciones de 
terceras personas.
d) Ciertos factores de procesamiento electrónico de datos, que se relacionan con las 
condiciones anteriormente descritas.
Incapacidad para obtener información de las bases de datos debido a una documentación 
insuficiente u obsoleta de programas o del contenido de los registros.
Conciliación inadecuada de las bases de datos y las operaciones procesadas con los 
registros contables.
 
23 
El auditor deberá comunicar oportunamente al titular de la instancia de control de la 
dependencia o entidad: 
 
La posibilidad de que pudiera existir una irregularidad, aún cuando sus efectos 
potenciales sobre la información financiera no fueran significativos. 
 
El descubrimiento de un error o una irregularidad de importancia. 
 
El auditor deberá proceder con el debido cuidado profesional al dar seguimiento a los 
indicios de actos ilícitos para no interferir con las investigaciones y/o procedimientos 
legales que puedan emprenderse en lo futuro. 
 
En ciertas circunstancias, las leyes, reglamentos o políticas aplicables exigirán que el 
auditor, antes de ampliar las pruebas y otros procedimientos de auditoría, informe de 
inmediato de los indicios de actos ilícitos a las autoridades a las que compete investigar 
esa clase de hechos o aplicar las leyes correspondientes. El auditor también podrá estar 
obligado a suspender o a posponer la auditoría o una parte de ella para no interferir con 
una investigación en particular. 
 
Por otra parte, el auditor deberá documentar adecuadamente en sus papeles de trabajo la 
forma en que comunicó a los niveles apropiados, la existencia o posibilidad de un error o 
irregularidad, las conclusiones a que se llegó, la forma en que repercutió la información 
financiera y su revelación apropiada al dictamen..27
 
 
1.1.6.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA PÚBLICA O GUBERNAMENTAL 
 
Las técnicas de auditoría gubernamental constituyen un conjunto de métodos de 
investigación y prueba que el auditor gubernamental utiliza para revisar y fiscalizar las 
actividades, operaciones, programas e información financiera y administrativa y 
operacional que le permita rendir una opinión o informe de resultadosde su trabajo. 
 
 
27 Normas y Lineamientos que Regulan el Funcionamiento de los Órganos Internos de Control, Boletín -B, Secretaria de Contraloría y Desarrollo Administrativo 
 
 
24 
La Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo del Poder Ejecutivo Federal de 
México emitió en junio 2006, la Guía General de Auditoría Pública para los Órganos 
Administrativos de Control y el Control Interno, en el que se incluye un pronunciamiento 
sobre las Técnicas de Auditoría y se describen en los siguientes términos: 
 
1.-ESTUDIO GENERAL 
 
Apreciación sobre características generales del área, programas, proyectos, objetivos, 
metas, concepto o rubros a revisar de los presupuestos y de los estados financieros en 
las partes importantes, significativas y extraordinarias que lo constituyen; las técnicas de 
investigación que se investigan en correlación con el estudio general donde la entrevista 
se desarrolla para conocer y evaluar el control interno, cuyo proceso se establece a través 
del examen y evaluación de control interno. 
 
2.-ANÁLISIS 
 
Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una 
cuenta, partida, rubro o concepto de tal manera que los grupos constituyan unidades 
homogéneas y significativas, ésta es utilizada en el análisis de saldos y en movimientos, 
donde son estos desagregados en los elementos que lo constituyen para lograr una visión 
particular. 
 
3.-INSPECCIÓN 
 
Examen físico de bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la 
autenticidad de un activo o de una operación registrada de un archivo y/o una operación 
en el presupuesto con la contabilidad o presentada en los estados financieros. 
 
4.-CONFIRMACIÓN 
 
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente a la dependencia o 
la entidad auditada que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y 
condiciones de la operación, cuando se aplica esta técnica se solicita a la persona a quien 
se pide información, esta se aplica en diferentes formas: 
25
Positiva.- Se envían datos a la persona y se solicita que confirme la información y 
que emita sus comentarios, en su caso.
Negativa.- Se envían datos al confirmante y se solicita respuesta solo si está en 
desacuerdo con la información presentada. 
Nula.- No se envía información y se solicitan datos sobre saldos, movimientos y 
otros necesarios para la auditoría.
5.-INVESTIGACIÓN 
Es la obtención de información, datos, comentarios de los servidores públicos de la propia 
dependencia o entidad, con esta técnica se puede obtener información y formarse un 
juicio, sobre algunos saldos u operaciones realizadas por el área auditada.
6.-DECLARACIÓN
Manifestación por escrito, con la firma de servidores públicos que emiten la declaratoria, 
que contiene los datos solicitados por el auditor, esta técnica es aplicada a las personas 
que conocen directamente la situación que se analiza y se puede requerir mediante una 
solicitación de información o en una comparecencia donde el servidor público la plasma 
en una acta.
7.-CERTIFICACIÓN
Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho o documento 
legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribución.
8.- OBSERVACIÓN
Presencia física en el momento en que se realiza una operación o hecho, mediante esta 
técnica el auditor se cerciora de la ejecución de procesos los cuales puede cotejar con los 
manuales y flujos respectivos.
 
26 
9.- CÁLCULO 
Verificación matemática de alguna operación donde existen partidas en la contabilidad 
que son resultados de procesos computarizados realizados sobre bases determinadas. 
 
10.- COMPULSA 
 
Cotejo aplicado por el auditor mediante la solicitud de documentación a terceros, en este 
caso el auditor asiste directamente al domicilio del tercero y levanta un acta a la visita.28
 
 
1.2 ADQUISICIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO 
 
Se entiende por adquisición un bien mueble, tomar la propiedad de una mercancía, 
materia prima o bien mueble por cualquiera de los medios o formas que se deba de ser 
trasmitida. 
 
Acto en virtud del cual una persona física o moral obtiene el dominio o propiedad de un 
bien o servicio o algún derecho real sobre estos, puede tener efecto de compra-venta, 
gratuito, cesión o herencia. 
 
Por disposición de ley son las obligaciones y los derechos o acciones que tiene por objeto 
cosas muebles o cantidades exigibles en virtud de acción personal. 
 
1.2.1 LICITACIÓN PÚBLICA 
 
La licitación pública es un procedimiento administrativo que consiste en una invitación a 
contratar de acuerdo a bases previamente determinadas con la finalidad de obtener la 
oferta más beneficiosa para la administración y tiene como objeto seleccionar el 
contratante de la administración y se rige por principios: 
 
a) Consecuencia de actos y hechos 
b) Formas de seleccionar a un contratante 
c) Es una invitación a contratar 
d) Bases previamente determinadas 
 
28 Ídem (27), Pág. 391 a 393 
 
27 
e) Finalidad de obtener la oferta más beneficiosa.29
Acto de someter a concurso contratos para adquisiciones de bienes muebles y servicios 
que realiza el Gobierno Federal, con el propósito de obtener la mejor oferta, en calidad y 
precio, de los proveedores o prestadores de servicios, las licitaciones públicas pueden ser 
nacionales o internacionales y pueden ser por adjudicaciones directas o por invitación a 
cuando menos de tres personas. 
 
 
1.2.2 INVITACIÓN A CUANDO MENOS TRES PERSONAS 
 
En la administración pública la adjudicación se otorga a una persona física o moral de un 
grupo de cuando menos tres posturas, eligiendo aquélla que presente la mejor propuesta 
técnica-económica y con menor riesgo de cumplimiento; por convocatoria pública, cuando 
proviene de un concurso público convocado para elegir la mejor propuesta y con mayor 
garantía de ejecución.30
 
 
Artículo 43 Ley de Adquisiciones, Arrendamiento y Servicios del Sector Público. El 
procedimiento de invitación a cuando menos tres personas se sujeta a lo siguiente: 
 
II. El acto de presentación y apertura podrá realizarse sin la presencia de los 
correspondientes licitantes apertura, pero invariablemente se invitará a un 
representante del órgano interno de control. 
III. …Se deberá contar con un mínimo de tres propuestas susceptibles…; 
IV. Los plazos se fijarán para cada operación de bienes o servicios…; 
 
1.2.3 ADJUDICACIÓN DIRECTA 
 
Artículo 42 Ley de Adquisiciones, Arrendamiento y Servicios del Sector Público. Las 
dependencias y entidades, podrán contratar adquisiciones, arrendamientos y servicios, sin 
sujetarse al procedimiento de licitación pública, a través de los de invitación a cuando 
menos tres personas o adjudicación directa, cuando el importe de cada operación no 
exceda los montos máximos que al efecto se establecerán en el Presupuesto de Egresos 
de la Federación…; para contratar adjudicaciones directas, cuyo monto sea igual o 
 
29 Ídem ( 1) 
30 http://www.definición.org 
 
28 
superior a la cantidad de trescientas veces al salario mínimo diario vigente en el Diario 
Oficial de la Federación…; 
 
1.3 COMITÉS DE ADQUISICIONES 
 
Artículo 22 Ley de Adquisiciones, Arrendamiento y Servicios del Sector Público. Las 
dependencias y entidades deberán establecer comités de adquisición arrendamientos y 
servicios que tendrán las siguientes funciones: 
 
I. Revisar los programas y presupuestos de adquisiciones, arrendamientos y 
servicios… 
II. Dictaminar previamente el procedimiento… 
III. Proponer políticas, bases y lineamientos en la materia… 
IV. Analizar trimestralmente el informe…, las licitaciones públicas que se realicen y 
resultados generales de la materia… 
V. Autorizar trimestralmente el informe deconclusión y resultados …; 
VI. Elaborar y aprobar el manual de integración y funcionamiento del comité…; 
 
a) Oficial Mayor o equivalente; 
b) Vocales titulares deberán tener nivel jerárquico mínimo de Director 
General; 
c) El número de miembros debera ser impar…, quienes invariablemente 
deberán emitir su voto…; 
d) El área Jurídica y el Órgano Interno de Control de la Dependencia o 
entidad…; 
e) El comité deberá dictaminar…, los asuntos de una siguiente sesión. 
 
Los integrantes el comité con derecho de voz y voto, así como los asesores de el 
mismo, podrán designar por escrito a sus respectivos suplentes…;31
 
 
 
 
 
 
31 Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del sector Público, Editorial ISEF, Vigésima tercera edición, Pág. 10 
 
29 
1.4 CENTROS FEDERALES DE READAPTACIÓN SOCIAL 
 
Es una institución carcelaria donde se brinda tratamiento a internos de los que son 
considerados inimputables o con algún daño orgánico cerebral, dentro de un esquema de 
alta seguridad del fuero federal con el perfil de media y alta capacidad criminal; un índice 
de estado medio y adaptabilidad social medio. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Qué bueno que encontramos obstáculos en 
nuestro camino porque son los 
momentos difíciles los que nos enseñan 
más
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30
CAPÍTULO 2. MARCO NORMATIVO
2.1 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
ARTÍCULO 2. La nación mexicana es única e indivisible
B. La Federación, los Estados y los Municipios, para promover la igualdad de 
oportunidades de los indígenas y eliminar cualquier práctica discriminatoria, 
establecerán las instituciones y determinarán las políticas necesarias para 
garantizar la vigencia de los derechos de los indígenas y el desarrollo integral de 
sus pueblos y comunidades…; 
III. Asegurar el acceso efectivo a los servicios de salud mediante la ampliación de 
la cobertura del sistema nacional, aprovechando debidamente la medicina 
tradicional, así como apoyar la nutrición de los indígenas mediante programas de 
alimentación, en especial para la población infantil. 
ARTÍCULO 4. Toda persona tiene derecho a la protección de la salud. La Ley 
definirá las bases y modalidades para el acceso a los servicios de salud y 
establecerá la concurrencia de la Federación y las entidades federativas en 
materia de salubridad general…; 
ARTÍCULO 18. Sólo por delito que parezca pena privada de libertad habrá lugar a 
prisión preventiva…;
El sistema penitenciario se organizará sobre la base del trabajo, la capacitación para el 
mismo, la educación, la salud y el deporte como medios para lograr la reinserción del 
sentenciado a la sociedad y procurar que no vuelva a delinquir, …; 
Para la reclusión preventiva y la ejecución de sentencias en materia de delincuencia 
organizada se destinarán centros especiales. Las autoridades competentes podrán 
restringir las comunicaciones de los inculpados y sentenciados por delincuencia 
organizada con terceros, salvo el acceso a su defensor, e imponer medidas de vigilancia 
especial a quienes se encuentren internos en estos establecimientos. Lo anterior podrá 
31
aplicarse a otros internos que requieran medidas especiales de seguridad, en términos de 
la ley.
ARTÍCULO 134. Los recursos económicos de que dispongan la Federación, los 
estados, los municipios, el Distrito Federal y los órganos político-administrativos de 
sus demarcaciones territoriales, se administrarán con eficiencia, eficacia, 
economía, transparencia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estén 
destinados…las adquisiciones, arrendamientos y enajenaciones de todo tipo de 
bienes, prestación de servicios de cualquier naturaleza y la contratación de obra 
que realicen, se adjudicarán o llevarán a cabo a través de licitaciones públicas 
mediante convocatoria pública para que libremente se presenten proposiciones 
solventes en sobre cerrado, que será abierto públicamente, a fin de asegurar al 
Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, 
financiamiento, oportunidad y demás circunstancias pertinentes.
Cuando las licitaciones a que hace referencia el párrafo anterior no sean idóneas 
para asegurar dichas condiciones, las leyes establecerán las bases, 
procedimientos, reglas, requisitos y demás elementos para acreditar la economía, 
eficacia, eficiencia, imparcialidad y honradez que aseguren las mejores 
condiciones para el Estado.32
2.2 LEY DE ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTOS Y SERVICIOS DEL SECTOR 
PÚBLICO
ARTÍCULO 2. Para efectos de la presente ley se entenderá:
I. Secretaría.- Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
II. CompraNet.- Sistema electrónico de información pública gubernamental sobre 
adquisiciones, arrendamientos y servicios, integrado entre otra información, por los 
programas anuales de la materia, de las dependencias y entidades; el registro 
único de proveedores y proveedores sancionados, convocatorias a las licitaciones 
y sus modificaciones, las invitaciones a cuando menos tres personas, las actas de 
las juntas de aclaraciones directas… el sistema estará a cargo de la Secretaría de 
la Función Pública…
32 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Miguel Carbonell, Ed. Porrúa, Edición 2009, Pág. 210 
32
III. Dependencia.- Las Unidades Administrativas de la Presidencia de la República,
las Secretarías de Estado y Procuraduría General e la República.
IV. Entidad.- Los organismos descentralizados; empresas de participación estatal 
mayoritaria y los fideicomisos sea de gobierno federal o una entidad paraestatal.
VI. Proveedor.- Las personas que celebre contratos de adquisiciones, 
arrendamientos o servicios.
VII. Licitante.- La persona que participe en cualquier procedimiento de licitación 
pública o bien de invitación a cuando menos tres personas, y 
VIII. Ofertas subsecuentes de descuentos: modalidad utilizada en las licitaciones 
públicas, en la que las licitantes, al presentar las proposiciones, tiene la posibilidad 
de que, con posterioridad a la presentación y apertura del sobre cerrado que 
contenga su propuesta económica…
IX. Entidades Federativas: los estados de la federación y el Distrito Federal, 
conforme al artículo 43 de la Constitución Política de los Estados Unidos 
Mexicanos.
X. Investigación de mercados: la verificación de la existencia de bienes, 
arrendamientos o servicios, de proveedores a nivel nacional o internacional y del 
precio estimado basado en la información que se obtenga en la propia 
dependencia o entidad…
XI. Precio no aceptable: es aquél derivado de la investigación de mercado 
realizada, resulte superior al diez por ciento al ofertado respecto del que se 
observa como mediana de dicha investigación…
XII. Precio conveniente: es aquel que se determina a partir de obtener el promedio 
de los precios preponderantes que resulten de las proposiciones aceptadas.
ARTÍCULO 17. La Secretaría de la Función Pública, mediante disposiciones de 
carácter general… los bienes, arrendamientos o servicios de uso generalizado 
que, en forma consolidada, podrán adquirir, arrendar o contratar las dependencias 
y entidades con objeto de obtener las mejores condiciones en cuanto a calidad, 
precio y oportunidad, y apoyar en condiciones de competencia a las áreas 
prioritarias del desarrollo…
33
ARTÍCULO 18. La planeación de las adquisición, arrendamiento y servicios que 
deberán realizar los sujetos… deberá sujetarse a:
I. Los objetivos y prioridades del Plan Nacional de Desarrollo y Programas 
Sectoriales, institucionales, regionales y especiales que corresponda…
II. Los objetivos y metas de los recursos establecidos en el presupuesto de 
egresos de la federación, o en su caso, al presupuesto de destino a las 
contrataciones…;ARTÍCULO 20. Las dependencias y entidades formularán sus programas anuales 
de adquisiciones, arrendamientos y servicios…, así como sus respectivos 
presupuestos, considerando:
I. Las acciones previas, durante y posteriores a la realización de dichas 
operaciones.
II. Los objetivos y metas a corto, mediano y largo plazo
III. Calendarización física y financiera…
IV. Unidades responsables de su instrumentación
V. Programa sustantivos, de apoyo administrativo y de inversiones…, aquéllos 
relativos a la adquisición de bienes para posterior comercialización.
VI. …cantidad suficiente de los bienes; plazos estimados de suministro;… 
proyectos y especificaciones.
VII. Las normas aplicables conforme a la ley federal…
VIII. Los requerimientos de mantenimientos de los bienes a su cargo, y 
ARTÍCULO 21. … Pondrán a disposición del público en general, a través de 
CompraNet y de su página de Internet, a más tardar el 31 de enero de cada año, 
su programa anual de adquisiciones, arrendamiento y servicios correspondiente al 
ejercicio fiscal de que se trate… en el citado programa podrán ser adicionadas, 
modificadas, suspendidas o canceladas, sin responsabilidad alguna para la 
dependencia o entidad de que se trate, debiendo informar a la Secretaría de la 
Función Pública y actualizar en forma mensual el programa en CompraNet.
34
ARTÍCULO 22. …Deberán establecer comités de adquisiciones, arrendamientos y 
servicios con las siguientes funciones:
I. Revisar el programa y presupuesto de adquisiciones, arrendamientos y servicios, 
así como sus modificaciones, y formular sus observaciones y recomendaciones 
convenientes;
II. Dictaminar previamente a la iniciación del procedimiento, sobre la procedencia 
de la excepción a la licitación pública por encontrarse en algunos de los supuestos 
a que se refiere las fracciones I, III, VIII, IX segundo párrafo, X, XIII, XIV, XV, XVI, 
XVII, XVIII y XIX del artículo 41 de esta ley…
III. Dictaminar los proyectos de políticas, bases y lineamientos en materia de 
adquisiciones, arrendamientos y servicios que le presten, así como someterlas a 
consideración del titular de la dependencia…los comités establecerán los aspectos 
de sustentabilidad ambiental, incluyendo la evolución de las tecnologías…
IV. Analizar trimestralmente el informe de conclusión y resultados generales de las 
contrataciones que se realicen y, en su caso, recomendar las medidas necesarias 
para verificar el programa y presupuesto de adquisiciones, arrendamientos y 
servicios.
V. Autorizar cuando se justifique, la creación de subcomités de adquisiciones, 
arrendamientos y servicios, así como aprobar la integración y funcionamiento de 
los mismos.
VI. Elaborar y aprobar el manual de integración y funcionamiento del comité en el 
cual se deberán considerar:
a) Será presidido por el Oficial Mayor
b) Los vocales titulares deberán tener nivel jerárquico mínimo de Director 
General
c) El número total de miembros del comité deberá ser impar, quienes 
invariablemente deberán emitir su voto…
d) El área Jurídica y el Órgano Interno de Control de la dependencia o 
entidad, deberá asistir a las sesiones del comité, como asesor, con voz 
pero sin voto, debiendo pronunciarse de manera razonada en los asuntos 
que conozca el comité.
35
e) El comité deberá dictaminar en la misma sesión los asuntos que se 
presenten a su consideración…
Coadyuvar al cumplimiento de esta ley las disposiciones aplicables; La Secretaría de la 
Función Pública podrá autorizar la creación de comités en órganos desconcentrados, 
cuando la cantidad y monto de sus operaciones o características de sus funciones lo 
justifiquen.
ARTÍCULO 24. La planeación, programación, presupuestación y el gasto de las 
adquisiciones, arrendamientos y servicios se sujetará a las disposiciones 
específicas del Presupuesto de Egresos de la Federación, así como a lo previsto 
en la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y demás 
disposiciones aplicables y los recursos destinados a ese fin se administrarán con 
eficiencia, eficacia, economía, transparencia, honradez e imparcialidad para 
satisfacer los objetivos a los que fueren destinados.
ARTÍCULO 25. Las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad, podrán 
convocar, adjudicar o contratar adquisiciones, arrendamientos y servicios, con 
cargo a su presupuesto autorizado y sujetándose al calendario de gasto 
correspondiente…, la autorización de su presupuesto, las dependencias y 
entidades podrán solicitar a la Secretaría su aprobación para convocar, adjudicar y 
formalizar contratos cuya vigencia inicie en el ejercicio fiscal siguiente de aquél en 
el que se formalizan, los referidos contratos estarán sujetos a la disponibilidad 
presupuestaria del año en el que se prevé el inicio de su vigencia, por lo que sus 
efectos estarán condicionados a la existencia de los recursos presupuestarios 
respectivos, sin que la no realización de la referida condición suspensiva origine 
responsabilidad alguna para las partes. Cualquier pacto en contrario a lo dispuesto 
en este párrafo se considerará nulo.
36
ARTÍCULO 26. Las dependencias y entidades seleccionarán de entre los 
procedimientos que a continuación se señalan…, 
I. Licitación pública;
II. Invitación a cuando menos tres personas, o
III. Adjudicación directa.
…Las adquisiciones, arrendamientos y servicios se adjudicarán, por regla general, a 
través de licitaciones públicas, mediante convocatoria pública, para que libremente se 
presenten proposiciones solventes en sobre cerrado, que será abierto públicamente, a fin 
de asegurar al Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, 
financiamiento, oportunidad,…los procedimientos de contratación previstos en este 
artículo, las dependencias y entidades deberán realizar una investigación de mercado de 
la cual se desprendan las condiciones que imperan en el mismo, respecto del bien, 
arrendamiento o servicio objeto de la contratación, a efecto de buscar las mejores 
condiciones para el Estado.
Las condiciones contenidas en la convocatoria a la licitación e invitación a cuando menos 
tres personas y en las proposiciones presentadas por los licitantes no podrán ser 
negociadas.
La licitación pública inicia con la publicación de la convocatoria y, en el caso de invitación 
a cuando menos tres personas, con la entrega de la primera invitación; ambos 
procedimientos concluyen con la emisión del fallo o, en su caso, con la cancelación del 
procedimiento respectivo.
Los licitantes sólo podrán presentar una proposición en cada procedimiento de 
contratación; iniciado el acto de presentación y apertura de proposiciones, las ya 
presentadas no podrán ser retiradas o dejarse sin efecto por los licitantes.
A los actos del procedimiento de licitación pública e invitación a cuando menos tres 
personas podrá asistir cualquier persona en calidad de observador, bajo la condición de 
registrar su asistencia y abstenerse de intervenir en cualquier forma en los mismos.
37
ARTÍCULO 26 BIS. La licitación pública conforme a los medios que se utilicen, 
podrá ser:
I.…los licitantes exclusivamente podrán presentar sus proposiciones en forma 
documental y por escrito, en sobre cerrado, durante el acto de presentación y 
apertura de proposiciones, o bien, si así se prevé en la convocatoria a la 
licitación…,
II. Electrónica, en la cual exclusivamente se permitirá la participación de los 
licitantes a través de CompraNet, se utilizarán medios de identificación 
electrónica…,La o las juntas de aclaraciones, el acto de presentación y apertura 
de proposiciones y el acto de fallo, sólo se realizarán a través de CompraNet y sin 
la presencia de los licitantes en dichos actos, y
III. Mixta, en la cual los licitantes, a su elección, podrán participar en forma 
presencial o electrónica en la o las juntas de aclaraciones, el acto de presentación 
y apertura de proposiciones y el acto de fallo.