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1 “PROCESOS CONTABLES EN LAS EMPRESAS QUE SE LLEVAN EN UN DESPACHO CONTABLE” T E S I S QUE PARA OBTENER EL TITULO DE: LICENCIADO EN CONTABILIDAD PRESENTAN: ZURITA ABARCA ESTEBAN CANO ALBARRAN MIGUEL ÁNGEL ASESOR: L.C.PEDRO FELIPE OLIVERA FIGUEROA CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2015 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor. 2 ÍNDICE Introducción ------ ----------------------------------------------------------------------------------------------2 CAPITULO1 Marco histórico ------------------------------------------------------------------------------3 1.1 .Antecedentes de la Contabilidad -----------------------------------------------------------3 1.2 .La contabilidad en la Actualidad 1.3 .Evolución en los Sistemas de Procesamiento de la Información Contable---9 CAPITULO 2 Marco Conceptual ----------------------------------------------------------------------27 2.1. Conceptos de Contabilidad ----------------------------------------------------------------28 2.2. Normas de Información Financiera ------------------------------------------------------28 2.3. Estados Financieros -------------------------------------------------------------------------38 2.4. Guías Contabilizadoras ---------------------------------------------------------------------51 CAPITULO 3 Calendarización de Obligaciones ----------------------------------------------------53 3.1. IMSS ---------------------------------------------------------------------------------------------54 3.2. ISR -----------------------------------------------------------------------------------------------62 3.3. IVA -----------------------------------------------------------------------------------------------75 3.4. Contribuciones Estatales -------------------------------------------------------------------83 CASO PRÁCTICO.-------------------------------------------------------------------------------------------86 CONCLUSIONES. -----------------------------------------------------------------------------------------130 BIBLIOGRAFÍA. --------------------------------------------------------------------------------------------131 2 INTRODUCCIÓN En México la actividad que realiza el profesional de la contaduría está más allá de simples papeles que en su momento sirven para tomar decisiones en las empresas, es todo un proceso de trabajo que está ligado a una ética y a una responsabilidad que conjuntamente integran todo un mundo de información maquilada de tal forma que las decisiones que se tomen estén fundadas y motivadas en los resultados presentados. Cuando se habla de procesos contables dentro de una empresa en ocasiones es desde su fundación pasando por el registro de las aportaciones de los socios hasta la entrega de resultados de su primer periodo contable, esto evidentemente contempla las obligaciones fiscales de los tres niveles. El presente trabajo contempla, en el primer capítulo todo lo relacionado a los antecedentes de la contabilidad desde sus inicios hasta los cambios que ha sufrido en la época contemporánea, de igual forma comentaremos su estatus en México y analizaremos de manera superficial el avance en los sistemas de procesamiento de datos. En el segundo capítulo estaremos abordando el marco conceptual de la contabilidad yn todo lo que engloba como lo son las NIF, los conceptos de contabilidad, los estados financieros etc. En el tercer capítulo estaremos analizando las obligaciones fiscales federales, estatales y municipales, además veremos la calendarización de las mismas y algunos datos importantes sobre la declaración y antecedentes de estas obligaciones. Finalmente presentaremos un caso práctico que muestre las actividades que normalmente hace un profesional de la contaduría en el seno de un despacho. 3 CAPITULO 1 MARCO HISTÓRICO 1.1 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD Los hombres antiguos, primeros pobladores que se asentaron en pequeños núcleos de población mantenían negociaciones entre ellos en forma de truque o comenzaron a crear los antecedentes del comercio. Todos estos acontecimientos requerían por parte de estos primeros comerciantes el hecho de poder plasmar los datos y no guardarlos en la limitada memoria, de esta forma se podían corregir errores o evitar problemas administrativos o litigios que son y siempre han sido inevitables. MESOPOTAMIA: Esta antigua civilización que surge hace más de 6000 años en la región que ahora se denomina Irak, aparece uno de los primeros testimonios de la utilización de la contabilidad. Destaca por su complejidad el conocido código Hammurabi, de unos 3700 años de antigüedad y que contenía un abundante contenido de leyes y normativas sobre el derecho civil y el derecho penal, así como distintas regulaciones sobre el comercio, la explotación agrícola, o el funcionamiento de los créditos. EGIPTO: Aparte del profundo desarrollo contable de Mesopotamia, destaca también como antecedente de la contabilidad, los papiros encontrados en el antiguo Egipto faraónico. El pueblo egipcio destacó por ser una civilización altamente centralizada, y los papiros que se conservaron hasta nuestra época quizás, por la dificultad de descifrarse no han contribuido a considerar al pueblo egipcio como pionero de la contabilidad. GRECIA: La contabilidad también fue una herramienta necesaria que apareció en muchos de los templos de adoración griegos. Esta aparición corresponde a varios siglos después que en las civilizaciones como Mesopotamia o Egipto, y su participación se basaba en la anotación escrupulosa de los bienes o donaciones realizadas por los fieles, los préstamos realizados entre particulares o por parte del estado griego. 4 ROMA: Como casi todos los antecedentes civiles, tenemos la necesidad de remontarnos a la historia del pueblo romano para conocer también a otro de los antecedentes de la contabilidad en el pueblo de Roma. Los comerciantes de la época utilizaban el llamado libro de contabilidad "Acepti et expensi" donde se anotaban los gastos de entrada y salida tal y como hoy en día se anotan los balances de gastos y pagos. LA EUROPA MEDIEVAL: Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero al compás del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas. ANTIGÜEDAD: Sumario cronológico de hechos importantes: 1494. Primera edición del primer libro sobre teneduría de libros de que se tiene noticia, escrito por Fray Luca Pecíolo. 1519. Se elige a don Alfonso Ávila, contador del Ayuntamiento de Veracruz, siendo el primer contador oficial que existió en México 1522. El 15 de octubre, Carlos V expide nombramiento a favor de Don Rodrigo de Albornoz como contador Real de la Nueva España quien se encargaba de la guardia y recaudo de la hacienda La Corona. 1581. Primeraagrupación profesional de contadores, fundada en Venecia, Italia. 1844. Ley del parlamento ingles, estableciendo que, para conceder la incorporación de una compañía, sería necesario el nombramiento de uno o más auditores. 1845. El tribunal de comercio de la Ciudad de México, establece la “escuela mercantil”. 5 1847. La escuela mercantil cierra sus puertas por falta de fondos, en la época de la invasión americana. 1854. Se funda la escuela de comercio en la Ciudad de México, por decreto de Antonio López Santa Anna. 1856. Se organiza es Escocia, Inglaterra una sociedad de contadores. 1868. El 15 de julio siendo presidente Benito Juárez se inauguró la escuela Superior de Comercio y Administración. 1869. Se restablece la enseñanza de idiomas extranjeros en la Escuela de Comercio y continúa en suspenso la del castellano. DESARROLLO DE LA CONTADURÍA IDENTIFICADA COMO PROFESIÓN. El desarrollo de la contabilidad, tuvo su origen como “ciencia” comienza con el desarrollo de técnicas de conteo y registro de algunos autores como: FRAY LUCA PACCIOLI: La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años mas tarde. De la descripción realizada por Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no empleaban directamente el diario. DESARROLLO DE LA CONTADURÍA EN MÉXICO: Época Prehispánica (2000 a.C. a 1600 d.C.): Los sistemas contables mayas alcanzaron su mayor expresión en los cómputos calendarios, manejados por la clase sacerdotal, también se tiene conocimiento de algunos registros contables de índole comercial. Las descripciones pictográficas comprueban el grado de avance de las contabilidades que nos describen el producto, la cantidad, número de tributarios y las fechas en las que debían pasar a recoger los productos. Época Colonial (1500 d.C. a 1600 d.C.): Los conquistadores desde sus inicios nombraron un contador, encargado de recaudar y supervisar la parte 6 correspondiente a la corte y vigilar el reparto equitativo para el resto de sus integrantes de la expedición. EL DESARROLLO DE LA CONTADURÍA EN MÉXICO: (1800 d. C. a nuestros días): Entre las aportaciones realizadas a la práctica contable durante el siglo XVIII, se encuentra la organización de la Hacienda Pública (16 de noviembre de 1824). Considerado como el sistema filosófico y completo de organización hacendaría que ha formado desde la independencia. ORIGEN DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS:(1917- 2004) Se ha aceptado el 25 de mayo de 1907 como el nacimiento de la profesión contable en México. En esa fecha presentó su examen Don Fernando Diez Barroso, recibiendo el primer título de Contador de Comercio que se expidió en México. Algunos años después y por gestiones del propio Diez Barroso, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, que es el antecedente del IMCP; más adelante se presenta la lista de los socios fundadores. CONCEPTO DE CONTABILIDAD: Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES por Ayaviri García Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: “La Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” De igual manera, el mismo autor plantea: La “Definición de Contabilidad”, como: “Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados" Por otro lado según McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW- HILL DE CONTABILIDAD” conceptualiza: “La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información económica 7 sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan” 1.2 CONTABILIDAD EN LA ACTUALIDAD La contabilidad ha tomado en la actualidad una nueva faceta, la tarea informativa ya no es el único objetivo que la enmarca, la nueva realidad económica ha hecho que la profesión contable tome una gran importancia dentro del marco empresarial actual. En el estudio de la contabilidad han surgido nuevas expectativas y nuevos cuestionamientos sobre la orientación que se le pueda estar dando a esta profesión a causa de los rápidos cambios económicos, tecnológicos y sociales de la actualidad. La práctica contable: "Todo principio generalmente aceptado, nace de la práctica", esta es la base y el punto de partida del cual la práctica contable toma sus fundamentos, ya que siendo esta una actividad utilitaria que proporciona soluciones inmediatas a los problemas que se presentan sin la menor base teórica, dando como resultado un conjunto de formulaciones carentes de estructura, se puede así establecer que la práctica contable se sostiene de experiencias unas que satisfacen las necesidades económicas y que son dadas a conocer y entran a un proceso de aceptación de las personas que manejan la técnica contable, al ser evaluadas son recogidas o rechazadas, perpetuándose si por el consenso común de las personas se legalizan por procesos formales o por el contrario si son insolventes e inaplicables se desechan y empieza un nuevo proceso de selección. Como consecuencia del cambio organizacional e institucional que está presentando la sociedad en general, la práctica contable debe asumirse como un enfoque de investigación continua en el cual al aplicarla su valor crezca de acuerdo a la implementación y consecuencia que tenga con la teoría contable, esto es, que sea demostrable en cualquier lugar y en cualquier situación, teniendo 8 en cuenta que la práctica de un modelo contable no asegura el éxito rotundo de este. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD En la actualidad es imposible concebir el manejo de ninguna esfera económica sin el uso y aplicación de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera siguiente: Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera. Sirve de instrumento de programación y planificación de las actividades económicas en el proceso de desarrollo de las empresas y de la economía mundial. Permite un mejor desarrollo de los entes económicos individuales haciendo uso de los efectos positivos que brinda las leyes económicas. Contribuye al servicio social que resta la empresa y por ende actúa como instrumento de justicia social. La contabilidad ha tomado en la actualidad una nueva faceta, la tarea informativa ya no es el único objetivo que la enmarca, la nueva realidad económica ha hecho que la profesión contable tome una gran importancia dentro del marco empresarial actual. En el estudio de la contabilidad han surgido nuevas expectativas y nuevos cuestionamientos sobre la orientación que se le pueda estar dando a esta profesión a causa de los rápidos cambios económicos, tecnológicos y sociales de la actualidad. Estas modificaciones han dado paso a nuevas formas de ver y analizar el papel de los contadores dentro de las empresas; ya no solo como el técnico de un proceso de recolección y generador de información, sino como un pensador que aporta con investigación y conocimiento, ideas que ayudarán a mejorar el funcionamiento de 9 las organizaciones y por ende el fundamentar una nueva técnica contable que se adapte al nuevo orden mundial. 1.3 EVOLUCIÓN EN LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Sistema de información Un sistema de información es un conjunto de elementos que interactúan entre sí con el fin de apoyar las actividades de una empresa o negocio. El equipo computacional: el hardware necesario para que el sistema de información puedaoperar. El recurso humano que interactúa con el sistema de información, el cual está formado por las personas que utilizan el sistema. Un sistema de información realiza cuatro actividades básicas: entrada, almacenamiento, procesamiento y salida de información. Entrada de Información: Es el proceso mediante el cual el Sistema de Información toma los datos que requiere para procesar la información. Las entradas pueden ser manuales o automáticas. Las manuales son aquellas que se proporcionan en forma directa por el usuario, mientras que las automáticas son datos o información que provienen o son tomados de otros sistemas o módulos. Esto último se denomina interfases automáticas. Las unidades típicas de entrada de datos a las computadoras son las terminales, las cintas magnéticas, las unidades de diskette, los códigos de barras, los escáner, la voz, los monitores sensibles al tacto, el teclado y el Mouse , entre otras. 10 Almacenamiento de información: es una de las actividades o capacidades más importantes que tiene una computadora, ya que a través de esta propiedad el sistema puede recordar la información guardada en la sección o proceso anterior. Esta información suele ser almacenada en estructuras de información denominadas archivos. La unidad típica de almacenamiento son los discos magnéticos, los discos flexibles o disquetes y los discos compactos (CD ROM) Procesamiento de Información: Es la capacidad del Sistema de Información para efectuar cálculos de acuerdo con una secuencia de operaciones preestablecida. Estos cálculos pueden efectuarse con datos introducidos recientemente en el sistema o bien con datos que están almacenados. Esta característica de los sistemas permite la transformación de datos fuente en información que puede ser utilizada para la toma de decisiones lo que hace posible, entre otras cosas, que un tomador de decisiones genere una proyección financiera a partir de los datos que contiene un estado de resultados o un balance general de un año base. Salida de Información: La salida es la capacidad de un Sistema de Información para sacar la información procesada o bien datos de entrada al exterior. Las unidades típicas de salida son las impresoras, disquetes, entre otros. Es importante aclarar que la salida de un Sistema de Información puede constituir la entrada a otro Sistema de Información o módulo. En este caso, también existe una interfase automática de salida. Por ejemplo, el Sistema de control de clientes tiene una interfase automática de salida con el Sistema de contabilidad, ya que genera las pólizas contables de los movimientos procesales de los clientes. A continuación se muestran las diferentes actividades que puede realizar un Sistema de Información de control de Clientes: Actividades que realiza un Sistema de Información: 11 Entradas: •Datos generales del cliente: nombre, dirección, tipo de cliente, etc. •Políticas de créditos: límite de crédito, plazo de pago, etc. •Facturas (interfase automático). •Pagos, depuraciones, etc. Proceso: •Cálculo de antigüedad de saldos. •Cálculo de intereses moratorios. •Cálculo del saldo de un cliente. Almacenamiento: •Movimientos del mes (pagos, depuraciones). •Catálogo de clientes. •Facturas. Salidas: •Reporte de pagos. •Estados de cuenta. •Pólizas contables (interfase automática) •Consultas de saldos en pantalla de una terminal. Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilicé, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén 12 interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. •Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios. •Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero. •Resumen de la información: para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de ventas resumida por almacén. 2.-La tecnología en contabilidad La tecnología es el conjunto de conocimientos y técnicas que, aplicados de forma lógica y ordenada, permiten al ser humano modificar su entorno material o virtual para satisfacer sus necesidades, esto es, un proceso combinado de pensamiento y acción con la finalidad de crear soluciones útiles, en si la tecnología es el motor que impulsa al cambio. 13 El impacto de la tecnología en la profesión contable esta fuera de toda duda. Las tecnologías de la información operan como motor del cambio que permite dar respuesta a las nuevas necesidades de información. En 1992 ya se anticipaba el papel de las tecnologías de la información como motor del cambio que conduce a una nueva era postindustrial que amenaza con dejar obsoletas todas las estructuras empresariales que no sepan adaptarse. Al incorporar la s tecnologías de la información en la contabilidad se producen dos consecuencias: *Mejoras en velocidad En cuanto al impacto de las tecnologías de la información en las prácticas y sistemas de información contables es necesario distinguir entre aquellas mejoras que sólo afectan a aspectos cuantitativos y aquellas que permiten que nuevos métodos de trabajo contable puedan llevarse a cabo o permiten diseñar nuevos sistemas de información. Entre los primeros podemos citar la mayor velocidad que supone utilizar un soporte informático para: •Obtener los balances y cuentas de resultados en tiempo real. •Depositar las cuentas en los registros mercantiles por Internet •Liquidar los impuestos por Internet •Enviar facturas por intercambio electrónico de información. Esto es muy positivo por el ahorro en tiempo y dinero que supone pero no introduce cambios metodológicos. *Las tecnologías de la información pueden y deben producir también cambios en el diseño de sistemas de información, es decir tener cambios organizativos 14 3.-Evolución de la contabilidad Desde sus orígenes hasta el renacimiento Podríamos afirmar que el inicio de la contabilidad fue invención de la escritura La contabilidad inicia desde el momento en que el hombre formo sus grupos de cazadores posteriormente de agricultores y pastores en estos casos ya se había dado el iniciode la escritura y los números, elementos necesarios para la actividad contable. Hablar de Roma es hablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las prácticas contables, no existe un acervo importante. "Expresa el Acepta" son los términos técnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables. Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos. 15 La contabilidad en Italia, en el siglo Vlll, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. También puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos de "debe" y "haber", utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas y Ganancias. El Renacimiento En esta época, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales uno fundamentalmente transformo a nuestra profesión radicalmente: la partid doble, misma que seguimos utilizando en nuestros días. Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli, originario de Dalmacia, fue un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como e aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfectto, terminada en 1458 impresa en 1573. Influencia de los cambios tecnológicos La revolución industrial fue un aspecto que influyo en la evolución de la contabilidad, pues al cambiar del sistema de producción manual y en pica escala, a la producción mecanizada y en masa se hizo necesario. La contabilidad de costos, que de una determinación histórica del costo de la producción basado en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de producción, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados de tipo 16 estimado o de tipo estándar, mediante los cuales el costo de los artículos no se obtiene al finalizar el proceso productivo, si no se calcula de antemano y sirve de base de control y eficiencia. Finales del siglo XlX y principios del XX En este lapso persiste su proceso ininterrumpible de adecuarse, día a día, a las necesidades de información financiera de las entidades económicas, Algunas de las influencias en este periodo fueron: 1.- El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los libros de texto. 2.- La Revolución Industrial 3.- El desarrollo de los ferrocarriles. 4.- La regularización por parte del gobierno en aspectos fiscales. 5.- La necesidad de información para cosas de bolsas y valores. 6.- La organización y desarrollo de agrupaciones de profesionales de Contadores Públicos, a través de colegios o Institutos. 7.- El auge de la sociedad anónima 8.- La teoría económica. 9.- Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra. El fin fundamental ha sido y será apegarse adecuarse alas necesidades de información de cada entidad y proporcional información financiera, mediante 17 estados financieros que sean útiles para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad, para el ogro de sus objetivos. EN MÉXICO Desde sus orígenes hasta nuestros días Se tiene conocimiento de que los aztecas llevaban un adecuado control de sus transacciones mercantiles, demostrado en la ordenada cuenta y razón que llevaban los tributos que recibían de los pueblos a los que sojuzgaban, según lo refiere el Códice Mendosita. Mediante sus mayordomos, recibían los tributos y se encargaban de distribuirlos adecuadamente entre os guerreros, los sacerdotes de culto y demás personajes importantes. El maestro Alfredo Chavero dice al respeto. "Es curioso el estudio de este punto porque no se comprende bien como no existiendo una verdadera moneda, podrían distribuirse entre los contribuyentes el pago de las rentas publicas. En la época de la conquista, en 1519 cuando se fundó el ayuntamiento de Veracruz, se nombro contador a Don Alfonso de Ávila. En 1536, el virrey Antonio de Mendoza establece la contabilidad de la Casa de Moneda, lo cual es el libro de contabilidad más antiguo de nuestros continentes. FECHAS MÁS IMPORTANTES DEL ORIGEN DE LA CONTABILIDAD 1494. Primera edición del primer libro sobre Teneduría de Libros de que e tiene noticia, escrito por Fray Luca Pacciolo. 18 1519. Se elige a Don Alfonso Ávila, contador del Ayuntamiento de Veracruz, siendo el primer contador oficial que existió en México. 1522. El 15 de octubre, Carlos V expide en nombramiento a favor de Don Rodrigo de Albornoz como Contador Real de la Nueva España, quien se encarga de la guarda u recaudo de la hacienda de la Corona. 1581. Primera agrupación profesional de contadores, fundada en Venecia, Italia. 1844. Ley del Parlamento Ingles, estableciendo que, para conceder la incorporación de una campaña, Seria necesario el nombramiento de uno o más auditores. 1845. El tribunal de Comercio de la Ciudad de México, establece la Escuela Mercantil 1847. La escuela Mercantil cierra sus puertas por falta de fondos, en la época de la invasión Americana. 1854. Se funda la Escuela de Comercio en la Ciudad de México, por decreto de Santa Ana. 1856. Se organiza en Escocia, Inglaterra una sociedad de Contadores. 1868. El 15 de julio, siendo presidente Don Benito Juárez, se inaugura la Escuela Superior de Comercio y Administración. 1869. Se restablece la enseñanza de idiomas extranjeros en la Escuela de Comercio y continúo en suspenso la del castellano. 1870. Se nombra director de la Escuela de Comercio a Don Bernardino del Raso. 19 1871. Se crean en dicha escuela las carreras de "Empleado de Contador" y "Corredor Titular". 1880. La reina Victoria otorga concesión para fundar el Instituto de Contadores de Inglaterra y Gales. 1886. Se funda en la Escuela de Comercio las clases de química, de estadísticas, historia del comercio y se restableces las lenguas castellana caligrafía. 1887. Se funda en Estados Unidos la Asociación América de Contadores Publico. 1890. Se establece en la Edúcela Superior de Comercio y Administración, las clases de operaciones financieras, bancarias y de bolsa. 1896. El Senado del estado de Nueva York, otorga reconocimiento legal a la profesión del Contador Público. 1899. Se establecen las clases de taquigrafía en la Escuela Superior de Comercio y Administración. 1905. Se crea en México la firma de contadores Price Waterhouse y Compañía 1906. Inaugura sus oficios en México la firma de contadores Deloitte Prender, Grifith, Haskins and Sells. 1907. El 25 de marzo, Don Fernando Díaz Barroso sustenta el primer examen de contador celebrado en México. 1917. La Asociación Americana de Contadores se convierte en el Instituto Americano de Contadores. 20 1917. El Instituto Americano de Contadores publicó las primeras reglas a que deben ajustarse sus miembros para la "certificación" de balance, con el nombre de "Métodos aprobados para la preparación del Balance General". 1917. El instituto Americano de Contadores adopta un Código de Ética Profesional 1917. Se fundó en México la Asociación de Contadores Públicos Titulados, 1921. Se modifican los procedimientos de enseñanzas de la Contabilidad adoptando como punto de partidael estudio del Balance General, según la práctica de la Unción Americana. 1923. El 6 de Octubre, se firmo el acta constitutiva del Instituto de Contadores públicos Titulados de México. 1924. Don Fernando Díaz Barroso publica el primer texto profesional;: Sistemas Modernos de Contabilidad. 1929. La Escuela Nacional de Comercio y Administración se incorpora a la UNAM. 1934. Se funda Mancera Hermanos y Compañía, S.A. primera firma mexicana de Contadores Públicos. 1938. El 3 de mayo, el C.P Ramón Cárdenas lleva la profesión a la ciudad de Monterrey, descentralizándose así de la capital del país. 1959. El 21 de abril, se establece el decreto que crea la Dirección de Auditoria Fiscal Federal, que brinda al Contador Publico la oportunidad de que su opinión profesional sea considerada por las autoridades hacendarías. 21 1965. La Escuela de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México adquiere el rango de Facultad, al incorporar estudios de Maestría y Doctorado. 1973. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos AC. celebra su cincuentenario 1973. La Facultad de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, cambia su denominación por la de Contaduría y Administración, dejándose atrás un término conceptualmente limitado. DEFINIENDO LA TECNOLOGÍA 4.-Historia de la tecnología de información El término "tecnología de información" vino alrededor en los años 70. Su concepto básico, sin embargo, puede ser trasero remontado incluso fomenta. A través del vigésimo siglo, una alianza entre las industrias militares y varias ha existido en el desarrollo de la electrónica, de computadoras, y de la teoría de información. Los militares han conducido históricamente tal investigación proporcionando la motivación y financiándola para la innovación en el campo de la mecanización y de la computadora. La primera computadora comercial era el UNIVAC I. Fue diseñada por J. Presper Eckert y Juan Mauchly para la oficina de censo de los EE.UU. En los años 70s vio la subida de microordenadores, seguida de cerca por el ordenador personal de IBM en 1981. Desde entonces, cuatro generaciones de computadoras se han desarrollado. Cada generación representó un paso que fue caracterizado por el hardware del tamaño disminuido y de capacidades crecientes. La primera generación utilizó los tubos de vacío, segundos circuitos integrados de los transistores, y los terceros. La cuarta (y corriente) generación utiliza sistemas más complejos por ejemplo Muy-grande-escala la integración o el Sistema 22 La Tecnología de información Hoy, la tecnología de información del término ha hinchado para abarcar muchos aspectos de computadora y de la tecnología, y el término es más reconocible que antes. El paraguas de la tecnología de información puede ser absolutamente grande, cubriendo muchos campos. Los profesionales realizan una variedad de deberes que se extiendan de instalar usos a diseñar redes de ordenadores y bases de datos complejas de la información. Algunos de los deberes que los profesionales realizan pueden incluir: •Gerencia de datos •Establecimiento de una red de la computadora •Diseño de los sistemas de la base de datos •Diseño del software •Sistemas de información de gerencia •Gerencia de sistemas La Tecnología se define como el conjunto de conocimientos y técnicas que, aplicados de forma lógica y ordenada, permiten al ser humano modificar su entorno material o virtual para satisfacer sus necesidades, esto es, un proceso combinado de pensamiento y acción con la finalidad de crear soluciones útiles. La tecnología de información (IT), según lo definido por la asociación de la tecnología de información de América (ITAA) es "el estudio, diseño, desarrollo, puesta en práctica, ayuda o gerencia de los sistemas de información computarizados, particularmente usos del software y hardware." En fin, se ocupa del uso de computadoras y del software electrónico de convertir, de almacenar, de proteger, de procesar, de transmitir y de recuperar la información. Las Tecnologías de la Información han sido conceptualizadas como la integración y convergencia de la computación microelectrónica, las telecomunicaciones y la 23 técnica para el procesamiento de datos, sus principales componentes son: el factor humano, los contenidos de la información, el equipamiento, la infraestructura material, el software y los mecanismos de intercambio electrónico de información, los elementos de política y regulaciones y los recursos financieros. 5.-Transformaciones de las estructuras ocupacionales La calificación de la mano de obra en la empresa de base tecnológica moderna está cambiando por varias razones: a. mayor importancia de las tareas de logística, procesamiento de datos, toma de decisiones y comunicación; b. reducción de tareas que no agregan valor(controles separados de la ejecución); c. organización por tareas por incremento en la variedad de la producción; d. incremento de tareas que surgen a partir del concepto de "diseño total". Las tareas que definen el perfil de la calificación del trabajador son ahora destrezas y habilidades requeridas para realizar y revisar todas las tareas estandarizadas en diferentes estaciones de trabajo y capacidad intelectual (para procesar información, tomar decisiones e interactuar con los demás trabajadores). Estos cambios en el perfil de la calificación constituyen la base de los "equipos flexibles" de autocontrol, la base técnica de los círculos de calidad, y definen la inevitable desaparición de "controles externos" a la producción como son la inspección de calidad, la supervisión de manejo de materiales. Etc. El círculo de calidad sustituye ahora a antiguos puestos de trabajo dedicados a la supervisión de las operaciones. 6.-Programas informáticos La computadora se compone de un conjunto de componentes conectados entre si y para que funcione es necesario que haya un conjunto de programas que le digan paso a paso que es lo que debe hacer. El software es la parte intangible del 24 sistema de información y está formado por una colección de reglas e instrucciones que permiten establecer la relación entre el usuario y la maquina. El mejor equipo sin un buen programa no sirve para nada. Tipos de programas Puede clasificarse en varios grupos: sistema operativo, lenguajes de programación y programas de aplicación. El sistema operativo Es el conjunto de programas que dirige las operaciones básicas del ordenador, especialmente las de entrada y salida como presentar en el monitor los resultados, controlar la impresora, etc. Se ocupa de varias funciones: a) Administrar los recursos disponibles de la máquina, que son escasos. Controlar los flujos de información dentro del sistema y la ejecución de los trabajos encomendados. b) Mantener la operatividad del sistema, detectar errores y controlar los dispositivos y configuración de los periféricos, de forma que no aparezcan continuas interrupciones frente al usuario. c) Ejecutar el software de aplicación para obtener la máxima eficacia en la explotación del equipo. Los lenguajes de programación Son programas que permiten escribir programas 25 Hay lenguajes de programación que se aproximan al código de la máquina y se llaman de bajo nivel. En este caso se utilizan los ensambladores, que son programas que transforman las órdenes escritas en lenguajes de bajo nivel a código binario, a ceros y unos. En el otro extremo se encuentran los lenguajes de alto nivel, que se asemejan al idioma escrito. Para traducir estos programas a código binario existen los llamados intérpretes y compiladores. En el caso de los lenguajes de programación interpretados, se traduce el llamado programa fuentecada vez que se ejecuta. Este es un proceso sencillo pero lento, ya que está continuamente traduciendo. En los lenguajes de programación que utilizan compilador, éste traduce el programa fuente y se obtiene lo que se denomina programa objeto, que es el que se ejecuta. Programas de aplicación Son los que nos interesan en la ejecución de nuestras operaciones de "contar" 7.-Sistema informático Es la síntesis de hardware, software y de un soporte humano. Un sistema informático típico emplea un ordenador que usa dispositivos programables para almacenar, recuperar y procesar datos. Los primeros sistemas informáticos se limitaban a reproducir los sistemas de contabilidad manuales que fueron evolucionando, el siguiente paso en la evolución de estos programas es la popularización del entorno Windows. A pesar de que 26 muchos programas que operan en MS-DOS, lo cierto es que con el entorno grafico se consiguen mejoras en productividad: a. uso del ratón b. recursos como copiar y pegar o arrastrar y soltar c. mantener varias ventanas abiertas d. exportar e importar datos de la hoja de cálculo y procesadores de textos, e. uso de menús sencillos f. capacidad de profundizar en una cuenta a partir del mayor 8.-Sistemas de cómputo administrativos Constan de diferentes módulos: Clientes y Cuentas por Cobrar y Proveedores y Cuentas por pagar, control de inventarios, nóminas, etc. Que le permite mantener toda la información sobre sus clientes y proveedores, así como llevar el control de todas las transacciones que la empresa realice con los mismos. Manejan su información en múltiples formatos de bases de datos tanto cliente servidor como MS SQL-Server, Interbase, Oracle y cambien en bases de datos desktop como Access y paradox. Las características de los sistemas es que utilizan mecanismos de transacciones provistas por estos servidores de bases de datos lo cual los hace seguros y confiables en el registro y control de las transacciones. 27 CAPITULO 2 MARCO CONCEPTUAL 2.1. CONCEPTOS DE CONTABILIDAD * La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar, tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia". * La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) * La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991) * La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992) * La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998) * Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 28 * Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una definición universalmente aceptada. * La Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad. * Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados. * Sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan. * La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de decisiones empresariales. * La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de estos. 2.2. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Significado de Términos NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS); MC: Marco Conceptual; NIF: Norma de Información Financiera; NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS); 29 INIF: Interpretación a las Normas de Información Financiera Serie NIF A NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-2 Postulados básicos MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-6 Reconocimiento y valuación MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-7 Presentación y revelación NIC 1 Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-8 Supletoriedad MC Octubre 2005 Enero 2006 Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores NIC 8 Octubre 2005 Enero 2006 NIF B-2 Estado de flujos de efectivo NIC 7 Noviembre 2007 Enero 2008 NIF B-3 Estado de resultado integral NIC 1 Diciembre 2011 Enero 2013 NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable NIC 1 Diciembre 2011 Enero 2013 NIF B-5 Información financiera por segmentos NIIF 8 Noviembre 2009 Enero 2011 30 NIF B-6 Estado de situación financiera NIC 1 Diciembre 2012 Enero 2013 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIIF 3 Noviembre 2008 Enero 2009 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIIF 10 Diciembre 2012 Enero 2013 NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias NIC 34 Noviembre 2009 Enero 2011 NIF B-10 Efectos de la inflación NIC 29 Julio 2007 Enero 2008 NIF B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros NIC 32 Diciembre 2012 Enero 2014 NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIC 10 Diciembre 2006 Enero 2007 B-14 Utilidad por acción NIC 33 - Enero 1997 NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras NIC 21 Noviembre 2007 Enero 2008 NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos - Noviembre 2009 Enero 2010 Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo NIC 7 Noviembre 2009 Enero 2010 C-2 Instrumentos financieros NIC 32 Diciembre 1999 Enero 2001 C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 NIC 32 / NIC 39 Febrero 2004 Enero 2005 C-3 Cuentas por cobrar - 1973 Enero 1974 NIF C-3 Cuentas por cobrar NIIF 9 Noviembre 2013 Enero 2018 31 NIF C-4 Inventarios NIC 2 Noviembre 2010 Enero 2011 NIF C-5 Pagos anticipados - Noviembre 2010 Enero 2011NIF C-6 Propiedades, planta y equipo NIC 16 Diciembre 2010 Enero 2011 NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes NIC 28 Diciembre 2012 Enero 2013 NIF C-8 Activos intangibles NIC 38 Diciembre 2008 Enero 2009 NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos NIC 37 Diciembre 2014 Enero 2018 C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura NIC 32 / NIC 39 Febrero 2004 Enero 2005 NIF C-11 Capital contable NIC 32 Octubre 2013 Enero 2014 NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital NIC 32 Octubre 2013 Enero 2014 NIF C-13 Partes relacionadas IAS 24 Noviembre 2006 Enero 2007 NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros NIIF 9 Diciembre 2012 Enero 2014 C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición NIC 36 Diciembre 2002 Enero 2004 NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo INIIF 1 Diciembre 2010 Enero 2011 NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar Diciembre 2014 Enero 2018 NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar NIIF 9 Noviembre 2013 Enero 2018 NIF C-21 Acuerdos con control conjunto NIIF 11 Diciembre 2012 Enero 2013 32 Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados NIF D-3 Beneficios a los empleados NIC 19 Julio 2007 Enero 2008 NIF D-4 Impuestos a la utilidad NIC 12 Julio 2007 Enero 2008 D-5 Arrendamientos NIC 17 1990 Enero 1991 NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento NIC 23 Noviembre 2006 Enero 2007 D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIC 11 Noviembre 2000 Enero 2001 NIF D-8 Pagos basados en acciones NIIF 2 Noviembre 2008 Enero 2009 Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias) NIC 41 Octubre 2002 Enero 2003 NIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos - Noviembre 2009 Enero 2010 Circulares 44 Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) - Octubre 1995 Octubre 1995 55 Aplicación supletoria de la NIC 40 - Abril 2001 Abril 2001 57 Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles - Febrero 2003 Febrero 2003 Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) INIF 3 Aplicación inicial de las NIF NIIF 1 Enero 2006 Enero 2006 33 INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008 INIF 6 Oportunidad en la designación formal de la cobertura NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008 INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008 INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10 NIC 1 Marzo 2008 Marzo 2008 INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008 INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008 INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008 INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008 INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles INIIF 15 Noviembre 2008 Octubre 2010 INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional - Noviembre 2008 Noviembre 2008 INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación - Octubre 2008 Octubre 2008 INIF 17 Contratos de concesión de servicios NIC 18 / INIIF 12 Diciembre 2009 Enero 2010 34 INIF 19 Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera - Agosto 2010 Septiembre 2010 INIF 20 Efectos contables de la Reforma Fiscal 2014 - Diciembre 2013 Diciembre 2013 Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF) ONIF 1 Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación NIC 1 Enero 2008 Enero 2008 ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros - Enero 2009 Enero 2009. Las Normas de Información Financiera (NIF) son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera. En el Boletín A-2 de las NIF se localizan los 8 postulados básicos de las mismas, los cuales son los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la información financiera. Es importante mencionar que los postulados básicos no son considerados una innovación, toda vez que basan su existencia en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los cuales quedaron obsoletos con el nacimiento de las NIF. ¿Cuáles son los 8 postulados básicos? 1. Sustancia económica: Este postulado obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable. 35 2. Entidad económica: Es la unidad identificable que realiza actividades económicas y está constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos). 3. Negocio en marcha: En este postulado se trata la existencia permanente de la entidad económica dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario. 4. Devengación contable: Son los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado económicamente, los cuales deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. 5. Asociación de costos y gastos con ingresos: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. 6. Valuación: Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. 7. Dualidad económica: En los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro. 8. Consistencia: Este postulado básico enuncia que las operaciones que afectan a una entidad económica deben tener un tratamiento contable igual. El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A. C. (CINIF) emite las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2015 (Mejoras a las NIF 2015) 36 como parte de su proyecto de actualización de las NIF que se encuentra vigente hasta el 30 de octubre de 2014. Este documento incluye cambios puntuales a las NIF, los cuales se derivaron de: a) sugerencias y comentarios hechos al CINIF por parte de los interesadosen la información financiera, como consecuencia de la aplicación de las normas, y b) de la revisión que el propio CINIF hace a las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en vigor. Además de mejorar ciertos aspectos de las NIF, los cambios eliminan algunas diferencias con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF – IFRS por sus siglas en inglés). A continuación se presenta un resumen de los aspectos más relevantes de estas mejoras: MEJORAS A LAS NIF QUE GENERAN CAMBIOS CONTABLES NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados 1. Excepciones para presentar estados financieros consolidados 2. Elementos para identificar a una entidad de inversión NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Excepción para el reconocimiento de los ORI En el caso de las entidades con propósitos no lucrativos el enfoque del estado de actividades es diferente al estado de resultado integral, dado que estas entidades no distribuyen utilidades a sus patrocinadores; por lo tanto, el CINIF considera que no se hace necesaria la separación de los Otros Resultados Integrales (ORI) de los demás ingresos, costos y gastos del estado de actividades. La propuesta del CINIF es establecer dentro de la NIF B-16 el tratamiento de los ORI, sin requerir su presentación en forma separada de las demás partidas del estado de actividades. 37 Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Reconocimiento de pasivos por anticipos de clientes en moneda extranjera El CINIF considera que cuando una entidad recibe cobros anticipados por ventas o servicios cuyo importe está denominado en moneda extranjera, las fluctuaciones cambiarias entre su moneda funcional y la moneda de pago no afectan el monto del cobro anticipado. Por lo tanto, el saldo del rubro anticipos de clientes no debe modificarse ante dichas fluctuaciones cambiarias. MEJORAS A LAS NIF QUE NO GENERAN CAMBIOS CONTABLES NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Revelaciones cuando se considera que la entidad no es un negocio en marcha Actualmente, la NIF B-13, en un pie de página al párrafo 8, menciona las revelaciones requeridas por la NIF A-7, Presentación y revelación, en los estados financieros de una entidad, cuando éstos no se preparan sobre la base del negocio en marcha. El CINIF considera que lo más adecuado es incluir dicho requerimiento de revelación como parte del texto normativo de la NIF B-13, específicamente en su párrafo 17, el cual se encuentra en la sección de normas de revelación y, como parte del Boletín C-9 para revelar las contingencias que se generan al no estar una entidad operando sobre la base del negocio en marcha. NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras 1. Definición de operación extranjera 2. Definición de tipo de cambio 3. Conversión posterior de partidas no monetarias en transacciones en moneda extranjera 38 NIF C-3, Cuentas por cobrar, y NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar 1. Ajuste a definiciones: método de interés efectivo, valor presente y valor razonable 2. Modificación de las vigencias de las NIF C-3 y C-20 El CINIF propone que la entrada en vigor sea hasta 2018 para igualarse con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar 1. Reconocimiento posterior del costo amortizado 2. Presentación de los instrumentos de financiamiento por cobrar 3. Tratamiento contable de los colaterales recibidos NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar, y NIF B-6, Estado de situación financiera Uso del concepto “clase” en la presentación de los instrumentos de financiamiento por cobrar. 2.3. ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útiles para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada 39 adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión. El objetivo de los estados financieros, es proveer información sobre el patrimonio del emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: Su situación patrimonial a la fecha de los estados Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolución de su patrimonio durante el período; La evolución de su situación financiera por el mismo período, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores Además a través de los estados financieros, las empresas pueden tener una idea real de sus utilidades, funcionamientos económicos y movimientos contables. Componentes Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los componentes más habituales los siguientes: Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación Financiera, Balance General o Balance de Situación) Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o cuenta de pérdidas y ganancias) Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) 40 Estado de flujo de efectivo Estado de descomposición La empresa está en resultados negativos o bancarrota Los Estados Financieros resultan útiles para los usuarios ya que contienen datos que complementados con otras informaciones como por ejemplo; las condiciones del mercado en que se opera, permiten diagnosticar las políticas a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de los estados financieros).asimismo se dice que para la presentación de los estados financieros se deberá considerar información real para ser más exactos con los resultados .. Características de la información La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en su utilización por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios). Las características que deben reunir los estados financieros son: 1. Comprensibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para todos los usuarios, no obstante también se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas complejos, para la toma de decisiones. 2. Relevancia / sistematización: la información será de importancia relativa, cuando al presentarse dicha información y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las decisiones tomadas. 3. Confiabilidad: la información debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda ser útil y transmita la confianza necesaria a los usuarios. 4. Comparabilidad: esta información se debe presentar siguiendo las normas y políticas contables, de manera que permita la fácil comparación con periodos anteriores para conocer la tendencia, y también permitirá la comparación con otras empresas. 41 5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios. En el caso de una empresa,los estados financieros básicos son toda la información financiera pertinente, presentada de una manera estructurada y en una forma fácil de entender. Por lo general incluyen cuatro estados financieros básicos, acompañados de una explicación y análisis. •Balance de Situación: también se conoce como un balance general o balance contable, informa sobre los activos de una empresa, pasivos y patrimonio neto o fondos propios en un punto momento dado. •Cuenta de Resultados: también se le conoce como cuenta de pérdidas y ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las ganancias o pérdidas en un período de tiempo. Incluye por tanto las ventas y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas. •Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: explica los cambios en los fondos propios o patrimonio neto de la empresa durante el período que se examina. •Estado de flujos de efectivo: informa sobre los movimiento de flujos de efectivo de la empresa en contraposición con la cuenta de resultados que utiliza el criterio del devengo y no tiene en cuenta los movimientos ocasionados por la inversión y financiación. •Informe de Gestión: consiste en una explicación y análisis de los datos más significativos de los estados anteriores y de las decisiones que han llevado a ellos, así como de las decisiones y expectativas de la organización para el futuro. Notas de los Estados Financieros Para las grandes empresas, la declaración de los estados financieros básicos es compleja y por lo que incluyen un amplio conjunto de notas con la explicación de las políticas financieras y los distintos criterios que se han seguido. Las notas suelen describir cada elemento en el balance de situación, cuenta de resultados y 42 el estado de flujos de efectivo con mayor detalle y son parte integrante de los estados financieros. Además de lo anteriormente expuesto, y con objeto de una más fácil interpretación de los estados financieros, incluimos otras secciones donde definiremos cuales son los objetivos de los estados financieros, y como calcular los estados financieros proyectados, como se confeccionan los estados financieros consolidados y comparativos, así como en qué consiste su análisis. La utilidad de la información contable La información presentada en los estados financieros interesa a: •La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. •Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. •Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. •El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Los estados financieros básicos son: •Balance general •Estado de resultados •Estado de cambios en el patrimonio •Estado de cambios en la situación financiera (origen y aplicación de fondos) •Estado de flujos de efectivo 43 Responsabilidad: Los estados financieros deben llevar las firmas de los encargados de su elaboración, revisión y aprobación. Balance general Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: •Contador •Revisor fiscal •Gerente Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. Su estructura se presenta a continuación: Balance general (esquema) Activo $……. $……. Activo corriente Disponible Deudores Inventarios Activo no corriente Propiedad planta y equipo Intangibles 44 Diferidos Valorizaciones Total activo Pasivo Pasivo corriente Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Impuestos gravámenes y tasas Obligaciones laborales Diferidos Pasivos no corriente Otros pasivos de largo plazo Bonos y papeles comerciales Total pasivo Patrimonio Capital social Superávit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Utilidad del ejercicio Total patrimonio Estado de resultados o de ganancias y perdidas Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus 45 auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS ——— (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administración UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LÍQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO Estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. 46 Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitadas: Esta es la estructura para sociedades anónimas: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema) SUPERÁVIT ———- SUPERÁVIT DE CAPITAL Prima en colocación de acciones ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema) SUPERÁVIT ————— SUPERÁVIT DE CAPITAL Prima en colocación de cuotas o partes de interés Crédito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERÁVIT 47 Crédito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO De capital social De superávit de capital De reservas De resultados de ejercicios anteriores DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERÁVIT CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Balance General PRINCIPALES Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo 48 Estados financieros de propósito especial Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicasde ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Son Estados de Propósito Especial: •El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un Balance General que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio. •Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados Financieros Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para satisfacer necesidades de los administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o control. •Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos. Analíticos Detallan los conceptos que integran los Estados Financieros. SECUNDARIOS Comparativos Muestran cifras correspondientes a dos períodos de la vida de la empresa, con el objeto de determinar variaciones en los importes. Especiales Muestran los cambios ocurridos en la estructura financiera de la empresa. Se elaboran eventualmente 49 •El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General. •Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cual fue preparado. •Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización de sus activos y cancelación de sus pasivos. •Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por ellas •Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados Notas a los Estados Financieros Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los Estados Financieros, las mismas deben prepararse por los administradores con sujeción a las siguientes reglas: •Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los Estados correspondientes. •Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar en el cuerpo de los Estados Financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa. 50 •Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros financieros. •Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los Estados Financieros. Como punto final tenemos que los estados financieros son una prueba incuestionable de la actividad económica de la empresa, por ello es de vital importancia prepararlos con los parámetros antes descritos. A su vez, el párrafo 43 de la NIF A-1 establece que para presentar adecuadamente la realidad económica y financiera de una entidad hay que integrar los siguientes estados financieros que la profesión contable considera básicos: Balance General. Es el informe que refleja la relación que guardan los bienes y derechos de una entidad económica respecto a sus obligaciones con terceros y de la inversión de los socios. Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. Es el reporte que muestra la rentabilidad de una entidad lucrativa, en el entendido de que todas las organizaciones mercantiles tienen como objetivo primordial obtener ganancias o utilidades, por lo que realizan toda una serie de operaciones que invierten en recursos para llevarlas a cabo. (En entidades no lucrativas se conoce como Estado de Actividades). Estado de Cambios en la Situación Financiera, de Fuentes y Aplicación de Fondos o Flujo de Efectivo. Informe cuyo objetivo primordial es mostrar las fuentes u orígenes de recursos que obtiene la organización lucrativa, así como las aplicaciones o inversiones que efectúa de dichos recursos durante un periodo especifico. Estado de Variaciones en el Capital Contable, Estado de Variaciones en el Patrimonio, Estado de Utilidades Retenidas o Estado de Otros Cambios en el 51 Patrimonio o Capital. Muestra la eficiencia con la que la inversión de los socios genera utilidades y rendimientos; además, refleja la estructura del capital contable. Para general los estados financieros, deben ser procesados todas las operaciones que realice una entidad, así como los sucesos que ocurran en la economía del país o de un sector que afecten directamente a la estructura financiera de aquélla. Esas operaciones deben tener un sustento que las ampare, conocido como documento fuente. A partir de las transacciones debidamente identificadas, se procede a hacer un registro contable, en conceptos específicos, llamados cuentas, en dos libros: diario y mayor. Cuando concluye un periodo determinado (legalmente un año, aunque se realizan cortes mensuales) obtenemos cantidades acumuladas en las cuentas que se llevan a cabo una balanza de comprobación para, finalmente, presentar los estados financieros. 2.4. GUÍAS CONTABILIZADORAS La Guía Contabilizadora es una herramienta que ayuda a facilitar es la contabilización de la información, estableciéndose en ella todos los posibles asientos contables a registrar, por cada grupo de cuentas y por cada operación en especifico. El objetivo de la Guía Contabilizadora es el de tener un listado conteniendo de forma ordenada, clara y coherente, la clasificación de las cuentas que se utilizan en una empresa, esta debe contener el número o clave y el nombre de la cuenta. ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACION DE LA GUIA CONTABILIZADORA 1. Naturaleza de la información base que generará el asiento contable. 2. Criterio utilizado para registrar contablemente la información. 3. Catálogos existentes en la institución (catálogo de cuentas, de fondos, de funciones, de unidades responsables, entre otros) 52 4. Controles y formatos establecidos. 5. Documentos fuente que darán soporte al asiento contable. 6. Procedimientos y políticas de la institución. 7. Normativa existente: Normas y principios de contabilidad, leyes y reglamentos vigentes entre otros. La guía contabilizadora se integra con los números correspondientes y los nombres de las cuentas que se manejan en una empresa, estas cuentas, pertenecientes al Activo, Pasivo, Capital, se dividen primero en: Rubros: Son las subdivisiones de los elementos del Estado de Balance, o sea: Activo Circulante, Activo Fijo o No, circulante Cargos Diferidos, Otros Activos, Pasivo Circulante o a Corto Plazo, Pasivo Fijo o a Largo Plazo, Créditos Diferidos, Estos a su vez se subdividen en: Cuentas: Denominación que se les da a los renglones que integran a los rubros del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos, y cada una de ellas se encuentra subordinada a un rubro específico Por ejemplo: Caja Clientes, Proveedores, Acreedores Diversos, Capital Social, Reservas de Capital, Ventas, Costo de ventas, Algunas de estas cuentas también se subdividen en: Subcuentas: Término que se le asigna a cada una de las partes de o elementos que integran una cuanta colectiva o principal, como la cuenta de Clientes, la de Proveedores, la de Almacén, etc., Por ejemplo: Cuenta de Clientes formada por: Subcuentas:"La Poblanita", S.A. Abarrotes "Mi Buena Suerte""El Tigre de los Abarrotes",
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