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Apuntes deApuntes de Contabilidad Básica Ricardo Vilches TroncosoRicardo Vilches Troncoso APUNTES DE CONTABILIDAD BÁSICA Página legal 332.9-D7841-2019 Vilches Troncoso, Ricardo Apuntes de Contabilidad básica / Ricardo Vilches Troncoso. – Córdoba: El Cid Editor, 2019. – 208 páginas: figuras y tablas. – 8,5 por 11,0 pulgadas. – ISBN 978-1-4135-9021-0 (PDF). 1.- Ciencias económicas. 2.- Libro de texto. 3.- Ciencias Sociales. 4. Autor. © Ricardo Vilches Troncoso, 2019. © Primera edición, 2019, El Cid Editor. San Nicolás 336, - 5004 Córdoba, Argentina. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 2 Í N D I C E INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................................................................... 4 UNIDAD ECONÓMICA .................................................................................................................................................................. 5 LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS ............................................................................................................ 8 CAMPOS DE LA CONTABILIDAD .................................................................................................................................................... 11 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ............................................................................................................. 12 Ejercicio Nº 1 ................................................................................................................................................................... 20 Ejercicio Nº 2 ................................................................................................................................................................... 21 Ejercicio Nº 3 ................................................................................................................................................................... 22 Ejercicio Nº 4 ................................................................................................................................................................... 23 INFORMACIÓN CONTABLE ......................................................................................................................... 24 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN .................................................................................................................................................. 24 ESTRUCTURAS SOCIETARIAS ...................................................................................................................... 29 Ejercicio Nº 5 ................................................................................................................................................................... 43 LAS CUENTAS, SUS TRATAMIENTOS Y REGISTROS ....................................................................................... 44 LIBROS PRINCIPALES .................................................................................................................................................................. 51 PLANES Y MANUALES DE CUENTAS .............................................................................................................................................. 54 ESTADOS FINANCIEROS.............................................................................................................................................................. 59 SISTEMAS CONTABLES ............................................................................................................................................................... 60 Ejercicio Nº 6 ................................................................................................................................................................... 64 Ejercicio Nº 7 ................................................................................................................................................................... 65 Ejercicio Nº 8 ................................................................................................................................................................... 66 Ejercicio Nº 9 ................................................................................................................................................................... 67 Ejercicio Nº 10 ................................................................................................................................................................. 68 Ejercicio Nº 11 ................................................................................................................................................................. 69 Ejercicio Nº 12 ................................................................................................................................................................. 70 Ejercicio Nº 13 ................................................................................................................................................................. 71 Ejercicio Nº 14 ................................................................................................................................................................. 72 Ejercicio Nº 15 ................................................................................................................................................................. 73 Ejercicio Nº 16 ................................................................................................................................................................. 74 TRATAMIENTOS ESPECÍFICOS DE CONTROL DE CUENTAS ............................................................................ 75 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ......................................................................................................................................... 75 Ejercicio Nº 17 ................................................................................................................................................................. 79 EXISTENCIAS ............................................................................................................................................................................ 80 Ejercicio Nº 18 ................................................................................................................................................................. 83 Ejercicio Nº 19 ................................................................................................................................................................. 84 Ejercicio Nº 20 ................................................................................................................................................................. 85 Ejercicio Nº 21 ................................................................................................................................................................. 86 Ejercicio Nº 22 ................................................................................................................................................................. 87 Ejercicio Nº 23 ................................................................................................................................................................. 88 DISPONIBLE............................................................................................................................................................................. 89 Ejercicio Nº 24 ................................................................................................................................................................. 93 Ejercicio Nº 25 .................................................................................................................................................................94 Ejercicio Nº 26 ................................................................................................................................................................. 95 Ejercicio Nº 27 ................................................................................................................................................................. 96 Ejercicio Nº 28 ................................................................................................................................................................. 97 CLIENTES ................................................................................................................................................................................ 98 Ejercicio Nº 29 ............................................................................................................................................................... 101 Ejercicio Nº 30 ............................................................................................................................................................... 102 Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 3 Ejercicio Nº 31 ............................................................................................................................................................... 103 Ejercicio Nº 32 ............................................................................................................................................................... 104 Ejercicio Nº 33 ............................................................................................................................................................... 105 LETRAS POR COBRAR ............................................................................................................................................................... 106 Ejercicio Nº 34 ............................................................................................................................................................... 110 Ejercicio Nº 35 ............................................................................................................................................................... 111 Ejercicio Nº 36 ............................................................................................................................................................... 112 Ejercicio Nº 37 ............................................................................................................................................................... 113 ACTIVO FIJO .......................................................................................................................................................................... 114 Ejercicio Nº 38 ............................................................................................................................................................... 120 Ejercicio Nº 39 ............................................................................................................................................................... 121 Ejercicio Nº 40 ............................................................................................................................................................... 122 Ejercicio Nº 41 ............................................................................................................................................................... 123 Ejercicio Nº 42 ............................................................................................................................................................... 124 Ejercicio Nº 43 ............................................................................................................................................................... 125 Ejercicio Nº 44 ............................................................................................................................................................... 126 Ejercicio Nº 45 ............................................................................................................................................................... 127 Ejercicio Nº 46 ............................................................................................................................................................... 128 Ejercicio Nº 47 ............................................................................................................................................................... 129 Ejercicio Nº 48 ............................................................................................................................................................... 130 Ejercicio Nº 49 ............................................................................................................................................................... 131 REMUNERACIONES ................................................................................................................................................................. 132 Ejercicio Nº 50 ............................................................................................................................................................... 135 Ejercicio Nº 51 ............................................................................................................................................................... 136 Ejercicio Nº 52 ............................................................................................................................................................... 137 Ejercicio Nº 53 ............................................................................................................................................................... 138 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ............................................................................................................... 139 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ........................................................................................................................................... 142 ESTADOS DE RESULTADOS ........................................................................................................................................................ 146 Ejercicio Nº 54 ............................................................................................................................................................... 147 Ejercicio Nº 55 ............................................................................................................................................................... 148 Ejercicio Nº 56 ............................................................................................................................................................... 149 Ejercicio Nº 57 ............................................................................................................................................................... 150 Ejercicio Nº 58 ............................................................................................................................................................... 151 Ejercicio Nº 59 ............................................................................................................................................................... 152 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO................................................................................................................................................. 154 Ejercicio N° 60 ............................................................................................................................................................... 160 Ejercicio N° 61 ...............................................................................................................................................................161 Ejercicio N° 62 ............................................................................................................................................................... 162 Ejercicio N° 63 ............................................................................................................................................................... 163 Ejercicio N° 64 ............................................................................................................................................................... 164 Ejercicio N° 65 ............................................................................................................................................................... 166 CAMBIO EN EL PATRIMONIO ..................................................................................................................................................... 168 Ejercicio Nº 66 ............................................................................................................................................................... 169 Ejercicio Nº 67 ............................................................................................................................................................... 170 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................................................................... 171 ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................................................... 171 Ejercicio Nº 68 ............................................................................................................................................................... 183 Ejercicio Nº 69 ............................................................................................................................................................... 184 BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................................... 186 ANEXOS ................................................................................................................................................... 187 Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 4 INTRODUCCIÓN En estos apuntes presentan las principales temáticas que se deben considerar sobre Contabilidad Básica en carreras de Contabilidad que otorga generalmente el título de Contador General. El objetivo de estos apuntes es ayudar y servir de apoyo académico en el proceso de aprendizaje de los alumnos que estudian dicha especialidad. Con esos apuntes un alumno debiera obtener gran parte de los conceptos (y ejercicios) que serán utilizados en el desarrollo de su profesión, así como una explicación de materias prácticas que permitan lograr los objetivos generales y específicos. Contabilidad Básica debe ser considerada como parte fundamental, del área formativa de especialidad, orientada a desarrollar, en los futuros profesionales, la capacidad de aplicar la herramienta contable como herramienta de apoyo en la gestión que deba desarrollar profesionalmente, conocimiento de las estructuras societarias y como se presentan los estados financieros básicos que permitan tomar decisiones a partir de la información económica-financiera de la empresa. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 5 Unidad económica La empresa es una unidad económica que tiene por finalidad el logro de uno o más objetivos. A ella concurren elementos o recursos financieros humanos y materiales (equipos, maquinarias, materias primas, vehículos, edificios, etc.). Los recursos financieros y materiales son prácticamente inertes en si mismo. Entran en movimientos con el trabajo de las personas, sus conocimientos, destrezas, actitudes, creatividad, tecnología, etc. La empresa es parte de un contexto amplio caracterizado por la existencia e interrelación de elementos económicos, sociales, políticos y culturales. Este contexto o medio ambiente provoca efectos de distinta naturaleza en la empresa que la hacen reaccionar, así como otros entes reaccionan por los efectos que irradia la empresa. Los efectos y las consiguientes reacciones ocurren también dentro de la misma empresa. Haciendo analogía con el cuerpo humano, la empresa puede concebirse como un órgano con sus correspondientes células respecto de los otros órganos y sus células. La empresa tiene una dimensión en el tiempo. La administración de los recursos financieros, materiales y humanos, en el contexto amplio, complejo y dinámico en que la empresa se desenvuelve, debe enmarcarse bajo esta dimensión. Son escasas las empresas en disolución o en vías de disolución a corto plazo. En casi la totalidad de los casos, las empresas son de larga vida: en el corto plazo se establecen metas (objetivos cuantificados) y en plazos mayores se busca la consecución de los objetivos propiamente tales. Las informaciones cuantitativas y cualitativas, de la empresa y del contexto que le rodea, históricas, presentes y futuras, son fundamentales en la administración. Se requieren en la planificación, organización, dirección y control. Informaciones inadecuadas generalmente conducen a decisiones, acciones y resultados no deseables desde el punto de vista del eficiente y eficaz uso de los recursos. En la actualidad toda acción del hombre encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o intelectuales puede decirse que está contemplada dentro del marco de lo que se denomina la actividad económica. En ella participan, cumpliendo distintas funciones, los elementos humanos y materiales conjugados en lo que se señala como las unidades económicas, cuyo esfuerzo se traduce en la obtención de un conjunto de bienes y servicios que tienen por objeto satisfacer las necesidades presentes y futuras. Las unidades económicas se pueden clasificar en: � Unidades de producción: Son aquellas que asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de producir los bienes y servicios para satisfacer en última instancia, las necesidades de las unidades de consumo. Este ente económico combina distintos factores productivos que denominamos empresa, por lo tanto, podemos entender como empresa al conjunto de elementos humanos y materiales tendientes a lograr un objetivo. � Unidades de consumo: Son las que, mediante el aporte de su trabajo, obtienen los medios de cambio que les permiten a la empresa adquirir en el mercado bienes y servicios. � Unidades de circulación y distribución: Comprende todas las operaciones que hacen posible reali- zar el intercambio y/o venta del producto a los consumidores finales. A este conjunto se le denomina proceso de comercialización. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 6 Dada la complejidad que han alcanzado las actividades mercantiles, en la actualidad no es posible que una misma persona actúe como capitalista, gerente y al mismo tiempo, realice o intervenga directamente en todas y en cada una de las operaciones que realice la empresa. Lo anterior, significa que el empresario ha debido, con el tiempo, delegando funciones que en un principio eran ejercidas por él, originando así la necesidad de contar con algún medio que permitiera ejercer de igual manera un control sobre el manejo de sus bienes, como así de las operaciones controladas y ejecutadas por su personal. En resumen, es la contabilidad la que debe cumplir este objetivo de control, que asegura al empresario o socio el debido resguardo de su capital y la eficacia del cumplimiento de las políticas instauradas por la empresa. La elección de la forma jurídica a adoptarpara la puesta en marcha de una nueva empresa debe ser objeto de un detenido estudio, a fin de elegir aquella que mejor se adapte a las características del proyecto a desarrollar. Es difícil establecer unos criterios generales que permitan determinar la forma jurídica más adecuada en cada caso concreto, dado que cada proyecto empresarial presentará unas características propias que requerirán su estudio particular. No obstante, sí se pueden citar algunos aspectos generales a tener en cuenta en el momento de efectuar la elección: Empresa Individual: Es una empresa de propiedad de un individuo. El propietario es titular de los activos y es responsable ilimitadamente de las deudas que se contraen. Se inicia por el mero hecho de comenzar la actividad empresarial. Se termina con la muerte del propietario o de manera voluntaria, ya que no debe responderse a otros dueños. Sociedad Colectiva: Tiene más de un dueño. Cada socio responde con todo su patrimonio por las deudas que se contraen por la Sociedad. La conducta indebida de un socio, convierte a los restantes socios en responsables. Sociedad de Responsabilidad Limitada: Tiene más de un dueño. Los socios responden en forma restringida hasta el aporte de los recursos financieros invertidos en la Sociedad. Sociedad Anónima (S.A.): Está compuesta por propietarios que marcan su dirección y sus políticas. Los propietarios eligen un "Consejo de Administración", quienes seleccionan a sus directivos. La propiedad queda registrada en certificados de "Acciones Ordinarias", cuyo % del total de acciones determina la participación proporcional del accionista en la empresa. La responsabilidad del inversionista queda limitada al monto de la inversión realizada en la empresa (no embargan patrimonio personal para liquidar deudas pendientes). La muerte o abandono de un inversionista no afecta la continuidad de la S.A. ¿Por qué se opta generalmente por una S.A.? A medida que crece la empresa y necesita acceder a los mercados de capitales para obtener recursos financieros, muchas sociedades se transforman en S.A., debido a: - Por la responsabilidad limitada (monto invertido en acciones). - Facilidad para la transmisión de la propiedad mediante la venta de acciones. Flexibilidad de la división de las acciones. - Es la forma empresarial para atraer nuevos capitales. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 7 S.A. Abiertas y Cerradas: - Abiertas: Deben cumplir por lo menos una de las siguientes condiciones: Más de 500 accionistas, las acciones son transadas en la Bolsa, que el 10% o más pertenezca a más de 100 accionistas y que la sociedad haya elegido voluntariamente regirse por las normas de sociedad abiertas. Deben inscribirse en el registro de Valores y quedan bajo el control de la Superintendencia de Valores y Seguros y deben entregar información sobre aspectos legales, contables, administrativos y financieros a todo el público. Si la institución es un banco es fiscalizada por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. - Cerradas: Son las anónimas no comprendidas en ninguno de los casos anteriormente mencionados (gran mayoría de las S.A. en Chile). Quedan fuera de la fiscalización permanente ejercida por la autoridad estatal a la que están sujetas las instituciones que transan sus acciones en el mercado de valores. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 8 LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS Definiciones formales de Contabilidad Una de las definiciones más comunes de la contabilidad es la “Técnica auxiliar de la organización de empresas que nos entrega el máximo de información acerca del movimiento financiero y económico de una empresa a un mínimo costo”. Otra definición nos habla de; "La contabilidad es una técnica auxiliar de la economía, que tiene como función registrar los procesos que conforman la actividad económica en forma sistemática y como objetivo proporcionar información óptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia en esta actividad humana". Cualquiera sea la definición, la contabilidad debe ser capaz de registrar, pero el hecho de registrar hechos económicos no significa que exista contabilidad. Para que exista la contabilidad una condición indispensable es que este registro sea sistemático, es decir, debe existir previamente un sistema, un conjunto de normas que ordenadamente contribuyan a un fin determinado. Es decir, debe existir una metodología, vale decir, un conjunto de reglas que fijan precedencia y modo de efectuar las anotaciones de los hechos económicos. También se pueden encontrar textos que hablan que la contabilidad es una Ciencia, Arte o Técnica. Estos textos se están refiriendo exactamente a lo mismo, dado que la ciencia la relacionan con el conjunto de principios ordenados sistemáticamente, que establecen o determinan la forma y manera de realizar las operaciones necesarias para administrar debidamente los bienes, riquezas y utilidades de que dispone una persona jurídica o individual; y relacionan el arte o técnica con la realización/ejecución del conjunto de reglas de las operaciones administrativas indispensables para la exacta organización económica del individuo o colectividad. Las funciones de la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria, relacionada principalmente con las actividades financieras de distintas unidades económicas, para que los usuarios de la misma puedan tomas decisiones en relación con el futuro de estas entidades. La contabilidad tiene un alcance muy amplio, dado que está inserta desde la más simple empresa dedicada a vender sólo un producto, hasta las más grandes empresas dedicadas a múltiples líneas de producción, también se incluyen las dependencias y programas de gobierno. ¿Qué es Contabilidad? - La Contabilidad registra en forma sistemática los hechos con el objeto fundamental de proporcionar la información requerida por la administración para planificar, organizar, dirigir y controlar la empresa. - La Contabilidad es un sistema de información financiera que proporciona antecedentes para tomar decisiones y para control empresarial. - La Contabilidad tiene una función de servicios al comunicar las operaciones financieras a los usuarios internos y externos que lo requieran para una acertada toma de decisiones. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 9 Objetivos De lo expresado anteriormente podemos desprender que la existencia de un sistema presupone, además la existencia de un objetivo, lo que significa que debe tender a un fin. La contabilidad tiene como objetivo informar y controlar estos hechos económicos y/o financieros. Toda empresa persigue ciertos objetivos definidos previamente, es decir, al momento de realizar o elaborar la planificación estratégica lo que hace es planear sus actividades con sus distintas etapas de ejecución, de tal modo que encajen con el objetivo general de la empresa. Desde el momento en que se pone en marcha la planificación, adquiere una importancia vital para la empresa el control. Entendiendo por control toda acción que lleva a cabo una persona (natural o jurídica) para aumentar la probabilidad de que se logren las metas y objetivos propuestos. El control consiste en: - Comparar los resultados con un patrón determinado. - Analizar las diferencias producidas. - Adoptar las decisiones conducentes a eliminar las causas de tales diferencias. El hablar de control de inmediato nace la necesidad de contar con un patrón de comparación. Lo anterior, significa entonces que para lograr un buen programa de control y una adecuada medición de los resultados es necesario contar con información clara, completa, fidedignay oportuna. Las características básicas de la contabilidad financiera son: - Se mide en términos monetarios. - Presenta actividades económicas identificables y realizables. - Actividad económica en continua operación. - Se refiere a los recursos económicos y obligaciones (derechos y responsabilidades). - Resume la información por períodos específicos de tiempo (semestral - mensual – anual – etc.). - Considera todos los recursos y obligaciones de un período aunque no hayan sido cobrados o pagados. - Requiere de diversos juicios y criterios en la elección de bases para una decisión equitativa. (Uso de normas y principios). - Debe incorporar toda la información susceptible de ser cuantificada y poder controlar. - Debe estar diseñada básicamente para servir las necesidades de los dueños, acreedores, administradores, etc. - Debe ser oportuna, completa y económica. Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente a la necesidad de resolver problemas emergentes, está claro que hoy en día no puede limitar su acción a tomar decisiones en relación con hechos puntuales. Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede librada al azar, sino, por el contrario, es indispensable que sus actividades se encuadren dentro de metas y políticas claramente definidas. Sólo así será posible que la organización actúe como un todo debidamente integrado, en que cada persona o sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la consecución de objetivos comunes, respetando en todo momento las políticas preestablecidas. En consecuencia, es indispensable planificar cuidadosamente las actividades a desarrollar en un determinado período, lo cual implica, en primer término, fijar las metas u objetivos al alcanzar y definir las políticas que deberán aplicarse. Al existir claridad sobre objetivos y políticas, las personas o sectores de la Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 10 empresa estarán en condiciones de planificar las actividades que deberán llevarse a cabo para el logro de las metas propuestas, estableciendo al mismo tiempo la calidad y cantidad de los recursos requeridos. Muchas empresas formalizan este primer cometido de la planificación estableciendo un sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de acción debidamente cuantificado. Otras, en cambio, no utilizan un sistema formal de presupuestos, sin que ello signifique que prescindan de la planificación propiamente tal. Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas proyecciones es necesario contar con información básica confiable referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a proporcionar dicha información básica, aun cuando esto no signifique reconocer que las cifras acumuladas en el pasado sean válidas por sí solas para hacer las nuevas proyecciones puesto que será indispensable evaluar también las nuevas variables que puedan existir. Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administración superior de la misma deberá preocuparse de que ellas se realicen en la forma prevista, sin perjuicio de atender también a situaciones nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene en sus manos la ejecución de los planes, lo cual implica coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de la empresa. Para que la administración esté en condiciones de cumplir adecuadamente la función antes señalada es necesario que posea el máximo de información que le permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la administración, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que proporcione información relevante y oportuna. Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administración de una empresa puede pretender contar con toda la información necesaria para resolver un problema específico, lo cual implicaría actuar sobre la base ideal de una certeza absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor información posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su decisión será acertada. Hasta aquí hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta de la administración, aun cuando la información que ella proporciona también es utilizada por otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos más adelante. De acuerdo a lo expuesto, podemos establecer que el objetivo de la contabilidad es proporcionar información tanto a la administración, para fines de planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestión económica financiera de la misma. Importancia de la Contabilidad en la toma de dediciones L a empresa es la agrupación de elementos humanos y materiales orientados a la obtención de un objetivo determinado. Para el logro de este objetivo, las empresas deben desarrollar diversas actividades, en la ejecución de ellas se presentan problemas de toda índole, los que deben ser resueltos por la dirección de la empresa. En los factores que influyen en la conducta del individuo que toma las decisiones, se encuentran la cantidad y calidad de la información de posea respecto del problema que trata de solucionar. Para poder visualizar las consecuencias de una Toma de Decisiones, es necesario contar con el mayor número de antecedentes que permitan dimensionar, en forma adecuada, cada una de las soluciones alternativas para el problema. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 11 Es aquí donde la Contabilidad tiene un rol importante que cumplir: Ayudar a la toma de decisiones. De la eficiencia del Sistema de Información depende que se reduzca al mínimo las posibilidades de error, y pueda la entidad alcanzar sus objetivos. La carencia de información pueda dar como resultado una decisión mal tomada, por el riesgo y el factor incertidumbre que ella conlleva. La generalización de este problema pueda afectar profundamente la gestión de la organización. Los Sistemas de información en las empresas son eficientes, en la medida que den apoyo y fundamenten la toma de decisiones. Por lo tanto, el fin de estudiar y preocuparse de los Sistemas de información en una organización, es desarrollar un Sistema que permita adopta decisiones, reduciendo la posibilidad de error y, al mismo tiempo, disminuir aquellos datos secundarios que no tienen como objetivo la Toma de Decisiones. Campos de la contabilidad La contabilidad tiene como objetivo proporcionar información para diversos fines, dependiendo del usuario que la requiera, un funcionario de una organización utiliza la información para ejercer y verificar sus derechos derivados de su relación con la entidad, y el estado para efecto de determinar los impuestos que afectan a la empresa y un determinado número de usuarios de la información contable. La contabilidad se relaciona con varias disciplinas, dentro de las más relevantes tenemos: 1. La Contabilidad y la economía: Se preocupan de temas análogos, ambas están relacionadas con los bienes y con la actividad humana, referente a la producción, distribución y consumo de los bienes. Se dice que la contabilidad es la economía aplicada a una empresa en particular, en donde el contador cumpliría el rol de un economista dentro de la empresa. 2. La contabilidad y la administración de empresa: La administración de los negocios está relacionada con las operaciones comerciales que se desarrollan y los efectos que estos producen sobre los bienes y los derechos de propiedad. La contabilidad debe ser la medida de gestión. La administración fija un objetivo, hace una organización de los elementos humanos y, materiales con los que cuenta la empresa y ejecuta las actividades, y es la contabilidadla encargada de informar sobre los resultados de su gestión. 3. La Contabilidad y el derecho: El contador deber tener suficientes conocimientos del derecho comercial, tributario y social para aplicarlos dentro de la empresa, ya que la contabilidad se encuentra subordinada al derecho. 4. La contabilidad y la Técnica de expresión oral y escrita: La contabilidad debe transformar datos, originados de la operación de la empresa, en información útil y comunicarla a los interesados. Se debe utilizar, por lo tanto, una forma de comunicación que es el idioma, considerando redacción, ortografía y léxico apropiados. 5. La contabilidad y las Matemáticas: Los datos que se utilizan son en su mayoría susceptibles de medirse, los cuales se someten a distintas operaciones y análisis matemáticos, como aplicar formulas, porcentajes, operaciones aritméticas, etc. 6. La contabilidad y la Estadística: La contabilidad, además de registrar los datos, los analiza utilizando la estadística como técnica en la representación de los gráficos y poder proyectarlos en el tiempo. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 12 Al definir la Contabilidad como una disciplina que mide, registra e informa de hechos económicos ocurridos en unidad económica, denominada empresa. Entonces si la pregunta es ¿qué mide y registra la Contabilidad? Hechos Económicos, es la respuesta. He ahí la relación entre Contabilidad y Economía. Esta relación se encuentra vinculada a la acción de medición registro de hechos de carácter económico y que constituyen la función- que cumple la Contabilidad. Por tanto, la Contabilidad mide y registra estos hechos económicos, para proveer de información y posibilitar el control a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa; es decir, a los administradores de ella y a usuarios externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación entre Contabilidad y Administración). Si se considera que una decisión razonada requiere de información, ésta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisiones. La relación está, entonces, vinculada al objetivo principal de la Contabilidad: proveer de información acerca de los hechos económicos, para que el personal y directivos formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de planeación (acciones periódicas de proyección). En resumen, es posible sintetizar la relación de la Economía con la Contabilidad a través de la función de esta última; es decir la medición y registro de los hechos económicos y la relación de la administración con la Contabilidad será a través del objetivo principal de ésta; esto es, proveer de información acerca de los hechos económicos registrados. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Si recordamos el objetivo de la contabilidad el cual es proveer de información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afecta, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para ayudarse en esta tarea, la Contabilidad hace uso de los "Principios Contables Generalmente Aceptados" los cuales determinan criterios estándares y uniformes para el tratamiento de los diferentes eventos. Hay conceptos importantes a considerar como: consistencia, estabilidad monetaria, negocio en marcha, equidad, entidad contable, etc. (Boletín Técnico Nº 1, Colegio de Contadores de Chile AG). Los principios de contabilidad son convenciones establecidas por el hombre y se han desarrollado sobre la base de experiencias, razonamientos, costumbres, usos y en gran medida, necesidades prácticas. Los autores hacen varias clasificaciones de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), se han establecido en varias conferencias internacionales de Contabilidad, se han perfeccionado y permanentemente se están revisando de tal forma que son casi uniformes en el mundo. El boletín técnico Nº 1 define la contabilidad como, “una ciencia que interpreta los hechos económicos de los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia de nuestra profesión contable y el afán constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar los hechos económicos en el mundo de los negocios”1. 1 Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores de Chile A.G. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 13 Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente única, existen una infinidad de aspectos en los cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra, por lo que existen una serie de principios básicos que nos permiten homogeneizar la práctica contable. La palabra principio, se utiliza para significar una ley o regla general adoptada o profesada como una pauta para la acción. Esto significa que los principios no nos indican cómo deben registrarse exactamente cada evento que ocurra en la empresa. Los principios de contabilidad son creación del hombre, es decir, no fueron extraídos de axiomas básicos, ni es verificable su validez por observación y experimentación. Su creación obedece o es resultado de una evolución. En la evolución de un principio se distinguen las siguientes fases: a) Se detecta un problema que se repite, en situaciones similares. b) Alguien estructura una buena solución. c) Su uso se vuelve gradualmente general. d) Luego se vuelve principio. Por otra parte, un principio se considera bueno cuando es de aceptación general y existe un equilibrio entre los diferentes criterios. Las características de un principio son: - Relevante: El grado de información que resulta es significativa y útil para aquéllos usuarios que necesitan saber algo de la entidad. - Objetiva: El grado de información no debe estar influenciada por el juicio personal de aquéllos que suministran dicha información. - Factible: El grado de ejecución debe ser sin complejidad y a un costo adecuado para las empresas. En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y las características que deben tener la información financiera y los estados económicos–financieros básicos de uso común para todas las empresas. 1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. 2. Entidad Contable: Este principio nos señala que la empresa es un ente distinto de sus dueños, que posee recursos y fines propios y que por lo tanto los hechos económicos deben ser registrados con total independencia de las influencias que ellos puedan ejercer. Este principio apoya la gestión de la empresa, pues revela aquellas acciones que puedan realizar los propios dueños, al disponer de los recursos de la empresa en otros fines distintos al objetivo del negocio. 3. Empresa en Marcha: Este principio nos señala que la empresa perdurará en el tiempo, y que por lo tanto sus recursos, bienes y derechos adquiridos serán invertidos en desarrollar las operaciones de la empresa, y por lo tanto su valor de liquidación o de venta no adquiere importancia. Debido a la exigencia de distintos tipos de valor la empresa debe adoptar el concepto de “valor económico”aunque este sea superior al “valor de liquidación”, sólo en el caso que exista evidencia fundada que la empresa pondrá término a sus operaciones se debe utilizar el segundo concepto. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 14 4. Bienes Económicos: Este principio nos dice que los estados financieros se refieren a hechos, recursos, y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. La contabilidad es capaz de registrar sólo eventos económicos susceptibles de ser registrados contablemente (información cuantitativa). 5. Moneda: En contabilidad financiera sólo se registran los hechos que pueden ser expresados en términos monetarios. El estado de ánimo personal de trabajadores de la empresa no registran o anota porque no se puede medir objetivamente en términos monetarios. Lo mismo sucede con una multiplicidad de hechos que se da en la empresa, no cuantificable monetariamente, sólo se registran aquellas transacciones o hechos económicos que tienen una expresión monetaria. El deterioro de la moneda causado por la inflación hace necesario aplicar mecanismos de ajustes para corregir las distorsiones. 6. Periodo de Tiempo: La contabilidad procesa información con el fin de preparar distintos informes o estados financieros tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; los cuales pueden estar referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que ajustarse al periodo de un año como lo impone la ley de Chile. Sin embargo, la propia empresa puede definir periodos distintos dada la naturaleza particular de sus operaciones, o como en el caso de empresas que por ley son fiscalizadas por entes como las Superintendencia de Valores y Seguros. 7. Devengado: "La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan". Un ejemplo de esto son las ventas a plazo, las que son registradas en el momento que se produce la facturación, con lo que se genera a veces, que existan existencias de productos terminados que se ubican físicamente en la empresa, aunque éstas están vendidas. 8. Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que las origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado". Si una empresa coloca un pedido, este hecho no será suficiente para contabilizar la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado, lo cual sólo será posible cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios adquiridos. 9. Costo Histórico: "El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente, (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos". Es cierto que el registro inicial de las operaciones se basa en costos históricos, pero, a estas alturas del desarrollo teórico y práctico de la contabilidad, son muchas las excepciones a la aplicación de este concepto de valor cuando se trata de representar diferentes partidas en los estados financieros. Así ocurre, por ejemplo, cuando se aplica el criterio de valuación de "costo o mercado, el que sea más bajo", ya sea que se trate de inventarios o de valores mobiliarios. También constituye una excepción la existencia de algunas partidas que se rigen para su valorización, de acuerdo a una moneda extranjera. En oportunidades relativamente recientes, se han puesto en práctica en nuestro país normas conducentes a expresar los bienes del activo fijo tangible a su valor de reposición, mediante una "retasación técnica" de los mismos. Esto último representa una nueva excepción al criterio de costo histórico, y, a este respecto, cabe señalar que cada día con mayor frecuencia se plantea la posibilidad de reemplazarlo por valores económicos actuales, en atención a que éstos tendrían una base más real para su aplicación en el campo de las decisiones empresariales. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 15 10. Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente". En un sentido amplio, cuando se dice que alguien actúa con "objetividad" se quiere significar que lo hace libre de prejuicios o de intereses personales. Precisamente por esto es que se ha señalado que se trata de una de las características del conocimiento científico que debe, en consecuencia, estar siempre presente en el desarrollo de la investigación científica. Si en contabilidad nos limitáramos a considerar exclusivamente la acepción anterior, tal vez no sería necesario adoptar un principio de "objetividad", por cuanto ella debe presidir todo el quehacer contable y, principalmente, aquel que está relacionado con la información que se obtiene en una entidad. Sin embargo, el llamado principio de objetividad apunta más bien a la necesidad de reconocer los cambios en la estructura económica de una empresa, sobre la base de una "medición objetiva". A este respecto debe recordarse que la información contable es siempre una aproximación a la realidad, lo que implica que, si bien es cierto existen algunos hechos que han podido ser medidos con absoluta precisión, hay otros que están influidos, en algún grado, por las convenciones contables y los juicios personales. A manera de ejemplo, examinemos algunas operaciones a objeto de ilustrar en qué casos podemos afirmar que se trata de hechos ciertos, y en qué casos reconocer que estamos en presencia de una aproximación a la realidad. Si el balance de una empresa señala un saldo en caja de $ 120.000, y mediante un arqueo realizado en la misma fecha del estado financiero se ha verificado dicho saldo, no cabe la menor duda que se trata de una información incuestionable. Otro tanto ocurrirá con el saldo en una cuenta corriente bancaria, en la medida que se vea confirmado por una conciliación realizada a base de la información proporcionada por la institución financiera. También se tratada de un hecho cierto la existencia de una obligación documentada por medio de una letra aceptada a un proveedor, por un monto determinado. El registro de una provisión que, como sabemos, corresponde a una obligación contabilizada sobre una base estimativa, constituye evidentemente una situación que difiere de los ejemplos antes presentados. Cuando se estima la vida útil de un bien del activo fijo tangible con el objeto de proceder a su amortización, está implícito un margen de error por cuanto, difícilmente, alguien podría pretender exactitud en esta materia. El reconocimiento de que existen diferentes métodos de valorización de las existencias, implica distintas formas de aproximación a la realidad, y la adopción de uno de ellos responde a un juicio personal. A veces se identifica la objetividad con la existencia de documentos probatorios que han servido de base para el registro de una operación. Sin desconocer la importancia de la documentación, los ejemplos presentados nos están indicando que no siempre es el elemento básico para reconocer un cambio en la estructura económica de una entidad. Es más, en algunos casos debemos apartarnos del contenido formalde un determinado documento, como ocurre en el caso de un contrato en que se especifica una tasa de interés real que no guarda relación alguna con aquella prevaleciente en el mercado. En consecuencia, desde el punto de vista contable, la objetividad debe calificarse, por una parte, evaluando la documentación existente y, por otra, la calidad de las técnicas de aproximación utilizadas. 11. Criterio Prudencial: "La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó". Como se ha dicho anteriormente, la información contable es una aproximación a la realidad. A este respecto, no cabe la menor duda que el desarrollo de la teoría y práctica de la contabilidad ha permitido, a través del Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 16 tiempo, ir creando técnicas que han servido para disminuir el campo de incertidumbre, que es propio de esta disciplina. Sin embargo, esto no fue siempre así, y de ahí que en el pasado al "criterio prudencial", conocido también como "criterio conservador", se le asignara una mayor importancia, por cuanto servía para resolver, mediante una regla de relativa fácil aplicación, aquellas situaciones que ofrecían diferentes opciones para su expresión contable. Dicha regla consiste en que, con relación a los valores que se presentan en los estados financieros y frente a varias opciones posibles, se adopte, tratándose del activo y de los ingresos económicos, aquella que represente un menor valor; y, tratándose del pasivo y de los gastos, aquella que resulte de mayor valor. Se ha dicho que este criterio, que implica una posición pesimista respecto del patrimonio de una empresa en marcha, de alguna manera fue influido en sus inicios por una actitud conservadora sustentada por las instituciones bancarias, al examinar los estados financieros con vistas al otorgamiento de un crédito. La aplicación indiscriminada del "conservadurismo" puede llevar, y de hecho así ha ocurrido muchas veces, a distorsionar la información contable en una forma tal que se contradiga con los objetivos mismos de la contabilidad, de los estados financieros y de otros conceptos básicos que conforman la teoría contable. Por esta razón es que el criterio conservador ha sido sometido a frecuentes críticas en el campo de la teoría, y a una menor aplicación en el campo de la práctica. En la práctica no es tan cierto que el profesional se vea enfrentado permanentemente a la elección de una entre varias opciones igualmente válidas. Lo que si es cierto es que para el registro de determinados hechos económicos existen, muchas veces, diferentes procedimientos de contabilidad (métodos de valorización de existencias, métodos de amortización, ate.). Sin embargo, estos procedimientos generalmente no son opcionales, puesto que la elección depende de las variables concurrentes en cada caso particular. En otras palabras, en la medida en que frente a un problema contable se analice en profundidad cuál es el procedimiento técnicamente más aceptable, la adopción de éste implica dejar de lado otros que no cumplan con tal condición. Por lo tanto, el avance de la disciplina contable ha tendido a reemplazar el criterio conservador por la aplicación del criterio técnico más apropiado en cada circunstancia. Sin embargo, el criterio conservador o prudencial está tan arraigado que es indudable su influencia en la dictación de normas contables por aquellos organismos que tienen atribuciones para ello. 12. Significación o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en sui conjunto. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable". En algunos casos la aplicación estricta de la técnica contable a determinadas operaciones puede implicar un desarrollo excesivamente laborioso, en circunstancias que las cifras involucradas son irrelevantes. Frente a una situación de esta naturaleza, la contabilidad puede optar por un procedimiento más práctico, aun cuando menos apegado a la teoría contable. Tal es el caso, por ejemplo, de adquisiciones de material de escritorio de escaso valor. Mientras no se consuma, constituiría un recurso o activo de la empresa que debería imputarse gradualmente como un gasto a medida que se vaya utilizando. Sin embargo, la aplicación del principio de significación o importancia relativa permite que la cantidad desembolsada se impute de inmediato como un gasto”. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 17 13. Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existen razones fundadas para cambiar de procedimiento deberá informarse este hecho y su efecto". Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la aplicación de dos o más procedimientos técnicamente aceptables, aun cuando puedan tener un distinto efecto en el resultado económico, es necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los resultados de cada período sean medidos sobre una base común. Como es fácil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto de vista de los usuarios externos, por cuanto de otra manera la información podría verse afectada por cambios en la metodología aplicada que no sean de su conocimiento. En todo caso el principio de uniformidad no implica que un procedimiento adoptado deba mantenerse rígidamente a través del tiempo, puesto que pueden existir razones fundadas que justifiquen su cambio. Si esto ocurre, deberá divulgarse dicho cambio junto con informar sobre el efecto que él ha tenido en el resultado del ejercicio. 14. Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente". En algunas ocasiones la aplicación de disposiciones legales hace que el tratamiento de ciertos eventos sea distinto de aquel que correspondería al considerar su efecto exclusivamente desde el punto de vista económico. El principio en estudio, atendido el hecho de que la contabilidad debe expresar con la mayor fidelidad posible la repercusión económica de la operaciones realizadas por una empresa, apunta a que en tales situaciones controvertidas prevalezca lo económico por sobre lo legal. Las disposiciones legales de carácter impositivo constituyen, en muchos casos, un ejemplo típico de la discrepancia señalada. Así es como hay ciertos desembolsos hechos por una empresa, que para ellarepresentan un gasto y que, sin embargo, no son reconocidos como tales por la legislación tributaria. En este caso la empresa registra el desembolso como un gasto, sin perjuicio de ajustar extracontablemente su resultado económico para satisfacer tributos correspondientes. Sin embargo, no siempre es posible aplicar este principio en toda su extensión, por cuanto en algunos casos la ley o alguna norma dictada en virtud de ella no se limita a considerar un tratamiento distinto del que correspondería desde el punto de vista económico, sino que señala taxativamente el procedimiento contable a aplicar 15. Dualidad Económica "La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos". El principio de dualidad económica es el principio fundamental en que se basa la contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto que se puede constatar en toda entidad, y que consiste en que el total de sus recursos es igual al total de los derechos existentes sobre ellos. Lo anterior se puede expresar mediante la siguiente Igualdad: Recursos = Derechos. Los derechos sobre los recursos pueden referirse, por una parte, a las obligaciones contraídas por la empresa a favor de terceros y, por otra, a las obligaciones a favor del o de los dueños de la entidad. Haciendo esta última distinción, la igualdad puede expresarse en los siguientes términos: Recursos = Derechos de terceros + Derechos del o de los dueños Ahora bien, cada uno de los términos incluidos en la igualdad recibe una denominación técnica desde el punto de vista de la contabilidad. Así, los recursos se conocen con el nombre de "activo", los derechos a Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 18 favor de terceros con la denominación de "pasivo" y, por último, los derechos a favor del o de los dueños, con el nombre de "patrimonio". Por lo tanto la misma igualdad se expresa así: Activo = Pasivo + Patrimonio. Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera que sea el número de operadores que se realice y el grado de complejidad que ellas puedan tener. Para que se cumpla esta condición, cada vez que algún concepto del activo o del pasivo o del patrimonio sufra una variación como consecuencia de una operación efectuada, necesariamente debe afectarse también, a lo menos, algún otro concepto de la igualdad. Puesto que por cada operación efectuada deben modificarse, por lo menos, dos partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al "método de la partida doble". 16. Relación Fundamental de los Estados Financieros: "Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí". Una interpretación del enunciado de este "principio" podría ser la de que toda la información que requiere una empresa sería satisfecha con la preparación de un balance general y de un estado de resultados. Sin perjuicio de reconocer la importancia de estos estados como culminación del período o ejercicio económico de una entidad, tal interpretación sería limitada, toda vez que el sistema contable debe estar estructurado para proporcionar permanentemente todo tipo de información, ya sea por medio de estados estandarizados, o bien a través de informes especiales destinados a satisfacer cualquier tipo de requerimiento. Otra interpretación sería la de que se ha querido poner énfasis en los estados finales de contabilidad, es decir, en aquellos que resumirían todo el proceso contable ocurrido en un ejercicio. Si fuera esto lo que se ha pretendido señalar, se trataría de una declaración sólo parcial, por cuanto no incluiría al estado de flujos de efectivo. Tanto es así que el propio Colegio de Contadores, en su Boletín Técnico Nº 50, de 10 de octubre de 1995, establece lo siguiente: "Cuando se emitan estados financieros básicos con el propósito de reflejar la situación financiera y los resultados de las operaciones de las empresas, deberá presentarse, conjun- tamente con el balance general y el estado de resultados, como estado financiero básico, el estado de flujo de efectivo". 17. Objetivos generales de la información financiera: "La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada". La sola denominación de este "principio" deja en evidencia que se están confundiendo principios o postulados, que son conceptos básicos, con objetivos de la contabilidad y de los estados por medio de los cuales se proporciona la información referente a una empresa. Efectivamente, cualquiera sea la conceptualización de los objetivos de la contabilidad, ella no puede dejar de lado el hecho de que se trata de proporcionar información a los distintos usuarios de la misma, razón por la cual parece innecesario darle, además, el carácter de un principio. En cuanto a la presunción de "que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada", ella parece desconocer que, en todo momento, la contabilidad debe adecuar los estados de información, presentándolos en forma tal que se encuentren al alcance de las personas que normalmente tomarán conocimiento de su contenido, y que eventualmente lo utilizarán para la toma de decisiones. En otras palabras, si los usuarios no tuvieran acceso a la información por no estar ella adecuadamente expuesta, querría decir que no se estaría dando debido cumplimiento a los objetivos mismos de la contabilidad. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 19 18. Exposición: "Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren". La sola presentación de las diferentes partidas que integran los estados financieros no siempre es suficiente para proporcionar a sus usuarios toda la información relacionada con la gestación de determinadas operaciones, como así también de los criterios seguidos para su registro y valorización. Es por ello que, actualmente, existe una tendencia a hacer más transparente el contenido de los estados financieros mediante "notas explicativas", que forman parte integrante de los mismos, y que están destinadas, precisamente, a facilitar su lectura e interpretación. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 20 Ejercicio Nº 1 Si imagináramos la Contabilidad como un gran edificio que se está construido en Santiago Centro, éste debería tener sólidos cimientos y sobre estos cimientos se levantan los pisos. Se pide: En la contabilidad que corresponde o cuáles serían los cimientos y que corresponde a los pisos? Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 21 Ejercicio Nº 2 Describa, desde el punto de vista administrativo, cómo es considerada la contabilidad al interior de una empresa. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 22 Ejercicio Nº 3 Determinar qué principio de contable se aplica en cadauna de las siguientes situaciones: a. Los Estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la información contenida en ellos corresponde a esa entidad y no a los dueños o socios. b. Los valores de los estados financieros están expresados en pesos. c. Todo informe hace referencia al periodo que abarca la información que se está proporcionando o cubierto por dicho informe. d. Al existir igualdad entre al activo y el pasivo más el patrimonio. e. El registrar una venta cuando efectivamente se emitió el respectivo documento (boleta o factura), cuando se recibió el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simbólica de las mercaderías. f. La posibilidad de comparar el costo de ventas de un periodo con otro sin que exista ningún tipo de distorsión, debido a que ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos para su determinación. g. Se adquiere una computadora al crédito, se refleja en contabilidad en el momento de la compra independiente de la fecha que se pague. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 23 Ejercicio Nº 4 1. Don Carlos, contador de la empresa “Los Guindos S.A.”, registra las transacciones en la empresa sólo cada vez que requieren desembolsos de efectivo. Comente. 2. Las normas contables, permiten registrar los hechos económicos con criterios totalmente distintos, lo que significa que la empresa podrá utilizarlos de la forma que ella estime más conveniente, sin dar justificación en su proceder. Comente. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 24 INFORMACIÓN CONTABLE En contabilidad podemos decir que información es un conjunto de datos organizados sometidos a análisis y procesados para posteriormente ser comunicados a los distintos usuarios. La información contable debe satisface los siguientes objetivos: - Aportar los antecedentes necesarios para la toma de decisiones, permitiendo prever los resultados que involucran las decisiones. - Constatar los resultados de las distintas gestiones dentro de la empresa y facilitar la identificación de las causas que motivan las desviaciones respecto de lo previsto. - Facilitar las funciones de fiscalización de los organismos externos facultados para ello y la presentación de información requerida por terceros o preparadas para ellos. En otras palabras, la información es necesaria para efectos microeconómicos (a nivel de empresa) y macroeconómicos (a nivel externo). Para que la información se valide como significativa debe cumplir las siguientes características: - Objetiva: debe presentar la realidad tal como fue. - Relevante: debe satisfacer (mostrar sólo hechos relevantes) razonablemente las necesidades de los usuarios. - Útil: debe ser útil para la toma de decisiones respecto de la empresa. - Oportuna: debe ser presentada en el tiempo y lugar adecuado. - Precisa: debe buscar desde el límite de la aproximación hasta la exactitud. - Integrada: debe ser completa para una buena toma de decisiones. - Clara: debe ser fácil de comprender y accesible. - Suficiente: debe ser en cantidad adecuada para los usuarios. - Prudente: debe exponer con cautela y precaución, es decir, debe mantener siempre un equilibrio. Usuarios de la Información Los usuarios de la información contable se clasifican principalmente en dos grandes grupos: 1. Los usuarios internos que tienen un conocimiento de primera mano de las operaciones de la empresa, de su información financiera, y por lo tanto están en posición de medir o apreciar por sí mismo el grado de razonabilidad de los estados financieros que reflejan la situación actual de la empresa. 2. Los usuarios externos que tienen el conocimiento o no tienen acceso directo de las operaciones y sus aspectos financieros y por consiguiente necesitan descansar en alguien más para juzgar sobre la razonabilidad de la información financiera. Los usuarios externos son mucho más que los usuarios internos. La importancia y complejidad de la contabilidad está dada por el gran número de empleados, administradores y accionistas que carecen del conocimiento necesario de actividades mercantiles que desarrollan distintas empresas. De igual manera existen acreedores e inversionista potenciales que no tienen por lo general la posibilidad de obtener conocimiento directo sobre los resultados financieros que está obteniendo la empresa. Lo anterior, significa que existen usuarios internos y externos de los informes financieros, que no tienen conocimiento directo que la información contable es relevante y llena de confiabilidad y además que ésta es presentada de manera objetiva y libre de prejuicios (free from bias2). Cuando las personas preparan los estados financieros para una empresa, dado que es empleado de la misma empresa es muy probable que exista una tendencia a realizar su trabajo con mucho cuidado y por lo tanto éste es de la mejor calidad posible. Sin embargo, y sin la intención de engañar a los usuarios de los estados financieros estos especialistas de la contabilidad pueden haberlos elaborado con desviaciones a favor de la empresa. Por 2 Aún cuando “libre de prejuicios” no está incorrecto, en Chile se utiliza mucho más el término “libre de desviaciones”. Apuntes de Contabilidad Básica Material preparado y/o recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 25 otra parte, existen ocasiones en que los estados financieros pueden haber sido preparados intencionalmente de modo tal de confundir a los usuarios (ejemplo a un Banco). Las empresas saben y reconocen que tienen que entregar a los usuarios de la información contable-financiera de sus estados financieros la seguridad de que la información se encuentra libre de toda desviación y ha sido preparada de un modo objetivo, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para dar seguridad de lo anteriormente comentado, existen revisiones que se conocen como Auditoría y las personas que realizan esta revisión se les conocen como Auditores. La contabilidad es una herramienta de administración que proporciona información económico – financieras de la empresa, por particular que sea el carácter que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una parte importante en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la administración, en forma habitual o en determinadas circunstancias especiales. Las informaciones que entrega la contabilidad deben reunir varias características para ser verdaderamente útiles a los usuarios, contándose entre las principales las siguientes: - Exactitud; - Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas; - Oportunidad, en términos que esté disponible cuando se precisan; - Amplitud adecuada al nivel que las requiera; - Económica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en función de las necesidades que satisfacen. En general, mientras más alto es el nivel en la estructura organizacional de la empresa las informaciones deben ser más resumidas, amplias (para un departamento, planta o toda la empresa) y a intervalos relativamente espaciados. A medida que se desciende en la estructura, las informaciones se necesitan con mayor detalle, enmarcadas en áreas restringidas (una sección, un taller) y con relativa frecuencia para que en esos niveles se adopten las medidas correctivas menores oportunamente. En ciertas situaciones, por razones de costo, tiempo y/u otras causas, puede convenir a la empresa el sacrificio parcial de algunas de las características deseables de las informaciones. Así como hay decisiones que deben adoptarse en función de parte de las informaciones cuantitativas y cualitativas posibles de obtenerse, otras tantas deben
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