FRAUDE Y CORRUPCIÓN - Joel Manso

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UNIDAD 8: FRAUDE Y CORRUPCIÓN
Bibliografía:
- Rusenas, “Auditoría Interna y Operativa. Fraude y Corrupción”, Cap. 15
El fraude y la corrupción son actos ilegales institucionalizados en la vida actual de las empresas privadas y del Estado en cualquiera de sus formas.
La corrupción, el fraude y el robo están instalados en la historia o vida de las organizaciones, sin embargo, siempre ha caído sobre ellas un piadoso manto de silencio y ocultamiento cuando se los detecta.
La corrupción y el fraude:
· Aparecen en la historia de la humanidad desde el inicio.
· No distinguen:
AUDITORÍA INTERNA Y OPERATIVA	1
UNIDAD 8: FRAUDE Y CORRUPCIÓN
1. 
2. Barreras ni fronteras políticas,
3. Religiones o grupos étnicos,
4. Geografía,
5. Desarrollos económicos o culturales,
6. Desarrollos socioculturales,
7. Sistemas políticos.
El fraude y la corrupción son instituciones enclavadas en la sociedad de características tales como instituciones amorfas e intangibles, que involucran a organizaciones formales.
La corrupción es el producto de conductas humanas ilícitas o aun lícitas desde el punto de vista legal, pero que en uno u otro supuesto transgreden principios éticos y morales.
El fraude y la corrupción son problemas importantes para las compañías y los factores constantes que llevan al ilícito son el debilitamiento de los valores éticos morales, la justicia lenta e ineficiente y la falta de énfasis en su prevención y detección.
La Defraudación
La defraudación se materializa en actos dolosos amparados en la forma de engaño, resultantes en perjuicios para los intereses de quienes han confiado su administración a los defraudadores, quienes buscando un beneficio propio o para terceros interesados, violan sus deberes, obligaciones y responsabilidades.
La Norma Penal
El Código Penal llama “Administración Fraudulenta” (art. 173 inc. 7) a: “… se considerarán casos especiales de defraudación y sufrirán la pena que él establece […] el que por disposición de la ley, de la autoridad o por un acto jurídico, tuviera a su cargo el manejo, la administración o el cuidado de bienes o intereses pecuniarios ajenos, y con el fin de procurar para sí o para un tercero un lucro indebido o para causar daño, violando sus deberes perjudicare los intereses confiados u obligare abusivamente al titular de éstos.”
Los Sujetos
· Sujeto Activo los autores del delito
1. Los administradores designados por la ley directores y gerentes de sociedades comerciales.
2. Por disposición de la autoridad judicial administradores y liquidadores nombrados por un 							juez.
3. Por acto jurídico gerente contratado por una empresa.
El auditor puede ser imputado del delito en carácter de partícipe necesario o secundario.
· Sujeto Pasivo titular del patrimonio administrado
Materialidad y Requisitos
· Materialidad del Acto: el delito se materializa a través de la defraudación mediante la administración, la conducción o manejo y el cuidado de bienes o intereses pecuniarios ajenos.
· Requisitos que Tipifican el Delito
1. La violación de los deberes y obligaciones del administrador. Debe existir una expresión de esos deberes y obligaciones explícitos en normas escritas o implícitas en los principios de una eficiente gestión y sean vulneradas dichas normas o principios.
2. La obligación abusiva del titular de los bienes o intereses. Comprobar que el administrador ha comprometido los bienes e intereses más allá de las posibilidades de poder cumplir con los compromisos asumidos, o al menos de manera desventajosa para su titular o dueño.
3. El propósito del administrador de:
	3.1 Procurar para sí o para terceros un lucro indebido.
	3.2 Causar daño.
4. Es necesario probar:
	4.1 La finalidad de beneficiarse él o un tercero con su acción fraudulenta.
	4.2 O bien, que ha existido la intención de dañar al sujeto pasivo, es decir al dueño o titular.
8.1 DEFINICIONES DE FRAUDE Y CORRUPCIÓN. CAUSAS O SÍNTOMAS
FRAUDE
Los fraudes son acciones deshonestas e intencionadas que ejecutan funcionarios o personas que están vinculadas con la empresa, con el claro objetivo de lograr un beneficio propio.
El fraude es la realización de un acto que provoca un perjuicio económico a la empresa y beneficia a un empleado, directivo o cualquier persona o empresa con ella relacionada.
El fraude es un engaño deliberadamente planeado y ejecutado con el objeto de privar a otros de su propiedad o derechos. El silencio, también constituye una forma de engaño. Ejemplos de fraude:
1. 
2. Desfalcos,
3. Pagos indebidos,
4. Cobranzas demoradas,
5. Malversación de fondos,
6. Violación de las leyes,
7. Actos ilegales provocados por el nivel superior,
8. Uso de activos fijos en beneficio propio,
9. Aprovechamiento de privilegios y recursos ajenos.
Clases
1. Fraude para Beneficio de la Empresa: generalmente produce tal beneficio, aprovechándose de una situación injusta o deshonesta que también puede perjudicar a terceras partes de la misma organización. Los que efectúan tales fraudes se benefician en forma indirecta, ya que el beneficio personal habitualmente se realiza cuando la organización se favorece por tal acto. Ejemplos:
a. Venta o asignación de activos ficticios o engañosos.
b. Pagos impropios, tales como subsidios o asistencias a políticas ilegales, sobornes, comisiones o pagos a funcionarios del gobierno, intermediarios de funcionarios de gobierno, clientes o proveedores, etc.
c. Presentación o valoración premeditada e irregular de transacciones, activos, pasivos o resultados económicos.
d. Precios de transferencias premeditados e irregulares. Las transacciones entre empresas vinculadas pueden mejorar los resultados de explotación de una en detrimento de la organización.
e. Operaciones premeditadas e irregulares entre partes relacionadas entre sí, en las cuales una de las partes percibe algún beneficio adicional, no obtenible en una transacción normal.
f. Errores intencionales en el registro o publicación de información contable relevante con el objeto de mejorar la presentación económico-financiera de la empresa ante terceros.
g. Actividades u operaciones comerciales prohibidas, por violar las leyes, decretos, reglamentos estatales o contratos privados.
h. Evasión fiscal.
2. Fraude en Perjuicio de la Empresa: lo es para el beneficio directo o indirecto de un funcionario o empleado, de un tercero interesado o de otra empresa. Ejemplos:
a. La aceptación por el personal de la empresa de sobornos o comisiones o dádivas.
b. La desviación de una operación comercial potencialmente lucrativa hacia un empleado o un tercero.
c. El desfalco, tipificado como la apropiación dolosa y/o fraudulenta de fondos o bienes y la subsiguiente manipulación de los registros contables para encubrir el hecho, haciendo difícil su detección.
d. La ocultación o falsificación de hechos o sucesos y datos o registros.
e. Los reclamos realizados por servicios o bienes no suministrados realmente a la empresa.
Los fraudes pueden provenir de errores intencionales. Clases de fraudes:
· 
· De directivos
· Desfalcos
· Malversación de fondos
· Pagos indebidos
· Incumplimiento de leyes
· Uso indebidos de propiedades ajenas
· Abuso de autoridad
· Apropiamiento ilegítimo de bienes
CORRUPCIÓN
Debemos tener en cuenta que:
1. Hay un costo por operar con prácticas corruptas.
2. Genera un “Gasto Extra” no presupuestado en las estructuras de costos.
3. Hay una pérdida de la transparencia de los negocios.
La mecánica de la corrupción es
	TIPO DE EMPRESA
	METODOLOGÍA
	PRIVADA
	Se participa en un porcentaje de la ganancia del tercero que contrata con la empresa. En estos casos cuando hay un problema o se detecta el caso, se culpa al agente externo de la organización.
	PÚBLICA
	El costo de adquisición es incrementado en un porcentaje superior, el cual luego será repartido entre los corruptos. Este incremento provoca un aumento de los costos o gastos de las empresas.
La corrupción está conformada por lo general en una acción ilícita que practican personas de una organización privada con funcionarios públicos, para lograr un beneficioeconómico en su favor o para la empresa que representan.
Es una acción ilícita por funcionarios o empresarios o vinculados directos a éstos, comprometen la honorabilidad del servidor público, en búsqueda de un beneficio económico.
La corrupción activa cuando se trata mediante dádivas, promesas o ventajas corromper a una persona para que genere una acción, que puede ser de hacer u omitir algo, violando su misión y obligación.
La corrupción pasiva es cuando la persona o agente es quien solicita dinero o algún beneficio propio para violar su propia obligación.
El comportamiento de la corrupción se genera, desarrolla y crece en aquellos lugares donde existen:
a. 
b. Escasa cultura
c. Nivel bajo de pobreza
d. Salarios deprimidos
e. Alta regulación del estado en la actividad civil
f. Alta presión tributaria
g. Costos de producción superiores a los niveles mundiales
h. Alta variación de los precios
i. Impunidad jurídica o vacíos legales.
Clases
a. De acuerdo al acto en sí
	1. Corrupción por comisión
	2. Corrupción por omisión.
Casos:
· El político prevaricador que falta al mandato que recibió,
· El empresario evasor y usurero,
· El empleado que perjudica a la empresa,
· El sindicalista que traiciona a sus compañeros y extorsiona al empleador.
· El banquero que no cumple con sus propias políticas o sistemas regulatorios y da créditos a quienes no tienen capacidad de pago.
· El profesional que actúa violando códigos de ética profesional y ayuda a terceros en actos inmorales, y se transforma en partícipe de los fraudes.
b. De acuerdo a quien haga el acto
	1. Corrupción Activa: cuando se trata de corromper a un funcionario público con dádivas o ventajas de 	cualquier tipo, para que deje de lado sus funciones u obligaciones.
	2. Corrupción Pasiva: cuando el funcionario público solicita alguna ventaja económica para dejar de lado 	sus funciones u obligaciones.
Corrupción de Estado
Cuando hay una desviación ilegal de fondos mediante una asignación fraudulenta ocurre que los fondos pasan del Estado a los particulares mediante la presencia de la corrupción o el fraude.
En el Estado es necesario:
1. Crear políticas educacionales que estén acorde con la ética y la moral.
2. Eliminar los escenarios propensos a la especulación.
3. Redimensionar el sistema y sus operadores.
4. Crear normas y procesos de transparencia.
5. Seleccionar y capacitar a los funcionarios.
6. Facilitar el proceso a la justicia para que se pueda sancionar a los corruptos.
Medidas Contra la Corrupción y el Fraude del Estado
Se deben profundizar los siguientes aspectos:
· Seleccionar funcionarios por su honestidad y capacidad.
· Aplicar sanciones a los funcionarios y a los privados.
· Aumentar los salarios en los puestos de riesgo.
· Recompensar acciones contra los casos de Corrupción.
La Empresa
No hay empresas corruptas o fraudulentas, sino que, las personas que trabajan en ella pueden ser las corruptas o delincuentes.
Las empresas minimizan o no valorizan los riesgos a que están expuestas, por diversos conceptos pre-estructurados, a saber:
a. Creen que su personal no cometerá actos de fraude y corrupción. Caso de incredulidad del riesgo.
b. Piensan que son menores o poco significativos los casos de fraude y corrupción.
c. Creen que con la existencia de auditores los casos de fraude y corrupción están erradicados.
Las funciones que se realizan en la empresa son:
· “In Comitendo” es una función de acción efectiva, de decisión para la ejecución operativa; es una función de línea; en esta categoría están los que trabajan en relación de dependencia o como ejecutivos de la empresa.
· “In Vigilando” es una función de fiscalización, de decisión para la evaluación y el control; es una función de apoyo; los auditores están en esta categoría, igual que los síndicos, los revisores de cuentas y el consejo de vigilancia.
El fraude y la corrupción nunca podrán ser eliminados totalmente. Pero las empresas que adopten un enfoque o posición preactiva para tratarlo, pueden drásticamente reducir su vulnerabilidad. Es necesario entonces conocer con claridad todos los riesgos asumidos por la organización y cuál es el posible perjuicio y cómo tratan de evitarlo.
Las empresas medianas o pequeñas son vulnerables por carecer de sistemas compactos y efectivos para monitorear las actividades u operaciones del personal en todos los niveles de la estructura.
La práctica indica que en las empresas se puede observar que hay personal que:
1. Hurta, por lo general el robo es de poca significatividad.
2. Recibe atenciones especiales o regalos de terceros.
3. Excede sus facultades o atribuciones que le fueron atribuidas.
4. Acepta dádivas.
5. Conceden beneficios especiales a terceros.
6. Tienen intereses propios dentro de la organización para su beneficio.
En la lucha contra la corrupción y el fraude, debemos tener en cuenta los siguientes casos:
1. Empresas que no buscan el objetivo para el cual fueron creadas: la Dirección Superior se aleja de los objetivos societarios para beneficiar objetivos personales.
2. Asignación de funciones deficiente: cuando hay una inadecuada asignación de funciones, esto provoca desorganización y favorece la producción de ilícitos.
3. Inadecuada remuneración en las funciones de riesgo: se pagan cifras menores a las del mercado laboral.
4. Acciones de grupos o bandos internos: se utilizan recursos de la empresa para fines particulares. También hay un mal manejo de los recursos. Se crea una burocracia, aumente la indisciplina, la insatisfacción y se hacen propensos a recibir coimas de terceros. Se genera una mutua protección entre quienes dirigen y sus subordinados.
5. Niveles intermedios que actúan en perjuicio del crecimiento de la empresa: los controles que el Directorio debe ejercer sobre el nivel gerencial tienen deficiencias que pueden estar originadas, entre otras, en la excesiva confianza.
El fraude y la corrupción en el nivel superior pueden encontrarse cuando éstos tienen la oportunidad o la necesidad de mejorar sus ingresos o su nivel socioeconómico a través de la defraudación.
Las consecuencias que genera el fraude a nivel directivo son:
1. Caos en los niveles gerenciales.
2. Trauma a nivel ejecutivo.
3. Juicios contra los gerentes y directivos.
4. Descontentos en los accionistas, auditores externos y los empleados a raíz de la inseguridad o estabilidad laboral.
5. En la estructura humana: personal que se va de la empresa, rotación del personal en actividad, costos nuevos por salarios, incorporaciones, entrenamientos y/o capacitación.
6. Declinación de la moral de los empleados si los culpables no son castigados.
7. Suele caer el valor de mercado de las acciones de empresas con grandes fraudes.
Las posibilidades de fraude y corrupción se presentan en las relaciones con terceros. Estas relaciones pueden ser motivo de sospechas, en casos tales como:
1. Solicitud de cotización de adquisiciones de bienes o servicios.
2. Atención inadecuada a los clientes y/o proveedores.
CAUSAS O SÍNTOMAS
La falta de transparencia es un campo propicio para los fraudes.
Son síntomas de fraude:
1. Pérdidas de documentos, archivos, legajos, etc.
2. Falta de justificantes o de documentación respaldatoria o soportes de las operaciones.
3. Incumplimiento sistemático de las normas y procedimientos vigentes.
4. Reiterada no recepción de ofertas de determinados proveedores.
5. Inexistencia de conciliaciones de control de las operaciones y con terceros.
6. Diferencias de inventario, arqueos y conciliaciones.
7. Duplicidad de pagos.
8. Existencia de proveedores distintos que tienen en común los mismos dueños o directivos o direcciones, etc.
9. Adelantos de fondos indebidos.
10. Bonificaciones o descuentos especiales o condiciones de pago no habituales.
11. Cobranzas de cuentas atrasadas con descuentos excesivos o que no corresponden.
Muchas veces una o dos anomalías, tales como una factura, remito, recibo, etc. que falte la dirección incompleta de un proveedor o cliente, son suficientes para levantar sospechas.
Estímulos para practicar actos de fraude:1. Un sistema de control interno inoperante o ineficiente.
2. La carencia de políticas, normas y procedimientos específicos que regulen actuaciones, atribuciones, responsabilidades y autorizaciones.
3. La falta de información y mentalidad sobre el tema de delitos contra la empresa.
4. Identificación de atribuciones y funciones.
5. Permisividad que no sanciona a los culpables de las defraudaciones detectadas en la organización.
Los estudios realizados sobre las conductas fraudulentas, indican que están relacionados con la combinación de tres factores:
· Una presión no “compartida”
· Una oportunidad percibida, detectada o presumida sobre la posibilidad de realizar un acto fraudulento y creer que no será detectado.
· La realización de la conducta adoptada como aceptable socialmente.
El sistema de control interno está diseñado para evitar las prácticas fraudulentas, pero hay varios aspectos que pueden disminuir su eficacia. El aumento de la vulnerabilidad y la disminución de los controles, crean condiciones propicias para el fraude.
Las conclusiones sobre la posibilidad de fraude indican que:
1. La lucha contra el fraude no es una función sólo de los auditores, es tarea de todos y cada uno de los funcionarios de la empresa.
2. Se deben conocer muy bien las motivaciones o estímulos que tiene el personal para cometer fraude.
3. Se debe conocer a las personas que tienen problemas financieros o adicciones que no pueden satisfacer económicamente.
4. Se debe premiar a aquellos que detecten casos o posibilidades de fraude o actos de corrupción.
Los síntomas del fraude en la Dirección Superior son indicadores de situaciones impropias. Por ejemplo:
1. Informes extemporáneos. Los informes verdaderos son emitidos en tiempo y forma ya que su propósito es no engañar o damnificar. Cuando hay defraudación suelen enviarse con alguna demora. En estos casos hay que profundizar las causas de la demora y el contenido de los datos expuestos.
2. Funcionarios responsables que asumen las obligaciones de informar u operar que les corresponde realizar a sus dependientes. Por ejemplo hacer ventas o cobranzas o registraciones.
3. Incumplimiento de políticas e instrucciones locales o corporativas.
4. Funcionarios que realizan operaciones fuera de su área de actuación y responsabilidad.
5. Pagos a terceros con comprobantes respaldatorios no adecuados, como ser duplicados, fotocopias, faxes, etc.
6. Emisión de notas de débito o crédito sin el adecuado respaldo.
7. Pago de comisiones por operaciones o acciones que no son veraces.
Causas de fraude a nivel directivo:
1. Los gerentes top se comprometen con la corporación a dar utilidades o pronósticos favorables y luego no pueden lograrlos o alcanzarlos. A veces suelen cometer distorsiones en los estados contables para cumplir con la palabra comprometida en oportunidades anteriores.
2. Sectores que no informan la realidad de su operatoria ya que sus utilidades son negativas y podrían cerrarse sus actividades.
3. Gerencias incompetentes pueden hacer fraude para sobrevivir, como por ejemplo, hacer buenos reportes de sus actividades cuando la realidad indica que sus performances son bajas.
4. Cuando hay planes de incentivación, es decir gratificar las actividades, se suele modificar la realidad para mejorar el incentivo a cobrar.
5. Cuando hay necesidad de lograr éxitos se pueden llegar a cometer defraudaciones. La ambición es un rasgo meritorio en las personas pero éstas pueden producir o generar conductas no éticas para alcanzar lo ambicionado. Lograr procesos más rápidos puede provocar que ciertos factores se transformen en negativos a corto plazo.
6. Los directivos y gerentes deben ser leales a la organización. Si son inescrupulosos pueden servir a crear intereses en conflicto.
7. Los directivos que manejan información confidencial, pueden hacer operaciones que los beneficie económicamente.
8. Incrementar los resultados con ganancias ficticias o falsas para obtener mayor precio por la acción o por tener una participación en las utilidades.
9. castigar activos para luego realizarlos o enajenarlos a un menor valor que el real.
La tipificación de los actos fraudulentos y/o de corrupción se puede realizar en tres sub-grupos.
1. Fraude de Empleados
· 
· Por conflictos de intereses
· Indebido uso de la información
· Compras para su uso personal
· Sustracciones de fondos
· Incentivos confidenciales
· Cheques falsos
· Sobrecuentas de gastos
· Traslado de fondos o cobranzas
2. 
3. Fraude Gerencial
· 
· Estados contables falsos o incompletos
· Conflictos de intereses
· Proveedores o clientes falsos
· Sobrecuentas de gastos
· Incentivos confidenciales (sobornos y retornos)
· 
4. Fraude Externo
· 
· Extorsión
· Indebido uso de la información
· Usurpación de marcas y/o patentes
· Fraude contra cajero automático
· Facturas falsas
· Sustitución de productos de distinta calidad
· Reclamos falsos
· Fraude contra tarjeta de crédito
· Ofertas y/o precios concertados
· Incentivos confidenciales
Riesgos:
Muchas empresas minimizan o no valorizan los riesgos en que pueden estar involucrados, y optan por:
1. Riesgo calculado, previsible y aceptado. Se considera innecesario establecer controles especiales contra el fraude y la corrupción, porque estiman que su personal no cometerá actos desleales. En algunos casos mantienen una política de riesgos menores calculando un monto probable o teórico para esos casos.
2. Incredulidad de posibles riesgos. Los funcionarios piensan “esto no nos puede pasar a nosotros”, entonces adoptan una actitud complaciente, que favorece a los delincuentes. Estas organizaciones por lo general tienen controles internos insuficientes, de fácil vulneración, que permiten encubrir fraudes difíciles de detectar.
3. Los auditores son quienes se preocupan por los ilícitos. Las empresas sobreestiman a los servicios de los auditores y creen que está asegurada la localización de errores y fraudes. A veces llegan a pensar que se pueden descuidar de los controles internos ya que los auditores se encargan de fortalecer el control.
En una organización cualquiera fuere su tipo, siempre hay posiciones de riesgo.
Se entiende por posición de riesgo a las funciones que realizan los empleados y funcionarios que tienen la responsabilidad de llevar a cabo transacciones de riesgo y que están expuestos a la tentación de cometer un fraude, como en los siguientes casos o situaciones:
1. Transacciones de compra-venta
2. Solicitud de ofertas, pedidos, cotizaciones, licitaciones, etc.
3. Relaciones con contratistas y proveedores.
4. Manejo de:
· Operaciones bancarias y financieras,
· Fondos y valores,
· Información administrativa o computarizada,
· Operaciones de comercio exterior
· Bienes físicos
· Bienes inmateriales
El fraude es uno de los muchos riesgos que tienen los negocios y como la mayoría de los riesgos difícilmente pueden eliminarse. Sin embargo la empresa debe implementar medidas o controles de seguridad para limitar el riesgo y el daño.
Perjuicios económicos:
1. Aumento de los costos operativos.
2. Pérdida de la competitividad. Mayores costos aumentan el precio y disminuye la demanda.
3. Disminución del acatamiento por parte del personal de las políticas, métodos, sistemas, normas y procedimientos.
4. Disminución de la motivación del personal.
5. Disminución de la capacidad de mando gerencial.
6. Disminución de la imagen de la empresa en el público en general o la opinión pública.
7. Disminución de la imagen de algunos funcionarios en el resto del personal.
Problemas a resolver:
1. Adecuada cobertura de seguros. Hay que tener en cuenta:
1.1 Que no se eleven los costos por incluir riesgos no aplicables a la industria o al negocio.
1.2 Que no se incluyan bienes no asegurables.
1.3 Que no se incluyan bienes dados de baja.
1.4 Que estén incorporadas las nuevas adquisiciones.
2. Adecuadas políticas de seguridad industrial e higiene. Hay que tener en cuenta:
2.1 Que el personal cumpla con las políticas de la empresa sobre seguridad e higiene.
2.2 Que las políticas sean las adecuadas, no sean obsoletaso pasadas de moda y por lo tanto inaplicables.
2.3 Que se supervise permanentemente el cumplimiento.
3. Adecuadas políticas ante desastres o catástrofes. Hay que tener en cuenta:
3.1 Que existan adecuadas instrucciones para los casos de emergencia.
3.2 Que se realice entrenamiento del personal.
3.3 Que exista un adecuado plan de evacuación ante emergencias.
4. Adecuada utilización de recursos y bienes. Hay que tener en cuenta:
4.1 Que no se utilicen máquinas y equipos para fines particulares o no específicos.
4.2 Que no se utilicen vehículos de flota para uso particular.
Los auditores pueden utilizar herramientas de análisis de datos para evaluar los riesgos y controles de una organización y así evitar y detectar casos de fraude o corrupción mediante el monitoreo continuo de sus sistemas.
Casos Frecuentes y sus Consecuencias
Los casos más frecuentes los podemos clasificar en tres grupos:
1. Apropiación indebida, hurto o robo.
2. Falsificación o manipulación de la información.
3. Sobornos, comisiones, atenciones, dádivas, etc.
También existen otros problemas que el control interno debe tratar de proteger por su significativa importancia:
1. La propiedad intelectual.
2. La falsificación de productos.
3. El espionaje industrial.
Causas generadoras o participativas:
· Tipo de negocio que desarrolla la empresa
· Deficiente selección y contratación de personal fijo y temporario
· Deficiente control de las gerencias intermedias por parte de los directivos
· Conclusión de empleados y/o gerentes
· Conclusión de empleados y terceras partes
· Deficiente ética corporativa
· Controles internos vulnerables por parte de la gerencia
Las razones del aumento del fraude y la corrupción pueden encontrarse en:
· La reducción de personal por medio de reingenierías o reestructuraciones.
· La globalización y la pérdida de la operación individual.
· La existencia de delincuentes más sofisticados y más tecnificados.
· Las presiones económicas sobre las personas que trabajan en la empresa.
· La falta de prevención y detección inmediata de los ilícitos.
· La tardía e ineficiente administración de justicia que demanda largos procesos y transcurren años hasta la obtención de los fallos o sentencias.
· El debilitamiento de valores éticos y morales en la sociedad moderna.
Consecuencias:
1. 
2. Problemas de imagen
3. desconfianza en la alta gerencia
4. posibilidad de actos de indisciplina por parte del personal
5. efecto estimulante o multiplicador de actos de fraude y corrupción
6. pérdida de eficiencia operativa
7. costos adicionales y no presupuestados
8. desmotivación de los trabajadores
9. ataque al trabajo en equipo o corporativo
10. clima tenso en la organización
11. los rumores se hacen más frecuentes
8.2 MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA SU PREVENCIÓN Y DETECCIÓN
El control interno debe impedir el desarrollo de los hechos o suceso que pueden provocar un perjuicio al patrimonio de la empresa.
El sistema de control interno, debe ser lo suficientemente fuerte para permitir identificar en forma automática o sistematizada los errores, actos ilegales, irregularidades, fraudes y actos corruptos, que se producen en la organización.
El Control Interno Contable puede desempeñar un importante rol en la prevención de los ilícitos e identificación de actos de corrupción. Una adecuada política en materia contable permite identificar y responsabilizar a los autores por las pérdidas sufridas. Para asegurarnos el buen desempeño del sistema contable debemos contar con:
1. Un sistema contable seguro, perfectamente implementado y documentado. Hay que asegurarse que el software es confiable.
2. Un sistema computarizado que no permita excepciones a sus rutinas.
3. Balances mensuales revisados y controlados. Debe haber análisis de las cuentas contables patrimoniales y de resultados.
4. La posibilidad de comparar información cruzada.
5. La posibilidad de identificar operaciones no registradas o no contabilizadas.
6. La revisión y aprobación de las operaciones atípicas por parte de la Dirección Superior.
El sistema contable utilizado en la organización debe:
1. Ser coherente.
2. Ser transparente, lo importante es no perder la pista ante casos concretos.
3. Estar documentado, adecuadamente implementado y con la seguridad adecuada.
4. Permitir que los estados contables sean analizados por los distintos niveles operativos para validar o confirmar la razonabilidad de los saldos.
5. No permitir crear excepciones.
6. Permitir localizar y analizar transacciones atípicas.
7. Permitir detectar operaciones no registradas.
El Control Interno Administrativo debe prevenir la posibilidad de existencia de actos ilícitos. Ello se asegura con la implementación de las siguientes medidas:
1. Un Sistema de Control Interno integral.
2. Manuales de la Organización, Procedimientos, Autorizaciones, Funciones, etc.
3. Idónea y honesta estructura humana.
4. Formalidad jurídica y transparencia de todos los actos de la organización.
5. Registraciones al día en todos los libros comerciales, societarios y regulatorios o especialmente requeridos.
6. Control de adquisiciones de bienes y servicios.
7. Control de ingresos y egresos de bienes y servicios.
8. Comunicación a la Dirección Superior de intentos de actos de corrupción, sobornos o de cualquier acto deshonesto.
9. Recuentos físicos.
10. Confrontaciones con terceros.
11. Identificación de quienes son nuestros proveedores y clientes.
Los controles internos de tipo contable y administrativo, adecuadamente implementados, desarrollan una acción contra el fraude y la corrupción.
El control interno es considerado como la herramienta más importante para la detección y prevención de ilícitos. Los empresarios deben revisar los procedimientos para optimizar los mismos.
Las organizaciones deben implementar medidas de control interno para combatir el fraude y la corrupción, tales como:
1. Adecuada asignación de misiones, funciones y responsabilidades
1.1 Implementar Manuales de la Organización con Políticas y Procedimientos y de cuentas contables.
1.2 Determinar funciones, obligaciones y responsabilidades y establecer formas de supervisión.
1.3 Crear niveles de autorización y control de operaciones.
1.4 Separar funciones donde puede haber incompatibilidades.
1.5 Limitar casos de autocontrol.
1.6 Crear una adecuada segregación de funciones, donde operación, registración y custodia no estén en una sola persona.
2. Adecuada selección de la estructura humana
2.1 Contratar personal idóneo con honestidad probada.
2.2 Analizar la historia privada de los candidatos.
2.3 Crear “políticas de personal y comportamiento” de las personas en la organización.
2.4 Los funcionarios deben hacer declaraciones juradas periódicas de su patrimonio y de sus relaciones con entidades vinculadas con la organización, en las que ellos tengan ciertos intereses económicos.
2.5 Analizar e investigar el motivo de los retiros de funcionarios jerárquicos.
3. Representación social
3.1 La empresa debe estar dentro del marco jurídico en que se desenvuelve y respetar todas las formalidades institucionales.
3.2 Los libros contables y societarios deben estar al día.
3.3 Se debe conocer quiénes tienen poderes y cuáles son sus facultades y obligaciones.
4. Creación de un comité de auditoría.
4.1 Organizar funciones de control para asegurar la veracidad de las transacciones, entre los auditores externos, internos y miembros del Directorio o la Sindicatura.
4.2 Asegurar el buen funcionamiento e independencia de los auditores externos e internos.
4.3 Tomar acciones directas sobre cualquier irregularidad que se detecte.
4.4 Evitar duplicación de esfuerzos preparando programas de trabajo que alcancen los objetivos de cada auditoría.
4.5 Preparar estrategias específicas para casos confidenciales.
El ambiente de control es responsabilidad de la Dirección Superior. Para ello es necesario organizar la empresa y hacer una clara distribución de los recursos.
Cuando no es evaluado el funcionamiento del Sistema de Control Interno puede que la causa provenga de:
1. El poco interésde los niveles ejecutivos que pueden estar mal capacitados o entrenados en las virtudes del control.
2. Ausencia de procedimientos claros y precisos.
3. Incompatibilidad de funciones.
4. Contratación de personal por recomendaciones.
5. Asignación de sueldos sin criterios uniformes.
La información es la base para la toma de decisiones. por ello hay que analizar el flujo de la información y determinar si:
1. Hay desperdicios de recursos porque la información no responde a los objetivos.
2. Hay información no direccionada que saturan los archivos.
3. Se analizan las necesidades de los usuarios, ya que algunos de ellos pueden carecer de información y otros tener información en exceso.
En la estructura de la información se debe analizar quiénes son usuarios y no generar datos innecesarios que causan costos.
Cuando no hay control de la información se genera que:
1. Según la jerarquía pueden lograr la información que quieran aunque no la utilicen o les sea innecesaria.
2. Aumentan los costos por procesar la información innecesaria.
3. Se saturen los archivos por los altos volúmenes de datos.
4. Se dupliquen las informaciones y los usuarios.
5. No se tomen acciones pensando que otro lo hará.
La actitud de los directivos hacia la aplicación de controles dará la tendencia o pauta de la calidad o deficiencia del ambiente de control.
La relación favorable es cuando el nivel superior aplica actitudes concretas al establecimiento de controles.
La relación negativa, es cuando el escenario de la empresa asume situaciones tales como el mal ejemplo, la indisciplina, la improductividad, la desmotivación y el desorden. Estas actitudes negativas son el campo propicio para el fraude y la corrupción.
8.3 PAPEL DEL AUDITOR INTERNO EN LA IDENTIFICACIÓN DE FRAUDES
La acción o función del auditor ante casos de fraude o corrupción:
1. Es delicada. Luego de realizar las pruebas o investigaciones debe munirse de entereza, pericia y habilidad para comunicar los hechos con objetividad y profesionalidad.
2. Excede el campo de la contabilidad y se introduce en lo jurídico.
3. Debe insertarse en el “contexto público” de la empresa, y tratar de buscar parámetros que ayuden a evaluar las operaciones realizadas y las decisiones que se tomaron y todo ello con la mayor precisión y objetividad, teniendo en cuenta la oportunidad en que debe informar.
El auditor debe informar de inmediato sobre los temas que ponen en riesgo y/o peligro a una organización y más cuando se trata de incumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias o estatutarias.
El auditor como tal asume un alto respeto por la moral y la ética profesional y este aviso sobre irregularidades puede ocasionarle, perder su fuente de trabajo o ingresos.
Cuando un auditor sospeche de una actuación mal intencionada debe informar sobre los niveles máximos de autoridad de la organización o a los accionistas o síndicos.
El auditor operativo o interno, haciendo uso de sus funciones específicas, tiene un rol trascendente y decisivo para identificar e investigar fraudes, sobornos y otros ilícitos de la corrupción.
Los auditores internos u operativos deben:
1. Ejercer el debido cuidado profesional al realizar sus trabajos.
2. Evaluar las actividades o negocios en las que hay más probabilidad de que ocurran actos irregulares.
3. Estar atentos a la posibilidad de existencia de delitos, errores, omisiones, ineficiencias, despilfarros, ineficacias y conflictos de intereses.
4. Recomendar cualquier investigación especial que considere necesaria fuera de su programa de trabajo.
5. Hacer un seguimiento de las recomendaciones para asegurarse de que las responsabilidades del Departamento de Auditoría Interna han sido cubiertas.
No es un objetivo de la auditoría buscar fraudes. Sí contribuir para prevenirlos. Los auditores no están capacitados para buscar fraudes. Esta es una especialización. Es fácil ocultar un fraude amparándose en falsa documentación respaldatoria. La realidad es que:
1. Es muy bajo el número de fraudes que se descubren por la acción investigadora del control selectivo e independiente.
2. Se descubre el fraude siempre tarde, ya que el perjuicio ocurrió y daño el patrimonio de la empresa.
Los tipos de responsabilidades que tienen los auditores internos son:
1. En la disuasión del fraude.
1.1 Cooperar mediante el examen de la adecuación y efectividad de los controles internos, midiendo el grado de riesgo que tienen cada uno de los procesos operativos.
2. En la detección del fraude.
2.1 Conocer las posibles alternativas de fraude que tiene el área a auditar.
2.2 Conocer las debilidades del control que faciliten el fraude.
2.3 Determinar si se debe ampliar la prueba o preparar una investigación sobre los indicios.
3. En la investigación del fraude.
3.1 Evaluar el nivel probable y la extensión de la complicidad en el fraude.
3.2 Evaluar qué conocimientos se necesitan para realizar eficientemente la investigación.
3.3 Realizar un programa de acción.
3.4 Determinar las técnicas a aplicar.
3.5 Identificar a los responsables y el monto del daño.
3.6 Buscar las causas del fraude.
3.7 Coordinar las acciones con la Dirección Superior, asesores legales y otras especialidades.
4. En la información del fraude.
4.1 Elaborar un informe con las causas, montos, acciones y conclusiones.
4.2 Explicar las evidencias, que serán el soporte de las opiniones.
5. En el post fraude.
5.1 Proponer los ajustes necesarios para que el fraude cometido no vuelva a ocurrir.
5.2 Diseñar pruebas de auditoría para detectar este tipo de fraudes.
Técnicas de Auditoría:
1. Evaluar si la empresa responde a los objetivos fijados en su creación.
2. Evaluar la organización, planificación y administración de las operaciones.
3. Determinar si hay información oportuna y adecuada o confiable para la toma de decisiones.
4. Evaluar el ambiente de control.
5. Evaluar los controles existentes y su efectividad.
6. Evaluar si las debilidades del control interno detectadas por los auditores fueron corregidas.
7. Evaluar si las recomendaciones y mejoras propuestas fueron acatadas y puestas en práctica.
8. Evaluar las medidas, si las hubo, para combatir el fraude y la corrupción.
9. Evaluar cuáles fueron los últimos programas para fortalecer los métodos de administración y su control.
10. Evaluar los procesos de creación, aprobación y puesta en marcha de las políticas de la empresa. Verificar el grado de acatamiento por los miembros de la organización.
11. Evaluar el procedimiento interno para la confección, discusión, aprobación, divulgación y acatamiento de los manuales de funciones y procedimientos.
12. Evaluar si el sistema de información responde a las reales necesidades de la organización y si sus funcionarios actúan interaccionando con el sistema.
13. Evaluar el flujo de la información y verificar si se cumple con lo predeterminado.
14. Evaluar los archivos de información y documentación.
15. Evaluar medidas de seguridad y protección de activos.
16. Evaluar el sistema contable, la seguridad de los registros y el control de incorporación de todas las transacciones.
17. Evaluar los procedimientos de emisión de los estados contables y determinación de la exactitud o razonabilidad de sus datos.
18. Evaluar las relaciones con terceros.
Los procedimientos de auditoría no están diseñados específicamente ara detectar posibles fraudes y, si un auditor se encuentra con un indicio de fraude en el transcurso de sus procedimientos normales, la responsabilidad de proseguir con una investigación adicional invariablemente recae en la decisión que tome la Dirección Superior.
La Dirección Superior para reducir el riesgo, debe establecer Códigos de Ética, que rijan las conductas inter-corporativas, corporativas y atinentes al personal. Para ello es necesario:
1. Aumentar los controles en las áreas de mayor riesgo.
2. Eliminar tolerancias cuando se detectan casos ilícitos y aplicar rigurosamente las posibilidades que brinda la justicia.
3. Atacar aquellos casos de robos menores u hormigas, que se hacen en forma frecuente y de loscuales se tiene conocimiento.
4. Crear Comités de Ética Empresaria. Los mismos deben estar formados por funcionarios de rango, como así también por administrativos y operarios. El objetivo de estos comités será analizar lo actuado u ocurrido, resolver y dictaminar sobre dilemas morales y éticos, que se presenten en la organización.
¿Cómo se evita el fraude y la corrupción en las organizaciones?
1. Hay que crear un sólido y efectivo marco de control interno. Diseñando e implementando procedimientos y políticas generales y particulares que puedan actuar preventivamente contra la corrupción y el fraude.
2. La organización tendrá menor riesgo y probabilidad de incurrir en actos de corrupción y fraude si sus transacciones, su ética y moral empresaria y ejecutiva, se desenvuelve dentro de un contexto de formalidades y siempre de acuerdo con las leyes y reglas de ordenamiento de la actividad y de la sociedad.
3. Mantener las relaciones comerciales formales con el Estado, los clientes y los proveedores.
4. Se debe conocer muy bien al personal que trabaja en la empresa.
Disuasión del Fraude
Responsabilidad absoluta de la Dirección Superior. Los auditores internos son responsables del examen y evaluación de la adecuación y eficacia, de las acciones adoptadas por la Dirección, para el cumplimiento de esta obligación. La disuasión consiste en aquellas acciones encaminadas a evitar la realización del fraude y/o a limitar los riesgos, si el fraude aún se realiza. El principal mecanismo para li disuasión del fraude es el control. Para combatirla corrupción y el fraude la Dirección Superior o dirigencia de empresas o de cualquier organización, debe adoptar una adecuada política, que sea integral, con ciertas características. La auditoría interna y operativa coopera en la disuasión del fraude mediante el examen y la evaluación de la adecuación y efectividad del control, midiendo el grado de exposición y riesgo en las diferentes operaciones del negocio.
Detección del Fraude
Un programa contra el fraude, amplio y eficaz, comienza con una evaluación del entorno de control y de los riesgos que identifique áreas susceptibles de actividades fraudulentas. La detección consiste en analizar en profundidad aquellos “indicios de probabilidad de fraude” que justifiquen que se realice una investigación. Estos indicios deben aparecer como resultado de los controles vigentes, por pruebas o test realizados por los auditores y de otras fuentes verbales dentro de la organización. La responsabilidad del auditor en la localización de fraudes está en:
	1. Tener conocimientos amplios del fraude para poder identificarlo.
	2. Conocer las debilidades de control que podrían permitir el fraude.
El proceso de detectar y evitar el fraude consiste en más que una simple revisión de las operaciones para buscar errores.
Pasos para Detectar el Fraude:
1. Evaluar el riesgo de fraude en la organización, tomando conciencia de los entornos de operación y de control.
2. Determinar cuáles son los síntomas de fraudes probables.
3. Mantener una expectante alerta para percibir los síntomas de fraude.
4. Crear “programas de auditoría” para localizar síntomas de fraude.
5. Investigar y reportar fraudes.
6. Diseñar y poner en práctica controles para impedir la repetición de actividades fraudulentas.
Vías para detectar un Fraude:
· 
· Revisión del auditor externo o interno
· Sistemas de control informático
· Accidentalmente
· Informante
· Información de clientes o proveedores o terceros vinculados con la empresa
· Detectados por el sistema de control interno
Código de Conducta
Documento en el que se detallan las obligaciones que los miembros de una organización o empresa tienen para con ésta, con independencia de cualquier otro compromiso social, político o económico.
Técnicas
A la corrupción y el fraude nunca los podremos eliminar por completo, al menos debemos buscar la forma o método de reducirlos a la mínima expresión. Los auditores deben asumir la responsabilidad solidaria con los directores o directivos de la empresa ante los accionistas cuando aquéllos realizan una mala gestión en la organización.
Prevención de la Corrupción y el Fraude
Los cursos de acción que debe tomar la Dirección Superior:
· Establecer una política para actuar frente al fraude y la corrupción.
· Estimular el establecimiento de Códigos de Ética y Moral empresaria.
· Realizar las investigaciones administrativas sobre posibilidades de fraude.
· Realizar cursos de capacitación y entrenamiento en prevención y detección del fraude y la corrupción.
La problemática a tener en cuenta es:
1. La obligación obligará a interiorizarse en las normativas que rigen los negocios y la cobertura de ilícitos en los países con los cuales se realizarán transacciones.
2. Las áreas de información y tecnológica y de comunicaciones electrónicas deben ser controladas para prevenir ilícitos.
3. Los archivos electrónicos constituyen un invalorable patrimonio.
4. Los ilícitos se producen tomando información de las bolsas de residuos que contienen papeles, sin haber pasado por un adecuado proceso de destrucción.
5. La falsificación de productos mediante la copia de modelos y marcas realizada.
Acciones a desarrollar por la empresa:
· Establecimiento de Códigos de Ética, corporativos y federativos.
· Control de referencias personales de nuevos colaboradores.
· Control de referencias de clientes y proveedores.
· Revisión y mejora continua del sistema de control interno.
· Incremento del interés de la Dirección Superior en buscar la posibilidad de existencia de algún tipo de defraudaciones.
· Selección de equipos de investigación privados, altamente calificados, para analizar fraudes y actos de corrupción.
· Implementación de cursos de entrenamiento para detectar irregularidades.
· Controles especiales sobre las áreas de información tecnológica y comunicaciones electrónicas.
· Utilización de líneas telefónicas especiales para recibir denuncias de posibles actuaciones irregulares.
Las acciones realizadas por la Dirección Superior ante un caso de fraude o corrupción son:
· Reclamo al seguro.
· Mantener en silencio lo sucedido.
· Pedir la renuncia del empleado.
· Arreglo negociado con el infractor.
· Revisión por una auditoría especial.
· Acción judicial para el recupero del patrimonio sustraído.
· Divulgar por el mercado lo ocurrido, para que otras organizaciones preparen acciones.
· Investigación especial por equipos de trabajo altamente capacitados preventivos.
· Denuncia policial y/o judicial.
· Despido inmediato del infractor.
Investigación de ilícitos
La investigación de ilícitos puede ser dirigida o contar con la participación de la auditoría interna, abogados, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas de adentro o de afuera de la organización.
La auditoría interna y operativa debe evaluar los hechos o sucesos conocidos para:
· Determinar si es necesario recomendar o establecer nuevos controles o reforzar los existentes.
· Diseñar los procedimientos y pruebas de auditoría que ayuden a descubrir la existencia de ilícitos.
La investigación consiste en la realización y aplicación de procedimientos y pruebas de auditoría, cuyo alcance permita determinar si el fraude ha ocurrido realmente o no. Se incluye la obtención de evidencias sólidas y suficientes sobre los detalles del ilícito, que permitan llegar a una conclusión válida y probatoria de que el hecho investigado realmente ocurrió.
Metodología: Modelo Extraprogramático
1. 
2. Conocimiento del Problema
3. Investigación
4. Resolución
5. Cierre
6. Acciones Correctivas
Metodología: Modelo con la Existencia de un Programa de Prevención
1. 
2. Programa de Prevención
3. Incidente
4. Información del Fraude
5. Investigación
6. Acción
7. Resolución
8. Análisis
9. Publicación
10. Implementación de Controles
Al final de la fase de investigación se debe emitir un informe escrito, que debe incluir las evidencias, conclusiones, sugerencias, recomendaciones y acciones correctivas adoptadas; incluyendo la incidencia monetaria del fraude.
EspionajeCorporativo: seguir la pista o acciones de sus competidores, descubrir alianzas, fusiones o nuevas tecnologías que puedan afectar las utilidades de la empresa, incluso controlar la moral de los clientes.