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Contabilidad Gerencial Activo fijo y capitalización de costos de préstamos (NIC 16 y 23) Agosto de 2018 1 Introducción Capitalización de costos Baja, depreciación y vida útil Revaluación Intercambio de activos Revelaciones Capitalización de costos de préstamos Agenda 2 Introducción 1 3 Exclusión del alcance Son excluidos del alcance de la IAS 16: IFRS 5 activos disponible para la venta IAS 41 activos biológicos IFRS 6 extracción mineral Aplica para los activos fijos necesarios al desarrollo de los activos biológicos y de extracción mineral 4 Excluido: IFRS 5 activos disponible para la venta IAS 41 activos biológicos IFRS 6 extracción mineral Definición Qué es el activo fijo (PPE)? Los activos fijos son activos tangibles que mantiene una empresa para: usar en la producción o generación de bienes o servicios para arrendar a otros para propósitos administrativos Se espera que los activos fijos sean usados en más de un período. 5 Reconocimiento ¿Cuándo debe ser reconocido? Cuando es probable que beneficios económicos futuros fluyan hacia la empresa; y El costo de los activos pueda ser medido confiablemente. ¿ Respuestos ? ¿Unidad de medida? 6 Repuestos: Generalmente reconocido como existencias, excepto si una entidad espera utilisarlos por más de un periodo o tambien si son utilisados en conección a AF. Unidad de medida: Criterio. Capitalización de costos 2 7 Reconocimiento inicial ¿Como debe ser reconocido? A su costo ¿Componentes del costo? Precio + impuestos – descuentos Costos de traslados Costos necesarios a la puesta en servicio 8 Repuestos: Generalmente reconocido como existencias, excepto si una entidad espera utilisarlos por más de un periodo o tambien si son utilisados en conección a AF. Unidad de medida: Criterio. Componentes directos del Costo Los beneficios entregados a los empleados en construcciones y adquisiciones Costos de preparación de terrenos Instalación y costos de ensamblaje Costos de prueba de activos (no marcha blanca) Honorarios profesionales como arquitectos e ingenieros 9 Capitalización de Costos Gastos de viabilidad Los gastos de trasladar cierto equipo en la planta para permitir la instalación de nuevo equipo Pérdidas operacionales antes del nivel de operación planeado Gastos de transacción en la compra Entrenamiento de personal Gastos de derechos de aduana ¿Capitalizo? Costo Capitalización de Costos Evaluación de la Administración Probables beneficios futuros? Capitalización Gastos Si No No ¿Realmente medibles? Gastos Si Costos de Préstamos Activos que califican Comienzo de capitalización Los gastos para la adquisición del activo están siendo incurridos Gastos financieros están siendo incurridos Las actividades para preparar el activo para ser usado están en curso Suspensión de capitalización Extensión de los plazos debido a que la preparación del activo es interrumpida. Cese de capitalización Las actividades para preparar el activo para ser usado están completas. Baja, depreciación y vida útil 3 13 Baja Cuándo? Al momento de la venta No se esperan beneficios económicas futuros por su uso o en su arriendo Beneficios o pérdidas al momento de la venta serán registradas en el estado de resultados Los beneficios producto de la venta no deben ser clasificados como ingresos de la explotación Ganancias o pérdidas = ingreso de la venta - valor libros Depreciación. Reglas Generales Identificación de componentes El cargo por depreciación es reconocido en el estado de resultados La depreciación es asignada sobre una base sistemática Valor residual y vida útil son revisadas al menos en cada cierre de los estados financieros La depreciación comienza cuando el activo está disponible para el uso Los métodos de depreciación son revisados al menos en cada cierre de los estados financieros Vida útil El período de tiempo durante el cual se espera que un activo sea usado por la entidad ó El número de unidades de producción de similares características se esperan obtener del activo Revaluación 4 17 Dos Métodos de valuación propuestos Método del costo amortizado (*) = Costo (-) Depr. Acumulada (-) Pérdida Acumulada por Deterioro Método de revalorización (*) (**) = Valor razonable (-) Depr. Acumulada (-) Pérdida Acumulada por Deterioro (*) Ambos consideran test de deterioro (**) Si se revaloriza un elemento del activo fijo, se revalorizarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Revaluación Método alternativo El monto revaluado representa el valor justo del activo El monto revaluado debería ser presentado deducido de la depreciación acumulada y pérdidas por impairment acumulados FV de terrenos y edificios: valuación profesional FV de instalaciones y equipos: valor de mercado acorde a la valuación Si no existe valor de mercado, se considerará su costo de reposición o los flujos futuros descontados Revaluación Si un bien de AF es reevaluado, todo el grupo de activo a lo cual pertenece debe ser reevaluado. Ejemplos de grupos de activos: Terrenos Terrenos y edificios Maquinarias Barcos Aviones Vehiculos motorizados Muebles y equipo Revaluación Disminución del valor libros Gasto Se ajustará Patrimonio si la disminución no excede la cantidad mantenida en patrimonio en relación a revaluaciones del mismo activo Aumento del valor libros Patrimonio Se registrará un Ingreso si reversa una disminución de revalorización del mismo activo reconocida previamente como gasto Intercambio de activos 5 22 Intercambio de activos Costo del activo adquirido FV del activo fijo recibido Excepciones: La transacción no tiene una sustancia económica o carácter comercial FV del activo recibido y FV del activo fijo entregado no son medibles Si el activo fijo entregado no es medido a FV el costo del activo es el valor libros ¿Cuándo hay sustancia económica? a) la configuración (riesgo, calendario y montos) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido; o b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Revelaciones 6 25 Revelaciones Base de medición para determinar el valor neto Metodología de depreciación Vidas útiles Valores brutos y valores de depreciación acumulada al inicio y al final del periodo con los efectos en resultados o en patrimonio Adquisiciones a través de combinación de negocio Incrementos y disminuciones de valores como consecuencia de revaluación Impairment reconocidos y reversados Activos bajos restricciones Detalle de operaciones de intercambios de activos Revelaciones - Revaluaciones Fecha de revaluación Intervención de expertos externos Metodología aplicadas y supuestos Fuentes de datos Capitalización de costos de préstamos 7 28 Definiciones…¿Qué son los gastos financieros? Date 29 Definiciones…¿Qué son los gastos financieros? Intereses bancarios por sobregiros y préstamos Amortización de descuentos o premios relacionados con préstamos Gastos financieros = costos incurridos por una entidad en conexión con la obtención de financiamiento Amortización de gastos asociadosa la obtención de préstamos Gastos financieros como resultado de leasing financiero Diferencias de cambio producto de préstamos en moneda extranjera si corresponde a un ajuste de tasa Date 30 Definiciones…¿Qué es un activo calificable? Date 31 Definiciones…¿Qué es un activo calificable? Plantas productivas Plantas hidroeléctricas Activo calificable = activo que necesariamente toma un período importante para que este listo para su uso o venta Inventarios que requieren un tiempo importante para que estén en condiciones de venta Date 32 Tratamiento contable Date 33 Tratamiento contable Método tradicional Reconocer como gasto Date 34 Tratamiento contable Método tradicional Alternativa permitida Reconocer como gasto Capitalizar cuando sea directamente atribuible a un activo calificable La capitalización debe calzar con la adquisición, construcción o producción del activo Comienzo Suspensión Descontinuación Consideración especial al momento de la toma de decisión de capitalizar, evaluar la generación de beneficios económicos futuros. Date 35 Tratamiento contable Método tradicional Alternativa permitida Reconocer como gasto Capitalizar cuando sea directamente atribuible a un activo calificable La capitalización debe calzar con la adquisición, construcción o producción del activo Comienzo Suspensión Descontinuación X única Date 36 Medición de los gastos financieros Fondos específicos Fondos generales Utilizar costos actuales o incurridos Utilizar costo promedio ponderado de préstamos vigentes durante el período Incluye cualquier ingreso financiero por la inversión temporal de los fondos Date 37 Activos que califican Comienzo de capitalización Los gastos para la adquisición del activo están siendo incurridos Gastos financieros están siendo incurridos Las actividades para preparar el activo para ser usado están en curso Suspensión de capitalización Extensión de los plazos debido a que la preparación del activo es interrumpida. Cese de capitalización Las actividades para preparar el activo para ser usado están sustancialmente completas. Gastos de financiamiento Consideraciones Date 38 Política contable adoptada Los montos capitalizados durante el período La tasa de interés utilizada Gastos de financiamiento Revelaciones Date 39 Otros temas… Costos capitalizables Vidas útiles técnicas (vs. SII) y valores residuales Subsidios del gobierno (Activo fijo vs. Activos biológicos) Tratamiento de repuestos estratégicos 40 Muchas gracias!!
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