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Aplicacion-contable-y-fiscal-del-ISR-e-IVA-en-una-sociedad-civil-prestadora-de-servicios

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
"APLICACiÓN CONTABLE Y FISCAL DEL'
ISR E IVA EN UNA SOCIEDAD CIVIL
PRESTADORA DE SERVICIOS"
T E s I s
QUE PARA OBTENER EL TíTULO DE:
LICENCIADA EN CONTADURíA
P R E S E N T A:
NORA GUADALUPE RANGEL PÉREZ
ASESOR: CP ERNESTO ARAGÓN VILLAGÓMEZ
CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2005.
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
V>i/V[ !<". r AI :\ik~K ;'i ..\l
AV"jCl\j<" IA i'f
."'\ fJJ ~'~
DR. JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESE,NTE
, ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS
U. N . A. M.
fACULTAD DE ESTUDIO ~
SllPEllI09ES-CQAO'nnAl"
DEPARTAMENTOUf
ATN: Q. ~M~ ~~~N-EGarcía Mijares
Jefe del Departamento de Exámenes
Profesionales de la FES Cuautitlán
Con base en el arto28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos comunicar a
usted que revisamos la TESIS:
" Aplicacién contable y f:is:al del !SR e IVA en una Sociedad Civil prestadora de rervidoS'
que presenta ]a pasante: JlINoraJll1..liQLlCalallaJ.llllJ1¡:e:e....tR(i3.ann¡;g¡e.ol~J?érez~~ _
con número de cuenta: 941StX>2-4 para obtener el título de :
Liceociada en Contaduria
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el
EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
' -
C.P. Gustavo Aguirre Navarro
L.C. Frarcisco Alcántara Sa1ims
C.P. Ernesto AragónVilJ.agáIEz
C.P. JOEé Alejarxlro López Garcia
SEGUNDO SUPLENTE L.C. Luis Yes:as Ramírez
SECRETARIO
PRIMER SUPLENJE
VOCAL
PRESIDENTE
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlán Izcalli, Méx. a~ de ..:;A:.::bril:..:::o=-- _
AGRADECIMIENTOS
"GRACIAS"
"A Dios "
Por la vida tan maravillosa que me ha tocado .
Por colmarla cada día de bendiciones .
Por los retos que has puesto en mi camino,
pues estos me han hecho más fuerte
y por guardar con bien a todos aquellos a quien tanto AMO.
RANGELPEREZNORA
"A mi Familia"
En especial a mis padres Angeles y Alfredo quienes me han dado todo
lo que ha estado es sus manos pero sobre todo por su apoyo, amor y preocupación.
A mis hermanos Jorge, Diana y Angy, gracias por quererme tanto como yo a ustedes.
A Azu e Isaac , por darle un giro de alegría a mí vida , grac ias bebé por tu linda sonrisa .
LOS AMO A TODOS
"A Deni"
Por brindarme tu amor y apoyo
por estar junto a mí en todo momento,
pero sobre todo en los difíciles,
por ser parte de mi vida y hacerla feliz.
TE AMO MUCHíSIMO
AGRADECIMIENTOS
"A Ja UNAM"
Por pennitinne formar parte de ella,
al CCH Oriente y a las FES Cuautitlán
porque los mejores años de mi vida !QS he pasado
en estas instituciones y siempre me sentiré orgullosa de
haber pertenecido a la máxima casa de estudios, la UNAM
RANGEL PEREZ NORA
"A mis Profesores"
Por su empeño, dedicación y sus enseñanzas, pero sobre todo su paciencia
por que sus conocimientos y su experiencia es nuestro legado.
"Amis Amigos"
Gracias a todos los que de alguna manera me apoyaron
y me impulsaron a llegar a esta meta, en especial a:
Grisasea (mi mejor amiga), Richard, Lu, Marco, a los Wolch's,
las chicas Cocodrilo, Noeml, y algunos que me faltan mencionar pero saben que los quiero.
GRACIAS
INDICE
íNDICE
RANGEL PEREZ NORA
INTRODUCCiÓN .1
CAPíTULO 1 MARCO TEÓRiCO 1
1.1Concepto
1.1.1 Persona Física
1.1.2 Persona Moral
1.20rigen del as Sociedades
1.3Clasificación de las Sociedades
1.4Marco Legal
1.5 Proceso de Constitución
1.6Contrato de Sociedad mercantil
1.6.1 Concepto
1.6.2 Características
1.7Requisitos Para su Constitución
1.8.Personalidad Jurídica de la Sociedad Mercantil
1.9Atributos de La Sociedades Mercantiles
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CiVilES 19
2.1Concepto
2.2Constitución
2.3Objetivo
2.4Características
INDICE
2.5Clasificación
2.6 De las Asociaciones Civiles
RANGEL PEREZ NORA
CAPíTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE•.....•..•.......................•..32
3.1 Impuesto Sobre la Renta
3.1.1 Concepto
3.1.2 Marco legal
3.1.3 El ISR dentro de las Sociedades Civiles
3.1.3 .1 Principales Obligaciones Fiscales
3.2 Impuesto al Valor Agregado
3.2.1 Concepto
3.2.2 Marco legal
3.2.3 El IVA dentro de las Sociedades Civiles
3.3 Aspectos Contables
3.3.1 Sistemas Contables
3.3.2 Sistema Contable Propuesto
3.3.3 Creación de Catalogo de Cuentas
CAPíTULO 4 CASO PRÁCTICO 106
CONCLUSiONES 150
BIBLIOGRAFíA 152
INTRODUCCiÓN
INTRODUCCiÓN
RANGEL PEREZ NORA
Al enfocar nuestra atención al universo fiscal que se maneja dentro de la
profesión de la Contaduría, encontramos un inmenso campo de aplicaciones
diversas, el ISR e IVA son claro ejemplo de ello, puesto que el tratamiento
contable y fiscal en ocasiones se vuelve una dura carga a la que se enfrentan
los contribuyentes aunado a las interminables modificaciones que sufren año
con año nuestras leyes, as! como la falta de conocimiento del manejo y
aplicación de estos impuestos, originan la incorrecta determinación de los
mismos, creando as! cargas impositivas a los contribuyentes como lo son
actualizaciones, recargos, multas etc.
Este trabajo aborda los principales conceptos que se consideran pertinentes y
necesarios para el entendimiento del ISR e IVA, en particular aplicado a las
Sociedades Civiles prestadoras de Servicios.
Es claro que no podemos entender el presente sin antes conocer el pasado,
así, en el capitulo uno veremos el marco teórico que envuelve a las
Sociedades Civiles, como lo son el concepto de las sociedades mercantiles, su
clasificación, y las generalidades para su conformación.
En él capitulo dos, nos adentraremos a estudiar al objeto propio de estudio de
esta tesis, las Sociedades Civiles, abordaremos su concepto, la forma de su
INTRODUCCiÓN RANGEL PEREZ NORA
creación, los objetivos que persiguen este tipo de Sociedad, cabe mencionar
que dentro de este capitulo se abre un punto que es de las Asociaciones
Civiles, que se aborda con el objeto de definir que son estas y la diferencia que
existe entre las Sociedades Civiles.
Para dar final a la parte teórica de esta Tesis, en el capitulo tres daremos un
vistazo breve al tratamiento contable y fiscal de las Sociedades Civiles, en
donde abordaremos lo concerniente al Impuesto Sobre la Renta y al Impuesto
al Valor Agregado, su concepto marco legal y lo referente a estos dos
impuestos dentro de las Sociedades Civiles, así como las propuestas para un
catalogo de cuentas y un sistema contable.
En lo que concierne al capítulo cinco, no daremos a la tarea de presentar un
caso practico con la aplicación contable y fiscal del Impuesto Sobre la Renta
así como del Impuesto al Valor agregado, cabe mencionar que los datos
presentados no forman parte de ningún caso en la realidad; simplemente se
presentan con fines de desarrollo de la practica, por último presentaremos los
comentarios y conclusiones que arroja el desarrollo de esta Tesis.
11
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO
1.1 CONCEPTO
CAPITULO 1
MARCO TEORICO
RANGEL PEREZ NORA
La Sociedad, en sentido técnico jurídico, es un ente creado por un acto
voluntario colectivo de los interesados, en aras de un interés común y con el
propósito de obtener ganancias o un fin lucrativo. Los socios se comprometen a
poner un patrimonio en común integrado por dinero, bienes o industria, con la
intención de participar en las ganancias . Por tanto, son características
fundamentales y constitutivas de la sociedad la existencia de un patrimonio
común y la participación de los socios en las ganancias. Se distingue de la
asociación en que ésta no persigue fines lucrativos sino de orden moral o
económico-soc ial que no se reducen a la mera obtención y distribución de
ganancias.
También se puede definir como: "Asociación de personas que crean un fondo
patrimonial común para colaborar en la explotación de una empresa , con ánimo
de obtener un beneficio individual participando en el reparto de las ganancias
que se obtengan".
Para resumir se puedeconsiderar que las Sociedades Mercantiles es la unión
de dos o más personas, que pueden ser físicas o morales, mediante la cual
CAP]TULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
aportan algo en común, para un fin determinado y una especulación
preponderantemente económica.
Dentro de este concepto se incluyen dos figuras muy importantes y de las
cuales precisamos dar su definición.
Primeramente definiremos lo que es Persona: Ser físico o ente Moral capaz de
derechos y obligaciones.
1.1.1 Persona Física: Llamada también natural, es el ser humano, hombre o
mujer capaz de derechos y obligaciones.
1.1.2 Persona Moral : Entidad formada para la realización de los fines
colectivos, a la que el Derecho Objetivo reconoce capacidad para tener
derechos y obligaciones.
1.2 ORIGEN DE LAS SOCIEDADES
El origen de I as sociedades se puede dividir en tres etapas las cuales son:
Etapa Comercial
Etapa Industrial
Etapa financiera
Las cuales detallaremos a continuación:
2
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
Etapa Comercial:
Aparecen en forma rudimentaria la Sociedad en Nombre Colectivo; el Contrato
de Commenda, que es el antecedente histórico de la Sociedad en Comandita
Simple. La unión de personas con nexo familiar, ejerciendo el comercio en
forma ocasional y la unión de personas sin nexo familiar para ejercer el
comercio en forma permanente.
Etapa Industrial:
en esta etapa aparecen la Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad
Cooperativa; a fines de esta etapa, empiezan a florecer la sociedad Anónima.
Dentro de esta etapa podemos distinguir dos sub. etapas que podemos definir:
-Época Eotécnica, aparecen los gremios artesanales; se emplean la energía
hidráulica, etc.
•Época Palotécnica, se emplea la máquina de vapor, se explotan los
yacimientos carboníferos, empieza la revolución industrial, etc.
•Época Neotécnica, se acondiciona la turbina hidráulica; empieza la
producción en serie, se aplica la energía hidroeléctrica, etc.
3
CAPITULO 1 MARCO TEORICO
1.3 CLASIFICACiÓN DE LAS SOCIEDADES
RANGEL PEREZ NORA
Las sociedades puedes clasificarse de muy diversas formas y desde muy
diferentes puntos de vista para objeto de esta tesis las clasificaremos de la
siguiente manera:
1. Atendiendo a la Doctrina Jurídica:
a) Sociedades Personalistas:
Son aquellas en la cual el elemento principal de la sociedad lo
constituye el personal, es decir, los terceros que contratan con la
sociedad, les interesa la personalidad, honradez, prestigio etc. De los
socios, como ejemplo tenemos a la Sociedad en Nombre Colectivo.
b) Sociedades Capitalistas:
Aquellas en las cuales el elemento principal dentro de la sociedad es
el patrimonial, es decir, los terceros que contraten con la sociedad,
pondrán especial interés en el monto del capital, por ejemplo el caso
de la Sociedad Anónima.
C) Sociedades Mixtas:
Es en la que tanto el elemento patrimonial como el personal están en
primer término; como ejemplo de esta clase de sociedades tenemos
a la Sociedad en Comandita por Acciones.
4
CAP]TUlO 1 MARCO TEORICO RANGEl PEREZ NORA
2. Atendiendo a su forma de constitución:
a) Sociedades Regulares o de Derecho
Son aquellas que en el acto de constitución se han hecho constar en
escritura pública e inscritas en el Registro Público del Comercio; es
decir, en el acto de constitución han cumplido con los requisitos que
marca la ley. Las Sociedades Mercantiles Regulares y por definición
son Sociedades Mercantiles de Derecho.
b) Sociedades Irregulares o de Hecho:
Aquellas que en el acto de constitución no se haya hecho constar en
escritura pública y aquéllas otras en que dicha escritura no haya sido
inscrita en el Registro Público de Comercio, es decir, sociedades que
se han creado y funcionan sin cumplir con todos los requisitos que
marca la ley.
3. Atendiendo a la responsabilidad de los Socios:
a) Sociedades de Responsabilidad Limitada:
Dentro de éstas los socios responden de las obligaciones sociales
hasta por el monto de sus aportaciones, tal es el caso de las
Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, entre
otras.
5
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
b) Sociedades de Responsabilidad Ilimitada:
Aquellas dentro las cuales los socios responden de las obligaciones
sociales hasta con su patrimonio personal, por ejemplo la Sociedad
en Nombre Colectivo.
c) Sociedades de Responsabilidad Mixta:
Las sociedades de Responsabilidad Mixta tienen la característica que
se conjunta las dos clases de responsabilidad antes mencionadas, la
responsabilidad Limitada e Ilimitada , en las cuales uno o más socios
responden de las obligaciones sociales Limitadamente y otro u otros
responden Ilimitadamente, por ejemplo la Sociedad en Comandita
Simple .
4. Atendiendo a la Variabilidad del Capital Social :
a) Sociedad de Capital Fijo.
Son aquellas que para aumentar o disminuir el importe de capiral
social, es necesario cumplir con los siguientes requisitos:
1° Celebrar asamblea extraordinaria;
2°. Levantar Acta de Asamblea Extraordinaria correspondiente;
3°. Protocolizar el Acta ante Notario Público;
4°. Inscribir el acta en el Registro Público de Comercio.
6
CAP]TULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
b) Sociedad de Capital Variable
En estas sociedades para aumentar o reducir el importe de su
capital social no es necesario cumplir con los requisitos antes
mencionados, siempre y cuando el aumento no sobrepase al
Capital Autorizado, ni la reducción sea menor al Capital Minimo
Legal, pues de lo contrario deberán cumplir con los requisitos de
las sociedades de Capital Fijo.
En México la Sociedad Cooperativa siempre será de capital
variable, pudiendo ser de capital fijo o variable las siguientes:
Sociedad en Nombre Colectivo,
Sociedad en Comandita Simple,
Sociedad de Responsabilidad Limitada,
Sociedad Anónima,
Sociedad en Comandita por Acciones.
5. Atendiendo a su Nacionalidad:
a) Sociedades Mexicanas.
Son aquellas que se Constituyen:
1°. De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles y
2°. Establecen su domicilio dentro de la República Mexicana.
b) Sociedades Extranjeras:
Aquellas que no reúnen los requisitos anteriores, es decir,
sociedades constituidas en un determinado país, conforme a sus
7
CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
leyes con domicilio legal en el mismo, en relación con los demás
países.
6. Atendiendo a la Ley General de Sociedades Mercantiles:
a) Sociedad en Nombre Colectivo
La sociedad en nombre colectivo corresponde a la clasificación de
las sociedades por identificación recíproca
b) Sociedad en Comandita Simple
Las sociedades en comandita simple es donde existen dos
categorías de socios. Los comanditados que dan su nombre a la
compañía y reconocen públicamente, cuya responsabilidad se
rige bajo el principio de la identificación recíproca y por uno o más
socios comanditarios ocultos cuya identificación es secreta o
anónima.
c) Sociedad de Responsabilidad Limitada
Las acciones en sociedad limitada ubicamos a pequeñas
empresas que no tienen más de 50 socios y un capital que como
mínimo puede ser de 25 mil pesos, en donde los socios sólo
responden hasta por el valor de su aportación más las utilidades
integradas al fondo de reserva legal, los socios tienen un
certificado de aportación nominal que comprueba el pago del
8
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
capital social pero que no tiene las características de las
acciones.
d) Sociedad Anónima
La S.A. se forma por dos o más personas que se organizan bajo
el principio de simple aportación y quienes limitan sus derechos a
la parte pagada del capital social y sus obligaciones en la forma
prevista para las sociedades por simple aportación, sus derechos
se documentan mediante acciones.
e) Sociedad en Comandita por Acciones
En las comanditas por acciones los socios comanditarios
conservan su anonimato; pero además lo representan mediante
acciones para facilitar su anonimato, están fuera de uso porque
las leyesactuales prohíben las acciones al portador.
f) Sociedad Cooperativa
Las sociedades cooperativas derivan de un principio socialista
que consiste en eliminar la participación de empresarios en la
estructura del capital, haciendo que las empresas sean propiedad
de los trabajadores, con lo que se elimina el concepto de la
utilidad empresarial como un componente de los precios, lo que
permite que las cooperativas abatan los precios de los bienes y
servicios, el movimiento cooperativista mundial insiste en el
principio filosófico de que las cooperativas no tienen fines de
9
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
lucro, suponiendo que sus principios resulten innecesariamente
bajos o en caso contrario dando lugar a que la utilidad se
convierta en incrementos a los sueldos de los cooperativistas.
7. Atendiendo al Nombre que se le Asignan a las Sociedades
a) Sociedades con Razón Social (Sociedad en Nombre Colectivo,
Sociedad en Comandita Simple)
b) Sociedades con Denominación Social (Determinadas por el
Objeto de la sociedad)
e) Sociedades con Razón o Denominación Social (Sociedad de
Responsabilidad Limitada, Sociedad en Comandita por
Acciones)
8. Atendiendo el Nombre con el que se designan las personas que integran
una sociedad.
a) Socios (Sociedad en nombre Colectivo, Sociedad en
Comandita Simple, Sociedad de Responsabilidad limitada)
b) Accionistas (Sociedad Anónima, Sociedad en Comandita Por
Acciones)
10
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO
1.4 MARCO LEGAL
RANGEL PEREZ NORA
Como todo proceso de creación en nuestro país debe tener un marco legal que
será su sustento; en México el sustento para la asociación primeramente lo
encontramos en la Constitución Política del Los Estados Unidos Mexicanos, la
máxima ley en nuestro país, dentro de su Artículo 9° el cual expresa que no se
podrá cuartar el derecho de Asociarse o reunirse pacíficamente con cualquier
objeto Lícito.
Asimismo en la Ley General de Sociedades Mercantiles se encuentran
asentados todos lo conceptos en materia de regulación de dichas Sociedades,
su Forma de Constitución, requisitos de su Contrato Mercantil, forma de
Administrar, entre otros.
1.5 PROCESO DE CONSTITUCiÓN
La constitución simultánea, es la forma general en que se constituyen las
sociedades mediante el acuerdo unánime de los fundadores con los estatutos
de la sociedad . En ese caso todos los socios en el mismo acto forman el
contrato social, dando origen a la persona moral jurídica .
11
CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
El proceso de Constitución de una Sociedad Mercantil podemos resumirlo en
los siguientes pasos:
1. Formular un proyecto del contrato social constitutivo.
2. Solicitar permiso para la constitución de la sociedad, ante la Secretaría
de Relaciones Exteriores.
3. Obtener el permiso enunciado en el punto anterior
4. Acudir al notario público y conjuntamente confeccionar el contrato social
definitivo.
5. Protocolizar ante notario público el contrato social.
6. El notario público registra e inscribe el contrato social en el Registro
Público de Comercio.
Constitución por suscnpclón pública, es un sistema ocupado por la ley para
que los organizadores presenten ante un notario público un programa de
constitución estableciendo las características de la compañía proyectada. En
este caso el notario establece los estatutos de su protocolo o libro notarial para
que durante los siguientes seis meses, los interesados puedan firmar el acta
señalando cual es el monto que aportarán para el capital social y cuyo importe
deberán depositar en una institución de crédito.
Una vez reunido el capital social previsto en los estatutos, el notario autoriza la
escritura para que el administrador haga efectivos los depósitos de los socios.
Si no se reuniera el capital requerido, el notario cancela la escritura para que
12
CAPiTULO 1 MARCO TEaRICO RANGEL PEREZ NORA
los que la firmaron , retiren sus depósitos, cargando a los organizadores los
honorarios notariales .
1.6 CONTRATO DE SOCIEDAD MERCANTIL
1.6.1 Concepto
Se define como un acuerdo de voluntades para crear o transmitir derechos y
obligaciones y es una especie dentro del género de los convenios.
Convenio celebrado entre dos o más socios; entre dos o más accionistas; entre
cinco o más cooperativistas , de acuerdo con la Ley General de Sociedades
Mercantiles, mediante la cual aportan en efectivo o en especie , conocimientos
o trabajo, para un fin lícito del cual se obligan mutuamente a darse cuenta?'.
1.6.2 Características
a) Contrato bilateral o plurilateral; Cuando intervienen en éste dos
socios o bien dos accionistas se denomina bilateral y cuando
intervienen más
de dos socios, accionistas o cooperativistas se denomina
plurilateral.
, AGENDA CIVIL DEL DISTRITO FEDERAL (2003), Ediciones Rscales ISEFF, México
13
CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
b) Contrato Oneroso; Supuesto que los socios, accionistas o
cooperativistas reciben provechos y gravámenes recíprocos.
c) Contrato Formal; En virtud de que el contrato social debe
formularse por escrito; elevarse a escritura pública e inscribirse
en le Registro Público de Comercio.
1.7 REQUISITOS PARA LA CONSTITUCiÓN DE UNA SOCIEDAD
Para que exista una sociedad mercantil, es necesario que intervengan dos o
más personas las cuales podrán ser:
1. Persona Física, es la llamada también natural, es el ser humano,
hombre o mujer con capacidad de derechos y obligaciones.
2. Persona Moral, es una entidad formada para la realización de los fines
colectivos, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener
derechos y obligaciones.
3. Personas físicas y morales, que es la unión de las dos características
mencionadas anteriormente.
Ahora bien para que una sociedad se considere mercantil, independientemente
de la actividad o fin que persiga, deberá constituirse con todos y cada uno de
los requisitos de la ley.
14
CAPITuLO 1 MARCO TEaRICO RANGEL PEREZ NORA
Asimismo, las personas que se unen, de acuerdo con la ley, deberán aportar
algo en común, por ejemplo:
a) Efectivo
b) Especie
c) Conocimientos
d) Trabajo, etc.
Debe tener un fin preponderantemente económico, que deberá ·ser lícito, es
decir, el fin que persiga la sociedad tendrá que estar dentro de la ley.
1.8 PERSONALIDAD JURíDICA DE LA SOCIEDAD MERCANTIL
Respecto a las personas morales o jurídicas, la capacidad se restringe al objeto
jurídico para el que fueron constituidas por lo que las sociedades mercantiles
no pueden dedicarse a actividades ajenas a las señaladas en sus estatutos.
Esta limitación permite que las compañías puedan realizar cualquier acto ajeno
a sus actividades cuando sea necesario para su desempeño bajo la forma de
sus actos conexos o incidentales.
Cuando una sociedad mercantil se dedica comercialmente a negocios distintos
o cuando su actividad estatuaria no es de carácter mercantil se le califica como
sociedad irregular.
15
CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
Los administradores y socios de las sociedades irregulares se convierten en
solidarios en lo personal con las compañías irregulares y con todas sus
obligaciones en el caso de que las empresas carezcan de recursos para pagar
sus deudas.
Cuando el contrato de sociedad mercanti l ha sido protocolizado ante notario
público e inscrito en el Registro Público de Comercio, la sociedad como ente
moral nace jurídicamente, adquiriendo personalidad jurídica, es decir,
idoneidad para ser sujeto de derechos y obligaciones, o en otras palabras,
capacidad para contratar.
Las sociedades no inscritas en el Registro Público de Comercio que no se
hayan exteriorizado, como tales frente a terceros, consten o no de escritura
pública, tendrán personalidad jurídica2•
La sociedad mercantil con personalidad jurídica propia e independiente de la de
los socios, adquiere al momento de su inscripción en el Registro Público de
Comercio los siguientes atributos:
2 LEGISLACiÓN DE COMERCIO, (2003) México. SISlA, p.451
16
CAPITULO1 MARCO TEaRICO
1.9 ATRIBUTOS DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES
RANGEL PEREZ NORA
Por el hecho de tener las sociedades mercantiles personalidad jurídica , las
hace merecedoras de sus atributos, es decir, tiene un nombre, un domicílio, un
patrimonio y una nacionalidad.
a) Nombre; El nombre de una sociedad mercantil es propio y
exclusivo, es decir, no pueden existir dos sociedades
mercantiles con el mismo nombre; reviste las siguientes
modalidades
• Razón Social: Cuando se forme con el nombre de todos los
socios; con el de uno o más socios, más las palabras y Cía; o
con el nombre de persona separada (persona que por alguna
razón salió de la sociedad, y su nombre figuraba en la razón
social), más la palabra y Sucesores; por ejemplo:
Alfonso Pérez López y Cía., S. en N.C.
Manuel Ruiz Martínez Sucesores, S. de R.L.
• Denominación Social: Cuando el nombre es impersonal y
objetivo, es decir, el nombre de alguna cosa, fin actividad,
idea, etc., por ejemplo:
Drogas y Productos Químicos, S.A.
Fábrica Nacional de Vidrio, S.A.
b) Domicilio; Lugar geográfico en que una Sociedad Mercantil
reside para los efectos legales; de tal forma que el domicilio de
17
CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA
una persona física, es el lugar de residencia y, el de una
Sociedad Mercantil, el Municipio o lugar de la Administración
de la misma; por ejemplo la ciudad de Tijuana, La ciudad de
Mexicali; etc.
e) Patrimonio; Una Sociedad Mercantil se integra primeramente
con la suma de aportaciones que efectúan los socios;
posteriormente se incrementa por Nuevas Aportaciones;
Utilidadesno Distribuidas; disminuye el patrimonio por retiro de
socios o pérdidas
d) Capacidad de goce y ejercicio; Que en materia jurídica se
interpreta como facultad. La capacidad de Goce en las
personas físicas se adquiere por nacimiento; la capacidad de
Ejercicio se adquiere cumpliendo determinados requisitos,
tales como mayoría de edad; estar en pleno uso de facultades
mentales, la capacidad procesal o facultad de ser sujeto de
toda relación procesal. Las Sociedades Mercantiles al nacer
jurídicamente, adquieren Capacidad de Goce, de Ejercicio y
Procesal.
18
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES
CAPITULO 2
DE LAS SOCIEDADES CIVILES
2.1 CONCEPTO
RANGEL PEREZ NORA
La sociedad civil es un conjunto de personas que se obligan mutuamente a
combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de
carácter preponderantemente económico, sin que constituya especulación
comercial.
2.2 CONSTITUCiÓN
Como vimos en el capítulo 1, el procedimiento par la constitución de una
sociedad consta de 6 pasos; formular un proyecto de contrato social, Solicitar
permiso para la constitución de la sociedad ante la Secretaria de Relaciones
Exteriores, obtener el permiso, acudir al notario público y conjuntamente
confeccionar el contrato social definitivo, protocolizar ante Notario Público y
registrar la escritura ante el Registro Público de Comercio; esto mismos pasos
se seguirán para la Constitución de una Sociedad Civil.
19
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
El Art.28 del Título 11 del Código Civil3 dice que toda persona moral se regirá
por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos;
el articulo 1792 del mismo Códiqo" define al contrato "como convenio entre dos
o más personas para crear, transferir, modificar o extinguir obliqacíones" y el
artículo 1828 nos indica que el objeto de dicho contrato debe ser posible y
Lícito.
El Art. 2688 dice que "Por el contrato de Sociedad los Socios se obligan
mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un
fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no constituya
una especulación comercial".
El artículo 2690 del Código Civil, dice: "El contrato de sociedad deberá constar
siempre en escritura pública." y el 2673 indica que ésta deberá ser inscrita en
el Registro Público de Comercio.
En el 2693 se indica que el contrato de sociedad debe contener:
.:. Los nombres y apellidos de los otorgantes.
•:. La razón social.
.:. El objeto de la sociedad.
•:. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe
contribuir.
3 AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México. ISEF.
' IDEM
20
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
Estas sociedades existen bajo una razón social y se agregan las palabras
"Sociedad Civil", según lo estipula el artículo 2699 del mismo Códigos.
El organismo supremo de toda Sociedad Civil será la asamblea de socios y el
director general es quien debe coordinar los esfuerzos de todos los socios para
lograr el fin de la sociedad.
2.3 OBJETIVO
La aceptación de la constitución de una sociedad depende inicialmente del
objetivo de la misma por lo que las sociedades que tengan un objeto ilícito, o
ejecuten habitualmente actos ilícitos, serán nulas y se procederá a inmediata
liquidación a petición que, en todo tiempo, podrá hacer cualquier persona. El
remanente de la realización del activo social después de haber pagado las
deudas de la sociedad se aplicará al pago de la responsabilidad civil, y en
defecto de ésta, a la beneficencia pública de la localidad en la que la localidad
haya tenido su domicilio, el sustento de que los objetivos de las sociedades
deben de ser lícitos están en el artículo 1828 del Código CivilG que a la letra
dice:
"El objeto de dicho contrato debe ser posible y Lícito".
'A GENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF
• AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF
21
CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES
Como ilícito podemos definir:
RANGEL PEREZ NORA
"El hecho que es contrario a las leyes de orden público o a las buenas
costumbres"
"La ilicitud en el objeto, en el fin o en la condición del acto produce su nulidad,
ya absoluta, ya relativa, según lo disponga la ley"7
"El objeto de la sociedad es el género de actividades necesarias para realizar la
finalidad común para cuya conquista se ha constituido"
De este modo, los terceros no pueden experimentar perjuicios, en virtud de la
declaración de nulidad de la corporación, toda vez que el efecto de tal
resolución es poner a la sociedad en estado de liquidación, sin que pueda
procederse a reintegrar sus aportes a los socios, sino hasta que hayan sido
cabalmente cumplidas las deudas sociales; los integrantes de una sociedad
son solidariamente responsables de todo daño resultante de los actos ilícitos
realizados en común para el fin de la sociedad.
7 RUIZ DE CHAVEZ y SlAZAR. Salvador RUIZ DE CHAVEZ OCHOA. Salvador (2000) Las Sociedades Civiles en el
Derecho Mexicano . México. Porrua p.20 .
22
CAP]TULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES
2.4 CARACTERISTICAS
RANGEl PEREZ NORA
CARACTERISTICA SOCIEDAD CIVIL
NOMBRE Actúa bajolJ1a razón scx:iaI, añadierdo las palabrasSociedOO Civil o
las iriciaIes S.C.
LUCRO Se d.:>tiene árecla11ente PO" lasociedad e indireclamente PO" los
socios.
lJTlUDADES Laépoca depa1iOCn puede estipularse libremente Yensucaro, al
liquidarse laoor¡x:rnciá1
DERECHOS Teoeunoonterido típico YcmsIante. a.JaIquiera queseaelobjeto
delarociedad
USO DELOS Lossocios00 puedenáJSfn.Jlar de losbienes que~ el
BIENES SOCIAl..ES patrimaio scriaI
DECISIONES Pa"reglagerea priva ladecisión 1Tla)Oista; perose requiere
dedsién .l,I'áime (tolártaia) enloscasosprevistos porLeyo
estal1.Jlaricrr
RESPONSABIUDAD DE LossociosérlTliislrcK:lores garantiza1 Slbsicfaiamenleenfama
DIRECTORES O ilimitada Ysd'mia, lasd:JIigadones socaes,
ADMINISTRADORES
SEPARACION O Se dspeosa sao a.ax:Io lamapía deaeta una apatacién
RENUNCIA suplementaia (00 prevista enelcontrato oonstitutivo)y tratá'Y:lose de
rociedadesdedJradón indeterminada
DERECHO DE Se recoroee a lossociosuna vezdisueIIa lasociedad previa la
TERCIAR ENEL rJqLidadá1 respectiva.
PATRIMONIO SOCIAL
23
CAP]ruLO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES
2.5 CLASIFICACiÓN
RANGEL PEREZ NORA
Aunque como lo vimo.s en la clasificación de las sociedades mercantiles, en el
capituloI no se encontraban relacionadas las Sociedades Civiles; en el código
Civil en su Art.25 Titulo 118 clasifica a las personas morales dentro del cual
reconoce como persona Moral a las Sociedades Civiles y en su Art. 26 indica
que toda persona Moral puede ejercer todos los derechos para realizar el
objeto de su institución.
2.6 DE LAS ASOCIACIONES CIVILES
De acuerdo con el artículo 2670 del Código Civil9 la Asociación Civil se da
cuando "varios individuos convienen en reunirse de manera que no sea
enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la
ley y que no tenga carácter preponderantemente econórníco"!".
Las Asociaciones civiles deben constituirse por medio de un contrato escrito
que contenga sus estatutos y que deberá ser inscrito en el Registro Público de
la Propiedad (artículos 2673 y 3002 del Código Civil.)11.
En México existe una gran variedad de Asociaciones Civiles que persiguen
diferentes objetivos: culturales, deportivos, científicos, políticos, recreativos,
artísticos y cívicos.
• AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF
'Idem
10 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles. México, ISEF. p.217 .
ti AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF
24
CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
Toda Asociación Civil requiere de un patrimonio e ingresos propios para
cumplir con sus fines.
El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea general y el
director o directores de ellas, tendrá facultades que le concedan los estatutos o
la asamblea general. La asociación puede admitir o excluir asociados.
Considerando que el propósito fundamental de las asociaciones civiles, es el
de fomentar el desarrollo de actividades de tipo educativo, cultural, político,
religioso etc. Propósito en el cual no se persigue un lucro, este tipo de
actividades se encuentra exentas del pago del Impuesto Al Valor Agregado de
conformidad con el Art. 15 De la Ley del IVA12, la cual establece que no se
pagará este impuesto por la prestación de los siguientes servicios:
1. Los de enseñanza, que presten la Federación, el Distrito Federal, los
Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados y los
establecimientos de particulares que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos de la Ley
General de Educación, así como los servicios educativos de nivel
preescolar. .
11 DOMINGUEZ MOTA . Enrique . (2003) Compilación Universitaria Dofisca l, México
25
CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
2. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por
sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los
relativos a los fines que le sean propios, tratándose de:
.:. Partidos Políticos: Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes
políticos legalmente reconocidos .
•:. Sindicatos: Sindicatos obreros y Organismos que los agrupen.
En vista de lo anterior los ingresos de las asociaciones civiles no comprendidos
en los puntos antes citados deberán causar IVA.
En lo que respecta al Impuesto Sobre la Renta , a partir del primero de enero
1990 las asociaciones civiles que no se dediquen a las actividades que se
listan en el Art . 95 de la L1SR, pagarán el Impuesto Sobre la Renta al igual que
las Sociedades Mercantiles.P
.:. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen
.:. Asociaciones patronales
.:. Cámara de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas
pesqueras o silvicolas, así como los organismos que las reúnan
.:. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen
.:. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés
público que administren en forma descentralizada los distritos o
unidades de riego, previa la concesión y permiso respectivo
13 DOMINGUEZ OROZCO . Jaime (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles. México .ISEF. p.79.
26
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
.:. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizada por las leyes de
la materia, asi como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas
sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de
esta ley que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y
desarrollo a las comunidades indígenas y a las comunidades indígenas y
a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad,
dedicadas a las siguientes actividades:
La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia
de alimentación, vestido o vivienda.
La asistencia de rehabilitación médica o a la atención en
establecimientos especializados.
La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de
los derechos de los menores, así como para la readaptación
social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas.
La ayuda para servicios funerarios.
Orientación social, educación o capacitación para el trabajo
.:. Sociedades Cooperativas de consumo
.:. Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
•:. Sociedades mutualistas que no cooperen con terceros, siempre que no
realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios,
comisiones y otros semejantes
.:. Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación
científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro
Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas
27
CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
.:. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes
actividades:
La promoción y difusión de música, artes plásticas, dramáticas,
danza, literatura, arquitectura y cinematografia, conforme a la ley
que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así
como a la ley Federal de Cinematografía.
El apoyo a las actividades de educación e investigación artistica
de conformidad con lo señalado en el inciso anterior
La protección, conservación, restauración y recuperación del
patrimonio cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal
sobre Monumentos y Zonas Arqueológicas, Artístico e Histórico
de la Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las
comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias
de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanias y
tradiciones de la composición pluricultural que conforman el pais.
La instauración y establecimíento de bibliotecas que forme parte
de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la
Ley General de Bibliotecas.
El apoyo a las actividades y objetivos de los museos de
pendientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes
28
CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVilES RANGEl PEREZ NORA
.:. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el
objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se
refiera la legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular
.:. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Educación
.:. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos,
deportivos o religiosos.
•:. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere
el artículo 98 de esta ley.
•:. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se
dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de
propiedad en condominio
.:. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de
actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, así como aquellas que se constituyan yfuncionen en
forma exclusiva para promover entre la población de prevención y
control de la contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección
al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
Dichas sociedades o asociaciones, deberán cumplir con los requisitos
señalados en las fracciones 11, 111, IV Y V del artículo 97 de la L1SR14,
14 DOMINGUEZ MOTA , Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal, México
29
CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir
donativos en los términos de la misma.
•:. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que
comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de
especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su
hábitat, siempre que además de cumplir con las reglas de carácter
general que emita el Servicio de Administración Tributaria, se obtenga
opinión previa de la Secretaría de Media Ambiente y Recursos
Naturales, Dichas asociaciones y sociedades, deberán cumplir con los
requisitos señalados en las fracciones 11, 111, IV, V del artículo 97 de la
L1SR.
Estas Sociedades no quedan exentas de llevar contabilidad, así como de
expedir la documentación que acredite las enajenaciones que efectúen o los
servicios que presten y conservar una copia de los mismos conforme las
disposiciones que emita para esto la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
así como los comprobantes mencionados deben cumplir con los requisitos que
fije la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Como vimos en la definición de las Sociedades Civiles, la principal diferencia
ente las Sociedades Civiles y las Asociaciones Civiles es el fin con el que se
crean, uno es con la finalidad de efectuar una actividad preponderantemente
económica y la otra no.
30
CAP]TULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA
Las actividades que realiza la Sociedad Civil no tiene como objetivo principal el
lucro aunque puede generarse; en cambio en la Asociación Civil no se
persigue. Si en un momento dado la Asociación Civil prestara servicios a
terceros y obtuviera alguna utilidad, ésta quedaría gravada como las de
empresas mercantiles.
31
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
CAPíTULO 3
RANGEL PEREZ NORA
TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
3.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La obligación de contribuir con el gasto público emana de la Constitución
Política del los Estados Unidos Mexicano que es en su Art. 31 dice:
Son obligaciones de los Mexicanos .
Fracción IV. "Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del
D.F. o del Estado y municipio en que resida, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Los impuestos no son tributos establecidos en virtud de un derecho superior,
sino una contribución que se basa en las cargas de la vida social, los
impuestos deben ser proporcionales a las posibilidades de los contribuyentes, a
las rentas o al capital, según el sistema que se adopte".
15 SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN, Amparo Directo 4205/30,24 de Agosto 1934
32
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Para que los impuestos existan como tales es necesario que cuente con ciertos
elementos y éstos son:
.:. Objeto
Es el acto o el hecho que como supuestos expresamente la Ley Fiscal
establece como generadores del crédito fiscal. Mientras el supuesto no se
realiza, el objeto del impuesto queda como mero supuesto, pero al darse el
hecho generador del impuesto, el contribuyente queda obligado al pago de un
determinado impuesto. El objeto consiste en dar, hacer o no hacer, el acto o
hecho que le dio origen16•
•:. Sujetos
Se divide en Sujeto Pasivo y Activo, en el cual, el Estado con la Potestad
Tributaria es el sujeto activo. De acuerdo con el artículo 31fracc. IV de la
CPEUM los sujetos activos son: Federación, Estado y Municipios. Los
contribuyentes constituyen los Sujetos Pasivos, (persona física o moral)
mexicanos o extranjeros, que de alguna forma u otra tienen la obligación de
pagar una prestación a favor del sujeto activo, siempre atendiendo a las leyes
tributarias17 .
16 http://www.sat.gob .mxlnuevo.hlml
17 I hltp11www.sat.gob .mxlnuevo.hlml
33
CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
.:. Base imponible
RANGEL PEREZ NORA
"Es la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto·1B• La
base representa la evaluación de una porción de lo gravado por la ley, para
poder determinar de forma concreta cuál será el gravamen al que el
contribuyente estará sujeto (ejemplo: litros producidos, valor de la porción
hereditaria)
.:. Tasa
Cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria,
llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de
porcentaje19 .
•:. Monto
Cantidad que los sujetos pasivos deben de enterar al sujeto activo, una vez que
se ha aplicado la tasa a la base ímponlbíe'",
"FLORES ZAVALA, Ernesto.
19 hllp :/lwww.sat.gob .mxlnuevo.html
20 Idem.
34
CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
3.1.1 CONCEPTO
RANGEL PEREZ NORA
De los impuestos que percibe el gobierno federal, en primer lugar, se encuentra
el proveniente del Impuesto Sobre la Renta.
Este impuesto grava todo los ingresos que se acumulen , en dinero, especie,
servicios, crédito, originados por el trabajo personal, bienes, ganancia en
enajenación de bienes, premios, capital, actividades empresariales, utilidades
por fluctuación de monedas extranjeras, ingresos por efecto inflacionario, o en
su caso, la combinación de todos ellos.
A fin de ser un impuesto más "justo", éste permite restar deducciones y
pérdidas, además de haber ingresos por los que no se pagará impuesto".
Los Sujetos Pasivos para esta ley son:
.:. Personas Fisicas y Morales con los supuestos.
•:. Residentes en México, por todos su ingresos, sin importar la ubicación
de su fuente de riqueza.
•:. Residentes en el extranjero por sus ingresos provenientes de
establecimiento permanente en el país.
•:. Residentes en extranjero con ingresos de fuente de riqueza en el país,
aún cuando no tengan establecimiento permanente .
21 hltp:/lwww.sat.gob .mxlnuevo.hlml
35
CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
y para efectos de este impuesto se gravaran los siguientes conceptos:
.:. En efectivo.
•:. En bienes.
•:. En servicios.
•:. En crédito
.:. Provenientes de sus establecimientos en el extranjero.
•:. Cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio.
•:. Ganancia inflacionaria consistente en el ingreso que obtengan por la
disminución real de sus deudas.
La Tasa para la L1SR es de 34% para las Personas Morales Se podría decir
que esta ley grava todo lo que de una u otra forma aumente el patrimonio del
contribuyente en el país o fuera de él, con fuente de riqueza ubicada en
territorio nacional.
3.1.2 MARCO LEGAL
Como ya vimos anteriormente dentro de nuestra carta magna en el Art.31 se
encuentra el marco legal de la obligación de todos los mexicanos a contribuir
con los gastos públicos tanto de la federación como de los estados y
municipios, de esta forma la CPEUM no indica también que habrá una serie de
leyes que nos indicará la manera equitativa en que cooperaremos todas y
cada uno de los ciudadanos.
36
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
La Constitución Politica de los Estados Unidos Mexicanos estipula los
siguientes cinco aspectos primordiales referentes al régimen fiscal:
.:. La obligación de los Mexicanos de: "Contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes"
.:. La facultad del Congreso de la Unión: "Para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto"
.:. La facultad exclusiva de la Cámara de Diputados para "Examinar,
discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federación, discutiendo primero las contribucionesque, a su juicio,
deben decretarse para cubrirlo, las cuales establecen en cada ejercicio
fiscal en la Ley de Ingresos de la Federación y comprender impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribución de mejoras, productos,
aprovechamientos, ingresos derivados de financiamiento, otros ingresos
y contribuciones de ejercicios anteriores que en cantidades estimadas
percibirá la Federación.
•:. Las prohibiciones a los Estados de: "Gravar el tránsito de personas o
cosas que atraviesen su territorio; prohibir ni gravar directa ni
indirectamente la entrada a su territorio ni la salida de él, a ninguna
mercancía nacional o extranjera; gravar la circulación ni el consumo de
37
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
efectos nacionales o extranjeros; expedir ni mantener en vigor leyes o
disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por
razón de la procedencia de mercancías nacionales o extranjeras, tampoco
pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unión: establecer derechos de
tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni poner contribuciones o derechos sobre
importaciones o exportaciones".
•:. La delimitación de la actuación de los municipios, que se reduce a
cobrar los impuestos que establezca a su favor la correspondiente
legislatura "Los municipios no pueden establecer impuestos por que no
tienen órgano para emitir leyes"
Además de que la ley de Ingresos de la Federación señala al Impuesto Sobre
la Renta como uno de los Conceptos por los que la federación percibirá
ingresos.
3.1.3 EL ISR DENTRO DE LAS SOCIEDADES CIVILES
Es claro pensar que las Sociedades Civiles como personas Morales también
son sujetos del Impuesto Sobre la Renta.
La L1SR en su Art. 1 dice: "Las personas físicas y las morales, están obligadas
al pago de Impuesto Sobre la Renta22" es claro que las Sociedades Civiles al
ser constituidas como una persona Moral son Sujetos de este Impuesto.
22 DOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilac ión Universitaria Dofiscal, México
38
CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Además de que en su Art. 8 define a las personas morales como: "Cuando en
esta ley se hagan mención a persona moral, se entiende comprendidas, entre
otras, las Sociedades Mercantiles, los Organismos Descentralizados que
realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de
crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación
cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en Méxic023" La
misma ley en su Art. 10 nos indica la tasa a la que estarán sujeto las personas
Morales es del 32%24.
Esta Ley señala como sujetos obligados al pago de este impuesto a las
personas físicas y morales que residen en México: "Respecto de todos sus
ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
precedan", ya las que residan en el extranjero; pero que tengan en México un
lugar de negocios donde desarrollen total o parcialmente actividades
empresariales" respecto de dicho lugar, o bien, por los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza ubicadas en territorio nacional.
Hasta 1989, las sociedades y asociaciones civiles se consideraban en el Titulo
111 "De las Personas Morales Con Fines No Lucrativos", no eran contribuyentes
del impuesto sobre la renta, sino lo eran sus sOciOS.25
Por reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicadas en el Diario
Oficial de la Federación del día 28 de Diciembre de 1989, se llevo a cabo una
23 DOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal, México
" Idem Tasas de ISR para P.M. en 2002, 2003 Y 2004 DT 2002-2 LXXXII: 2002·35% 2003·34% 2004-33%
25 DOMfNGUEZ OROZCO, Jaime, RESENDIZ NÚÑEZ, Cuauhtémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles ,
México ISEF. p.79.
39
CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
clara división de estas sociedades, para quedar comprendidas en el Titulo 111
las que continuaban siendo no contribuyentes, pero también se incluyeron en el
Titulo 11 aquellas que deben cumplir con todas las obligaciones fiscales que
establece dicha ley.
A partir del 1°. De Enero de 2002 entra en vigor una nueva ley del Impuesto
Sobre la Renta que, conserva gran parte de loas disposiciones de la ley del
ISR que se abroga y que estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001, y,
en el Titulo 111 se denomina "Régimen de la Personas Morales Con Fines no
lucrativos", como hasta 198926 , por lo que respecta a las sociedades que
quedan comprendidas en el Título 11 de dicha ley a continuación
ejemplificaremos algunas de éstas:
.:. Sociedades de Profesionistas, Técnicos o Prestadores de servicios.
•:. Sociedades Inmobiliarias
.:. Sociedades Administradoras de Inmuebles.
•:. Sociedades o Asociaciones que se dediquen a la enseñanza y que no
cuenten con autorización o con reconocimiento de la Secretaria de
Educación Pública.
•:. Sociedades de Agentes Aduanales
.:. Cualquier otra Sociedad o Asociación civil no incluida en los Articulas 95
Y 102 de las lISR.
26DOMINGUEZ OROZCO. Jaime . RESENDIZ NÚÑEZ. Cuauhtémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles , México
ISEF. p.79.
40
CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
3.1.3.1 PRINCIPALES OBLIGACIONES FISCALES
RANGEL PEREZ NORA
Las Sociedades y Asociaciones Civiles que se encuentran comprendidas en el
Título 11 de la L1SR, tienen que cumplir con tosas las obligaciones fiscales que
se establece en este ordenamiento, por lo cual a continuación hacemos
mención de las principales:
Cálculo del impuesto Sobre la Renta Sobre el Resultado Fiscal
Las Sociedades y Asociaciones Civiles deben calcular el ISR aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 34% por el año 2003, con
base en lo dispuesto en la fracción LXXXII de los artículos transitorios de la
L1SR, esta tasa irá disminuyendo, así para el 2004 la tasa será del 33% y en el
2005 del 32%?
27 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime, RESENDIZ NÚÑEZ , Cuauhlémoc (2003) Sociedades y Asoc iaciones Civiles,
México ISEF. p.81.
41
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
Determinación del Resultado Fiscal
El resultado fiscal del ejercicio se determinara como sigue:
Total de Ingresos Acumulables $
-MENOS: ----
Deducciones Autorizadas $-----
=Igual a:
Utilidad Fiscal $-----
-MENOS:
Pérdida fiscal de ejercios anteriores
(Actualizadas) ..;.$ _
=Igual a:
RESULTADO FISCAL $
====
Pago del Impuesto
RANGEL PEREZ NORA
El impuesto del ejercicio, menos los pagos provisionales efectuados se pagará
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de
los tres meses siguientes a la fecha que termine el ejercicio fiscal28•
Ingresos Acumulables
Como se observó en el cálculo del resultado fiscal el primer concepto que se
toma en cuenta para determinar el resultado fiscal son los ingresos
acumulables. La Sociedad Civil debe acumular la totalidad de sus ingresos que
obtengan en:
.:. Efectivo
.:. Bienes
28 DOMiNGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal , México
42
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
.:. Servicios
.:. Crédito
RANGEl PEREZ NORA
.:. De cualquier otro tipo
.:. El ajuste Anual por Inflación
.:. Los provenientes de sus establecimientos en el extranjero
Es de aclararse que tratándose de ingresos en crédito de las S.C. como
prestadoras de servicios personales independientes se consideran
acumulables sino hasta que son cobrados, no debe confundirse que tratándose
de S.C., en todos los casos el ingreso no es aplicable, ya que únicamente será
aplicable para las prestadoras de servicios personales independientes; por
ejemplo a una S.C. Inmobiliaria si le sería aplicable el ingreso en crédito.
Ingresos No Acumulables.
No se consideran ingresos acumulables los siguientes conceptos:
.:. Aumento de Capital
.:. Pago de la pérdida por sus acciones
.:. Primas obtenida por la colocación de acciones que emitan la propia
sociedad.
•:. Por utilizar para valuar sus acciones el método departicipación .
•:. La reevaluación de sus activos y de su capital
.:. Dividendos que perciban de otras personas morales residentes en
México.
43
CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Momento en que se considera que se Obtienen los Ingresos.
Tratándose de la prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los
siguientes supuestos, el que ocurra primero:
.:. Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
•:. Cuando se preste el servicio.
•:. Cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestación pactada. aún cuando provenga de anticipos .
Tratándose del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes cuando éstas
sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgam iento, o se expedida el
comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada, lo
que suceda primero.
Por lo tanto dependerá de la actividad que desarrollo la S.C. para definir el
momento en que se acumulará el ingreso.
Acumulación de Los Ingresos Hasta que se cobra
El último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la L1SR establece que
tratándose de los ingresos por la prestación de servicios profesionales
independientes que obtengan las sociedades civiles, se considera que los
44
CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la
contraprestación pactada'".
Si estas sociedades, por ejemplo un despacho de profesionistas, emiten un
recibo de honorarios, no se considerará acumulable, sino hasta el momento en
que sea cobrado.
Es importante aclarar el concepto de "prestación de servicios personales
independientes", con el objeto de establecer a que tipo de prestación de
servicios les sería aplicable el beneficio de acumular los ingresos hasta que se
cobre. En la ley del impuesto al Valor Agregado, en el artículo 14, considera
prestación de servicios independientes, entre otros, las prestaciones de
obligaciones de hacer, transporte de personas, toda obligación de dar, de no
hacer o permitir'", Pero se hace la aclaraci ón de que tratándose de prestación
de servicios independientes tiene la característica de personal cuando se trate
de las actividades señaladas en dicho artículo que no tengan la naturaleza de
actividad empresarial.
Así por ejemplo, el transporte de personal o bíenes se considera una prestación
de servicios independientes, o el seguro, la comisión, etc. No tienen la
característica de servicio personal, en virtud que tienen la naturaleza de
activídad empresarial.
29 DOMINGUEZ MOTA. Enrique. (2003) Compilación Universitaria Doñscal , México
JO Idem.
45
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAl Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
En este orden de ideas, tendrán la característica de prestación de servicios
profesionales, los servicios de enseñanza y de capacitación.
Para ejemplificar la acumulación de los ingresos a continuación presentamos el
siguiente cuadre":
CONCEPTO PRESTACION DE OTRASS.Co O AC.
SERVICIOS
PROFESIONAlES
INDEPENDIENTES
IrQresos Cobracb:; SI SI
IrQresosenCrédito NO SI
IrQresosenBieres SI SI
IrQresosenServicios SI SI
Otros ingresos Acumulables
Como sucede en el caso de sociedades mercantiles, también las SoCo que
tributen en el Título 11 de la L1SR tendrán que acumular otros ingresos, que a
continuación mencionaremos en los términos del artículo 20 de la L1SR:
.:. Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
•:. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, de terrenos y
acciones.
•:. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en inmuebles, que de conform idad con los contratos por
los que se otorgó el uso o goce quedan a beneficio del propietario.
31 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime. RESENDIZ NÚI'lEZ. Cuauhlémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles, México
ISEF. p.84.
46
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
.:. Recuperación de un crédito deducido por incobrable.
•:. Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a
cargo de terceros.
•:. Cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación
comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el
gasto.
•:. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno
.:. Los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán
únicamente los efectivamente cobrados.
•:. El ajuste anual por inflación acumulable.
Gastos por Cuenta de Terceros.
En la relación de ingresos acumulables destaca la de considerar ingresos las
cantidades que se reciban de clientes para efectuar gastos por su cuenta, en
virtud de tratarse de una operación común en las sociedades prestadoras de
servicios profesionales, deberá tenerse especial cuidado en recabar la
documentación comprobatoria de los gastos, pues de lo contrario si no existe
esta documentación, estas cantidades se considerarán ingresos acumulables.
47
CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE
Ingresos por Intereses devengados
RANGEL PEREZ NORA
La ley del ISR establece el ingreso devengado. En éste concepto nace la
técnica contable y, concretamente, de la aplicación de los principios de
contabilidad: principio de realización y período contable. Los intereses se
acumularán con base en lo devengado, sin ajuste alguno, esto es, los
nominales, ya que no se le deberá restar el componente inflacionario como
ocurrió hasta el ejercicio 2001.
Ajuste Anual por Inflación
El artículo 46 del L1SR establece que las personas morales del Título 11
determinarán, al cierre de cada ejercício el ajuste anual por inflación como
sigue:
1. Saldo promedio anual de las deudas
Menos:
11. Saldo promedio anual de los créditos
Diferencia
Por:
Factor de ajuste anual de inflación
111. Ajuste anual por inflación acumulable
(Si I es mayor que 11)
IV. Ajuste anual por inflación deducible
(si 11 es mayor que 1)
$----- -
$-----
$------
$,-----
$------
El promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último
día de cada ejercicio de los meses del ejercicio dividida entre el número de
cada mes, los intereses que se devenguen en el mes.
48
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Los créditos y las deudas en moneda extranjera, se valuarán a la paridad
existente al primer dla del mes. En los artículos 47 y 48 de la L1SR, se
establecen los conceptos de créditos y de deudas".
Las cuentas por Cobrar en Prestadoras de Servicios Personales
Independientes no son Créditos.
Las sociedades civiles prestadoras de servicios personales independientes
acumularán sus ingresos hasta el momento en que cobre el servicio. Por otra
parte, la fracción V del artículo 47 de la L1SR establece que no se consideran
créditos "Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su
percepción efectiva". Si al prestarse el servicio se expide el recibo
correspondiente, desde luego que se considera una cuenta por cobrar, pero
esto no da lugar a la acumulación del ingreso y tampoco se podrá calcular el
ajuste anual por inflación que establece esta disposición.
Deducciones Autorizadas.
Las S.C. podrán efectuar las deducciones autorizadas a que se refiere el
artículo 29 de la L1SR, y las más comunes serían las siguientes:
.:. Los descuentos o bonificaciones que se hagan, aun cuando
correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores
.:. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar
" OOMINGUEZ MOTA, Enrique , (2003) Compilación Universita ria Dofiscal, México
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CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
servicios, disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre las mismas, efectuadas inclusive en ejercicios posteriores .
•:. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones
.:. Las inversiones
.:. Los créditos incobrables ylas pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
por enajenación de bienes distintos a los que se refiere el segundo
punto.
•:. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias
a las que establece la LSS, y de primas de antigüedad constituidas en
los términos de esta Ley.
•:. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas
sean a cargo de los trabajadores.
•:. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, en
el caso de los intereses sin ajuste alguno. En el caso de los intereses
moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados.
•:. El ajuste por inflación que resulte deducible en los términos del artículo
46 de la L1SR.
so
CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
.:. Los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus
miembros, cuando lo distribuyan en los términos de la fracción 11 del
articulo 110 de la L1SR, dicho articulo asimila a sueldos los anticipos que
reciban los miembros de sociedades y asociac iones civiles y, por tanto,
la S.C. deberá efectuar la retención del ISR correspondiente, aplicando
las disposiciones del Capítulo I del Título IV de la L1SR.
Requisitos para las deducciones autorizadas
Por lo que se refiere a los requisitos que deben cumplir las deducciones
autorizadas, a continuación se presenta un resumen de lo que expone el
artículo 31 de la L1SR33, especialmente lo que se considera más aplicable a las
S.C.
•:. Que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente .
•:. Que tratándose de la deducción de inversiones (depreciaciones y
amortizaciones) se cumpla con los requisitos que establece la L1SR en
materia de tasa, conceptos que integren el monto original de la
inversión, actualización por los efectos inflacionarios, limitación en
automóviles, etc., y demás requisitos que se establecen en los artículos
37 a 45 de la L1SR.
33 DOMINGUEZ MOTA, Enrique . (2003) Compilación Universitaria Doñscal , México
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
.:. Que se compruebe con documentación que reúnan los requisitos que
señalen las disposiciones fiscales, esto es, el CFF, relativas a la
identidad y domicilio de quien la expida, asi como de quien adquirió el
bien de que se trate o recibió el servicio.
Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito de débito o de servicios, o a
través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT, excepto
cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal
subordinado.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo éste deberá ser de
la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, asi como, en el
anverso del mismo la expresión "para abono en cuenta del beneficiario"; los
pagos también podrán realizarse mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa. También se podrá optar' por
considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones
autorizadas en este título los originales de los estados de cuenta de cheques
emitidos por las instituciones de crédito, siempre que se cumplan los requisitos
que establece el artículo 29-C del CFF.
Una de las deducciones más importante de las S.C. son los anticipos a socios,
dado que este concepto se asimila a salarios, surge la duda de si se debe de
pagar con cheque nominativo o no, puesto que los pagos a personal
subordinado se puede efectuar sin que sea el cheque nominativo par abono en
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CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
cuenta del beneficiario; en aplicación estricta de las disposición sí se debería
pagar con cheque nominativo los anticipos de socios que superen la cantidad
de $ 2,000.00, tomando en consideración que la excepción que marca la leyes
para los pagos que se hagan por la prestación de un servicio personal
subordinado
.:. Estén debidamente registrados en contabilidad y que sean restadas una
sola vez
.:. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta ley en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de
dichos impuestos.
•:. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúe a
personas obligadas a solicitar su inscripción en el RFC, se señale la
clave respectiva en la documentación comprobatoria
Tratándose de S.C., es común que tengan trabajadores a su servicio, por lo
cual deberá precoderse a la retención del impuesto como lo establece los
articulas 113, 114 Y 115 de la L1SR, igualmente si se tienen pagos por
concepto de honorarios o arrendamiento a personas físicas, se debe efectuar
la retención y entero correspondientes.
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Existen otros pagos que están sujetos a retención de impuestos, como son los
pagos a residentes en el extranjero, por lo que de acuerdo con lo establecido
en el Título V de la L1SR se debe efectuar la retención y el entero que sea
deducible. No debe olvidarse que, además de la no deducibilidad por no
cumplir con este requisito, se tienen otras sanciones, como son la imposición
de multas y, en su caso, se comete el delito de defraudación fiscal si los
enteros no se hacen en los plazos establecidos en la L1SR.
Deducción de Salarios.
Los pagos que a su vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título
IV, de la L1SR, se podrán deducir siempre y cuando se cumplan con las
obligaciones a que se refieren los artículos 118, fracción I y 119 de la L1SR;
entre otros requisitos, estos artículos establecen la obligación de efectuar las
retenciones del ISR y entregar en efectivo las cantidades por concepto de
crédito al salario.
El articulo 119 de la L1SR establece los requisitos que se deben cumplir para
acreditar las cantidades entregadas por crédito al salario. Los requisitos se
refieren a llevar registros de los pagos por los ingresos por sueldos,
identificando en ellos, en forma individual, a cada uno de los contribuyentes a
los que se realicen dichos pagos; conservar comprobantes en los que se
demuestres el monto de los ingresos pagados por concepto de salarios, el
impuesto que en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a
favor del contribuyente con motivo del crédito al salario, las aportaciones de
54
CAP1TULO 3 TRATAMIENTOFISCALY CONTABLE RANGELPEREZNORA
seguridad social y el SAR; con este requisito, existe un cruce entre la L1SR y
otras leyes como la del IMSS e INFINAVIT ya que si no se cubren estas
contribuciones en los plazos establecidos para cumplir con los requisito
fiscales, los sueldos no serían deducibles.
En las S.C. uno de los gastos más importantes es el relacionado con sueldos,
honorarios y otros gastos, por lo cual se deberá tener especial cuidado en que
todos los comprobantes que amparen dichos pagos, tengan la clave de RFC
correspondiente. Tratándose de pagos a proveedores, gastos de papeleria y
otros servicios, generalmente son contribuyentes que están obligados a
imprimir sus comprobantes en establecimientos autorizados por la SHCP, que
ya cuenta con la cédula de identificación fiscal, la cual contiene la clave de
RFC, sin embargo en el caso de sueldos y honorarios que se asimilen a
salarios, no se tiene la obligación de ·que tenga impresa la cédula de
Identificación fiscal por lo que en los recibos correspondientes se deberá
proporcionar la clave respectiva.
•:. Cuotas al Seguro Social Deducibles; a partir del 1°. De enero de2002
establece en la fracción I del Art. 32 que la limitación para no deducir no
es aplicable tratándose de aportaciones al IMSS por lo tanto las cuotas
obrero patronales a cargo del patrón serán deducibles.
•:. Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes
personasfísicas que tributen conforme al Capítulo VII del Titulo 11
(régimen simplificado), así como de aquellos realizados a los
contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción del
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
articulo 18 de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido
efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Sólo se
entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados
en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente,
mediante traspaso de cuentas e instituciones de crédito.
A partir del 1°. De enero de 2002, con la nueva Ley del ISR, se establece un
sistema de flujos de efectivo para los contribuyentes que aplican el régimen
simplificado y para las personas físicas con actividad empresarial, la cual
establece que cuando se hagan pagos a este tipo de contribuyentes deberá ser
efectivamente pagado para que sea deducible.
Este requisito tratándose de S.C. debe cuidarse, en virtud de que precisamente
será uno de los gastos que en forma frecuente efectúen estas sociedades, por
su relación con personas físicas como son sueldos, honorarios, gastos, etc. Por
lo que para que este tipo de gasto sea deducible deberá ser efectivamente
pagado así como cumplir con todos lo requisitos adicionales además de
contener la leyenda "efectos fiscales al pago".
También se establece que cuando el pago se efectúe con cheque, la deducción
se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha de
expedición de la documentación comprobatoria y la fecha que efectivamente
se cobre dicho cheque no haya transcurrido más de cuatro meses, sin embargo
la regla 3.1.8 de la Resolución Miscelánea Físcal otorga la opción de hacer
deducible aun cuando hayan transcurrido más de cuatro meses, Siempre que
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio; cuando entre la fecha de
expedición de la documentación y el cobro del cheque se encuentren en años
diferentes, para poder hacerse deducible esta partida no tendrán que haber
transcurrido más de 4 meses.
•:. Tratándose de honorarios o gratificaciones a administradores,
comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo,
éstos se determinen, en cuanto a monto total y percepción mensual o
por asistencia, efectuando en la misma forma los resultados del
contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
Que el importe anual establecido para cada persona no sea
superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor
jerarquía de la sociedad.
Que el importe total de los honorarios o gratificaciones
establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios
anuales devengados por el personal del contribuyente
Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones
del ejercicio.
•:. En los casosde asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de regalías,
se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los
conocimientos, cuenta con elementos técnicos propios para ello,que se preste
en forma directa y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, son no
en servicios queefectivamente se lleven a cabo.
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
.:. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos lo
trabajadores.
A partir del 2003, en el artículo 8 de la Ley del impuesto Sobre la Renta, se
adiciona el concepto de previsión social que a continuación se transcribe:
"Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social, las erogacíones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades, presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a superación
física, social, económica o cultural, que le permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia"
Tratándose de aportaciones a los fondos de ahorro, . éstas sólo serán
deducibles, cuando las aportaciones sean iguales por parte del patrón y el
trabajador y que no excedan del 13% del salario mínimo general de área
geográfica elevada al año.
Las primas de seguros de vida serán deducibles cuando los beneficios de
dichos seguros cubran:
La muerte del titular.
La invalides o incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado
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CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Que se entreguen como pago único o en las parcialidades que a
efecto acuerden las partes.
Que sean las mismas parimas para todos los trabajadores de un
mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados,
aun cuando sólo se otorguen a trabajadores sindicalizados o para
los no sindicalizados.
Tratándose de primas de seguros de gastos médicos serán deducibles cuando
sean en beneficio de los trabajadores.
Plazo para reunir los requisitos y fecha de los comprobantes
Que al realizar las operaciones correspondientes, o a más tardar el último día
del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular
establece la ley. Al respecto la regla 3.5.10 de la RMF 2003 establece que no
se considerará incumplido el requisito que para la deducción se establece en
dicha disposición, cuando se cumpla espontáneamente en los términos del
artículo 73 del CFF, con las obligaciones establecida en las fracciones V y VII
del artículo 31 de la L1SR, a más tardar en la fecha que se deba de presentar
ka declaración del ejercicio, siempre y cuando en su caso, se hubiesen pagado
las cantidades enteradas extemporáneamente debidamente actualizadas y con
los recargos respectivos. Por ejemplo, si no se hubieran pagados las
retenciones de ISR o enteros del IVA, en los plazos que establece la Ley del
ISR o IVA, no se considerará con base en esta regla, como un rechazo a la
deducción por no haberlos enterado en los plazos correspondientes.
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CAPITULO 3 TRATAM IENTO FISCAl Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Otra obligación es la relacionada con las declaraciones informativas, las cuales
deberán ser presentadas a más tardar en las fechas establecidas en el artículo
86 de la L1SR, en términos generales será antes del 15 de febrero del siguiente
año y además contar a partir de esta fecha con la documentación
comprobatoria correspondiente.
También se establece que la fecha de expedición de la documentación
comprobatoria de un gasto deducible, deberá corresponder al ejercicio por el
que se efectúa la deducción.
Gastos no deducibles
El artículo 32 de la L1SR, enumera los gastos que no serán deducibles; a
continuación se mencionan los que son de aplicación en el caso de las S.C34•
No serán deducibles las siguientes contribuciones:
ISR a cargo del contribuyente
lA a cargo del contribuyente
ISR a cargo de terceros (de trabajadores, de profesionistas,
residente en el extranjero, etc.)
Impuesto a cargo de Terceros (Impuesto predial)
Accesorios de las contribuciones (actualizaciones, multas).
"OOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Oofiscal, México
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CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA
Tampoco serán deducibles las cantidades que entregue el
contribuyente en su carácter de retenedor a las personas que
presten servicios personales subordinados provenientes del
crédito al salario.
Gastos relacionados con inversiones no deducibles
Los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean
deducibles conforme al capítulo 11
En los casos de automóviles, se podrá deducir los gastos en la proporción que
sea deducible la inversión.
Obsequios y atenciones a clientes
No serán deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza
análoga con excepción de aquellos que estén directamente relacionados con
enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a
los clientes en forma general.

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