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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN "APLICACiÓN CONTABLE Y FISCAL DEL' ISR E IVA EN UNA SOCIEDAD CIVIL PRESTADORA DE SERVICIOS" T E s I s QUE PARA OBTENER EL TíTULO DE: LICENCIADA EN CONTADURíA P R E S E N T A: NORA GUADALUPE RANGEL PÉREZ ASESOR: CP ERNESTO ARAGÓN VILLAGÓMEZ CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2005. FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES V>i/V[ !<". r AI :\ik~K ;'i ..\l AV"jCl\j<" IA i'f ."'\ fJJ ~'~ DR. JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN PRESE,NTE , ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS U. N . A. M. fACULTAD DE ESTUDIO ~ SllPEllI09ES-CQAO'nnAl" DEPARTAMENTOUf ATN: Q. ~M~ ~~~N-EGarcía Mijares Jefe del Departamento de Exámenes Profesionales de la FES Cuautitlán Con base en el arto28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos comunicar a usted que revisamos la TESIS: " Aplicacién contable y f:is:al del !SR e IVA en una Sociedad Civil prestadora de rervidoS' que presenta ]a pasante: JlINoraJll1..liQLlCalallaJ.llllJ1¡:e:e....tR(i3.ann¡;g¡e.ol~J?érez~~ _ con número de cuenta: 941StX>2-4 para obtener el título de : Liceociada en Contaduria Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO. ' - C.P. Gustavo Aguirre Navarro L.C. Frarcisco Alcántara Sa1ims C.P. Ernesto AragónVilJ.agáIEz C.P. JOEé Alejarxlro López Garcia SEGUNDO SUPLENTE L.C. Luis Yes:as Ramírez SECRETARIO PRIMER SUPLENJE VOCAL PRESIDENTE ATENTAMENTE "POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU" Cuautitlán Izcalli, Méx. a~ de ..:;A:.::bril:..:::o=-- _ AGRADECIMIENTOS "GRACIAS" "A Dios " Por la vida tan maravillosa que me ha tocado . Por colmarla cada día de bendiciones . Por los retos que has puesto en mi camino, pues estos me han hecho más fuerte y por guardar con bien a todos aquellos a quien tanto AMO. RANGELPEREZNORA "A mi Familia" En especial a mis padres Angeles y Alfredo quienes me han dado todo lo que ha estado es sus manos pero sobre todo por su apoyo, amor y preocupación. A mis hermanos Jorge, Diana y Angy, gracias por quererme tanto como yo a ustedes. A Azu e Isaac , por darle un giro de alegría a mí vida , grac ias bebé por tu linda sonrisa . LOS AMO A TODOS "A Deni" Por brindarme tu amor y apoyo por estar junto a mí en todo momento, pero sobre todo en los difíciles, por ser parte de mi vida y hacerla feliz. TE AMO MUCHíSIMO AGRADECIMIENTOS "A Ja UNAM" Por pennitinne formar parte de ella, al CCH Oriente y a las FES Cuautitlán porque los mejores años de mi vida !QS he pasado en estas instituciones y siempre me sentiré orgullosa de haber pertenecido a la máxima casa de estudios, la UNAM RANGEL PEREZ NORA "A mis Profesores" Por su empeño, dedicación y sus enseñanzas, pero sobre todo su paciencia por que sus conocimientos y su experiencia es nuestro legado. "Amis Amigos" Gracias a todos los que de alguna manera me apoyaron y me impulsaron a llegar a esta meta, en especial a: Grisasea (mi mejor amiga), Richard, Lu, Marco, a los Wolch's, las chicas Cocodrilo, Noeml, y algunos que me faltan mencionar pero saben que los quiero. GRACIAS INDICE íNDICE RANGEL PEREZ NORA INTRODUCCiÓN .1 CAPíTULO 1 MARCO TEÓRiCO 1 1.1Concepto 1.1.1 Persona Física 1.1.2 Persona Moral 1.20rigen del as Sociedades 1.3Clasificación de las Sociedades 1.4Marco Legal 1.5 Proceso de Constitución 1.6Contrato de Sociedad mercantil 1.6.1 Concepto 1.6.2 Características 1.7Requisitos Para su Constitución 1.8.Personalidad Jurídica de la Sociedad Mercantil 1.9Atributos de La Sociedades Mercantiles CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CiVilES 19 2.1Concepto 2.2Constitución 2.3Objetivo 2.4Características INDICE 2.5Clasificación 2.6 De las Asociaciones Civiles RANGEL PEREZ NORA CAPíTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE•.....•..•.......................•..32 3.1 Impuesto Sobre la Renta 3.1.1 Concepto 3.1.2 Marco legal 3.1.3 El ISR dentro de las Sociedades Civiles 3.1.3 .1 Principales Obligaciones Fiscales 3.2 Impuesto al Valor Agregado 3.2.1 Concepto 3.2.2 Marco legal 3.2.3 El IVA dentro de las Sociedades Civiles 3.3 Aspectos Contables 3.3.1 Sistemas Contables 3.3.2 Sistema Contable Propuesto 3.3.3 Creación de Catalogo de Cuentas CAPíTULO 4 CASO PRÁCTICO 106 CONCLUSiONES 150 BIBLIOGRAFíA 152 INTRODUCCiÓN INTRODUCCiÓN RANGEL PEREZ NORA Al enfocar nuestra atención al universo fiscal que se maneja dentro de la profesión de la Contaduría, encontramos un inmenso campo de aplicaciones diversas, el ISR e IVA son claro ejemplo de ello, puesto que el tratamiento contable y fiscal en ocasiones se vuelve una dura carga a la que se enfrentan los contribuyentes aunado a las interminables modificaciones que sufren año con año nuestras leyes, as! como la falta de conocimiento del manejo y aplicación de estos impuestos, originan la incorrecta determinación de los mismos, creando as! cargas impositivas a los contribuyentes como lo son actualizaciones, recargos, multas etc. Este trabajo aborda los principales conceptos que se consideran pertinentes y necesarios para el entendimiento del ISR e IVA, en particular aplicado a las Sociedades Civiles prestadoras de Servicios. Es claro que no podemos entender el presente sin antes conocer el pasado, así, en el capitulo uno veremos el marco teórico que envuelve a las Sociedades Civiles, como lo son el concepto de las sociedades mercantiles, su clasificación, y las generalidades para su conformación. En él capitulo dos, nos adentraremos a estudiar al objeto propio de estudio de esta tesis, las Sociedades Civiles, abordaremos su concepto, la forma de su INTRODUCCiÓN RANGEL PEREZ NORA creación, los objetivos que persiguen este tipo de Sociedad, cabe mencionar que dentro de este capitulo se abre un punto que es de las Asociaciones Civiles, que se aborda con el objeto de definir que son estas y la diferencia que existe entre las Sociedades Civiles. Para dar final a la parte teórica de esta Tesis, en el capitulo tres daremos un vistazo breve al tratamiento contable y fiscal de las Sociedades Civiles, en donde abordaremos lo concerniente al Impuesto Sobre la Renta y al Impuesto al Valor Agregado, su concepto marco legal y lo referente a estos dos impuestos dentro de las Sociedades Civiles, así como las propuestas para un catalogo de cuentas y un sistema contable. En lo que concierne al capítulo cinco, no daremos a la tarea de presentar un caso practico con la aplicación contable y fiscal del Impuesto Sobre la Renta así como del Impuesto al Valor agregado, cabe mencionar que los datos presentados no forman parte de ningún caso en la realidad; simplemente se presentan con fines de desarrollo de la practica, por último presentaremos los comentarios y conclusiones que arroja el desarrollo de esta Tesis. 11 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO 1.1 CONCEPTO CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA La Sociedad, en sentido técnico jurídico, es un ente creado por un acto voluntario colectivo de los interesados, en aras de un interés común y con el propósito de obtener ganancias o un fin lucrativo. Los socios se comprometen a poner un patrimonio en común integrado por dinero, bienes o industria, con la intención de participar en las ganancias . Por tanto, son características fundamentales y constitutivas de la sociedad la existencia de un patrimonio común y la participación de los socios en las ganancias. Se distingue de la asociación en que ésta no persigue fines lucrativos sino de orden moral o económico-soc ial que no se reducen a la mera obtención y distribución de ganancias. También se puede definir como: "Asociación de personas que crean un fondo patrimonial común para colaborar en la explotación de una empresa , con ánimo de obtener un beneficio individual participando en el reparto de las ganancias que se obtengan". Para resumir se puedeconsiderar que las Sociedades Mercantiles es la unión de dos o más personas, que pueden ser físicas o morales, mediante la cual CAP]TULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA aportan algo en común, para un fin determinado y una especulación preponderantemente económica. Dentro de este concepto se incluyen dos figuras muy importantes y de las cuales precisamos dar su definición. Primeramente definiremos lo que es Persona: Ser físico o ente Moral capaz de derechos y obligaciones. 1.1.1 Persona Física: Llamada también natural, es el ser humano, hombre o mujer capaz de derechos y obligaciones. 1.1.2 Persona Moral : Entidad formada para la realización de los fines colectivos, a la que el Derecho Objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. 1.2 ORIGEN DE LAS SOCIEDADES El origen de I as sociedades se puede dividir en tres etapas las cuales son: Etapa Comercial Etapa Industrial Etapa financiera Las cuales detallaremos a continuación: 2 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA Etapa Comercial: Aparecen en forma rudimentaria la Sociedad en Nombre Colectivo; el Contrato de Commenda, que es el antecedente histórico de la Sociedad en Comandita Simple. La unión de personas con nexo familiar, ejerciendo el comercio en forma ocasional y la unión de personas sin nexo familiar para ejercer el comercio en forma permanente. Etapa Industrial: en esta etapa aparecen la Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad Cooperativa; a fines de esta etapa, empiezan a florecer la sociedad Anónima. Dentro de esta etapa podemos distinguir dos sub. etapas que podemos definir: -Época Eotécnica, aparecen los gremios artesanales; se emplean la energía hidráulica, etc. •Época Palotécnica, se emplea la máquina de vapor, se explotan los yacimientos carboníferos, empieza la revolución industrial, etc. •Época Neotécnica, se acondiciona la turbina hidráulica; empieza la producción en serie, se aplica la energía hidroeléctrica, etc. 3 CAPITULO 1 MARCO TEORICO 1.3 CLASIFICACiÓN DE LAS SOCIEDADES RANGEL PEREZ NORA Las sociedades puedes clasificarse de muy diversas formas y desde muy diferentes puntos de vista para objeto de esta tesis las clasificaremos de la siguiente manera: 1. Atendiendo a la Doctrina Jurídica: a) Sociedades Personalistas: Son aquellas en la cual el elemento principal de la sociedad lo constituye el personal, es decir, los terceros que contratan con la sociedad, les interesa la personalidad, honradez, prestigio etc. De los socios, como ejemplo tenemos a la Sociedad en Nombre Colectivo. b) Sociedades Capitalistas: Aquellas en las cuales el elemento principal dentro de la sociedad es el patrimonial, es decir, los terceros que contraten con la sociedad, pondrán especial interés en el monto del capital, por ejemplo el caso de la Sociedad Anónima. C) Sociedades Mixtas: Es en la que tanto el elemento patrimonial como el personal están en primer término; como ejemplo de esta clase de sociedades tenemos a la Sociedad en Comandita por Acciones. 4 CAP]TUlO 1 MARCO TEORICO RANGEl PEREZ NORA 2. Atendiendo a su forma de constitución: a) Sociedades Regulares o de Derecho Son aquellas que en el acto de constitución se han hecho constar en escritura pública e inscritas en el Registro Público del Comercio; es decir, en el acto de constitución han cumplido con los requisitos que marca la ley. Las Sociedades Mercantiles Regulares y por definición son Sociedades Mercantiles de Derecho. b) Sociedades Irregulares o de Hecho: Aquellas que en el acto de constitución no se haya hecho constar en escritura pública y aquéllas otras en que dicha escritura no haya sido inscrita en el Registro Público de Comercio, es decir, sociedades que se han creado y funcionan sin cumplir con todos los requisitos que marca la ley. 3. Atendiendo a la responsabilidad de los Socios: a) Sociedades de Responsabilidad Limitada: Dentro de éstas los socios responden de las obligaciones sociales hasta por el monto de sus aportaciones, tal es el caso de las Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, entre otras. 5 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA b) Sociedades de Responsabilidad Ilimitada: Aquellas dentro las cuales los socios responden de las obligaciones sociales hasta con su patrimonio personal, por ejemplo la Sociedad en Nombre Colectivo. c) Sociedades de Responsabilidad Mixta: Las sociedades de Responsabilidad Mixta tienen la característica que se conjunta las dos clases de responsabilidad antes mencionadas, la responsabilidad Limitada e Ilimitada , en las cuales uno o más socios responden de las obligaciones sociales Limitadamente y otro u otros responden Ilimitadamente, por ejemplo la Sociedad en Comandita Simple . 4. Atendiendo a la Variabilidad del Capital Social : a) Sociedad de Capital Fijo. Son aquellas que para aumentar o disminuir el importe de capiral social, es necesario cumplir con los siguientes requisitos: 1° Celebrar asamblea extraordinaria; 2°. Levantar Acta de Asamblea Extraordinaria correspondiente; 3°. Protocolizar el Acta ante Notario Público; 4°. Inscribir el acta en el Registro Público de Comercio. 6 CAP]TULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA b) Sociedad de Capital Variable En estas sociedades para aumentar o reducir el importe de su capital social no es necesario cumplir con los requisitos antes mencionados, siempre y cuando el aumento no sobrepase al Capital Autorizado, ni la reducción sea menor al Capital Minimo Legal, pues de lo contrario deberán cumplir con los requisitos de las sociedades de Capital Fijo. En México la Sociedad Cooperativa siempre será de capital variable, pudiendo ser de capital fijo o variable las siguientes: Sociedad en Nombre Colectivo, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad en Comandita por Acciones. 5. Atendiendo a su Nacionalidad: a) Sociedades Mexicanas. Son aquellas que se Constituyen: 1°. De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles y 2°. Establecen su domicilio dentro de la República Mexicana. b) Sociedades Extranjeras: Aquellas que no reúnen los requisitos anteriores, es decir, sociedades constituidas en un determinado país, conforme a sus 7 CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA leyes con domicilio legal en el mismo, en relación con los demás países. 6. Atendiendo a la Ley General de Sociedades Mercantiles: a) Sociedad en Nombre Colectivo La sociedad en nombre colectivo corresponde a la clasificación de las sociedades por identificación recíproca b) Sociedad en Comandita Simple Las sociedades en comandita simple es donde existen dos categorías de socios. Los comanditados que dan su nombre a la compañía y reconocen públicamente, cuya responsabilidad se rige bajo el principio de la identificación recíproca y por uno o más socios comanditarios ocultos cuya identificación es secreta o anónima. c) Sociedad de Responsabilidad Limitada Las acciones en sociedad limitada ubicamos a pequeñas empresas que no tienen más de 50 socios y un capital que como mínimo puede ser de 25 mil pesos, en donde los socios sólo responden hasta por el valor de su aportación más las utilidades integradas al fondo de reserva legal, los socios tienen un certificado de aportación nominal que comprueba el pago del 8 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA capital social pero que no tiene las características de las acciones. d) Sociedad Anónima La S.A. se forma por dos o más personas que se organizan bajo el principio de simple aportación y quienes limitan sus derechos a la parte pagada del capital social y sus obligaciones en la forma prevista para las sociedades por simple aportación, sus derechos se documentan mediante acciones. e) Sociedad en Comandita por Acciones En las comanditas por acciones los socios comanditarios conservan su anonimato; pero además lo representan mediante acciones para facilitar su anonimato, están fuera de uso porque las leyesactuales prohíben las acciones al portador. f) Sociedad Cooperativa Las sociedades cooperativas derivan de un principio socialista que consiste en eliminar la participación de empresarios en la estructura del capital, haciendo que las empresas sean propiedad de los trabajadores, con lo que se elimina el concepto de la utilidad empresarial como un componente de los precios, lo que permite que las cooperativas abatan los precios de los bienes y servicios, el movimiento cooperativista mundial insiste en el principio filosófico de que las cooperativas no tienen fines de 9 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA lucro, suponiendo que sus principios resulten innecesariamente bajos o en caso contrario dando lugar a que la utilidad se convierta en incrementos a los sueldos de los cooperativistas. 7. Atendiendo al Nombre que se le Asignan a las Sociedades a) Sociedades con Razón Social (Sociedad en Nombre Colectivo, Sociedad en Comandita Simple) b) Sociedades con Denominación Social (Determinadas por el Objeto de la sociedad) e) Sociedades con Razón o Denominación Social (Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad en Comandita por Acciones) 8. Atendiendo el Nombre con el que se designan las personas que integran una sociedad. a) Socios (Sociedad en nombre Colectivo, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad de Responsabilidad limitada) b) Accionistas (Sociedad Anónima, Sociedad en Comandita Por Acciones) 10 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO 1.4 MARCO LEGAL RANGEL PEREZ NORA Como todo proceso de creación en nuestro país debe tener un marco legal que será su sustento; en México el sustento para la asociación primeramente lo encontramos en la Constitución Política del Los Estados Unidos Mexicanos, la máxima ley en nuestro país, dentro de su Artículo 9° el cual expresa que no se podrá cuartar el derecho de Asociarse o reunirse pacíficamente con cualquier objeto Lícito. Asimismo en la Ley General de Sociedades Mercantiles se encuentran asentados todos lo conceptos en materia de regulación de dichas Sociedades, su Forma de Constitución, requisitos de su Contrato Mercantil, forma de Administrar, entre otros. 1.5 PROCESO DE CONSTITUCiÓN La constitución simultánea, es la forma general en que se constituyen las sociedades mediante el acuerdo unánime de los fundadores con los estatutos de la sociedad . En ese caso todos los socios en el mismo acto forman el contrato social, dando origen a la persona moral jurídica . 11 CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA El proceso de Constitución de una Sociedad Mercantil podemos resumirlo en los siguientes pasos: 1. Formular un proyecto del contrato social constitutivo. 2. Solicitar permiso para la constitución de la sociedad, ante la Secretaría de Relaciones Exteriores. 3. Obtener el permiso enunciado en el punto anterior 4. Acudir al notario público y conjuntamente confeccionar el contrato social definitivo. 5. Protocolizar ante notario público el contrato social. 6. El notario público registra e inscribe el contrato social en el Registro Público de Comercio. Constitución por suscnpclón pública, es un sistema ocupado por la ley para que los organizadores presenten ante un notario público un programa de constitución estableciendo las características de la compañía proyectada. En este caso el notario establece los estatutos de su protocolo o libro notarial para que durante los siguientes seis meses, los interesados puedan firmar el acta señalando cual es el monto que aportarán para el capital social y cuyo importe deberán depositar en una institución de crédito. Una vez reunido el capital social previsto en los estatutos, el notario autoriza la escritura para que el administrador haga efectivos los depósitos de los socios. Si no se reuniera el capital requerido, el notario cancela la escritura para que 12 CAPiTULO 1 MARCO TEaRICO RANGEL PEREZ NORA los que la firmaron , retiren sus depósitos, cargando a los organizadores los honorarios notariales . 1.6 CONTRATO DE SOCIEDAD MERCANTIL 1.6.1 Concepto Se define como un acuerdo de voluntades para crear o transmitir derechos y obligaciones y es una especie dentro del género de los convenios. Convenio celebrado entre dos o más socios; entre dos o más accionistas; entre cinco o más cooperativistas , de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, mediante la cual aportan en efectivo o en especie , conocimientos o trabajo, para un fin lícito del cual se obligan mutuamente a darse cuenta?'. 1.6.2 Características a) Contrato bilateral o plurilateral; Cuando intervienen en éste dos socios o bien dos accionistas se denomina bilateral y cuando intervienen más de dos socios, accionistas o cooperativistas se denomina plurilateral. , AGENDA CIVIL DEL DISTRITO FEDERAL (2003), Ediciones Rscales ISEFF, México 13 CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA b) Contrato Oneroso; Supuesto que los socios, accionistas o cooperativistas reciben provechos y gravámenes recíprocos. c) Contrato Formal; En virtud de que el contrato social debe formularse por escrito; elevarse a escritura pública e inscribirse en le Registro Público de Comercio. 1.7 REQUISITOS PARA LA CONSTITUCiÓN DE UNA SOCIEDAD Para que exista una sociedad mercantil, es necesario que intervengan dos o más personas las cuales podrán ser: 1. Persona Física, es la llamada también natural, es el ser humano, hombre o mujer con capacidad de derechos y obligaciones. 2. Persona Moral, es una entidad formada para la realización de los fines colectivos, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. 3. Personas físicas y morales, que es la unión de las dos características mencionadas anteriormente. Ahora bien para que una sociedad se considere mercantil, independientemente de la actividad o fin que persiga, deberá constituirse con todos y cada uno de los requisitos de la ley. 14 CAPITuLO 1 MARCO TEaRICO RANGEL PEREZ NORA Asimismo, las personas que se unen, de acuerdo con la ley, deberán aportar algo en común, por ejemplo: a) Efectivo b) Especie c) Conocimientos d) Trabajo, etc. Debe tener un fin preponderantemente económico, que deberá ·ser lícito, es decir, el fin que persiga la sociedad tendrá que estar dentro de la ley. 1.8 PERSONALIDAD JURíDICA DE LA SOCIEDAD MERCANTIL Respecto a las personas morales o jurídicas, la capacidad se restringe al objeto jurídico para el que fueron constituidas por lo que las sociedades mercantiles no pueden dedicarse a actividades ajenas a las señaladas en sus estatutos. Esta limitación permite que las compañías puedan realizar cualquier acto ajeno a sus actividades cuando sea necesario para su desempeño bajo la forma de sus actos conexos o incidentales. Cuando una sociedad mercantil se dedica comercialmente a negocios distintos o cuando su actividad estatuaria no es de carácter mercantil se le califica como sociedad irregular. 15 CAPiTULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA Los administradores y socios de las sociedades irregulares se convierten en solidarios en lo personal con las compañías irregulares y con todas sus obligaciones en el caso de que las empresas carezcan de recursos para pagar sus deudas. Cuando el contrato de sociedad mercanti l ha sido protocolizado ante notario público e inscrito en el Registro Público de Comercio, la sociedad como ente moral nace jurídicamente, adquiriendo personalidad jurídica, es decir, idoneidad para ser sujeto de derechos y obligaciones, o en otras palabras, capacidad para contratar. Las sociedades no inscritas en el Registro Público de Comercio que no se hayan exteriorizado, como tales frente a terceros, consten o no de escritura pública, tendrán personalidad jurídica2• La sociedad mercantil con personalidad jurídica propia e independiente de la de los socios, adquiere al momento de su inscripción en el Registro Público de Comercio los siguientes atributos: 2 LEGISLACiÓN DE COMERCIO, (2003) México. SISlA, p.451 16 CAPITULO1 MARCO TEaRICO 1.9 ATRIBUTOS DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES RANGEL PEREZ NORA Por el hecho de tener las sociedades mercantiles personalidad jurídica , las hace merecedoras de sus atributos, es decir, tiene un nombre, un domicílio, un patrimonio y una nacionalidad. a) Nombre; El nombre de una sociedad mercantil es propio y exclusivo, es decir, no pueden existir dos sociedades mercantiles con el mismo nombre; reviste las siguientes modalidades • Razón Social: Cuando se forme con el nombre de todos los socios; con el de uno o más socios, más las palabras y Cía; o con el nombre de persona separada (persona que por alguna razón salió de la sociedad, y su nombre figuraba en la razón social), más la palabra y Sucesores; por ejemplo: Alfonso Pérez López y Cía., S. en N.C. Manuel Ruiz Martínez Sucesores, S. de R.L. • Denominación Social: Cuando el nombre es impersonal y objetivo, es decir, el nombre de alguna cosa, fin actividad, idea, etc., por ejemplo: Drogas y Productos Químicos, S.A. Fábrica Nacional de Vidrio, S.A. b) Domicilio; Lugar geográfico en que una Sociedad Mercantil reside para los efectos legales; de tal forma que el domicilio de 17 CAPITULO 1 MARCO TEORICO RANGEL PEREZ NORA una persona física, es el lugar de residencia y, el de una Sociedad Mercantil, el Municipio o lugar de la Administración de la misma; por ejemplo la ciudad de Tijuana, La ciudad de Mexicali; etc. e) Patrimonio; Una Sociedad Mercantil se integra primeramente con la suma de aportaciones que efectúan los socios; posteriormente se incrementa por Nuevas Aportaciones; Utilidadesno Distribuidas; disminuye el patrimonio por retiro de socios o pérdidas d) Capacidad de goce y ejercicio; Que en materia jurídica se interpreta como facultad. La capacidad de Goce en las personas físicas se adquiere por nacimiento; la capacidad de Ejercicio se adquiere cumpliendo determinados requisitos, tales como mayoría de edad; estar en pleno uso de facultades mentales, la capacidad procesal o facultad de ser sujeto de toda relación procesal. Las Sociedades Mercantiles al nacer jurídicamente, adquieren Capacidad de Goce, de Ejercicio y Procesal. 18 CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES 2.1 CONCEPTO RANGEL PEREZ NORA La sociedad civil es un conjunto de personas que se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, sin que constituya especulación comercial. 2.2 CONSTITUCiÓN Como vimos en el capítulo 1, el procedimiento par la constitución de una sociedad consta de 6 pasos; formular un proyecto de contrato social, Solicitar permiso para la constitución de la sociedad ante la Secretaria de Relaciones Exteriores, obtener el permiso, acudir al notario público y conjuntamente confeccionar el contrato social definitivo, protocolizar ante Notario Público y registrar la escritura ante el Registro Público de Comercio; esto mismos pasos se seguirán para la Constitución de una Sociedad Civil. 19 CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA El Art.28 del Título 11 del Código Civil3 dice que toda persona moral se regirá por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos; el articulo 1792 del mismo Códiqo" define al contrato "como convenio entre dos o más personas para crear, transferir, modificar o extinguir obliqacíones" y el artículo 1828 nos indica que el objeto de dicho contrato debe ser posible y Lícito. El Art. 2688 dice que "Por el contrato de Sociedad los Socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación comercial". El artículo 2690 del Código Civil, dice: "El contrato de sociedad deberá constar siempre en escritura pública." y el 2673 indica que ésta deberá ser inscrita en el Registro Público de Comercio. En el 2693 se indica que el contrato de sociedad debe contener: .:. Los nombres y apellidos de los otorgantes. •:. La razón social. .:. El objeto de la sociedad. •:. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe contribuir. 3 AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México. ISEF. ' IDEM 20 CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA Estas sociedades existen bajo una razón social y se agregan las palabras "Sociedad Civil", según lo estipula el artículo 2699 del mismo Códigos. El organismo supremo de toda Sociedad Civil será la asamblea de socios y el director general es quien debe coordinar los esfuerzos de todos los socios para lograr el fin de la sociedad. 2.3 OBJETIVO La aceptación de la constitución de una sociedad depende inicialmente del objetivo de la misma por lo que las sociedades que tengan un objeto ilícito, o ejecuten habitualmente actos ilícitos, serán nulas y se procederá a inmediata liquidación a petición que, en todo tiempo, podrá hacer cualquier persona. El remanente de la realización del activo social después de haber pagado las deudas de la sociedad se aplicará al pago de la responsabilidad civil, y en defecto de ésta, a la beneficencia pública de la localidad en la que la localidad haya tenido su domicilio, el sustento de que los objetivos de las sociedades deben de ser lícitos están en el artículo 1828 del Código CivilG que a la letra dice: "El objeto de dicho contrato debe ser posible y Lícito". 'A GENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF • AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF 21 CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES Como ilícito podemos definir: RANGEL PEREZ NORA "El hecho que es contrario a las leyes de orden público o a las buenas costumbres" "La ilicitud en el objeto, en el fin o en la condición del acto produce su nulidad, ya absoluta, ya relativa, según lo disponga la ley"7 "El objeto de la sociedad es el género de actividades necesarias para realizar la finalidad común para cuya conquista se ha constituido" De este modo, los terceros no pueden experimentar perjuicios, en virtud de la declaración de nulidad de la corporación, toda vez que el efecto de tal resolución es poner a la sociedad en estado de liquidación, sin que pueda procederse a reintegrar sus aportes a los socios, sino hasta que hayan sido cabalmente cumplidas las deudas sociales; los integrantes de una sociedad son solidariamente responsables de todo daño resultante de los actos ilícitos realizados en común para el fin de la sociedad. 7 RUIZ DE CHAVEZ y SlAZAR. Salvador RUIZ DE CHAVEZ OCHOA. Salvador (2000) Las Sociedades Civiles en el Derecho Mexicano . México. Porrua p.20 . 22 CAP]TULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES 2.4 CARACTERISTICAS RANGEl PEREZ NORA CARACTERISTICA SOCIEDAD CIVIL NOMBRE Actúa bajolJ1a razón scx:iaI, añadierdo las palabrasSociedOO Civil o las iriciaIes S.C. LUCRO Se d.:>tiene árecla11ente PO" lasociedad e indireclamente PO" los socios. lJTlUDADES Laépoca depa1iOCn puede estipularse libremente Yensucaro, al liquidarse laoor¡x:rnciá1 DERECHOS Teoeunoonterido típico YcmsIante. a.JaIquiera queseaelobjeto delarociedad USO DELOS Lossocios00 puedenáJSfn.Jlar de losbienes que~ el BIENES SOCIAl..ES patrimaio scriaI DECISIONES Pa"reglagerea priva ladecisión 1Tla)Oista; perose requiere dedsién .l,I'áime (tolártaia) enloscasosprevistos porLeyo estal1.Jlaricrr RESPONSABIUDAD DE LossociosérlTliislrcK:lores garantiza1 Slbsicfaiamenleenfama DIRECTORES O ilimitada Ysd'mia, lasd:JIigadones socaes, ADMINISTRADORES SEPARACION O Se dspeosa sao a.ax:Io lamapía deaeta una apatacién RENUNCIA suplementaia (00 prevista enelcontrato oonstitutivo)y tratá'Y:lose de rociedadesdedJradón indeterminada DERECHO DE Se recoroee a lossociosuna vezdisueIIa lasociedad previa la TERCIAR ENEL rJqLidadá1 respectiva. PATRIMONIO SOCIAL 23 CAP]ruLO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES 2.5 CLASIFICACiÓN RANGEL PEREZ NORA Aunque como lo vimo.s en la clasificación de las sociedades mercantiles, en el capituloI no se encontraban relacionadas las Sociedades Civiles; en el código Civil en su Art.25 Titulo 118 clasifica a las personas morales dentro del cual reconoce como persona Moral a las Sociedades Civiles y en su Art. 26 indica que toda persona Moral puede ejercer todos los derechos para realizar el objeto de su institución. 2.6 DE LAS ASOCIACIONES CIVILES De acuerdo con el artículo 2670 del Código Civil9 la Asociación Civil se da cuando "varios individuos convienen en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente econórníco"!". Las Asociaciones civiles deben constituirse por medio de un contrato escrito que contenga sus estatutos y que deberá ser inscrito en el Registro Público de la Propiedad (artículos 2673 y 3002 del Código Civil.)11. En México existe una gran variedad de Asociaciones Civiles que persiguen diferentes objetivos: culturales, deportivos, científicos, políticos, recreativos, artísticos y cívicos. • AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF 'Idem 10 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles. México, ISEF. p.217 . ti AGENDA CIVIL DEL D.F., (2003) México, ISEF 24 CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA Toda Asociación Civil requiere de un patrimonio e ingresos propios para cumplir con sus fines. El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea general y el director o directores de ellas, tendrá facultades que le concedan los estatutos o la asamblea general. La asociación puede admitir o excluir asociados. Considerando que el propósito fundamental de las asociaciones civiles, es el de fomentar el desarrollo de actividades de tipo educativo, cultural, político, religioso etc. Propósito en el cual no se persigue un lucro, este tipo de actividades se encuentra exentas del pago del Impuesto Al Valor Agregado de conformidad con el Art. 15 De la Ley del IVA12, la cual establece que no se pagará este impuesto por la prestación de los siguientes servicios: 1. Los de enseñanza, que presten la Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos de la Ley General de Educación, así como los servicios educativos de nivel preescolar. . 11 DOMINGUEZ MOTA . Enrique . (2003) Compilación Universitaria Dofisca l, México 25 CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA 2. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que le sean propios, tratándose de: .:. Partidos Políticos: Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos . •:. Sindicatos: Sindicatos obreros y Organismos que los agrupen. En vista de lo anterior los ingresos de las asociaciones civiles no comprendidos en los puntos antes citados deberán causar IVA. En lo que respecta al Impuesto Sobre la Renta , a partir del primero de enero 1990 las asociaciones civiles que no se dediquen a las actividades que se listan en el Art . 95 de la L1SR, pagarán el Impuesto Sobre la Renta al igual que las Sociedades Mercantiles.P .:. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen .:. Asociaciones patronales .:. Cámara de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas pesqueras o silvicolas, así como los organismos que las reúnan .:. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen .:. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa la concesión y permiso respectivo 13 DOMINGUEZ OROZCO . Jaime (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles. México .ISEF. p.79. 26 CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA .:. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizada por las leyes de la materia, asi como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de esta ley que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y desarrollo a las comunidades indígenas y a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades: La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido o vivienda. La asistencia de rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos de los menores, así como para la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. La ayuda para servicios funerarios. Orientación social, educación o capacitación para el trabajo .:. Sociedades Cooperativas de consumo .:. Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. •:. Sociedades mutualistas que no cooperen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes .:. Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas 27 CAPITULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA .:. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades: La promoción y difusión de música, artes plásticas, dramáticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografia, conforme a la ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la ley Federal de Cinematografía. El apoyo a las actividades de educación e investigación artistica de conformidad con lo señalado en el inciso anterior La protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicas, Artístico e Histórico de la Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanias y tradiciones de la composición pluricultural que conforman el pais. La instauración y establecimíento de bibliotecas que forme parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas. El apoyo a las actividades y objetivos de los museos de pendientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes 28 CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVilES RANGEl PEREZ NORA .:. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera la legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular .:. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Educación .:. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos, deportivos o religiosos. •:. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere el artículo 98 de esta ley. •:. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio .:. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, así como aquellas que se constituyan yfuncionen en forma exclusiva para promover entre la población de prevención y control de la contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. Dichas sociedades o asociaciones, deberán cumplir con los requisitos señalados en las fracciones 11, 111, IV Y V del artículo 97 de la L1SR14, 14 DOMINGUEZ MOTA , Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal, México 29 CAPiTULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos en los términos de la misma. •:. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat, siempre que además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, se obtenga opinión previa de la Secretaría de Media Ambiente y Recursos Naturales, Dichas asociaciones y sociedades, deberán cumplir con los requisitos señalados en las fracciones 11, 111, IV, V del artículo 97 de la L1SR. Estas Sociedades no quedan exentas de llevar contabilidad, así como de expedir la documentación que acredite las enajenaciones que efectúen o los servicios que presten y conservar una copia de los mismos conforme las disposiciones que emita para esto la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, así como los comprobantes mencionados deben cumplir con los requisitos que fije la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Como vimos en la definición de las Sociedades Civiles, la principal diferencia ente las Sociedades Civiles y las Asociaciones Civiles es el fin con el que se crean, uno es con la finalidad de efectuar una actividad preponderantemente económica y la otra no. 30 CAP]TULO 2 DE LAS SOCIEDADES CIVILES RANGEL PEREZ NORA Las actividades que realiza la Sociedad Civil no tiene como objetivo principal el lucro aunque puede generarse; en cambio en la Asociación Civil no se persigue. Si en un momento dado la Asociación Civil prestara servicios a terceros y obtuviera alguna utilidad, ésta quedaría gravada como las de empresas mercantiles. 31 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE CAPíTULO 3 RANGEL PEREZ NORA TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE 3.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA La obligación de contribuir con el gasto público emana de la Constitución Política del los Estados Unidos Mexicano que es en su Art. 31 dice: Son obligaciones de los Mexicanos . Fracción IV. "Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del D.F. o del Estado y municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Los impuestos no son tributos establecidos en virtud de un derecho superior, sino una contribución que se basa en las cargas de la vida social, los impuestos deben ser proporcionales a las posibilidades de los contribuyentes, a las rentas o al capital, según el sistema que se adopte". 15 SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN, Amparo Directo 4205/30,24 de Agosto 1934 32 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Para que los impuestos existan como tales es necesario que cuente con ciertos elementos y éstos son: .:. Objeto Es el acto o el hecho que como supuestos expresamente la Ley Fiscal establece como generadores del crédito fiscal. Mientras el supuesto no se realiza, el objeto del impuesto queda como mero supuesto, pero al darse el hecho generador del impuesto, el contribuyente queda obligado al pago de un determinado impuesto. El objeto consiste en dar, hacer o no hacer, el acto o hecho que le dio origen16• •:. Sujetos Se divide en Sujeto Pasivo y Activo, en el cual, el Estado con la Potestad Tributaria es el sujeto activo. De acuerdo con el artículo 31fracc. IV de la CPEUM los sujetos activos son: Federación, Estado y Municipios. Los contribuyentes constituyen los Sujetos Pasivos, (persona física o moral) mexicanos o extranjeros, que de alguna forma u otra tienen la obligación de pagar una prestación a favor del sujeto activo, siempre atendiendo a las leyes tributarias17 . 16 http://www.sat.gob .mxlnuevo.hlml 17 I hltp11www.sat.gob .mxlnuevo.hlml 33 CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE .:. Base imponible RANGEL PEREZ NORA "Es la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto·1B• La base representa la evaluación de una porción de lo gravado por la ley, para poder determinar de forma concreta cuál será el gravamen al que el contribuyente estará sujeto (ejemplo: litros producidos, valor de la porción hereditaria) .:. Tasa Cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria, llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de porcentaje19 . •:. Monto Cantidad que los sujetos pasivos deben de enterar al sujeto activo, una vez que se ha aplicado la tasa a la base ímponlbíe'", "FLORES ZAVALA, Ernesto. 19 hllp :/lwww.sat.gob .mxlnuevo.html 20 Idem. 34 CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE 3.1.1 CONCEPTO RANGEL PEREZ NORA De los impuestos que percibe el gobierno federal, en primer lugar, se encuentra el proveniente del Impuesto Sobre la Renta. Este impuesto grava todo los ingresos que se acumulen , en dinero, especie, servicios, crédito, originados por el trabajo personal, bienes, ganancia en enajenación de bienes, premios, capital, actividades empresariales, utilidades por fluctuación de monedas extranjeras, ingresos por efecto inflacionario, o en su caso, la combinación de todos ellos. A fin de ser un impuesto más "justo", éste permite restar deducciones y pérdidas, además de haber ingresos por los que no se pagará impuesto". Los Sujetos Pasivos para esta ley son: .:. Personas Fisicas y Morales con los supuestos. •:. Residentes en México, por todos su ingresos, sin importar la ubicación de su fuente de riqueza. •:. Residentes en el extranjero por sus ingresos provenientes de establecimiento permanente en el país. •:. Residentes en extranjero con ingresos de fuente de riqueza en el país, aún cuando no tengan establecimiento permanente . 21 hltp:/lwww.sat.gob .mxlnuevo.hlml 35 CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA y para efectos de este impuesto se gravaran los siguientes conceptos: .:. En efectivo. •:. En bienes. •:. En servicios. •:. En crédito .:. Provenientes de sus establecimientos en el extranjero. •:. Cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. •:. Ganancia inflacionaria consistente en el ingreso que obtengan por la disminución real de sus deudas. La Tasa para la L1SR es de 34% para las Personas Morales Se podría decir que esta ley grava todo lo que de una u otra forma aumente el patrimonio del contribuyente en el país o fuera de él, con fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. 3.1.2 MARCO LEGAL Como ya vimos anteriormente dentro de nuestra carta magna en el Art.31 se encuentra el marco legal de la obligación de todos los mexicanos a contribuir con los gastos públicos tanto de la federación como de los estados y municipios, de esta forma la CPEUM no indica también que habrá una serie de leyes que nos indicará la manera equitativa en que cooperaremos todas y cada uno de los ciudadanos. 36 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA La Constitución Politica de los Estados Unidos Mexicanos estipula los siguientes cinco aspectos primordiales referentes al régimen fiscal: .:. La obligación de los Mexicanos de: "Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes" .:. La facultad del Congreso de la Unión: "Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto" .:. La facultad exclusiva de la Cámara de Diputados para "Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, discutiendo primero las contribucionesque, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, las cuales establecen en cada ejercicio fiscal en la Ley de Ingresos de la Federación y comprender impuestos, aportaciones de seguridad social, contribución de mejoras, productos, aprovechamientos, ingresos derivados de financiamiento, otros ingresos y contribuciones de ejercicios anteriores que en cantidades estimadas percibirá la Federación. •:. Las prohibiciones a los Estados de: "Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio ni la salida de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera; gravar la circulación ni el consumo de 37 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA efectos nacionales o extranjeros; expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia de mercancías nacionales o extranjeras, tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unión: establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni poner contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones". •:. La delimitación de la actuación de los municipios, que se reduce a cobrar los impuestos que establezca a su favor la correspondiente legislatura "Los municipios no pueden establecer impuestos por que no tienen órgano para emitir leyes" Además de que la ley de Ingresos de la Federación señala al Impuesto Sobre la Renta como uno de los Conceptos por los que la federación percibirá ingresos. 3.1.3 EL ISR DENTRO DE LAS SOCIEDADES CIVILES Es claro pensar que las Sociedades Civiles como personas Morales también son sujetos del Impuesto Sobre la Renta. La L1SR en su Art. 1 dice: "Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago de Impuesto Sobre la Renta22" es claro que las Sociedades Civiles al ser constituidas como una persona Moral son Sujetos de este Impuesto. 22 DOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilac ión Universitaria Dofiscal, México 38 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Además de que en su Art. 8 define a las personas morales como: "Cuando en esta ley se hagan mención a persona moral, se entiende comprendidas, entre otras, las Sociedades Mercantiles, los Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en Méxic023" La misma ley en su Art. 10 nos indica la tasa a la que estarán sujeto las personas Morales es del 32%24. Esta Ley señala como sujetos obligados al pago de este impuesto a las personas físicas y morales que residen en México: "Respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde precedan", ya las que residan en el extranjero; pero que tengan en México un lugar de negocios donde desarrollen total o parcialmente actividades empresariales" respecto de dicho lugar, o bien, por los ingresos procedentes de fuentes de riqueza ubicadas en territorio nacional. Hasta 1989, las sociedades y asociaciones civiles se consideraban en el Titulo 111 "De las Personas Morales Con Fines No Lucrativos", no eran contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino lo eran sus sOciOS.25 Por reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicadas en el Diario Oficial de la Federación del día 28 de Diciembre de 1989, se llevo a cabo una 23 DOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal, México " Idem Tasas de ISR para P.M. en 2002, 2003 Y 2004 DT 2002-2 LXXXII: 2002·35% 2003·34% 2004-33% 25 DOMfNGUEZ OROZCO, Jaime, RESENDIZ NÚÑEZ, Cuauhtémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles , México ISEF. p.79. 39 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA clara división de estas sociedades, para quedar comprendidas en el Titulo 111 las que continuaban siendo no contribuyentes, pero también se incluyeron en el Titulo 11 aquellas que deben cumplir con todas las obligaciones fiscales que establece dicha ley. A partir del 1°. De Enero de 2002 entra en vigor una nueva ley del Impuesto Sobre la Renta que, conserva gran parte de loas disposiciones de la ley del ISR que se abroga y que estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001, y, en el Titulo 111 se denomina "Régimen de la Personas Morales Con Fines no lucrativos", como hasta 198926 , por lo que respecta a las sociedades que quedan comprendidas en el Título 11 de dicha ley a continuación ejemplificaremos algunas de éstas: .:. Sociedades de Profesionistas, Técnicos o Prestadores de servicios. •:. Sociedades Inmobiliarias .:. Sociedades Administradoras de Inmuebles. •:. Sociedades o Asociaciones que se dediquen a la enseñanza y que no cuenten con autorización o con reconocimiento de la Secretaria de Educación Pública. •:. Sociedades de Agentes Aduanales .:. Cualquier otra Sociedad o Asociación civil no incluida en los Articulas 95 Y 102 de las lISR. 26DOMINGUEZ OROZCO. Jaime . RESENDIZ NÚÑEZ. Cuauhtémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles , México ISEF. p.79. 40 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE 3.1.3.1 PRINCIPALES OBLIGACIONES FISCALES RANGEL PEREZ NORA Las Sociedades y Asociaciones Civiles que se encuentran comprendidas en el Título 11 de la L1SR, tienen que cumplir con tosas las obligaciones fiscales que se establece en este ordenamiento, por lo cual a continuación hacemos mención de las principales: Cálculo del impuesto Sobre la Renta Sobre el Resultado Fiscal Las Sociedades y Asociaciones Civiles deben calcular el ISR aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 34% por el año 2003, con base en lo dispuesto en la fracción LXXXII de los artículos transitorios de la L1SR, esta tasa irá disminuyendo, así para el 2004 la tasa será del 33% y en el 2005 del 32%? 27 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime, RESENDIZ NÚÑEZ , Cuauhlémoc (2003) Sociedades y Asoc iaciones Civiles, México ISEF. p.81. 41 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE Determinación del Resultado Fiscal El resultado fiscal del ejercicio se determinara como sigue: Total de Ingresos Acumulables $ -MENOS: ---- Deducciones Autorizadas $----- =Igual a: Utilidad Fiscal $----- -MENOS: Pérdida fiscal de ejercios anteriores (Actualizadas) ..;.$ _ =Igual a: RESULTADO FISCAL $ ==== Pago del Impuesto RANGEL PEREZ NORA El impuesto del ejercicio, menos los pagos provisionales efectuados se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha que termine el ejercicio fiscal28• Ingresos Acumulables Como se observó en el cálculo del resultado fiscal el primer concepto que se toma en cuenta para determinar el resultado fiscal son los ingresos acumulables. La Sociedad Civil debe acumular la totalidad de sus ingresos que obtengan en: .:. Efectivo .:. Bienes 28 DOMiNGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Dofiscal , México 42 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE .:. Servicios .:. Crédito RANGEl PEREZ NORA .:. De cualquier otro tipo .:. El ajuste Anual por Inflación .:. Los provenientes de sus establecimientos en el extranjero Es de aclararse que tratándose de ingresos en crédito de las S.C. como prestadoras de servicios personales independientes se consideran acumulables sino hasta que son cobrados, no debe confundirse que tratándose de S.C., en todos los casos el ingreso no es aplicable, ya que únicamente será aplicable para las prestadoras de servicios personales independientes; por ejemplo a una S.C. Inmobiliaria si le sería aplicable el ingreso en crédito. Ingresos No Acumulables. No se consideran ingresos acumulables los siguientes conceptos: .:. Aumento de Capital .:. Pago de la pérdida por sus acciones .:. Primas obtenida por la colocación de acciones que emitan la propia sociedad. •:. Por utilizar para valuar sus acciones el método departicipación . •:. La reevaluación de sus activos y de su capital .:. Dividendos que perciban de otras personas morales residentes en México. 43 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Momento en que se considera que se Obtienen los Ingresos. Tratándose de la prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: .:. Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. •:. Cuando se preste el servicio. •:. Cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada. aún cuando provenga de anticipos . Tratándose del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgam iento, o se expedida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada, lo que suceda primero. Por lo tanto dependerá de la actividad que desarrollo la S.C. para definir el momento en que se acumulará el ingreso. Acumulación de Los Ingresos Hasta que se cobra El último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la L1SR establece que tratándose de los ingresos por la prestación de servicios profesionales independientes que obtengan las sociedades civiles, se considera que los 44 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada'". Si estas sociedades, por ejemplo un despacho de profesionistas, emiten un recibo de honorarios, no se considerará acumulable, sino hasta el momento en que sea cobrado. Es importante aclarar el concepto de "prestación de servicios personales independientes", con el objeto de establecer a que tipo de prestación de servicios les sería aplicable el beneficio de acumular los ingresos hasta que se cobre. En la ley del impuesto al Valor Agregado, en el artículo 14, considera prestación de servicios independientes, entre otros, las prestaciones de obligaciones de hacer, transporte de personas, toda obligación de dar, de no hacer o permitir'", Pero se hace la aclaraci ón de que tratándose de prestación de servicios independientes tiene la característica de personal cuando se trate de las actividades señaladas en dicho artículo que no tengan la naturaleza de actividad empresarial. Así por ejemplo, el transporte de personal o bíenes se considera una prestación de servicios independientes, o el seguro, la comisión, etc. No tienen la característica de servicio personal, en virtud que tienen la naturaleza de activídad empresarial. 29 DOMINGUEZ MOTA. Enrique. (2003) Compilación Universitaria Doñscal , México JO Idem. 45 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAl Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA En este orden de ideas, tendrán la característica de prestación de servicios profesionales, los servicios de enseñanza y de capacitación. Para ejemplificar la acumulación de los ingresos a continuación presentamos el siguiente cuadre": CONCEPTO PRESTACION DE OTRASS.Co O AC. SERVICIOS PROFESIONAlES INDEPENDIENTES IrQresos Cobracb:; SI SI IrQresosenCrédito NO SI IrQresosenBieres SI SI IrQresosenServicios SI SI Otros ingresos Acumulables Como sucede en el caso de sociedades mercantiles, también las SoCo que tributen en el Título 11 de la L1SR tendrán que acumular otros ingresos, que a continuación mencionaremos en los términos del artículo 20 de la L1SR: .:. Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales. •:. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, de terrenos y acciones. •:. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conform idad con los contratos por los que se otorgó el uso o goce quedan a beneficio del propietario. 31 DOMINGUEZ OROZCO, Jaime. RESENDIZ NÚI'lEZ. Cuauhlémoc (2003) Sociedades y Asociaciones Civiles, México ISEF. p.84. 46 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA .:. Recuperación de un crédito deducido por incobrable. •:. Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. •:. Cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. •:. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno .:. Los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados. •:. El ajuste anual por inflación acumulable. Gastos por Cuenta de Terceros. En la relación de ingresos acumulables destaca la de considerar ingresos las cantidades que se reciban de clientes para efectuar gastos por su cuenta, en virtud de tratarse de una operación común en las sociedades prestadoras de servicios profesionales, deberá tenerse especial cuidado en recabar la documentación comprobatoria de los gastos, pues de lo contrario si no existe esta documentación, estas cantidades se considerarán ingresos acumulables. 47 CAPiTULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE Ingresos por Intereses devengados RANGEL PEREZ NORA La ley del ISR establece el ingreso devengado. En éste concepto nace la técnica contable y, concretamente, de la aplicación de los principios de contabilidad: principio de realización y período contable. Los intereses se acumularán con base en lo devengado, sin ajuste alguno, esto es, los nominales, ya que no se le deberá restar el componente inflacionario como ocurrió hasta el ejercicio 2001. Ajuste Anual por Inflación El artículo 46 del L1SR establece que las personas morales del Título 11 determinarán, al cierre de cada ejercício el ajuste anual por inflación como sigue: 1. Saldo promedio anual de las deudas Menos: 11. Saldo promedio anual de los créditos Diferencia Por: Factor de ajuste anual de inflación 111. Ajuste anual por inflación acumulable (Si I es mayor que 11) IV. Ajuste anual por inflación deducible (si 11 es mayor que 1) $----- - $----- $------ $,----- $------ El promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada ejercicio de los meses del ejercicio dividida entre el número de cada mes, los intereses que se devenguen en el mes. 48 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Los créditos y las deudas en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer dla del mes. En los artículos 47 y 48 de la L1SR, se establecen los conceptos de créditos y de deudas". Las cuentas por Cobrar en Prestadoras de Servicios Personales Independientes no son Créditos. Las sociedades civiles prestadoras de servicios personales independientes acumularán sus ingresos hasta el momento en que cobre el servicio. Por otra parte, la fracción V del artículo 47 de la L1SR establece que no se consideran créditos "Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva". Si al prestarse el servicio se expide el recibo correspondiente, desde luego que se considera una cuenta por cobrar, pero esto no da lugar a la acumulación del ingreso y tampoco se podrá calcular el ajuste anual por inflación que establece esta disposición. Deducciones Autorizadas. Las S.C. podrán efectuar las deducciones autorizadas a que se refiere el artículo 29 de la L1SR, y las más comunes serían las siguientes: .:. Los descuentos o bonificaciones que se hagan, aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores .:. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar " OOMINGUEZ MOTA, Enrique , (2003) Compilación Universita ria Dofiscal, México 49 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA servicios, disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas, efectuadas inclusive en ejercicios posteriores . •:. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones .:. Las inversiones .:. Los créditos incobrables ylas pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere el segundo punto. •:. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la LSS, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. •:. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores. •:. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, en el caso de los intereses sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados. •:. El ajuste por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de la L1SR. so CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA .:. Los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando lo distribuyan en los términos de la fracción 11 del articulo 110 de la L1SR, dicho articulo asimila a sueldos los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociac iones civiles y, por tanto, la S.C. deberá efectuar la retención del ISR correspondiente, aplicando las disposiciones del Capítulo I del Título IV de la L1SR. Requisitos para las deducciones autorizadas Por lo que se refiere a los requisitos que deben cumplir las deducciones autorizadas, a continuación se presenta un resumen de lo que expone el artículo 31 de la L1SR33, especialmente lo que se considera más aplicable a las S.C. •:. Que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente . •:. Que tratándose de la deducción de inversiones (depreciaciones y amortizaciones) se cumpla con los requisitos que establece la L1SR en materia de tasa, conceptos que integren el monto original de la inversión, actualización por los efectos inflacionarios, limitación en automóviles, etc., y demás requisitos que se establecen en los artículos 37 a 45 de la L1SR. 33 DOMINGUEZ MOTA, Enrique . (2003) Compilación Universitaria Doñscal , México 51 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA .:. Que se compruebe con documentación que reúnan los requisitos que señalen las disposiciones fiscales, esto es, el CFF, relativas a la identidad y domicilio de quien la expida, asi como de quien adquirió el bien de que se trate o recibió el servicio. Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo éste deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, asi como, en el anverso del mismo la expresión "para abono en cuenta del beneficiario"; los pagos también podrán realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. También se podrá optar' por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este título los originales de los estados de cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crédito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artículo 29-C del CFF. Una de las deducciones más importante de las S.C. son los anticipos a socios, dado que este concepto se asimila a salarios, surge la duda de si se debe de pagar con cheque nominativo o no, puesto que los pagos a personal subordinado se puede efectuar sin que sea el cheque nominativo par abono en 52 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA cuenta del beneficiario; en aplicación estricta de las disposición sí se debería pagar con cheque nominativo los anticipos de socios que superen la cantidad de $ 2,000.00, tomando en consideración que la excepción que marca la leyes para los pagos que se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado .:. Estén debidamente registrados en contabilidad y que sean restadas una sola vez .:. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta ley en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. •:. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúe a personas obligadas a solicitar su inscripción en el RFC, se señale la clave respectiva en la documentación comprobatoria Tratándose de S.C., es común que tengan trabajadores a su servicio, por lo cual deberá precoderse a la retención del impuesto como lo establece los articulas 113, 114 Y 115 de la L1SR, igualmente si se tienen pagos por concepto de honorarios o arrendamiento a personas físicas, se debe efectuar la retención y entero correspondientes. 53 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Existen otros pagos que están sujetos a retención de impuestos, como son los pagos a residentes en el extranjero, por lo que de acuerdo con lo establecido en el Título V de la L1SR se debe efectuar la retención y el entero que sea deducible. No debe olvidarse que, además de la no deducibilidad por no cumplir con este requisito, se tienen otras sanciones, como son la imposición de multas y, en su caso, se comete el delito de defraudación fiscal si los enteros no se hacen en los plazos establecidos en la L1SR. Deducción de Salarios. Los pagos que a su vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de la L1SR, se podrán deducir siempre y cuando se cumplan con las obligaciones a que se refieren los artículos 118, fracción I y 119 de la L1SR; entre otros requisitos, estos artículos establecen la obligación de efectuar las retenciones del ISR y entregar en efectivo las cantidades por concepto de crédito al salario. El articulo 119 de la L1SR establece los requisitos que se deben cumplir para acreditar las cantidades entregadas por crédito al salario. Los requisitos se refieren a llevar registros de los pagos por los ingresos por sueldos, identificando en ellos, en forma individual, a cada uno de los contribuyentes a los que se realicen dichos pagos; conservar comprobantes en los que se demuestres el monto de los ingresos pagados por concepto de salarios, el impuesto que en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del crédito al salario, las aportaciones de 54 CAP1TULO 3 TRATAMIENTOFISCALY CONTABLE RANGELPEREZNORA seguridad social y el SAR; con este requisito, existe un cruce entre la L1SR y otras leyes como la del IMSS e INFINAVIT ya que si no se cubren estas contribuciones en los plazos establecidos para cumplir con los requisito fiscales, los sueldos no serían deducibles. En las S.C. uno de los gastos más importantes es el relacionado con sueldos, honorarios y otros gastos, por lo cual se deberá tener especial cuidado en que todos los comprobantes que amparen dichos pagos, tengan la clave de RFC correspondiente. Tratándose de pagos a proveedores, gastos de papeleria y otros servicios, generalmente son contribuyentes que están obligados a imprimir sus comprobantes en establecimientos autorizados por la SHCP, que ya cuenta con la cédula de identificación fiscal, la cual contiene la clave de RFC, sin embargo en el caso de sueldos y honorarios que se asimilen a salarios, no se tiene la obligación de ·que tenga impresa la cédula de Identificación fiscal por lo que en los recibos correspondientes se deberá proporcionar la clave respectiva. •:. Cuotas al Seguro Social Deducibles; a partir del 1°. De enero de2002 establece en la fracción I del Art. 32 que la limitación para no deducir no es aplicable tratándose de aportaciones al IMSS por lo tanto las cuotas obrero patronales a cargo del patrón serán deducibles. •:. Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personasfísicas que tributen conforme al Capítulo VII del Titulo 11 (régimen simplificado), así como de aquellos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción del 55 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA articulo 18 de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Sólo se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente, mediante traspaso de cuentas e instituciones de crédito. A partir del 1°. De enero de 2002, con la nueva Ley del ISR, se establece un sistema de flujos de efectivo para los contribuyentes que aplican el régimen simplificado y para las personas físicas con actividad empresarial, la cual establece que cuando se hagan pagos a este tipo de contribuyentes deberá ser efectivamente pagado para que sea deducible. Este requisito tratándose de S.C. debe cuidarse, en virtud de que precisamente será uno de los gastos que en forma frecuente efectúen estas sociedades, por su relación con personas físicas como son sueldos, honorarios, gastos, etc. Por lo que para que este tipo de gasto sea deducible deberá ser efectivamente pagado así como cumplir con todos lo requisitos adicionales además de contener la leyenda "efectos fiscales al pago". También se establece que cuando el pago se efectúe con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha de expedición de la documentación comprobatoria y la fecha que efectivamente se cobre dicho cheque no haya transcurrido más de cuatro meses, sin embargo la regla 3.1.8 de la Resolución Miscelánea Físcal otorga la opción de hacer deducible aun cuando hayan transcurrido más de cuatro meses, Siempre que 56 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA ambas fechas correspondan al mismo ejercicio; cuando entre la fecha de expedición de la documentación y el cobro del cheque se encuentren en años diferentes, para poder hacerse deducible esta partida no tendrán que haber transcurrido más de 4 meses. •:. Tratándose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo, éstos se determinen, en cuanto a monto total y percepción mensual o por asistencia, efectuando en la misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes: Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio. •:. En los casosde asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de regalías, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos técnicos propios para ello,que se preste en forma directa y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, son no en servicios queefectivamente se lleven a cabo. 57 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA .:. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos lo trabajadores. A partir del 2003, en el artículo 8 de la Ley del impuesto Sobre la Renta, se adiciona el concepto de previsión social que a continuación se transcribe: "Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social, las erogacíones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades, presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a superación física, social, económica o cultural, que le permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia" Tratándose de aportaciones a los fondos de ahorro, . éstas sólo serán deducibles, cuando las aportaciones sean iguales por parte del patrón y el trabajador y que no excedan del 13% del salario mínimo general de área geográfica elevada al año. Las primas de seguros de vida serán deducibles cuando los beneficios de dichos seguros cubran: La muerte del titular. La invalides o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado 58 CAP]TULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Que se entreguen como pago único o en las parcialidades que a efecto acuerden las partes. Que sean las mismas parimas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando sólo se otorguen a trabajadores sindicalizados o para los no sindicalizados. Tratándose de primas de seguros de gastos médicos serán deducibles cuando sean en beneficio de los trabajadores. Plazo para reunir los requisitos y fecha de los comprobantes Que al realizar las operaciones correspondientes, o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece la ley. Al respecto la regla 3.5.10 de la RMF 2003 establece que no se considerará incumplido el requisito que para la deducción se establece en dicha disposición, cuando se cumpla espontáneamente en los términos del artículo 73 del CFF, con las obligaciones establecida en las fracciones V y VII del artículo 31 de la L1SR, a más tardar en la fecha que se deba de presentar ka declaración del ejercicio, siempre y cuando en su caso, se hubiesen pagado las cantidades enteradas extemporáneamente debidamente actualizadas y con los recargos respectivos. Por ejemplo, si no se hubieran pagados las retenciones de ISR o enteros del IVA, en los plazos que establece la Ley del ISR o IVA, no se considerará con base en esta regla, como un rechazo a la deducción por no haberlos enterado en los plazos correspondientes. 59 CAPITULO 3 TRATAM IENTO FISCAl Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Otra obligación es la relacionada con las declaraciones informativas, las cuales deberán ser presentadas a más tardar en las fechas establecidas en el artículo 86 de la L1SR, en términos generales será antes del 15 de febrero del siguiente año y además contar a partir de esta fecha con la documentación comprobatoria correspondiente. También se establece que la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible, deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción. Gastos no deducibles El artículo 32 de la L1SR, enumera los gastos que no serán deducibles; a continuación se mencionan los que son de aplicación en el caso de las S.C34• No serán deducibles las siguientes contribuciones: ISR a cargo del contribuyente lA a cargo del contribuyente ISR a cargo de terceros (de trabajadores, de profesionistas, residente en el extranjero, etc.) Impuesto a cargo de Terceros (Impuesto predial) Accesorios de las contribuciones (actualizaciones, multas). "OOMINGUEZ MOTA, Enrique, (2003) Compilación Universitaria Oofiscal, México 60 CAPITULO 3 TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE RANGEL PEREZ NORA Tampoco serán deducibles las cantidades que entregue el contribuyente en su carácter de retenedor a las personas que presten servicios personales subordinados provenientes del crédito al salario. Gastos relacionados con inversiones no deducibles Los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean deducibles conforme al capítulo 11 En los casos de automóviles, se podrá deducir los gastos en la proporción que sea deducible la inversión. Obsequios y atenciones a clientes No serán deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de aquellos que estén directamente relacionados con enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.
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