Auditoria-a-los-estados-financieros-para-efectos-fiscales-del-ejercicio-2003-de-una-empresa-maquiladora-de-uniformes-industriales

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA
DE MEXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLAN
AUDITaRlA A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS
FISCALES DEL EJERCICIO 2003 DE UNA EMPRESA
MAQUILADORA DE UNIFORMES INDUSTRIALES
T E s I s
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE :
LICENCIADA EN CONTADURIA
P R E S E N T A N
KARLA IDANIA ALCANTARA RODRIGUEZ
ELIZABETH COLIN BARRERA
ASESOR: C.P. ERNESTO ARAGON VILLAGOMEZ
CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. DE MEXICO 2005 .
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
V,'ih 'EWiCA[ .\iAC:,lüNAL
AvT': ;''-1A j)(
.\ \ EZ IC:-:
DR. JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS
u. N . A . M .
fACULTAD DE ESTU'~
SUPERIORES -CUAU¡lrw
~~<;~1I~E~~!i/:~
~.~ :~~~:~.
\IFfJ§ . g~¡¡
~
DEPARTAMENTODE
>XAMENES PROfESIONAL"
ATN: Q . Ma. del Carmen García Mijares
Jefe del Departamento de Exámenes
Profesionales de la FES Cuautitlán
Con base en el arto 28 del Reglamento General de Exámenes , nos penmitimos comunicar a
usted que revisamos la TESIS:
Audi t or ia a l o s Es t a do s Financ ieros pa r a e f e c t os fi s c a l e s del ejercic io
2003 d e una e mpr e sa ma quiladora de uniformes indus tri ale s.
que presenta l a pasante : Karla I dan ia Alcántara Rodrígue z
con número de cuenta: 9330682-3 para obtener el título de :
Licenci ada en Contadur í a
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el
EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
2004de -+7"'r
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlán Izcalli, Méx. a~ de Novi e mbr e
PRESIDENTE C. P . J os é Lui s Muñoz y Alonso
. VOCAL C.P . Erne s t o Ar a gón Villagóm e z
SECRETARIO L. C. Ma . de l a Lu z Ramo s Espinos a
PRIMER SUPLENTE L . C. Carlos Pi neda Muñoz
SEGUNDO SUPLENTE C.P . Delia Patric ia Ucha Pu li do
DR. JUAN ANT ONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA rES CUAUTITL.Ar~
PRE S Ehl T E
· ¡¡ · / ER~ ~I)AC .\ ..L ' :,,=:; ,:..L
.•\V~·:': iC~·"1 ..\ ~.:'
\ '\ U ,¡ ::" ,'
~
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
ASUNTO: VOTOS APROBATORIOSu. N. A; M .
fACULTAD DE ESTODIOS
SUPERIORES-eUAUTlTUII
Con base en e! art. 28 del Reqlamento Gene:' ",i de Exámenes, nos permit imos comunicar ",
us ted que revis amos la TESIS :
Audi t or i a a l os Es tados Fi na nc ieros para e f ec t os f iscales del e j e r c i c i o
2003 de una empres a reaquiladora de uniforme s ind us t ri a l e s .
- - -----
r:ue pres en ta~_ pasante: Eli zabeth eo lin Bar re ,a _
,.,;n r. úrnero de cue nta: 9309636 - 2 para obtener el título de :
Li cenciada en Con t a duria
':: onsiderando que dich o trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutid o en e:
~~XAMEN PROFES!ONAL correspo ndiente, oto rgamos nuestro VOTO AP ROBATORIO
de 2004
C. P . Delia Patricia Ucha Pul i doSEGUNDO SUPLENTE ~..jb.J;:L.L.LL<.U4'_C-----
PRESIDENTE C.P. J o s é Lui s Muñoz y Alonso
VOCAL C. P . Ernes t o Ar agón Villagómez
SECRETARIO L. C. Ma. de l a Luz Ramos Espinos a
PRIME R SUPLENTE L. C. Carlos Pi ne da Muño z
A T E N T A M E N T E
" POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlán Izca lli, M éx. a 22 de Noviembre
Auditoría Fiscal 2003
Agradecimientos
UNAM y FESC
Por brindarme la oportunidad de pertenecer a la maxrrna casa de estudios y
forjarme día a día como profesionista. Y en especial a mi querida Facultad de
Estudios Superiores Cuautitlan quien me dio un espacio en sus aulas
permitiéndome desarrollar mi vida académica. Gracias ...
C.P. Ernesto Aragón Villag6mez
Por el tiempo compartido, la experiencia y dedicación en el presente trabajo de
tesis, que gracias a usted hoyes posible .
A mis profesores y sinodales
Los conocimientos y experiencias transmitidas en mi vida universitaria, por los
sabios consejos, gracias...
Por el significado que tienen estas personas, dedico el presente trabajo:
Dios
Mi fortaleza, mi fe, mi guía en mi diario caminar
Mis Padres, hermanos, sobrinos y abuelita
El pilar de mi vida, ejemplo de constancia y superación, de amor y comprensión. A
ti mi linda, tu recuerdo me da fuerzas para no desistir .
Familia Alcántara y Rodríguez
Apoyo y cariño, por ser una gran familia ...
Amigos
Una lista interminable, gracias a dios que permitió encontrarnos en el camino y
con ello compartir nuestros momentos, a aquellos que pusieron su granito de
arena en la elaboración de este trabajo: Tania, Luisolar, Laura, Alicia , Karla,
Manuel, Pilar, Claudia, Paty, Joel, Braulio y a la familia Olmedo Arellano.
Elízabeth
La distancia no venció los deseos de superación, espero y no sea el único
proyecto juntas, he aprendido tanto de ti, y agradezco tu confianza y apoyo, dios
sabe todo el esfuerzo, alegrías y tristezas que acompañan nuestro trabajo de
tesis .... Gracias amiga ...
Auditoria Fiscal 2003
Agradecimientos
A Dios.
Gracias por guiar mis pasos, por llenarme de bendiciones y darme la fortaleza
para continuar.
A mis padres, hermanas y sobrinos.
A mis padres por darme la vida y con su sabiduría enseñarme que la constancia y
la dedicación es la base para lograr mis objetivos . A mis hermanas que con su
apoyo y entrega me han dado la fuerza de seguir adelante y vencer todo tipo de
obstáculos . A mis sobrinos que con su chispa de inocencia me han impulsado a
ser una mejor persona . Por esto y mucho más , les agradezco y les entrego ésta
tesis que representa todo su esfuerzo y dedicación, este logro es también suyo .
A la Universidad Nacional Autónoma de México y a la Facultad de Estudios
Superiores Cuautitlán
Por dame la oportunidad de portar con orgullo y responsabilidad los colores azul y
oro y por brindarme el reto y la satisfacción de ser una profesionista egresada de
sus aulas.
A los Profesores
Gracias por darme las herramientas necesarias para forjarme como profesionista y
en especial a mi Asesor por su dedicación y tiempo para guiarme en la
elaboración de este proyecto, y que gracias a la aportación de sus conoc imientos
y experiencia he logrado finalizar .
A la familia Alcántara Rodríguez y a Karla.
Por darme la oportunidad de pertenecer a su familia , por su apoyo y su cariño que
llevaré conmigo siempre.
A Karla . Por todas las vivencias que surgieron durante la elaboración de esta tesis ,
por el aprendizaje y por tu amistad.
A Tania
Tu apoyo íncondicional es invaluable , este proyecto no hubiese sido lo mismo sin
ti.
A mis amigos
Su confianza y apoyo en los momentos dificiles y las alegrías compartidas me
ayudaron a no desistir. Gracias por estar presentes en mi vida.
Gracias!
Elizabeth Colín Barrera .
Auditoría Fiscal 2003
íNDICE
Introducción
Capítulo 1. Antecedentes y generalidades
1.1
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
Antecedentes
La Contaduría en México
Concepto de Contabilidad y Contaduría Pública
La Auditoría en México
Generalidades
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Estados Financieros
Código de ética profesional
1
1
4
7
11
20
27
Capitulo 2. Auditoría
2.1
2.1.1
2.1.2
2.2
2.2.1
2.2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
Concepto , tipos y clasificación
Concepto
Tipos y clasificación de Auditor ía
Bases para su ejecución
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Técnicas y Procedimientos de Auditoría
Desarrollo del trabajo de auditoría
Propuesta y contratación del servicio
Planeación de la Auditoría
Estudio y evaluación del Control Interno
Etapas de la auditoría
Programas de auditoría
Papeles de trabajo: concepto , objetivos y reglas
generales
Carta de declaración de la administración , Confirmación
de actas del secretario del Consejo de Administración,
Confirmación de abogados
31
33
37
47
56
63
71
79
84
91
103
Capitulo 3. Dictamen
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
Generalidades
Concepto y objetivos
Elementos que integran el dictamen
Tipos de opinión
113
113
117
Auditoría Fiscal 2003
Capitulo 4. Marco legal
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
4.1.6
4.1.7
4.1.84.1.9
4.1.10
4.1.11
Disposiciones fiscales según Código Fiscal de la
Federación 2003
Contribuyentes obligados a dictaminarse, artículo 32-A
Requisitos del Dictamen, del Contador Público y
sanciones, del C. F. F. 45, 45-A, 57 Y 58 del artículo 52
del C.F.F.,45, 45-A, 57 Y58 del Reglamento del C. F. F.
Aviso de presentación de dictamen, artículo 47 del
Reglamento del C.F.F
Plazos para presentar información sobre el dictamen,
artículo 53 del e .F.F.
Documentación que deberán presentar los
contribuyentes que dictaminen sus Estados Financieros y
plazos de presentación, artículo 49 del R.C.F.F.
Informes que deben presentarse, integración y requisitos,
artículo 50, 51 Y54 del Reglamento del C.F.F.
Cumplimiento de normas de auditoría con relación al
dictamen de estados financieros, artículo 52 del
Reglamento del C.F.F.
Impedimentos para que un contador público pueda
dictaminar estados financieros, 53 del Reglamento del
C.F.F.
Disposición Fiscal del Sistema de Presentación del
Dictamen (SIPRED) Fiscal 2002 por medios electrónicos
Nuevo SIPRED EXCEL para la presentación del
Dictamen Fiscal 2003
Calendarización para entrega del Dictamen de Estados
Financieros para efectos fiscales 2003 vía Internet
128
130
134
135
135
137
144
145
146
153
154
Auditoría Fiscal 2003
Capitulo 5. Caso práctico
5.1
5.1 .1
5.1 .2
5.1 .3
Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2003.
Consideraciones generales
Dictamen Fiscal 2003 y su presentación vía Internet
Declaración complementaria por Dictamen ejercicio 2003
156
158
235
Conclusión
Abreviaturas utilizadas
Bibliografía
257
260
262
Auditoría Fiscal 2003
Introducción
La elaboración de los estados financieros es parte fundamental de la actividad del
Licenciado en Contaduría, ya que ésta surge como una necesidad de los hombres
de negocios, de encontrar una forma de registrar y controlar las operaciones de
acuerdo a un proceso sistemático, conocer ampliamente los resultados que éstas
producen, con el objeto de analizar las decisiones tomadas y evaluar la toma de
decisiones posteriores .
Por lo cual la revisión de los estados financieros viene a ser una consecuencia de
lo que se menciona en el párrafo anterior; es decir, ya una vez que se tenían los
informes en donde se plasmaban los datos que eran de interés para los hombres
de negocios, surgió la necesidad de ratificar la veracidad de los mismos por medio
de su revisión .
Posteriormente, ya una vez teniendo los estados financieros confiables , era
necesario que los resultados se plasmaran en un documento que sirviera de
apoyo para emitir un juicio sobre la situación de la entidad. En la actualidad los
resultados de la revisión de la información financiera no son de uso exclusivo de
los hombres de negocios o accionistas, sino además de ello está la persona
directamente relacionada con los mismos, inversionistas, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), acreedores, empleados o personal que labora
en la entidad, etc .
El tema que le da razón de ser a mi tesis , Auditoría a los Estados Financieros para
efectos fiscales, fundamentado en el cumplimiento de las disposiciones legales
que emite la SHCP, es de carácter obligatorio o voluntario según las
características de la entidad.
Auditoría Fiscal 2003
Debido a la diversidad de contribuyentes, fue necesario el empleo de un formato
de presentación de la información financiera y de la opinión derivada de la revisión
de la misma. Este formato es conocido como Sistema de Presentación de
Dictamen SIPRED, que hasta el ejercicio 2000 se presentaba ante la SHCP por
medio de discos magnéticos flexibles; a partir del ejercicio 2001 su presentación
se realiza vía INTERNET.
Cabe mencionar que para la elaboración del dictamen de Estados Financieros, es
necesario tener lo más claro posible, todos aquellos conceptos, métodos y
procedimientos básicos que fundamenten la realización del trabajo de auditoría,
además de tener el conocimiento amplio acerca de las disposiciones fiscales que
regulen la elaboración del mismo, razón por la cual, en los capítulos que
desarrollamos en nuestro trabajo de tesis mencionamos de manera general lo que
a nuestra consideración, es básico para la elaboración del dictamen.
En el presente trabajo desarrollaremos cinco capítulos:
En el primer capítulo abordaremos los antecedentes de la Contaduría y de la
Auditorla en México, asl como las generalidades básicas referentes a la actividad
contable.
Posteriormente, ya una vez contando con los fundamentos básicos, en el
segundo capitulo, analizaremos a la Auditoría para satisfacer los diferentes fines
para los cuales se lleva a cabo, lo que nos permitirá asentar las bases para la
realización de la misma, como son: Normas, Procedimientos y Técnicas de
Auditoría. Apoyándonos en dichas bases, describiremos el proceso sistemático a
seguir para el adecuado desarrollo del trabajo de auditoría, que va desde la
Auditoría Físcal 2003
contratación del servicio con el cliente hasta la terminación de la revisión de la
información financiera .
En el tercer capítulo, describiremos la forma y contenido del resultado final de la
revisión, el dictamen.
En el cuarto capítulo especificaremos el marco legal a que está sujeto el dictamen
fiscal; es decir, el cumplimiento de las disposiciones fiscales señaladas en el
Código Fiscal de la Federación y su Reglamento tanto para el contribuyente como
para el dictaminador.
Ya una vez contando con los aspectos teóricos y reglamentarios, procederemos a
desarrollar el caso práctico de una persona moral que tributa en el régimen
general de ley , la Compañía "Maquilas AR.Ce, S.A. de C. V." por el ejercicio fiscal
comprendido del 10 de enero al 31 de diciembre de 2003, cuya actividad principal
es la maquila de uniformes industriales. Por la complejidad y extensión que tiene
el desarrollar un trabajo de auditoría, sólo nos remitimos a la elaboración del
dictamen para efectos fiscales, partiendo de que los estados financieros presentan
la Información Financiera de la entidad, y asl mismo con la elaboración de la
declaración complementaria por dictamen del ejercicio 2003.
Auditoría Fiscal 2003
Capítulo 1. Antecedentes y Generalidades.
1.1. Antecedentes
1.1.1. La Contaduría en Méxíco.
La Contabilidad es el antecedente más directo que tenemos de la Contaduría
Pública y se ha hecho presente en la vida del hombre desde tiempos remotos,
podemos mencionar sus inicios en el origen mismo del comercio (trueque), en el
cual se tuvo la necesidad de controlar aquellos valores susceptibles de
cuantificarse en términos monetarios, para así proteger los intereses de los
propietarios de éstos valores y bienes.
Esta necesidad de controlar los bienes y propiedades se ve aumentada cuando ya
no se realizan operaciones de intercambio con el fin de satisfacer las necesidades
más elementales, sino que va más allá y se realizan operaciones con fines de
lucro, dando paso al origen del comercio de una forma más organizada. Como ya
hemos visto en sus orígenes la Contabilidad solamente se basaba en dos
conceptos esenciales: Deudores y Acreedores, pero con la experiencia se hizo
evidente la necesidad de ampliar el registro de las operaciones ya que intervenían
muchos otros conceptos aparte de los mencionados, teniendo como premisa la
necesidad de identificar de manera amplia el origen y aplicación de los recursos, y
es así como con el paso del tiempo y gracias a las experiencias surgidas de las
operaciones, que cada vez se fueron haciendo más complejas, surgieron normas y
principios que se afianzaron hasta llegar a ser aceptados de forma general,
Audftoria F~ca12003
utilizando procedimientos para el registro adecuado, el control de la información y
operaciones de determinada entidad; agrupando toda esta base empírica y
racional de conocimientos y técnicas surge la disciplina llamada contabilidad.
Hasta el siglo XV, las operaciones se controlaban en base a un registro simple
clasificando los conceptos queintervenían en el patrimonio de un negocio, como lo
son: entradas, salidas, aumentos y disminuciones de recursos; esta técnica fue
conocida como partida símple.
Mas tarde, a mediados del siglo XVI se emplea una mejor manera y más
organizada de registro de operaciones contables, cuando se empezó a utilizar el
método conocido como partida doble, difundido por el monje franciscano Fray
Luca Paccioli, este método sigue vigente hasta nuestros días con las variaciones
inherentes a la evolución de los métodos de registro usados en los sistemas
contables. La descripción que hace Luca Paccioli de la Partida Doble en su obra
"Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita" el "Método
Veneciano" de teneduría de libros del año de 1494, constituye el primer tratado
formal de contabilidad que aporta la idea de establecer un orden en cuanto a la
manera de registrar las operaciones de una entidad. En un principio hablar de
contabilidad sólo significaba hablar de teneduría de libros por partida doble,
tomando como base o principio fundamental que a todo cargo corresponde un
abono, hasta llegar al registro que hoy en día se utiliza, donde la base del mismo
sigue siendo que en cada operación no se altere la igualdad patrimonial; es decir,
la suma de las partidas asentadas en el debe es igual a la suma de las partidas
2
Auditoría Fiscal 2003
asentadas en el haber, basándose en la ley de causalidad: toda operación tiene
una causa o acción que produce una reacción o efecto.
En cuanto a la carrera de contaduría, en el siglo XX, surgen instituciones
educativas oficiales y privadas dedicadas a la enseñanza de esta disciplina. En
1905 se da el nacimiento de la profesión contable en México, cuando recibe el
primer titulo de Contador de Comercio Don Fernando Diez Barroso, quien es una
eminencia en la historia de la contabilidad de nuestro país; entre sus aportaciones
podemos mencionar: la creación de nuevos métodos de enseñanza en la Escuela
Superior de Comercio, estableció el Bachillerato y el curso profesional.
El11 de septiembre de 1917, surge el primer grupo organizado de contadores en
México, que en ese entonces se le conocía como Asociación de Contadores
Públicos Titulados, el cual estableció las bases éticas y los principios que regirían
la profesión contable. Ya en 1923 cambia su denominación por la de Instituto de
Contadores Públicos Titulados de México año en el que la Secretaría de
Educación Pública comenzó a expedir títulos de Contador Público; en 1925 se
obtiene la personalidad jurídica constituyéndose como una Asociación Civil; para
el año de 1955 nuevamente cambia su denominación por Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. ; cuyo nombre sigue vigente en la actualidad. Los
objetivos de este instituto abarcan áreas para desarrollar el crecimiento de la
actividad contable como son: Científico, Material, Docente y Profesional.
Para el año de 1949, se constituye el Colegio de Contadores Públicos de México,
A.C.; cuyos objetivos son: fomentar el desarrollo y prestigio de la profesión del
3
Auditoría Físcal 2003
Contador Público, promover la unificación de criterios de acuerdo a principios,
normas, procedimientos, reglas de ética y actualización profesional; y
salvaguardar los intereses profesionales de los asociados ( ya sea proporcionando
apoyo profesional, moral y material).
Con el transcurso del tiempo se le ha identificado al contador por medio de
distintas designaciones, en un principio se les llamó Contadores de Comercio,
posteriormente Contadores Públicos Titulados, actualmente la Ley de
Profesionales los identifica solamente como Contadores, finalmente la Universidad
Nacional Autónoma de México gradúa a los alumnos que hayan finalizado sus
estudios en Contaduría como Licenciados en Contaduría, tomando como base que
la licenciatura es un grado universitario que se ubica entre el bachillerato y la
maestría.
1.1.2. Contabilidad y Contaduría Pública
Contabilidad
A lo largo de los años, diversas han sido las definiciones de contabilidad que se
han propuesto, algunos autores la han definido como ciencia, otros como arte y
otros tantos como técnica. A continuación se enuncian algunas definiciones que
manejan éstos tres términos:
"La Contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar, en términos monetarios,
todas las operaciones contables que celebra la empresa, proporcionando además,
los medios para implantar un control que permita obtener información veraz y
4
Auditoría Fiscal 2003
oportuna a través de los estados financieros, así como una correcta interpretación
de los mismos"
"La Contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afecten el
patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma
de sociedades mercantiles".2
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma
significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos que sean,
cuando menos parcialmente, de carácter financiero, así como la interpretación de
sus resutacos"
Como hemos visto las anteriores definiciones hacen referencia a los términos:
arte, ciencia y técnica. Como arte debemos entender que es el conjunto de reglas
a seguir para hacer bien una cosa; así mismo el concepto más común de ciencia
es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas basado en una serie de
pasos denominados como "Método Científico", el cual consiste en la determinación
de hechos o realidades por medio de la observación, clasificándolos y buscando
las causas para explicarlos. Y como técnica podemos entender que es el conjunto
de procedimientos de un arte o una ciencia.
1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMCP. Boletín A-l . Edición 2002 .
2 Contabilidad Primer Curso . Sastrias Freudenberg Marcos. Editorial Esfinge. Edición 1999.
3 American Institutc ofCertificd Public Accountants, Accounting Rcsearch and Tcrmínology Bulletin,
Contabilidad Acelerada, enfoque administrativo. Editorial CECSA .
Auditoría Fiscal 2003
No podríamos entender a la Contabilidad básicamente como una ciencia debido a
que ésta trata de dar explicación a ciertos eventos por medio del método científico,
y nuestra profesíón ha sído analizada y estudiada en base a leyes y principios que
con el devenir de los años han surgido y las cuales se aplican a los eventos
económicos de una entídad para dar solución a la necesidad de información. Cabe
mencionar que la contabilidad tiene parte de ciencia ya que por medía del método
se estudia, para de esta manera obtener sus principios, leyes, reglas y toda la
teoría que la soporte y fundamente. Tampoco podemos entender a la contabilidad
solamente como un arte, ya que no bastan reglas para hacer bíen una cosa, sino
que va más allá, se requiere de un estudio integral que permita establecer leyes y
principios para resolver las necesidades de control de operaciones y de
información. Partiendo de este orden de ideas, consideramos adecuado el uso del
término técnica , ya que éste engloba tanto a la ciencia como al arte, es decir la
contabilidad nos obliga a estudiarla en base a principios y una teoría específica
que nos permita, a través de un proceso lógico obtener, analizar, comprobar y
comunicar la información financiera de un ente económico, para así lograr
proporcionar una base veraz y oportuna que permita la correcta toma de
decisiones a los interesados en la información financiera.
Contaduría Pública
La Contaduría Pública surge ante la necesidad social de controlar los recursos
que obtienen y utilizan las empresas, los gobiemos y todo tipo de entidades
6
Auditoría Fiscal 2003
mercantiles, civiles, educativas, deportivas, religiosas, etc., las operaciones que
con ellos realizan y atendiendo la necesidad de generar la información financiera,
que permita evaluar los resultados de las decisiones tomadas y disponer de bases
confiables parala toma de nuevas decisiones.
En la actualidad debido al constante crecimiento y variedad de las necesidades
sociales no podemos entender a la Contaduría Pública como sinónimo de
Contabilidad (aunque consideramos que es la parte básica de la profesión) ya que
ésta ha tenido su evolución y crecimiento, mismo que ha originado que se tenga
que adecuar a los cambios y complementarse con otras áreas de conocimiento
como lo son: Administración, Recursos Humanos, Finanzas, Economía, Derecho,
Estadística, Informática, etc., que integran en sí a la Contaduría Pública.
1.1.3. La Auditoría en Méxíco.
El antecedente más directo de la auditoría en nuestro país se remonta a la época
prehispánica, en la cual las diversas culturas existentes satisfacían sus
necesidades primarias a través del intercambio de bienes y de servicios, actividad
conocida como trueque; era común utilizar el cacao como "moneda" para comprar
pieles, alimentos, materiales para construir, etc. Con el paso del tiempo las
culturas no se conformaron con satisfacer simplemente sus necesidades a través
del trueque, sino que con el afán de extender sus dominios declaraban guerras a
los pueblos más desprotegidos y así imponían a las culturas dominadas un tributo
a cambio de seguir poblando en sus tierras, tributo que en la actualidad ha
7
Auditoría Fiscal 2003
adquirido otro matiz y es conocido como impuesto; es así como se consideró la
necesidad de controlar el correcto cumplimiento del pago del tributo a los pueblos
dominantes, iniciando en nuestro país con la forma más primitiva de auditar; los
aztecas contaban con procedimientos y "casfiqos" para los pueblos que no
cumplían en tiempo y en forma con el pago del tributo, las personas encargadas
de detectar estas irregularidades eran llamadas calpixque; claro esta que las
culturas prehispánicas no llevaban una forma metódica y analítica de verificación
como se hace hoy en día, pero a la llegada de las colonias españolas el 15 de
octubre de 1522, las culturas prehispánicas, en especial el pueblo azteca - el
pueblo dominante - conocieron más a fondo esta forma de verificación de los
tributos; en cuanto se establecieron los españoles nombraron a Rodrigo de
Albornoz, como primer contador real, mismo que tenía a su cargo verificar el pago
oportuno de los tributos.
Como hemos mencionado el poderío de las culturas prehispánicas se vio
mermado con la llegada de los españoles; ya establecidas las colonias españolas
comandadas por los virreyes, se nombró a un veedor, Perarmildes Chirino el cual
era el encargado de supervisar que se separará el "quinto del virrey", es decir el
20% de los ingresos de los pueblos sometidos, esta supervísíón se hizo necesaria
desde el momento en que se empezó a practicar la fundición de metales preciosos
que instaló Cortés en lo que se nombró por primera vez México "lugar de los
Mexicas".
8
Auditoría Fiscal 2003
Los veedores anteriormente mencionados son el antecedente directo de los que
hoy conocemos como auditores; el virreinato predominó en México durante 300
años, en los cuales se desarrollaron las actividades de los veedores (actualmente
auditores), contadores y oidores (jueces en las audiencias) . Todos ellos ejercían
sus actividades con carácter oficial ya que la Nueva España, era una empresa
organizada dependiente de la monarquía española.
Ya en el siglo XVIII aproximadamente, se da una época de auge económico,
ocasionado por la Revolución Industrial, propiciando el crecimiento de empresas
en forma de sociedades que contaban con acciones y valores susceptibles de ser
colocados en la bolsa de valores para ser comprados y vendidos. En este auge,
surge la necesidad de que los oidores, veedores y contadores ya no sólo presten
sus servicios a la monarquía, sino que extienden sus actividades hacia las
empresas privadas; su labor se centró en ver, oír, juzgar e informar a los
empresarios la situación de su patrimonio, función primordial hoy en día del
auditor.
En México no todo fue auge económico y el ejercicio de la profesión contable se
vio seriamente disminuido debido a la guerra de Independencia y las
subsecuentes revoluciones.
Esto sucede hasta el régimen del General Porfirio Díaz, en el cual se dio lugar a la
inversión extranjera, con la cual México nuevamente cuenta con un auge
económico importante, reflejado prácticamente en los ferrocarriles, minería,
energía eléctrica y crecimiento de las actividades agrícola, industrial y comercial.
9
Auditoria Fiscal 2003
La inversión extranjera trajo consigo el establecimiento de firmas de contadores
públicos tanto inglesas como norteamericanas, el objetivo primordial de estas
firmas, era el vigilar las inversiones de los empresarios radicados en el extranjero;
se inició así una mejor forma de ejercer la profesión contable para servir a las
grandes empresas y no solo a comercios pequeños.
El crecimiento de la actividad contable, obligó al Estado a crear la primera unidad
administrativa con el objetivo de vigilar el cabal cumplimiento de la obligaciones
fiscales de los contribuyentes, estas revisiones se efectuaban por medio de juntas
calificadoras integradas por inspectores que administraban los departamentos de
impuestos dependientes de la Dirección de Impuestos, sin embargo en esos años
aún no existía un organismo que llevara a cabo el registro de los contadores
públicos autorizados a emitir el dictamen fiscal.
Por medio de decreto presidencial emitido el 21 de abril de 1959 por el Lic. Adolfo
López Mateas, se publica en el Diario Oficial de la Federación, la creación de un
organismo dependiente de la Subsecretaría de ingresos de la SHCP: la Dirección
de la Auditoría Fiscal de la Federación, en la cual se nombró como director de la
misma al C. P. Eduardo Galeana Estabilla, quien permaneció en el puesto durante
once años; en tanto ejercía su cargo sentó las bases y el fortalecimiento de la
estructura orgánica, estableciendo los niveles jerárquicos y técnicos del director,
supervisores y ayudantes. Entre las principales funciones de la dirección estaban:
investigar y vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes y llevar a cabo el registro de los Contadores Públicos autorizados
10
Auditoría Fiscal 2003
por la SHCP para elaborar el dictamen fiscal de los estados financieros de los
contribuyentes.
Con el paso del tiempo y con el objetivo de satisfacer las necesidades de
información de las autoridades hacendarias, la Dirección fue cambiando tanto de
denominación como de estructura orgánica, hasta que finalmente el 25 de enero
de 1993 se publica en el DOF el decreto que modifica y deroga diversas
disposiciones del reglamento interior de la SHCP, y señala su cambio de
denominación al de Administración General de Auditoría Fiscal Federal (A.
G. A. F .F.). Así mismo, las Coordinaciones de Administración Fiscal Federal dan
paso a las Administraciones Regionales de Auditoría Fiscal y las Administraciones
Fiscales Federales cambian a Administraciones Locales de Auditoría Fiscal. El fin
de estos cambios de fondo y de forma es el lagrar eficientar la actividad
fiscalizadora hacia los contribuyentes.
1.2. Generalidades
1.2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad son un elemento básico en el ejercicio de la
contaduría pública, la cual en México reconoce dos grupos de principios de
contabilidad: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los cuales son
emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y son aplicables a
organizaciones del sector privado y en algunos casos al sector paraestatal; los
Principios Generales de Contabilidad Gubernamental emitidos por la Secretaría de
11
Auditoría Fiscal 2003
Programación y Presupuesto (actualmente desaparecida) que son aplicables en la
contabilidad gubernamental y representan una adaptación de los primeros.
Por ello es vital para nosotros los estudiantes y profesionales del área, reconocerla importancia de los Principios de Contabilidad como elemento regulador del
registro de las operaciones y transacciones económicas, y la información
financiera que emana del proceso de contabilización siempre apegado a estos
pronunciamientos.
Conceptos que integran la estructura básica de la Contabilidad.
La estructura de la Teoría de la Contabilidad está basada en varios conceptos,
éstos son de acuerdo a su jerarquía: Principios de Contabilidad, reglas particulares
y criterio prudenc ial de aplicación.
Principios de Contabilidad. "Son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de
las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por
medio de los estados ñnancíeros". 4
En nuestra opinión los Principios de Contabilidad son reglas o normas
desarrolladas por la técnica contable para el registro y la presentacíón de los
Estados Financieros, dicha presentación está basada en la experiencia y en la
aceptación general.
4 Principios dc Contab ilidad Generalmente Aceptados. IMe!'. Boletín A-l. Edición 2002 .
12
Auditoría Físcal 2003
Uno de los objetivos de los Principios de Contabilidad es proporcionar a los
profesionistas del área, la normatividad contable que se requiere para la
preparación e interpretación de la información financiera, así mismo, permite lograr
- al Instituto Mexicano de Contadores Públicos - una adecuada difusión de los
principios básicos con los cuales se sustenta la base técnica para el desarrollo de
la profesión.
Clasificación de los Principios de Contabilidad.
Los principios que identifican y delimitan al ente económico y sus
aspectos financieros son: Entidad, Realización y Periodo contable.
Los principios que establecen la base para cuantificar las operaciones
del ente económico y su presentación son: Valor histórico original,
Negocio en marcha y Dualidad económica.
El principio que se refiere a la Información es el de: Revelación
suficiente.
Los principios que integran las anteriores clasificaciones como requisitos
generales del sistema son: Importancia relativa y Comparabilidad.
Entidad
La activídad económica es realizada por entidades identificables, las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad.
13
Auditoría Fiscal 2003
A la contabilidad le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos
particulares y que es independiente de otras. Para identificar a una entidad se
utilizan dos criterios: conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna
necesidad social con estructura y operación propios, decisiones independientes
con respecto al logro de fines específicos. La entidad puede ser una persona
física, una persona moral o una combinación de varias de ellas.
Realización
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad económica y de ciertos eventos
económicos que la afectan. Las operaciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados, cuando se han llevado a
cabo transacciones con otros entes económicos, cuando han tenido lugar
transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes, o cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o
derivado de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse en términos
monetarios.
Periodo contable
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos
convencionales. Las operaciones y eventos, así como sus efectos susceptibles de
ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren, por ello cualquier
14
Auditoría Fiscal 2003
información contable debe indicar claramente el período al que se refiere. Los
costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
Valor histórico original
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
registran en el momento en que ocurren y al valor monetario que representan en
ese momento para que se puedan considerar realizados contablemente.
Negocio en marcha
Se considera a la entidad en existencia u operación continua cuando la misma
realiza transacciones con otras entidades económicas, mismas que se ven
reflejadas en la información financiera.
Dualidad económica
Esta dualidad se constituye de:
a) Los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines y,
b) Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación de los
derechos que sobre los mismos existen.
Se considera que existe dualidad económica en una entidad ya que ésta cuenta
con recursos mediante los cuales realiza sus operaciones y que a su vez le
generan obligaciones.
15
Auditoría Fiscal 2003
Revelación suficiente
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad, básicamente en las siguientes
formas:
a) Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones
financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento llamado
Estado de Situación Financiera.
b) Información relativa al resultado de sus operaciones en un período dado, la
cual es presentada en un documento llamado Estadode Resultados.
e) Las variaciones que ha tenido la inversión de los propietarios de la entidad
en un período determinado, mismas que se presentan en el Estado de
variaciones en el Capital Contable.
d) Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus
fuentes , que revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es
presentada en un documento llamado Estado de Cambios en la Situación
Financiera.
La información cuantitativa que la contabilidad produce es requerida por los
participantes de la actividad económica para: observar y evaluar el
comportamiento de las entidades, comparar sus resultados con otros períodos y
con otras entidades, evaluar sus resultados conforme a los objetivos establecidos,
16
Auditoría Fiscal 2003
planear sus operaciones, estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que
las rodea.
Importancia Relativa
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad, susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. Los datos deben de ser detallados y tener los requisitos de utilidad y
finalidad de la información.
La importancia relativa se refiere al efecto que tienen las partidas en la información
financiera, es decir, toda partida, cuyo monto o naturaleza tenga significación debe
de ser procesada y presentada, ya que de no ser así se distorsionaría la
información financiera, y sobre todo porque es una interpretación de la situación
económica de la entidad.
Comparabilidad
La información contable debe de ser obtenida con los mismos principios y reglas
particulares de cuantificación, para que por medio de la comparación de los
estados financieros de la entidad de diferentes periodos, se pueda saber de su
evolución, y mediante la comparación con estados financieros de otras entidades
económicas, conocer su posición. Así mismo, si existen cambios que afecten la
comparabilidad de la información, se debe de indicar el efecto que tal cambio
17
Auditoría Fiscal 2003
produce en las cifras contables. La falta de comparabilidad en la información
financiera, puede ser ocasionada por:
• Cambios en las reglas particulares.
• Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular.
• Cambios en estimaciones contables.
• Corrección a errores en la información financiera de ejerciciosanteriores.
• Empleo de una regla particular en una circunstancia que se presenta por
primera ocasión.
• Partidas especiales.
Reglas particulares
La aplicación de los Principios de contabilidad puede llevarse a cabo de diversas
maneras. Existen reglas de valuación y reglas de presentación, las reglas de
valuación se refieren al registro de las operaciones: métodos de valuación de
inventarios, depreciación de activos fijos, amortización de gastos, etc. Las reglas
de presentación se refieren a los datos mlnimos que debe de mostrar cada
concepto de los estados financieros, las reglas particulares de presentación son:
reglas de presentación del activo, del pasivo, del capital contable, del estado de
resultados; cada una de estas con sus características específicas sobre cada
concepto que integra el rubro; pero en general al elaborar los estados financieros
deben de considerarse los siguientes puntos:
18
Auditoría Fiscal 2003
• Cerrar las cifras a pesos, miles, etc .
Destacar titulas , subtítulos , cuentas y descripciones , mediante el uso adecuado
de mayúsculas, márgenes, etc.
Presentar cifras comparativas para facilitar su interpretación.
• Totalizar los rubros de los estados financieros : activo, pasivo y capital contab le.
• Si existen aclaraciones sobre los estados financieros, deberá anexarse una
hoja en donde se expliquen las notas, las cuales estarán numeradas.
Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares
Hasta antes de 1969 a este criterio prudencial se le conocía como principio
conservador.
" La medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que
requiere de la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se
presentan como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicio
disponibles, este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares ,,5
En una forma más sencilla, el criterio prudencial nos dice que de entre varias
soluciones de registro, el contador debe de elegir la menos optimista, esto por el
hecho de que existan contingencias .
5 Principios de Contabilidad Genera lmente Ace ptados. !MCP . Boletín A-l . Edición 2002 .
19
Auditoría Fiscal 2003
1.2.2. Estados Financieros
El Boletin A-1 Teoria básica de la Contabilidad, señala que la contabilidad produce
información indispensable para la administración y el desarrollo de las entidades,
por lo cual debe de ser procesada y concentrada para uso de la gerencia y de las
personas que trabajan en las mismas.
La contabilidad al producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias, tiene que ser resumida en otra información
que pueda ser fácilmente leida e interpretada por el usuario, siempre y cuando
éste tenga el conocimiento mínimo para saber entenderla. Por la necesidad de dar
a conocer información resumida y general a la gerencia o a terceros interesados,
se preparan los estados financieros, por ello la razón de ser de los mismos surge
de una necesidad de información; de información que los interesados de un
negocio empezaron a requerir, siendo éstos, la gerencia de la entidad y
posteriormente el interesado extemo (inversionistas, accionistas, el público en
general, etc.).
La evolución de los estados financieros en cuanto al entamo económico es
considerable. De empresas integradas por familiares se ha pasado a empresas
que cuentan con más recursos humanos, las cuales son administradas por
profesionales y en donde cada vez existen más personas interesadas en saber y
tener información del crecimiento de la entidad.
Por ello, los Estados Financieros, son el resultado del proceso contable y a través
de ellos se hace tangible lo que aconteció en un periodo dado de actividades,
20
Auditoría Fiscal 2003
permitiendo así evaluar los resultados y la repercusión de éstos en el patrimonio
de la entidad. A continuación se citan algunas definiciones sobre estados
financieros:
"Los Estados Financieros son documentos contables que a través de
representaciones alfanuméricas, clasifican y describen mediante títulos, rubros,
descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones que los
administradores de la organización hacen sobre la situación financiera de éstas y
el resultado de las operaciones de un período dado de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados ". 6
"Los Estados Financieros son documentos elaborados mediante la técnica
contable, en donde se presentan en números (unidades monetarias) y palabras,
aspectos relativos a la situación financiera, los resultados de operación u otro
aspecto financiero de las entidades que los formularon, a una fecha o período
determinados"."
De acuerdo al Boletín B-1 de los Principios de Contabilidad, "los Estados
Financieros básicos son aquellos que presentan información relativa a la situación
financiera de las empresas, sus resultados y los cambios que han sufrido sus
recursos y sus fuentes, en una fecha o período determinados"."
Como podemos observar, los estados financieros son la consecuencia de la
necesidad que tienen los usuarios, de que la información financiera éste
6 Análisis e interpretación de Estados Financieros . Gómez López Ernesto Javier. Editorial ECAfSA. Ed. 2000
1 Introducción a la Contaduria. paz Zaval a Enrique . Editorial ECAfSA. Edición 1999.
8 Principios de Contabilidad Generalmente Acept ados. !MCP. Boletin B-I. Ed ición 2002.
2 1
Auditoría Fiscal 2003
presentada en forma detallada y lo más entendible posible, a manera de que
exprese claramente la situación económica de la entidad a una fecha cierta y los
resultados que obtuvo en un período determinado, y con ello poder tomar
determinaciones en beneficio de la misma.
Objetivo de los Estados Financieros
Los Estados Financieros son un medio de comunicar información y no son un fin,
ya que persiguen el tratar de convencer al usuario de la validez de los mismos y
formarse así un juicio sobre la administración del negocio, para poder hacer una
evaluación sobre el nivel de rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de
la empresa, así mismo evaluar su futuro y tomar decisiones de carácter económico
sobre la misma.
Los Estados Financieros sirven para la toma de decisiones por las siguientes
razones :
Al evaluar la solvencia, liquidez, estabilidad, productividad y rentabilidad de la
empresa para estimar su capacidad financiera,
Con ello formarse un juicio para la toma de decisiones de inversión y crédito,
• Para conocer la capacidad de generar efectivo y de crecimiento de la
empresa, y
Por que son una herramienta básica para el manejo de la administración de la
misma, en función del establecimiento de políticas y el conseguir alcanzarlas.
22
Auditoria Fiscal 2003
Característícas
Las características de los estados financieros deben de ser las que corresponden
a la información contable, las cuales son:
a) Utilidad.- su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz,
comparable y oportuno.
b) Confiabilidad.- deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
e) Provisionalidad.- contienen estimaciones para determinar la información que
corresponda a cada período contable.
La característica primordial de los Estados Financieros, es el contener información
que permita tomar decisiones , sin omitir información básica ni incluir información
excesiva que los pueda hacer confusos. Además de las características antes
mencionadas, los Estados Financieros deben ser:
Periódicos.- la organización se presume en marcha, es dinámica y camb iante,
por tal motivo deben mostrar la información de la misma, de acuerdo al período
contable.
• Oportunos.- el hecho de disponer de los datos necesarios en el momento
preciso, para la toma de decisiones, los Estados Financieros deben realizarse
mensualmente y entregarse para informar a los usuarios, a la brevedad posible
(ello se realiza según políticas establecidas por la empresa, puede ser en los
primeros10 días siguientes al cierre de mes).
23
Auditoría Fiscal 2003
Usuarios
Los usuarios de los Estados Financieros pueden clasificarse en dos grupos:
1. Usuarios internos.- accionistas, empleados y administradores.
2. Usuarios extemos .- posibles inversionistas, instituciones de crédito o
prestamistas, proveedores, acreedores, clientes, gobierno, cámaras y público
en general.
Clasificación
Los Estados Financieros se clasifican de la siguiente manera:
Por su importancia en :
1. Principales o básicos.- Estado de Posición Financiera o Balance General y
Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital Contable y Estado
de Cambios en la Situación Financiera.
a) Estado de Posición Financiera o Balance general.- muestra la situación
financiera de una entidad, presentando sus recursos totales por un lado, y por
otro sus deudas y capital o patrimonio en un momento dado.
El activo está integrado por los bienes y derechos que son propiedad de un
ente económico , como el efectivo, las cuentas por cobrar a clientes,
inventarios, activos fijos, etc.
El pasivo está representado por las deudas y obligaciones a cargo del ente
económico , está compuesto por la suma de dinero que se debe a proveedores,
24
Auditoría Fiscal 2003
bancos, acreedores diversos, algunas provisiones que se establecen como lo
es el pago de impuestos, gratificaciones, etc.
El capital está representado por la propiedad que tienen los accionistas o
propietarios en el ente económico, es decir, la diferencia entre los activos y
pasivos del mismo.
b) Estado de Resultados.- muestra los resultados obtenidos por la empresa en
determinado período como consecuencia de sus operaciones, el resultado
puede ser una ganancia o una pérdida por un período determinado.
e) Estado de variaciones en el capital contable.- muestra las modificaciones que
ha tenido la inversión de los propietarios de una entidad en un período
determinado.
d) Estado de cambios en la situación financiera.- muestra la generación de
recursos que tuvo la entidad durante un período y la aplicación o uso que se
hizo de ellos teniendo como resultado final el cambio que se produjo en el
efectivo de la entidad.
2. Secundarios o complementarios.- Estado del Costo de Producción y Ventas .
a) Estado del Costo de Producción y Ventas.- muestra en forma analítica, los
elementos que forman el costo de lo producido, así como de lo vendido en un
periodo determinado, con la finalidad de obtener un precio de venta con un
margen de utilidad el cual absorba el costo.
25
Auditoría Fiscal 2003
Por la fecha a la que se refieren se consideran:
1. Estáticos .- conocido como el Estado de Posición Financiera o Balance General
ya que mantiene antecedentes desde que la empresa se formó, así mismo sus
modificaciones están contenidas en cada concepto del balance, esto es, nos
muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada.
2. Dinámicos .- conocido como Estado de Resultados, debido a que cambia en
cada período y no arrastra información de períodos anteriores.
Por la regularidad con la que se preparan se consideran en:
1. Periódicos .- se preparan y presentan cada mes, de acuerdo a las necesidades
de la organización y en función de las obligaciones fiscales.
2. Extraordinarios .- estos pueden ser solicitados por la asamblea de accionistas o
alguna otra causa de fuerza mayor.
• Por su comparación se consideran en :
1. Simples .- Estados Financieros normales de la organización.
2. Comparativos.- se realiza un análisis del Estado Financiero actual con alguno
real o histórico, futuro o proyectado.
3. Consolidados.- cuando se concentra la información financiera de dos o más
organizaciones del mismo dueño o pertenecientes a alguna corporación.
• Por la naturaleza de sus cifras se consideran:
1. Históricos .- son los Estados Financieros reales de períodos pasados.
2. Proforma.- son Estados Financieros de períodos futuros, también llamados
Estados Financieros Proyectados .
26
Auditoría Fiscal 2003
Todo Estado Financiero tiene una estructura definida en su presentación, la cual
contiene los apartados siguientes:
Encabezado.- comprende el nombre de la empresa, la denominación del
Estado Financiero de que se trate y la fecha o período que abarca.
• Cuerpo o texto.- comprende las cuentas, rubros o conceptos integrantes del
Estado Financiero, así como sus importes monetarios.
• Pie.- comprende los nombres, firmas y puestos de las personas responsables
de la elaboración, revisión y autorización de los Estados Financieros.
1.2.3. Código de Ética Profesional
Para entender el concepto de ética profesional, mencionaremos en primer término,
el concepto de ética; por definición se debe de entender como: "la parte de la
filosofía que trata de la moral y las obligaciones del hombre, estudia la naturaleza
del bien supremo, el origen y la validez del sentido del deber, y el carácter de
autoridad de las obligaciones morales". Podemos afirmar que la ética es el
conjunto de normas que regulan las acciones del hombre en los diversos actos de
su vida, con la finalidad de guiarlo hacía el bien.
Ética profesional
La ética profesional también llamada Deontología, norma o regula las acciones de
los individuos que ejercen una profesión, es decir la aplicación de la ética
9 Enciclopedia Salva! Dicci onar io, Salva! Editores, S.A. Barcelona España, Edición 2000.
27
Auditoría Fiscal 2003
profesional implica el seguimiento de normas generales de conducta en la práctica
diaria.
La aplicación de un código de ética profesional surge de la necesidad de dar
mayores garantías de solvencia moral y establecer las normas de actuación
profesional, cuyos valores no sean susceptibles de adecuarse a las conveniencias
de los profesionales, es así como el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.
C., expide en la década de los veintes el Código de Ética Profesional, por medio
de la participación de los Contadores Públicos integrantes de dicho instituto, con el
objetivo de contar con una serie de reglas que permitan regir la actuación de los
profesionistas de la Contaduría Pública Nacional. Gracias a este código de ética,
la profesión contable afirma su responsabilidad para con la sociedad con el objeto
de servirla con lealtad, diligencia y respetarse a sí misma, el cual es el principal
objetivo del Código.
En la elaboración del Código de ética profesional se destaca la existencia de
varios principios de ética aplicables a la profesión contable, los cuales son
denominados como "postulados". Los postulados del código son los puntos sobre
los cuales se estructura una serie de artículos; se cuenta con doce postulados
generales que se engloban en cuatro secciones, mediante las cuales se regula la
actuación del profesional respecto a determinados aspectos del ejercicio del
Contador Público, de igual forma el código cuenta con cinco capítulos que
engloban artículos específicos sobre las áreas de actuación del Contador Público.
28
Auditoria Fiscal 2003
Cabe hacer mención que el código de ética da la pauta para que el Contador
Público desarrolle su actividad profesional de manera adecuada, pero hay que
tomar en cuenta que se mencionan valores que como seres humanos adquirimos
a lo largo de nuestra vida, y que se van enriqueciendo y aplicando con el paso de
los años gracias a las experiencias adquiridas.
A continuación mostramos un cuadro sinóptico en el cual desglosamos la
estructura del código de ética, para una mejor comprensión del mismo.
29
CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL
Auditoría Fiscal 2003
Estructura del Código de ética profesional
ALCAnCE DEL {CÓDIGO APLICACiÓN UNIVERSAL
INDEPENDENCIA DE CRITERIO
111 CALIDAD PROFESIONAL DE LOS
REs ponSABILIDAD TRABAJOS
HAC IA LA SOC IEDAD
IV. PREPARACiÓN Y CALIDAD
PROFESIONAL
V. RESPONSABILIDAD PERSONAL
POSTU LADOS
VI SECRETO PROFESIONAL
VII. OBLIGACiÓN DE RECHAZAR TAREAS
RESPO nSABILIDAD
QUE NO CUMPLEN CON LA MORAL
HACIA OU IEt ~
PATROCinA LOS VIII. LEALTAD ALPATRO CINADOR DE
SERVICIOS LOS SERVICIOS
IX. RETRIBUCiÓN ECONÓMICA
X. RESPETO A LOS COLEGAS Y A LA
PROFESiÓN
RESPONSABILIDAD
HACIA LA XI. DIGNIFICACiÓN DE LA IMAGEN
PROFESión PROFESIO NAL A BASE DE CALIDAD .
XII. DIFUSIÓN Y ENSEÑANZA DE
CONOCIMIENTO TÉCNICO
NORM AS GENERALES { ALc ÁNCES DEL CÓDIGO (ARTS . 1.011.22)
DEL C.P. COMO
{PROFE SIOtlAL GENERAL (ARTS. 2.01 - 2.17)INDEPEnDIEnTE DEL C.P. COMO AUDITOR EXTERNO(ARTS. 2.21 - 2.24)
DEL C.P. En LOS
SECTO RES PúBLI CO y
PRIVADO
Ul::LC.I-'. l::r-J LA
DOC ENCI.A
AtK IOnES
{
{
{
ARTS. 3.01 - 3.06
ARTS.4.01
ARTS. 5.01 - 5.04
30
Auditoría Fiscal 2003
2. Auditoria.
2.1. Concepto, tipos y clasificación.
2.1.1. Concepto.
El contador público profesionista actúa en un campo que ofrece diversas
posibilidades de desarrollo como son los negocios; no como ejecutivo, sino más
bien proporciona los elementos que ayuden a quien toma las decisiones. El campo
de acción del contador público lo constituyen los estados financieros, y sobre ellos
se establecen tres fases que definen las actividades mas comunes que realiza el
contador público:
1.- Preparación de Estados Financieros.
2.- Revisión (Auditoría) de Estados Financieros.
3.- Análisis e interpretación de Estados Financieros.
La preparación de Estados Financieros es la labor de la actividad del contador
público, ésta surge como una necesidad de los hombres de negocios de encontrar
una forma metódica de registrar las operaciones e interpretar los resultados que
éstas producen.
La revisión surge como una necesidad de saber qué tan confiables son los datos
que se plasman en los estados financieros, así mismo ver las posibles
repercusiones que pudieran ocasionar el haber omitido o presentado
erróneamente registros o datos de los mismos, y con ello evitar que se desvirtúe la
información y objetivos de la entidad.
31
Auditoría Fiscal 2003
El proceso de la auditoría la lleva a cabo un contador público, quien se encarga de
examinar los estados financieros preparados por una entidad, esto lo hace por
medio de la revisión de registros y documentos mediante pruebas selectivas; lo
cual le permite reunir elementos de juicio suficientes, con la finalidad de emitir un
resultado y una opinión profesional, sobre la veracidad de los mismos. Estos
resultados son necesarios para la toma de decisiones, ya que las decisiones de un
director o un inversionista son producto de varios elementos (experiencia,
tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etc.) como lo
es la información que muestran los estados financieros de la empresa, lo cual
resulta, que cuando esta información contenga errores, éstos afectarán de
manera directa los resultados finales de una decisión que quizás ya fue tomada.
Para entender el concepto de auditoría es necesario comprender su significado
etimológico, la palabra auditoría se deriva del verbo audio, del latín audive que
significa escuchar, pero el auditor no solo escucha las explicaciones que se le dan
acerca de la información financiera, sino que, examina los documentos contables
de todo tipo. Ahora bien, ya una vez que en párrafos anteriores se explica en una
forma clara lo que es la auditoría, se cita la siguiente definición:
"La Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de
32
Auditoría Fiscal 2003
contabilidad para determinar que tan razonables son las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos."?
2.1.2. Tipos y clasificación de Auditoría
Tipos de Auditoría de acuerdo al personal que la realiza .
Como hemos visto en el desarrollo del trabajo de la auditoría, se hace necesario
que esta práctica sea desempeñada por personas ajenas a la entidad (en el caso
de la auditoría externa), ya que como lo estipula el código de ética profesional, el
auditor debe ser una persona independiente a la entidad, para que así pueda
emitir una opinión libre y con ello se tenga la confianza de que no tuvo motivo
alguno para poder desvirtuar la información.
La Auditoría se clasifica de la siguiente manera, de acuerdo a su naturaleza:
a) Auditoría interna.- Esta auditoría es realizada por personal que labora en la
entidad de acuerdo a Normas y procedimientos de auditoría interna, quienes
tienen a su cargo la revisión de aspectos que son de interés para la
administración, como son aspectos operativos, operaciones financieras, etc. Las
actividades básicas de esta auditoría son la medición y evaluación de la eficiencia
del control interno de la organización, ya que éstas son un importante recurso de
control administrativo.
a) Auditoría extema.- También conocida como auditoría independiente; la
efectúan profesionistas que no dependen de la entidad económica en ningún
10 Elementos de Auditoría. Víctor Manuel Mend ivil Escalante. Editorial ECAFSA. Edición 2002 .
33
Auditoría Fiscal 2003
aspecto. El resultado final del trabajo del auditor, consiste en la opinión
imparcial sobre la situación financiera y resultados de una entidad económica.
Para ello es necesario que se cumplan con requisitos mínimos referentes a su
persona, a la labor que desempeña y a las características de información,
estos requisitos son las Normas y Procedimientos de Auditoría, las cuales
analizaremos en el subcapítulo 2.2.1.
Clasificación de Auditoría de acuerdo a los objetivos que persigue.
La complejidad y desarrollo de las empresas han generado como consecuenc ia,
que los contadores públicos y otros profesionistas, se empeñen en buscar nuevas
técnicas para proporcionar información útil y oportuna; razón por la cual, los
servicios de auditoría, no solo se limitan a atender los aspectos financieros de la
entidad (revisión de registros y documentos , inspección física), sino que además
se ha proyectado en el ámbito administrativo y operacional, de manera tal que la
auditoría proporcione al empresario información más amplia y de mayo r alcance
para la toma de decisiones.
El campo de acción del contador público como auditor es tan amplio que depende
de los objetivos que se persigan en la entidad para realizar el trabajo de auditoría,
motivo por el cual fue necesario clasificar a la auditoría, como a continuación se
describe según el autor Juan Ramón Santillana González 11 :
11 Conoce a las Auditorías. Santillana Gonzá lez Juan Ram ón. Editorial ECAfSA. 5' Edic ión.
34
Auditoría Fiscal 2003
• Auditoría Financiera. Esta auditoría comprende el examen de los estados
financieros elaborados por la administración de la entidad, cuyo objetivo
primordial es el determinar si la información financiera que se emite es
confiable, oportuna y útil; y además de ello si fue preparada de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta auditoría solo puede llevarla a cabo un contador público independiente y
la información sujeta a revisión está integrada por: Balance general, Estado de
Resultados, Estado de variaciones en el capital contable, Estado de cambios
en la situación financiera.
• Auditoría Fiscal. Su objetivo es 'verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes hacia con la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público, direcciones o tesorerías de hacienda
estatales y tesorerías municipales"."
En esta auditoría se integran también las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravámenes a los
contribuyentes, como son el Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto del
Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores.
La auditoría fiscal es una necesidad fundamental para la relación
contribuyente-fisco, debido a que si no existiera este medio de fiscalización, no
se tendría razón de un número considerable de contribuyentes que cubrieran
sus impuestos como lo establecen las leyes, ya que la recaudación que se
12 Conoce a la, Auditorías. Sant illana Gonzál ez JuanRamón . Editorial ECAFSA. 5'. Edición.
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Auditoria Fiscal 2003
genera del pago de contribuciones, es el medio para cubrir el gasto público y el
costo de los servicios que proporciona y administra el estado.
Actualmente se necesita, se requiere y es exigible la auditoría fiscal en algunos
casos, ya que es una fonna de hacer conciencia en el contribuyente de llevar al
día su situación fiscal y, también es un voto de confianza que genera futuros
inversionistas, acreedores, etc.
• Auditoría administrativa. Es un examen completo y constructivo de los métodos
de control y empleo que se le da al recurso humano y material de una entidad,
con el fin de expresar una opinión sobre la eficiencia administrativa de la
misma. Su objetivo es evaluar y promover el cumplimiento del funcionamiento
de las etapas del proceso administrativo (organización, integración , dirección y
control) .
• Auditoría de operación. Su objetivo es la promoción de eficiencia en la
operación. Es la revisión de cualquier parte del proceso y métodos de
operación de una entidad con el propósito de evaluar su eficiencia y eficacia o
efectividad. En esta auditoría, el análisis no se limita a aspectos contables de la
entidad, sino además se analiza la estructura de la organización , las
operaciones de cómputo, los métodos de producción, la comercialización y
cualquier otra área en que esté capacitado el auditor. (analiza el proceso de
una operación: compras).
Esta auditoría puede implicar la evaluación de todos o algunos de los elementos
siguientes:
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Auditoría Fiscal 2003
1. Los controles internos.
2. El cumplimiento de las leyes o reglamentos y de las políticas de la compañía.
3. La confiabilidad e integridad de la información financiera y de operación.
El uso económico y eficiente de los recursos, que implica el lograr un nivel de
producción o rendimiento al costo más bajo posible.
• Auditoría Especial: Dentro de ella se consideran las revisiones que realiza el
auditor de acuerdo a las necesidades del cliente; es decir, bajo reglas
específicas de la entidad reguladora como la auditoría gubernamental y
auditorías a un renglón en específico de los estados financieros.
2.2. Bases para su ejecución
2.2.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Al realizar el trabajo de Auditoría, el Contador Público está obligado a regir su
actividad profesional con un alto grado de calidad para lograr la satisfacción de las
necesidades de los usuarios de sus servicios y de la información que emana de su
examen. En primera instancia el cliente que contrata los servicios del Contador
Público Independiente deposita su confianza, teniendo como un hecho que el
profesionista cuenta con la capacidad intelectual y técnica para realizar su trabajo,
pero no hay que soslayar el hecho de que también deposita gran parte de su
confianza en las cualidades personales del profesionista. Esta confianza esta
sustentada en la necesidad que tiene el cliente de asegurarse que la opinión del
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Auditoría Fiscal 2003
Contador Público es una garantía de credibilidad respecto de sus Estados
Financieros para una correcta toma de decisiones.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos a través de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría (CONPA), establece que para que un auditor se
encuentre en la posibilidad de emitir una opinión sobre los Estados Financieros de
una entidad, éste debe cumplir de manera obligatoria con los lineamentos mínimos
requeridos para llevar a cabo un trabajo profesional con calidad.
Los principales objetivos que persigue la CONPA son:
a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador
Público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de
confirmar la veracidad , pertinencia o relevancia y suficiencia de información
de su competenc ia;
b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los Estados
Financieros que sean sometidos a dictamen de contador público;
e) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría que
realice el contador público en forma independiente;
d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias
como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general
emitidos por la propia Comisión , teniendo en cuenta las situaciones
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Auditoría Fiscal 2003
particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la
práctica de su protestón."
Definición y clasificación de las normas de auditoria
Definición
El boletín 1010 de Normas de Auditoría que emite el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A. C., a través de la CONPA, nos da la siguiente defin ición: "
Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de este trabajo".
Clasificación de las normas de auditoria
Tomando en cuenta la definición anterior, las Normas de Auditoría se clasifican
como sigue:
1. Normas Personales:
a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
b) Cuidado y diligencia profesionales.
e) Independencia mental.
2. Normas de ejecución del trabajo:
a) Planeación y supervisión.
b) Estudio y evaluación del control interno.
IJ Normas y procedimien tos de Audito ría. !Me?, A. C. Edició n 2002.
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e) Obtención de evidenc ia suficiente y competente.
3. Normas de Información.
a) Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión
de opinión.
b) Bases de opinión sobre estados financieros.
• Observar que los estados financieros fueron preparados de acuerdo
con principios de contabilidad.
• Observar que dichos principios fueron aplicados sobre bases
consistentes.
• Observar que la información presentada en los mismos y en las
notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable
interpretación .
/. Normas persona/es
Las Normas personales son aquéllas que delimitan las cualidades que debe reunir
el auditor para poder desempeñar el trabajo de auditoría, entre éstas cualidades
podemos hacer dos distinciones : las cualidades que el auditor debe tener como
preadquiridas antes de asumir un trabajo de esta naturaleza y las cualidades que
debe de mantener durante todo el desarrollo de su actividad profesional.
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Auditoria Fiscal 2003
a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional
Debemos hacer la siguiente distinción, entendemos como entrenamiento técnico la
adquisición de los conocimientos y habilidades necesarias para el desempeño del
trabajo de auditoría y que se respalda con la obtención de un título de Contador
Público expedido por una institución reconocida, y así afirmar dicha cualidad como
un fundamento indispensable para la capacidad profesional, la cual sólo se logra
en base a la experiencia en el ámbito de la auditoría, en la cual interviene de
manera más significativa la madurez de juicio profesional, que no se logra
solamente con el entrenamiento técnico.
En cuanto a la capacidad profesional no es posible determinar un tiempo
específico en el cual se logre, más sin en cambio estaremos en posibilidad de
decir que vamos adquiriendo ésta capacidad profesional en la medida en que se
nos vayan presentando problemas y situaciones en la materia contable y les
demos solución, entre más complicadas y complejas sean las situaciones que se
nos presenten estaremos obligados a ejercer nuestro criterio y madurez de juicio
para dar una solución viable y fructífera.
b) Cuidado y diligencia profesionales
Dentro de ésta norma la responsabilidad del auditor juega un papel de suma
importancia, ya que no es suficiente que cuente con la capacidad intelectual y
entrenamiento técnico requerido, sino que además el profesionista debe de tener
en cuenta que resulta importante el hecho de dirigir su trabajo con la adecuada
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Auditoría Fiscal 2003
meticulosidad y con un alto grado de cuidado y esmero, para así lograr satisfacer
los requerimientos del clientey los de la sociedad en cuanto a la calidad del
trabajo de auditoría. Esta norma es de vital importancia debido a que en el
desarrollo de la auditoría, el contador público no esta exento de cometer errores o
de no detectar situaciones que afecten las operaciones de la entidad auditada, por
lo cual es necesario reducir al máximo éste riesgo probable de error por medio del
cuidado y diligencia.
e) Independencia mental
La Independencia del auditor es otra de las normas que van a regir el
comportamiento y el trabajo del contador público; debido a que el objetivo principal
de una auditoría es el emitir una opinión sobre la información financiera formulada
por una entidad, resulta de extrema importancia el hecho de que ésta opinión no
se vea influida por aspectos de carácter subjetivo, es decir el auditor debe de
actuar de manera objetiva, sin dejarse influir por ciertas situaciones o
circunstanc ias que puedan limitar su juicio sobre las operaciones y resultados de
la entidad auditada.
El contador público no podrá actuar como auditor de determinada entidad en el
caso de que su juicio profesional se vea influido por situaciones que en cierto
momento comprometan su opinión o desvirtúen el resultado de su trabajo, el
Código de Ética Profesional nos define las circunstancias en que se considera que
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el auditor no ejerce su independencia mental, mismo que se menciona en el
capítulo 1.2.3.
1/. Normas de ejecución del trabajo
Esta Norma está estrechamente vinculada con la norma de cuidado y diligencia
profesionales, es decir que las normas de ejecución del trabajo son las
especificaciones a cumplir en cuanto al desarrollo de la auditoría que nos
permitirán a su vez cumplir con el requerimiento de cuidado y diligencia
profesionales.
a) Planeación Y Supervisión
Planeación del trabajo
El emitir una opinión sobre los estados financieros de una entidad implica el hecho
de que debemos de allegamos de toda la información necesaria que nos permita
realizar el examen minucioso de las operaciones, es por ésta razón por la cual
surge la planeación del trabajo de auditoría a realizar, ya que con ésta se
garantiza la atención a los puntos más relevantes y la aplicación de los
procedimientos mínimos para la obtención de los elementos de juicio que
sustenten nuestra opinión.
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Auditoría Fiscal 2003
Supervisión del trabajo
Debido a la complejidad del ejercicio de una auditoría se hace necesaria como ya
lo hemos mencionado una adecuada planeación y dentro de ésta veremos que es
de particular importancia el hecho de delegar funciones y responsabilidades; en la
mayoría de los despachos contables en los que se realizan auditorías se cuenta
con una jerarquía de puestos que van desde los socios, encargados o gerentes y
auxiliares o ayudantes de auditoría, ésta jerarquía varía dependiendo de la
organización del despacho y de la complejidad de las auditorías a realizar. Cabe
mencionar que la planeación del trabajo está íntimamente ligada a la supervisión,
ya que al planear el trabajo a realizar se establecerán las actividades a desarrollar
y los objetivos a cumplir en cada una de ellas, aquí es donde radica la importancia
de dirigir el trabajo de los auxiliares de auditoría.
b) Estudio y Evaluación del Control Interno
Para llevar a cabo una correcta y efectiva planeación de los procedimientos de
auditoría, es necesario que el auditor conozca el sistema de control intemo del
cliente, así se podrá dar cuenta del grado de confianza a depositar en él.
Debido a la importancia que implica el estudio y evaluación del control interno y
por los aspectos importantes a considerar en esta norma de auditoría, hemos
profundizado más acerca del tema en el capítulo 2.3.2.
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e) Obtención de evidencia suficiente y competente
El boletín 1010 de Normas de Auditoría nos indica que: "Mediante sus
procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base
objetiva para su opinión"14.
Así mismo debemos entender a la evidencia comprobatoria como todos los
elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de los
procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados,
De la definición que nos da el IMCP, podemos desprender dos elementos: la
competencia y la suficiencia de la evidencia; la competencia se refiere a la
pertinencia y confiabilidad de la evidencia que soporta los hechos asentados en
los estados financieros, y la suficiencia depende del grado de seguridad que el
auditor necesita para sustentar su opinión sobre los estados financieros y
determinar que no existen errores de importancia que deba considerar al emitir su
opinión.
Es de suma importancia que el auditor fundamente la obtención de la evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de los papeles de trabajo de la
auditoría, tema que trataremos con mayor amplitud en el subcapítulo 2.3.5.
14 Normas yProccdimientos de Auditoría. IMCP , A . C. Bole tín 1010 . Edición 2002 .
rs Norma s y Procedimientos de Auditoría. /MC P, A . C. Bo letín 3060. Edición 2002 .
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3. Normas de información
Las normas de información son aquéllas que regulan la calidad y requisitos
mínimos del dictamen para el uso de los clientes y del público en general, dichas
normas respaldan y dan fe a las declaraciones expresamente contenidas en el
informe o dictamen sobre la situación financiera y resultado de las operaciones de
la entidad. Dos son las normas que regulan la presentación de la información en el
dictamen, con sus respectivos incisos.
a) Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión
de opinión
Es de suma importancia que el profesional que dictamina los estados financieros
de la entidad exprese , de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación
con la información y su opinión sobre los mismos, y en su caso las limitaciones
que haya tenido al realizar su examen así como las salvedades que se deriven de
dichas limitaciones y todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa, o en su caso no esté enteramente convencido de emitir una
opinión a pesar de haber cumplido con los requerimientos mínimos de trabajo.
b) Bases de opinión sobre Estados Financieros
Las siguientes bases de opinión son los lineamientos necesarios que debe de
observar el auditor para así emitir su opinión sobre fundamentos:
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• El auditor deberá observar que los estados financieros fueron
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• Deberá observar si los principios de contabilidad fueron aplicados de
manera consistente, debido a que la vida activa de la entidad se
presume en existencia continua, se requiere que los principios sean
aplicados consistentemente de periodo a periodo para efectos de su
comparabilidad y en caso contrario el auditor está obligado a determinar
si hubo desviaciones importantes en su aplicación de tal manera que
afecte la presentación de la información y que en este caso se revele
fehacientemente su efecto.
• Observará de igual forma si la información presentada en los estados
financieros y en sus notas aclaratorias es adecuada y suficiente para
efectos de su interpretación. El auditor tiene la obligación de determinar
si la información revela de manera inequívoca las operaciones de la
entidad y sus resultados, en caso de que los emisores de los estados
financieros no hagan las revelaciones necesarias, el auditor deberá
emitir una opinión con salvedades.
2.2.2. Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
Las técnicas de auditoría que mencionaremos a continuación son aplicables
básicamente a la auditoria de estados financieros, pero pueden ser aplicadas de
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manera general a cualquier tipo de auditoría según lo crea conveniente el auditor