Propuesta-de-correccion-a-las-existencias-de-los-inventarios-en-una-empresa-paraestatal-dedicada-a-la-generacion-compra-y-venta-de-energia-electrica

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
"PROPUESTA DE CORRECCiÓN A LAS EXISTENCIAS DE
lOS INVENTARIOS EN UNA EMPRESA PARAESTATAL
DEDICADA A LA GENERACiÓN, COMPRA Y VENTA DE
ENERGíA ELÉCTRICA"
T E s 1 s
QUE PARA OBTENER EL TíTULO DE:
LICENCIADO EN CONTADURíA
P R E S E N T A
MIGUEL ÁNGE~~_~.Z REYES
ASESOR: MCE. ROSA MARíA OLVERA MEDINA
CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2005
"Ilir.¡r!M[M: NA':::lONAL
AvT'.'i'MA DE
.\o\EllC::
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
H.•"4. "" I\f
(lCYliAD D •
ASUNTO: VOTOS APR~¡.~
DR.JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
'EN,; W..,rN:i D,
" PRcrrSIJIt."
ATN: a. Ma. del Carmen Garcla Mijares
Jefe del Departamento de Exámenes
Profesionales de la FES Cuautitlán
Con base en el arto 28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos comunicar a
usted que revisamos la TESIS:
"Propuesta de corrección a las existencias de los inventarios en una Enpresa
Paraestatal dedicada a la generaci6n. cgrpra y venta de Energía Eléctrica"
que presenta~ pasante: ....:.r-~Ü!~g.::.ue;:l:....:..:Ar9:.:;¡,,:e=l....:.J:..::i.mene=~=z:...;Rey:=.t.::.es::.,-..,.......,,..--,..-- _
con número de cuenta : o8oo8o34 - 7 para obtener el título de ;
Licenciado en Contaduría
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el
EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARAEL ESPIRITU"
Cuautitlán Izcalli, Méx. a --llL- de dicieubre de _---">=.:~__
PRESIDENTE M:E. :lOsa María Olvera Medina
VOCAL M:Eo María del Canren Pérez Castillo __~~~~:..-~--
SECRETARIO L.C. Martha Oropeza Goden
PRIMER SUPLENTE LoC. Gloria silva vázquez
SEGUNDO SUPLENTEc.Po Delia Patricia Ucha Pulido
Agradecimientos.
Mí más emotivo reconocimiento, a nuestra gloriosa
Universidad Nacional Autónoma de México.
Porque gracias a su alto espíritu humanístico y
académico, aprendí, la gran necesidad y el honor de
contribuir como profesionista al desarrollo
económico, cultural, y político de nuestra
maravillosa nación.
El más extenso agradecimiento, a mis profesores de
la Faculta de Estudios Superiores Cuautitlán.
Por su invaluable labor en la impartición de
conocimientos y formación de profesionistas
competitivos, por inculcar el compromiso de ser
universitario y el sentido orgullo de ser puma.
A mí apreciada asesora de tesis, la Maestra en
Ciencias de la Educación, Rosa María Olvera Medina.
Mi más extenso agradecimiento, por su valiosísima
orientación, colaboración y entusiasmo,
especialmente por su finísima atención y
profesionalismo, en la asesoría de este trabajo de
tesis.
A mí amadísima señora madre, Eloisa Reyes Posadas.
Por haberme enseñado entre tantas cosas, a leer,
escribir, sumar y restar, pero lo más fundamental
los valores morales, que son los que guían y
distinguen a toda persona en todo lo que realiza.
A mí admirable señor padre, Miguel Jiménez Ibarra.
Por enseñarme desde pequeño, con su ejemplo, que se
estudia para aprender y entender él porque de todo
cuanto nos rodea y así poder emplear el conocimiento
adquirido para lograr un mejor modo de vida, y no
sólo para obtener dinero.
A mí amada y bella esposa, Maribel López García.
Por su incondicional respaldo moral, sus atinadas
sugerencias para la mejor realización de este
trabajo de tesis, pero sobre todo, por su contagioso
entusiasmo y determinación con que disfruta cuanto
emprende y realiza,
agradable y placentero.
Dedicatoria.
haciendo que todo sea más
A mí muy amado hijo, Miguel Ángel Jiménez López.
Le dedico este trabajo de tesis, que significa la
culminación importantísima de mí formación
académica, esperando que él tenga la dicha y el
privilegio de realizar.
A mis amados hermanos, Angélica Jiménez Reyes, Jaime
Jiménez Reyes, Martín Jiménez Reyes, Juana Jiménez
Reyes y Yazmín Jiménez Reyes, así como a mi querido
sobrino Juan Martín González Jiménez.
Por inyectarme el animo y apoyarme con sus puntos de
vista así como con sus conocimientos de informática
para la realización de este trabajo de tesis, en
particular en seguir su ejemplo por distinguirse
como buenos estudiantes, mejores profesionistas y
excelentes e incomparables hermanos.
UPROPUESTA DE CORRECCIÓN A LAS EXISTENCIAS DE LOS
INVENTARIOS EN UNA EMPRESA PARAESTATAL DEDICADA A LA
GENERACIÓN, COMPRA Y VENTA DE ENERGÍA ELÉCTRICA"
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1. CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS.
1.1 . Problema actual en la información para
el control de los inventarios .
PAG.
1
3
3
1.2. Concepto de control interno de inventarios. 5
1.3. Implantación de principios en el
control interno de inventarios. 6
1.4. Definición de objetivos . 7
1.5. Control interno operativo de los inventarios. 8
1.6. Control interno contable de los inventarios. 11
1.7. Autorización de compra, producción
y venta de inventarios. 12
1.8. Valuación de inventarios.
PAG.
17
1.9. Técnicas para corregir el control interno
contable de los inventarios. 24
CAPÍTULO 2. CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS
EN LAS ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
FEDERAL. 27
2.1. Objetivos. 27
2.2. Lineamientos que norman las funciones
de ejecución del control interno y
auditoría de los inventarios. 28
2.3. Planeación. 29
2.4. Organización. 30
2.5. Control interno operativo. 32
2.6. Control interno contable. 37
2.7. Evaluación del control interno
de inventarios. 42
PAG.
CAPÍTULO 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS GENERALES
DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL. 55
3.1. Concepto. 55
3.2. Ámbito de aplicación. 57
3.3. Cuadro comparativo de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados para
las Entidades Privadas y Públicas. 58
3.4. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados aplicables a los inventarios . 87
3.5. Normas Generales de Contabilidad para el
Sistema de Contabilidad Gubernamental. 88
3.6. Normas Generales aplicables a
los activos y bienes de cambio . 90
CAPÍTULO 4. CONTROL FINANCIERO DE LOS INVENTARIOS
A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 97
4.1. Estado de Resultados . 97
4.2. Estado de Posición Financiera.
4.3. Cálculo de Rotación de Inventarios.
4.4. Cálculo del Plazo o Ciclo.
4.5. Cálculo de Eficiencia.
4.6. Análisis de Razones de Inventarios .
CASO PRÁCTICO.
RECOMENDACIONES.
CONCLUSIONES.
BIBLIOGRAFÍA.
PAG.
98
98
100
101
103
107
145
155
156
OBJETIVO
a) Corregir con oportunidad errores u omisiones en
los inventarios.
b) Valuar los inventarios correctamente.
c) Cumplir con las normas del control interno en el
rubro de inventarios.
d ) Reflejar las cifras correctas
en los estados financieros
decisiones.
de los inventarios
para la toma de
INTRODUCCIÓN
Uno de los rubros de mayor importancia en el activo de
las empresas industriales y comerciales es el de
inventarios, ya que en el se encuentra concentrada una
constante y considerable inversión de bienes destinados a
la producción y venta, representando la fuente básica de
sus ingresos.
El objet ivo de los inventarios es informar a los
departamentos de contabilidad y finanzas el valor real de
todas las existencias; facilitar la auditoría externa y
fiscal ; proporcionar a los departamentos de ventas,
programación, producción y compras el estado de las
existencias.
Es necesario que el monto de los inventarios expresados en
los estados financieros de la entidad sea confiable y
oportuno, conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas generales de contabilidad
para el sector público nacional, así como al cumplimiento
de las leyes y normas fiscales que regulan su control.
En la mayoría de las empresas que cuentan con inventarios,
prevalecen discrepancias y diferencias en sus sistemas de
registro con el de control, estas discrepancias y
diferencias de no corregirse ocasionan información poco
confiable, además deexponer a la entidad a sanciones, por
declarar cifras erróneas.
Para que los sistemas de registro y control de los
inventarios , co.r.r i j an estas discrepancias y diferencias,
es necesario se retroalimente con un mecanismo de control
que proporcione instrumentos de ajuste a los registros .
Para ejemplificar lo anterior, el presente estudio de caso
estará enfocado a una empresa paraestatal dedicada a la
generación, compra y venta de energía eléctrica, la cual
cumple con los aspectos expuestos . Cabe aclarar que la
razón social de la empresa, así como las cifras
presentadas en el caso práctico son supuestas.
Con base en esto, el contenido de los capítulos de
investigación, es el siguiente:
2
esta
En el capí tulo
interno de los
control interno
implantación de
inventarios.
uno, se analiza el concepto de control
inventarios , sus principios , objetivos,
operativo , control interno contable ,
políticas de control , valuación de
Enseguida en el capítulo dos, se estudiará el control
interno de los inventarios para las entidades de la
administración pública federal, los lineamientos
específicos de : planeación, organización, control interno
operativo y control interno contable ¡ cuestionario y el
seguimiento a recomendaciones.
Posteriormente en el capítulo tres, se explicará los
principios de contabilidad generalmente aceptados para el
sistema de contabilidad gubernamental¡ normas generales y
normas generales aplicables a los activos, para el sector
público nacional , que son aplicables a los i nv en t a r i o s .
A continuación el capítulo cuatro, tiene como propósito
explicar los conceptos de análisis y control financiero de
los inventarios , el impacto que produce en los estados
financieros y como consecuencia en la liquidez , los
rendimientos y las utilidades en la empresa .
y por último se expone un caso práctico, donde la
problemática consiste, en la existencia de diferencias en
los registros de control, por lo que las cifras de
inventarios en los estados financieros no son confiables,
proponiendo los mecanismos de control para su corrección .
3
CAPÍTULO 1. CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
1.1. Problema actual en la información para el control
de los inventarios.
A medida que van creciendo y expandiendo las empresas,
se trata de administrarlas empleando mayores métodos y
técnicas científicas, debido a que los problemas se
complican por el volumen de operaciones.
Las decisiones por intuición no son convenientes para los
directivos modernos, que se basan en el examen de hechos
r ea l e s a través de estados financieros oportunos que
reflejen la s ituación financ iera de sus negocios, mediante
el análisis técnico y matemático de sus operaciones.
El trabajo de los directivos está enfocado a la toma de
decisiones, de las que depende l a supervivencia de la
empresa, su éxito o fracaso tanto a corto como a largo
plazo, se basa a la relación entre riesgos, los costos
y las utilidades, que sirven de guía para tomar las
decisiones que más les convienen a sus organizaciones;
además de considerar otros factores externos a sus
empresas, como son mercados y canales de distribución;
así como factores internos importantes, entre los
cuales se destaca , una correcta planeación financiera ,
inducción a las políticas de la empresa al personal,
4
prever planes de expansión de las instalaciones de
producción y almacenamiento, aplicar políticas de
abastecimiento de materiales , control de la mano de obra,
supervisión constante del control interno contable para el
procesamiento automát ico de datos, y a que representa la
fuente de datos con la que se suministra rápidamente la
información para la oportuna toma de decisiones.
Los problemas se hacen más grandes y complejos cuando hay
que preguntarse: ¿Qué datos son los necesarios?, ¿Qué
técnicas de análisis han de aplicarse?, y ¿Son completos y
oportunos los datos?
En la administración de los i nv en t a r i os los niveles de
inversión en los mismos absorben el porcentaje mayor del
activo circulante . En algunas empresas se sufre de falta
de efectivo por tener excesos en existencias de
materiales, de productos en proceso y de productos
terminados. La situación se agrava cuando el exceso de
inventarios debilita la disponibilidad de fondos para las
operaciones normales de la empresa y se tiene que recurrir
a pagar intereses por préstamos que reducen las
utilidades .
El alcance de esta investigación se enfoca a encontrar
alternativa de respuesta a las preguntas ¿Qué datos son
necesarios?, ¿Son completos y oportunos los datos?
5
Porque se debe partir de tener cifras confiables y
oportunas, por medio de un método de análisis e
investigación de datos en los registros de control de los
inventarios , para determinar si son suficientes¡ las
causas de las diferencias en más o en menos, como
desviaciones, errores, omisiones o sustracciones de
materiales¡ llegando a conclusiones metódicamente
analizadas y¡ entonces proponer el procedimiento de
corrección a las cifras, logrando que los datos
reportados en los registros de control sean confiables y
oportunos.
1.2. Concepto de control interno de inventarios.
"Plan de organización entre el sistema de contabilidad,
funciones de empleados y procedimientos coordinados, que
tienen por objeto obtener información segura, salvaguardar
las mercancías, materia prima, productos en proceso y
productos terminados propios, en existencia y de
disponibilidad inmediata, que en el curso normal de
operaciones están destinados a la venta ya sea en estado
original, de compra o después de transformados" (Perdomo,
2003: 175).
"El control interno de inventarios y costo de ventas está
vinculado con las actividades de compras, fabricación,
distribución, venta y consignación. Un adecuado control
interno exige que los inventarios sean debidamente
pedidos, recibidos, controlados, segregados,
6
usados,
contados físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior
para asegurar la corrección de los inventarios y costo de
ventas, incluyendo su adecuada valuación a costo histórico
y su actualización". (Comisión de normas y procedimientos
de auditoría, 2003:5120-5)
Por lo que se concluye que el control interno de los
inventarios lo integran, el plan de organización, los
procedimientos y registros que conciernen a la
salvaguarda de los materiales o mercancías y a la
confiabilidad de los registros contables, con el
obj etiva de otorgar seguridad razonable en el recibo,
custodia, despacho y uso de los materiales, verificar
la confiabilidad y corrección de los datos contables,
así como promover la eficiencia operativa en el control
de los inventarios.
1.3. Implantación de principios en el control interno
de inventarios.
1. Separación de funciones de adquisición, custodia y
registro contable.
2. Ninguna persona que interviene en los inventarios
deberá tener acceso a los registros contables.
7
3. El trabajo del personal de almacén será de complemento
más no de revisión.
4. La base de valuación de
consistente, apegada a
Generalmente Aceptados.
inventarios
Princ ipios
será constante y
de Contabilidad
1.4. Definición de objetivos.
Los objetivos dependerán de las necesidades de cada
organización, sobre la base del volumen de ventas y de
producción o del tipo de actividad a la que se dedique la
entidad, se menciona algunos que son comunes para la
mayoría de las empresas .
1. Tener el mínimo de existencias, en materias primas,
partes componentes, materiales en proceso y productos
terminados.
no
2. Mantener el nivel de las existencias
primas y partes componentes , de manera
actividades de producción u operación,
demoras por faltantes.
de
tal
materias
que las
sufran
3. Detectar a tiempo los materiales que no tienen
movimiento o son obsoletos.
8
4. Establecer una buena custodia en los almacenes para
evitar fugas, despilfarros o maltrato por descuido .
5. Prevenir y descubrir fraudes , sustracciones de
materiales o mercancías.
6.Prevenir y Detectar desperdicios innecesarios de
materiales.
7 . Localizar errores administrativos, contables y
financieros.
8 . Obtener información confiable de los inventarios .
1 .5. Control interno operativo de los inventarios.
El control interno operativo de los inventarios , consiste
en los procesos de planeación, organización , polít icas ,
métodos y procedimientos empleados, en el fluj o de las
operaciones de los inventarios, a través de las diferentes
áreas o departamentos que intervienen, con el propósito de
promover la eficiencia operacional.
1. Revisar con detalle el fluj o de las operaciones a
través de las diferentes áreas o departamentos que
intervienen, como, compras, almacén, producción,
ventas, contabilidad, por mencionar los más comunes.
9
2. Implantación de procedimientos para el registro de
mercancías o materiales.
3. Difusión de normas y políticas operativas.
4. Adecuado manejo y archivo de la documentación.
5. Comprobar que las adquisiciones de materiales o
mercancías se autoricen conforme al presupuesto.
6. Verificar
mercancías
pedidos .
que
se
las adquisiciones de
formalizaron mediante
materiales
contratos
o
o
o
y
los
de materiales
el almacén
pactadas en
7 . Confirmar que las adquisiciones
mercancías sean registradas en
coincidan con las características
contratos o pedidos.
que los controles
información de
8 . Constatar
proporcionen
computarizada.
establecidos
preferencia
contra robo e incendio .
9 . Asegurar
aseguradora,
el inventario con una compañía
\0
10. Se tomarán medidas para el cierre absoluto de
bodegas en horas y días no laborables, y la
vigilancia efectiva de veladores y guardias.
11. Realizar recuentos físicos periódicos, para
descubrir errores, irregularidades, omisiones,
sustracciones o robos, mediante la comparación del
inventario físico, contra el auxiliar de la cuenta
del libro mayor, denominada almacén¡ la forma del
inventario físico se sujetará a indicaciones por
escrito según "instructivo", observando
indicaciones, tales como : el recuento sea ordenado,
el recuento se hará periódicamente, de preferencia
cuando el movimiento de almacén sea menor, el
recuento se hará con personal que conozca las
mercancías, al departamento de almacén, solo tendrá
acceso el personal de dicho almacén, quien deberá
estar afianzado.
El recuento físico del inventario, deberá compararse con
el máximo o mínimo que indican las tarjetas del auxiliar
de almacén, para poder determinar y efectuar un control
administrativo y tomar decisiones aceradas para alcanzar
los objetivos de la empresa.
11
1.6. Control interno contable de los inventarios.
Mediante el establecimiento del sistema de inventarios
perpetuos, que descansa en tres cuentas del libro mayor,
denominadas, almacén, costo de ventas y ventas. Las
cuentas de almacén, tiene el carácter de colectiva, y su
saldo es analizado por subcuentas , una para cada clase de
artículos, formando el auxiliar de almacén con tarjetas,
hojas de arrastre, disco o cinta magnética, donde se
registran todas las entradas, salidas y existencias por
cada clase de artículo, tanto en unidades como en importes
a precio de costo , ahora bien, la suma de saldos de las
subcuentas del auxiliar de almacén, será igual al saldo
global de l a cuenta de mayor "Almacén" , cualquier
discrepancia se investiga y corrige .
1 . En el almacén, se llevará control en unidades tanto
de entradas, como de salidas y existencias para cada
clase de artículo.
2. La fuente de información para el registro tanto en
contabilidad, como en el departamento de almacén,
deberá ser distinto, de tal forma que las facturas de
compra, pedido de compra y notas de entrada al
almacén, estarán numeradas progresivamente, servirán
a contabilidad para los cargos a la cuenta de
almacén; las notas de remisión del proveedor servirán
para anotar las entradas en unidades al almacén.
12
3. Los créditos o abonos en contabilidad, se tomarán
de las copias de facturas de venta y copias de las
notas de salida de almacén.
4. Para anotar las salidas de unidades en el
almacén, se tomarán las notas firmadas de salida
del almacén, así como las notas de entrega o
embarque, todas ellas numeradas progresivamente.
5. Para los inventarios de mercancías en comisión y
consignación, se establece un sistema de
inventarios perpetuos tanto para las operaciones en
comisión, como para las operaciones en
consignación.
1.7. Autorización de compras, producción y ventas de
inventarios.
El control de entradas, será controlado por las compras
y producción; el control de salidas, será el control de
las ventas; luego entonces, para el control de compras
se requiere:
1 . Orden de compra y pedido de compra al proveedor,
requisitado, numerado progresivamente, por
cuadruplicado; original para el proveedor,
duplicado para recepción en almacén, triplicado
13
para contabilidad para registro en cuentas de
orden, y el cuadruplicado para compras archivándolo
junto con la requisición de compra que le dio
origen.
2 . Orden de producción, requisitada, esta se formula
contra requisic iones o vales formulados por el jefe
del departamento respectivo, y autorizados por el
superintendente o jefe de producción; lo que
implica que toda salida de materiales deberá estar
amparada por un vale, siendo responsabilidad del
almacenista el entregar material sin este
requisito.
La orden de producción, debidamente requisitada,
por lo menos se formula por triplicado; original
para contabilidad, dupl icado para el jefe de
producción , y triplicado para el propio almacén .
El original del vale llega a contabilidad sin los
datos relativos a valores, y es en este
departamento donde se hace la valuación , de acuerdo
con el método de valuación de inventarios que se
tenga establecido.
3 . Recepción de unidades por el almacenista
ingresándolas con nota de entrada al almacén, por
cuadruplicado, numeradas progresivamente; original
14
para compras, duplicado para contabilidad,
triplicado para el proveedor, y cuadruplicado para
el almacén; previamente comprobando, clase,
cantidad, calidad y demás características, contra
la requisición, pedido y remisión o factura.
4. Nota de remisión del proveedor, este documento es
similar a la factura con la característica que es
solo para comprobar la entrega de mercancías o
materiales del proveedor al almacén .
5. Factura del proveedor,
transfiere la propiedad
materiales adquiridos.
es
de
el
las
documento que
mercancías o
6. Registro de compras, el departamento de
contabilidad , con la factura verificada ,
requisición , pedido y nota de entrada al almacén,
procede al registro correspondiente, cargando a
la cuenta de almacén; además con cargo a la
cuenta de impuesto al valor agregado por
acreditar; con abono a proveedores.
Para el control de ventas se requiere:
1. Pedido del cliente, requisitado, el pedido del
cliente es recibido por la empresa, formulándose
15
el pedido en forma impresa o por medio de la
captura en sistema de computo, numeradas
progresivamente, donde consta cuando menos,
fecha, número de pedido, nombre del cliente,
dirección del cliente, artículo, cantidades,
precio unitario, precio total, nombre del
vendedor, forma de pago, descuentos,
instrucciones y vía de embarque.
2. Autorización del pedido del cliente, el
departamento de ventas revisa cuidadosamente
todos los datos, precios y cálculos del pedido
del cliente, canalizándolo al departamento de
crédito y cobranzas, en base a su historial,
situación financiera, solvencia, seriedad del
cliente, y de proceder se autoriza el embarque al
cliente, con la remisión correspondiente.
3. Orden de entrega u Orden de embarque, el
almacenista con la autorización del pedido y
embarque, procede a surtir los materiales,
revisando y comparando la mercancía con lo
indicado en el pedido, con lo que se elaborará la
lista de empaque, con la cual embarcará o
entregará la mercancía,expidiendo el vale de
salida de almacén.
16
4. Nota de remisión de venta, en base a lista de
empaque y al pedido del cliente, se elaborará la
remisión numerada progresivamente, la cual
firmará el personal del cliente, cuando reciba la
mercancía.
5. Factura de Venta, el facturista, cuando recibe
acuse de recibo de las remisiones, por mercancía
entregada al cliente, procederá a expedir la
factura de venta, con base en el pedido, nota de
remisión, lista de empaque, nota de embarque,
antes de presentar la factura al cliente para su
pago, se revisará por el departamento de crédito y
cobranzas para cerciorarse que el pedido del
cliente a sido entregado a su satisfacción, que no
existe error en datos, números, cálculos,
descuentos, impuestos , cargos por acarreos u otro
concepto.
6. Registro de ventas, el departamento de
contabilidad, en base a: la copia u original de la
factura, copia de la nota de remisión, copia del
pedido del cliente, copia del vale de salida del
almacén, copia del talón de embarque; procederá a
registrar el cargo al cliente con crédito a ventas,
y el registro al auxiliar tanto de clientes,
tarjetas; como de ventas, libros; cerciorándose que
todas las facturas sean registradas en el auxiliar;
cualquier factura
todas las copias
palabra cancelado.
17
cancelada, deberán anexársele
de facturas selladas con la
Todas las operaciones de compra, producción y ventas
deberán sujetarse a rutinas que aseguren la integridad y
calidad del inventario, de tal forma que las operaciones
estarán autorizadas desde su origen por funcionarios y
empleados designados para ello.
1.8. Valuación de inventarios.
Para determinar el monto de un inventario, se tiene que
considerar, ¿qué precios corresponden a los artículos?,
¿cuándo tuvieron variaciones durante el ejercicio?
El método apropiado para la valuación del inventario
dependerá de la naturaleza del negocio, del tipo de
materiales o mercancía, de la relación del precio de
compra y el de venta, de la frecuente fluctuación de
precios, del uso que los directivos de las empresas hagan
sobre este renglón del estado de posición financiera .
Existen diferencias al emplear un método de otro, sin
embargo las variantes pueden no ser significativas, cuando
los inventarios guardan poca proporción con el resto
del activo; si las fluctuaciones de los precios de los
18
artículos comprados son aisladas y mínimos, si es menor
el saldo de la existencia final con relación al total de
los materiales adquiridos, será mínima la diferencia en
los resultados que se obtengan independientemente de
cualquier método de valuación de inventarios empleado.
Los inventarios están compuestos por materiales, los que
se clasifican como:
Materiales en el almacén respectivo .
Materiales en proceso de transformación .
Materiales convertidos en productos terminados.
Los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados o mercancías se valúan generalmente a
precio de costo o mercado el que sea más bajo.
Ahora bien el precio de costo puede ser de adquisición y
de producción . El costo de adquisición, conocido también
como costo de compra, puede ser costo promedio, costo PEPS
(Primeras en entrar, Primeras en salir) , costo UEPS
(Ultimas en entrar, Primeras en salir), costos
específ icos, etc. El costo de producción conocido también
como costo de fabricac ión o transformación , puede ser
absorbente y marginal, y estos a su vez, pueden ser de
costo histórico, costo estimado y costo estándar .
19
1 . Precio de mercado, es aquél que permite reponer el
inventario en una fecha determinada; lo que obliga a
utilizar una cuenta de reserva para reposición de
inventarios , siendo de obligación con los
accionistas dentro del capital contable, por lo que
se presentará en la posición financiera en el capital
contable, la diferencia entre la valuación de los
abonos a la cuenta "almacén de materiales" y el cargo
a los costos, se registra en la reserva mencionada.
Este método satisface los problemas de valuación de
inventarios cuando los precios sufren constantes alzas,
porque permite que la producción absorba costos
actuales que son altos.
Fiscalmente este método de valuación de inventarios no
es permitido , por lo que en las declaraciones de
impuestos , se restará el importe de la "r e s e r v a " , al
"costo de producción de lo vendido" ; es aplicable
únicamente cuando es inferior al precio de costo.
2. Costo de adquisición.- este método se emplea cuando
las fluctuaciones en los precios de adquisición son
mínimas, o que haya continuas diferencias pero que
sean de bajo monto; este método tiene la ventaja la
facilidad de su operación, y la desventaja que obliga
a efectuar un asiento al final del período, por la
20
diferencia que resulta al ajustar la existencia final
del precio fijo establecido.
El costo de compras de mercancías,
materiales, etc., se forma por el
factura más los gastos de compra.
materias primas,
precio neto de
3. Costo promedio, cuando se divide la suma del importe
del inventario inicial más el costo de compra de
cada artículo, entre la suma de unidades compradas
más las unidades del inventario inicial.
Costo promedio
Importe del Inventario inicial
+
Costo de compra
Unidades compradas + unidades del
inventario inicial
Los precios
periódicos.
promedios pueden ser constantes o
Son periódicos, cuando el precio promedio se obtiene
semanal, quincenal , mensual, trimestral, semestral o
anual.
Son constantes, cuando cada adquisic ión de material
origina la obtención inmediata del precio promedio .
21
Este método no es recomendable en época de inflación y de
deflación, solo cuando hay constantes variaciones en los
precios.
4. Costo PEPS "Primeras en Entrar, Primeras en Salir" ,
cuando el precio del inventario se forma con el
precio de costo de las últimas compras, es decir,
cuando se sigue el criterio de que las compras son
para reponer existencias consumidas o vendidas, por
lo que el inventario queda valuado a precios
actuales.
Este método no es recomendable en época de inflación,
sino cuando los precios están a la baja.
5. Costo UEPS "Últimas en Entrar, Primeras en Salir",
Esté método consiste en valuar las salidas de almacén
utilizando los precios de las últimas entradas, hasta
agotar las existencias cuya entrada es más reciente;
sólo se refiere al registro, no al despacho físico
de existencias.
El precio del inventario se forma con el precio de
costo de las primeras compras, es decir, cuando se
sigue el criterio de que las mercancías, productos
terminados, materiales, que primero se venden son las
últimas que se han comprado, por lo que el inventario
queda valuado a precios pasados . Se recomienda este
22
método cuando los precios van hacia el alza, en el
ciclo de prosperidad, inflación.
6. Costos específicos, cuando los artículos son de
fácil y plena identificación, es decir, cuando los
artículos del inventario se identifican finalmente
contra las facturas que indican su costo de compra,
asignándoles específicamente su costo
correspondiente.
7. Costo de producción absorbente, formado por el costo
de los materiales directos, salarios directos y
cargos indirectos fij os y variables de producción
que requiere la fabricación de un artículo .
8 . Costo de producción marginal, formado por el costo
de los materiales directos o variables, salarios
directos o variables y cargos directos o variables de
producción que requiere la fabricación de un
artículo; ésta base de valuación de inventarios
también recibe el nombre de "Costo de producción
variable" y "Costo o Costeo directo de producción".
9. Costo histórico, se determina y conoce cuando
termina el período, ejercicio o proceso de
fabricación; las hojas de costos de la empresa
indicarán el precio para la valuación del inventario
de producción en proceso y producción terminada, ésta
23
base de valuación también recibe el nombre de "Costo
real"y "Costo Post Morten", pudiendo ser absorbente
o marginal.
10. Costo estimado, cuando el precio se determina
antes de fabricación de un artículo, es decir , se
calcula, anticipadamente sobre bases empíricas el
material, salarios y cargos indirectos que
prevalecerán en el futuro, con el obj eto de
pronosticar el costo histórico o real ; esta base de
valuación de inventarios puede ser absorbente o
marginal.
11. Costo estándar , cuando el precio se determina
anticipadamente a la fabricación de un artículo, es
decir, se calcula anticipadamente sobre bases
científicas el material, salarios y cargos indirectos
o directos que demandará la producción de un
artículo. Esta base de valuación de inventarios
también recibe el nombre de "Costo normal" y "Costo
t ipo", pudiendo ser absorbente o marginal.
24
1.9. Técnicas para corregir el control interno contable de
los inventarios.
Algunos de los obj etivos del control interno contable
de los inventarios son, obtener información contable y
financiera de los materiales o mercancías, confiable y
oportuna; así como localizar errores contables y
financieros; ambos obj etivos tienen una estrecha
relación, pues para que la información contable y
financiera sea confiable, requiere no tener errores, lo
que se podría asegurar una vez revisada la información
de los registros auxiliares de los inventarios.
La revisión de los registros auxiliares de los
inventarios puede ser, sobre la base de manuales de
procedimientos establecidos por los departamento que
elaboran los registros o sobre la base de observaciones
de auditorias internas o externas .
Independientemente de la base que se emplee para
corregir errores en el registro de los inventarios, se
pueden emplear las siguientes técnicas de corrección:
1. Supervisión periódica de las políticas
establecidas en el registro de los inventarios.
2 . Revisión periódica
determinar el monto
estados financieros.
de
de
la
los
valuación
inventarios
25
para
en los
3. Auditoría operacional a los departamentos de
compras, almacenes, ventas, producción y
contabilidad, encaminadas a sugerir mejora en el
control contable interno existente.
4. Seguimiento a recomendaciones en el registro de
los inventarios de auditorias realizadas.
5 . Integración de programas
verifiquen el registro
facturación , pedidos .
de
de
computo que
existencias ,
6 . Investigación, aclaración de variaciones entre
cifras reales y presupuestadas.
7 . Archivo de comprobantes y documentos contables,
recomendando el uso de vales para el préstamo de
documentación para evitar posibles extravíos.
8. Los registros auxiliares de los inventarios deben
mostrar la fecha de su registro oportuno, así como
el pasivo correspondiente.
26
9. Manuales de procedimientos, que definan los
niveles y líneas de autoridad, así como la
autoridad de cada puesto; políticas en cuanto a
precios, descuentos, devoluciones, registro;
procedimientos de comprobación, revisión y
corrección de las operaciones.
10. Depuración de registros auxiliares de
inventarios, como registros de pedidos, hoj as de
saldos de pedidos, tarjetas de kardex, anaquel.
11. Comparación periódica de la suma de los registros
auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente, con el propósito de verificar la
cifra total de inventarios, de detectar alguna
diferencia se investiga y se ajusta, previa
autorización.
12. Comprobación de los recuentos físicos de los
inventarios por personal interno independiente, es
conveniente que personal de auditoría interna,
compruebe que los recuentos físicos a los
inventarios han sido efectuados correctamente,
desde su planeación hasta la corrección o ajuste en
registros contables.
27
CAPÍTULO 2. CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS EN LAS
ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL.
2.1. Obj etivos
El establecimiento de objetivos en el control interno de
los inventarios en las entidades de la Administración
Pública Federal, tiene como propósito establecer
lineamientos que normen las funciones de ej ecución del
control y auditoría de los bienes que forman parte de
los inventarios en las dependencias y órganos
desconcentrados y en el caso de las entidades, los que
estén a su servicio.
1 .Verificar que exista planeación de las compras,
atendiendo a las prioridades que demanda el país ,
sobre la base de los objetivos internos así como a
los programas institucionales y sectoriales .
2. Aprovechamiento de los recursos , para el cumplimiento
de objetivos , en la organización del área responsable
de la administración y control de los bienes.
3. Asegurar que los sistemas de control interno
operativo y contable de los inventarios contribuyan al
desempeño de la función del área apegados a los
criterios de economía, eficiencia, eficacia y
28
transparencia, de tal manera que se salvaguarden y
registren los bienes en apego a las leyes, reglamentos
programas, nor ma s , políticas y procedimientos que se
establezcan.
4. Implementar en el área que
mecanismos de autocontrol,
autoevaluación que contribuyan
labores.
maneje los bienes,
autocorrección y
al desempeño de sus
2.2. Lineamientos que norman las funciones de ej ecución
del control interno y auditoría de los inventarios.
l. Log r a r los obj etivos internos
la base de la planeación
asignación, conservación,
afectación, destino y baja
economía.
y sectoriales sobre
de adquisiciones ,
uso, protección,
de los bienes con
humanos,
para el
los recursos
asignados
2 . Optimo aprovechamiento de
materiales e informáticos,
desarrollo de las actividades.
3. El control interno operativo y contable de los
inventarios que regulan las funciones de
adquisición, asignación, conservación, uso,
protección, destino y baja, se apliquen con estricto
29
apego a las medidas de racionalidad, austeridad y
disciplina presupuestal.
4. Implantación de mecanismos e instrumentos de
autocontrol, autocorrección y autoevaluación, que
promuevan el mejoramiento de las funciones, la
detección y prevención de anomalías y errores a fin de
corregir y evitar su recurrencia.
2.3. Planeación.
1 . Las adquisiciones deben ser planeadas de acuerdo
con los objetivos, prioridades, programas
sectoriales, insti tucionales, regionales y
especiales de las dependencias o entidades, así
como con las disposiciones dictadas por las
instancias reguladoras y el Ejecutivo Federal.
2. Apego al programa anual de adquisiciones de
bienes, ajustándose a los recursos y disposiciones
establecidos en el Presupuesto de Egresos de la
Federación.
3. Constatar que no hay
similares a los requeridos,
innecesariamente en bienes
disponer de los inventarios.
en existencia bienes
con el fin de no gastar
de los que se puede
30
4 . Comprobar que el presupuesto de inversión se
encuentre debidamente aprobado y que se ejerza
conforme a calendario.
5 . Difusión de los sistemas ,
trámites requeridos para
correspondientes a las
conservación, mantenimiento y
bienes.
procedimientos y
los contratos
adquisiciones,
seguros de los
6. Planes a corto y largo plazo para las
adquisiciones de bienes de acuerdo a los programas
establecidos.
2.4. Organización.
1. Constatar que la estructura orgánica del área
administrativa y control de los inventarios tanto
de las dependencias o entidades, estén autorizadas,
sea vigente, atienda a los criterios de austeridad
y cuente con el nivel jerárquico, para desarrollar
las funciones encomendadas.
2. Establecimiento de obj etivos específicos, claros,
precisos y congruentes con los obj etivos generales
de la entidad o dependencia .
31
3 . Formulación de manuales de organización, políticas
y procedimientos, así como su periódica
actualización y difusión al personal del área del
control de los inventarios para su aplicación.
4. Establecimiento de perfiles y descripción de
funciones requeridos por cada puesto de las áreas
de administración y control de los inventarios.
5. Asignación deresponsabilidades y división de
funciones de acuerdo a las funciones de adquisición
asignación, conservación, uso, protección y baja de
los bienes.
6 . Periódica supervisión y establecimiento de
mecanismos de autocontrol, autocorrección y
evaluación de acuerdo a la asignación de
responsabilidades y división de actividades en las
funciones de adquisición, asignación, conservación,
uso, protección y baja de los bienes¡ así como que
cuente con los recursos técnicos, informáticos y
materiales necesarios.
7 . Implementación de programas de capacitación y
adiestramiento para el óptimo desarrollo de las
funciones de adquisición, asignación , conservación,
protección, uso y bajas de los bienes.
32
8 . Cuando la dependencia o entidad cuente con
unidades en las diferentes entidades del país,
procurar la desconcentración de la función
administrativa y control de los bienes, procurando
que los trámites se lleven a cabo y resuelvan en
los mismos lugares donde se originaron las
operaciones, a través de la delegación de funciones
y mecanismos de supervisión que asegure su cabal
cumplimiento.
2.5. Control interno operativo.
1 . Supervisión periódica del flujo de operaciones a
través de las diferentes áreas o departamentos que
intervienen en el control de los inventarios,
comprobando : la existencia de procedimientos, y
registros empleados; exceso o carencia de normas y
políticas; correcto archivo, proceso y control de la
documentación, se cuente con archivos de respaldo y
estén debidamente custodiados para su uso en caso de
contingencias; erradicar la duplicidad u omisiones del
registro de datos; Detectar la omisión de la
aplicación de normas , políticas y procedimientos.
2. Cerciorarse que las adquisiciones de bienes se
realicen apegadas al presupuesto de inversión y
previamente autorizada conforme al artículo 134
constitucional y la Ley de Adquisiciones y Obras
33
Públicas, con el propósito de adquirir en las mejores
condiciones de precio, calidad, crédito y oportunidad;
las dependencias o entidades no adquirirán bienes
destinados a la decoración onerosa y suntuosa de
oficinas públicas, apegándose a las disposiciones de
racionalidad, austeridad y disciplina que indica el
Presupuesto de Egreso de la Federación y demás
ordenamientos.
3. Vigilar que existan registros de todas las
adquisiciones de bienes, que evidencien se
formalizaron mediante contratos, pedidos o convenios
autorizados, así mismo conciliar periódicamente las
cifras registradas contra los controles del área de
recursos financieros.
4 . Confirmar que las adquisiciones de bienes sean
registradas en el almacén y que coincidan con las
especificaciones pactadas en el contrato o pedido y
descritas en la factura respectiva de compra.
5. Comprobar que los controles internos establecidos
proporcionen información de estos bienes, como:
información de los inventarios tanto contables como
físicos, contemplando fecha de adquisición,
descripción del bien, costo de adquisición, número de
registro del contrato, documento de entrada al
almacén, código de inventario, documento de salida del
34
almacén de acuerdo a la asignación autorizada j
resguardo que responsabilice a las personas que lo
almacenen, custodien y usen, para la recuperación de
los importes de los bienes o el fincamiento de
responsabilidades en caso de daño, pérdida o r'obo :
recuentos físicos de los bienes, periódicamente, con
el propósito de comprobar su existencia, conciliando
sus resultados contra registros contables, reportado
sus conclusiones a sus superiores y áreas de control
correspondientesj implantación de sistemas de
seguridad para evitar daños, pérdidas, destrucción o
robo de los bienes, así como revisar que los bienes se
encuentren asegurados, poniendo especial atención en
aquellos de alto valor j cerciorarse que los bienes
únicamente sean utilizados en el desempeño de las
funciones autorizadas, y en caso de que no se les dé
uso, tramitar su reasignación.
6. En caso de la baja de bienes se observará lo
siguiente: Las dependencias se apegarán a la
normatividad vigente y las entidades observarán las
normas y políticas que hayan emitido sus órganos de
gobiernoj instalación y operación de un comité de
desincorporación de bienes en razón del volumen e
importancia de las enaj enaciones y baj as de bienes j
cuando el bien, por su estado físico o cualidades
técnicas, no sea útil y ya no se requiera para el
servicio al cual se destinó, se evaluará mediante
dictamen técnico, previamente a su baja,
35
la
posibilidad de rehabilitación, reasignación o
aprovechamientos de todas o algunas de sus partes,
mediante acta circunstanciada¡ en la baja de los
bienes accidentados total o parcialmente, así como los
circunstanciada,
robados,extraviados o
en la
se
que se
elaborará
evidencie
acta
la
desaparición del mismo.
7. En caso de enajenación de bienes por licitación
pública o adjudicación directa se debe observar: Se
apegue a la Ley General de Bienes Nacionales,
excepto cuando ocurran circunstancias extraordinarias
o imprevistas o situaciones de emergencia, no existan
por lo menos tres postores capacitados legalmente para
presentar ofertas, o el monto de los bienes no exceda
del equivalente a quinientos días de salarios mínimo
vigente en el Distrito Federal ¡ comprobar que los
servidores públicos así como sus cónyuges, parientes
consanguíneos o de terceros con los que tengan
vínculos privados o de negocio no participen en la
licitación pública de bienes¡ tampoco se dará
participación a los peritos y corredores que
participen en el proceso¡ verificar que se haya
gestionado el avalúo correspondiente por alguna
institución de banca y crédito u otro tercero
capacitado para ello, autorizado por la SECODAM¡
36
comprobar que en la apertura de ofertas y fallo de
licitación pública, se elaboren las actas
correspondientes; verificar que la convocatoria haya
sido publicada en un diario de circulación nacional y
en un periódico de la entidad federativa donde se
realice la licitación; constatar que los participantes
en la licitación pública de bienes, garanticen su
oferta mediante una fianza, cheque de caja, cheque
certificado o cheque cruzado, cuyo importe no debe ser
menor al diez ni mayor al veinticinco por ciento de l
va lor de avalúo de los bienes, las fianzas serán
devueltas a los participantes que no se les adjudico
contrato, no así a los participantes que se les
adjudico bienes, en cuyo caso, se retendrá la fianza
en garantía hasta el cumplimiento de las obligaciones.
8. En caso de destrucción de bienes muebles se
considerará: vigilar que la destrucción de bienes
muebles se realice cuando por su naturaleza o estado
físico, peligre o se altere la salud, la seguridad o
el ambiente; agotadas todas las instancias para la
enajenación previstas en las normas y medios
establecidos, no existiere persona interesada en
adquirirlos y por disposición l e ga l o reglamentaria
que ordene la destrucción de bienes.
37
2.6. Control interno contable.
1. Los registros contables y presupuéstales deben
asentarse oportunamente conforme a la descripción y
precio de los bienes adquiridos de acuerdo con las
facturas de compra .
2. Comprobar que se hayan calculado las cantidades de
bienes de consumo solicitadas en las requisiciones de
compra sobre la base de los cálculos estadísticos de
consumo real, en las existencias que reporta el
inventario .
3. Elaborar expedientes señalando el año y en orden
cronológico, copias de las pólizas de egresos o de
d iario generadas por la adquisición de los bienes,
anexando las facturas, los expedientes que contengan
las facturas originales deben estar bajo custodia del
área que maneje los recursos financieros , la cual
deberá turnar una copia, junto con la póliza emitida
para su registro al área contable y una copia de la
factura al área responsable de la administración y
control de bienes; registrar en controles auxiliarescomo libros de registro de documentos, tarj etas de
anaquel, kardex, stock de inventarios, sistemas
computarizados, marbetes, etc.
4. El almacén llevará control
entradas, como de salidas y
clase de artículo.
en unidades
existencias
38
tanto de
para cada
5 . La fuente de información para el registro tanto en
contabilidad, como en el departamento de almacén,
deberá ser distinto, de tal forma que las facturas de
compra, pedido de compra y documentos de entrada al
almacén, estarán numerados progresivamente, servirán
a contabilidad para los cargos en términos monetarios
a la cuenta de almacén; las notas de remisión o
facturas del proveedor servirán para anotar las
entradas en unidades al almacén .
6 . Los créditos o abonos en contabilidad , se tomarán de
los vales o documentos de salida del almacén .
7. Para anotar las salidas de unidades en el almacén,
se tomarán vales de salida del almacén, así como los
documentos de traspaso a otros almacenes, todos
ellos numerados progresivamente .
8. Las dependencias, órganos desconcentrados o
entidades, contabilizarán los movimientos y las
existencias de sus almacenes, mediante los sistemas
de " Inventarios Perpetuos" u otro sistema que a
solicitud justificada de la dependencia, órgano
desconcentrado o entidad, le autorice expresamente la
39
Secretaria de Hacienda y Crédito Público; Además se
realizará la valuación de los inventarios mediante el
método de "Costos Promedio".
9. Realizar recuentos físicos periódicos considerando,
conciliación entre el recuento físico y el inventario
según libros; Se efectué un comparativo entre el
número de artículos contados con base en marbetes o
documentos y los relacionados en los inventarios; se
utilicen costos unitarios, de conformidad al método
de valuación adoptado; durante el recuento físico y
posterior a esté, vigilar y comprobar que los
procedimientos utilizados fueron los correctos para
determinar la totalidad de los bienes y sus
condiciones físicas, llevando registro del control de
los marbetes u otros documentos en que se anote las
cantidades recontadas; en el informe de recuento
físico se indiquen los bienes de consumo de lento o
nulo movimiento, en mal estado y obsoletos, así como
las mermas y desperdicios; se registren los ajustes
derivados del recuento practicado.
10. Efectuar correcciones a los saldos de existencias de
los inventarios y a los registros auxiliares, por
diferencias, errores o faltantes, previa y amplia
investigación, por medio de la autorización del
personal facultado .
40
11. El área responsable de la administración y manejo de
los inventarios elaborará reportes de consumo de
bienes para El área responsable de la administración
y manej o de los inventarios elaborará cada unidad o
centro de costo y los entregará oportunamente a las
áreas usuarias y contable , respectivamente, para el
registro de la información; el área responsable de la
administración de los inventarios deberá vigilar que
los bienes de consumo almacenados no rebasen los
niveles máximo y mínimos de las existencias, sobre la
base de estadísticas de consumo, requisiciones y
políticas y lineamientos del área, en lo referente a
los stocks de bienes de consumo .
12 . Con el fin de verificar la confiabilidad de los
saldos de las existencias, se efectuarán
conciliaciones de los datos reportados en los
controles unitarios con los auxiliares contables , el
sistema de control de entradas y salidas con la base
de datos para la formulación de las estadísticas, los
reportes de contabilidad con los de inventarios y
almacenes.
13. Verificar que la información obtenida de los sistemas
sea veraz , oportuna , confiable y suficiente de
acuerdo a oficios, memorándums, manuales de
procedimientos y manuales de operación de los
sistemas.
41
14. La contabilización y control de los inventarios deben
contar con lineamientos para su correcto registro,
por lo que debe contar con manuales de
procedimientos.
15. En los auxiliares de inventarios y almacenes del área
contable los registros de los artículos se agruparán
conforme a las partidas del catálogo de cuentas
contables y de clasificador por objeto del gasto, a
fin de facilitar su conciliación.
16. En caso de existir compras de bienes LAB (libre de
abordo), las dependencias, órganos desconcentrados o
entidades deben registrarlas oportunamente en la
cuenta de mercancías en tránsito del auxiliar
contable.
17. El área de contabilidad verificará que las facturas
contengan los requisitos fiscales establecidos en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, la descripción,
cantidad y precio de los bienes que se adquieren,
además las facturas deben contener los sellos y
firmas de recepción de las áreas de almacén y
recursos financieros, confirmando que los importes se
consideraron en el ejercicio del presupuesto; también
creará el pasivo por dichas adquisiciones, para su
correspondiente pago a los proveedores.
42
18. Cuando los proveedores otorguen a las dependencias,
órganos desconcentrados o entidades, descuentos por
concepto de bonificación o rebajas de precio , el área
contable los registrará por medio de las notas de
crédito y pólizas de registro de movimientos
contables.
19. Detectar los bienes de poca rotación, nulo movimiento
así como los averiados y obsoletos para evaluar,
mediante dictamen técnico, su reasignación o
aprovechamiento de todas o algunas de sus partes; y
de no ser útil para ninguna área de las dependenc ias,
órganos desconcentrados o entidades, se procederá a
darlo de baja para su venta por medio de licitación
pública o adjudicación directa.
20 . Los bienes que conforman los inventarios se deben
encontrar asegurados y las pólizas correspondientes
estarán actualizadas, contemplando riesgos reales,
poniendo especial atención en los bienes de alto
valor, riesgo de destrucción o pérdida.
2.7. Evaluación del control interno de inventarios.
Usualmente se efectúa la evaluación del control interno
general de los inventarios mediante la aplicación de
cuestionarios predeterminados, ejemplo de estos se exponen
a continuación.
43
PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS
N/A SI NO
lo ¿Se almacenan las
existencias
sistemáticamente?
2. ¿Están protegidas
para evitar su deterioro
físico, robo o
siniestro?
3. ¿Están bajo la
responsabilidad de
almacenistas?
4. ¿Está restringido el
a c ces o de personal no
autorizado a los
almacenes?
5. ¿Se llevan los
registros de los
inventarios por personal
que no tenga a su cargo
los almacenes?
6 . ¿Comparan los
almacenis tas las
cantidades recibidas
contra los informes de
entrada?
44
PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS
N/A SI NO
7 . ¿ Se entre ga n l o s
abast e c i mientos ,
mediant e v ale s de
salida?
8. ¿Los v a l e s son
p reparados por el
almacenista?
9 . ¿Lo s vales están
hechos en formas
prenumeradas ?
1 0 . ¿Los v a l e s están
debida mente a utor i zados?
1 1. ¿Lo s vales están
fi rmados por quien
r e cib e el materia l ?
1 2 . ¿Se entregan los
materiales a los
departamentos usuarios
sobre las cantidades
requeridas?
13 . ¿Notifica el
almacenista los
materiales entregados en
cantidad diferent e a la
solicitada?
PREGUNTAS
14. ¿Existe algún
control para que se
devuelvan los materiales
no usados?
15. ¿Se registran las
entradas y salidas en el
inventario refiriendo
las requisiciones
correspondientes?
16. ¿Se entrega
comprobante de entrada o
salida del material al
vigilante de la puerta
de acceso al almacén?
17 . ¿Se hacen recuentos
físicos de los
inventarios, bajo
programas establecidos?
18. ¿Se comparan los
resultados de los
recuentos físicos con
los inventarios?
RESPUESTAS
N/A SI NO
COMENTARIOS
45
PREGUNTAS
19. ¿Se investigan y
ajustan las diferencias
de los recuentos físicos
en los registros y en
los libros?
20. ¿Se tiene
establecido algún
procedimiento para
determinar las mermas,
material de nulo
movimiento y obsoleto?
21. ¿Se registran losprecios o costos
unitarios en los
inventarios?
22. ¿Se realiza doble
revisión de precios y
cantidades de los
inventarios?
23. ¿Se indica en los
documentos de entrada y
vales de salida las
cuentas que deben
afectarse?
RESPUESTAS
N/A SI NO
COMENTARIOS
46
PREGUNTAS
24 . ¿Se revisan
periódicamente los
inventarios y otros
datos para determinar si
las existencias tienen
poco movimiento o son
obsoletas?
25. ¿Se controlan los
materiales dados de
baja, para evitar uso o
disposición no
autorizada?
26 . ¿Const ituye el
sistema de costos parte
i n t e g r a l de la
contabilidad general?
27. ¿Se emplean costos
promedios como esta
establecido?
28. ¿Se revisan los
cálculos de la valuación
de inventarios?
29. ¿Se sigue el mismo
método de valuación que
en el año pasado?
RESPUESTAS
N/A SI NO
COMENTARIOS
47
48
En las dependencias, órganos desconcentrados o entidades
de la Administración Pública Federal, la evaluación del
control interno de los inventarios se efectúa por medio de
auditorias, para poder determinar el grado de confianza y
de esta manera establecer el alcance, la profundidad y la
oportunidad que requieren sus pruebas de auditoría, con el
objetivo de verificar que los procedimientos de operación,
registros e información establecidos por las diferentes
áreas que intervienen en la administración y manejo de los
inventarios y almacenes se realicen en estricto apego a
las disposiciones legales, políticas, lineamientos y
normas internas y externas.
Un método que permite efectuar la evaluación del control
interno específico de los inventarios consiste en un
proceso compuesto por los siguientes pasos:
lo Comprender el flujo de información contable;
consiste en conocer y entender la secuencia de la
información contable desde la captura, su
intercambio, hasta el registro en la cuenta de
inventarios del mayor general, el conocimiento y
entendimiento referido comprende a los medios que
contienen la información contable, como documentos,
comprobantes o medios magnéticos y a los procesos
por los cuales estos medios se generan.
2. Identificar los departamentos involucrados
49
y
analizar la segregación de funciones; una vez
comprendido el ciclo de información contable, se
procede a identificar los departamentos y las
personas que efectüan los procesos que generan la
información contable; el propósito es analizar la
estructura de funciones para luego identificar
aquellas que sean incompatibles .
3. Explicar los objetivos del control interno de
inventarios; el establecimiento de objetivos en el
control interno de los inventarios en las entidades
de la administración p úb I i ca federal, tiene como
propósito establecer lineamientos que normen las
funciones de ej ecución del control y audi toría de
los bienes que forman parte de los inventarios en
las dependencias y órganos desconcentrados y en el
caso de las entidades, los que estén a su servicio .
4. Listar los errores de autorización .
• Documentos de entrada o salida de bienes no
autori zados.
• Documentos de entrada o salida de bienes
autorizados por personal no autorizado.
• Documentos de entrada o salida de bienes
autorizados pero que no corresponden a las
requisiciones solicitadas.
50
• Orden de compra no autorizadas.
• Orden de compra autorizada pero otorgada a
proveedor no autorizado.
5. Listar los errores de exactitud.
• No corresponde la cantidad física con la
cantidad enunciada en los documentos de entrada
o salida de bienes.
• No corresponde la cantidad entregada con la
cantidad de la solicitud de compra.
• No corresponde el precio pactado.
• No corresponde la fecha de recepción o despacho
con las registradas en los documentos .
• No corresponde la descripción de los bienes
• No corresponde la unidad de los bienes.
6. Listar los errores de custodia.
• No se tiene acceso restringido a las bodegas o
almacenes.
losenvigilanciadepersonal• No existe
almacenes.
• No se tiene registrada la entrada y salida del
personal que ingresa a los almacenes.
• No se registra los documentos de entrada o
salida del material en los almacenes.
51
• No se cuenta con personal que controle los
archivos de documentos.
• No se difunden las instrucciones y normatividad
sobre la custodia de los bienes .
• No se practican periódicamente recuentos físicos
de los inventarios .
7. Identificar los controles existentes para prevenir
o detectar los errores de autorización; como
catálogo de firmas de personal reconocido para
autorizar requisiciones de materiales, pedidos,
documentos de entrada y salida de bienes ,
procedimientos para el recibo o despacho de bienes
por medio de los documentos establecidos
debidamente autorizados, supervisión periódica del
recibo, despacho y registro de bienes, pago a
proveedores.
8. Identificar los controles existentes para prevenir
o detectar errores de exactitud; como manuales de
procedimientos para el recibo, despacho y registro
de bienes, comparación de cifras, balance de
registros auxiliares y conciliación de saldos .
9. Identificar los controles existentes para prevenir
o detectar errores de custodia; como manuales de
organización, políticas y procedimientos
autorizados del área responsable de la
52
administración y manejo de los inventarios y
almacenes, organigrama de la dependencia,
estructura orgánica autorizada, plantilla funcional
autorizada, recuentos físicos periódicos.
10. De los controles identificados para prevenir ,
errores, autorización y custodia, analizar la
efectividad de dichos controles, identificar los
efectivos y efectuar la evaluación general;
corresponde en esta etapa determinar si los
controles existentes, identificados con un objetivo
específico de control y con un error posible
determinado, permiten efectivamente prevenir o
detectar el error o no lo permiten.
Determinar que no lo permiten implica concluir que
el control analizado no está diseñado para cumplir
efectivamente con su obj etiva de control, por lo
que los errores de autorización, exactitud y
custodia pueden ocurrir y se sugerirá corregir los
controles analizados.
Si la evaluación es positiva pasaremos a la etapa
siguiente.
Una vez detectados los controles efectivos, se
evalúa si los mismos nos permiten depositar
confianza sobre la integridad y exactitud de la
53
i n f o r ma c i ón generada por el fluj o de información
contable, que se materializa en la integridad y
exacti tud en la cuenta de inventarios del mayor
general.
11. De los controles efectivos para prevenir,
errores, autorización y custodia, identificar
los que serán probados y diseñar las pruebas de
cumplimiento ¡ las pruebas de los controles
identificados se realiza mediante las pruebas de
cumplimiento, el propósito de estas pruebas es
obtener una razonable seguridad de que los
procedimientos de control interno sean aplicados
de acuerdo a lo determinado por la gerencia y que
funcionen ef icazmente , que prevengan o detecten
los posibles errores.
12. Diseño de las pruebas de cumplimiento¡ el
procedimiento incluirá una prueba para indicar si
el control se está realizando y una prueba de que
la información que se está comprobando es correcta¡
un error en la información o la falta de evidencia
de la realización del control se considerarán como
desviaciones de cumplimiento, las desviaciones de
cumplimiento pueden resultar de factores como :
54
• Errores humanos causados por fatiga, descuido,
falta de comprensión, de instrucción o
deliberadamente.
• Rotación constante de personal, sin que se
familiaricen con los procedimientos
establecidos.
• Fluctuaciones temporal en el volumen de
operaciones.
• Pérdida o carencia de comprobantes o documentos
Las pruebas de cumplimiento incluyen pruebas de
detalle, que requieren la inspección de documentos
o soporte magnético, mediante la comparación de
atributos, verificación matemática, verificación de
secuencia numérica; y pruebas que emplean técnicas
deindagación y observación, como indagar al
personal de almacenes sobre el entendimiento de la
responsabilidad que tienen sobre los inventarios,
el conocimiento de los procedimientos de recibo,
custodia, despacho y registro de existencias,
aplicación de procedimientos para detectar bienes
dañados u obsoletos, realización de recuentos
físicos de los inventarios.
CAPITULO 3 . PRINCIPIOS DE
ACEPTADOS Y NORMAS GENERALES
SECTOR PÚBLICO NACIONAL.
55
CONTABILIDAD GENERLMENTE
DE CONTABILIDAD PARA EL
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para
el sistema de contabilidad gubernamental establecen la
base teórica y los criterios esenciales para la
preparación de los estados contables e informes
financieros que en conjunto reflejan las transacciones y
hechos que influyen en la gestión patrimonial así como en
los ingresos y los egresos de las entidades del sector
público.
3.1. Concepto.
"Son los conceptos básicos que se reconocen como
esenciales para la cuantificación y adecuado registro de
los estados contables y sus informes financieros y de
gestión complementarios, de manera tal que los mismos
registren en el tiempo, uniformemente, las variaciones
patrimoniales y el resultado de las operaciones, siendo
necesario entonces, el conocimiento de los criterios
seguidos para su preparación, lo cual facilita , entre
otros aspectos, el fluido accionar de los órganos de
control público". (Secretaria de Gobernación, 2004: 1 de
7)
56
Para analizar el concepto lo fragmentaremos por sus
elementos que lo integran.
Conceptos básicos; que se conforman por las bases y reglas
de la teoría contable gubernamental.
Cuantificación; es la característica de la contabilidad
que consiste en medir en términos monetarios.
Registro de los estados contables; se refiere a los
procedimientos para la afectación de las cuentas que
conforman los estados contables, conocidos en la teoría
de la contabilidad financiera como, estados de posición
financiera .
Informes financieros; Son los reportes del análisis e
interpretación de los estados contables.
Informes de gestión complementarios; se tratan de los
reportes que por norma gubernamental tienen la obligación
de presentar las dependencias, órganos desconcentrados o
entidades de la Administración Pública Federal a los
órganos de control público establecidos por la
Administración Pública Federal.
Se registren en el tiempo uniformemente las variaciones
patrimoniales y el resultado de las operaciones; se trata
de la aplicación continua de los procedimientos y reglas
57
para registrar las repercusiones en el capital y su
afectación en el activo y pasivo.
Conocimiento de los criterios para su preparación; se
r e l a c i on a con las reglas y disposiciones establecidas por
los órganos de control interno y externos .
Para facilitar el accionar de los órganos de control
público ; contribuye a agilizar la supervisión, revisión y
auditoría tanto de contraloría interna de la propia
entidad pública como de la Secretaria de Contraloría y
Desarrollo Administrativo , actualmente, Secretaria de la
Función Pública .
3.2. Ámbito de aplicación.
Son de aplicación a la Administración Central, Organismos
Descentralizados e Instituciones de Seguridad Social.
Se aplicarán en la medida que no se contrapongan con los
empleados en las empresas, Sociedades del Estado y todas
aquellas organizaciones donde el Estado tenga
participación mayoritaria en el capital o en la formación
de las decisiones societarias .
3.3. Cuadro Comparativo de Principios de
58
Contabilidad
Generalmente Aceptados para las
Públicas.
Entidades Privadas y
PRINCIPIOS DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD GENERALMENTE COMENTARIOS
GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA
ACEPTADOS CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
Entidad.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Ente.
COMENTARIOS
59
refieren siempre a identificar al
una unidad sujeto jurídico ya
económica sea como entidades
por identificable, privadas, mixtas o
de creada para públicas, para el
identificable
realiza
actividades
económicas,
constituida
combinaciones
"Es una unidad "Los
que conta-bles
estados Este
se consiste
principio
en
recursos humanos, cumplir cumplimiento de
recursos naturales determinadas metas metas y objetivos
y capital, y objetivos para los que
coordinados por conforme a los fueron creados;
una autoridad que ordenamientos consistiendo la
encamina-das a la originaron".
consecución de los
fines para los que
fue creada".
la diferencia en que
para las entidades
toma decisiones jurídicos que
privadas
apegarse
principios
el
a
no
los
de
contabilidad no
es
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
Alcance.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance.
60
COMENTARIOS
sancionable y para
las entidades
públicas el no
aplicar los
principios de
contabilidad es
motivo de sanción
por los órganos de
control .
"Definir e "Se considera que La similitud del
identificar los el ente tiene alcance está en la
diferentes tipos existencia necesidad de la
de entidades que permanente, salvo existencia del
realizan activi- modificación ente para realizar
dades económicas y poste-rior de la el cumplimiento de
que deben estar norma legal de los principios de
reguladas por creación por la conta-bilidad.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
COMENTARIOS
61
lo contrario".
principios
contabilidad".
de que se determinó
"La entidad se "Todo ente se identificar
presume en presume de continuidad
existencia actividad continua periodo de
permanente, salvo con proyección del ente.
especificación en de
contrario; por lo futuro, de
que las cifras de acuerdo
Negocio en marcha. Ente en Actividad. Este
sirve
criterio
para
la
y
vida
sus estados con su norma legal
excepto que en la
financieros
representarán
de creación,
histó- misma se estipulevalores
ricos,
modificaciones
o un
de determinado
plazo
para
ellos,
maticamente
siste- su funcionamiento"
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
obtenidos".
Alcance.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance.
COMENTARIOS
62
"En base de la "Se considera que Sobre la base de
existencia la existencia de permanencia y
permanente de los los entes tienen continuidad
entes, y las permanencia y aplicar criterios
cifras de sus continuidad, financieros
estados determinando ello, continuos a través
financ ieros por lo tanto, la de los periodos a
i mp l i c an v a l ore s necesidad de las operaciones
históricos, adoptar c riterios contables.
aplicar criterios que expresen la
contables incidencia de las
constantes". operaciones
económico-
financieras en el
t iempo" .
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
Realización.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Reconocimiento de
las Transacciones.
COMENTARIOS
63
"La contabilidad "La ocurrencia de El fundamento de
cuantifica en hechos económico- este principio es
términos financieros motivo determinar en que
monetarios las de las momento se debe
operaciones que transacciones que cuantificar cuando
realiza una afecten a los las entidades han
entidad con otros entes, las que efectuado tran-
participantes en determinan sacciones con
la actividad modificaciones en otros entes o
económica y el patrimonio como internamente, así
ciertos eventos así también en los como factores
económicos que la resultados de las externos y sus
afectan. Las operaciones, deben efectos en los
operaciones y ser reconocidos, a estados de
eventos económicos través del posición
que la registro financiera y de
contabilidad contables, enel resultados.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
COMENTARIOS
64
cuantifica,
consideran
se momento
por devengan" .
que se
ella realizados:
a) Cuando ha
efectuado
transacciones con
otros entes
económicos.
b) Cuando han
tenido lugar
transacciones
internas que
modifican la
estructura de
recursos o de sus
fuentes.
c) Cuando han
ocurrido eventos
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
económicos
externos a la
entidad o
derivados de las
operaciones de
ésta, cuyo efecto
puede
cuantificarse en
términos
monetarios" .
Alcance
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance
COMENTARIOS
65
"Fijar un punto de "De t e r mi na el Reconocimiento de
partida acerca del momento en el cual operaciones
considerarse que cambio
¿por qué? debe se produce un económicas
o financieras que
y
la entidad a modificación en la modifican la
efectuado una situación situación
transacción sujeta financiera y/o en financiera y/o en
a medición" . los resultados, los resultados de
consecuencia de la entidad .
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
Periodo contable.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
las transacciones
del ente".
Ejercicio
Contable.
COMENTARIOS
66
"La necesidad de "A efecto de Básicamente
conocer los posibilitar la establece la
resultados de formulac ión de división en
operación y la estados periodos de un año
situación financieros y de para evaluar y
financiera de la ejecución comparar la
entidad¡ que tiene presupuestaria de situación
una existencia manera periódica¡ patrimonial y los
continua¡ obliga a como así también resultados
dividir su vida en hacer posible la obtenidos por
periodos comprensión de medio de los
convencionales. los estados
Las operaciones y mismos durante financieros y
eventos así como períodos presupuesto
sus efectos homogéneos asignado ; así como
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
COMENTARIOS
67
ser cuantificados, ente,
laderivados
susceptibles
respecto
de evolución
se
a la determinar
del situación
deben financiera de los
se identifican con efectuar cortes en entes en
el periodo en que el tiempo por ej ercicios del día
ocurren; por lapsos iguales de 01 de enero al 31
tanto , cualquier un año, que de diciembre de
información
contable
conforman el cada
debe período contable, actualmente
año;
se
i nd i c a r claramente al cual se le realizan estados
e l periodo a que denomina ejercicio f inancieros en
se refiere . En financiero . periodos más
términos cortos, por la
generales, los Esta división necesidad de
costos y gastos temporal permite obtener una
deben indicarse expresar la evaluación y
con el ingreso que situación conocimiento
originaron, patrimonial y los mensual , tristral
independientemente resultados de la y semestral,
de la fecha en que gestión ocurridos hasta llegar al
se paguen" . en el ejercicio". anual .
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
Alcance.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance.
COMENTARIOS
68
"Delimi tar la "A los efectos de Establecer
información conocer los periodos
financiera por resulta - homogéneos
fecha o periodo; dos de la gestión efectuando cortes
mostrar en el y la situac ión en lapsos de un
balance general económico- año , que conforma
por separado las financiera de los el periodo
cuentas por entes se hace contable, para la
cobrar y por pagar necesario formulación de
a corto y largo determinar la estados
plazo; separación actividad de los financieros y de
en el estado de mismos en períodos aplicación de
resultados de iguales de doce presupuestos de
partidas meses, registrando manera periódica.
extraordinarias, esos eventos entre
así como los elIde enero y el
ajustes a los 31 de diciembre de
resultados de cada año".
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
periodos contables
anteriores y la
aplicación de un
adecuado corte de
operaciones en
relac ión a
ingresos, egresos,
producción,
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
69
COMENTARIOS
pasivos ,
tanto al
etc . r
inicio
como al fina l del
periodo contable".
Valor
original.
histórico Valuación al Costo
"Las transacciones "La s transacciones Las operaciones
y eventos se r eg i s t r a n por económicas se
económicos que la su valor original registran por su
contabilidad de adquisición, valor original al
cuantifica se construcción o momen to en que se
70
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
COMENTARIOS
las cantidades de
registran según producción. realizan
contablemente .
eventos condiciones que lo
de
por
suen
casoEn
el cambios
su afectación
el información
le contable.
bajo
de valor deberán
de aplicarse métodos
el de ajuste en forma
de regular que
o preserven la
surja equidad e
de integridad de la
rector
determinados
que
método
aquél
se Para
valuación será
de valor
al cot ización
se mercado ,
estimado
realización
su bienes
la específicos,
ser valuación que
en órgano
que asigne
o
cifras del
que
o
de
efectivo
afecten
equivalente
estimación
razonable que
ellos se haga
momento en que
cons ideren
realizados
contablemente.
Estas
deberán
modificadas
caso
ocurran
posteriores que justifiquen
les hagan perder adecuadamente con
su significado, carácter de
aplicando métodos excepción".
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
de ajuste en forma
sistemática que
preserven la
imparcialidad y
objetividad de la
información
contable".
Alcance.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance.
COMENTARIOS
71
El valor de las El costo original La afectación a el
costo original de construcción
operaciones al de adquisición, valor
o adquisición
de
tanto
adquisición y los producción es el de las operaciones
métodos de ajuste adecuado para y los ajustes por
por cambios en el reflejar el valor cambio en los
nivel general de de los bienes, métodos de
precios y la derechos y valuación.
aplicación a todos obligaciones en el
los conceptos de momento de su
los estados incorporación al
financieros patrimonio del
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
afectados.
Dualidad
económica.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
ente .
Bienes económicos .
COMENTARIOS
72
principio"La doble "La información Este
dimensión de la contable s e consiste
representación refiere siempre a mantener
contable de la bienes , derechos y igualdad
entidad es obligaciones que registro de
fundamenta para posean v a l o r recursos para
una adecuada económico y , por realización de
comprensión de su ende, que sean operaciones
estructura y susceptibles de las fuentes
relación con otras ser valuados dichos recursos.
entidades, esta objetivamente en
dualidad se términos
en
la
del
los
la
sus
con
de
constituye de: monetarios".
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
a) Los recursos de
los que dispone la
entidad para la
realización de sus
fines.
b) Las fuentes de
dichos recursos .
Alcance.
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Alcance.
COMENTARIOS
73
Afectación "Este principio Aplicación de las
contable a los define la fuentes y los
recursos y fuentes naturaleza de los recursos de la
de dichos recursos bienes que deben partida doble a
por las ser reconocidos en los registros y
operaciones los estados estados