Normas Internacionais de Contabilidade para Empresas Têxteis

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL 
 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN 
 
UNIDAD TEPEPAN 
 
 
 
SEMINARIO 
 
FINANZAS INTERNACIONALES 
 
TEMA: 
 
“CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NICS DE 
 EMPRESAS DE SECTOR TEXTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES” 
INFORME FINAL 
 
 QUE PARA OBTENER EL TITULO DE: 
 
CONTADOR PÚBLICO 
 
 
PRESENTAN: 
 
GUILLERMO GALLEGOS RAMÍREZ 
LIDIA GUADALUPE HERNÁNDEZ PÉREZ 
GUSTAVO LÓPEZ MENDOZA 
JOSÉ MANUEL SERRANO REYES 
ALFREDO ALONSO TREJO VERGARA 
 
 
 
CONDUCTOR 
 
RAFAEL RODRÍGUEZ GODOY 
 
 
 
 
 
MÉXICO, D.F. FEBRERO DE 2002
 
AGRADECIMIENTOS 
 
 
 
 
Al Instituto Politécnico Nacional 
 
Por haber sido la institución que nos ha preparado y otorgado las herramientas 
para enfrentar la vida con dignidad y profesionalismo. 
 
 
 
 
 
 
 
A la Escuela Superior de Comercio y Administración 
 
Por habernos abierto sus puertas para culminar nuestra educación. 
 
 
 
 
 
 
 
A los maestros 
 
Por su apoyo, entrega y experiencia que incondicionalmente nos brindaron para 
obtener el reconocimiento más importante en la vida de todo estudiante. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
INDICE 
 
CAPITULO I CONTABILIDAD INTERNACIONAL 
 
1.1 Concepto -------------------------------------------------------------- 7 
1.2 Antecedentes --------------------------------------------------------- 9 
1.3 Importancia ------------------------------------------------------------ 11 
1.4 Orientación ------------------------------------------------------------ 13 
1.5. Armonía contable ---------------------------------------------------- 16 
1.6. Etapas de desarrollo ------------------------------------------------ 19 
1.7 Tecnología contable ------------------------------------------------- 21 
 
CAPITULO II NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 
 RELATIVAS AL BALANCE GENERAL 
 
2.1 Concepto -------------------------------------------------------------- 27 
2.2 Antecedentes --------------------------------------------------------- 27 
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad 2, 4, 9, 10, 11, 15 
 16, 22, 25, 28, 32, 36, 37, 38, 39 --------------------------------- 27 
 
CAPITULO III NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 
 RELATIVAS AL ESTADO DE RESULTADOS 
 
3.1 Normas Internacionales de Contabilidad 8, 12, 17, 18, 19, 
20, 21, 23, 26, 31, 33, ------------------------------------------------- 58 
3.2 Los Fasb ----------------------------------------------------------------- 80 
3.3 Comparativo FASB 52 vs NIC 21 --------------------------------- 84 
3.4 Diferencias entre Principios de Contabilidad Generalmente 
Aceptados en México (PCGA) y los Estados Unidos (GAAP) 85 
 
 
CAPITULO IV OTRAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 
 
4.1 NIC 1. Presentación de estados financieros ------------------------- 91 
4.2 NIC 7. Estado de flujo de efectivo --------------------------------------- 95 
4.3 NIC 27. Estados Financieros Consolidados y contabilización 
de las Inversiones en subsidiarias -------------------------------------- 98 
4.4 NIC 29. Información financiera en economías 
Hiperinflacionarias ---------------------------------------------------------- 100 
4.5 Normas Internacionales de Contabilidad 14, 24, 30, 34, 35 ------ 102 
 
CAPITULO V ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A 
 NICS 
 
5.1 La importancia de los estados financieros ------------------------- 114 
5.2 Principales Estados ----------------------------------------------------- 127 
 
CASO PRÁCTICO-------------------------------------------------------------------------- 144 
CONCLUSIONES ------------------------------------------------------------------------ 161 
BIBLIOGRAFÍA ----------------------------------------------------------------------------- 162 
 
 
 
 
 
INTRODUCCION 
 
Las Normas Internacionales de Contabilidad son el lenguaje financiero que elimina 
las barreras de comprensión y comparabilidad de la información financiera de las 
empresas en el contexto mundial. 
 
El sector textil ha sido uno de los que más desarrollo ha presentado en la 
actualidad dentro de economías tercermundistas presentándose como el ente 
maquilero para las economías del primer mundo. De aquí, la importancia de 
brindar bases financieras de carácter internacional. 
 
Comparar y homogeneizar la información financiera a través de las Normas 
Internacionales de Contabilidad, surge de la necesidad de conseguir uniformidad 
en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones. 
 
La industria textil se ha convertido en un sector de crucial importancia para el 
sector productivo, de ahí la necesidad de lograr que la información financiera 
arrojada de las empresas pertenecientes a este rubro, se presente con bases que 
sean entendibles en cualquier parte del mundo. 
 
En el capítulo 1, trataremos ampliamente las Normas Contables aplicables a nivel 
internacional no si antes mencionar la importancia de la Contabilidad Internacional 
y el desarrollo que ha logrado con el paso del tiempo. 
 
En el capítulo 2 y 3, se mencionará la normatividad de la Contabilidad 
Internacional que se ha dividido en Normas de Contabilidad relativas al Balance 
General y al Estado de Resultados. 
 
El capítulo 4, trata de otras Normas de Contabilidad que cumplen aspectos 
específicos como la consolidación, las economías hiperinflacionarias, la forma de 
presentación en los estados, entre otras. 
 
 
El capítulo 5, nos muestra la forma de presentación de los estados financieros en 
base a Normas Internacionales de Contabilidad. 
 
Y finalmente se observa en el Caso Práctico de forma práctica la presentación de 
Estados Financieros Consolidados con base en Normas de Contabilidad 
Internacionales con empresas del sector textil. 
 
La consolidación de estados representa la integración financiera de empresas 
pertenecientes a un mismo grupo a través de la figura de la entidad, con lo cuál se 
da cumplimiento a reglamentaciones internacionales y permite la mejor 
comprensión de la información para la toma de decisiones. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CAPITULO I CONTABILIDAD INTERNACIONAL 
 
1.1 Concepto. 
La contabilidad internacional es la que se encarga de las transacciones de 
empresas multinacionales, así como de realizar la interpretación de la información 
financiera de algunas otras Multinacionales y la situación financiera en la que se 
encuentran estas dentro del mercado mundial. 
 
Ya que este tipo de empresas manejan sus recursos a escala mundial deben de 
estar respaldadas por información financiera confiable que pueda ser analizada 
fácilmente la cual se la proporciona la contabilidad internacional. 
 
La contabilidad internacional surge como resultado de las oportunidades de 
importación y exportación entre los países, y las grandes compañías de los 
mismos. 
 
Al revisar un contador mexicano los estados financieros de una empresa 
extranjera, éstos posiblemente sean difíciles de interpretar para él, ya que 
seguramente están escritos en otro idioma y se hayan basados para su valuación 
y presentación en principios de contabilidad distintos al sistema contable 
mexicano, lo cual es lógico, ya que el sistema contable de una nación y otra 
generalmente son distintos, puesto que se va moldeando de acuerdo a una serie 
de complejas interacciones socio culturales, políticas y económicas. 
 
Afortunadamente, varios organismos nacionales e internacionales, han reconocido 
la necesidad de eliminar estas diferencias y fomentar la similitud de prácticas y 
sistemas contables en el mundo. 
 
Estos organismos se han propuesto el difícil objeto de lograr un sistema contable 
internacional más homogéneo. Puesto que reconocen que siendo la contabilidad 
el lenguaje de los negocios al igual que todos los idiomas, el mensajepuede 
 
resultar difícil de comprender a menos que la gramática e interpretación sean 
claras. Los principales obstáculos para realizar estados financieros homogéneos, 
son las diferencias en las características del medio ambiente en que se 
desarrollan los negocios y la variedad de puntos de vista que se tienen sobre el 
propósito y grado de revelación de los estados financieros, dependiendo del uso al 
cual se les destine, de acuerdo al sector de población interesada. 
 
Considerando los diversos sistemas contables que existen en el mundo, se puede 
lograr una estandarización de la información financiera en basé a las NIC’S. Pero 
no es posible lograr normas contables plenamente uniformes en todo el mundo en. 
El objetivo principal de la contabilidad internacional, es eliminar diferencias 
innecesarias mediante un mayor grado de cooperación entre las entidades que se 
encargan de establecer normas. 
 
Logrando un sistema contable mundial, se promovería la eficiencia de la compañía 
y del país; colocando al personal adecuado en el punto mas indicado, reduciendo 
tiempos y movimientos, evitando costos de traducción e interpretación de estados 
financieros. 
 
Dada la creciente interdependencia de la economía mundial, la frecuencia e 
importancia de las transacciones dentro de la Contabilidad Internacional se ven 
incrementadas; cualquier empresa que realice operaciones internacionales, tiene 
la posibilidad de experimentar ganancias o pérdidas en las transacciones en 
divisas. Para las compañías multinacionales cuyas operaciones se extienden más 
allá de las fronteras del país de origen y que desea consolidar los informes 
financieros de sus operaciones en divisas o reflejar la participación de la empresa 
matriz, afronta problemas adicionales. 
 
Ante este panorama, toda persona que prepare, audite o utilice los estados 
financieros de compañías con operaciones internacionales, necesitará conocer 
 
más acerca de la contabilidad internacional que a pesar de ser un área del 
conocimiento contable no se ha profundizado mucho en su estudio en México. 
 
1.2 Antecedentes. 
La contabilidad siempre se ha considerado como un lenguaje en los negocios y 
dentro de estos es una forma de comunicación, por ello uno de los lenguajes que 
la contabilidad debe hablar es el internacional, por tal motivo la contabilidad ha 
tenido una notable historia internacional desde épocas pasadas, y promete tener 
un mejor futuro. 
 
El primer sistema contable. 
“El primer registro de un sistema completo se encontró en Génova, Italia en 1340. 
Este sistema manejaba el concepto del negocio como una entidad que registraba 
situaciones en términos monetarios; en otras palabras, los eventos económicos 
eran cuantificables. Este sistema también hacía distinción entre ingresos y gastos, 
puesto que hay cuentas que lo demuestran. La dominación Italiana en el campo 
de la contabilidad fue en 1494 con la publicación del primer trato formal de 
contabilidad. Llamado summa de arithmetica, geometría proportioni et 
proportionalita, de “Luca Pacioli”, un fraile franciscano residente en Venecia. Su 
tratado fue único, puesto que también fue uno de los primeros libros impresos, de 
hecho en la imprenta de Gutemberg.”1 
 
“El sistema de contabilidad desarrollado por “Luca Pacioli”, marcó un momento 
significativo en el proceso evolutivo de la contabilidad. Su principal objetivo, era 
proporcionar información al dueño sobre la administración del negocio y así 
mismo, sirviendo como base para conceder crédito. Sin embargo, se hacía poca 
distinción entre la entidad y el dueño, ya que el sistema de Pacioli reportaba de 
manera conjunta las transacciones personales del dueño y el negocio. Por 
 
1 POBLANO HERRERA Maria magdalena, “Contaduría Internacional”, Editorial I.M.C.P., México 1994 . 
p. 79. 
 
consiguiente no se manejaba el postulado de personalidad jurídica propia, el 
principio de negocio en marcha y de período contable”.2 
 
Algunos autores coinciden en que el origen de la contabilidad internacional se 
remonta aproximadamente a 3600 A.C., esto se cree ya que en la época romana 
el concepto tal como depreciación fue evidente. Por ejemplo se depreciaban los 
tarros, vasijas, paredes, e incluso alguna que otra arma. Esto es un poco difícil de 
considerar como un origen claro de la contabilidad internacional ya que se 
remonta mucho tiempo atrás. 
 
Surgimiento del periodo contable. 
“El concepto de periodo contable surge hasta los siglos XVII y XVIII. Durante este 
periodo, el centro de comercio fue trasladado de Italia a España, a Portugal y al 
Norte de Europa. Aunado a este traslado comercial se dio un desarrollo contable. 
En 1673, Francia adoptó el primer código oficial contable, que requería, dentro de 
otras cosas, que las hojas de balance fueran emitidas cada dos años, de donde se 
estandarizó que las cuentas de débito se manejaran de lado izquierdo y los 
créditos de lado derecho”.3 
 
El desarrollo del período contable se realizo principalmente en la zona de Europa 
ya que fue el lugar donde se dio más el comercio en esa época y al mismo tiempo 
la necesidad de un control de las compras y ventas entre los comerciantes así 
como de sus utilidades y gastos. Cabe señalar que las economías más grandes 
como la Española, Inglesa, Francesa, e incluso la Portuguesa fueron las que más 
dominaron el comercio Europeo en aquel entonces, ya que contaban con mayor 
cantidad de productos, tecnología y desarrollo. 
 
“Finalmente el desarrollo de la contabilidad se da en el siglo XIX y a principio del 
siglo XX. La principal fuerza para su desarrollo fue la revolución industrial. Los 
 
2 POBLANO HERRERA Maria M. op. Cit. P. 79 
 
rápidos y constantes cambios inmersos en una economía industrializada compleja, 
requería de cambios en la contabilidad. Fusiones, adquisiciones y la expansión de 
grandes corporaciones multinacionales antecedieron a nuevos sistemas de 
información tanto internos como externos y nuevos procedimientos de auditoria”.4 
 
A consecuencia del dramático incremento en inversiones extranjeras y en 
comercio exterior, así como la integración económica de grupos regionales tales 
como la comunidad económica europea, surgieron problemas concernientes a la 
actividad internacional de los negocios. Este fenómeno resulta particularmente 
complejo, ya que involucra reconciliar prácticas contables de diversas naciones en 
las que una empresa multinacional opera, así como tratar con problemas 
contables únicos en el área de los negocios internacionales. 
 
1.3 Importancia de la contabilidad internacional. 
La importancia de la contabilidad internacional se debe principalmente a la 
necesidad que existe entre las compañías multinacionales de tener una forma de 
regular sus operaciones, y que estas puedan ser entendidas, además de que 
exista un respaldo para las mismas y la información financiera que de estas 
derive. 
 
Su importancia también radica en el análisis cuidadoso de oportunidades de 
inversión, así como el control y uso efectivo de recursos disponibles. La 
contabilidad internacional, es una de las diversas especialidades reconocidas en el 
campo contable. 
 
Mucho se ha dicho y escrito acerca de la naturaleza multinacional de la economía 
mundial actual. Automóviles de marcas como Volkswagen, Toyota y Mercedes 
Benz, se ven por todo el mundo. Lo mismo sucede con las televisiones japonesas, 
 
3 POBLANO HERRERA Maria M. op. Cit. P. 80. 
4 POBLANO HERRERA Maria M. op. Cit. P. 80. 
 
 
zapatos italianos, refrescos y cámaras Norteamericanas Esto se pueden adquirir 
en cualquier país. Es realmente una era de globalización económica. 
El progresode empresas multinacionales sus actividades han constituido quizás, 
el desarrollo más significativo dentro de los negocios internacionales, no sólo de 
las pasadas tres décadas, pero posiblemente de la historia internacional de los 
negocios. 
 
La primera aparición de una empresa en el campo de la contabilidad internacional 
generalmente ocurre como resultado de una oportunidad de importación o 
exportación. En el caso de una exportación, una compañía doméstica puede 
recibir una solicitud de compra de un comprador extranjero. Asumiendo que la 
compañía doméstica desea efectuar la venta, se ve en la necesidad de investigar 
a su comprador extranjero, particularmente cuando el comprador desea pagar a 
crédito. Este procedimiento no es tan fácil como parece. Se le debe pedir al 
comprador extranjero que proporcione información financiera. El comprador 
enviara entonces sus estados financieros; sin embargo éstos posiblemente sean 
difíciles de interpretar para la empresa doméstica. Los estados financieros quizás 
estén escritos y con seguridad estén basados en procedimientos y principios 
contables distintos al sistema contable de la compañía doméstica. 
 
Algunas compañías que ingresan en el campo de los negocios internacionales, se 
ven en la necesidad de pedir ayuda, ya sea a un banco o a una firma contable con 
experiencia internacional. Inclusive en el caso de que el comprador extranjero 
desee pagar antes de recibir la mercancía, si desea pagar en su propia moneda, la 
compañía vendedora se debe familiarizar con las pérdidas y ganancias cambiarias 
que pueden ocurrir durante el lapso de tiempo en el cual el pago es recibido. 
 
La compañía vendedora debe encargarse también de otros detalles 
internacionales tales como seguros, documentación legal internacional; siendo 
para ello necesarios los servicios de abogados, ejecutivos bancarios y contadores 
con experiencia internacional. 
 
 
En el caso de una importación potencial, los aspectos contables internacionales no 
están tan involucrados ya que la mayoría de los detalles son responsabilidad del 
vendedor extranjero. Sin embargo, en el caso de que el vendedor extranjero 
demande el pago en su moneda, o si el comprador domestico desea información 
acerca de la confiabilidad de su proveedor, deberá consultar en todo caso a la 
banca internacional, una firma de abogados o una firma contable. 
 
Tomando en cuenta el auge del comercio exterior, no es difícil predecir que la 
interacción y la dependencia de los países en el comercio internacional seguirá 
creciendo. Por lo tanto, toda persona que contemple una preparación en el área 
de los negocios debe tener conocimiento de aspectos internacionales. 
 
Conforme la empresa se va involucrando cada vez más en el comercio exterior, la 
actividad de la contabilidad internacional se incrementa, así como su costo por 
asesorías externas. Llega a cierto punto en el cual es más conveniente para la 
compañía desarrollar las capacidades internacionales de sus propios empleados, 
creando un departamento de exportaciones que se encargue del comercio 
internacional. 
 
Con la inminente interdependencia de la economía mundial la importancia de las 
transacciones dentro de la Contabilidad Internacional se verán incrementadas. Lo 
que es más, se dará una mayor necesidad de profesionales en contabilidad que 
presten sus servicios sobre contabilidad internacional. La mayoría de los usuarios 
de los estados financieros necesitarán entender algo acerca de la contabilidad 
internacional, para interpretar los resultados financieros. En suma, cualquier 
persona que prepare audite o utilice los estados financieros de compañías con 
operaciones internacionales, necesitará saber cada vez más acerca de la 
contabilidad internacional. 
 
1.4 Orientación. 
 
“Las características ambientales influyen en el desarrollo y en la orientación que 
se le da al sistema contable de un país. El medio ambiente influye en los principios 
y en las prácticas contables de cada nación. De ello surgen las diferentes 
orientaciones que se le da a la información financiera, dependiendo del uso al cual 
se le destine, de acuerdo al sector de la población interesada”.5 
 
En el mundo actual para ciertos países, la información financiera es enfocada 
básicamente a las necesidades de información de inversionistas, y en otros 
países, el sistema contable está diseñado para asegurar el cumplimiento de 
obligaciones fiscales o también para lograr políticas macroeconómicas, tales como 
alcanzar determinado nivel de crecimiento. Por ello, las compañías preparan sus 
estados financieros dirigidos a satisfacer las necesidades de sus usuarios 
principales y los estados financieros no sólo en cuanto a su estructura son 
distintos, si no que proporcionan diferente información, dependiendo de quiénes 
sean los usuarios principales; ya sea el gobierno, un proveedor o un inversionista. 
 
Aún cuando las compañías de distintos países enfocaran sus estados financieros 
hacia usuarios semejantes, habría diferencia en cuanto a manejo de principios 
contables y presentación de estados financieros. 
 
Acontecimientos que dieron orientación a los sistemas contables de Estados 
Unidos, Gran Bretaña; Suiza, Alemania, Japón; Francia y Suecia. 
A consecuencia de la revolución Industrial en Estados Unidos y Gran Bretaña, se 
propició un enriquecimiento general. Al crecer en tamaño las compañías, así 
mismo crecían sus necesidades de capital, que fue aportado principalmente por la 
nueva clase media. Este fenómeno tuvo un gran impacto en ambos países en 
donde la información financiera se considera fundamental para evaluar la situación 
económica de la entidad. 
 
5 POBLANO HERRERA Maria M. op. Cit. P. 86 
 
En vista de que los socios personalmente no tienen acceso a la elaboración de 
auditorias, se les proporciona información a través de reportes en los que se 
muestran las aplicaciones de sus recursos consignados a la entidad. Por ello, no 
es ninguna sorpresa el hecho de que los informes sean orientados a las 
necesidades de información de los inversionistas; siendo un objetivo principal, la 
determinación de la utilidad. 
 
Mientras que en otros países como Suiza, Alemania y Japón, el medio ambiente 
se caracteriza por el hecho de que pocos, pero grandes bancos satisfacen las 
necesidades de capital de las empresas. Las necesidades de información se 
satisfacen por medio de consultas directamente en los bancos. La situación 
financiera de una entidad es fácil de conocerse, puesto que las entidades en la 
0mayoría de los casos sólo tienen un usuario principal de la información 
financiera. Los estados financieros son preparados puesto que el gobierno 
requiere cierta revelación; sin embargo, estos estados financieros no contienen 
tanta información, como la que es revelada en los estados financieros de Estados 
Unidos. Siendo los bancos fuente principal de capital, el sistema contable es 
orientado hacia la protección crediticia; por ello, las prácticas en cuanto a 
reservas, son conservadoras, puesto que las consideran como garantías de 
créditos. 
 
En Francia y Suecia, se observa otra orientación de la contabilidad financiera. El 
gobierno maneja los recursos del país y por ello se espera que las empresas 
cumplan con políticas de gobierno y planes macroeconómicos. El gobierno se 
asegura de que las empresas cuenten con el capital necesario para su 
funcionamiento y en caso de necesitar préstamos, éstos son otorgados o inclusive, 
el gobierno invierte en las empresas. La contabilidad es orientada en base a las 
decisiones del gobierno, que se basan en la uniformidad de prácticas contables. 
Cabe hacer mención sobre la importancia de los lazos políticos y económicos con 
otros países. La tecnología contable es importada y exportada, así como los 
sistemas políticos y las ideologías;por ello, existe cierta similitud en la contabilidad 
 
de algunos países. Los Estados Unidos influenciaron la contabilidad de Canadá, 
debido a la cercanía geográfica y por ende los lazos comerciales; lo mismo sucede 
con México. 
 
Como anterior protectorado de los Estados Unidos, las Filipinas cuentan con 
requerimientos contable semejantes. La contabilidad en Israel está fuertemente 
influenciada por Estados Unidos debido a lazos históricos y sociológicos entre 
estas naciones. De igual manera, resulta interesante ver que la contabilidad 
japonesa está cada vez más la influenciada de prácticas norteamericanas. 
 
Otro modelo contable que ha tenido influencia mundial es el de Gran Bretaña, 
ejerciendo de manera especial esta influencia en sus anteriores colonias. 
 
Desde 1970 la Comunidad Económica Europea intenta armonizar las prácticas 
contables de sus países miembros, por el hecho de formar parte de esta 
comunidad, los países poseen intereses económicos similares y por ello desean 
unificar criterios; sin embargo, no se puede saber si esta interdependencia 
económica va a forzar a que las prácticas contables se unifiquen. 
 
1.5 Armonía contable. 
“La armonía contable es el esfuerzo de los países con economías de mercado, 
para lograr la comparación válida de los informes de las entidades en un marco de 
globalización económica de parte de los usuarios, prestamistas, inversionistas 
público en general y gobiernos, como condición necesaria para conseguir el éxito 
de dicha globalización”.6 
 
El término de la armonía contable se ha reservado para describir el problema de 
comparabilidad de los informes financieros y no financieros a nivel internacional. 
 
 
6 COCINA MARTINEZ Javier, Contabilidad Internacional, Editorial I.M.C.P., México, 1994. p. 24 
 
Sin embargo, subsiste en el fondo cierta idea que la armonía es un termino más 
flexible que el de uniformidad contable en los niveles nacionales. Este Centro de 
Investigación de la Contaduría apoya la reservación del término para distinguir los 
niveles de los problemas, pero en su esencia es la misma problemática, y la 
flexibilidad no es más que una estrategia para lograr mayor convencimiento de las 
ventajas de adoptar un patrón internacional. 
 
Eso sí, para lograr la armonía con normas internacionales es condición que haya 
una uniformidad nacional previa de los principios contables, las normas 
internacionales son un punto de referencia para las normas nacionales. Si las 
Normas Contables de Canadá coinciden con las normas internacionales, y si las 
normas de México coinciden con las mismas normas internacionales, entonces las 
normas Canadienses y las Mexicanas se encuentran en armonía. Esta manera de 
operar y razonar permite a cada país ejercer libremente sus actividades 
normativas, en cuanto a problemas económicos, orden, profundidad y formas de 
fundamentación de acuerdo a condiciones particulares. 
 
Las normas internacionales de contabilidad de IASC, han tenido que dar un paso 
adelante para permitir la armonía contable en el sentido expuesto. En efecto, IASC 
ha tenido que eliminar de sus normas contables a las alternativas libres, por 
normas que señalan un solo punto de referencia y métodos alternativos para 
razones justificadas de las condiciones nacionales. 
 
En algunos países como Australia y Nueva Zelanda, son admitidos para el efecto 
de mercado de valores, estados financieros dictaminados observando principios 
de contabilidad nacionales o internacionales, naturalmente para el caso de 
entidades transnacionales. 
 
Armonía de principios y prácticas dentro de la contabilidad internacional. 
Considerando los diversos sistemas contables que existen en el mundo, es difícil 
imaginar cualquier tipo de estandarización. A pesar de ser imposible una completa 
 
estandarización, reducir la gran variedad de prácticas y principios contables en 
unos cuantos generalmente aceptados, es factible. 
 
Una de las fuerzas que impulsan la armonía contable es la creciente 
internacionalización de las economías mundiales, casi toda economía en el mundo 
se ha vuelto más dependiente del comercio internacional y de flujos de inversión. 
Esto implica que sus transacciones financieras tengan que ver de una forma u otra 
con el comercio internacional. Las transacciones y decisiones internacionales se 
verán facilitadas con terminología y procedimientos contables uniformes; que 
pudieran ser interpretados por gobiernos así como por accionistas, inversionistas 
potenciales, acreedores o simplemente público en general. 
 
Un sistema contable mundial, promovería la eficiencia de la compañía y del país, 
colocando al personal en tareas más productivas, reduciendo tiempos y 
movimientos y evitando el costo que se requiere para traducir e interpretar los 
estados financieros. Los mercados financieros internacionales también se verían 
beneficiados. El reabastecimiento de mercancías se convertiría en un proceso 
efectivo, proporcionando así una integración económica y política. 
 
Otra fuerza que impulsa la armonía es la necesidad de búsqueda de capital por 
parte de la compañía en el exterior. Por décadas las compañías disfrutaron en 
general de ciertos niveles de protección, mayores a los que hoy se dan tanto en 
comercio como en inversión. Antes, el entorno económico era menos competitivo. 
 
La formación de la Comunidad Económica Europea propició competencia entre las 
compañías europeas, así como inversión de Estados Unidos, Canadá, y Japón, 
esto fomentó más competencia, aunado al hecho de la apertura al comercio 
internacional de Taiwán, el sur de corea, México y Brasil. 
 
La nueva era de competencia internacional, obligó a las empresas a fortalecer sus 
habilidades competitivas como medio para sobrevivir. Las principales claves para 
 
lograr el éxito son: operaciones a gran escala, fomento de la inversión y tecnología 
así como un manejo efectivo de los recursos. 
En el entorno económico actual, son pocas las compañías que poseen los fondos 
suficientes para financiar su propia operación y mantener su nivel competitivo. 
 
La intensa competencia por conseguir préstamos tanto domésticos como 
internacionales ha forzado hasta cierto punto, la armonía contable, puesto que los 
acreedores así lo requieren. Debido a que existe demanda de préstamos, se 
necesita estandarizar los estados financieros de la compañía que requieren los 
préstamos para poder lograr un análisis financiero acertado. La que tiene una 
compañía cuyos estados financieros se presentan de forma detallada y con un alto 
grado de revelación contable, son mayores a los de una compañía que presenta 
unos estados financieros incompletos, que no revelan su situación económica de 
manera clara y precisa. 
 
La necesidad de capital de inversión por parte de la compañía también fomenta la 
armonía contable, puesto que busca fondos para llevar a cabo proyectos de 
infraestructura. Organizaciones tales como el Banco Internacional para la 
Reconstrucción y el Desarrollo, generalmente requiere un formato específico para 
la presentación de sus estados financieros, para que posteriormente pueda ser 
considerada la petición de préstamos. 
 
1.6 Etapas del desarrollo. 
Para situar de alguna manera, en este momento, a la Contabilidad Internacional 
en el desarrollo de la historia contable, es conveniente hacer referencia a las 
“Siete Épocas de Desarrollo” de la profesión y de los principios contables. 
 
La Etapa de la Inocencia. 
Fue en los tiempos en que no existían normas. Bastaba con que los registros se 
encontraran al corriente y los balances fueran correctos, para demostrar su 
veracidad. Por lo tanto no existía discusión. 
 
 
La Etapa de la improvisación. 
Es en esta época es cuando se comienza a cuestionar a los contadores sobre el 
realismo de la practica contable. 
 
Algunasnormas fueron improvisadas para regular las situaciones que parecían 
obsoletas. Se empieza a notar la necesidad de implantar principios contables. 
 
Le Etapa de la Uniformidad. 
Surge esta época con el fin de evitar el exceso de tecnicismos en los reportes 
financieros, puesto que se volvían incomprensibles por los usuarios de la 
información. Es entonces cuando se piensa en uniformar las prácticas contables. 
Los pronunciamientos profesionales ya no eran aceptados de manera pasiva, eran 
discutidos. 
 
La Etapa de la Inflación. 
La inflación destruye premisas y tradiciones de la contabilidad. 
Una característica de esta época de desarrollo contable es el hecho de que se 
volvió a una contabilidad nacionalista. Cada nación otorgaba sus puntos de vista 
en relación al tema. 
 
La Etapa de la Intervención. 
En esta época intervienen instituciones reguladoras en el desarrollo de normas 
contables. 
 
La Etapa de la Integración. 
Es la que se está llevando a cabo en la actualidad; se basa en la conjunta relación 
de trabajo entre la profesión contable y el gobierno, con el fin de proporcionar una 
efectiva asesoría y retos de investigación. 
 
La Etapa de la Innovación. 
 
Se desarrolla en un futuro después de haber alcanzado determinado nivel de 
integración. En esta época se encaminará todo el potencial de investigación y la 
experiencia profesional, para desarrollar y evaluar nuevos métodos de valuación. 
 
De acuerdo con la clasificación anterior, la contabilidad financiera probablemente 
se localice en la época de intervención-integración y la Contabilidad Internacional 
quizás se encuentre en una fase entre la época de uniformidad – inflación. 
Consideramos además, que la Contabilidad Internacional en la actualidad está 
siendo centro de atención, pues su desarrollo es urgente y significativo dentro del 
desarrollo de la historia contable. 
 
1.7 Tecnología contable. 
La eficiencia de la tecnología contable de una nación puede evaluarse a través del 
estudio de las siguientes características: 
 
a) El contenido normativo de contabilidad y de presentación de informes. 
b) El sistema de implantación de normas. 
c) La organización de la profesión contable. 
d) La educación contable. 
 
El contenido de las normas de contabilidad y de presentación de informes 
El contenido de las normas financieras debe permitir la elaboración y presentación 
de informes que reflejen fielmente el patrimonio, la situación financiera y los 
resultados de las entidades. 
Una normatividad buena proviene de la eficiencia de los sistemas de implantación 
de normas, de la organización de los contadores y la educación contable. 
Normalmente si estos tres puntos operan con eficiencia las normas obtenidas son 
buenas, sin embargo, la existencia de buenas normas no nos lleva a concluir la 
eficiencia de estos aspectos, puesto que las normas pueden ser copia de las 
normas de otros países o de la normatividad internacional, la cual no implica el 
saber usarlas y mantenerlas actualizadas. 
 
El sistema de implantación de normas. 
Las normas de contabilidad y de información son reglas que señalan como deben 
resolverse los problemas de la práctica, su eficiencia depende de la detección 
oportuna del problema, del planteamiento de las soluciones alternativas, de la 
selección de la mejor alternativa, su publicación y vigilancia de su cumplimiento. 
 
Las normas de contabilidad financiera y la presentación de los informes 
financieros han sido objeto de regulaciones profesionales en algunos países, en 
otros son textos legales detallados. No obstante, en el primer caso en que las 
normas son profesionales, requieren el apoyo de los gobiernos para hacerlas más 
eficaces, y, en el segundo, el jurista necesita la experiencia del contador público, 
tanto para la elaboración, como para la vigilancia de sus observación. 
Por lo que se refiere a la información no financiera de los informes anuales de las 
entidades, generalmente los contadores públicos se abstienen de la emisión de 
normas, por razones de límite de sus experiencias. Parece que ha sido más 
conveniente la intervención del Estado en este asunto, a través de las 
dependencias que controlan y vigilan las actividades en el mercado de valores. 
Los problemas contables nuevos afectan primero a las entidades y son detectados 
inmediatamente por los contadores públicos. Las alternativas de solución son 
asuntos técnicos que requieren de bastantes reflexiones e investigaciones de 
contadores dedicados a estos menesteres. La selección de la alternativa mejor en 
asuntos contables es muy compleja y requiere el criterio y adhesión de todos los 
efectos por el problema. 
 
A este respecto, los contadores públicos o bien integran en su proceso legislativo 
a representantes de la comunidad económica, o bien presentan a debate público 
las alternativas y mejores soluciones, pero en uno u otro caso, la solución emitida 
como mejor se publica en un proceso de auscultación a fin de obtener 
comentarios, observaciones y, al fin, la adhesión de los interesados con la norma. 
Pasado el proceso de auscultación se emite la norma definitiva. 
 
 
La adhesión que consiguen los contadores con la norma emitida proporciona el 
clima adecuado para su aceptación y observación. Posteriormente, por virtud del 
dictamen de los estados financieros, los auditores vigilan el buen cumplimiento de 
la norma so- pena de salvedades o negación de su opinión en el cumplimiento de 
los principios de contabilidad. 
 
El apoyo de los gobiernos a la norma emitida por los contadores hace más 
efectiva la observación, como consecuencia del poder que tiene para sancionar a 
los infractores, independientemente de que también tiene el poder para impedir 
que la norma profesional se oponga a los objetivos esperados o a los intereses del 
público en general. 
 
El estado al emitir directamente normas de contabilidad financiera deberá observar 
todo el proceso de elaboración señalado y conseguir la adhesión de los intereses, 
además, tendrá que darle necesariamente los espacios que corresponden al 
contador público, tanto para lograr la eficiencia de la norma, que como medio 
indispensable para vigilar su cumplimiento, mediante el ejercicio de la auditoría 
externa. 
 
La organización de la profesión contable. 
El que los contadores públicos nacionales estén organizados crean elementos de 
mayor influencia en las normas de contabilidad financiera y de presentación de 
informes. Su actividad para estos efectos puede dividirse en dos partes: una, la 
que se dirige a los aspectos de hacer las normas, y la otra, en su calidad de 
asesor y auditor de las entidades, es decir, en su actividad profesional. 
 
Por lo que se refiere a las actividades profesionales, los cuerpos colegiados son 
una garantía para la prestación de servicios de manera excelente. Generalmente 
las organizaciones de contadores públicos, exige a sus miembros título profesional 
emitido por escuelas o universidades reconocidas y un periodo razonable de 
entrenamiento bajo la supervisión de otros contadores. 
 
 
El colegio o instituto profesional emite disposiciones fundamentales que son 
obligatorias para todos los asociados en asuntos de: ética profesional, normas de 
contabilidad, normas de auditoría y educación continua. Las normas de ética 
profesional son escritas y pretenden proporcionar guías generales de conducta 
para los contadores en las relaciones con sus clientes, con el público en general y 
con sus propios colegas. 
“La opinión de los contadores públicos en cuanto a la correcta elaboración de la 
información financiera, proporciona confiabilidad respecto a los datos contenidos 
en los informes, de tal suerte que los terceros que no tienen los elementos para 
comprobar por si mismos su grado de corrección, descansan, generalmente, en el 
trabajo y la opinión de los auditores”.7 
 
Así mismo,se asegura la excelencia de los servicios de los contadores agrupados, 
por medio de exigencias de cumplimiento de programas de educación continua 
que permite la constante actualización de los conocimientos y habilidades de los 
profesionales. 
 
Si bien las normas de contabilidad financiera y de información requieren un 
sistema eficaz de implantación, igualmente les resulta indispensable una 
organización eficaz de contadores públicos que opere correctamente. 
 
Las economías en desarrollo, si no tienen organizaciones profesionales eficientes, 
deben promocionar su formación e incentivarlas para lograr la eficiencia de las 
normas de contabilidad y de presentación de información. 
 
La educación contable. 
Esta radica en garantizar contadores de alto, medio nivel y bajo nivel, esto para 
mantener una oferta de servicios suficiente en cantidad y calidad. La educación 
 
7 COCINA MARTINEZ Javier, op. cit. p. 35 
 
contable debe ser diferenciada en cuanto a los requisitos de contadores públicos o 
contadores de nivel alto, y la de los técnicos que ocupen las posiciones medias y 
bajas. 
 
La educación de los contadores debe ser a nivel licenciatura y considerarse como 
profesión libre. En las economías de mercado desarrolladas se observan patrones 
de educación en este nivel, maestría e incluso doctorado. Por el contrario las 
economías de transición, a pesar de que mantienen sistemas educativos de 
contabilidad, carecen de la enseñanza de la contabilidad financiera y la auditoría 
para efectos de la emisión de opiniones a favor de terceros, lo cual entraña la 
necesidad de cambios importantes en sus programas y en el desarrollo del perfil 
del contador público independiente. 
 
En el caso de los países en desarrollo la problemática es variada, en algunos 
lugares se carece de estructuras educativas en contabilidad completa en todos los 
niveles, en otros, los sistemas se encuentran viciados o bien, le dan mayor énfasis 
a la cantidad de egresados que a la calidad de enseñanza, y, en unos más se 
descuida la preparación de técnicos apropiados en los niveles medios y bajos. 
 
“Se debe tener en cuenta que la educación contable no se puede limitar 
únicamente a la preparación de contadores, debe extenderse a todas las 
profesiones que actúen alrededor del concepto de negocio y, también, con las 
reservas del caso, a todo el público, puesto que cualquiera puede ser un usuario 
de la información financiera. No obstante, los inversionistas en las economías de 
mercado desarrolladas tienen, en general, una educación más amplia en asuntos 
de negocios y economía que los países en desarrollo y en proceso de 
conversión”.8 
 
 
8 COCINA MARTINEZ Javier, op. cit., p. 36 
 
En los países africanos la educación contable en todos los niveles es un problema 
muy agudo. En América Latina el problema es mucho menos severo en este 
aspecto y como ya lo mencionamos, las economías de planeación debe modificar 
sus planes de estudio para incorporar las materias de contabilidad financiera y 
auditoría. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CAPITULO II NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 
 
2.1 Concepto. 
Las Normas Internacionales de Contabilidad son requisitos que regulan los 
tratamientos contables para la presentación de la información financiera de una 
empresa, su finalidad es lograr la uniformidad de los principios contables de las 
empresas y otras organizaciones en todo el mundo. 
 
2.2 Antecedentes. 
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es un organismo 
independiente y de carácter privado; su objetivo es conseguir la uniformidad en la 
información financiera de las empresas, de los países que son miembros del 
(IASC), a través de las Normas Internacionales de Contabilidad. Se formó en 
1973, mediante un acuerdo de organizaciones de profesionales contables de los 
países de Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de América, Francia, 
Holanda, Japón, México, Inglaterra e Irlanda. Desde 1983, los miembros del 
IASC, son a su vez, miembros de la Federación Internacional de Contadores 
(IFAC). Hasta enero de 1999, 103 países integraban este Comité, 
representándolos 142 miembros. 
 
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad. 
 
2.3.1 NIC 2 Inventarios (revisada en 1993). 
2.3.1.1 Objetivo. Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del 
sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad 
de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para 
diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. 
 
2.3.1.2 Medición de los inventarios. 
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable. 
 
El valor neto realizable se obtiene del precio normal de venta menos gastos 
directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. 
 
2.3.1.2.1 Costo de los inventarios. El costo de los inventarios debe comprender 
todos los costos derivados de la adquisición y conversión de los mismos, así como 
otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación 
actuales. Es decir, los costos deben incluir todos los costos en los que se incurrió 
para su situación actual. 
 
2.3.1.3 Fórmulas del costo. 
El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre sí, así 
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos 
específicos, debe ser determinado a través del método de identificación específica 
de sus costos individuales. 
 
Tratamiento por punto de referencia. El costo de los inventarios, distintos de los 
tratados en el párrafo anterior, debe ser determinado usando las fórmulas de 
primera entrada primera salida o costo promedio ponderado (PEPS). 
 
Tratamiento alternativo permitido. El costo de los inventarios distinto al párrafo 
anterior, debe ser determinado usando la fórmula última entrada primera salida 
(UEPS). 
 
2.3.1.4 Información a revelar. 
En los estados financieros se debe revelar la siguientes información: 
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, 
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; 
b) El valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales 
según la clasificación que resulte apropiada para la empresa; 
c) El valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto 
realizable; 
 
d) Los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar 
el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo; 
e) Las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor, y 
f) El valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garantía 
del cumplimiento de deudas. 
 
En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos 
siguientes extremos: 
 
a) El costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el 
periodo, o bien 
b) Los costos de operación, relacionados con los ingresos, reconocidos como 
gasto durante el período, clasificados por naturaleza. 
 
2.3.1.5 Vigencia. 
Esta Norma internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados 
financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 
1995. 
 
2.3.2 NIC 4. Contabilización de la depreciación (reordenada en 1994). 
 
2.3.2.1 Alcance. La presente Norma debe ser aplicada en la contabilización de 
la depreciación. 
 
2.3.2.2 Depreciación. 
El importe depreciable de un activo, sometido a depreciación, debe ser distribuido 
con un criterio sistemático entre cada uno de los periodos contables que 
constituyan su vida útil. 
La vida útil de cualquier activo depreciable se estimarátras la consideración de los 
siguientes factores: 
a) Uso y desgaste físico esperado. 
 
b) Obsolescencia. 
c) Límites legales o de otra índole que afectan a la utilización del activo. 
 
La vida útil de los activos depreciables importantes, o de las diversas clases de 
activos poseídos por la empresa, ha de ser revisada periódicamente ajustando las 
tasas de depreciación para el periodo en curso y para los siguientes si las nuevas 
expectativas son significativamente diferentes de las anteriores. El efecto de tal 
cambio debe ser objeto de la revelación correspondiente en el mismo período 
contable en el que se produzca. 
 
2.3.2.2.1 Métodos de depreciación. El método de depreciación elegido ha de ser 
aplicado uniformemente de un periodo a otro, a menos que una modificación en 
las circunstancias justifique el cambio. En el periodo contable en que se produzca 
el mismo, su efecto debe ser cuantificado y revelado, junto con las razones que lo 
motivaron. 
 
2.3.2.3 Información a revelar. 
Los principios valorativos usados en la contabilización de los activos depreciables 
deben ser objeto de revelación, como una política contable más, de las seguidas 
por la empresa. 
 
Para cada clase importante de activos depreciables, se debe revelar la siguiente 
información: 
a) Los métodos de depreciación utilizados; 
b) Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas 
c) La depreciación total correspondiente al período; 
d) El importe total bruto que corresponda a los activos depreciables, así como la 
depreciación acumulada de los mismos. 
 
2.3.2.4 Vigencia. 
 
Esta Norma Internacional de Contabilidad estará vigente para los estados 
financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 
1977. 
 
Esta Norma nos menciona la importancia que tiene el registro de la depreciación 
debido a que afecta el resultado de la situación financiera de una empresa, es 
importante mencionar que el método de depreciación utilizado debe ser de 
acuerdo a las políticas contables de la empresa. 
 
2.3.3 NIC 9 Costos de investigación y desarrollo (revisada en 1993). 
2.3.3.1 Objetivo. Prescribir el tratamiento contable de los costos de investigación 
y desarrollo. La cuestión fundamental, en el registro contable de las actividades 
de investigación y desarrollo, es si tales costos deben ser reconocidos como 
gastos del ejercicio o como activos. 
 
2.3.3.2 Reconocimiento de los costos de investigación y desarrollo. 
 
Costos de Investigación. Los costos de investigación deben ser reconocidos como 
gastos del periodo en el que se incurren, no pudiendo ser reconocidos como 
activos en ningún periodo posterior. 
 
Costos de desarrollo. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser 
reconocidos como gastos del período en el que se incurren, a menos que se 
cumplan las condiciones, para su reconocimiento como activos. Los costos de 
desarrollo inicialmente reconocidos como gastos de un ejercicio, no deben 
reconocerse como activos en ningún periodo posterior. 
Amortización de los costos de desarrollo. El importe de los costos de desarrollo 
reconocidos como activos debe ser amortizado y reconocido como gasto del 
periodo. 
 
2.3.3.3 Información a revelar. 
 
En los estados financieros se debe revelar la siguiente información: 
a) Las políticas adoptadas para contabilizar los costos de investigación y 
desarrollo; 
b) El importe de los costos de investigación y desarrollo considerados como gasto 
del período; 
c) Los métodos de amortización utilizados; 
d) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. 
 
2.3.3.4 Disposición transitoria. 
Si la adopción de esta norma da lugar a un cambio en las políticas contables, se 
aconseja a la empresa corregir sus estados financieros de acuerdo con la NIC 8, 
Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las 
Políticas Contables. Alternativamente, las empresas deberán reconocer como 
activos sólo aquéllos costos de investigación y desarrollo cumpliendo con el punto 
de costos de desarrollo que deben ser reconocidos como activos, y que se hayan 
producido a partir de la fecha de entrada en vigor de la Norma. 
 
2.3.3.5 Vigencia. 
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados 
financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 
1995. 
 
Esta Norma nos indica los criterios establecidos para determinar si los costos de 
investigación y desarrollo deberán ser considerados gastos o activos de un 
ejercicio. 
2.3.4 NIC 10 Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance 
(reordenada en 1994) 
 
2.3.4.1 Alcance. 
El presente pronunciamiento aborda la presentación en los estados financieros de 
las contingencias y los hechos ocurridos después de la fecha del balance. 
 
 
2.3.4.2 Contingencias 
Pérdidas contingentes. El valor de una pérdida contingente debe reflejarse como 
un cargo en el estado de resultados y un pasivo, siempre que: 
a) Es probable que futuros hechos confirmen que, tras haber tenido en cuenta 
cualquier recuperación probable relacionada con la contingencia, se haya 
deteriorado en valor de un activo o haya surgido un pasivo en la fecha del 
balance, y 
b) Se pueda hacer una estimación razonable de la cuantía de la pérdida 
resultante. 
 
La existencia de una pérdida contingente ha de revelarse en una nota a los 
estados financieros, aunque no se den las condiciones del párrafo anterior, a 
menos que la posibilidad de las pérdidas sea remota. 
 
2.3.4.2.2 Ganancias contingentes. Las ganancias contingentes no deben 
considerarse como ingresos o como activos en los estados financieros. Su 
existencia sólo debe ser objeto de revelación en los estados financieros, si es 
probable que la ganancia llegue a realizarse. 
 
Información a revelar. Para la correcta revelación de las contingencias, exigida 
en los párrafos anteriores del presente pronunciamiento, debe suministrarse la 
siguiente información: 
a) La naturaleza de la contingencia; 
b) Los factores aleatorios que puedan afectar a su desenlace final, y 
c) Una estimación de sus efectos financieros, o bien, la revelación de la 
imposibilidad de hacer tal estimación 
 
2.3.4.3 Hechos ocurridos después de la fecha del balance. 
Los activos y pasivos deben de ajustarse en razón de los hechos ocurridos 
después de la fecha del balance, siempre que éstos suministren evidencia 
 
adicional que ayude a estimar las cantidades relativas a las condiciones existentes 
en esa fecha; o bien indiquen que la hipótesis de continuidad acerca de la 
empresa, o de una parte de la misma, es inapropiada para la confección de los 
estados financieros. 
 
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance, que no relacionen con las 
condiciones existentes para los activos o deudas a la fecha del balance, pero que 
tengan importancia, de tal manera que la ausencia de su conocimiento afecta a la 
capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones o 
tomar decisiones, no deben dar lugar a ajustes en dichos estados, pero sí serán 
objeto de revelación conveniente. 
 
Los dividendos acordados para el periodo cubierto por los estados financieros, que 
sean propuestos o declarados tras la fecha del balance, pero antes de la 
aprobación de aquéllos, han de ser objeto de ajuste contable o bien puestos de 
manifiesto mediante la correspondiente revelación en notas. 
 
2.3.4.4 Información a revelar. 
Es obligatorio según lo establecido, en los hechos ocurridos después de la fecha 
del balance, dar cuenta de éstos hechos, con respecto a cada uno de ellos: 
a) Naturaleza del hecho, y 
b) Estimación de sus efectos financieros, o bien revelación sobre la imposibilidad 
de hacerla. 
 
2.3.4.5 Vigencia. 
La presente Norma Internacional de Contabilidad estará vigente para los estados 
financierosque cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 
1980. 
 
Esta Norma nos hace mención de los hechos o contingencias ocurridos entre la 
fecha de cierre y el momento en que se autoriza la publicación de los estados 
 
financieros; éstos hechos tal vez no se relacionen con movimientos que afecten 
directamente a activos o pasivos a la fecha del cierre del balance, pero tienen 
importancia que afecta en un momento dado a hacer evaluaciones o tomar 
decisiones por lo que son objeto de revelación. 
 
2.3.5 NIC 11. Contratos de construcción (revisada en 1993) 
2.3.5.1 Objetivo. 
Prescribir el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los 
contratos de construcción. 
 
2.3.5.2 Agrupación y segmentación de los contratos de construcción. 
Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos 
debe tratarse como un elemento separado, cuando: 
a) Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo; 
b) Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el 
cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato 
relativa a cada uno de los activos, y 
c) Pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo. 
 
Un grupo de contratos, que procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado 
como un único contrato de construcción cuando: 
 
a) El grupo de contratos se negocia como un único paquete; 
b) Los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, 
parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos 
ellos, y 
c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua. 
 
2.3.5.3 Ingresos del contrato. 
Los ingresos del contrato deben comprender: 
a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y 
 
b) Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o 
incentivos: 
- En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso, y 
- Siempre que sean susceptibles de medición fiable. 
 
2.3.5.4 Costos del contrato. 
Los costos del contrato deben comprender: 
a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico; 
b) Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y 
pueden ser imputados al contrato específico, y 
c) Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos 
pactados en el contrato. 
 
 
2.3.5.5 Reconocimiento de las pérdidas esperadas. 
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los 
ingresos totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse 
inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del período. 
 
2.3.5.6 Información a revelar. 
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre: 
a) El importe de los ingresos del contrato reconocido en el período; 
b) Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso del contrato 
reconocido en el período; 
c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en 
curso. 
 
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada 
una de las siguientes informaciones: 
a) La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas 
(menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha; 
 
b) La cuantía de los anticipos recibidos, y 
c) La cuantía de las retenciones en los pagos. 
 
La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre: 
a) Los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas por los 
clientes por causa de los contratos de construcción; 
b) Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas a los 
clientes por causa de estos mismos contratos. 
 
2.3.5.7 Vigencia. 
 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados 
financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 
1995. 
 
Esta Norma nos hace mención sobre los criterios de contabilización que se deben 
tomar, en el momento en que los registros se reconocen como ingresos o costos 
en el estado de resultados, de acuerdo a un contrato de construcción. 
 
2.3.6 NIC 15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios 
(reordenada en 1994). 
2.3.6.1 Alcance. Esta norma debe ser aplicada para reflejar los efectos de los 
cambios en los precios sobre la determinación de los resultados de la empresa y 
su posición financiera. 
 
2.3.6.2 Respuestas a los precios cambiantes. 
Las empresas a las cuales sea aplicable esta Norma, han de revelar información 
sobre las partidas tratadas en los siguientes párrafos, usando un método contable 
adecuado para reflejar los efectos de los cambios en los precios. 
 
2.3.6.3 Informaciones mínimas a revelar. 
Las partidas que han de presentarse, son: 
 
a) El importe del ajuste o la cantidad ya ajustada de depreciación de las 
propiedades, planta y equipo; 
b) La cuantía del ajuste en el costo de ventas, o bien la cantidad ya ajustada; 
c) Los ajustes relacionados con las partidas monetarias, así como el efecto de los 
fondos ajenos o del patrimonio neto, cuando se hayan tenido en cuenta tales 
ajustes al determinar la ganancia, según el método contable adoptado; y 
d) El efecto total que, sobre los resultados, hayan tenido los ajustes descritos en 
a) y b) y en su caso c), así como otras partidas que reflejen los efectos de los 
cambios en los precios y que sean tratadas de acuerdo con el método contable 
adoptado. 
 
Cuando se adopta un método de costo corriente, deben revelarse los valores de 
las propiedades, planta y equipo, así como de los inventarios obtenidos aplicando 
este criterio. 
 
Las empresas deben describir los métodos adoptados para computar la 
información solicitada en los párrafos anteriores, incluyendo la naturaleza de los 
índices utilizados. 
 
2.3.6.4 Vigencia. 
Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la anterior NIC 6, 
Tratamiento contable de las variaciones en los precios, y tendrá vigencia para 
estados financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de 
enero de 1983. 
 
2.3.7 NIC 16 Propiedades, planta y equipo (revisada en 1998) 
2.3.7.1 Objetivo. Establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y 
equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las 
propiedades, planta y equipo son el momento de activación de las adquisiciones, 
la determinación del valor en libros y los cargos depreciación del mismo que 
deben ser llevados a resultados. 
 
 
2.3.7.2 Reconocimiento de propiedades, planta y equipo. 
Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo 
cuando: 
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros 
derivados del mismo, y 
b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad. 
 
2.3.7.3 Medición inicial de los elementos componentes de las propiedades, planta 
y equipo. 
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones 
para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente por su costo. 
 
2.3.7.4 Desembolsos posteriores a la adquisición. 
Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento, que ha sido 
reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo, deben ser 
añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se 
deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, 
siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro 
gasto posterior debe ser reconocido como un gasto del período en el que sea 
incurrido. 
 
2.3.7.5 Retiro y desapropiación de los activos. 
Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que haya sido 
objeto de desapropiación, debeser eliminado del balance, al igual que cualquier 
elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre 
que no se espere obtener beneficios económicos adicionales para su venta. 
 
2.3.7.6 Información a revelar. 
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de 
elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información: 
 
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto; 
b) Los métodos de depreciación utilizados; 
c) Las vidas útiles y los porcentajes de depreciación utilizados; 
d) La conciliación de los valores en libros al principio y fin del periodo, 
considerando, inversiones, adquisiciones, desapropiaciones, depreciación, 
otros movimientos; 
e) Las políticas contables seguidas para estimar los costos de restauración o 
rehabilitación medioambiental; 
f) Cuando propiedades, planta y equipo se contabilicen por valores revaluados, 
mencionar las bases valorativas. 
 
2.3.7.7 Vigencia. 
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados 
financieros anuales que cubran periodos que comiencen en o después del 1ro. de 
julio de 1999. 
 
Esta Norma nos menciona la naturaleza o tratamiento contable de las 
propiedades, planta y equipo, que deben ser activados en el momento en que se 
compran a su costo histórico. 
 
2.3.8 NIC 22 Combinaciones de Negocios. 
 2.3.8.1. Objetivo. La presente norma se ocupa tanto del caso de adquisición de 
una empresa por otra, como del infrecuente caso de unificación de intereses entre 
dos empresas, cuando no puede identificarse a ninguna de ellas como adquirente. 
 
2.3.8.2. Alcance. 
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de las combinaciones de 
negocios. Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas, 
puede implicarse la compra, por parte de una empresa, de los títulos que 
representa la propiedad de otra, o bien la adquisición de los activos de la otra 
compañía. 
 
 
2.3.8.3. Adquisiciones. 
Toda combinación de negocios que sea una adquisición, debe ser contabilizada 
utilizando el método de compra tal como se describe a continuación. A partir del 
momento de la liquidación, el adquirente debe: 
 
- Incorporar los resultados de las operaciones de la adquisición al estado de 
resultados, y 
- Reconocer en el balance de situación general, los activos y pasivos identificables 
de la adquirida, así como cualquier plusvalía o minusvalía comprada, resultante de 
la adquisición. 
 
2.3.8.4. Costo de adquisiciones. 
Toda adquisición debe de registrarse a su costo, que es el importe de efectivo y 
equivalente al efectivo pagados por ellas, o bien el valor razonable, en el momento 
del intercambio, de las contrapartidas entregadas por los adquirentes a cambio del 
control sobre los activos netos de la otra empresa, importe a los que se debe 
añadir cualquier costo directamente atribuible a la adquisición. Cuando la 
adquisición implique más de una transacción de intercambio, el costo de 
adquisición será la suma de todos los costos de las transacciones individuales. 
 
2.3.8.4. Reconocimiento de los activos y pasivos identificables. 
Los activos y pasivos identificables adquiridos que han de ser reconocidos, deben 
de ser aquellos de la adquirida que existan a la fecha de la adquisición, junto con 
cualquier pasivo reconocido individualmente. Estos elementos deben de ser 
reconocidos individualmente a la fecha de adquisición, sí y solo sí: 
- Es probable que se deriven de los mismos beneficios económicos futuros a 
recibir por la adquirente, o que la misma tenga que desprenderse en el futuro de 
recursos que incorporen beneficios económicos, y 
- Se dispone de una medición fiable de costo a valor razonable. 
 
 
Sin prejuicio de lo establecido, no deben ser reconocidos, en la fecha de 
adquisición, los pasivos que se deriven de intenciones o actuaciones a realizar por 
la empresa adquirente. Tampoco deben de reconocerse pasivos por perdidas 
futuras u otros costos que de espere incurrir como resultado de la adquisición, ya 
sea por parte del adquirente o de la empresa adquirida. 
 
En la fecha de adquisición, la empresa adquirente deberá de proceder a reconocer 
una provisión, que no era un pasivo para la empresa adquirida en esa fecha, sí y 
solo sí, la adquirente ha: 
- Desarrollado en el momento de la adquisición o con anterioridad a la misma, los 
componentes principales de un plan que implique la reducción o la terminación de 
las actividades del negocio adquirid, y que se refiera a: 
- Indemnizaciones a los empleados del negocio adquirido por la terminación de 
sus contratos; 
- La clausura de fábricas, talleres u otras obligaciones de la adquirida; 
- La eliminación de líneas de producción del negocio adquirido, o bien 
- La terminación de los contratos de la adquirida que resultaran onerosos para la 
adquirente, siempre que el adquirente hubiese comunicado a la otra parte, en la 
fecha de la adquisición o en un momento anterior, la finalización del contrato; 
- Proceder a dar publicidad sobre las principales características del plan, bien en la 
fecha de la adquisición o en un momento anterior, de forma que haya generado 
expectativas válidas de que el plan será llevado a cabo, en aquellos que se van a 
ver afectados por su existencia; 
- Desarrollando estas características principales del plan, en planes formales 
detallados, lo que debe llevar a cabo en tres meses tras la fecha de adquisición o 
antes de la fecha de aprobación de los estados financieros anuales, si ésta se 
produce antes de los tres mese citados. 
 
2.3.8.5 Tratamiento alternativo permitido. 
Los activos y pasivos identificables, reconocidos, deben medirse por sus valores 
razonables en la fecha de adquisición. Cualquier plusvalía o minusvalía comprada 
 
resultante, debe ser contabilizada según lo establecido en esta norma. Los 
eventuales intereses minoritarios resultantes deben ser valorados según la 
proporción minoritaria de los valores razonables de los activos y pasivos 
identificables reconocidos. 
 
2.3.8.6 Plusvalía comprada surgida de la adquisición. 
Todo exceso del costo de adquisición sobre la participación de los adquirentes en 
el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, 
en la fecha de la transacción de compra debe ser calificado como una plusvalía 
comprada y reconocida como un activo. 
 
La plusvalía comprada debe ser contabilizada por su costo, menos la amortización 
acumulada y la pérdida acumulada por deterioro en su valor. 
 
Presentación. 
La minusvalía comprada debe presentarse, en los estados financieros, como una 
deducción de los activos de la empresa que presenta la información, utilizando 
para ello la misma clasificación del balance de situación general en la que se 
incluya la plusvalía comprada. 
 
2.3.8.11 Información a relevar. 
La siguiente información debe ser revelada, en todos los casos de combinación de 
negocios, dentro de los estados financieros del periodo en que tenga lugar la 
combinación: 
-Los nombres y descripciones de las empresas combinadas; 
- El método usado para contabilizar la combinación; 
- La fecha efectiva de la combinación para efectos contables, y 
- Las partes de la empresa combinada que se ha decidido desapropiar. 
 
2.3.9 NIC 25. Contabilización de las Inversiones. 
 
2.3.9.1 Alcance. Este pronunciamiento trata sobre la contabilidad de las 
inversiones en los estados financieros de las empresas, así como de las 
exigencias de información a relevar relacionada con este tipo de activos. 
 
2.3.9.1 Clasificación de las inversiones. 
Toda empresa que distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados 
financieros, deberá presentar las inversiones a corto plazo entre los activos 
corrientes, y las inversiones a largo plazo entre los activos a largo plazo.Las empresas que no distingan entre las inversiones a corto y a largo plazo en sus 
balances de situación financiera deberán, no obstante realizar tal distinción para 
propósitos de medición, determinando al valor en libros de las inversiones. 
 
Costo de las inversiones. 
El costo de una inversión incluye los gastos de adquisición, tales como carretajes, 
honorarios, derechos y gastos bancarios. Si la inversión se adquiere, total o 
parcialmente, mediante la emisión de acciones u otros títulos, el costo de 
adquisición esta constituido por el valor razonable de los títulos emitidos, y no por 
su valor nominal. 
 
2.3.9.3 Estado de resultados. 
Lo siguiente debe de ser incluido en el estado de resultados: 
- Ganancias y perdidas en las inversiones, procedentes de: 
- Intereses regalías, dividendos y rentas de la inversión a largo y corto plazo, 
- Perdidas y ganancias en la venta de las inversiones a corto plazo 
- Ganancias y perdidas no realizadas de las inversiones a corto plazo llevadas a 
valor de mercado, 
- Reducciones en el valor de mercado, así como las reversiones de tales 
reducciones, necesarias para establecer la valuación de las inversiones a corto 
plazo al menor entre el costo y valor el de mercado. 
 
- Reducciones en el valor en libros por una baja no temporal del valor de las 
inversiones a largo plazo, así como las reversiones de tales reducciones, y 
- Perdidas y ganancias por venta de inversiones a largo plazo. 
 
2.3.9.4 Información a relevar. 
Las políticas contables utilizadas para: 
- La determinación del valor en libros de las inversiones. 
- El tratamiento de los cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto 
plazo. 
- El tratamiento del superávit por revaluación al vender la inversión revaluada. 
- El valor de mercado de las inversiones realizables en el mercado si no se 
contabilizan al valor de mercado. 
 
En nuestra opinión esta norma establece lineamientos de cómo deben tratarse las 
inversiones en empresas asociadas, los plazos de las mismas y todos los gastos 
relacionados con éstos gastos. 
 
2.3.10 NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas. 
Método de participación. Es un método de contabilización según el cual la 
inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función 
de los cambios que experimenta. 
 
Método del costo. Es un método de contabilización según el cual la inversión se 
registra al costo de adquisición. 
 
Estados financieros consolidados. 
La inversión en una empresa debe contabilizarse en los estados financieros 
consolidados, siguiendo el método de participación, excepto en el caso de que la 
inversión haya sido adquirida, y se mantenga, exclusivamente a su venta en un 
futuro próximo, en cuyo caso debe contabilizarse siguiendo el método del costo. 
 
 
El inversionista debe cesar en la aplicación del método de participación desde la 
fecha en que: 
- Deje de tener influencia significativa en la empresa asociada, conservando, ya 
sea en su totalidad o en parte, la inversión correspondiente; o bien 
- El uso del método de participación deje de ser el apropiado, porque la empresa 
asociada opera bajo restricciones severas de largo plazo que deteriora 
significativamente su capacidad para transferir fondos al inversionista. 
 
2.3.10.1. Estados financieros individuales del inversionista. 
La inversión en una empresa asociada, incluida en los estados financieros de un 
inversionista que, simultáneamente presenta estados financieros consolidados, y 
que no mantiene exclusivamente con vistas a su desapropiación en un futuro 
próximo debe ser: 
• Llevada contablemente al costo, y 
• Contabilizada usando el método de la participación. 
 
Cuando la inversión en una empresa asociada, que se incluye en los estados 
financieros de una empresa inversionista que no emite estados financieros 
consolidados, debe ser: 
• Llevada contablemente al costo, y 
• Contabilizada utilizando el método de la participación. 
 
2.3.10.2. Información a revelar. 
- Una lista con el nombre y descripción apropiada de las empresas asociadas 
significativas, incluyendo los porcentajes de participación en la propiedad y, si 
fueran diferentes, las respectivas proporciones de los derechos de voto poseídos; 
y 
- Los métodos para contabilizar las inversiones. 
 
 
Las inversiones en empresas asociadas, contabilizadas según el método de 
participación, deben clasificarse como activos fijos y presentarse como partida 
separada en el balance. 
 
2.3.11 NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación e Información a Revelar. 
2.3.11.1 Alcance. Esta norma debe ser aplicada en los casos siguientes: 
- Las inversiones en subsidiarias. 
- Inversiones en empresas asociadas. 
- Inversiones en negocios conjuntos. 
- Obligaciones derivadas de los contratos de seguros, y 
- Obligaciones de los empleadores derivadas de las opciones sobre la compra de 
acciones. 
2.3.11.2. Presentación. 
Pasivos y patrimonio neto. 
El emisor de un instrumento financiero debe clasificarlo, desde el momento en que 
lo reconoce por primera vez, ya sea en su totalidad o en cada una de sus partes 
integrantes, como de pasivo o de capital. 
 
Clasificación, por parte del emisor, de los instrumentos compuestos. 
El emisor de un instrumento financiero que contenga simultáneamente un 
elemento de pasivo y otro de capital, debe clasificar cada parte del instrumento 
por separado. 
 
Intereses, dividendos, perdidas y ganancias. 
Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relativos a un instrumento 
clasificado como pasivo financiero, o a una de sus partes integrantes, deben ser 
clasificados en estado de resultados como gastos o ingresos. Las distribuciones 
hechas a los tenedores de un instrumento clasificado como capital deben ser 
adeudadas, por parte del emisor, directamente contra el patrimonio neto. 
Compensación de activos financieros con pasivos financieros. 
 
Un pasivo y un activo financiero pueden compensarse en la presentación de los 
estados siempre y cuando: 
- Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos 
en los citados instrumentos, y 
- Tenga la intención de pagar la cantidad neta, o de realizar activo y, de forma 
simultanea, proceder al pago del pasivo. 
 
2.3.11.3 Información a relevar acerca de las políticas de gestión del riesgo. 
La empresa debe describir los objetivos y políticas concernientes a la gestión de 
los riesgos financieros, incluyendo también su política respecto a la cobertura, 
desglosada para cada uno de los tipos principales de transacciones previstas para 
los que se utilice la contabilización de las coberturas. 
2.3.11.4 Riesgo de tasa de interés. 
Para cada clase de activos financieros y pasivos financieros, estén o no 
reconocidos en el balance de situación general, la empresa debe suministrar 
información a revelar acerca del grado de exposición al riesgo de tasa de interés, 
incluyendo en ella: 
- Las fechas de revisión de precios o de vencimiento, según cuáles de ellas están 
más próximas en el tiempo, y 
- Las tasas de interés, cuando se dé tal información. 
 
2.3.12 NIC 36 Deterioro del valor de los activos. 
2.3.12.1 Identificación de los activos que pueden haber deteriorado su valor. 
La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún 
indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la 
empresa deberá estimar el importe de recuperación del activo en cuestión. 
 
2.3.12.2 Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro. 
El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe 
recuperable sí, y solo sí, este importe recuperable es menor que el valor en libros. 
 
Tal reducción se designa como pérdida por deterioro, la cual debe ser reconocida 
inmediatamente como un gasto en el estado de resultados. 
 
En el caso