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Introducción al Derecho I

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
SANTO TOMÁS
SEMINARIO:
ANÁLISIS FINANCIERO PARA LA MEJOR TOMA DE DECISIONES
“ESTUDIO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA”
TRABAJO FINAL
PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
YARET HAMIN ESCORCIA GORDIANO
TALIA MARGARITA GALICIA GONZALEZ
GLORIA JESSICA GARCÍA GOMAR
BRENDA BERENICE GARCÍA OLIVERA
ANAHI MORALES VARGAS
CONDUCTOR: C.P. SERGIO ADRIÁN VARGAS PRIOR
MÉXICO D.F. OCTUBRE 2011

Agradezco a mis padres por brindarme su apoyo incondicional, por haberme
mostrado el valor de luchar aunque las circunstancias parecieran inciertas y
sobre todo por el amor tan grande que me han brindado .A mis hermanos Lety,
Julio y Alberto por todos sus consejos y apoyo.

A José por mostrarme que nunca se debe perder la esperanza y por ser siempre
mi soporte.

YARET HAMIN ESCORCIA GORDIANO.

A DIOS, por permitirme estar en este seminario, porque sus tiempos siempre
son exactos y me puso en el lugar y momento indicado, por que ha sido muy
bueno y bondadoso conmigo.

A MIS PADRES, Esperanza Gonzalez y Martin Galicia por darme su apoyo y
amor cuando lo he necesitado por enseñarme a luchar, a ser mejor persona cada
día y a creer que los sueños se hacen realidad. LOS AMO y toda mi vida voy a
estar agradecida con ustedes.

A MIS HERMANOS, Leslie Galicia y Eduardo Rico por hacerme reír cuando
estoy triste, por escucharme, por ser siempre más que hermanos. LOS ADORO

A JUAN RENE GARCIA BAZA, por ser mí amigo, mi novio, mi inspiración para
ser mejor cada día, por enseñarme que no se necesita a nadie más que las
ganas para salir adelante. Sabes que te admiro y gracias por todo tu apoyo en
este tiempo.

A Jessica Gomar y Brenda García, porque más que unas compañeras encontré
unas amigas LAS QUIERO y gracias por su apoyo.

AL PROFESOR SERGIO ADRIAN VARGAS PRIOR, porque me enseño a ver
más allá y me hizo darme cuenta que tengo alas para volar muy alto y alcanzar
lo que me proponga GRACIAS por sus palabras tan sabias.

TALIA MARGARITA GALICIA GONZALEZ

Hoy soy quien soy porque he conocido un par de ángeles en mi camino, y dos
de ellos han sido los faros de mi camino, siempre han estado conmigo
apoyándome, cuidándome hemos compartido alegrías, sonrisas, tristeza y
lagrimas, me han enseñado tantas cosas que no puedo contarlas, por ustedes
soy quien soy y hoy mis logros los hago suyos, porque sé que siempre que doy
un paso hay alguien que vela por mí, existen en mi vida, dos ángeles más, que
mas que ser mi guía han sido mis amigos con los cuales se contare toda la vida
y que siempre han estado a mi lado.

Doy gracias por haber podido llegar a este día y compartirlo con ustedes y sé
que este no es el fin de un proyecto sino el inicio de uno nuevo, gracias por estar
siempre a mi lado a ustedes mis padres Agustín García Aceves y Susana Olivera
Razo y a mis hermanos Agustín Isaac García Olivera y Sandra Renata García
Olivera.

Hay personas que día a día me rodean y que todas ellas me han ayudado a
crecer un poco, con sus consejos, con su apoyo, gracias a esta familia con la
que cuento porque cada uno a su manera han ayudado a mi crecimiento como
persona.

Durante este camino hay personas que no pudieron completarlo conmigo, pero
que se, que donde estén comparten este triunfo conmigo y que la vida diera

estos giros, me ayudo a ser más fuerte. Gracias a ustedes mis ángeles del cielo
a mi prima Guadalupe Olivera y a mi abuelo Antonio García.

Gracias a todos ustedes por ser parte de este camino que recorro día a día.

GARCIA OLIVERA BRENDA BERENICE

Gracias a Dios, por amarme de la manera en que me ama, y por demostrármelo
cada día de mi vida.

A mi esposo Néstor, por ser mi mejor amigo, compañero, cómplice y apoyo en
todo momento, pero sobre todo por ser el gran amor de mi vida.

A mi mamá Gloria, por ser mi mayor ejemplo en todos los sentidos y por
enseñarme que el amor y la perseverancia hacer milagros.

A mi hermano Arturo, por crecer a mi lado, y por tener el amor y paciencia que
sólo un hermano puede brindar.

Al profesor Adrián, por enseñarme a ver más allá de las cosas y por su paciencia
y disposición para enseñar no sólo lo referente a la contabilidad.

A Brenda y a Talia, por enseñarme que un amigo se graba en el corazón no sólo
porque nos conoce, sino por la disposición que tiene de ayudar y escuchar.

A Yareth y Anahi, por su apoyo y por sus ánimos cuando lo necesitaba.

Y a todas aquellas personas que han hecho posible que haya llegado hasta
aquí: gracias de todo corazón. GLORIA JESSICA GARCÍA GOMAR

Dedicado a mi familia; principalmente a mis PADRES, por su apoyo
incondicional, y a quienes sin escatimar esfuerzos y sacrificios ayudaron a lograr
este objetivo… a mis tías Lucy y Licha quienes con su cariño, cuidados y
palabras de aliento supieron dar siempre el impulso necesario para continuar,
por supuesto, a mi hermana y primos que desde lejos siempre creyeron en mi,
esperando que este día llegara.

A quien fue mi compañía durante estos años, desde el primer día de clases
hasta el momento, quien nunca dudo que esta meta la alcanzaría y supo
aconsejarme cuando pensé desistir; gracias Moisés.

Y finalmente pero no menos importante; a quienes desde el cielo, siempre fueron
un aliento para lograr este objetivo, porque durante este largo camino en mis
momentos de soledad, llegue a sentir su presencia conmigo y porque sé que
estarían orgullosos de mi.

MORALES VARGAS ANAHI

ÍNDICE
“ESTUDIO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA”
INTRODUCCIÓN 15
CAPÍTULO I
1. MARCO HISTORICO PRECIOS DE TRANSFERENCIA 19
1.1. ANTECEDENTES 19
1.1.2. LA ORGANIZACIÓN DE COOPERACIÓN PARA EL DESARROLLO
ECONOMICO (O.C.D.E.) COMO ANTECEDENTE EN LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA 22
1.1.2.1. OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN PARA
LA COOPERACIÒN Y EL DESARROLLO ECONÒMICO (O.C.D.E.) 23
1.1.2.2. INCORPORACIÒN DE MÈXICO A LA O.C.D.E 24
1.2 PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA 25
1.3 CONCEPTOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 31
1.3.1 PARTES RELACIONADAS 32
1.3.2 ACUERDO ANTICIPADO DE PRECIOS (A.A.P.) 35
1.4 OBJETIVOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 35
1.5 ESTRUCTURA DE UN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 36

CAPÍTULO II
2. MARCO JURIDICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 40
2.1. REGULACIÓN INTERNACIONAL POR MEDIO DE LA 40

ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y DESARROLLO
ECONOMICO (O.C.D.E.)
2.2. CONCEPTO ACUERDOS ADELANTADOS SOBRE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA (A.P.A.S.) 42
2.2.1. PROCEDIMIENTO PARA LA OBTENCIÓN DE A.P.A.S 43
2.2.3 CLASIFICACIÓN DE LOS A.P.A.S 46
2.2.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS A.P.A.S 47
2.2.4.1 VENTAJAS 48
2.2.4.2 DESVENTAJAS 48
2.2.5 MARCO LEGAL DE LAS A.P.A.S. EN MÉXICO 50
2.3 EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL EN MEXICO EN
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 52
2.4. LEGISLACIÓN MEXICANA EN PRECIOS DE TRASFERENCIA 60
2.5 LEGISLACIÓN PARA MAQUILADORAS 65

CAPÍTULO III
3. MÉTODOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 71
3.1. GENERALIDADES 71
3.1.1 LA REGLA DEL MEJOR MÉTODO 72
3.1.2 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD 74
3.1.3 ARM´S LENGTH: SU ALCANCE 77
3.2 MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO 78

(COMPARABLE UNCONTROLLED PRICE METHOD / C.U.P.)
3.2.1 VENTAJAS 81
3.2.2 DESVENTAJAS 82
3.2.3. EJEMPLOS 82
3.3 MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA (RESALE PRICE METHOD /
RPM 85
3.3.1 VENTAJAS 88
3.3.2 DESVENTAJAS 88
3.3.3 EJEMPLO 89
3.4 MÉTODO DE COSTO ADICIONADO (COST PLUS METHOD / C.P.M.) 903.4.1 VENTAJAS 94
3.4.2 DESVENTAJAS 95
3.4.3 EJEMPLO 95
3.5. MÉTODO DE PARTICIÓN DE UTILIDADES 96
3.5.1 VENTAJAS 98
3.5.2 DESVENTAJAS 98
3.5.3. EJEMPLO 99
3.6 MÉTODO RESIDUAL DE PARTICIÓN DE UTILIDADES (M.R.P.U.) 100
3.6.1 EJEMPLO 102
3.7 MÉTODO DE MÁRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD DE
OPERACIÓN (M.M.T.U.O.) 103

3.7.1 VENTAJAS 109
3.7.2. DESVENTAJAS 110
3.7.3 EJEMPLO 110

CAPÍTULO IV
4. OTROS METODOS Y AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA 113
4.1 OTROS MÉTODOS ESTADÍSTICOS 113
4.1.2 USO DEL PROMEDIO SIMPLE Y PROMEDIO PONDERADO 120
4.2 RANGO INTERCUARTIL 122
4.2.1 MARCO LEGAL 122
4.2.2 DEFINICIONES TECNICAS 126
4.3 AJUSTE CORRESPONDIENTE EN MATERIA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA - AJUSTE PRIMARIO 133
4.3.1 REGULACIÓN 136
4.4 AJUSTE SECUNDARIO EN MATERIA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA 136
4.4.1 ORIGEN 136
4.4.2 CONCEPTO 137
4.5 NORMATIVIDAD DESARROLLADA POR LA ORGANIZACIÓN PARA
LA COOPERACION Y EL DESARROLLO ECONOMICO (O.C.D.E.) PARA
EL PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN 138
4.5.1 PROCEDIMIENTO AMISTOSO 142

CAPÍTULO V:
5. CASO PRÁCTICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 148
5.1. ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA 149
5.2 APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS 151
5.2.1. MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO 152
5.2.2. MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA 154
5.2.3. MÉTODO DE COSTO ADICIONADO 156
5.2.4. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 157
5.2.5. MÉTODO DE RESIDUAL DE PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 159
5. 2.6. MÉTODO DE MÁRGENES TRANSACCIONALES 159
5.3. RESULTADOS DE LOS MÉTODOS DE TRANSFERENCIA 161
5.4. MEJOR MÉTODO PARA LA EMPRESA 162
5.5. ANÁLISIS PORCENTUAL 164
CONCLUSIÓN 166
BIBLIOGRAFÍA 168

INTRODUCCIÓN

Durante los últimos años el intercambio de bienes y servicios entre empresas
multinacionales ha crecido de manera exponencial gracias a la globalización del
comercio, y esto ha provocado que las empresas multinacionales trasladen cada
vez con mayor frecuencia centros de producción y distribución de bienes y
servicios de un país a otro. Este fenómeno tiene como consecuencia, que el
intercambio de bienes y servicios entre las subsidiarias de un mismo grupo
multinacional de empresas, se haya incrementado drásticamente debido a que
los grupos multinacionales de empresas desean aprovechar las economías de
escala y dividir las funciones entre las subsidiarias de acuerdo con el mejor
rendimiento de los recursos con que cuentan dichas subsidiarias en cada país.

En consecuencia, el intercambio de todos estos bienes y servicios entre
divisiones de un mismo grupo multinacional de empresas ha dado origen a la
problemática de determinar el precio óptimo de trasferencia fijado entre dichas
empresas. De la misma forma, para las autoridades fiscales, esto trae consigo la
tarea de vigilar que dichas empresas paguen impuestos en su jurisdicción fiscal,
en una base coherente con la utilidad que obtendrían empresas independientes
en el mercado.

Los precios de transferencia proporcionan a las autoridades fiscales de cada
país un control y, por lo tanto, una tranquilidad en el sentido de que las empresas
y sus respectivas subsidiaras multinacionales celebran operaciones entre sí a
valor de mercado y les permite estar en posibilidad de revisar y objetar el valor
de los bienes y servicios que se fijan, ello con la finalidad de abatir impuestos
directos y trasladar a otras regiones las utilidades con una carga impositiva
menor o, en su caso extremo, libre de gravámenes.

La aplicación de los precios de transferencia implica el uso de un conjunto de
normas para controlar sobre qué base se realizan las operaciones entre partes
vinculadas. Mediante éstas se habilita al Fisco a recalcular los efectos
impositivos de esas operaciones cuando las mismas no sean realizadas en las
condiciones con que se harían con partes independientes económicamente.

Existe un organismo internacional que establece las directrices generales para
impedir la tributación inadecuada entre empresas relacionadas, la cual es la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
establecidas en el Modelo de Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI).
También proporciona los Métodos de Ajuste que podrán ser utilizados por el
contribuyente para determinar los precios de transferencia en esas operaciones y
que se aplicarán en la forma que determine posteriormente la reglamentación, la
cual podrá además establecer otros métodos

En el presente trabajo desarrollaremos los antecedentes que dieron lugar a los
precios de transferencia, así como su normatividad y los métodos para
determinarlos. Concluiremos con un caso práctico en donde se elaborará un
estudio de precios de transferencia, así como la elección del método que se
adecúa a las características de la empresa.

CAPÍTULO I

1. MARCO HISTORICO PRECIOS DE TRANSFERENCIA 19
1.1. ANTECEDENTES 19
1.1.2. LA ORGANIZACIÓN DE COOPERACIÓN PARA EL DESARROLLO
ECONOMICO (O.C.D.E.) COMO ANTECEDENTE EN LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA 22
1.1.2.1. OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN PARA
LA COOPERACIÒN Y EL DESARROLLO ECONÒMICO (O.C.D.E.) 23
1.1.2.2. INCORPORACIÒN DE MÈXICO A LA O.C.D.E 24
1.2 PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA 25
1.3 CONCEPTOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 31
1.3.1 PARTES RELACIONADAS 32
1.3.2 ACUERDO ANTICIPADO DE PRECIOS (A.A.P.) 35
1.4 OBJETIVOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 35
1.5 ESTRUCTURA DE UN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 36
19

1. MARCO HISTORICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los precios de transferencia son los que precios o valores que partes
relacionadas acuerden entre sí en sus transacciones transfronterizas. El
principio esencial que inspira a los precios de transferencia es que las
transacciones entre partes relacionadas deben corresponder a las que partes
independientes hubiesen acordado en circunstancias comparables.

1.1. ANTECEDENTES
Durante la Primera Guerra Mundial, se empezó a regular el término de Precios
de Transferencia. En 1915 Gran Bretaña fue el primer país que utilizó los
precios de transferencia y lo siguió Estados Unidos de América en el año de
1917. A partir de 1950 se inicia el proceso de globalización de la economía
mundial por parte del General Agreementon Tariffs and Trade (G.A.T.T.)1 para
evitar que los comerciantes de todos los países utilicen el comercio de
mercancía con utilidades fiscalmente caras o pérdidas y transferirlas a territorios
que les proporcionen un mayor beneficio desde el punto de vista fiscal.1

Durante la Segunda Guerra Mundial los precios con los que se transferían
servicios intangibles y bienes fueron objeto de manipulaciones, por ello fue difícil

1
El General AgreementonTariffs and Trade (GATT) es un acuerdo multilateral, creado en la Conferencia de La
Habana, en 1947, firmado en 1948, por la necesidad de establecer un conjunto de normas comerciales y
concesiones arancelarias.

http://es.wikipedia.org/wiki/La_Habana
http://es.wikipedia.org/wiki/La_Habana
20

determinar la información financiera correcta ya que estaba sujeta a grandes
desviaciones sobre las bases tributarias.

En los años setenta los árabes situaron el mundo con el embargo petrolero,
esto provocó que los grupos multinacionales volvieran a tomar en cuenta el
efecto de las finanzas, la operación fue difícil por las distintas tasas de impuestos
que se obtenían en las fronteras. A raíz de esto las administraciones tributarias
del Reino Unido y de la Unión Americana hicieron métodos para evitar la posible
elusión fiscal.

En la década de los ochenta y noventa se toma más formalmente y se
desarrollan éstos métodos. Al retomar estos problemas con mayor amplitudes
necesario que se incorporen como legislaciones en los países.

En 1991, Harry Sidwick autor de “Los Principios de la Economía Política”,
escribió acerca de las firmas manufactureras del siglo XIX y XX dedicadas a un
solo producto o a una limitada línea de productos, que fueron reemplazando la
pequeña empresa tradicional por la actual multiunidad de empresas de negocio,
dando paso a mayor cantidad de producción, como consecuencia se bajaron los
costos y subió la utilidad como una coordinación por el mecanismo del mercado.

En México, nacen los Precios de Transferencia a través del concepto de “valor
de mercado” en base al principio de plena competencia, el cual hace referencia a
que las empresas vinculadas deberán respetar los precios de mercado en
operaciones que realicen entre ellas.

Para 1993 México se adhiere formalmente al G.A.T.T. pero a través del tiempo
ha logrado perfeccionarse conforme a nuestra legislación fiscal a través de los
métodos de los Precios de Transferencia entre partes relacionadas, creados por
la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.). México
se une a la O.C.D.E. en abril de 1994 por medio de una declaración sobre la
aceptación de sus compromisos como educación, turismo, comercio, medio
ambiente, pesca, agricultura, liberalización de los mercados de capitales y de
operaciones corrientes invisibles entre otros, pero es hasta 1997 que el Principio
de Plena Competencia a la legislación fiscal a través del artículo 9 del modelo
de la O.C.D.E., que establece el concepto de Partes Relacionadas y obliga a
tener documentación para soportar las operaciones internacionales que se
realicen entre empresas de un mismo grupo económico, por medio de los
métodos de Precios de Transferencia que se encuentran en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (L.I.S.R.).

Es de suma importancia que en cada país se tengan soportes legales tanto
internos como externos para poder llevar a cabo operaciones con precios de
22

transferencia y que estos permitan ayudar y obligar al contribuyente a tributar
bajo un esquema global o universal, logrando así que se realicen correctamente
las operaciones celebradas y minimizar la base gravable. Es importante que se
realicen convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal.

Para 1997 la legislación mexicana realizo una reforma en su artículo 58 fracción
XIV, 64-A, 65 en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.), con vigencia
hasta el 2001, pasando a ser el artículo 215 Capitulo II del Título VI de la misma
Ley y el artículo 216 que entraron en vigor en Enero del 2002.

1.1.2. LA ORGANIZACIÓN DE COOPERACIÓN PARA EL DESARROLLO
ECONOMICO (O.C.D.E.) COMO ANTECEDENTE EN LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
La O.C.D.E. tiene sus inicios en el año de 1948 con el Convenio de Cooperación
Económica Europea para la reconstrucción, agrupando a 18 países y el 14 de
diciembre de 1960 son invitados Estados Unidos y Canadá para crear una
coordinación política entre los países occidentales, surgiendo así la O.C.D.E. que
entra en vigor el 30 de septiembre de 1961, con el fin de establecer y construir lo
que se conoce como “las reglas del juego” que se dedican a la regulación de las
transacciones internacionales.

En la actualidad el 70% del comercio mundial está relacionado, por ende las
empresas multinacionales deben saber operar en el extranjero y así emprender
las particularidades del sistema fiscal que afectarían a las transacciones o bien
tener los beneficios económicos en los cuales pueden tener un incremento en el
valor de la inversión de los accionistas.

Esto ha originado que las empresas multinacionales y las administraciones
fiscales no lleven a cabo la determinación correcta de los ingresos y los gastos
que deben ser considerados en las jurisdicciones donde los grupos
multinacionales se hayan constituido.

El artículo 9 del modelo que establece la O.C.D.E. indica que los países
miembros pueden corregir el lugar en donde se alojan las utilidades de sus
empresas y evitar la doble tributación de tal manera que se respete el principio
denominado de plena competencia que significa que los precios pactados sean
precisamente los que hubiesen pactado entre partes no relacionadas en
operaciones similares bajos las mismas condiciones.

1.1.2.1. OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA
COOPERACIÒN Y EL DESARROLLO ECONÒMICO (O.C.D.E.)
Impulsar la expansión de la economía y del empleo, a través de:

 Afinar los sistemas de mercado.
 Ampliar el libre comercio.
 Promover el bienestar económico y social mediante la coordinación de
políticas entre los países miembros.
 Estimular y armonizar esfuerzos para el desarrollo de otros países no
miembros.
 Contribuir a una sana expansión económica en los países miembros, así
como no miembros en vías de desarrollo económico.
 Favorecer la expansión del comercio mundial sobre una base multilateral y
no discriminatoria conforme a las obligaciones internacionales.

1.1.2.2. INCORPORACIÒN DE MÈXICO A LA O.C.D.E.
El 14 de abril de 1994 México suscribe la declaración en la que acepta sus
obligaciones como miembro de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico O.C.D.E.

El 10 de mayo de 1994 el Senado mexicano aprueba la declaración en la que
acepta sus obligaciones como miembro de la O.C.D.E.

El 5 de julio de 1994 se publica en el Diario Oficial de la Federación (D.O.F.) el
decreto relativo a la promulgación del convenio celebrado con la O.C.D.E.

México está dispuesto a poner en práctica la determinación de los precios de
Transferencia entre partes relacionadas, tomando en cuenta sus capacidades
administrativas y tecnológicas.

1.2 PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
El principio de Libre competencia establece que: el precio de un bien o un
servicio en cualquier transacción entre empresas vinculadas debe ser similar al
que se obtenga de un mercado abierto.

Este principio está basado en el principio de “libre mercado” el cual dice que se
debe de tener un rango, es decir un máximo y un mínimo y no un único precio
fijo, y cuando este dentro de este rango entonces se está cumpliendo este
principio.

Es importante hablar de este principio ya que es la respuesta del porqué es
importante regular los precios de transferencia. Según Hubert Hamaerkers, el
origen del principio de plena competencia se dio con los dos diferentes orígenes:

En varios países de la Europa continental el principio de plena competencia es
el fundamento subyacente para el ajuste de la renta de las acciones que
recibieron beneficios extraordinarios procedentes de una compañía que no los ha
declarado oficialmente como dividendos. Los accionistas mayoritarios pueden
26

estar en condiciones de obtener tales beneficios como consecuencia de su
especial posición en la compañía. En esos casos el ajuste es llevado a cabo
sobre la base de considerar esos beneficios como dividendos, denominados
dividendos implícitos o distribuciones escondidas de utilidades, los cuales son
deducibles por la compañía en cuestión.

Originalmente se prestó atención en el orden interno de los países. Este
enfoque es aplicado en Alemania, Austria, Luxemburgo, Países Bajos, Suiza y
otros países europeos.

Normas especiales sobre Precios de Transferencia, con una perspectiva
internacional, fueron primero introducidas durante la Primera Guerra Mundial en
el Reino Unido y en los Estados Unidos. Esas disposiciones para combatir la
elusión tributaria tuvieron el propósito de disuadir a las compañías de su actitud
de trasladar utilidades a compañías vinculadas en el extranjero, por intermedio
de la sub o sobrefacturación en las operaciones internacionales.

El principio de plena competencia se puedetraducir como la transacción
correcta, sin ventajas, Herbert Bettinger Barrios señala seis características
fundamentales que se deben observar al momento de su aplicación:

 Análisis de la transacción.
27

 Comparación.
 El acuerdo contractual.
 Mercado abierto.
 Objetividad.
 Análisis funcional.

1. Análisis de la Transacción: esta característica se refleja en el precio de la
operación por lo que la misma debe ser plenamente identificada al respecto de
otras.

2. Comparación: la operación debe permitir ser comparada con otras de la
misma índole, calidad y naturaleza.

3. El acuerdo contractual: el precio determinado se debe tomar en cuenta al
contrato mediante el cual se obligaron las partes; se debe conocer la
transacción desde el punto de vista jurídico y darle el mismo valor a los efectos
fiscales que de dicha operación se puedan derivar.

4. Mercado abierto: el precio debe observarse bajo las condiciones del mercado
y por lo tanto, reflejar las prácticas comerciales que imperen en el momento de la
transacción.

5. Objetividad: en la transacción: el precio debe tomar en cuenta las
circunstancias que caracterizan la transacción y analizar el motivo y las
condiciones por las cuales el precio puede variar en el mercado; y

6. Análisis funcional: el precio debe tomar en cuenta lo que el mismo refleje
entre las empresas asociadas.

El principio de plena competencia es considerado un estándar internacional al
que las empresas que componen los grupos internacionales deben apegarse
para evitar que su contabilidad sea corregida por las autoridades administrativas,
ya que trata de determinar los precios de transferencia como si estos hubieran
realizado operaciones internacionales con empresas independientes pero que
tuvieran alguna circunstancia o condición similar.

Algunos de los beneficios del principio de plena competencia son:

-Ofrecer un tratamiento fiscal similar para las empresas multinacionales y las
independientes.

-Facilita el crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales.
29

-Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero en otros es muy difícil y
complicado de aplicar (bienes y servicios altamente especializados, intangibles
exclusivos).

-Reconocimiento de las transacciones igual a como fueron estructuradas
legalmente por las partes sin reemplazarla por otra.

-Utiliza la principal característica del mercado abierto: cualquier precio prudente
debe reflejar prácticas comerciales corrientes.

-Disponibilidad de la información por parte del contribuyente.

Al respecto la O.C.D.E. establece lo siguiente:

“Cuando las condiciones son creadas o impuestas entre dos empresas
relacionadas (asociadas) en sus relaciones comerciales y financieras y estas
difieren de aquellas que hubieren ocurrido entre empresas independientes en
estos casos cualquier utilidad que debido a estas condiciones se acumuló en
una de las empresas, pero por razones de esas condiciones no se acumuló,
puede ser incluida en las utilidades de esas empresas y gravada en
consecuencia.”

Este principio debe ser respetado por todos los miembros de la O.C.D.E. e
introducirla en su legislación.

Los obligados a aplicar el principio de plena competencia deberán determinar
sus ingresos y deducciones, considerando los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con partes independientes en
operaciones comparables:

De no cumplir con las obligaciones señaladas, las autoridades fiscales podrán
determinar los ingresos y deducciones de los contribuyentes mediante la
determinación del precio o monto de las contraprestaciones en operaciones
celebradas entre partes relacionadas, considerando para ello los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.

En otras palabras, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (S.H.C.P.)
realizará el estudio de precios de transferencia por las operaciones de la
empresa, con el riesgo de que se realicen ajustes a los precios de las
operaciones lo cual impactaría en ajustes a las utilidades o deducciones
declaradas y el cobro de impuestos por estas diferencias, más actualizaciones y
recargos.

1.3 CONCEPTOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
“Son todos aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de
naturaleza comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el
país donde se generan las utilidades o pérdidas en una actividad empresarial o
de servicios”. Bettinger Barrios Herbert.

“Es la práctica de fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre
varios países para los efectos de trasladar (junto con el bien o servicio) utilidades
o pérdidas entre dos o más sociedades”. Otis Rodner James.

“Los precios de transferencia son el proceso de fijar y verificar que los precios
sobre las transferencias internacionales de la venta, licencia o renta de los
bienes o servicios entre las empresas relacionadas sean las que correspondan el
mercado nacional o internacional para determinar las obligaciones fiscales”.
Standard & Poors.

“Son precios de transferencia los acordados para la cesión de productos o
servicios de una empresa a otra filial o dependiente, y también los acordados
para la liquidación de operaciones entre sucursales, secciones o departamentos
de una misma empresa”. Tua y Gonzalo

Podemos concluir que los precios de transferencia son la figura que se encargan
de regular utilidades o perdidas en materia fiscal con referencia a actos
comerciales con el extranjero, evitando así evasión fiscal, dando como resultado
el pago apropiado del impuesto.

1.3.1 PARTES RELACIONADAS
De conformidad con las directrices aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias “se dice
que dos empresas son asociadas una respecto de la otra cuando una de ellas
cumple con los requisitos establecidos en el artículo 9 párrafos 1a) ò 1b) del
Modelo de Convenio Fiscal (Sobre la renta y Sobre el Patrimonio) de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (O.C.D.E) en
relación con la otra empresa”.

Dichos párrafos se transcriben a continuación:

1a) Cuando una empresa de un Estado contratante participe directa o
indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa del otro
Estado contratante, o

1b) Cuando unas mismas personas participen directa o indirectamente en la
dirección, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de
33

una empresa del otro Estado contratante, y, en uno y otro caso, las dos
empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por
empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de
las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa
empresa y someterse a imposición en consecuencia.

Según el Artículo 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

“Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta de la administración, control o capital de
la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirecta
en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de
asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus
integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren
partes relacionadas de dicho integrante. Para los efectos de esta ley, se entiende
que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan
diferenciasentre estas que afecten significativamente el precio o monto de la
contraprestación o el margen de la utilidad”.

Esto se refiere a que cuando una empresa “A” participa en una “B” esta es
directa y si la empresa “A” quiere llegar a la “C” por medio de la “B” esta se
clasifica como indirecta. Se puede participar mediante el capital por acciones o
mediante la administración ya sea por medio de un contrato o poder.

Las personas morales que tengan operaciones de financiamiento, prestación de
servicios, uso goce o enajenación de bienes tangibles, explotación o transmisión
de la propiedad de un bien intangible y la enajenación de acciones, y la cual
tengan residencia en el extranjero, en la que utilicen precios independientes al
realizar operaciones en la que no afecten el precio de cualquiera de las partes
para que se mantengan en un mismo rango.

Por otro lado, las Normas de Información Financiera hacen especial énfasis a
partes relacionadas. La Norma de Información Financiera C-13

Tiene por objeto establecer las normas particulares de revelación aplicables a las
operaciones con partes relacionadas. Lo anterior, para poner de manifiesto la
posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse
en el futuro por la existencia de partes relacionadas, así como por las
operaciones celebradas y saldos pendientes con éstas.

Las disposiciones de esta NIF deben ser aplicadas por todo tipo de entidades
que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta Norma
de Información Financiera no contempla disposiciones relativas a la valuación y
prestación de operaciones entre partes relacionadas.

1.3.2 ACUERDO ANTICIPADO DE PRECIOS (A.P.A.)
Se define como un convenio que permite determinar con la autoridad fiscal, la
metodología de precios de transferencia aplicable a un número determinado de
transacciones controladas en un período de tiempo específico.

Un acuerdo anticipado de precios de transferencia puede ser unilateral;
involucrando únicamente a una sola jurisdicción fiscal, o multilateral; que implica
la participación de dos o más jurisdicciones fiscales.

Genera ventajas, aunque su aceptación no siempre es al 100% por parte de las
autoridades fiscales.

1.4 OBJETIVOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Un precio de transferencia debe conducir a una unidad de negocios a tomar
decisiones que beneficien al consorcio u organización como un todo, observando
los siguientes objetivos:
36

 Congruencia organizacional.
 Evaluación del desempeño.
 Autonomía.

Congruencia organizacional.- Las unidades de negocio deben actuar de tal
forma que sus decisiones beneficien a todo el negocio.

Evaluación del desempeño.- Las unidades deberían ser evaluadas en base al
beneficio de toda la organización, considerando que una unidad no se beneficia
con el deterioro de otra.

Autonomía.- La administración central no debe interferir en la toma de
decisiones de las unidades.

1.5 ESTRUCTURA DE UN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Para realizar un estudio de precios de transferencia en México se necesita
evaluar la información financiera y descriptiva de las operaciones que las
empresas realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero. La
documentación necesaria para analizar estas operaciones se engloban en un
estudio que se conoce como "Estudio de Precios de Transferencia". Este
"estudio" se divide en dos partes: Análisis Funcional-Descriptivo y Análisis
37

Económico-Financiero. El contenido de cada sección se explica brevemente a
continuación.

ANALISIS FUNCIONAL: El propósito del análisis funcional principalmente es
caracterizar a la empresa analizada, así como sus operaciones intercompañía.
En este análisis funcional también se escriben los datos generales de la empresa
analizada y de sus partes relacionadas, tales como: Razón social, residencia
fiscal, etc. Para caracterizar a la empresa es necesario describir cada una de las
áreas funcionales de la empresa y dar una descripción de la participación
accionaria existente con o entre sus partes relacionadas. Por último, para
caracterizar las operaciones intercompañía es necesario describir cada una de
éstas, los montos de las contraprestaciones y decir el nombre y país de la
empresa con la que se está llevando a cabo dicha transacción.

ANÀLISIS ECONOMICO: El propósito del análisis económico es otorgar una
herramienta, de preferencia con métodos estadísticos como los mencionados en
la miscelánea fiscal (rango intercuartil y mediana), que sirva para dar una opinión
del cumplimiento o no del principio de valor de mercado. En el análisis
económico se mencionan los siguientes puntos: operaciones a ser parte del
análisis, partes relacionadas, método aplicado (reconocido en la L.I.S.R.), si
existen operaciones comparables internas o externas, descripción de las
operaciones comparables y/o búsqueda de empresas comparables no
38

controladas que realicen operaciones similares; información financiera de la
empresa analizada (según los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados) e información financiera y descriptiva de las empresas comparables
utilizadas para llevar a cabo un rango de valores; herramientas estadísticas
utilizadas y finalmente una opinión del cumplimiento o no del principio de valor de
mercado.

CAPÍTULO II

2. MARCO JURIDICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 40
2.1. REGULACIÓN INTERNACIONAL POR MEDIO DE LA
ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y DESARROLLO
ECONOMICO (O.C.D.E.) 40
2.2. CONCEPTO ACUERDOS ADELANTADOS SOBRE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA (A.P.A.S.) 42
2.2.1. PROCEDIMIENTO PARA LA OBTENCIÓN DE A.P.A.S 43
2.2.3 CLASIFICACIÓN DE LOS A.P.A.S 46
2.2.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS A.P.A.S 47
2.2.4.1 VENTAJAS 48
2.2.4.2 DESVENTAJAS 48
2.2.5 MARCO LEGAL DE LAS A.P.A.S. EN MÉXICO 50
2.3 EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL EN MEXICO EN
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 52
2.4. LEGISLACIÓN MEXICANA EN PRECIOS DE TRASFERENCIA 60
2.5 LEGISLACIÓN PARA MAQUILADORAS 65

2. MARCO JURIDICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La regulación de los precios de trasferencia surgió debido a la necesidad de las
autoridades fiscales por regular las transacciones que realizan las compañías
con sus partes relacionadas para evitar que entre ellas se otorguen beneficios
adicionales a los del mercado.

2.1. REGULACIÓN INTERNACIONAL POR MEDIO DE LA ORGANIZACIÓN
PARA LA COOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONOMICO (O.C.D.E.)
La Organización para lo Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.) sirve
como el foro donde los países que forman parte de esta organización trabajan
en conjunto para afrontar los retos económicos, sociales y ambientales
consecuencia de la globalización.

Los países miembros de la OCDE son:
Australia Corea Italia República Eslovaca
Alemania Eslovenia Japón Suecia
Austria España México Suiza
Bélgica Francia Noruega Turquía
Canadá Grecia Nueva Zelanda Reino Unido
Chile Hungría Países Bajos Estados Unidos
Dinamarca Irlanda Polonia República Checa
Finlandia Islandia Portugal Luxemburgo

Las reglas emitidas por la O.C.D.E. son un reporte sobre los precios de
transferencia que fueron aprobados en su versión original por el Comité de
Asuntos Fiscales el 27 de junio de 1995 y por el Consejo de la O.C.D.E. el 13 de
julio de 1995.

Desde su versión original estas reglas han sufrido modificaciones, las mismas
que continuaran siendo actualizadas y revisadas periódicamente.

Como parte de las reglas se encuentran:

 El principio de Principio de plena competencia o Arm´s Length,
 Los diferentes métodos de análisis de las operaciones entre partes
relacionadas, Análisis comparable,
 Enfoques administrativos para evitar y resolver las disputas sobre precios
de transferencia,
 Documentación,
 Consideraciones especiales para los bienes intangibles,
 Consideraciones especiales para servicios entre grupos,
 Preparativos de la contribución de costos,
 Aspectos de los precios de transferencia de la reestructuración
empresarial.
42

En la mayoría de los países los contribuyentes deben cumplir con los principios
de plena competencia en las transacciones entre partes relacionadas,
basándose en los lineamientos creados por la O.C.D.E., entre las que se
incluyen los lineamientos en materia de precios de transferencia.

Los grupos multinacionales que hacen negocios por lo general deben tener en
cuenta el marco legal y las normas sobre precios de transferencias emitidas por
la O.C.D.E. a las cuales se encuentran sujetas sus filiales.

De ésta manera, las empresas pueden cumplir debidamente con las normas
locales, implementar políticas fiscales que permitan que los procesos
operacionales sean más eficientes, manejar cualquier tipo de situación fiscal que
las pueda afectar y alcanzar un logro efectivo en caso de un juicio fiscal.

2.2. CONCEPTO ACUERDOS ADELANTADOS SOBRE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA (A.P.A.S.)
Son un acuerdo que determina anticipadamente las operaciones controladas, así
como los métodos, comparables y ajustes apropiados adicionando suposiciones
críticas sobre eventos futuros para la determinación del precio de transferencia
para esas transacciones por un periodo determinado de tiempo.

2.2.1. PROCEDIMIENTO PARA LA OBTENCIÓN DE A.P.A.S.
Los A.P.A.S., son aquellos que se negocian entre el fisco y el contribuyente, de
acuerdo a la O.C.D.E., representan procedimientos administrativos que se
pueden aplicar para reducir los desacuerdos por precios de transferencia en
operaciones celebradas con partes relacionadas y ayudar a reducir las
controversias entre:

 Los contribuyentes y sus administraciones fiscales de cada país miembro
de la O.C.D.E.

 Las diferentes administraciones fiscales de cada país donde se encuentre
cada contribuyente (parte relacionada).

Un A.P.A. cubre todos los aspectos relacionados con los precios de transferencia
de un contribuyente, ya que en dicho acuerdo, la autoridad fiscal evalúa y emite
una resolución anticipada, acerca de los precios que se manejaron en las
operaciones celebradas con partes relacionadas.

Un A.P.A. se aplicaría a operaciones y años futuros y el plazo dependería del
sector industrial, los productos o de la naturaleza de las transacciones.

Un A.P.A. es formalmente solicitado por el contribuyente cuando esté ya posea
el estudio de transferencias por las operaciones celebradas con sus partes
relacionadas, por un ejercicio fiscal determinado, generalmente se estila sostener
una entrevista informal y anónima con funcionarios de la administración fiscal
local, explicando de manera general, lo siguiente:

 El tipo de transacciones que se someterán a estudio.
 Las características de las propiedades o servicios en cuestión.
 Las funciones, riesgos y propiedades involucradas.
 Los términos contractuales entre las partes.
 Las circunstancias especiales económicas.
 Las estrategias de negocios.
 La metodología que se pretende aplicar.

Una vez acordada la metodología entre la autoridad fiscal local y el
contribuyente, se procede a solicitar formalmente, por escrito, con la expedición
de un "Acuerdo Anticipado de Precios", proporcionando la siguiente información:

 Información general de las empresas vinculadas que intervienen en las
transacciones controladas.
 La información particular con respecto a tales transacciones
 La documentación que soporte la petición
45

 El estudio económico que, mediante la aplicación de alguno de los
métodos de precios de transferencia, determine el precio que fijarían
empresas independientes comparables de la misma o similar transacción
en condiciones comparables.

Durante el proceso administrativo del "A.P.A.", se sostienen varias reuniones con
los funcionarios de la administración para discutir las controversias que se vayan
presentando, tales como las empresas independientes comparables
seleccionadas para la realización del estudio de precios de transferencia, el
método aplicado o los ajustes efectuados a la información de las comparables.

Cuando finalmente se llega a un acuerdo, la administración fiscal local emite una
resolución anticipada, confirmando que el precio que se considera cumple con el
principio de independencia en la transacción materia de la resolución, con lo cual
evita litigios futuros. Las resoluciones anticipadas suelen expedirse con efectos
retroactivos y retrospectivos por un número de años que varía de país a país.

Al finalizar el proceso administrativo para conceder un A.P.A., las
administraciones fiscales locales deben confirmarles a las empresas asociadas
(partes relacionadas) en sus jurisdicciones que no se efectuará ningún ajuste a
los precios de transferencia mientras el contribuyente se apegue a las
condiciones acordadas.
46

2.2.3 CLASIFICACIÓN DE LOS A.P.A.S.
Los A.P.A.S. son clasificados por la O.C.D.E. como sigue:

A.P.A.S. Unilaterales
Son acuerdos en los que la administración fiscal local y el contribuyente en su
jurisdicción establecen un acuerdo en la que no participará otra administración
fiscal de otro país interesada. Sin embargo, los A.P.A.S. unilaterales puede
afectar el pasivo fiscal de empresas asociadas (parte relacionada) en otras
jurisdicciones fiscales. Aunque los A.P.A.S. unilaterales están permitidos, las
autoridades fiscales de otras jurisdicciones interesadas deben ser informadas
sobre el procedimiento a la brevedad que sea posible para determinar si pueden
considerar un acuerdo bilateral bajo el procedimiento de acuerdo mutuo.

A.P.A.S. Bilaterales o Multilaterales
Son los acuerdos efectuados ante las administraciones fiscales de dos o más
países. Este enfoque tiene una mayor probabilidad de que los acuerdos
reduzcan el riesgo de la doble tributación.

La mayoría de los corporativos multinacionales prefieren A.P.A.S. bilaterales o
multilaterales, ya que tienen una mayor probabilidad de:
Reducir el riesgo de la doble tributación, siendo equitativos para todas las
administraciones fiscales y contribuyentes que participen en el A.P.A.
47

Proporcionar una mayor certeza a los contribuyentes en cuestión, al grado de no
impactar el pasivo fiscal de las empresas asociadas (partes relacionadas) en
otras jurisdicciones fiscales.

Por lo anterior, es preferible solicitar resoluciones anticipadas a las autoridades
fiscales de dos o más países, con el fin de que los precios de transferencia
determinados sean aceptables para todas esas administraciones fiscales.

Debido a que existen varios conflictos entre las administraciones fiscales por lo
que, no siempre es posible que los A.P.A.S. sean aceptados por algunas
autoridades fiscales.

Hay que recordar que uno de los objetivos de los precios de transferencia es el
evitar la doble tributación, a través del adecuado establecimiento de la renta
gravable en cada jurisdicción fiscal.

2.2.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS A.P.A.S.
La elección del contribuyente por recurrir a este método puede traer consigo
ciertos beneficios después de la tramitación de un A.P.A sin embargo, los
beneficios no podrán ser aplicables por igual con las diferentes administraciones
fiscales de las partes relacionadas de la persona moral.

2.2.4.1 VENTAJAS
Los A.P.A.S. pueden ayudar a los contribuyentes a eliminar la incertidumbre
jurídica, al aumentar la seguridad del tratamiento fiscal para transacciones
internacionales.

Los A.P.A.S. puedenproporcionar una oportunidad a las administraciones
fiscales y a los contribuyentes para hacer consultas colaborando en una relación
en donde no actúen como adversarios, dando la oportunidad para comunicar
puntos de vista en una atmósfera de no confrontación.

Los A.P.A.S. bilaterales y multilaterales reducen substancialmente o eliminan la
posibilidad de la doble tributación.

Los A.P.A.S. ayudan a la autoridad fiscal a tener un mayor conocimiento de las
circunstancias mundiales respecto a los tipos de operaciones de las compañías y
las necesidades que tienen las mismas.

2.2.4.2 DESVENTAJAS
Desde el punto de vista de otras administraciones fiscales, los problemas se
originan porque pueden estar en desacuerdo con las conclusiones de los
A.P.A.S. Unilaterales.
49

Posibilidad de que en los A.P.A.S. se haya formulado una predicción no confiable
sobre las condiciones futuras del mercado sin los supuestos adecuados.

Presiones sobre los recursos de una administración fiscal pueden ser efectuadas
por los contribuyentes que buscan la conclusión lo más temprano posible de su
petición de A.P.A., teniendo presente sus objetivos de negocios y el tiempo de
que disponen, y los A.P.A.S. como un todo, tenderán a ser influidos por las
demandas de la comunidad empresarial.

Existen indicaciones que los contribuyentes que han tenido dificultades con las
administraciones fiscales sobre sus precios de transferencia, y no deseando que
esas dificultades continúen, frecuentemente están interesados en solicitar un
A.P.A.

Existe el grave peligro de que los recursos para hacer auditorías se desvíe a
estos contribuyentes y no se efectúen investigaciones a contribuyentes menos
cumplidos. La experiencia ha demostrado que, frecuentemente, los
contribuyentes a los que les interesan los A.P.A.S. son corporaciones muy
grandes, las cuales son auditadas frecuentemente.

La documentación requerida para un A.P.A. no debería ser más onerosa y difícil
de obtener que la requerida en una revisión, excepto por el hecho de que en un
50

A.P.A. la administración fiscal requerirá un detalle sobre predicciones y la base
de esas predicciones, que podría no ser un asunto esencial en una revisión de
precios de transferencia.

Las administraciones fiscales pueden usar inadecuadamente la información
obtenida para la autorización de los A.P.A.S. Si un contribuyente retira su
petición de un A.P.A. o si la petición del contribuyente es rechazada después de
un examen de la información presentada, no puede ser considerada como
relevante para iniciar una auditoría.

2.2.5 MARCO LEGAL DE LAS A.P.A.S. EN MÉXICO
En México, el Código Fiscal de la Federación, en su Art. 34-A establece lo
siguiente:

Las autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los
interesados relativas a la metodología utilizada en la determinación de los
precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes
relacionadas, en los términos del artículo 215 de la L.I.S.R., siempre que el
contribuyente presente la información, datos y documentación, necesarios para
la emisión de la resolución correspondiente.

Estas resoluciones podrán derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un país con el que se tenga un tratado para evitar la doble
tributación.

Las resoluciones que en su caso se emitan en los términos de este artículo,
podrán surtir sus efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio
inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en
que se soliciten. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un
procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional de que
México sea parte.

La validez de las resoluciones podrá condicionarse al cumplimiento de requisitos
que demuestren que las operaciones objeto de la resolución, se realizan a
precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.

En México, la Suprema Corte de Justicia ha indicado que la regulación de la
O.C.D.E., respecto a que los tratados de doble tributación son jerárquicamente
superiores a las leyes reglamentarias domésticas; entendiéndose por tratados
internacionales, los convenios firmados por dos o más Países.

2.3 EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL EN MEXICO EN PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Aunque desde hace más de 20 años aparece en la legislación mexicana el
concepto: “precios de transferencia”, fue hasta 1995 cuando se le da una
aplicación formal, pero sólo en las empresas denominadas “maquiladoras”. Las
reglas existentes en aquel momento estaban contenidas en la Resolución
Miscelánea Fiscal (R.M.F.), no en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.).

Las maquiladoras con el objeto de evitar la constitución de establecimiento
permanente en nuestro país para sus contrapartes extranjeras, tenían la opción
de obtener una utilidad superior a 5% del valor de sus activos, la cual se conocía
como un Safe Harbour (Puerto Seguro), o bien, podían obtener un A.P.A., para lo
que se exigía que el precio para evaluar los ingresos y las utilidades tributarias
fuera acorde con el principio de independencia.

Sin embargo, una vez que México empezó a abrir su economía se debían hacer
ajustes no sólo en la legislación fiscal sino en las propias prácticas de la
autoridad para extender la aplicación de esta materia más allá de la industria
maquiladora.
A continuación, se en listan las reglas que se han ido incorporando cada año a
nuestra legislación.
53

La nueva legislación entró en vigor el 1º de enero de 1997. El marco legal de
los precios de transferencia se encontraba en la L.I.S.R., básicamente en los
artículos 58, fracción XIV, 64, 64-A y 65 en el Código Fiscal de la Federación
(C.F.F.) en sus artículos 34 y 76, y en la R.M.F.

Según dispone la L.I.S.R., independientemente de que el contribuyente lleva la
carga de la prueba para demostrar que sus operaciones se llevan a cabo a
valores de mercado, las autoridades fiscales tienen facultades para comprobarlo.

Esta carga de la prueba constituye el cambio trascendental en la legislación
mexicana de 1997, respecto al pasado.

La exposición de motivos para la reforma fiscal de 1997 señalaba lo siguiente:

La mayoría de los países miembros de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (O.C.D.E.) aplican los lineamientos en materia de precios
de transferencia; resultantes de las recomendaciones emitidas por dicha
organización. Sin embargo la legislación mexicana no prevé algunos de ellos.

Por ello, se sugiere incorporar las disposiciones que contengan la obligación de
conservar la documentación que acredite que el contribuyente efectúa sus
operaciones utilizando los precios que hubieran empleado partes independientes
54

en operaciones comparables, así como los métodos tradicionales y alternativos
aceptados por dicha organización para determinar tales precios.

De dicha exposición nacieron las siguientes disposiciones:

La fracción XIV del artículo 58 de la L.I.S.R., establecía en 1997 que:

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el Título ll,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán
las siguientes:

XIV. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en
el extranjero.

Por su parte, el artículo 64-A de la L.I.S.R. establecía que:

Los contribuyentes de este título que celebren operaciones con partes
relacionadas están obligados a determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas utilizando el principio de Arm´s Length, en caso de lo
contrario, las autoridades podrán determinar los ingresos y deduccionesacumulables.
55

El último párrafo de este artículo señalaba que:

Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en
México y sociedades o entidades ubicadas o residentes en jurisdicciones de
baja imposición fiscal, son entre partes relacionadas en las que las
contraprestaciones no se pactan conforme a las que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.

Además, en el artículo 65 de la L.I.S.R. se preveían los métodos para determinar
si en esas operaciones se habían considerado los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre parte independientes en
operaciones comparables.

 Método de precio comparable no controlado
 Método de precio de reventa
 Método de costo adicionado
 Método de participación de utilidades
 Método residual de participación de utilidades
 Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación

De la redacción de la fracción XIV del artículo 58, podía inferirse que era posible
realizar los estudios de precios de transferencia de manera global.
56

Es decir, si una empresa tenía diversos tipos de operaciones intercompañía y se
aplicaba el Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación, con
éste se podía probar de manera global e indirecta que algunas o todas las
operaciones intercompañía sujetas al estudio, se encontraban a valores de
mercado.

A partir de 1997 las autoridades fiscales tienen facultades para revisar que las
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero se hayan
realizado considerando los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables y en caso de que
juzguen y prueben que no lo están pueden determinar el valor de mercado de
éstas.

En consecuencia, por las diferencias encontradas, podrían entonces requerir el
pago de:

 El impuesto omitido, con su respectiva actualización.
 Los recargos correspondientes.
 Una multa que puede variar entre 70 y 100% del impuesto omitido.
 Para el año 2000 la fracción XIV del artículo 58 se reformó para quedar
como sigue:
57

 El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal de las
personas relacionadas con las que se celebren las operaciones.

Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos
asumidos por el contribuyente para cada tipo de operación.

Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y
sus montos, por parte relacionada y tipo de operación.

El método aplicado conforme al artículo 65 de la Ley.

Esta adición implico que para los estudios correspondientes a 2000 y años
posteriores, los análisis de precios de transferencia tuvieran que realizarse de
manera transaccional.

Además, a partir de ese año nació la fracción XV del mismo artículo 58, en la que
se estableció la obligación de “presentar en el mes de febrero de cada año, la
declaración de operaciones que se realicen con partes relacionadas residentes
en el extranjero.

Esta declaración informativa se debía presentar en la forma oficial 55, un formato
impreso que existió hasta 2001, pues a partir de 2002 desapareció para ser un
formato electrónico y múltiple.

En 2002, hubo una reforma fiscal relativamente importante, las obligaciones de
documentación fueron reubicadas en el artículo 86 de la Ley.

Así, la fracción XIV del artículo 58 se convirtió en la fracción XII del artículo 86 y
la fracción XV del mismo artículo 58 se convirtió en la fracción XII del artículo 86.

La exención para hacer estudios se modificó al desaparecer los pagos
provisionales trimestrales.

Surgió la fracción XV del artículo 86 de la L.I.S.R. que establece también como
obligación para los contribuyentes residentes en el país que:

XV. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.

Esta es la disposición de la que surge la obligación de contar con “Estudios de
precios de transferencia” para operaciones entre partes relacionadas nacionales.

Con motivo de la reforma también se incorporó, entre otras cosas, un último
párrafo al artículo 215 en el que se establece la aplicación de las Guías de la
O.C.D.E. en materia de precios de transferencia, o aquéllas que las sustituyan,
en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la
Ley y los tratados celebrados por México.

En 2005 se incorporaron las reglas de “capitalización insuficiente” o
“capitalización delgada”.

En la reforma fiscal para 2006 se hicieron modificaciones en el artículo 216 y 86,
fracción XV.

Modificación al artículo 216. Implica la adopción del mejor método que se
contempla en la legislación de los Estados Unidos (Best Method Rule) o la regla
del método más apropiado a que se refieren las Guías de la O.C.D.E.

Modificación a la fracción XV del artículo 86. La regla del mejor método también
resulta aplicable a los estudios de precios de transferencia para operaciones
entre partes relacionadas nacionales.
60

En este año, las reglas de “capitalización insuficiente” sufrieron modificaciones
importantes, pues el tema de no deducibilidad de intereses se focalizó hacia
deudas contratadas con partes relacionadas extranjeras.

En esta reforma fiscal existen modificaciones en materia de precios de
transferencia, son las siguientes:

Tratándose de pérdidas sufridas por enajenación de acciones, la fracción XVII
del artículo 32 de la L.I.S.R., prevé nuevos requisitos para estar en posibilidad de
deducir las pérdidas sufridas en la enajenación de acciones no colocadas entre
el público inversionista.

La fracción VII del artículo 97 señala que las instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles deberán informar a las autoridades fiscales, de las
operaciones que celebren con partes relacionadas. Por su parte las regalías que
se paguen o cobren entre partes relacionadas no son objeto del I.E.T.U. Es
decir, las regalías no constituyen un ingreso gravado, ni una deducción
autorizada.

2.4. LEGISLACIÓN MEXICANA EN PRECIOS DE TRASFERENCIA
Como se ha mencionado en puntos anteriores México forma parte de la O.C.D.E.
sin embargo como el resto de los países que integran esta organización, alinean
61

su legislación tomando como base las reglas que establece la O.C.D.E., pero las
necesidades y economía de cada país es diferente.

La Constitución Política de los Estados Unidos en su artículo 31, fracción IV
establece lo siguiente:

Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

Mientras que en el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos que “las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren
por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley
suprema de toda la Unión. Los jueces de cada Estado se arreglarán a dicha
Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrato que
pueda haber en las constituciones o leyes de los Estados”.

Como una normatividad dirigida a las operaciones entre partes relacionadas la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece lo siguiente:
62

En su artículo 86 fracción XII Obtener y conservar la documentación
comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operacionescon
partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el
monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos:

El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las
personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la
documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las partes
relacionadas.

Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos
asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.

Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y
sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo
a la clasificación y con los datos que establece el artículo 215 de esta Ley.

El método aplicado conforme al artículo 216 de esta Ley, incluyendo la
información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por
cada tipo de operación.
63

En su artículo 215 nos dice que los contribuyentes, que celebren operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero están obligados, para efectos
de la L.I.S.R., a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos
acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la
determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones
celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, ya sea que éstas sean con
personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así
como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.

Para los efectos de la L.I.S.R., se entiende que las operaciones o las empresas
son comparables, cuando no existan diferencias entre éstas que afecten
significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de
utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo 216 de
64

esta LISR, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante
ajustes razonables.

Para determinar dichos ajustes existen ciertas características de las operaciones
que deben ser consideradas sin embargo este tema será visto a detalle en el
siguiente capítulo.

La LISR en su artículo 216 describe los métodos que deberán ser utilizados para
el análisis de las operaciones entre partes relacionadas.

I. Método de precio comparable no controlado,
II. Método de precio de reventa,
III. Método de costo adicionado,
IV. Método de partición de utilidades,
V. Método residual de partición de utilidades,
VI. Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación,

De la aplicación de alguno de los métodos, se podrá obtener un rango de
precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando
existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán
mediante la aplicación de métodos estadísticos. Si el precio, monto de la
contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de
65

estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como
pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el
contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el
precio o monto de la contraprestación que hubieran utilizado partes
independientes, es la mediana de dicho rango.

Deberá demostrarse que el método utilizado es el más apropiado o el más
confiable de acuerdo con la información disponible.

2.5 LEGISLACIÓN PARA MAQUILADORAS
La L.I.S.R. en su artículo 216-BIS nos dice que se considerará que las empresas
que llevan a cabo operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los
artículos 215 y 216 de la L.I.S.R. y que las personas residentes en el extranjero
para las cuales actúan no tienen establecimiento permanente en el país cuando
las empresas maquiladoras cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:

I. Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de
esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones
que celebren con partes relacionadas resultan de la suma de los precios
determinados bajo los principios establecidos en los artículos 215 y 216 de la
L.I.S.R. en conjunto con las guías proporcionadas por la O.C.D.E. y una
66

cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero
de la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero cuyo uso se
permita a los residentes en el país en condiciones distintas a las de
arrendamientos.

II. Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que
resulte de aplicar lo siguiente:

a) El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila
durante el ejercicio fiscal, incluyendo los que sean propiedad de la persona
residente en el país, de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus partes
relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal a
dicha maquiladora.

b) El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de la
operación en cuestión, incurridos por la persona residente en el país,
determinados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, incluso los incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo
siguiente:

1. No se incluirá el valor que corresponda a la adquisición de mercancías, así
como de materias primas, productos semiterminados o terminados, utilizados en
67

la operación de maquila, que efectúen por cuenta propia residentes en el
extranjero.

2. La depreciación y amortización de los activos fijos, gastos y cargos diferidos
propiedad de la empresa maquiladora, destinados a la operación de maquila, se
calcularán aplicando lo dispuesto en esta Ley.

3. No deberán considerarse los efectos de inflación determinados en los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

4. No deberán considerarse los gastos financieros.

5. No deberán considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la
operación conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. No se
consideran gastos extraordinarios aquellos respecto de los cuales se hayan
creado reservas y provisiones en los términos de los citados principios de
contabilidad generalmente aceptados y para los cuales la empresa maquiladora
cuente con fondos líquidos expresamente destinados para efectuar su pago.
Cuando los contribuyentes no hubiesen creado las reservas y provisiones citadas
y para los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos líquidos
expresamente para efectuar su pago, tampoco considerarán como gastos
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extraordinarios los pagos que efectúen por los conceptos respecto de los cuales
se debieron constituir las reservas o provisiones citadas.

III. Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de
esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones
que celebren con partes relacionadas, se determinan aplicando el método
señalado en la fracción VI del artículo 216 de esta la L.I.S.R. en el cual se
considere la rentabilidad de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el
extranjero que sean utilizados en la operación de maquila. La rentabilidad
asociadacon los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y
equipo propiedad del residente en el extranjero no deberá ser considerada
dentro de la rentabilidad atribuible a la maquiladora.

CAPÍTULO III

3. MÉTODOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 71
3.1. GENERALIDADES 71
3.1.1 LA REGLA DEL MEJOR MÉTODO 72
3.1.2 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD 74
3.1.3 ARM´S LENGTH: SU ALCANCE 77
3.2 MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO
(COMPARABLE UNCONTROLLED PRICE METHOD / C.U.P.) 78
3.2.1 VENTAJAS 81
3.2.2 DESVENTAJAS 82
3.2.3. EJEMPLOS 82
3.3 MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA (RESALE PRICE METHOD /
RPM 85
3.3.1 VENTAJAS 88
3.3.2 DESVENTAJAS 88
3.3.3 EJEMPLO 89
3.4 MÉTODO DE COSTO ADICIONADO (COST PLUS METHOD / C.P.M.) 90
3.4.1 VENTAJAS 94
3.4.2 DESVENTAJAS 95
3.4.3 EJEMPLO 95
3.5. MÉTODO DE PARTICIÓN DE UTILIDADES 96
70

3.5.1 VENTAJAS 98
3.5.2 DESVENTAJAS 98
3.5.3. EJEMPLO 99
3.6 MÉTODO RESIDUAL DE PARTICIÓN DE UTILIDADES (M.R.P.U.) 100
3.6.1 EJEMPLO 102
3.7 MÉTODO DE MÁRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD DE
OPERACIÓN (M.M.T.U.O.) 103
3.7.1 VENTAJAS 109
3.7.2. DESVENTAJAS 110
3.7.3 EJEMPLO 110

3. MÉTODOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A efecto de saber si una empresa está operando a valores de mercado en sus
operaciones con empresas relacionadas, la legislación mexicana provee algunos
métodos, los cuales se basan en gran parte, en las Guías de Precios de
Transferencia de la O.C.D.E., los cuales analizaremos en el capítulo presente.

3.1. GENERALIDADES
El artículo 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.) establece la
metodología que las autoridades fiscales consideran para determinar el precio de
transferencia apropiado.

Los métodos autorizados de acuerdo a la clasificación de la O.C.D.E. son los
siguientes:

Métodos Tradicionales:
Método Comparable no Controlado
Precio de Reventa
Método de Costo Adicionado

Métodos de Utilidad Transaccional:
Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación
Participación de Utilidades
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Residual de partición de Utilidades

Todos los métodos deben ser aplicados de acuerdo con:
La regla del mejor método,
El análisis de comparabilidad y
El Alcance del Arm´s Lenght.

3.1.1 LA REGLA DEL MEJOR MÉTODO
A partir del 2006, el artículo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.)
explica el proceso de selección del método (Regla del Mejor Método). Los
contribuyentes están obligados a usar primeramente el Método de Precio
Comparable No Controlado o (C.U.P.), por sus siglas en inglés, y solamente
podrán utilizar los demás métodos estipulados en el Artículo 216 de dicha ley
cuando el C.U.P. no sea aplicable para determinar que las operaciones
intercompañías llevadas a cabo, se encuentran a valor de mercado. Es
necesario demostrar que el método utilizado es el más apropiado de acuerdo con
la información disponible y las circunstancias en que se realizaron las
operaciones.

“Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la
fracción I de éste artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las
fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el método previsto en la fracción I
73

citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se
encuentran a precios de mercado de acuerdo con las Guías de Precios de
Trasferencia para Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales a
que se refiere el último párrafo del artículo 215 de ésta ley.

Para los Efectos de la aplicación de los métodos previstos por las fracciones II,
III, y VI de este artículo, se considerará que se cumple la metodología, siempre
que se demuestre que el costo y precio de venta se encuentran a precios de
mercado. Para estos efectos se entenderán como precios de mercado , los
precios y los montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables o cuando al contribuyente se
le haya otorgado una resolución favorable en los términos del artículo 34-A del
Código Fiscal de la Federación. Asimismo, deberá demostrarse que el método
utilizado es el más apropiado o el más confiable de acuerdo con la información
disponible, debiendo darse preferencia a los métodos previstos en las fracciones
II y III de éste artículo” L.I.S.R. Art. 216

Para la selección de un método deben der considerados dos importantes
factores: comparabilidad y calidad de información y de los supuestos. Los
métodos que rebosan sobre operaciones no controladas, con el más alto grado
de comparabilidad, han de ser los preferidos.

3.1.2 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
El Análisis de Comparabilidad es una confrontación entre una transacción entre
empresas relacionadas y otra transacción entre empresas independientes. Para
que se dé la comparación las operaciones no necesitan ser idénticas, pero sí
suficientemente similares a fin de ser usadas para la comparación.

El Análisis de Comparabilidad exige verificar cinco factores para determinar si
dos operaciones son equiparables:

Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las
operaciones vinculadas: Son características físicas, especialmente su calidad,
funciones del producto o servicio, condiciones de financiación garantías de
deudor, volumen disponible en el mercado, tiempo de realización, y el
conocimiento técnico aplicado en la operación, existencia de marca del producto,
servicios postventa, etc.

Las características de un producto no se miden solo intrínsecamente, sino que
se manifiesta a través de la percepción que tiene el consumidor del producto. En
bienes industriales el proceso de selección dependerá principalmente a la
calidad del producto y su precio ofertado. Por el contrario, en productos de
consumo, el acto de compra responde en mayor medida a condiciones
75

psicológicas del consumidor, que responden al conocimiento del producto que
tiene a través de la marca frente a la calidad intrínseca del producto.

Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones
objeto de análisis: Se debe identificar los riesgos asumidos y ponderando, en
su caso, los activos utilizados.

La retribución obtenida por cada una que realiza una determinada operación va a
depender básicamente de las funciones desempeñadas por ellas, teniendo en
cuenta principalmente los activos utilizados y los riesgos asumidos en cada caso.
Por lo tanto para determinar si dos operaciones son realmente comparables, es
preciso establecer si son asimismo comparables o similares las funciones
realizadas por las dos empresas que han realizado esas operaciones. Este
análisis funcional ha de atender a la estructura y organización del grupo, a la
figura jurídica del contribuyente que efectúa esas funciones y al tipo de tareas o
actividades realizadas: diseño, actividad manufacturera, montaje, investigación y
desarrollo, prestación de servicios, compra, servicios administrativos,
distribución, promoción, publicidad, transporte, financiación o gestión.

Los términos contractuales: Son los términos, responsabilidades, riesgos y
beneficios que se emplean en los contratos de las empresas para evitar posibles
incertidumbres derivadas de las diferentes interpretaciones de términos
76

comerciales en diferentes países. El análisis a dichos términos ha de considerar
las condiciones reales que han regido las relaciones entre partes vinculadas y no
aquellas que aparentemente hayan sido pactadas.

Las características de los mercados: Es necesario que las operaciones se
hayan realizado en mercados similares para confirmar que las mismas son
realmente comparables, puesto que los precios pueden ser muy diferentes,
incluso en el caso de los mismos bienes