CP2012-C547a

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
Que para obtener el Título de:
Presentan:
CONDUCTOR: C.P. CARLOS VILLEGAS PÉREZ
MÉXICO, D.F. SEPTIEMBRE 2012
TRABAJO FINAL
“IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS
DE COSTOS EN LA INDUSTRIA FARMACÉUTICA”
SEMINARIO:
IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS
EN LAS INDUSTRIAS DE TRANSFORMACIÓN
UNIDAD SANTO TOMÁS
CONTADOR PÚBLICO
ALFONSO CHAVEZ ESCAMILLA
CARINA ELIZABETH MENDOZA BALDERAS
ERIK RENE MICHEL SOTELO
MIRIAM ORTIZ ALCANTARA
TANIA CORINA RIVERA ISLAS
 
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL 
CARTA DE CESIÓN DE DERECHOS 
 
En la Ciudad de México, D.F., el día 20 del mes de Septiembre del año 2012 los 
que suscriben: 
ALFONSO CHAVEZ ESCAMILLA 
CARINA ELIZABETH MENDOZA BALDERAS 
ERIK RENE MICHEL SOTELO 
MIRIAM ORTIZ ALCANTARA 
TANIA CORINA RIVERA ISLAS 
 
Pasantes de la Licenciatura: 
CONTADOR PÚBLICO 
Manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de 
C.P. CARLOS VILLEGAS PEREZ y ceden los derechos totales del trabajo final 
“IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN LA INDUSTRIA 
FARMACÉUTICA”, al Instituto Politécnico Nacional para su difusión con fines 
académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la 
Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catalogo Colectivo del Sistema 
Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN. 
Los usuarios de la información no deben reproducir el contenido textual, graficas o 
datos del trabajo sin el autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido 
escribiendo la siguiente dirección electrónica krycatura_175@hotmail.com; 
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mail.com. Si el permiso se otorga, el usurario deberá dar el agradecimiento 
correspondiente y citar la fuente del mismo. 
 
 
ÍNDICE 
 
Introducción. 1 
 
Antecedentes Históricos de los Sistemas de Costos. 3 
 
Capitulo 1. Relación de los Sistemas de Costos en las Normas de la 
Información Financiera (NIF’s). 
 
1.1 NIF. C-4 Inventarios. 9 
1.1.1 Introducción a la NIF C-4. 9 
1.1.2 Aspectos relevantes de la NIF C-4 12 
1.1.3 Relación de la NIF C-4 con las NIIFS, NAGAS, NIAS. 26 
1.1.4 Impacto global del boletín C-4 en México. 28 
 
 
Capitulo 2. Obligaciones que impone el Sistema Jurídico Fiscal de 
nuestro país, respecto a los Sistemas de Costos e Inventarios. 
 
2.1 Reseña histórica de los impuestos en México. 29 
2.2 Ley del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) 38 
2.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) 40 
2.4 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (I.E.T.U.) 41 
 
 
Capitulo 3. Implementación del Sistema de Costos Históricos en a 
Industria. 
 
3.1 Características del Sistema de Costos Históricos y su implementación 
en la industria. 42 
3.1.1 Introducción a los Costos Históricos. 42 
3.1.2 Órdenes de Producción. 47 
3.2 Implantación del Sistema de Costos Históricos en las industrias cuya 
producción es a base de lotes de producción, siendo su control contable con 
base a órdenes de producción. 54 
3.2.1 Antecedentes de la empresa. 58 
3.2.2 Implementación del Sistema de Costos por parte del Consultor. 63 
3.2.3 Características de la empresa. 67 
3.2.4 Caso Práctico 71 
 
 
Capitulo 4. Implementación de Sistema de Costos Predeterminados en 
la Industria. 
 
4.1 Introducción 101 
4.1.1 Generalidades y objetivos de los Presupuestos. 101 
4.1.2 Clasificación de los Presupuestos. 102 
4.1.3 Tipos de Presupuestos 107 
4.1.4 Costos Predeterminados 113 
4.2 Costos Estimados. 114 
4.2.1 Características de los costos estimados 114 
4.3 Implementación de los Sistemas de Costos Estimados por órdenes de 
producción. 118 
4.4 Caso Práctico por órdenes de producción. 122 
4.5 Características del Sistema de Costos Estándar y su implementación 
en la industria. 190 
4.5.1 Introducción a los Costos Estándar. 190 
4.5.2 Metodología de los Costos Estándar. 191 
4.5.3 Determinación de los Costos Estándar. 192 
4.5.4 Comentarios Finales. 193 
4.6 Caso Práctico por órdenes de producción. 194 
4.7 Sistema de costos por procesos. 242 
4.7.1 Caso Practico 244 
 
 
Capitulo 5. El Costeo Directo como técnica para toma de decisiones. 
5.1 Características del Sistema de Costeo Directo y su implementación en 
la industria. 254 
5.2 Costeo Directo. 254 
5.2.1 Áreas de Aplicación en la industria. 257 
5.2.2 Finalidad del Costeo Directo. 257 
5.2.3 Ventajas y Desventajas del Costeo Directo. 258 
5.2.4 Ventajas y Desventajas del Costeo Absorbente 259 
5.3 Comparación entre el Costeo Directo y el Costeo Absorbente. 260 
5.4 Punto de Equilibrio 262 
5.4.1 Clasificación de los gastos 262 
5.5 Caso Práctico de Costeo Directo por órdenes de producción. 263 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capitulo 6. Nuevos métodos de costeo como herramientas en el control 
administrativo. 
 
6.1. Introducción 267 
6.1.1 Los costos ABC 267 
6.1.2 Identificación de Actividades 268 
6.1.3 Diferencias entre Costos Tradicionales y el Costo ABC. 269 
6.2 Método justo a tiempo 270 
6.2.1. Generalidades 270 
6.2.2 Concepto 271 
6.2.3 Elementos de la filosofía JAT 272 
6.2.4 Beneficios o ventajas 273 
6.2.5 Aplicaciones del Justo a Tiempo 274 
 Conclusiones 276 
 Bibliografía 277 
 
 
 
 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
1 
 
 
 INTRODUCCION 
 
En la actualidad las empresas mexicanas se encuentran inmersas en un mercado 
tanto nacional como extranjero, que exige día a día mejores ventajas competitivas 
en cuanto a: precio, tiempo de entrega, calidad servicio, entre otros factores. Esto 
hace necesario el manejo óptimo de todas las operaciones de la organización. Las 
organizaciones que se rehúsan al cambio oportuno, están en peligro de no sobrevir 
en un mediano plazo. 
 
En nuestro país una de las industrias mas nobles y que te retribuye una mayo 
utilidad es la industria farmacéutica, pero a su ves esta tiene una limitante ya que su 
precio de venta a distribuidores esta determinado por el sector salud, por lo que 
surge la necesidad de llevar un mejor control del costo para que esa util idad sea 
mas rentable. 
 
Para poder obtener un resultado satisfactorio a esta problemática, es necesario 
considerar la normatividad aplicable en el sector salud de nuestro país, así como las 
normas legales en la IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS EN LA 
INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIÓN, especialmente en una empresa del ramo 
farmacéutico. 
 
En objetivo de la presente investigación es realizar el análisis de los elementos del 
costo, implementar controles de inventarios y producción en proceso, así como 
determinar el costo unitario que sea mas retribuidle para la empresa Ingeniería 
Farmacéutica del centro, SA de CV, apegándose a las disposiciones teóricas y 
legales aplicables en la elaboración de los mismos. 
 
Para tratar dicho problema, se recurre a la conformación de seis capítulos: 
 
Respondiendo a la problemática que se ha generado por el desconocimiento de la 
Normatividad y metodología para el análisis e integración de los costos se hace en 
primer lugar referencia a los Antecedentes históricos de los sistemas de costos. 
aportando la información mas relevante y la necesidad de implementar 
correctamente los sistemas de costos. 
 
Capitulo 1, El objetivo de esta unidad es prescribir el tratamiento de los inventarios, 
para su valuación, presentación y reconocimiento contable inicial; en un balance 
general y posteriormente enel estado de resultadas; así como también mostrar la 
asimetría y convergencia con normas regulatorias internacionales. 
Capitulo 2, se tratan las obligaciones fiscales que se impone en nuestro país, con 
respecto a los sistemas de costos, así también se hace una breve reseña histórica 
de los impuestos hasta llegar a la época actual. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
2 
 
Capitulo 3, abarca los sistemas de costos históricos, asi como también se hace una 
breve descripción de los antecedentes que conforman a la empresa, donde se 
muestran la misión, visón, filosofía y valores así como su cobertura, productos y 
servicios que proporciona y se determina el costo unitario por este sistema, asi 
como la determinación del estado de producción y venta. 
 
Capitulo 4, se hace un estudio de los presupuestos de los controles para una mejor 
planeación y toma de decisiones así como también se estudia los costos 
predeterminados (Estimados y Estándar), presentando al final de este capitulo la 
implementación de los mismos a nuestra empresa en estudio. 
 
Capitulo 5, hace referencia al costeo directo como una técnica para la toma de 
decisiones, tomando como referencia nuestros costos estándar, para asi determinar 
el punto de equilibrio de la empresa y determinar hasta que volumen de producción 
es redituable seguir produciendo nuestro producto con la mejor utilidad. 
 
Capitulo 6, se hace una breve investigación de nuevos sistemas de cotos como 
herramienta en el control administrativo 
 
Por ultimo se presentan conclusiones con respecto al contenido que engloba dicha 
investigación; en el cual se mencionan diversos conceptos para su mejor 
comprensión; finalmente la bibliografía, que señala las fuentes de donde se obtuvo 
la información necesaria para la realización y análisis de la presente investigación. 
 
Esperamos que el presente trabajo en el que hemos intentado manejarnos en todo 
momento bajo un lenguaje simple y práctico pará el fácil entendimiento del lector 
sea de su agrado. 
 
 
 
 
 ATENTAMENTE 
 
 Los Autores 
 
 
 
 
 
 
 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
3 
 
ANTECEDENTES DE LOS SISTEMAS DE COSTOS. 
 
Desde que la contabilidad se comenzó a entender como una herramienta de planeación 
y control, se han creado nuevas metodologías que cubran la creciente demanda de 
información para así anticiparse a los simples hechos económicos históricos. 
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en 
función de las erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigüedad 
civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos. 
En las primeras industrias conocidas como la producción en viñedos, impresión de 
libros y las acerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de 
costos y que media en parte la utilización de recursos para la producción de bienes. 
En algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1485 y 1509 se 
comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud 
con los sistemas de costos actuales. 
Según estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los 
costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la 
producción y se podrían considerar como los actuales manuales de costos. 
En Italia se piensa surgió la "teneduría de libros" por el método de partida doble, ya que 
por ser esta una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de 
contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación 
estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto 
sometidos a las reglas de sus gremios. 
Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y 
el aumento de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de 
control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de 
trabajo. 
Mientras más crecía el mercado y las formas de producción se iba incrementando el 
uso de la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, 
productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por 
ejemplo en Inglaterra se hacia indispensable el calculo de los costos, por la 
competencia existente entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a 
finales del siglo XIV. 
En 1.557 los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de 
producción", entendiendo como tales lo que hoy seria materiales y mano de obra. 
 El editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba 
diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
4 
 
impresión de libros. Se afirma también que sus registros contables incluían una cuenta 
para cada libro en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias 
para la venta. 
El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin 
diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijación de precios de venta ni 
determinar el resultado neto de operaciones. 
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos 
experimento un serio receso. 
 
EL SURGIMIENTO DE LOS COSTOS 
En 1776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se paso de 
la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor 
control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que 
las maquinas y equipos originaban. 
El "maquinismo" de la revolución industrial origino el desplazamiento de la mano de 
obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el crecimiento anterior creó un 
ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos. 
En 1777 se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos con 
base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo de 
los productos terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida 
doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo. 
En las últimas tres décadas del siglo XIX a Inglaterra fue el país que se ocupo 
mayoritariamente de teorizar sobre los costos. 
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que 
tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y 
fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del 
concepto costo conjunto en 1.800 aunque la revolución Industrial se origino en 
Inglaterra, Francia se preocupo más en un principio por impulsar la contabilidad de 
costos. 
"Una muestra la dio el Señor ANSELMO PAYEN quién fue el primero en incorporar por 
primera vez los conceptos depreciación, el alquiler y los intereses en un sistema de 
costos". 
Un francés fabricante de vidrios M. GORDARD, publico en 1827 un tratado de 
contabilidad industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las 
materias primas comparadas a precios diferentes. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
5 
 
CONSOLIDACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS 
En las últimas tres décadas del siglo XIX a Inglaterra fue el país que se ocupo 
mayoritariamente de teorizar sobre los costos. Así fue como entre 1828 y 1839 
CARLOS BABBGE publicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas 
establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del 
cumplimiento de los horarios de trabajo.A finales del siglo XIX el autor HENRY METCALFE publicó su primer libro que 
denomino costos de manufactura. 
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915 en este 
lapso de tiempo se diseño la estructura básica de la contabilidad de costos y se 
integraron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra 
y estados unidos y se aportaron conceptos tales como: Establecimientos de 
procedimientos de distribución de los costos indirectos de fabricación adaptación de los 
informes y registros para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios y 
estimación de costos de materiales y mano de obra. 
Hasta ahora la contabilidad de costos ejercía control sobre los costos de producción y 
registraba su información con base en datos históricos pero al integrarse la contabilidad 
general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, este llega a depender de la 
primera. 
Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación lo 
cual demandada la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos 
económicos históricos, fruto de esto el surgimiento de los costos predeterminados entre 
1920 y 1930 cuando el norteamericano FEDERICO TAYLOR empezó a experimentar 
los costos estándar en la empresa de acero BETHLEHEM STEEL CO. 
Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados 
en 1928 por la empresa americana WESTINGHOUSE antes de difundirse por las 
grandes empresas de la unión americana. Estos costos permitían disponer de datos 
antes de iniciar la producción luego viene la depresión de los años 30 época durante la 
cual los países industrializados tuvieron que realizar considerables esfuerzos para 
proteger su capital. 
 
Una nueva visión de los costos 
Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes 
sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de las 
organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad 
de costos figuraban: 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
6 
 
1. El desarrollo de los ferrocarriles 
 2. El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la 
necesidad de controlar los costos indirectos 
 3. El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades 
administrativas a las que se enfrentaban 
 4. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los 
precios de venta. 
En 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos 
definía la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos 
fabricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contraloría como 
medio de control de las actividades de producción y finanzas de las organizaciones y un 
lustro después, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del 
análisis de los costos de fabricación y como instrumento básico para el proceso de la 
toma de decisiones. 
Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos 
de acumulación de costos constituían secretos industriales pues el sistema de 
información financiera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de 
costos. 
Indiscutiblemente, esto se tradujo en estancamiento para la contabilidad de costos con 
relación a otras ramas de la notabilidad hasta cuando se comprobó que su aplicación 
producida beneficios. 
 Así fue como en 1981 el norteamericano HT. JHONSON resalto a importancia de la 
contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta clave para brindar la 
información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de archivos 
de costos útiles por la fijación de precios adecuados en mercados competitivos. 
 Es así como han surgido los actuales sistemas de costeo, y mientras más avance y 
cambie el sistema organizacional y los sistemas de producción se implementaran 
nuevas metodologías y herramientas de medición y control de los costos. 
 
Los Costos en nuestra actualidad. 
El manejo de los costos ha sido siempre un tema de importancia en el manejo de los 
negocios, sin embargo hoy en día, con la globalización, esta es un área que adquiere 
relevancia en el apoyo de la planeación estratégica y financiera de una empresa. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
7 
 
La alta administración requiere del conocimiento detallado y preciso de los costos en los 
cuales incurre su operación para guiar las decisiones que llevarán a la empresa a ser 
más productiva y rentable. 
Dado que el registro histórico no proporciona la información de manera oportuna y no 
es suficiente para apoyar las planeación financiera y estratégica de las empresas, se 
requiere de la implantación de estándares que permitan mediar la eficiencia, incorporen 
las decisiones de la alta administración con respecto a los periodos futuros y midan el 
impacto de esas decisiones. 
Dentro de la contabilidad administrativa se encuentra como área principal la 
contabilidad de costos y los presupuestos, ya que ambas son básicas para la 
planeación y control de las operaciones y resultados de un ente. 
El éxito de los negocios, la rentabilidad, productividad de los mismos y la búsqueda de 
decisiones asertivas, requieren de un buen manejo de costos que proporcione 
información precisa sobre el costo real de algo determinado. 
La contabilidad de costos mide, analiza y presenta información financiera y no 
financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organización. 
La administración de costos forma parte de la planeación de una empresa en la 
búsqueda de mayores ingresos y utilidades. 
Todo ente económico requiere administrar sus costos, sin importar el tamaño, el giro, o 
si es público o privado; el conocimiento, la planeación y control de costos es un 
elemento importante en las estrategias para aumentar la cadena valor en una empresa 
y tomar decisiones sobre la cadena de suministros. 
La cadena valor, es la secuencia de funciones en las que se añade utilidad a los 
productos, como ejemplo se puede mencionar a la empresa GRUPO BIMBO cuyo 
mayor éxito es la distribución de sus producto, ya que a pesar de ser perecederos, 
podemos encontrarlos en cualquier parte, aun en las tienditas a la orilla de las 
carreteras y siempre estarán dentro de las fechas para ser consumidos. 
En otro orden de ideas, es necesario indicar que otras decisiones basadas en el 
conocimiento de la cadena de valor son que actividades pueden ser canalizadas a 
outsourcing y cuales no y deben de atenderse directamente. 
Las empresas continuamente están en la búsqueda en donde puedan reducir sus 
costos. 
Los costos en una industria de transformación. 
Las empresas industriales conocen el costo de adquisición de los productos que 
venden, el proceso es largo ya que requieren controlar desde la compra de la materia 
prima, o los materiales, hasta la obtención del producto terminado para posteriormente 
entrar en la fase de comercialización de los productos. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
8 
 
Los sistemas de costos en una industria de transformación. 
En un sistema de costos se combinan diferentes procedimientos, métodos, técnicas, 
dicha combinación depende del giro, del tamaño, sistemas administrativos y del nivel de 
control. 
Los sistemas de costos generalmente tienen dos etapas: una que consiste en acumular 
los costos y otra en la que se asignan estos costos a los diferentes productos. 
Dentro de la designación de los costos existen rubros que son directamente aplicables 
a cada objeto del mismo, pero habrá otros que se tendrán que dividir o asignar a los 
diferentes objetos del costo, por tener una relación indirecta. 
Los costos asignados pueden mostraruna utilidad o pérdida en los productos, lo que 
puede llevar a la toma de decisiones erróneas acerca del cual es el producto a 
respaldar o cual debe salir del mercado, por esta razón la asignación de los costos es 
uno de los puntos relevantes en la administración y control de costos. 
Órdenes de Producción
Procedimientos
Procesos Productivos
Historicos
Sistemas de Técnicas Estimados
Costos Prederminados
Estandar
Absorvente
Metodos de Análisis
Variable
 
El costo de producción es la suma de los tres elementos del costo de un periodo 
específico, son aquellos en los que se incurrió durante un lapso determinado, por esta 
razón también se le da el nombre de costos incurridos. 
Tanto la obtención del costo de producción como el costo de producción de lo vendido 
se reúnen en un estado financiero que recibe precisamente el nombre de “Estado de 
Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido”. Es indispensable 
elaborarlo antes del Estado de Resultados. Los estados financieros deben de ser fáciles 
de leer y permitir el análisis de las cifras. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
9 
 
CAPITULO 1.- Relación de los sistemas de costos e inventarios 
con las Normas de Información Financiera (NIF’S) 
 
1.1.1 INTRODUCCIÓN 
Las Normas de Información Financiera sientan las bases técnicas de la profesión; 
indicando el tratamiento, la forma de presentación y los términos en los que deberán 
tratarse la información de una entidad. 
El organismo encargado de desarrollar puntos de vista plurales e independientes para 
regular dicha normatividad es el CINIF. 
 
 
 
La en cargada de emitir durante más de 30 años la normatividad contable en nuestro 
país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 
fue la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos A. C. (IMCP); quien a partir de junio de 2004 fue sustituida por el 
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información 
Financiera (CINIF) ya que en abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de 
Valores determinó que las empresas registradas en la BMV, preparen su información 
financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. 
Para su mayor compresión definiremos el concepto de NIF, su estructura y su 
clasificación. 
CINIF 
Se creo en el año de 2002 
OBJETIVOS 
Es un organismo independiente constituido por 
entidades Publicas y Privadas 
 Llevar acabo el proceso de: 
 Investigación 
 Auscultación 
 Emisión 
 Difusión 
 Convergencia de las nomas locales 
con la internacionales 
 Aplicación de Normas Supletorias 
 
 
 
Función es emitir: 
Mejoras a las NIF 
NIF 
INIF 
ONIF 
Documentos que incluyen 
propuestas de cambios 
particulares. 
Aclaraciones y guías de 
implementación. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
10 
 
DEFINICION FILOSOFIA OBJETIVOS IMPORTANCIA
Comprenden un conjunto de
conceptos generales y
normas particulares que
regulan la elaboración y
presentación de la
información contenida en los
estados financieros y que
son aceptadas de manera
generalizada en un lugar y a
una fecha determinada. Su
aceptación surge de un
proceso formal de
auscultación realizado por el
CINIF, abierto a la
observación y participación
activa de todos los
interesados en la
información financiera
(NIF A1) 
Es generar una situacion de
armonia en cuanto a la
aplicación practica de las
normas locales utilizadas y
por otro lado lograr la
converjencia en el mayor
grado posible con la
Normas Internacionales de
Informacion Financiera(NIIF)
emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de
Contabilidad
Es desarrollar con
transparencia, objetividad y
confiabilidad, aclarar o
ampliar temas ya
contemplados dentro de
alguna NIF, proporcionar
oportunamente guías sobre
nuevos problemas
detectados en la información
financiera que no estén
tratados específicamente en
las NIF; o bien sobre
aquellos problemas sobre
los que se hayan
desarrollado, o que se
desarrollen, tratamientos
poco satisfactorios o
contradictorios; que sean de
utilidad tanto para emisores
como para usuarios de la
información financiera. 
Estructuran la teoría
contable, estableciendo los
límites y condiciones de
operación del sistema de
información contable. Sirven
de marco regulador para la
emisión de los estados
financieros, haciendo más
eficiente el proceso de
elaboración y presentación
de la información financiera
sobre las entidades
económicas, evitando o
reduciendo con ello, en lo
posible, las discrepancias de
criterio que pueden resultar
en diferencias sustanciales
en los datos que muestran
los estados financieros.
Normas de Informacion Financiera (NIF)
 
 
Conformación de las NIF 
a) Las NIF, y sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF; 
b) Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o 
derogados por las nuevas NIF 
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria. 
 
Estructura de las Normas de Información Financiera 
 
Las NIF se dividen en 3 apartados: 
 
 Normas de Información Financiera Conceptuales o “marco 
conceptual”, el cual establece conceptos fundamentales que sirven para la 
elaboración de las NIF. 
 Normas de Información Financiera Particulares o NIF particulares establecen las 
bases específicas de valuación, presentación y revelación de las operaciones, 
transformaciones internas y otros eventos. 
 Interpretaciones a las NIF 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
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Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
12 
 
1.1.2 Aspectos relevantes de la NIF C-4 
El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En 
ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios 
y la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas como una fórmula de 
asignación del costo de inventarios; en ese Boletín también se establecieron las normas 
particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales. 
Considerando su convergencia con las Normas Internacionales de Información 
Financiera (NIIF o IFRS) del International Accounting Standards Board (IASB), el CINIF 
consideró conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera 
(NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual 
Norma Internacional de Contabilidad NIC-2 Inventarios; que tiene como objetivo 
establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento 
inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad 
económica. La NIF C-4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo 
Emisor del CINIF en noviembre de 2010 para su publicación y entrada en vigor para 
ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. 
 
Concepto Inventarios 
El rubro de los inventarios representa uno de los renglones más importantes de los 
activos de las empresas; estos están constituidos por los bienes de una empresa 
destinados a la venta o la producción para su posterior venta y es determinante del 
costo de ventas y por consecuencia de los resultados de los ejercicios. 
La NIF C-4 se refiere a los Inventarios como “Los activos no monetarios: adquiridos y 
mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad; 
I. En proceso de producción o fabricación para su venta como productos 
terminados; 
II. en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la 
prestación de los servicios” ….. 
 
Principales cambios a la NIF C-4 
Como lo mencionamos con anterioridad, derivado de los cambios a las Normas de 
Información Financiera específicamente en el C-4 y a la emisión de esta desaparecen 
las siguientes diferencias que existían entre las NIF y las Normas Internacionales de 
Información Financiera, y que eliminan: 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
13 
 
a) El costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo 
requiere que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en 
cuenta únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con 
los volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se reconocen como un 
costo del periodo, se excluyen del costo de producción y se incluyen en los 
resultados de aquél en que se incurren. La NIC 2 y la NIF C-4 establecen que el 
costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos 
los costos de compra, costos de conversión o de transformación y todos los 
costos incurridos en poner los inventarios en su presente condición; (NIF C4) 
 
b) El método de valuación de últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Este 
método supone que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción 
son los primeros en salir; mediante la aplicación de este método, al finalizar el 
ejercicio las existencias quedan prácticamente reconocidas a los precios de 
adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de 
resultados los costos son más actuales.(NIF C4) 
 
El Boletín C-4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de adquisición de los 
inventarios se modificara sobre la base del “Costo o valor de mercado, el que sea 
menor, excepto que: 
1. el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y; 
2. que el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización; y 
 
 La NIF C-4, establece que esta Norma es aplicable a toda entidad que necesite emitir 
Información Financiera; incluyendo los inventarios de prestadores de servicios, a los 
cual no hacia referencia el Boletín C-4, y por lo tanto aplica a todos los inventarios, 
excepto: 
1. Adquisiciones de inventarios a plazo 
En los casos de adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazo, la diferencia 
entre el precio de compra bajo condiciones normales de crédito y el importe pagado 
debe reconocerse como costo financiero durante el periodo de financiamiento, 
atendiendo a lo dispuesto en la NIF D-6 
2. Estimaciones por castigos 
En determinadas circunstancias, las estimaciones por castigos de inventarios que se 
hayan reconocido en un periodo anterior, se disminuyan o cancelen contra los 
resultados del periodo en el que ocurran esas modificaciones. 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
14 
 
3. Revelaciones 
La NIF C-4 requiere que, en su caso, se revele el valor contable de los inventarios que 
estén valuados a su valor razonable menos los costos para su venta cuando en este se 
incluyen otros elementos; o cuando se incluye como parte de las operaciones 
discontinuadas; o cuando el estado de resultados se presenta clasificado conforme a la 
naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas 
sino que los elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros; así como 
elreconocimiento de la perdida por deterioro de inventario como costo en el periodo 
que ocurrió. 
4. Cambio contable 
Requiere que un cambio de método de asignación de costo se trate como un cambio 
contable, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. 
5. Anticipos a proveedores 
La NIF C-4 requiere que esos anticipos sólo se reconozcan como inventarios a partir del 
momento en que se transfieran a la entidad que efectuó los anticipos, los beneficios y 
riesgos inherentes a los artículos que se adquieren. 
También establece la excepción aquéllos que son conformados por: 
a) desde el punto de vista del constructor, las obras en curso, resultantes de 
contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente 
relacionados con ellos;(Relación Boletín D-7) 
b) los instrumentos financieros, por ejemplo en entidades del sistema financiero 
(Relación Boletines C-2, C-10, C-12); y 
c) los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas 
hasta el punto (momento) de su cosecha (Relación Boletín E-1) 
 
 La NIF C-4 no es aplicable a la valuación de inventarios mantenidos por: 
a) productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de su 
cosecha y minerales y productos minerales, siempre que éstos estén valuados a su 
valor neto de realización, de acuerdo con las prácticas bien establecidas en esas 
industrias. Cuando esos inventarios se valúan a su valor neto de realización, los 
cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que 
ocurren, y 
b) intermediarios que comercializan bienes genéricos (commodities) que valúen sus 
inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de 
acuerdo con las prácticas bien establecidas en las ramas industriales de que forman 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
15 
 
parte. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben 
reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren. 
Los inventarios a que se refiere son los que se valúan a su valor neto de realización en 
ciertas etapas de su producción y su venta está garantizada mediante un contrato de 
futuro, una garantía gubernamental o cuando existe un mercado activo y existe un 
riesgo mínimo de que la venta no se realice. 
Los intermediarios que comercializan bienes genéricos son aquéllos que compran y/o 
venden esos artículos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Cuando esos 
inventarios se valúan a su valor razonable menos los costos para venderlos, se 
excluyen únicamente de las normas de valuación de esta NIF pero deben cumplir con 
las otras normas contenidas en ella. 
 
NORMAS DE VALUACIÓN 
Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisición o a su valor neto de 
realización, el menor. 
Costo de adquisición 
Debe ser su costo de compra o de producción en que se incurre al comprar o fabricar 
un artículo, lo que significa la suma de todas las erogaciones aplicables a la compra y 
los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición 
de uso o venta. 
Costo de compras 
El costo de adquisición de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra, 
los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que 
posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de 
transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente 
atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los 
descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas 
similares deben restarse al determinar el costo de adquisición. Los descuentos por 
pronto pago están relacionados con la actividad y capacidad financiera de las entidades 
por lo que deben reconocerse en el estado de resultados como una partida financiera 
dentro del resultado integral de financiamiento. 
Costo de producción o de transformación 
Estos incluyen los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales 
como materia prima y materiales directos y mano de obra directa. También comprende 
los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren al convertir las 
materias primas en artículos terminados. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
16 
 
Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen constantes 
independientemente del volumen de producción (depreciación o arrendamiento, etc.); la 
asignación de estos debe hacerse con base en la capacidad normal de producción de 
las instalaciones. Esa capacidad normal es la producción promedio que se espera 
lograr en condiciones normales durante un número de periodos o temporadas, 
considerando la pérdida de capacidad resultante del mantenimiento planeado. Puede 
utilizarse el nivel real de producción si éste se aproxima a la capacidad normal; cada 
unidad de producción no debe incrementarse como consecuencia de una baja 
producción o de una planta inactiva. 
Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían directamente o 
casi directamente con el volumen de producción, tales como los materiales indirectos y 
la mano de obra indirecta. 
Dentro de un proceso de producción se pueden fabricar simultáneamente dos o más 
artículos diferentes; y esta distribución puede hacerse, con base en el precio de venta 
de cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo cuando los productos 
pueden identificarse por separado o al término de su producción 
Cuando éste es el caso, normalmente los subproductos se valúan a su valor neto de 
realización y ese valor se resta del costo total de producción, que incluye el costo del 
producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere 
importantemente de su costo ya que la mayoría de los subproductos no son 
significativos. 
En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos únicamente si ellos se 
incurren para darles su condición de uso o venta. 
En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que 
no deben afectar el costo de producción, sino deben reconocerse directamente en 
resultados, tales como: importes anormales de desperdicio de materia prima, 
materiales, mano de obra y de otros costos de producción; costos de almacenaje, a 
menos que éstos sean necesarios en el proceso productivo antes de un proceso 
posterior de producción; gastos de administración que no contribuyen a poner los 
inventarios en su condición actual; y gastos de venta. 
Para la valuación de inventarios, las entidades pueden seleccionar algunas de las 
diversas técnicas, siempre y cuando los resultados del método aplicado se aproximen al 
costo real. Periódicamente esos costos se revisan, considerando las condiciones 
vigentes a la fecha de la revisión. 
 
 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
17 
 
 
 
Costos financieros relativos a inventarios 
La NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento establece las 
limitadas circunstancias en las que el RIF debe incluirse en el costo de los inventarios y 
también que el RIF: 
a) debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisición o de 
producción prolongado para ponerlos en condiciones de venta; y. 
b) no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente 
durante un periodo corto. 
Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las 
condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero. 
Costos de los inventarios de prestadores de servicios 
Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de producción, 
los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal 
directamente involucrado con la prestacióndel servicio, incluyendo personal de 
supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros 
costos correspondientes al personal de ventas y de administración deben reconocerse 
como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no 
deben incluir márgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que 
normalmente los prestadores de éstos consideran en los precios que cargan a sus 
clientes. 
 
ELEMENTOS DEL COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
Materia prima y Materiales 
directos 
Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de 
Producción 
Se refiere ala adquisición de 
las mismas más gastos 
adicionales incurridos en 
colocarlos en el sitio para ser 
usados en el proceso de 
fabricación (fletes, gastos 
aduanales, impuestos de 
importación, etcétera) 
Reconoce el importe incurrido 
por el trabajo utilizado 
directamente en la producción. 
Este elemento del costo se 
refiere a todos los costos y 
gastos que se incurren en la 
producción pero que por su 
naturaleza no son aplicables 
directamente a ésta. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
18 
 
Costos de productos agrícolas cosechados 
El Boletín E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias) establece que “el producto 
agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser valuado a su 
valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la 
cosecha.” Esta valuación debe constituir el costo inicial del producto agrícola a esa 
fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por 
ejemplo, cuando los productos agrícolas cosechados se sujetan posteriormente a un 
proceso industrial. 
 
RUBROS DE INVENTARIOS 
I. Materia prima: Las materias primas son materiales extraídos de la naturaleza o 
que se obtienen de ella y que se transforman para elaborar bienes de consumo u 
otros materiales. 
 
II. Producción en proceso: Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la 
necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe 
efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén 
terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse 
en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los 
elementos que forman su costo. 
 
III. Artículos terminados: Este rubro comprende aquellos artículos destinados 
preferentemente a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la 
entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de 
industrias y el costo de compra si se trata de comercios. 
 
IV. Artículos en consignación y/o en demostración: Los artículos terminados 
entregados en consignación y/o demostración o a vistas deben formar parte de 
los inventarios al costo que les corresponda, ya que su venta aún no se ha 
efectuado. 
 
V. Mercancías en tránsito: Los artículos que se compran libre a bordo, a partir del 
momento en que se transfieren a la entidad adquirente los beneficios y riesgos 
inherentes a ellos deben reconocerse como parte de los inventarios en una 
cuenta de tránsito para su control e información. 
 
VI. Anticipos a proveedores: Sólo deben reconocerse como inventarios los anticipos 
a proveedores a partir del momento en que se transfieren, a la entidad que 
efectuó los anticipos, los beneficios y riesgos inherentes a los artículos que se 
adquieren, siempre y cuando cumplan con los requerimientos establecidos en la 
NIF relativa a pagos anticipados y otros activos. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
19 
 
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO 
Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse 
como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. 
Una entidad debe utilizar el mismo método de asignación del costo para todos los 
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con 
diferente naturaleza y uso, la aplicación de esos métodos diferentes puede justificarse. 
El costo de los inventarios debe asignarse a cada una de las partidas que integran el 
inventario utilizando los siguientes: 
a) Costos identificados 
La asignación específica de costos significa atribuir estos costos a partidas identificadas 
del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un 
proyecto o servició específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o 
producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es 
inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente 
son intercambiables entre sí ya que estas que permanecerán en los inventarios. 
b) Costos promedios 
De acuerdo con este método, el costo de cada partida debe determinarse mediante el 
promedio del costo de partidas similares al inicio de un periodo y el costo de partidas 
similares compradas o producidas durante éste. El promedio debe calcularse 
periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea 
adquiridos o producidos. 
c) Primeras entradas primeras salidas (PEPS) 
Este método se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al 
almacén o a la producción, son los primeros en salir; por lo que las existencias al 
finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de 
producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden 
al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. 
d) Detallistas 
Con este método, los inventarios y el costo de venta se valúan a los precios de venta de 
los artículos deduciendo el margen de utilidad bruta (precio de venta - costo de 
compra). El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad 
bruta entre el precio de venta. 
Este método se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con 
márgenes de utilidad bruta semejantes u homogéneos y con una alta rotación. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
20 
 
El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, 
que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones 
y descuentos. 
El cambio de algún un método de asignación del costo de inventarios antes 
mencionados debe tratarse como un cambio en una norma particular conforme a la NIF 
B-1. 
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo. Los inventarios 
incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo 
de ventas o gasto durante la vida útil de esos activos a través de su depreciación o 
amortización, de acuerdo con la NIF particular correspondiente. 
e) Valor neto de realización 
Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por 
cambios en los precios de mercado, por obsolescencia, por daño y por lento movimiento 
de los artículos que forman parte de ellos, es indispensable, para cumplir con el 
postulado de devengación contable, que se modifique la valuación de su costo sobre la 
base del costo o valor neto de realización, el que sea menor. 
El valor neto de realización se refiere al importe neto que una entidad espera realizar 
en la venta de inventarios en el curso normal de los negocios. El valor razonable es el 
importe por el cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo en una 
operación entre partes con conocimiento suficiente y dispuesto y sin que exista conflicto 
de intereses. El primero es un valor específico de la entidad; el último no lo es. Por lo 
tanto, el valor neto de realización de los inventarios puede ser diferente a su valor 
razonable menos los costos para hacer la venta. Por esta razón, el valor neto de 
realización debe utilizarse de acuerdo con esta NIF parareconocer el deterioro del 
inventario. 
 
Deterioro 
Las razones para determinar el deterioro de los inventarios; es porque el costo de 
adquisición de los mismos puede no ser recuperable total o parcialmente si se han 
dañado, se han convertido en obsoletos o si su precio de venta ha disminuido. 
También, el costo de adquisición puede no ser recuperable si los costos estimados para 
terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han incrementado. La 
práctica de castigar los inventarios por debajo de su costo de adquisición, a su valor 
neto de realización, consistente con el punto de vista de que los inventarios no deben 
reconocerse en exceso a los importes que se espera realizar en su venta o uso. 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
21 
 
Las estimaciones del valor neto de realización de los inventarios deben basarse en la 
evidencia más confiable disponible al momento en que se hacen las estimaciones del 
importe en que se espera realizarlos. En estas estimaciones deben tomarse en 
consideración: 
a) Las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionados con eventos que 
ocurren en el periodo posterior. 
b) Deben considerar el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por 
ejemplo, si se mantienen para satisfacer ventas en firme o servicios contratados; 
si los compromisos de venta en firme son por una cantidad menor a la 
mantenida en los inventarios, el valor neto de realización del exceso debe 
determinarse con base en los precios generales de venta; las pérdidas 
derivadas de estos compromisos devén provisionales en el periodo en que se 
determine y se tratan en el Boletín C-9. 
Las materias primas y otros materiales que se mantienen para ser utilizados en la 
producción de inventarios no deben castigarse por debajo del costo de adquisición si se 
espera que los productos terminados a los cuales ellos se van a incorporar se venderán 
al costo o por arriba de éste. Cuando el precio de estos indica que el costo de los 
productos terminados excederá a su valor neto de realización, esos materiales deben 
castigarse a su valor neto de realización. En estas circunstancias, el costo de reposición 
de las materias primas y los materiales puede ser la mejor medida disponible de su 
valor neto de realización. 
El castigo a los inventarios para valuarlos a su valor neto de realización debe hacerse 
partida por partida; sin embargo, puede ser apropiado, con base en su importancia 
relativa, agrupar partidas similares o relacionadas. Ejemplos partidas de inventario 
relativas a la misma línea de productos que tienen propósitos o fines similares, se 
producen y comercializan en la misma área geográfica y prácticamente no pueden 
evaluarse por separado de otras partidas de esa línea de productos. 
Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para varios productos con 
diferentes volúmenes de venta, las normas deben aplicarse individualmente a cada 
rubro del inventario a menos que exista algún método práctico para clasificar las 
diversas categorías. 
Los inventarios no deben castigarse sobre la base de una clasificación genérica de 
estos; ejemplo, productos terminados o todos los inventarios en un segmento operativo 
particular. Esto es porque generalmente los proveedores de servicios acumulan los 
costos relativos a cada servicio por el cual se carga un precio de venta diferente y por lo 
tanto, debe tratarse como una partida por separado. 
Las pérdidas por modificaciones en el valor neto de realización que afectan a pedidos 
que se hayan aceptado en firme por mercancía o materiales que se encuentren en 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
22 
 
consignación o en tránsito deben reconocerse en los resultados del periodo en que se 
originan las pérdidas. 
Todas aquellas causas que indiquen que el aprovechamiento o realización de los 
artículos que forman parte del inventario resultará inferior al valor reconocido de éstos la 
diferencia debe reconocerse como una pérdida del ejercicio en que ésta se determine. 
 
Reevaluación periódica del deterioro 
Cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluación del valor neto de 
realización. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron 
origen a un castigo de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias 
económicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de realización 
de los inventarios castigados y que todavía se tienen en existencia, el importe del 
castigo reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se 
originan los cambios. 
La reversión debe limitarse al importe del castigo original que sea proporcionalmente 
aplicable al saldo de los inventarios castigados que aún se tienen en existencia, de 
manera que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su valor neto de 
realización revisado, el menor. Por ejemplo, cuando un artículo del inventario que está 
reconocido a su valor neto de realización debido a una disminución en su precio de 
venta, todavía se tiene en existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio 
de venta se ha incrementado en éste. 
El importe de cualquier castigo a los inventarios para valuarlos a su valor neto de 
realización y todas las pérdidas de inventarios deben reconocerse como costo de 
ventas en el periodo en que ocurren los castigos y las pérdidas. El importe de cualquier 
reversión de algún castigo de inventarios, como resultado de incrementos en el valor 
neto de realización debe reconocerse como una disminución del costo de ventas en el 
periodo en el que ocurre la reversión. 
 
NORMAS DE PRESENTACIÓN 
La presentación en el estado de posición financiera de los inventarios y de las 
estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los 
activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las 
operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán realizados o 
utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición 
financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según 
sea el caso. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
23 
 
ACTIVO PASIVO
CORTO PLAZO CORTO PLAZO
C9 Proveedores 33,306,915.04
C1 Efectivo 2,411,851.57 C9 Acreedores Diversos 253,488.04
C2 Inversiones 24,355,315.09 C9 Impuestos por Pagar 537,563.95
C3 Clientes 12,725.75
C3 Otros Deudores 4,282,172.99 TOTAL PASIVO 34,097,967.03
C4 Inventarios 2,654,500.67
C5 Pagos Anticipados 3,492,762.91 CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
TOTAL ACTIVO CORTO PLAZO 37,209,328.98 Capital Social Fijo 50,000.00
Capital Social Variable 1,144,000.00
LARGO PLAZO CAPITAL GANADO
C6 Inmuebles Maquinaria y Eq. 29,151,363.15 Reserva Legal 37,086.60
C8 Activos Intangibles 24,000.00 Superavit por Revaluación de Activo 22,462,860.00
Ultilidad de Ejercicios Anteriores 7,941,778.49
TOTAL ACTIVO LARGO PLAZO 29,175,363.15 Resultado del Ejercicio 651,000.01
TOTAL CAPITAL CONTABLE 32,286,725.10
TOTAL ACTIVO 66,384,692.13 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 66,384,692.13
EMPRESA "X", S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
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NORMAS DE REVELACIÓN 
En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información: 
a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los 
métodos de asignación del costo utilizados; 
b) las razones de las variaciones significativas en los rubros de inventarios; 
c) el importe contable de los inventarios, reconocidos a su valor razonable menos los 
costos a incurrir para realizar su venta; 
d) el importe de los inventarios reconocido como costo de ventas durante el periodo; 
e) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a 
bajas significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no 
utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas; 
f) el importe de estimaciones y castigos de inventarios reconocidos en el periodo; 
g) el importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones y castigos 
de inventarios reconocidos en periodos anteriores; 
h) las circunstancias o eventos que originaron la reversión de castigos de inventarios, 
i) una descripción de cualquier cambio del método de valuación o de asignación de 
costo de inventarios; y 
j) los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos en 
garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente. 
Debe revelarse el importe de inventarios reconocido como costo de ventas durante el 
periodo, separándolo de aquellos costos previamente incluidos en la valuación de los 
inventarios que han sido vendidos y de gastos (costos) indirectos y costos no 
frecuentes de producción no asignados a los inventarios. Si en el costo de ventas se 
incluyen además del costo de los inventarios vendidos otras partidas significativas, tales 
como costo de distribución, deben revelarse. 
Algunas entidades adoptan una clasificación por naturaleza para la presentación de sus 
costos y gastos en el estado de resultados. En este caso, no se presenta el rubro de 
costo de ventas, y en lugar de éste la entidad debe revelar un análisis de los gastos 
utilizando una clasificación con base en la naturaleza de ellos y mostrar los costos 
reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos 
junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo. 
 
 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
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1.1.3 Relación del boletín C-4 con las NIIFS, NAGAS, NIAS. 
En la actualidad la participación de las empresas en los mercados internacionales ha 
generado la necesidad de conocer las normas contables vigentes Nacionales e 
Internacionales, con el fin de maximizar los diferentes aspectos de sugestión 
empresarial. 
Por tal motivo esta Norma tiene relación especifica en primera estancia con la NIC 2, 
por la convergencia a la NIF C-4, la cual se establece en las mejoras a las misma, y 
cuya objetivo principal fue el de reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos 
entre estas normas, referente a la eliminación de los métodos de valuación por costeo 
directo y el de Primeras entradas primeras salida (PEPS); así como también alas 
excepción a los inventarios mencionadas en las mismas, suministra orientación para la 
determinación del costo de los inventarios y para el reconocimiento subsiguiente como 
gastos, incluyendo cualesquiera retiros a valor realizable neto. También ofrece 
orientaciónsobre las fórmulas de costo que se usan para asignar los costos a los 
inventarios y las exclusiones de su alcance a los inventarios mantenidos por 
productores de productos agrícolas y forestales, corredores y distribuidores de 
commodities (materias primas); 
 Con Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptada específicamente en el 
Boletín 5120; el cual especifica los aspectos fundamentales relativos a establecer los 
procedimientos de auditoria; para examinar, comprobar, verificar y cerciorarse de la 
existencias, para los rubros de inventario y costo de ventas, también se encarga del 
estudio y la evaluación del control interno, proporcionan evidencia respecto a la 
valuación, integridad, existencia y exactitud sobre ingresos y cuentas por cobrar. 
El auditor debe de realizar la revisión al control de los inventarios; además de los 
controles internos que se deben de revisar dentro del procedimiento de auditoria, se 
debe de incluir dentro de los análisis los factores de riesgo, los cuales pudieran no ser 
detectados en los controles relativos al control interno de cada uno o bien que el auditor 
no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo, los cuales son: 
 Los cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad, precios de 
materiales, demanda de productos, niveles y clases de inventario y producción. 
Los cuales afectan el costo de venta el cual se ve reflejado en el resultado del 
ejercicio. 
 Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnológicos. 
 Registros en auxiliares poco confiables. 
 Productos descontinuados. 
 Producción y embarques importantes cerca del cierre del ejercicio. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
27 
 
Y final mente su relación con las normas Internacionales de auditoria NIA, es que en 
ella se establece las consideraciones para las partidas especificas en el Boletín 501 en 
su apartado A que hace referencia ala Asistencia al conteo físico del inventario. 
Esta norma establece procedimientos y condiciones bajo los cuales el inventario es 
contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la 
preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de 
inventario perpetuo. 
Así como también establece que de acuerdo ala importancia del inventario para los 
estados financieros, y las medidas que deberá tomar el auditor para obtener evidencia 
suficiente. 
Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, 
el auditor debería considerar: 
• La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados 
respecto del inventario. 
• Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia relativa, 
en relación con el inventario. 
• Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se 
emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario. 
• La organización de tiempo del conteo. 
• Las locaciones en las que se tiene el inventario. 
• Si se necesita la ayuda de un experto. 
El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de: 
a. la aplicación de procedimientos de control; 
b. identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de 
artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído 
por una tercera parte; y 
c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre 
áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de 
corte. 
Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha 
distinta de la del fin del periodo. El auditor evaluaría si, mediante el desempeño de 
procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario 
entre la fecha de conteo y el final del periodo. 
Implantación de los Sistemas de Costos en las Industrias de Transformación 
 
28 
 
El proceso de integración que se realiza entre los países, los cuales al integrar sus 
economías encuentran indispensable llegar a un acuerdo sobre las normas de 
contabilidad que regirán en su contexto. En este proceso, se ha encontrado un punto 
común en el análisis de las normas contables buscadas, y son las normas 
internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC. 
 
1.1.4 Impacto de los costos en la toma de decisiones 
Como puede apreciarse los costos e inventarios una función importante dentro de la 
entidad, su función es básica el costear a los productos, pero además deben cumplir 
una función administrativa, es decir; le sirve a la entidad para elaborar y ejecutar 
estrategias, para su posterior control. Para ello, esta información debe ser de calidad y 
oportuna para que sea útil para la toma de decisiones, de este modo se puede saber 
si efectivamente la producción esta cumpliendo con el objetivo de la entidad los cuales 
son los siguientes: 
 Determinar los costos unitarios y compararlos con los precios de venta, permitirá 
saber el margen de utilidad y tomar decisiones sobre cuáles productos producir y 
cuáles no. 
 Es una de las bases para fijar los precios de venta de los productos. 
 Ayuda la elaboración de los estados financieros en forma oportuna y proceder a 
su análisis. 
 Permite comparar y analizar los costos de diferentes períodos, corrigiendo las 
posibles desviaciones que existiesen. 
 Proporciona medidas de eficiencia. 
 Determina un control sobre las funciones de producción, distribución y 
administración mediante el empleo de presupuestos. 
La información financiera, es vital para el desarrollo de países y entidades; en la 
actualidad las economías de las naciones están relacionadas entre sí, por lo cual 
requieren elementos de medición, y normas comunes que faciliten el intercambio de 
información, para facilitar la comprensión mutua del logro de objetivos comunes. 
Esta información financiera es importante para la participación en los mercados 
internacionales y las personas que toman decisiones; para proporcionar el capital a las 
compañías tanto nuevas como en expansión y de este modo, permitir a los negocios 
crecer y contribuir a la estabilidad económica. 
De ahí la importancia de comparar de igual manera la normatividad contable Mexicana 
con la internacional. 
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CAPITULO 2- OBLIGACIONES QUE IMPONE EL SISTEMA 
JURIDICO FISCAL EN NUESTRO PAÍS RESPECTO A LOS 
SISTEMAS DE COSTOS E INVENTARIOS. 
 
2.1 Reseña Histórica de los Impuestos en México 
MÉXICO PREHISPÁNICO 
Los tributos que se pagaban en México prehispánico eran de dos tipos: los que 
pagaban los pueblos sometidos y los que debían pagar los habitantes mexicanos o 
mexicas. 
Al consolidarse México Tenochtitlan surge el periodo de expansión y dominio militar de 
los aztecas. A los pueblos que sometían, les imponían cargas tributarias en productos 
que debían entregar; mantas de algodón, plumas de aves, telas de varias fibras, 
cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota y también metales preciosos, águilas, 
serpientes e incluso mancebos a los cuales se les arrancaba el corazón para ofrecerlo a 
sus dioses. 
Durante este periodo, los tributos cobrados a los pueblos sometidos no eran utilizados 
para beneficio de las comunidades que los aportaban; en realidad se destinaban para 
las necesidades de los gobernantes y del pueblo dominante. 
La sociedad azteca se encontraba profundamente estratificada: cada clase social tenía 
reglamentado el uso de las diversas calidades, colores y decorados de las prendas de 
su indumentaria. Sin embargo, “ser mexica” obligaba al soberano a una redistribución 
de los bienes en beneficio de los habitantes del Imperio, lo que se traducía en una 
importante obra pública que facilitaba el tránsito, el comercio y las artes. 
Los primeros recaudadores 
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron para facilitar