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Curso de Contabilidad Elias Lara Flores 2017
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OBRAS DEL MISMO AUTOR Primer curso de contabilidad Esta obra contiene temas actualizados es- tudiados generalmente en las principales escuelas y facultades que imparten la asig- natura de contabilidad básica. El desarrollo gradual de los temas tratados y su explicación amplia , clara y precisa, asi como la abundante serie de problemas resueltos, conducen a una entera compren- sión de la materia. El libro destaca por incluir el cálculo y regis- tro contable del Impuesto al Valor Agregado (lVA) , Impuesto Sobre el Producto del Traba- jo (ISPT), Instituto Mexicano del Seguro So- cial (IMSS), Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), Instituto del Fondo Nacional de la Vi- vienda para los Trabajadores (INFONAVIT), y el impuesto del 3% sobre nóminas. Además se distingue por el gran apoyo di- dáctico que brinda el cuestionario incluido al final de cada capitulo, ya que éste le permite al estudiante autoevaluar sus conocimientos teóricos, para lo cual sólo tiene que comprobar si las respuestas son o no las correctas, va- liéndose de la correlación numérica entre los conceptos teóricos y las preguntas del cues- tionario. El CD que acompaña al primer volumen de contabilidad no sólo contiene la resolución de los ejercicios; también incluye el prestigia- do software de contabilidad de Sistal Guido Desarrollos", lo cual hace que las obras del profesor Elías Lara Flores se mantengan a la vanguardia en la enseñanza de la conta- bilidad. Tercer curso de contabilidad Los libros que constituyen la serie de conta- bilidad del profesor Elías Lara Flores contie- nen temas actualizados que se incluyen en los programas de estudio de contabilidad básica, intermedia y avanzada, de las princi- pales escuelas y facultades que imparten las citadas asignaturas. La serie se distingue por el gran apoyo di- dáctico que brinda el cuestionario incluido al final de cada capitulo , ya que éste le permite al estudiante autoevaluar sus conocimientos teóricos, para lo cual sólo tiene que comprobar si sus respuestas son o no las correctas, va- liéndose de la correlación numérica entre los conceptos teóricos y las preguntas del cues- tionario. Contenido: • Control de efectivo • Conciliaciones bancarias • Anticipo de clientes y anticipo a proveedores • Ventas en abonos de bienes muebles e inmuebles • Ventas por sorteos • Agentes , agencias, matrices y sucursales • Otorgamiento de franquicias • Financiamiento de la empresa mediante: - Descuentos de titulas de crédito - Préstamo quirografario - Préstamo con colateral - Préstamo prendario - Crédito en cuenta corriente - Factoring o factoraje financiero SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD - ' o I SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD Incluye el registro contable dellVA al 16% J Elías Lara Flores Leticia Lara Ramírez EDITORIAL ~~~ lRlLLAS '-~ Mé~lco. Argentina, Espalla, Colombia, Puerto Alco, Venezuela ® Catalogación en la fuente Lara Flores, Elías Segundo curso de contabilidad ,' Incluye el regIstro contable dellVA al 16 %. -- 16a ed. - México' Trillas, 2017 3 17 p. , 11. ; 27 cm. ISBN 978-607-17-3032-9 1. Contabilidad - EstudIo y enseñanza. I Lara Ramírez, Letlcla. 11. t. D- 6S71134s LC- HF56S1 'L3.62 254 La presentación y dfSpos/cl6n en conjunto de SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD. Incluye el registro contable dellVA al 16 % son propiedad del editor. Ninguna parte de esta obra puede ser reproducIda o trasmitida, mediante ningún sistema o método. electrónico o mecánico (Incluyendo el fotocopiado. la grabación o cualquIer sistema de recuperación y almacenamiento de InformacIón). s/n consentimiento por escrito del editor Derechos reservados ©ET, 2017, Editorial Trillas, S. A de C V. División Administrativa, Av. Río Churubusco 385. Col. Gral. Pedro María Anaya, C. P. 03340, MéxiCO, Ciudad de MéxiCO Tel. 56884233 FAX 56041364 churubusco@trlllas.mx División Logística, Calzada de la Viga 1132, C. P 09439, MéxiCO, Ciudad de MéxiCO Tel . 56330995 FAX 56330870 lavlga@trlllas.mx [JI Tienda en línea www.etríllas.mx Miembro de la Cámara Nacional de la IndustrIa Editorial Mexicana Reg. núm. 158 Primera edición ET H9-ET) Segunda edición ER 0(9-ER, El, El, 1-S-EA, 8-9-EM, EE, EX) Tercera edición EO (ISBN 968 -24 -0173-9) HS-10-X5, XT, XR) Cuarta edición XI (ISBN 968-24-1530-6) Quinta edición Xl (ISBN 968-24 -1657-4) $ (XM, XE, XX) Sexta edición XO (ISBN 968 -24-3249-9) Séptima edición OS (ISBN 968 -24-3998-1) $(OT, OR, 01, Ol, OA) Octava edición OX (ISBN 968 -24-4795-X) Novena edición 55 (ISBN 968- 24 -6111-1) ~(9 -55) Décima edición SR (ISBN 968-24-6660-1) H51) Declmoprlmera edición 51 ISBN 968-24-7033-1 $(5A, 2-12-5M) Declmosegunda ediCión 5X ISBN 978-968-24-7724-9 Decimotercera edicIón T5 ISBN 978-607-17-0658- 4 HTR) Decimocuarta edición TL ISBN 978-607-17-1930-0 Decimoquinta edición TM ISBN 978-607-17-2553-0 Decimosexta edición 5~ TE ISBN 978-607-17-3032-9 Reimpresión, diciembre 2017 Impreso en México Printed In Mexlco Sugerencias Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su aplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera "programada o encadenada", por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respec- to de los temas tratados. Los ejercicios no deberán realizarse hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar el aprendizaje, es conveniente que el maestro imparta sólo la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les encargue, como acti- vidad extraescolar, que respondan oralmente las preguntas del cuestionario correspondientes a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada capítulo está acompañado de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos a que partici- pen de manera activa en el proceso de enseñanza-aprendizaje. Responder los cuestionarios es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la con- centración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamien- to de su clase, particularmente de aquellos estudiantes que por una causa u otra se rezaguen. Se recomienda dedicar algunos minutos de la clase a que los alumnos respondan oralmente las pregun- tas del cuestionario. Los ejercicios de cada capítulo se deberán resolver con absoluta claridad y limpieza, con tinta y en el material contable adecuado. Si está interesado en asistir a seminarios y talleres para el mejor aprovechamiento de las obras que integran esta serie de contabilidad, escriba a: flara@sistalguido.com Al estudiante Los cuestionarios que se incluyen al final de cada capítulo han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad de realizar un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Gracias a la correlación numérica entre los conceptos teóricos y las preguntas del cuestionario, puede consultar si sus respuestas son correctas, o bien, ser ayudado en su estudio, incluso por personas que desconozcan la materia. 5 Para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada unidad, se le recomienda, de manera muy especial, analizar cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de los temas tratados. Finalmente, se le aconseja analizar cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la expli- cación de cada uno de los capítulos tratados en este libro, a efecto de resolver con más facilidad y segu- ridad los ejercicios que se incluyen al final de cada lección. 6 SUGERENCIAS ,Indice de contenido 1. Cuentas de orden, 9 Valores reales. Valores contingentes. Cuentas de orden. Casos en que deben establecerse cuentas de orden. Clasificación de las cuentas de orden. Valores ajenos. Valores contingentes. Cuentas de registro. Nomenclatura de las cuentas de orden. Movimiento de las cuentas de orden. Movimiento directo o paralelo. Movimiento cruzado. Presentación de las cuentas de orden en el Balance general. Cuestionario. 2. Documentos descontados o endosados, 13 Valor nominal. Descuento. Valor actual o real. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. Protesto. Documentos protestados. Estableciendo cuentas de orden. Casos en que tienen movimiento las cuentas de orden. Operaciones. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. Estableciendo cuentas de orden. Cuestionario. Ejercicios. 3. Mercancías en comisión, 26 Aspecto legal. Cuentas de orden. Tratamiento fiscal del IVA en la comisión mercantil. Aspecto contable. Operaciones. Cuestionario. 4. Mercancías en consignación, 35 Mercancías en consignación. Procedimientos. Procedi- miento global. Operaciones. Procedimiento analítico. Gastos de venta de mercancías en consignación. Procedimiento de inventarios perpetuos. Consignaciones a precio alzado. Precio alzado. Ventajas. Métodos. Estableciendo una cuenta complementaria de activo. Operaciones. Presentación en el Balance. Estableciendo cuentas de orden. Cuestionario. Ejercicios. 5. Cuentas en monedas extranjeras, 56 Importaciones. Importaciones al contado riguroso. Impor- taciones a crédito. Procedimientos de registro. Tipo variable. Tasa del Impuesto al Valor Agregado. Operaciones. Pasivo en libros. Pasivo real. Ajuste del saldo de la cuenta de proveedo* res extranjeros. Tipo fijo. TIpo fijo con cuenta complementaria de resultados. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. Procedimiento para determinar la utiliaad o pérdi- da por cambios. Tipo de remesa previa de fondos. Operaciones. TIpo de compra. Operaciones. Cuestionario. Ejercicios. 6. Procedimientos de registro de operaciones, 103 Fundamentos de los procedimientos de registro. Proce* dimiento del Diario continental. Empresas que emplean el procedimiento de registro de Diario continental. Desventajas. Nuevos procedimientos de registro. Ahorro de tiempo. División del trabajo. Aumento de una serie de columnas en el Diario continental. División del Diario continental en varios diarios. Registro de operaciones en hojas sueltas. Evolución del Diario continental. Cuestionario. 7. Diario mayor único, 106 Primera evolución del Diario continental. Ra yado del Diario mayor único. Registro de opel;'aciones en el Diario mayor único. Errores en el registro de operaciones. Forma de encontrar los errores. Forma de corregir los errores. Formación de los Estados financieros. Empresas que pueden implantar el procedimiento de registro de Diario mayor único. Ventajas. Inconvenientes. Cuestionario. Ejercicios. 8. Diario columnar, 112 Segunda evolución del Diario continental. Rayado del Diario tabular con concepto en el lado izquierdo. Forma de registrar las operaciones. Pases del Diario tabular al Mayor. Concentración. Periodo de concentración. Resumen de varias cuentas. Constancia de haber pasado al Mayor. Pases del Diario tabular a las subcuentas. Constancia de haber hecho el pase a las subcuentas. Rayado del Diario tabu- lar con concepto en el centro. Empleo de columnas. Fonna de registrar las operaciones. Asiento de concentración. Ventajas del Diario tabular con concepto en el centro, Errores, forma de localizarlos y corregirlos. Alternativa del funcionamien* to del Diario tabular. Ventajas del Diario tabular. Inconvenientes del Diario tabular. Cuestionario. Ejercicios. 9. Procedimiento de Diario y caja, 125 Primera división del Diario continental. Distribución del trabajo. Operaciones de caja. Operaciones de diario. Diario de caja. Diario de operaciones diversas. Clasificación de las operaciones. Operaciones simples. Operaciones compues* taso Operación simple de caja. Operación simple de diario. Cuentas puente o de enlace. Operaciones con descuento. Fonna de registar el IVA en operaciones con descuento. IVA incluido en el importe sobre el cual se calcula el descuento. Formas que puede adoptar el Diario de caja . Diario de caja corrida. Rayado de caja corrida con dos conceptos. Corte de caja. Aplicación de cuentas. Asiento de concentración. Rayado de caja corrida con un concepto. Caja corrida en hojas sueltas. Rayado de las hojas sueltas. Diario de caja distribuida. Rayado del Diario de caja tabular. Formas que puede adoptar el Diario de caja tabular. Diario de caja tabu- lar con concepto en el lado izquierdo. Registro de las opera- ciones. Asiento de concentración. Constancia de haber pasado la concentración. Errores, forma de localizarlos y corregirlos. Ventajas del Diario de caja tabular. Diario de caja tabular con dos conceptos. Registro de las operaciones. Asientos de concentración. Diario de caja tabular con con* cepto en el centro. Registro de las operaciones. Concentración. Diario de operaciones diversas. Diario principal. Diarios 7 auxiliares. Operaciones de bancos. Cuentas de Caja y Bancos fusionadas. Depósitos en dinero efectivo. Retiros del banco para reabastecer la caja. Inconvenientes. Cuentas de Caja y Bancos separadas. Ventajas. Pagos con cheques. Relación de entradas y salidas de caja. Registro de las operaciones. Gastos menores. Caja chica. Control del fondo de caja chica ~ Reposición del fondo de caja chica. Cuestionario. Ejercicios. 10. Procedimiento Centralizadorl 166 Segunda división del Diario continental. Grupo de opera~ ciones que se efectúan con más frecuencia. Diarios Especiales, Diario de caja, Compras al contado. Registro de W'la compra al contado. Ventas al contado. Pago de docu- mentos, Registros de una venta al contado. Registro del pago de documento que procede de la compra de mercan- cías. Cobro de documentos, Registro de pago de un docu- mento que no procede de la venta de mercancías. Registro del cobro de W'l documento que no procede de la venta de mercancías. Pago de sueldos. Registro de pago de sueldos. Pago de gastos por distribuir. Registro de pago de gastos por distribuir. Operaciones efectuadas, parte al contado y el resto a crédito. Operaciones efectuadas, parte al contado y el resto con garantía. Pago de documentos con descuento. Cobro de documentos con descuento. Pago de documentos con inte- reses. Cobro de documentos con intereses. Diario de com- pras. Rayado del Diario de compras. Compras al contado, Compras a crédito. Compras con garantía documental. Gastos de compras en efectivo. Gasto de compra a crédito. Devoluciones sobre compras. en efectivo. Devoluciones sobre compras a crédito. Descuentos sobre compras en efec- tivo. Descuentos sobre compras a crédito. EIlVAacreditable. Operaciones. Diario de ventas. Rayado del Diario de ventas, Ventas al contado. Ventas a crédito. Ventas con garantía documental. Devoluciones sobre ventas en efectivo. Devoluciones sobre ventas a crédito. Descuentos sobre ven- tas en efectivo. Descuentos sobre ventas a crédito. El NA por pagar. Diario de salidas de almacén. Rayado del Diario de salidas de almacén. Ventas a precio de costo. Devoluciones s?bre ventas a precio de costo. Costo de las mercanáas remi- tidas en consignación. Costo de las ventas en consignación. Artículos retirados del almacén p<lra no venderlos. Operaciones. Diario de documentos por pagar. Rayado del Diario de documentos por pagar. Expedición o aceptación de documentos sin intereses. Expedición o aceptación de documentos con intereses. Pago de documentos. Pago de documentos con íntereses. Pago de documentos con des- cuento. Pago de documentos con descuentos cuando su valor nominal tiene incluido el IVA. Cancelación de documentos, Operaciones, Diario de documentos por cobrar. Rayado del Diario de documentos por cobrar. Recepciónde docwnentos sin intereses, Recepción de documentos con intereses. Cobro de documentos. Cobro de documentos con intereses. Cobro de documentos con descuento. Cobro de documentos con descuento cuando su valor nominal tiene incluido IVA. Cancelación de documentos. Sustitución de documentos. Endoso de documentos de crédito. Operaciones. Diario de operaciones diversas. Diario general. Libro Mayor. Mayores auxiliares. Balanza de comprobación. Balanza de saldos ajustados, Balanza previa. Balanza general. Estado de pérdi- das y ganancias. Errores y forma de corregirlos, Ventajas. Inconvenientes. Cuestionario, Ejercicios. 11. Procedimiento de pólizas, 221 Tercera división del diario continental. Pólizas. Proce- miento de Pólizas de diario. Rayado y forma de las Pólizas. 8 INDICE DE CONTfNIDO Registro de pólizas de Diario. Concentración del Registro de pólizas de diario. Dos Registros de pólizas de diario. Errores y fonnas de corregirlos, Errores en pólizas. Complemento. Contrapartida. Contrapartida y corrección. Procedimiento de pólizas de diario y caja. Pólizas de diario. Pólizas de caja. Forma y rayado de las pólizas. Clasificación de las operaciones. Operaciones simples. Operaciones compues- tas. Registros de pólizas de diario y caja. Concentración del Registro de las pólizas de caja. Errores y formas de corregir- los. Ventajas, Procedimiento de pólizas de diarios, de entra- das de caja y de salidas de caja. Pólizas de diario. Pólizas de entrada de caja, Pólizas de salidas de caja. Rayado y forma de las pólizas. Anotación de las operaciones, Registro de pólizas, Concentraciones, Errores y fonna de corregirlos. Ventajas. Desventajas. Cuestionario. Ejercicios. U. Procedimientos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar; 249 Adopción. Finalidades, Eliminación de las subcuentas per- sonales. Control de las entradas y salidas de dinero, Modelo de la cuenta por cobrar y de la cuenta por pagar. Datos para la formulación. Trámite. Registros. Concentraciones, Diario de bancos. Concentraciones del Diario de bancos, Relaciones de cuentas insolutas, Comprobación. Índices de cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Pólizas de Diario. Diario gene- ral. Libro Mayor. Balance general . Estado de pérdidas y ganancias. Operaciones con bonificación. Primer procedi- miento. Segundo procedimiento. Tercer procedimiento, Cobros y pagos parciales. Primer procedimiento. Segundo procedimiento. Errores y forma de corregirlos. Registro de operaciones. Cuestionario, Ejercicios. 13. Póliza cheque y cuenta por pagar cheque, 278 Objetivos principales, Control interno. Curso que debe seguir la Póliza cheque y la Cuenta por pagar cheque. Cuestionario. Ejercicios. 14. Procedimientos combinado5, 284 Requerimientos. Procedimientos que, por lo regular, se pre- sentan para combinarlos. Procedimiento centralizador, Procedimiento de pólizas. Procedimiento de cuentas por cobrar, Procedimientos de cuentas por pagar. Principales ventajas de los sistemas electrónicos de registro. Capacidad económica. Volumen de operaciones. Variedad de operacio- nes. Operaciones que se realizan con mayor frecuencia. Del procedimiento combinado establecido. Del equipo de pro- cesamiento de operaciones que se va a emplear. Del mate- rial contable que se va a utilizar. Del personal que se va a emplear. Primera combinación, Operaciones. Segunda com- binación. Cuestionario. Ejercicios, 15, Procedimiento de volantes o fichas, 298 Características y funcionamiento, Empresas que emplean el procedimiento de volantes o fichas. Volantes o fichas. Clases de volantes. Volantes de caja. Volantes de traspaso. Clasificación de los volantes. Datos que deben contener los volantes. Evolución del registro de operaciones. Asientos compuestos de operaciones de caja. Asientos compuestos de operaciones virtuales. Elaboración de volantes. Departamento de caja. Tira de control de entradas y salidas de fondos. Arqueo de caja. Libros auxiliares. Departamento de control. Hojas de control departamental, Hoja de conso- lidación final o de concentración diaria. Hojas de posición diaria, Asiento de concentración. Comprobación de movi- mientos y saldos. Cuestionario. Ejercicios, 1 Cuentas de orden Introducción No obstante que la teoría de las cuentas de orden corresponde a un curso más avanzado, se ha juzgado conveniente dedicar este capítulo a su estudio, con objeto de facilitar el desarrollo de algunos de los temas de este libro que requieren del empleo de dichas cuentas de orden. Para hacer comprensible el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, es necesario conocer la diferencia que existe entre valores reales y valores contingentes. Valores reales. Los valores reales son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo y pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa. Valores contingentes. Los valores contingentes son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o 2 capital, en tanto que la contingencia' subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales. Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en tanto que los valores con- 3 tingentes se anotan en cuentas de orden, y en ellas figurarán mientras subsiste la contingencia. Cuentas de orden Cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o 4 modifican el activo, el pasivo o el capital de la empresa, pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entrañan, con fines de recordato- rio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administración. A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y son los principales: 5 Cuentas de movimiento compensado Cuentas de saldos compensados Cuentas de saldos correlativos Cuentas de memorándum Cuentas de registro Casos en que deben establecerse cuentas de orden. Son cuatro los casos concretos en que deben esta- 6 blecerse cuentas de orden, los cuales se indican a continuación: a) Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban; por ejemplo, las mercancías que nos enco- miendan para su venta, percibiendo en cambio una cuota o comisión. b) Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta • Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. 9 cantidad, durante determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales ad- quiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si el girado o principal respon- sable no liquida el valor de dichos documentos. e) Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por compensación de servicios, como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión de billetes de lotería, emi- sión de bonos, planillas o boletos en las compañías de transporte. d) Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación. 7 Clasificación de las cuentas de orden. Teniendo por base los cuatro casos concretos en que deben esta- blecerse cuentas de orden, para su presentación en el Balance general, se clasifican: Valores ajenos Valores contingentes Cuentas de registro 8 Valores ajenos. A este grupo lo forma el importe total de los valores y bienes ajenos que se reciben. 9 Valores contingentes. A este grupo lo forma el importe total de los derechos y obligaciones contingen- tes, así corno la emisión de obligaciones. 10 Cuentas de registro. A este grupo lo forma el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se duplicacon fines de control desde un punto de vista distinto. 11 Para facilitar su movimiento e interpretación, las cuentas de orden se clasifican teniendo por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y capital; de lo anterior, resultan los siguientes grupos: Cuentas de orden activo Cuentas de orden pasivo Cuentas de orden de resultados deudores (egresos) Cuentas de orden de resultados acreedores (ingresos) 12 Nomenclatura de las cuentas de orden. Los nombres, o títulos de las cuentas de orden, deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su obje- to y movimiento. 13 Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, invariablemente se deben establecer en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora. 14 El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del de la acreedora, pero semejantes entre sí; ejemplos: Mercancías en comisión y Consignaciones recibidas; Documentos endosados y Endoso de documentos; Documentos descontados y Descuento de documentos. También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudo- ra, pero posponiéndole la palabra contra; ejemplos: Mercancías en comisión y Mercancías en comisión, "contra"; Documentos endosados y Documentos endosados, "contra"¡ Documentos descontados y Documentos descontados, "contra". Otra forma consiste en agregar al nombre de la cuenta de orden deudora la palabra debe, y a la acreedora, la palabra haber; ejemplos: Mercancías en comisión, "debe", y Mercancías en comisión, "haber"; Documentos endosados, "debe", y Documentos endosados, "haber" I etcétera. 15 Movimiento de las cuentas de orden. Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor y el de la correlativa o conlracuenta acreedor. 10 CAPiTULO 1 Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden: Directo o paralelo Cruzado 16 Movimiento directo o paralelo. El movimiento de las cuentas de orden es directo o paralelo cuando en 17 un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas de balance. Movimiento cruzado. El movimiento de las cuentas de orden es cruzado cuando en un asiento inter- 18 vienen, como deudora, una cuenta de orden, y como acreedora, una de balance o de resultados; y cuando en otro asiento aparezca como acreedora una cuenta de orden, y como deudora, una de balance o de resul- tados. Después del segundo asiento, las cuentas de orden deberán arrojar saldos iguales. Presentación de las cuentas de orden en el balance. Generalmente, se presentan las cuentas de orden 19 al calce del Balance general, o sea, debajo de la suma del activo y la del pasivo más el capital; indicando las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéri- camente iguales. Ejemplo: ~ ~ ~2L ~ I Diferido Proveedores .. .. . .......................... ... Gastos de instalación ...... ....... .. $-- - Suma el pasivo .......................... $-- - Primas de seguro . . _ . ................ --- Capital contable ............. ......... Papelería y útiles .............. .. .... .. Suma el activo .. .......... , .... " .. . $ Suma el pasivo y capital .. ... . _._ o •••• :$--1- C. enras de orden Valores ajenos 1 Mercancías en comisión . . ... , .. ·l··· ············ $ 135000.00 Valores contingentes Documentos endosados . ....... "'1 $ 125 000.00 cue::~:: ::g:::: ................... T" 450000.00 575000.00 ACti~:!e:~~~i.~~I.~ ...... ,' ...................... J ...... J .. .......... : .. ::: ~ ~::::::::: ~:~:::: 190000.00 $ 900 000.00 I , La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el Balance general consiste en agru- 20 parlas dentro de la clasificación: Valores ajenos, Valores contingentes y Cuentas de registro. Ejemplo en la pági- na siguiente. En capítulos posteriores se presentan algunos de los casos en que tienen aplicación las cuentas de orden para Valores ajenos, Valores contingentes y Cuentas de registro. Cuestionario Conteste oralmente las siguientes preguntas. ¿Qué son los valores reales? ¿Qué son los valores contingentes? CUENTAS DE ORDEN 11 1 2 3 ¿En dónde se registran los valores reales y en dónde los contingentes? 4 ¿Cuáles son las cuentas de orden? 5 ¿Con qué otros nombres se denominan las cuentas de orden? 6 ¿En qué casos se deben establecer cuentas de orden? 7 ¿En cuántos grupos se clasifican las cuentas de orden para su presentación en el Balance general, y cuá- les son? 8 ¿Por qué importe se forma el grupo Valores ajenos? 9 ¿Por qué importe se forma el grupo Valores contingentes? 10 ¿Por qué importe se forma el grupo Cuentas de registro? 11 ¿En cuántos grupos se clasifican las cuentas de orden para facilitar su movimiento e interpretación, y cuáles son? 12 ¿Qué idea deben dar los nombres que se asignen a las cuentas de orden? 13 ¿En grupos de cuántas se deben establecer las cuentas de orden? 14 ¿Cómo debe ser el nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora, y qué otras formas existen? 15 ¿Cómo es el movimiento de las cuentas de orden, y cómo sus saldos? 16 ¿Cuántos son los procedimientos que existen para registrar el movimiento de las cuentas de orden? 17 ¿Cuándo el movimiento de las cuentas de orden es directo o paralelo? 18 ¿Cuándo el movimiento de las cuentas de orden es cruzado? 19 ¿En qué parte del Balance general se presentan las cuentas de orden? 20 ¿Cuál es la forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en Balance general? Proveedores .... ............. $ ___ _ Documentos por pagar .. . Acreedores diversos ....... I $ Suma el pasivo ... ......... ,Ij •••••••••••••• •• $ ___ _ Capital contable ..... . . l ....... . . , .... .. Suma el acti vo .. ... .......... .. ~ I Suma el pasivo y capital li ............. . 12 CAPiTULO 1 1, ,1 Cuentas de orden Valores ~je,nos .. .. .. .. ... ... .. ..... ... ..... .. . Valores fo~tingentes ...................... . Cuentas, d~ registro .. ... . ...... .. ......... .. Suma o.' • ••••• ~.,. , •••• • •••••• • •• • o • • $ 135000.00 575000.00 190000.00 $ 900000.00 ---- $ 2 Documentos descontados o endosados Introducción La existencia del crédito comercial se debe, en gran parte, al descuento de los títulos de crédito (letras de cambio y pagarés), ya que la empresa, para tener fondos, no necesita esperar hasta el día del venci- miento para cobrarlos a sus clientes, sino únicamente descontarlos en una institución de crédito o un particular, recibiendo inmediatamente el líquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento. Valor nominal. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su 21 vencimiento. Descuento. El descuento es el interés, la comisión de cobro y el N A de ambos que las instituciones de 22 crédito O un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que la empresa les trasmite en propiedad. El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en 23 que se lleva a cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña cantidad por concepto de comisión de cobro. Valor actual o real. Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal 24 del documento menos el descuento. Ejemplo: Se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3 000.00, quince días antes de vencer, por la cual la institución cobra intereses dell % mensual y, además, descuenta una comisión de cobro por $ 3.00, el liquido produc- to (valor actualo real) lo abonó en la cuenta de cheques del endosante o cedente. Menos: Valor nominal X tasa X tiempo Interés = 30 Interés 3000.00 X 0.01 X 15 30 450 30 $ 15.00 (importe del interés) Valor nominal del documento ....... .. ............ ....... .. . .. o.,.,,, .... .......................... . Descuento: Intereses del 1% mensual sobre 15 días............................. $ Comisión de cobro (importe supuesto) .......... ... ........... . IV A sobre intereses y comisión de cobro .............. .............. . 15.00 3.00 Valor actual, real o líquido producto ................. .................... .. $ 18.00 2.88 ........... $ 3000.00 20.88 $ 2979.12 Al descontar una letra de cambio o pagaré, se requiere la existencia del endoso, que trasmita en propie- 25 dad a la institución de crédito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente. De acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, el endosan te, o sea la persona que tras- 26 mite un documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado. 13 27 Como puede observarse, el endosante al trasmitir un documento de crédito adquiere una obligación contingente, es decir, probable, posible, pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el último tenedor le exija el cumplimiento del pago. 28 La obligación contingente que se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se puede hacer en dos formas: 1. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. 2. Estableciendo cuentas de orden. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia 29 La cuenta que se establece se denontina Documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el siguiente: Documentos descontados o endosados 30 Se abona: 31 Se carga: 32 Su saldo: 1. Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas. 1. Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados. 2. Del valor nominal de los documentos de créclito endosados que le sean devueltos al endosan- te o cedente por no haber sido pagados. El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documen- tos de crédito endosados que aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabili- dad contingente que tiene el endosante o cedente. 33 La cuenta de pasivo de contingencia Documentos descontados o endosados se presenta en el Balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de Documentos por cobrar. /~---~~--~~~------____ --~~~~~~L-__ ~ __ ~r,~-r~~' Circulante r '1 " $-- - ::: : ::::: ::::::: :::: :::::::::::: :::::::::::::::::: : :::: : :: : ::: 11 Documentos por cobrar ... .... , ...... . .. ... o •• ••••• •• $ ___ J I ~ __ 11-sen~o_s_:_~_:~~:~_o_:_an_~_:_:_~_~_~~_o~·~s~a~. d_.o_~_'_" _"_"_' _"_"_"/"~'~======:f~==~~~~=-:t:]II __ v~~~-1~ __ ~~~ Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con protesto o sin pro- testo, para el caso de que el documento no sea pagado el día de su vencimiento por el obligado. En la primera indicación, el banco lo protesta y lo devuelve al endosante, cargando en la cuenta de éste el valor nominal del documento, así como el importe del protesto; en la segunda indicación, no lo protesta, sim- plemente el banco lo devuelve, cargando en la cuenta del endosante el valor nominal del documento. 34 Protesto. Es una diligencia administrativa que puede ser levantada por medio de notario o corredor público titulado, y mediante la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o parcialmente. 35 Una vez levantado el protesto, el tenedor del documento no pagado puede exigir judicialmente el pago, no sólo del valor nominal del documento, sino también de los intereses moratorias, gastos de protesto, entre otros, a cualquiera de las personas cuyas firmas aparezcan en el documento. 14 CAPiTULO 2 Documentos protestados. Es cuenta de activo circulante; se carga del valor nominal de los documentos 36 que se protestan y se abona cuando éstos sean cobrados por el tenedor; su saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados. Los intereses moratorias, gastos de protesto, entre otros, que ha originado la falta de pago del deudor 37 del documento, se deben cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean pagados por él. Estableciendo cuentas de orden Teniendo en consideración que al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contin- 38 gente, las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores contingentes, cuyos nombres pueden ser: Documentos endosados (c. o. d.) Responsabilidad por endosos (c. o. a.) El movimiento de ambas cuentas debe ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de natu- raleza contraria, representando éste la responsabilidad contingente del endosante. 39 Casos en que tienen movimiento las cuentas de orden 1. Al endosar un documento se carga Documentos endosados y se abona Responsabilidad por endosos, por el valor nominal del mismo. 2. Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se carga Responsabilidad por endosos y se abona Documentos endosados. 40 El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del Balance general en el grupo de valores contingentes 41 (véase la página 24). Para facilitar la resolución de las operaciones que siguen, es conveniente contestar previamente, en forma oral, las preguntas del cuestionario que aparece en las páginas 23 y 24. Con objeto de ilustrar las dos formas mencionadas para registrar la responsabilidad contingente que se adquiere al endosar un documentol a continuación se presentan varias operaciones, así como la resolución de las mismas. Operaciones 1. Apertura: doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal por $ 5 000.00 cada una. 2. Descontamos en el banco las letras de cambio nÚIDs. 1, 2, 3 Y 4, por las cuales nos cobró intereses del1 % sobre el valor nominal, una comisión de cobro por $ 20.00 y, además, el N A correspondiente; el liquido producto lo abonó en nuestra cuenta" 3. Compramos mercancías por $ 20 000.00 y, para hacer el pago, endosamos las letras de cambio nÚIDs. 5, 6, 7 Y 8; el IV A se quedó a deber al proveedor. 4. El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio nÚIDs. 1 y 5, respectivamente. 5. El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio nÚIDs. 2 y 3, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el NA. 6. El deudor de la letra de cambio núm. 2 (protestada) nos pagó su importe en efectivo, junto con los gas- tos de protesto e intereses moratorias de 1.5% calculados sobre valor nominal y los gastos de protesto; también pagó el NA de los intereses moratorias . • Registro contable del IVA, capítulo 14, del libro Primer curso de contabilidad del mismo autor. DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 15 Más: Más: Más: Valor nominal del documento protestado ......... ........... ... ... ...... $ 5 000.00 Gastos de protesto ............................ .. .......................... .. .. .. 20.00 Intereses mora torios ($ 5 020.00 x .015 = $ 75.30) ................... .. .................. .. !VA de los intereses ($ 75.30 x .16 = $ 12.05) .................. .. ........................... . Total cobrado ....... , .. ..... . ................................. ..... ... . ... .. ......... ..... .... . .. . . $ 5020.00 75.30 12.05 $ 5107.35 7. El proveedor nos devuelve las letras de cambionúms. 6 y 7, por falta de cobro; el importe de una de ellas se lo pagamos en efectivo, y por el de la otra, le expedimos una letra de cambio a nuestro cargo, incluyendo en ella intereses del 2% y el [VA de los intereses. 8. Se convino con el deudor de la letra de cambio núm. 6 en cancelarla y recibir en sustitución una nueva (letra de cambio núm. 13) e incluir en ella intereses del 3% y el IV A de los intereses. Por las letras de cambio núms. 4 y 8, en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningún asiento, sino hasta el momento en que tengamos conocimiento de que han sido cobradas o nos sean devueltas por falta de cobro; su importe representa el pasivo de contingencia a nuestro cargo. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia 1. Por la apertura. 60000 00 Documentos por cobrar .. .. .............................................................. ... .. . 11 $ Capital ................. ............ ........ ........ ................... . .1 1I $ 60000 00 2. Para registrar las letras de cambio núms. 1,2,3 Y 4, descontadas en el banco y, a la vez, la responsa- bilidad contingente. 11 Bancos .................. ............................................................ .. .............. $ Gastos y productos financieros ................... ......... , ............................. ... . Intereses y comisión del cobro ¡VA acreditable ................................................................................... 1 Documentos descontados o endosados ....... . , .......... .. . . 19744 80 11 220 00 35 20 $ 20000 00 3. Para anotar la compra de mercancías y, a la vez, la responsabilidad contingente adquirida al endosar las letras núms. 5, 6, 7 Y 8. Almacén .. . ........ . . ... ......... ........... ....... ... .... . . ...... ... . .. ........ ....... . . .... ...... $ 20 000 00 !VA acreditable ...... ........ ..... ............ ............ ........... ........ ........ .... ...... ... 3200 00 Docwnentos descontados o endosados , ... " ................ , Proveedores , ................ , ......................... . ............. . 11 $ 20000 00 3200 00 4. Para registrar la disminución de pasivo de contingencia por las letras núms. 1 y 5, cobradas por el banco y proveedor, respectivamente. Documentos descontados o endosados .................................................... $ 10 000 I 00 Documentos por cobrar ........................................... $ 10 000 00 Obsérvese que la cuenta de Documentos por cobrar se abona hasta que se tiene el convencimiento de que los documentos han sido realmente cobrados, y no cuando se endosan. 5. Para asentar la devolución de las letras núms. 2 y 3, Y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta de cheques y, al mismo tiempo, la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real. 16 CAPiTULO 2 " Documentos descontados o endosados ... . ....... ... .... .... ......... ...... . .. . .. ........ . $ 10000 00 Deudores diversos . .. ........... . ... .. ... ........ . .... .. .. .... ...... .. ..... .. ... ... , ... ........ . 40 00 (nombre de los deudores de los gastos de protesto) NA acreditable (NA ~~~~~asto~d~pr.otesto) ::::: : :::: ::: :: ::: :: ::::: ::: :: : 11 6 40 $ 10046 40 5a. Para hacer constar que las letras núms. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago. Documentos protestados.. ........ ... .... ........ .. ....... .......... ... .. ... ................. . $ 10 000 00 Documentos por cobrar ........... ...... .... .. ....... .... .. ... .. .. $ 10 000 00 6. Por el cobro del valor nominal de la letra núm. 2, gastos de protesto, intereses e ¡VA. Caja .. ....... ........... ' D~~~~~~~'p~~~~~~~d~~' :":"" "",,,,:: :::::::::: :::::~:::::: : ::::::: II $ Deudores diversos (gastos de protesto) ... .. ... ....... ... ... . . 5107 35 (nombre del deudor del documento) Gastos y productos financieros (intereses moratorias) .. ,. NA por pagar .......... .. ................... ..... ....... .. ....... .. .. $ 5000 00 20 00 75 30 12 05 7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras núms. 6 y 7, por falta de cobro, cuyo importe pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo en ella el 2% de interés e ¡VA del mismo y, a la vez, para asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real. Documentos descontados o endosados .. ... ..... . ..... ....... ..... .•. ... .. . ... .. . .... .... . Gastos y productos financieros (intereses) .. ... . .................................. ... .... . NA acreditable ........ ........................... .. ... ... .... . .... ......... .... ... ... .. . ... ... .. . Caja ...... .......... ... ... ....... ................ ..... ...... ....... ..... 11 Documentos por pagar ... ....... ..... ....... ·oo· ... ... ..... .... ... 11 $ 10000 00 100 00 16 00 $ I 5000 00 5116 00 8. Por la cancelación de la letra núm. 6, que fue sustituida con la núm. 13, incluyendo en ésta el 3% de interés y el ¡VA correspondiente a él. Documentos por cobrar (letra núm. 13) .. .... .. .. .... .... .. ...... ... ..... .... ... ......... $ 5174 00 Documentos por cobrar (letra núm. 6) ........................ $ Intereses cobrados por anticipado .... .. .. ....... ... ..... .. .. .. . I NA por pagar .. ... .. ....... .. .......... ......... ...... .. ...... .... .. . 9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros. Pérdidas y ganancias . ..... .. .. . ... ... .. . .. .. .. . ... ... .. ... .. . .. . ..... . .. ...... . ... ... .. . .. ... .. $ 244 70 Gastos y productos financieros ... . .. .. ... . ...... ... .. .. .. ..... . $ 10. Para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. Capital. ... .. ........ ... ............. ..... .. .. ... ... .. .. ........ ... ... ... .. .... .. . ..... .. ..... ...... $ 244 70 Pérdidas y ganancias ...... .. . .... .• ......... ..... .. .. . .. ... .. ... .. $ 5000 00 150 00 24 00 244 70 DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS l7 11. Asiento de cierre. Documentos descontados o endosados ...... . ,... . .. .. .. . _ ........ _ ............. . .... . $ 10000 00 59755 30 5116 00 3200 00 150 00 36 05 1) 8) S) 2) 7) 5) Capital .... .. ........ ... .... ............................... .............................. ...... ... . Documentos por pagar ... , ..... .. .............................. _ ......... ............ . ....... . Proveedores .. . .. . .. . . .. .... . ....... ... .. ......... . .......... .. ...................... .. .......... . Intereses cobrados por anticipado .. , .............. .......... _ ...... , .... " .. , ........... , .. ¡VA por pagar ........................... . .............. .......... " ............................ .. Documentos por cobrar .. ...... , .. .......... . ......... ...... .. ... . Bancos ....... ... ..................................... ................ . Almacén . ... , .... .... . ..... .............. . .... ...... .. ........ . ....... . Deudores diversos 0._·· ..................... ~ ... . ........ .• ......... Documentos protestados ........ ... ............................ . . Caja .... ......................................................... ...... .. ¡VA acreditable .................. . ................................. .. DOCUMENTOS POR COBRAR CAPITAL 60000.00 10000.00 (4 5 174.00 10000.00 (5a 5000.00 (8 40174.00 (11 65174.00 65174.00 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 220.00 75.30 (6 100.00 244.70 (9 320.00 320.00 DEUDORES DIVERSOS 40.00 40.00 20.00 (6 20.00 (11 40.00 DOCUMENT06PORPAGAR 10) 244.70 60000.00 (1 11) 59755.30 60000.00 60000.00 DOCUMEI'ITOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 4) 10000.00 20000.00 (2 5) 10000.00 20000.00 (3 7) 10000.00 11) 10000.00 40000.00 40000.00 DOCUMENTOS PROTESTADOS 5a) 10 000.00 10000.00 5000.00 (6 5000.00 (11 10000.00 P~RDJDAS y GANANCIAS 11) 5 116.00 5 116.00 5 116.00 (7 5 116.00 9) 244.70 244.70 244.70 (10 244.70BANCOS 2) 19744.80 19744.80 18 CAPíTULO 2 10046.40 (5 9698.40 (11 19744.80 11) ¡VA POR PAGAR 36.05 36.05 12.05 (6 24.00 (8 36.05 2) 3) 5) 7) 3) $ 40174 00 9698 40 20000 00 20 00 5000 00 107 35 3257 60 rvA ACREDITASLE 35.20 3257.60 (11 3200.00 6.40 16.00 3257.60 3257.60 ALMACÉN 20000.00 20000.00 (11 20000.00 20000.00 CAJA 6) 5107.35 5000.00 (7 107.35 (11 5107.35 5107.35 PROVEEDORES 11) 3200.00 3200.00 3200.00 (3 3200.00 11) INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO 150.00 150. DO 150.00 (8 150.00 Balance general Activo Pasivo f Circulante Flotante Caja . ...... . $ 107 .35 Documentos por pagar . $ 5116 00 Bancos ...... . .... . . 9698 40 Proveedores .. . . .. . . .. ..... . ..... . . 32DO DO Almacén .. ....... . . 20000 DO IV A por pagar 36 05 Documentos por cobrar ." ... .. . $ 40174 00 Diferido Menos: Documentos desconta- dos o endosados .. ... . Documentos protestados ..... . Deudores diversos . .. .......... .. !VA acreditable .... . .. ......... . . . Total activo ... . ... . ... . . 10000 DO 30 174 DO 5000 DO Intereses cobrados por anticipado Total pasivo .. 150 00 $ 850205 20 00 ___ ..,C~''!'ital contable 59755 30 3257 60 ~ Total pasivo más capital . $ 68257135 1 DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 19 Control de pasivo de contingencia Documentos Descontados o endosados Cobrados o cancelados Devueltos protestados por Observaciones el banco Op. Docto. Valor nominal Op. Docto. Valor nominal Op. Docto. Valor nominal 2 1 $ 5000 00 4 1 $ 5000 00 Cobrado 2 2 5000 00 6 2 5000 00 5 2 $ 5000 00 Cobrado 2 3 5000 00 5 3 5000 00 Protestado t 2 4 5000 00 En poder del banco I t 3 5 5000 00 4 5 5000 00 Cobrado '!- 3 6 5000 00 8 6 5000 00 Cancelado por el núm. 13 + ~ 3 7 5000 00 En nuestro poder ~ -- + 3 8 5000 00 ! En poder del proveedor [ I ~ $ 40000 00 $ 20000 00 $ 10 000 00 t ~ Documentos descontados o endosados ..... ......................... ... . $ 40000.00 Menos: Documentos cobrados o cancelados ...................................... . 20000.00 $ 20000.00 Menos: Documentos devueltos por el banco ya protestados ...... . 10000.00 Valor de los documentos en poder del banco y proveedor, que constituye nuestro pasivo de contingencia ....... . $ 10000.00 • Resuelva los ejercicios que aparecen en la página 25. Estableciendo cuentas de orden 1. Por apertura. Documentos por cobrar .. ... ... . .... .. .... .. ... .... .. ......... .. .. ....... ... ........ .. ... .... $ 60 000 00 Capital ......... ; ... . .............. .. ..................... ...... ....... $ 60 000 00 L-____________ __ 2. Por las letras de cambio núms. 1, 2, 3 Y 4 descontadas en el banco. Bancos .. ..... ..... . .............. . .. ... .. .. ... .. ... ... ........ ........... .. .. .... ..... .. . Gastos y productos financieros ................ .. ........................... ... .. . ..... ... .. Intereses y comisión de cobro I NA acreditable ...................................................... .. .......................... . ~ Documentos por cobrar ... ......................... .... .. ........ . 20 CAPíTULO 2 $ 19744 80 220 00 35 20 $ 20000 00 2a. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al descontar los documentos. Documentos endosados ....................................................................... $ 20 000 00 Responsabilidad por endosos ... ... .. .. . .. ..... ... .. ... .. .... ... $ 20 000 00 ----- 3. Por la compra de mercancías. Almacén ............ ........ ..... ............. .... . .. .. ...... ...... .... .......... .. .... ...... ... . !VA acreditable ..... ... ..... ..... ... .............. ..... ............... ...... .. ..... ..... ....... .. . Documentos por cobrar .. . ................................ , ... ... . Proveedores .. .... ......................... , ...... ... .. .............. . $ 20000 00 3200 00 $ 20000 00 3200 00 3a. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al endosar las letras núms. 5, 6, 7 Y 8. I -- Documentos endosados .... ............ ... ..... . .... . .......... ...... ... ... .............. , ... . Responsabilidad por endosos ......................... ......... . $ 20000 00 $ 20000 00 4. Para registrar en las cuentas de orden la disminución de pasivo de contingencia, por las letras núms. 1 y 5, cobradas por el banco y proveedor, respectivamente. Responsabilidad por endosos. ... ... .. ... ... ... .. ... .. ..... .. ... ... . ...... ..... .... .. . .. ..... $ 10 000 00 Documentos endosados. ..... .... ...... .............. ... .... ..... . $ 10 000 00 5. Para asentar la devolución de las letras núms. 2 y 3, Y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta. g~=:~t~~v~~:o~~~~.~. ·.·. ·. ·~·.·. ·.·.·.·.·. · ... ·.·.·.'.· .................................... .. .................... .. : .......... : .. ::::::::: ~ :::::: (nombre de los deudores de los gastos de protesto) !VA acreditable (!VA de los gastos de protesto) ........... ....... ... ............. ... ... . Bancos .... ....... .. .................. , ... .................... ...... ... . $ 10000 100 4000 6 40 5a. Para hacer constar que las letras núms. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago. Documentos protestados. ..... .... ... .. .. ... .. ..... ........ ....... .. ......... ........... ..... . $ 10 000 00 $ 10 046 40 Documentos por cobrar ........... .. ..... ..... ... .. ... .. .. ...... .. $ 10 000 00 5b. El pago del valor nominal de los documentos devueltos representa la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real; importe por el cual se debe disminuir el saldo de las cuentas de orden. Responsabilidad por endosos..... ...................................... ................. .. .. $ 10 000 00 Documentos endosados ......... .. .......... ...... ....... ......... $ 10 000 00 6. Por el cobro del valor nominal de la letra de cambio núm. 2, gastos de protesto e intereses moratorias. Caja ..................................................... ............................... ............ . $ Documentos protestados ........ .... .. . . .. ... .......... . . Deudores diversos (gastos de protesto) .................. .. .. . Gastos y productos financieros ....................... .. .. ... .. . !VA por pagar .. ......... ................................... .... ... .. . 5107 1 35 $ 5000 00 2000 75 30 12 05 DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 21 7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras de cambio núms. 6 y 7, por falta de pago, cuyo importe de una pagamos en efectivo y por el de la otra expedimos una letra de cambio a nuestro cargo, incluyendo en ella intereses del 2% más el IV A de ellos. Documentos por cobrar .. ............ .. .. .. ... . ........ . ..... . ..... . .. . ..... , ......... , ...... , . Gastos y prod lletos financieros . . ............. . ........ . . . ......... ............ ... . . .... . . ,. IVA acreditable ......................... . .. ... ..... .................. ... ...... .. ........... ... ... . Caja ............................................... ..... .............. .. Documentos por pagar .. ................. , ... , ............. .. .... . $ 10000 00 100 00 16 00 $ 500000 5116 00 7a. El pago anterior representa la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real, valor por el cual se debe disminuir el saldo de las cuentas de orden. Responsabilidad por endosos . .. .... ... ..... ... .. . .. ........ . ........................ ...... $ 10 000 00 Documentos endosados .. .................. .... ................. $ 10 000 00 ~ 8. Por la cancelación de la letra de cambio núm. 6, que fue sustituida con la núm. 13, incluyendo en ésta intereses del 3% más el ¡VA de ellos. Documentos por cobrar (letra núm. 13) . .... .. . ..... .. .. . .. ..... ... . ... .. . $ 5174 00 Documentos porcobrar (letra núm. 6) ...... . , .. ......... . .... $ 5000 00 150 00 24 00 Intereses cobrados por anticipado .. ... ............... . . . ..... . IVA por pagar .... .............. ... .. ... ....... ...... .. ... .......... . L-__________ __ ______ _ 9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros. Pérdidas y ganancias. . . .. .. . .... . ... .. ... .. . . . . .. .. . .. . .. . .. . .. .. . . . .. .. . . .. . . . ... .. . .... . $ 244 70 Gastos y productos financieros . ..... ... ........... . . ---- 10. Para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. Capital ............. . ............... ................ . .... . .. ..... ..... .. .. .............. . Pérdidas y ganancias .............. .. ............ ... ..... . ........ . 11. Asiento de cierre. Capital ... ..... .. ..... ... .. ..... .. .... . ...... .. ... ... ... . .. ...... .. . ........... .. .......... . ..... . Responsabilidad por endosos . .......... .. .......... , . .. ...... _ ..... .. , .. " .. , ... . . . . .. , . . , .. Documentos por pagar .... .......... .. ....... , ...... .... ... ,.,' .... , ..... .. ...... .. ... . . .. .. . . Proveedores . " ... ,'o ,.". ,. ,. , •• , . , • • , • . • • ,. , •• , ••••••• • • , . •••• • •••. • ..••••• . , • .•• . • . ••• • .• • , •. , Intereses cobrados por anticipado .. .... .. ...... ...... .. ..... .. ....... , .. .. ... . ........ .... . NA por pagar ,····· · ·· D~~~~~~~·~~~· ~~b~~~ ·.·. ·. ·. '.·. ·. ·.',·.'. ·. · ....... ' ... ~: .. :::::::::::::::::::::: 1 Bancos .. . , ...... , . .. ...... . .. . . , . .. .. .. . . .. , . . , ... .. . . . , . . ... . . . .. " . Documentos endosados . ... , .. , .... .. , .. . ... , . . . ... .... . .. . .. . . . . Almacén .. , . . . . . . . ,. , .. .. ,. , .... . . . . . ... , .. . .... , ... . " . .. . ..... , .. . . , Deudores diversos .. ......... , .. , . . . .. , .. . .. .. ,. , .... . . ,. , .. ' . ... , Documentos protestados .. . , ..... , . .. .. ... , . . , .. , .. . . , ....... . .. . Caja ......... ... ... ... ... ... ........... ........... . .............. . ... . IVAacreditable ... . , .... " .......... .. ......... ... . . .... , ... . .. . . . $ 244 70 $ 59755 30 10000 00 5116 00 3200 00 150 00 36 1 05 $ 244 70 $ 244 70 $ 30174 00 9698 40 10000 00 20000 00 2000 5000 00 107 35 325760 CAPITAL BANCOS PROVEEDORES 10) 244.70 11) 59755.30 60000.00 22 CAPiTULO 2 60000.00 (1 60000.00 2) 19744.80 19744.80 10046.40 (5 9698.40 (11 19744.80 11) 3200.00 3200.00 3200.00 (3 3200.00 RESPONSABILIDAD POR [)()CUMENTOS POR COBRAR [)()CUMENTOS ENIX)SAIXJS ENDOSOS 1) 60000.00 20000.00 (2 2a) 20000.00 10 000.00 (4 4) 10000.00 20000.00 (2a 5) 10000.00 20000.00 (3 3a) 20000.00 10 000.00 (5b Sb) 10000.00 20000.00 (3a 7) 10000.00 10000.00 (5a 10000.00 (7a 7a) 10000.00 8) 5174.00 5000.00 (8 10000.00 (11 11) 10000.00 30174.00 (11 40000.00 40000.00 40000.00 40000.00 85174.00 85174.00 ALMAC~ DEUDORES DIVERSOS rxx::UMENTOS PROTESTADOS 3) 20000.00 20000.00 (11 5) 40.00 20.00 (6 5a) 10000.00 5000.00 (6 20000.00 20000.00 20.00 (11 5000.00 (11 40.00 40.00 10000.00 10 000.00 CAJA DOCUMENTOS POR PAGAR PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6) 5107.35 5000.00 (7 11) 5116.00 5116.00 (7 9) 244.70 244.70 (10 107.35 (11 5116.00 5116.00 244.70 244.70 5107.35 5107.35 GASTOS Y lNTERESES PRODUCTOS FINANCIEROS COBRADOS POR ANTICIPADO lVA POR PAGAR 2) 220.00 75.30 (6 11) 150.00 150.00 (8 11) 36.05 12.05 (6 7) 100.00 244.70 (9 150.00 150.00 24.00 (8 320.00 320.00 36.05 36.05 IVA ACREDITABLE 2) 35.20 3257.60 (11 3) 3200.00 5) 6.40 7) 16.00 3257.60 3257.60 Véase el Balance general en la página 24. Cuestionario Conteste oralmente las siguientes preguntas. ¿ Qué es valor nominal? 21 ¿Qué es descuento? 22 ¿Sobre qué se calcula el descuento? 23 ¿Qué es el valor actual o real? 24 ¿De qué se requiere al descontar una letra de cambio o pagaré? 25 De acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, ¿en qué forma responde del pago el 26 endosante del documento, y hasta cuándo cesa su responsabilidad? ¿Qué clase de obligación adquiere el endosante al trasmitir un documento de crédito? 27 ¿Cuáles son las formas en que se puede registrar la obligación contingente que se adquiere al endosar 28 un documento de crédito? ¿Cómo se llama la cuenta de pasivo de contingencia que se establece, y para qué documentos se emplea? 29 ¿De qué se abona la cuenta de Documentos descontados o endosados? 30 DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 23 31 ¿De qué se carga la cuenta de Documentos descontados o endosados? 32 ¿De qué naturaleza es el saldo de la cuenta de Documentos descontados o endosados, y qué representa? 33 ¿Cómo se presenta la cuenta de Documentos descontados o endosados en el Balance general? 34 ¿Qué es el protesto? 35 ¿Qué puede exigir judicialmente el tenedor del documento no pagado, una vez levantado el protesto? 36 ¿Qué clase de cuenta es la de Documentos protestados?; ¿de qué se carga y abona, y qué representa su saldo? 37 ¿En qué cuenta se deben cargar los intereses mora torios, gastos de protesto, entre otros, que haya origi- nado la falta de pago del deudor del documento? 38 ¿A qué grupo corresponden las cuentas de orden que se establecen para registrar la responsabilidad que se adquiere al endosar un documento de crédito, y cuáles son sus nombres? 39 ¿Cómo debe ser el movimiento y saldo de las cuentas de orden anteriores? 40 ¿Cuáles son los casos en que tienen movimiento las cuentas de orden Documentos endosados y Responsa- bilidad por endosos? 41 ¿En dónde se debe presentar el saldo de las cuentas de orden anteriores? Balance general " f ¡ 1I Pasivo Activo Circulante Circulante C~a ... .. .. . ..... .. ... ... .. . .. . $ 107 35 Proveedores . . . .. . . .... . ... . .. .. . $ 3200 00 Bancos . , . ... .. 0' _ .• o •••••••••• 9 698 4Q Documentos por pagar .. . .. . . . . 5116 00 20000 00 !VA por pagar ..... . .... .. . .... . . 11 30174 00 Diferido I 5000 00 Int. cob, por anticipado . ... ... , 20 00 I Total pasivo . . .. . .. ... ..... .. Almacén . . . .. .. . . . . .. .. . . . . . . . 36 05 ;, $ 835205 I ~ [$ 850205 Documentos por cobrar .. .. Documentos protestados .. . Deudores diversos ... ...... . IV A acreditable .. .. ...... ... . 3 257 60 Capital contable 59755 30 Total activo . .... .. . .. .... . $ 6825735 1 Total pasivo más capital . .. $ 68 257 35 I 1I Cuentas ~f orden Valores contin~entes Respoq,sabiJidad por end"Fs .. . . .... .. .. $ 10000.00 T<;ltal .. , . . .. .. .. .. . . . . . .. . . . .. . . .... , . $ lO 000.00 ,. 1I Resuelva los ejercicios que aparecen en la página 25. 24 CAPíTULO 2 Ejercicios Los ejercicios se deben resolver primero estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia, y después estableciendo cuentas de orden, de acuerdo con las siguientes insIrucciones: a) Registre el IVA a la tasa de 16%. b) Registre las operaciones por medio de asientos de diario y páselos a esquemas de mayor. e) Haga los asientos para saldar las cuentas de Gastos y productos financieros, y Pérdidas y ganancias. d) Haga el asiento de cierre. e) Formule el Balance general. Ejercicio 1 Operaciones 1. Apertura: 10 letras de cambio a nuestro favor con valor nominal por $ 2 000.00 cada una. 2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio, por las cuales nos cobró intereses de 3% sobre su valor nomi- nal, y, además, una comisión de cobro por $ 5.00 de cada documento; el producto liqttido lo abonó en nuestra cuenta de cheques. 3. Compramos mercancías por $ 20 000.00 Y para hacer el pago, endosamos 4 letras y el resto a crédito; registre el IV A correspondiente, 4. El banco nos avisa haber cobrado dos letras. 5. El proveedor nos avisa haber cobrado una letra. 6. El banco nos devuelve por falta de cobro 2 letras, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y,además, el IVA correspondiente. 7. El deudor de una de las letras protestadas nos pagó en efectivo tanto su valor nominal, los gastos de pro- testo, los intereses moratorias de 2% sobre ambos importes, como el NA de los intereses. 8. El proveedor nos devuelve 2 letras de cambio, por falta de cobro, cuyo importe lo pagamos con cheque. 9. El deudor de una de las letras de cambio devueltas por el proveedor, nos pagó su importe en efectivo junto con intereses moratorios de 5% y el NA que éstos últimos causaron. Ejercicio 2 Operaciones 1. Apertura: 15 títulos de crédito (letras de cambio y pagarés) a nuestro favor con valor nominal pOI $ 6 000.00 cada uno. 2. Cobramos en efectivo una letra y un pagaré, sobre los cuales concedimos el 3% de descuento por pronto pago. 3. Cobramos en efectivo una letra y un pagaré con intereses de 5% más el IV A que dichos intereses causaron. 4. Descontamos en el banco 5 letras de cambio, por las cuales nos cobró intereses de 5% sobre su valor nominal y, además, una comisión de cobro por $ 3,00 de cada documento; el importe neto lo abonó en nuestra cuenta de cheques; recuerde que los intereses y la comisión de cobro causan JVA. 5. Compramos mercanCÍas por $ 25 000,00, Y para hacer el pago endosamos 2 pagarés que nos fueron acepta- dos con el 5% de descuento; el resto más el IVA los pagamos en efectivo. 6. El banco nos devolvió 3 letras, por falta de cobro, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal. 7. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con interés de 6% más el IVA de ellos. 8. Protestamos las otras 2 letras devueltas por el banco. 9. El protesto originó gastos por $ 20.00 de cada letra. 10. Se convino con el deudor de una letra protestada en cancelarla, y que fuese sustituida con una nueva letra, incluyendo en ella tanto intereses de 6% sobre el valor nominal y el de los gastos de protesto, como el lVA que causaron dichos intereses. 11. El banco nos avisa haber cobrado una letra. 12. El proveedor nos devolvió los 2 pagarés, por falta de cobro, por cuyo importe le aceptamos una letra, a pagar a 30 días, en la cual se incluyeron tanto intereses de 10% sobre el valor nominal, como el IV A que causaron dichos intereses. DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS 25 3 Mercancías . ., en comlslon Aspecto legal 42 La comisión mercantil de acuerdo con el Código de comercio es el mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio, denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión, y comi- sionista a quien la desempeña. 43 El mandato o encargo no es necesario que conste en escritura pública, es suficiente que figure por escri- to en un documento otorgado por el comitente, o de palabra, siempre que en este último supuesto se con- firme por escrito antes de que el negocio concluya. 44 El mandato o encargo se puede referir a varios actos concretos de comercio, entre los cuales podemos mencionar la compra y venta por cuenta ajena, y es este último al que habremos de referirnos en el desa- rrollo de este capítulo. 45 Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad de negociar con clichas mercancías, pero no su propiedad. 46 El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratando en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación clirectamente con las personas con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quién es el comitente, no así cuando contrate expresamente en nombre del comitente. 47 Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa deberá dar aviso inmediatamente de esto. 48 Si la mercancía ha sido remitida y el comisionista rehúsa el encargo, está obligado a hacer los gastos que sean de inclispensable necesidad para conservarla en buen estado; por supuesto, el importe de dichos gastos deberá ser pagado posteriormente al comisionista por el comitente. 49 En aquellos mandatos cuyo cumplimiento exige provisión de fondos, el comisionista no está obligado a ejecutarlos mientras el comitente no se la haga en cantidad suficiente, y también podrá suspenderlos cuando se haya terminado la provisión de fondos recibida . 50 El comisionista, en el desempeño de su encargo, se sujetará estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente, y en ningún caso podrá proceder contra las disposiciones expresas de éste. 51 El comisionista no podrá, sin autorización del comitente, vender las mercancías a crédito o recibir do- cumentos por cobrar que garanticen su importe. 52 Por su actuación en la venta de mercancías, el comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisión, cuyo porcentaje, por lo regular, se calcula sobre el monto de las ventas. 53 Se acostumbra que, periódicamente (semanal, quincenal, mensualmente, etc.), o cuando el comisio- nista concluya el mandato o encargo, le rinda al comitente una cuenta completa y justificada del valor de las ventas, cobros efectuados, gastos, comisión cobrada e impuestos y, por supuesto, rembolsarle el saldo a su favor. 54 Cuentas de orden. Considerando que tanto las mercancías que recibe el comisionista, como el importe de las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crédito 26 no son valores de su propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino registrarlos en cuentas de orden. Las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores ajenos, por tratarse de valores 55 que no son propiedad del comisionista. Para registrar las mercancías que se reciben del comitente, así como las ventas y devoluciones de .las 56 mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancías en comisión (c. o. d.) y Comitmte, cuenta de mercancías (c. o. a.). Para registrar las entradas y salidas de efectivo que originan las operaciones que ha efectuado el comi- 57 sionista, por cuenta del comitente, se abren las cuentas de orden: Caja del comitente (c. o. d.) y Comitente, cuenta de caja (c. o. a.). Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre las ventas a crédito y devoluciones sobre ven- 58 tas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente (c. o. d.) y Comitente, cuentas de climte (c. o. a.). Mercancías en comisión, se carga, y Comitente, cuenta de mercancías, se abona: 59 1. Del precio de costo de las mercancías recibidas del comitente para su venta. 2. Del precio de costo de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista. Mercancías en comisión, se abona, y Comitente, cuenta de mercancías, se carga: 60 1. Del precio de costo de las mercancías vendidas por el comisionista. 2. Del precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista al comitente. Saldo. El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria. 61 Representa el precio de costo de las mercancías en poder del comisionista, que son propiedad del comitente. Caja del comitente, se carga, y Comitente, cuenta de caja, se abona: 62 1. De la provisión de fondos que recibe el comisionista del comitente. 2. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas al contado. 3. De los cobros que hace el comisionista sobre las ventas a crédito. Caja del comitente, se abona, y Comitente, cuenta de caja, se carga: 63 1. De los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. 2. De la cuota o comisión que el comisionista cobre al comitente. 3. De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente. Saldo. El saldo de estas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria. 6~ Representa el dinero en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente. Clientes del comitente, se carga, y Comitente, cuenta declientes, se abona: 65 1. Del importe de las ventas efectuadas a crédito por el comisionista. Clientes del comitente, se abona, y .comitente, cuenta de clientes, se carga: 66 1. De los cobros efectuados por el comisionista sobre las ventas a crédito. 2. Del importe de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista. Saldo. El saldo de ambas cuentas, en cualquier momento, debe ser numéricamente igual, pero de natu- 67 raleza contraria. Representa lo que aún deben los clientes, cuyo importe pertenece al comitente. Tratamiento fiscal del IVA en la comisión mercantil. La Ley dellVA, en su art. 1. fracc. 1I, considera que están obligados al pago del IV A las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, presten servicios independientes. MERCANCIAS EN COMISiÓN 21 1I I La Ley del ¡VA en su ar!. 14, frace. N, considera prestación de servicios independientes: el mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución. Es importante señalar que en la comisión mercantil se realizan dos actividades que son gravadas por la Ley del ¡VA, que son las siguientes: 1. La venta de los bienes dados en comisión. 2. La prestación del servicio que realiza el comisionista al comitente, de acuerdo al contrato de comi- sión respectivo. El tratamiento fiscal que se le dará a las actividades arriba descritas es el siguiente: Ar!. 35 del RIV A. "El comisionista trasladará en su caso, el impuesto por cuenta del comitente, aplicando al valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto las tasas que correspondan. El comitente considerará a su cargo el impuesto correspondiente a los actos o actividades realizados por su comisionista, sin descontar el valor de la comisión ni los reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y otros conceptos. " El comisionista considerará a su cargo y trasladará al comitente el impuesto corresponcliente a la comisión pactada, incluyendo los gastos efectuados a su nombre y por cuenta del comitente. Cuando el comisionista sea persona lisica y el comitente sea persona moral, éste deberá efectuar la retención del impuesto que se le tras- lade en los términos de la Ley del /VA Y su Reglamento. Como puede observarse, la Ley del ¡VA establece que el N A trasladado en la venta de los bienes dados en comisión deberá ser considerado como impuesto a pagar por el comitente. Por su parte, el comisionis- ta considerará como impuesto por pagar, el correspondiente a la comisión pactada por sus servicios con el comitente. No obstante lo anterior, el RISR en su artículo 164 establece que: "Tratándose de contribuyentes que perciban ingresos de los derivados de la realización de actividades empresariales exclusivamente por con- cepto de comisiones, podrán optar, con el consentimiento del comitente, porque éste les efectúe la retención del impuesto en los términos del Capítulo 1 del Título IV de la Ley, en cuyo caso no les serán aplicables las clisposiciones del Capítulo II del Título mencionado. Cuando se ejerza la opción antes señalada, previamen- te al primer pago que se efectúe, el comisionista deberá comunicarlo por escrito al comitente, el cual cum- plirá con lo siguiente: l. Efectuar la retención de conIormidad con el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley y demás clisposiciones jurídicas aplicables." En este caso, el comisionista queda liberado, por las comisiones que reciba, de presentar declaraciones y de llevar libros y registros, no pudiendo hacer acreditamiento alguno; el comitente considerará el im- puesto retenido como impuesto a él trasladado y lo acreditará en su caso. Puede observarse entonces que existen dos tratamientos, establecidos por. la ley, en la aplicación del NA causado por la comisión mercantil, y un tratamiento por las ventas de los bienes dados en comisión. En la resolución de los ejercicios subsecuentes, se ha presumido que entre el comisionista y el comiten- te se ha estipulado que el NA será cobrado por el comisionista y reintegrado al comitente para que éste sea el que entere el impuesto a pagar. Conteste oralmente las preguntas del cuestionario que aparece en las páginas 32 y 33. Aspecto contable Celebramos un contrato de comisión con la Compañía Mercantil, S. A., teniendo ésta el carácter de comi- tente y nosotros el de comisionistas. Los puntos principales de dicho contrato se condensan a continuación: a) El comitente nos remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la estación del ferrocarril. b) El comitente nos remitirá oportunamente, por medio de transferencia bancaria, una provisión de fondos suficiente para pagar los gastos necesarios para transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta nuestros almacenes o bodegas, y dichos gastos serán por cuenta suya. e) Debemos vender las mercancías con un recargo de 50% sobre el precio de costo declarado por el comitente. d) Estamos autorizados para vender las mercancías a crédito. e) Tenemos derecho a percibir una cuota O comisión de 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado riguroso y 10% sobre las ventas a créclito. 28 CAPíTULO 3 f) Estamos obligados a rembolsar al comitente, a fin de cada mes, mediante transferencia bancaria, los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a nuestro favor. Operaciones 1. La Compañía Mercantil, S. A. nos remitió 50 estufas con un costo de $ 1 000.00 cada una. 2. Recibimos de la Compañía Mercantil, S. A. una provisión de fondos por $ 500.00. 3. Las estufas originaron gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., desde la estación del ferrocarril hasta nuestra bodega, por $ 400.00, que pagamos en efectivo, el importe tiene incluido eIIVA. 4. Devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente. 5. La devolución originó gastos, por cuenta del comitente por $ 100.00, que pagamos en efectivo. 6. Vendimos 10 estufas al contado riguroso, suponga el 10% de IV A. 7. Vendimos 22 estufas a crédito, suponga el 10% de IV A. 8. Un cliente nos devolvió 2 estufas. 9. Sobre las ventas a crédito, efectuamos cobros a clientes que ascendieron a $ 8 000.00. 10. Descontamos de la cuenta de Caja del comitente la comisión e IVA supuesto del 10%. 11. Rembolsamos al comitente los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión e IVA que ésta causó. 1. Por el costo de 50 estufas recibidas de la Compañía Mercantil, S. A. ~ ' .. , ercanClas en comiSlon . . .. . ......... . .... . .. . . . ..... .. ... . , ... . _ ........... . . . .. . ...... . . . .. . Comitente, cuenta de Mercancías .. . .. .......... ..... ... .. .. .. . $ 50000 00 ___ $_ 50000 ooJ Es necesario llevar un Mayor auxiliar de la cuenta de Mercancías en comisión, para control de las entradas y salidas de mercancías, estableciendo para cada clase de artículos una tarje ta semejante a las tarjetas de que hablamos al estudiar el Mayor auxiliar de almacén en la lección 16 del libro Primer curso de contabilidad. 2. Por la provisión de fondos recibida del comitente. Caja del comitente .. ... .... ..... .... ..... ... ...... .... ... ........ ... .... .. ........ .... . .. $ 500 00 Comitente, cuenta de Caja ............. . ... ... .. ... . .. .. . .. .. ... . $ 500 00 3. Por los gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., pagados en efectivo, por cuenta del comitente. Comitente, cuenta de Caja .. ...... ... .. ... ..... .. ... .. ... ... .. ... .. ... ... . ... . .. . ..... .. ,.. ... $ 400 00 Caja del comitente . ... .... .. ... ... , . ... . ..... ... ... ......... .. ... .. . $ 400 00 --- --~--~- 4. Por el costo de 5 estufas defectuosas devueltas al comitente. Comitente, cuenta de Mercancías .... . .. .. ..... . .. ...... ...... .. .... .. . .. .. ........ ....... .. $ 5 000 00 Mercancías en comisión ... ... ... . . ....... ....... . ...... .. .. . .. . ... $ 5 000 100 5. Por los gastos que pagamos
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