Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL TRATAMIENTO CONTABLE-FISCAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LAS EMPRESAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE PALMIRA GLORIA ROCÍO PARRA GAVIRIA UNIVERSIDAD DEL VALLE FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION CONTADURIA PÚBLICA PALMIRA 2014 PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL TRATAMIENTO CONTABLE-FISCAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LAS EMPRESAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE PALMIRA GLORIA ROCIO PARRA GAVIRIA Proyecto de grado presentado para optar al título de contador público Directora: Contadora. Lida María Reyes Lenis UNIVERSIDAD DEL VALLE FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION CONTADURIA PÚBLICA PALMIRA 2014 3 NOTA DE ACEPTACIÓN: __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ ________________________________________________ FIRMA DEL PRESIDENTE DEL JURADO _______________________________________________ FIRMA DEL JURADO ______________________________________________ FIRMA DEL JURADO ______________________________________________ NOTA DE APROBACIÓN Palmira, septiembre de 2014 4 AGRADECIMIENTOS Agradezco a Dios en primera instancia por darme la oportunidad de vivir día a día, a mi esposo e hijos por el tiempo que me han brindado para hacer este trabajo. 5 CONTENIDO INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 11 1. ANTECEDENTES .............................................................................................. 13 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................ 16 2.1 APROXIMACIÓN AL PROBLEMA................................................................ 16 2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA ............................................................... 18 2.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .............................................................. 20 2.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ........................................................ 20 3. OBJETIVOS ...................................................................................................... 22 3.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................ 22 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ....................................................................... 22 4. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................. 23 5. MARCO REFERENCIAL................................................................................. 25 5.1 MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 25 5.1.1 Ingresos Fiscales Nacionales ................................................................. 25 5.1.2 Ingresos fiscales municipales. Bravo, J. (1973) ..................................... 26 5.1.3 Teoría de la equivalencia ....................................................................... 28 5.1.4 Teoría del uso de la infraestructura ........................................................ 28 5.1.5 Teoría positiva: impuesto coligado ......................................................... 28 5.1.6 La microempresa en Colombia ............................................................... 29 5.2 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................... 30 5.2.1 Impuesto ................................................................................................. 30 5.2.2 Impuesto de Industria y Comercio .......................................................... 30 5.2.3 Contabilidad ........................................................................................... 31 5.2.4 Retención en la fuente ............................................................................ 31 5.2.5 Actividad económica ............................................................................... 32 5.2.6 Doble tributación .................................................................................... 32 5.2.7 Empresa ................................................................................................. 33 6 5.3 MARCO JURÍDICO ...................................................................................... 34 5.4 MARCO CONTEXTUAL .............................................................................. 35 5.4.1 Situación geográfica ............................................................................... 35 5.4.2 Población ................................................................................................ 36 5.4.3 Gobierno ................................................................................................. 36 6. DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................... 45 6.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN................................................................. 45 6.2 FUENTES DE INFORMACIÓN: PRIMARIAS Y SECUNDARIAS ................. 45 6.3 TÉCNICAS ENFOQUE CUALITATIVO ....................................................... 46 6.3.1 La Entrevista Semiestructurada ............................................................. 46 6.3.2 La revisión documental ........................................................................... 46 6.4 TÉCNICAS ENFOQUE CUANTITATIVO ...................................................... 46 6.4.1 La encuesta (preguntas cerradas y opción múltiple) .............................. 46 6.5 PROCEDIMIENTOS ..................................................................................... 47 6.5.1 Momento No. 1 ....................................................................................... 47 6.5.2 Momento No. 2 ....................................................................................... 47 6.5.3 Momento No. 3 ....................................................................................... 47 6.6 LA MUESTRA ............................................................................................... 47 7. DESCRIPCIÓN DE LOS MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LA EMPRESAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE PALMIRA VALLE ...................... 52 7.1 ¿QUÉ ES EL ICA IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU COMPLEMENTARIOS DE AVISOS Y TABLEROS)? ........................................ 52 7.2 ¿QUIÉNES DEBEN HACER EL APORTE? ................................................. 53 7.3 REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE EN INDUSTRIA Y COMERCIO ........... 53 7.4 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACTIVIDAD INDUSTRIAL, COMERCIAL Y DE SERVICIOS? ...................................................................................................... 54 7.5 CLASES DE CONTRIBUYENTES ................................................................ 55 7.6 ¿CÓMO SE LIQUIDA EL ICA PARA EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO Y COMÚN? ............................................................................................................ 56 7 7.7 ¿QUIÉN DEBE PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN PRIVADA y qué sanciones genera el no pago? ................................................. 58 7.8 ¿CUÁNDO SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DEL IMPUESTO? .................................................................................... 60 7.9 MOROSOs, cancelaciones, cambios y novedades ...................................... 61 7.10 EXONERACIONES Y TRATAMIENTOS PREFERENCIALES ................... 61 7.11 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO DE INDUSTRIAY COMERCIO ........................................................................................................ 62 7.12 ¿QUIÉNES SON AGENTES DE RETENCIÓN?......................................... 62 8. ANÁLISIS DE LOS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL TRATAMIENTO CONTABLE-FISCAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO DE LOS MICROEMPRESARIOS DEL MUNICIPIO DE PALMIRA. ..................................... 67 8.1 RESPUESTAS OBTENIDAS EN LA ENCUESTA ........................................ 67 8.2 RESULTADOS OBTENIDOS DEL MUESTREO POR CONVENIENCIA EN CUANTO A CONOCIMIENTO DEL ICA ............................................................. 69 8.3 ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS .............................................................. 73 9. ACCIONES ESTRATÉGICAS, PARA OPTIMIZAR EL TRATAMIENTO CONTABLE-FISCAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ENTRE LOS MICROEMPRESARIOS de PALMIRA ........................................................... 75 9.1 Plan estrategico pARA MEJORAR LA SITUACIÓN ACTUAL DEL MANEJO DEL TRATAMIENTO CONTABLE-FISCAL DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ........................................................................................................ 77 10. CONCLUSIONES .......................................................................................... 79 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 80 ANEXOS ................................................................................................................ 85 8 LISTA DE GRÁFICOS Gráfica 2. Empresas en Palmira según el tamaño-2013 ........................................ 38 Gráfica 3. Empresas en Palmira según ente jurídico 2013 .................................... 39 Gráfica 4. ¿Conoce usted el Impuesto de Industria y Comercio (ICA)? ................. 69 Gráfica 5. ¿Sabe cuál es la finalidad que tiene el impuesto de industria y comercio (ICA) en el plan de desarrollo municipal? .............................................................. 69 Gráfica 6. ¿Está usted enterado de las leyes y acuerdos que regulan el impuesto de industria y comercio (ICA)? ............................................................................... 70 Gráfica 7. ¿La doble tributación está prohibida en la normatividad tributaria nacional, sabe usted que es doble tributación? ..................................................... 70 Gráfica 8. ¿Conoce usted cual es el lugar y forma de pago del impuesto de industria y comercio (ICA)? .................................................................................... 71 Gráfica 9. Las tarifas diferenciales son inherentes a los impuestos que gravan diferentes productos teniendo en cuenta la inclusión social de estos, ¿Está enterado usted de las tarifas del impuesto de industria y comercio (ICA), en Palmira? ................................................................................................................. 71 Gráfica 10. La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, ¿conoce este mecanismo y como funciona sobre el impuesto de industria y comercio (ICA) el Reteica? ................................................................... 72 Gráfica 11. Las sanciones son una medida de castigo ejemplar que utiliza el gobierno para evitar la evasión del impuesto, ¿conoce usted las sanciones por el no pago del impuesto de Industria y Comercio (ICA), en la ciudad de Palmira? ... 72 9 LISTA DE TABLAS Tabla 1. UVT desde el año 2010 ........................................................................... 56 Tabla 2. Sanciones desde la vigencia fiscal 2010 RÉGIMEN COMÚN ................ 59 Tabla 3. Sanciones desde la vigencia fiscal 2010 RÉGIMEN SIMPLIFICADO .... 60 Tabla 4. Liquidación del impuesto de industria y comercio y avisos y tableros ..... 65 Tabla 5. Contabilización del impuesto de industria y comercio y avisos y tableros66 Tabla 6. Pago del impuesto de industria y comercio y avisos y tableros ............... 66 10 LISTA DE CUADROS Cuadro 1. Micro establecimientos y empleo ......................................................... 41 Cuadro 2. Caracterizacion de las pymes .............................................................. 41 Cuadro 3. Características de los empresarios de las pymes ................................ 43 Cuadro 4. Leyes, decretos y acuerdos concernientes al impuesto de industria y comercio ................................................................................................................ 34 Cuadro 5. Clasificación de las empresas por tamaño ........................................... 37 Cuadro 6. Muestreo por conveniencia en empresas de Palmira........................... 49 Cuadro 8. Lugares de pago del impuesto de Industria Y Comercio en Palmira .... 58 Cuadro 8. Tabal N 2: Calendario tributario vigencia 2014, Palmira Valle ............. 60 Cuadro 9. Tabla N. 8 base de RETEICA desde el año 2013 .............................. 63 Cuadro 10. Síntesis de las actividades y tarifas del impuesto de ICA en Palmira 64 11 INTRODUCCIÓN La trascendencia del impuesto de industria y comercio a nivel municipal es altamente significativa, encontrándose entre los impuestos que más aportan al erario público territorial, estando por encima del impuesto predial unificado. Sin embargo, el marco jurídico de este impuesto y los mecanismos de recaudo son confusos, y más teniendo en cuenta que es un importe de orden territorial, lo que quiere decir que se cobra según lo establecido en los acuerdos municipales de cada región donde se presente, lo que provoca que muchas veces las empresas confundan los límites territoriales a la hora de contabilizar y pagar el impuesto. El presente trabajo pretende contribuir con una propuesta para mejorar la causación y pago del impuesto de industria y comercio por parte de las microempresas, que en sí representan al sujeto pasivo sobre el cual recae el impuesto y para quienes una incorrecta contabilización y pago del mismo trae pérdidas significativas en tiempo y en dinero. Para lograr los objetivos propuesto fueron necesarias tres fases: inicialmente se establecieron los derroteros y las técnicas para hacer la recolección de la información, a nivel contextual y en cuanto a las microempresas implicadas en este estudio. De esa forma se construyeron preguntas para una entrevista que se realizó a los microempresarios y representantes de la Alcaldía municipal relacionados con el impuesto de industria y comercio. El segundo momento, fue el desarrollo empírico del estudio, en el cual se determinó la muestra y se realizaron los contactos con los microempresarios de Palmira para aplicar la encuesta y realizar una entrevista semiestructurada, la cual contribuyó a conseguir los objetivos del estudio. También se realizó una revisión documental, relacionada con la legislación del impuesto de industria y comercio de Palmira y sus particularidades en el municipio. 12 En el tercer momento, se analizó la información obtenida de las fuentes primarias y secundarias, para posteriormente proponer de forma estratégica acciones preventivas a desarrollar con los microempresarios, para disminuir el impacto de los errores en el pago del impuesto de industria y comercio. El resultado de este trabajo reveló que es necesario trabajar con los microempresarios, en aspectos como el flujo de información y comunicaciones, ya que en la actualidad se permite que recaiga toda la responsabilidad fiscal en los contadores u oficinas contables, que con el manejo de otros clientes pueden afectar el desempeño financiero de la empresa, si no se realizan los pagos correspondientes a tiempo o incurrir en sanciones fiscalespuede afectar la empresa, en detrimento de su patrimonio 13 1. ANTECEDENTES El impuesto de industria y comercio tiene su origen en Colombia en la Ley 91 de 1913, por medio de la cual se dan autoridades especiales a los concejos municipales. En el año 1976 mediante acto legislativo, en la presidencia Alfonso López Pumarejo, como un intento por brindarle mayor afianzamiento financiero a los municipios, dicho intento no prosperó, sin embargo, a partir de este momento se empezó a vislumbrar la importancia de descentralizar la administración de los impuestos y darle cabida a un nuevo orden territorial. No se hallaron antecedentes con relación directa a este estudio, sin embargo se encontraron antecedentes indirectos que son igualmente importantes para fundamentar el tema de investigación propuesto; estos antecedentes brindaron un contexto general de los aspectos relacionados con la tributación y dieron un marco de referencia al estudio. López, J (2011). Expone en Problemas de territorialidad y doble tributación en el impuesto de industria y comercio en la actividad transportadora. Texto de investigación, publicado por la Universidad de Caldas. Que la actividad transportadora como actividad sujeta a impuesto de industria y comercio. Al ser la actividad transportadora un “conjunto de operaciones tendientes a trasladar personas o cosas de un lugar a otro” (Gobierno Nacional, 2001) , lo que la mayoría de las veces implica su ejecución en más de un municipio y la celebración de contratos de vinculación, pudiendo resultar gravado doblemente el mismo hecho económico; sin embargo, la autonomía territorial en materia impositiva tiene su límite en la Constitución Política de Colombia y demás leyes, en virtud de las cuales sólo resulta posible gravar las actividades de transporte realizadas en la respectiva jurisdicción municipal por la empresa y el propietario del vehículo, teniendo como base los ingresos propios y estando vedado gravar el mismo hecho económico más de una vez. Dicha investigación permite generar un panorama 14 relacionado con los sistemas de información, comunicación y comprensión de la jurisprudencia del impuesto de industria y comercio; evidenciando que la errónea interpretación y conocimiento lleva a que las empresas transportadoras realicen una doble tributación. Por otro lado Martínez, G y Mafla, J. (2009) en una investigación titulada Impuesto de industria y comercio: evolución e implicaciones en el período 1998 a 2007 en el municipio de Jamundí: análisis desde la perspectiva del sujeto pasivo. Se trazan el objetivo de identificar cómo los cambios normativos han afectado la percepción que se tiene del impuesto de industria y comercio en el municipio de Jamundí Valle. Este estudio permitió identificar que los acuerdos que originan beneficios a las empresas, disminuyen el recaudo por impuesto de industria y comercio, fundamentado en las exoneraciones. Muestra que Jamundí es una zona industrial con grandes empresas, las cuales obtienen beneficios, entre otras cosas, por emplear personas oriundas de dicho municipio, es decir, que el tamaño de la empresa impacta en la exclusión del pago de este impuesto local, lo cual, no beneficiaría a la pequeña empresa. En ese sentido Chalá, L y Lopéz K. (2010) en Impuesto de industria y comercio: evolución e implicaciones en el período de 1998 a 2008 en el municipio de Florida, Valle del Cauca desde la perspectiva del sujeto activo. Identifican la importancia del impuesto de industria y comercio como apoyo para la inversión social y económica del municipio de Florida. Para esta investigación los resultados planteados, evidencian que el recaudo posibilita la inversión social, beneficiando a la población del mismo municipio, por ejemplo: construcción de zonas públicas como parques, mantenimiento vial, escuelas municipales, etc. El planteamiento de los beneficios de este tributo también traza un panorama positivo para comunicar a los microempresarios participantes en este trabajo de grado. Finalmente, en la investigación realizada por Mejía, C. (2005) Mecanismos de recaudo del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y 15 tableros en el Municipio de Santiago de Cali, se describen los mecanismos de recaudo del impuesto de industria y comercio y complementarios en el municipio de Santiago de Cali. Esta investigación evidenció la simplificación y accesibilidad de los métodos de liquidación y pago del impuesto de industria y comercio en la ciudad evidenciando que todo empresario o empresa en Cali es automáticamente contribuyente del impuesto, a diferencia de otros municipios del Valle del Cauca, entre esos Palmira en donde existe diferenciación en contribuyentes del régimen común en el ICA, contribuyentes del régimen simplificado en el ICA y pequeños contribuyentes. Así pues, los antecedentes revisados, sin pretender agotar el extenso tema de los impuestos, se presenta como un marco histórico importante en cuanto a el trabajo desarrollado por estudiantes e investigadores, sirviendo como sustento y punto de partida para el presente trabajo. 16 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 APROXIMACIÓN AL PROBLEMA La región del Valle del Cauca es atractiva para los inversionistas por el fortalecimiento de las operaciones de comercio exterior y la presencia de empresas de diferentes áreas. La excelente ubicación geográfica de este departamento le permite al país en general un fácil acceso a mercados de Asia, Pacífico, Centroamérica y otras latitudes, algo que también se fortalece por la cercanía del Canal de Panamá. Esto, además de la consolidación de diversos clústeres productivos, ha propiciado una dinámica industrial, logística y de servicios que tiene al Valle del Cauca con un PIB cercano a los 35 billones de dólares. De acuerdo con estadísticas de la agencia de promoción Invest Pacific, las exportaciones originadas desde el Valle alcanzaron un total de 2,1 billones de dólares en 2013, teniendo a Ecuador, Estados Unidos, Venezuela y Perú como principales destinos de productos de confitería, cosméticos, azúcares, metales preciosos, fármacos, confecciones, alimentos y autopartes, entre otros. Además, desde el Puerto de Buenaventura, que conecta con más de 200 terminales en el mundo, se moviliza el 52,4% de las importaciones del país. Esta terminal marítima es, a su vez, la más cercana que tiene la ciudad de Bogotá, a tan sólo 524 kilómetros, lo que se traduce en minimización de costos logísticos y de tiempos de transporte. Es precisamente por la relación costo-beneficio para los inversionistas y la relocalización de empresas, que el diario económico Financial Times destacó al Valle del Cauca entre las tres regiones con mayores ventajas para la Inversión Extranjera directa en Suramérica para el 2014, logro que se suma al obtenido por su capital, Cali, en el 2013, como una de las 10 ciudades con mayor futuro inversionista en el continente. 17 En este panorama influyen las cinco zonas francas en funcionamiento y una más en construcción, la oferta inmobiliaria industrial y de servicios, que es muy amplia, teniendo en cuenta el rápido crecimiento a nivel sectorial y la vasta demanda de suelo, lo que ha originado la puesta en marcha de nuevos parques logísticos y proyectos de bodegas de alto estándar. En la actualidad, más de 100 multinacionales cuentan con sus plantas de producción en la región, así como 66 de las 500 empresas más grandes del país, de acuerdo con cifras de Invest Pacific (2013). Evidencia de esto es la inversión realizada por la multinacional Unilever en la nueva planta de jabones ubicada en la ciudad de Palmira (Valle) inaugurada en agosto de 2014, lo que trae múltiples beneficios para la ciudad y el departamento.Las ciudades que presentan mayor dinámica empresarial, si se compara el primer semestre de 2007 con el primer semestre de 2008 son Buenaventura, Palmira y Tuluá, siendo Buenaventura la más significativa, pues ha pasado de registrar una dinámica decreciente en los anteriores análisis de coyuntura a un incremento importante en la relación empresas constituidas disueltas. Por su parte, las ciudades que reportan menor dinámica en los mismos períodos son Cali y Cartago, anotando que la primera siempre se había caracterizado por una dinámica favorable. Debido a este florecimiento empresarial, no es extraño que la mayoría de empresas tenga una estrecha relación por la compra y venta de materia prima, insumos o servicios relacionados con el cultivo de caña de azúcar y lógicamente estas actividades industriales, comerciales y de servicios están gravadas con el impuesto de industria y comercio. La llegada de grandes empresas a las zonas urbanas y rurales de Palmira, propician el surgimiento de pequeñas y medianas empresas que suplan sus necesidades de materia prima, insumos, materiales y servicios de la gran empresas instalada. 18 2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA El Impuesto de Industria y Comercio se originó en Colombia en 1826, se establece como una contribución industrial, mediante la cual se le impone a todos aquellos ciudadanos que realicen actividades, industriales, comerciales, oficios o artes a que adquieran una patente de funcionamiento. En 1913 se dispuso que el distrito capital de Bogotá estableciera su propio impuesto de industria y comercio, disposición que en 1936 se extendió al resto de territorios nacionales. El Impuesto de industria y comercio es un gravamen directo, de índole territorial que recae sobre toda aquella actividad industrial o comercial que se realice usualmente o en forma esporádica. Es un impuesto anual, directo, que grava los ingresos obtenidos en la realización de actividades industriales, comerciales o de servicios. Es netamente territorial y, en consecuencia, los municipios sólo están autorizados a gravar las actividades que se realicen en su jurisdicción. Este impuesto es administrado directamente por los municipios, quienes con fundamento de la autonomía territorial y siguiendo el régimen tributario, lo desarrollan con especificidad para cada caso donde se genere el impuesto. Es un impuesto plurifásico pues afecta a todos los agentes económicos involucrados en su consecución, desarrollándose un efecto cascada pues afecta a todos los procesos involucrados en cada uno de sus pasos, por lo tanto suele aumentar el precio final de los bienes y servicios. Este impuesto tiene como complementario el impuesto de avisos y tableros, el cual grava la publicación de la razón social de las empresas y establecimientos comerciales. Es el impuesto que más genera ingresos a las administraciones públicas municipales seguidas por el impuesto predial unificado, el cual nace de la unión de varios impuestos. En palabras de Argote, J (2009), se entiende que su aplicación por territorios genera asentamientos industriales: 19 Aunque la diferencia en términos porcentuales entre el impuesto de Industria y comercio y el Predial Unificado es mínima, para esta subregión quien ostenta el primer renglón en orden importancia es el de Industria y Comercio, Situación que refleja el mayor asentamiento, que tiene el departamento de las principales empresas e industrias en las principales ciudades de la subregión, como es Cali, Yumbo, Palmira, Jamundí, entre otras, y que por ende son fuente de captación de mayores impuestos.(p.115) Con el transcurso del tiempo, las actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio se han ido transformando, encontrándose actividades aún no gravadas con exactitud, por lo tanto se creó un vacío en la norma respecto a estas, presentándose un sinnúmero de dificultades y discusiones en cuanto a la jurisdicción territorial en la cual se deben tributar por ciertas actividades, generando además evasión e inseguridad jurídica, en el cumplimiento de las obligaciones asociadas con el Impuesto de Industria y Comercio. En lo que respecta a la actividad empresarial, el municipio de Palmira (Valle), Colombia y propiamente, en el campo de la venta de bienes y prestación de servicios, no se escapa de esta problemática, dado que en algunos casos no existe definición exacta del lugar donde se entiende prestado el servicio, lo que ha generado reclamaciones por parte de algunas autoridades municipales, al solicitar el cumplimiento de la obligación tributaria por la realización de un mismo hecho económico, trayendo como consecuencia inconsistencias en la contabilización y pérdidas para las empresas que pagan el impuesto en un territorio equivocado, no consiguiendo la devolución de éste por parte del municipio y teniendo que pagar nuevamente donde corresponde. Al respecto Posada (2008), argumenta, que debido a su condición de impuesto local, pueden presentarse conflictos entre diferentes municipios respecto a actividades que aparentemente se adelanten en más de una jurisdicción. En este sentido: 20 “Siendo la materia imponible de este impuesto la actividad comercial, industrial o de servicios, lo relevante es determinar donde realiza esta actividad el sujeto gravado, no donde se entiende realizado la venta. Porque la venta es el hecho generador o manifestación externa del hecho imponible y a la vez elemento. (p.90) En Palmira, como ya se mencionó anteriormente, existe un número importante de grandes empresas, lo cual por asociación genera la existencia de microempresas, que en gran porción están relacionadas con el agro, por las características específicas de la zona geográfica en la que se encuentra el municipio. Esta problemática se agudiza más teniendo en cuenta la estrecha relación comercial e industrial que subsiste en el Valle del Cauca entre las diversas empresas en diversos territorios, Howald (2001), determina aspectos en los que existe la mayor confusión en la determinación del impuesto a pagar: determinación de la base tributaria cuando se generan ingresos en distintos municipios y Clasificación de la propia empresa en las categorías oficiales para determinar la tarifa tributaria aplicable. 2.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Cómo optimizar el tratamiento contable-fiscal del Impuesto de Industria y comercio en las Microempresas ubicadas en el municipio de Palmira Valle? 2.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ¿Cuáles son los mecanismos y procedimientos para la preparación del impuesto de Industria y Comercio en las empresas ubicadas en el municipio de Palmira Valle? ¿Qué recursos permite analizar el tratamiento contable-fiscal, del impuesto de industria y comercio entre los microempresarios en Palmira? 21 ¿Qué acciones estratégicas deben implementarse para optimizar el tratamiento contable-fiscal, del impuesto de Industria y Comercio para las microempresas ubicadas en el municipio de Palmira Valle, Colombia? 22 3. OBJETIVOS 3.1 OBJETIVO GENERAL Identificar los factores que inciden en el tratamiento contable-fiscal del Impuesto de Industria y Comercio por parte de los microempresarios de Palmira. 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS Describir los mecanismos y procedimientos para la presentación del impuesto de Industria y Comercio de las empresas ubicadas en el municipio de Palmira Valle del Cauca. Analizar los aspectos relacionados con el tratamiento contable-fiscal, del Impuesto de Industria y Comercio entre los microempresarios en Palmira, a través del uso de encuestas. Sugerir acciones estratégicas, que optimicen el tratamiento contable-fiscal del Impuesto de Industria y Comercio entre los microempresarios de Palmira Valle. 23 4.JUSTIFICACIÓN Este estudio se realizó con el fin de sugerir acciones estratégicas que optimicen el tratamiento contable-fiscal del Impuesto de Industria y Comercio de las Microempresas ubicadas en el Municipio de Palmira; dado que éstas presentan un alto nivel de informalidad en cuanto al manejo contable-fiscal, lo que genera desconocimiento de este impuesto, haciendo que se liquide mal, ocasionando detrimento financiero a las empresas que lo pagan y escaso recaudo por parte del municipio. Además de la confusión de los microempresarios, puede que existan problemas en la comunicación por parte de las autoridades municipales. La realización de este trabajo, además de impactar positivamente al municipio por la causación correcta de recaudos, tendrá incidencia en las microempresas ya que se traducirán movimientos contables esenciales como la partida doble de Lucas Pacciolo, que plantea que cuando se mueve un débito, debe existir movimiento de un crédito. Conceptos simples que por la diferencia en la escolaridad de los propietarios de las empresas del segmento que tratamos, afectan de forma importante su desarrollo contable. En ese sentido, es importante visibilizar al contador público en la microempresa ya que es un actor fundamental en el desarrollo financiero a partir de la prevención tributaria, para que la microempresa pueda realizar con anticipación una planeación de pagos y cuente con el dinero para los pagos obligatorios. Además, entablar relaciones con los microempresarios, les permite establecer un estándar en la información que deben solicitarle a sus asesores contables, construyendo una relación de doble vía y beneficio mutuo. Y finalmente resaltar el papel del buen contador como un aliado estratégico para la empresa, ya que cualquier omisión o error puede generar un impacto negativo. Además la relación con el microempresario debe estar basada en la ética para generar confianza y que de este modo se realicen de forma adecuada los 24 procesos y se cumpla con las leyes. En ese sentido, esta investigación realiza un aporte más a la academia, al tratarse de un trabajo de campo actualizado donde se tendrán respuestas recientes sobre la situación actual de los microempresarios; así mismo, la Universidad del Valle, como institución a la vanguardia del hacer investigativo, recibirá el aporte de un trabajo más que queda en su colección de monografías, para ser consultado por aquellos interesados en este tema. 25 5. MARCO REFERENCIAL 5.1 MARCO TEÓRICO 5.1.1 Ingresos Fiscales Nacionales Los Ingresos Fiscales se presentan de acuerdo a la clasificación de los gobiernos en cada país, planteando la importancia de los ingresos que recibe el Estado en forma periódica y procedente de la tributación y otras fuentes de percepción de ingresos fiscales de carácter no tributario. De esta forma se define que los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. (Villegas, H, 1972, p.35). En el caso de Colombia, es clave describir la política fiscal, la cual, según documentos del Banco de la República, viene de la palabra “fisco” que significa ‘tesoro del Estado’; es decir, el tesoro público, “el cual pertenece a todos.” En este caso y como está planteado a nivel nacional, lo fiscal es “la política que sigue el sector público respecto de sus decisiones sobre gasto, impuestos y sobre el endeudamiento”. (Banco de la República). Tiene como objetivo facilitar e incentivar el buen desempeño de la economía nacional para lograr niveles aceptables o sobresalientes de crecimiento, inflación y desempleo, entre otras variables. Igualmente, busca evitar fluctuaciones en la economía. También se plantea que las herramientas con las que cuenta la política fiscal para cumplir con sus objetivos están relacionadas con los ingresos y los gastos sobre los cuales tiene influencia el Estado. En el caso del ingreso, el Estado puede controlar a quién y en qué cantidad se le cobran impuestos y por esto desarrollar mecanismos para garantizar el pago y evitar la evasión. Desde el punto de vista del gasto, el Estado puede tener influencia sobre el nivel de los salarios, su aumento, las contrataciones y los dineros que se transfieren a los departamentos y municipios o a otras entidades. 26 En Colombia, las políticas fiscales se pueden clasificar en dos grupos: políticas expansionistas o políticas contraccionistas. La política fiscal expansionista se presenta cuando se toman medidas que generen aumento en el gasto del gobierno, o reducción de los impuestos, o una combinación de ambas. En un aspecto contrario una política fiscal contraccionista se presenta cuando se toman decisiones para tener un gasto gubernamental reducido, o aumentar los impuestos, o una combinación de ambas. El Estado debe ser muy cuidadoso de no excederse en las medidas que desea tomar porque estas medidas pueden afectar las finanzas públicas y aumentar el déficit fiscal, ya que afectarían la estabilidad económica del país. El medio por el cual el Estado obtiene los recursos necesarios para desarrollar sus políticas (deuda interna o externa o a través de impuestos) y mantener en niveles aceptables su déficit fiscal, afectando también otras variables como las tasas de interés y la tasa de cambio, las cuales deben ser tenidas en cuenta. 5.1.2 Ingresos fiscales municipales. Bravo, J. (1973) El manejo de los impuestos por parte del estado y de forma central, fue insuficiente y por eso en la década de los 70, los cambios en la política fiscal nacional generaron unos instrumentos estatales que permitieron modificar las políticas y condiciones de desarrollo regional: las políticas sectoriales, la política fiscal nacional, su estructura tributaria y la política tarifaria de los servicios públicos. A partir de la formulación de recomendaciones para fortalecer los recursos fiscales territoriales, las ciudades mayores y los departamentos más ricos pudieron autofinanciar la expansión de sus servicios públicos. De forma complementaria se ajustaron los sistemas de transferencias para compensar la debilidad fiscal. La reforma más profunda de los sistemas de transferencias requirió de una reforma constitucional, el énfasis quedó en el ajuste de los instrumentos fiscales territoriales, preservando sin modificaciones profundas dichos sistemas. 27 Se consideró entonces, que los impuestos predial, industria y comercio y la valorización podrían constituir una fuente importante de recursos municipales, generando soluciones de forma imperativa sobre los valores de la base gravable del predial; siendo importante para industria y comercio, unificar y modernizar las bases gravables y las estructuras tarifarias, y recurrir más ampliamente al financiamiento de obras por valorización. Las recomendaciones generales para el fortalecimiento de los ingresos tributarios territoriales se dirigieron a los siguientes puntos: -Modernizar las estructuras tributarias. -Mejorar la capacidad de respuesta de los instrumentos tributarios frente a los cambios en los valores de los bienes o transacciones sujetos a impuestos. -Unificar las bases gravables de los impuestos, utilizando para ello los modelos y experiencia desarrollados en algunas ciudades y departamentos. -Automatizar, en lo posible, los ajustes de las bases gravables, especialmente para el predial -Entre la opción de transformar el impuesto de industria y comercio en impuesto a las ventas al detal o fijar la determinación de su base gravable en los ingresos brutos, por simplicidad se prefirió recomendar esto último. -Reemplazar tarifas específicas por proporciones ad valorem -Definir, en lo posible, rangos de tarifas a seradoptados por parte de las corporaciones públicas en las respectivas entidades territoriales (especialmente para predial e industria y comercio). (Bravo, J, 1973, P. 217) 28 5.1.3 Teoría de la equivalencia Los impuestos son cobrados como equivalencia a los servicios prestados por el estado en este caso los municipios. La equivalencia deriva en que el municipio hace un esfuerzo por apoyar el crecimiento económico de la actividad industrial dentro de su territorio, este esfuerzo debe ser retribuido en forma equivalente con el pago de un tributo, el cual ayuda a que el municipio siga colaborando a las empresas con su actividad económica. Flores, E. (1991). Menciona que el impuesto es la parte de poder productivo bajo la forma de servicios personales o de contribuciones de toda naturaleza que cada ciudadano debe a la comunidad en cambio de los servicios que ha recibido, recibe y recibirá por el hecho de su participación social y a título de restitución de las ventajas alcanzadas por las generaciones pasadas en provecho de las generaciones futuras. 5.1.4 Teoría del uso de la infraestructura Bajo esta teoría, el impuesto de industria y comercio tienen validez en cuanto el sujeto pasivo sea gravado por ejercer una actividad en la cual usufructúe los bienes públicos, por ende si no hay actividad económica alguna el impuesto no tiene razón de ser. Posada, M. (2008) se refiere a esta teoría argumentando que: Dicha teoría pretende justificar el cobro del Impuesto de Industria y comercio y la aplicación de tarifas más onerosas para los contribuyentes, entendiendo que los sujetos pasivos del impuesto utilizan o emplean la infraestructura y el mercado municipal para el desarrollo de sus actividades gravadas. (p.87) 5.1.5 Teoría positiva: impuesto coligado Los impuestos coligados son impuestos que gravan una misma actividad en situaciones diferentes, en el caso del impuesto de industria y comercio, las 29 actividades económicas gravadas son las actividades y el ingreso que se desprenden de éstas, el impuesto al valor agregado IVA actúa de forma muy similar, por ende son impuesto coligados. Esta teoría resalta la posibilidad de que el sujeto pasivo responsable del impuesto sienta que está realizando una doble tributación. Los recargos tal como los hemos concebido en esta investigación, son impuestos establecidos por un ente público con potestad tributaria normativa, cuya principal característica es la saber superponerse a otro impuesto preexistente, y por tanto, asumir el hecho imponible perteneciente a dicho impuesto, de ahí que en ocasiones se hable de sobre impuesto, impuesto parásito o impuesto adicional. (García, Á. 1994, pág. 36). 5.1.6 La microempresa en Colombia En Colombia, según la Ley para el Fomento de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa, Ley 905 de 2004, que modificó la Ley 590 del 2000, las PYMES se clasifican así: ● Microempresa: Personal no superior a 10 trabajadores. Activos totales inferiores a 501 salarios mínimos mensuales legales vigentes ● Pequeña Empresa: Personal entre 11 y 50 trabajadores. Activos totales mayores a 501 y menores a 5.001 salarios mínimos mensuales legales vigentes. ● Mediana: Personal entre 51 y 200 trabajadores. Activos totales entre 5.001 y 15.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes. (p.3) En la investigación de Martínez, A y Pardo, J. (2009) El aporte de la micro, pequeña y mediana empresa industrial se refleja en estos indicadores: La Encuesta Anual Manufacturera nos permite valorar la incidencia de la MIPYME en el panorama empresarial colombiano. Representan el 96.4% de los establecimientos, aproximadamente el 63% del empleo; el 45% de la producción manufacturera, el 40% de los salarios y el 30 37% del valor agregado. Son más de 650.000 empresarios cotizando en el sistema de seguridad social. (p35) La distribución geográfica de las unidades, establece que la PYME en términos generales sigue la misma tendencia del total de la industria manufacturera y reúne prácticamente el 70% en los cuatro (4) principales centros productivos: Cundinamarca–Bogotá, Antioquia, Valle y Atlántico. 5.2 MARCO CONCEPTUAL 5.2.1 Impuesto El término impuesto deriva de la imposición. Históricamente los impuestos han sido utilizados en el mantenimiento y administración de las ciudades estado, teniendo dos desvíos importantes en su concepción, en los estados feudales y comunistas. Existen impuestos regresivos, como los que prevalecieron en los estados monárquicos y aún subsisten hoy en la modalidad del impuesto al valor agregado IVA y los impuestos en cascada que gravan alguna actividad productiva en todo o en algunas partes de su proceso productivo. El impuesto constituye un medio de financiamiento, de carácter indivisible, que tiene por objeto poner a disposición de la colectividad determinados servicios básicos, sin las limitaciones derivadas de la capacidad de pago. (Araneda, H, 1993. p. 137). 5.2.2 Impuesto de Industria y Comercio El impuesto de industria y comercio es un impuesto directo, que consulta la capacidad de pago del contribuyente medida a través de sus ingresos directos, es un impuesto que grava actividades económicas específicas sobre las cuales el 31 sujeto pasivo debe estar registrado ante el gobierno municipal. Suelen ser impuestos cuya característica principal es que las tasas gravables son muy bajas. Es un tributo obligatorio en cada municipio, que deben pagarlo las personas naturales y jurídicas que realizan actividades industriales, comerciales y de servicios realizadas permanente u ocasionalmente en inmuebles determinados como establecimientos de comercio o sin ellos. (Alcaldía de Pasto, 2013, s.p). 5.2.3 Contabilidad La contabilidad es una parte del conocimiento enmarcada en las ciencias sociales y económicas, la contabilidad ha vivido un periodo de transformaciones continuas a través de fenómenos modernos, industriales y de capitales. Es una disciplina universal ya que se maneja un lenguaje económico universal esbozado en hechos económicos los cuales transforma en información de interés público. Sobre esto Martínez, R. (2013) señala: La contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros – síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una información adecuada y sistémica del acontecer económico y financiero de las empresas. La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y dinámico. Cualitativo y Cuantitativo, empleando diversas técnicas para registrar los hechos económicos – financieros. (p.45) 5.2.4 Retención en la fuente Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. 32 La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva declaración, ya sea de IVA, de Renta o de ICA. La retención en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe retener, el agente de retención que es la persona obligada a practicar la retención, el concepto de retención que es el hecho económico que se realiza y está sometido a retención, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retención, y la base de retención es el valor o monto sujeto a retención. La retención en la fuente es diferente para cada impuesto. Existe la retención en la fuente por renta, la retención en la fuente por IVA o más conocida como reteiva y la retención en la fuente por Ica, también conocida como reteica. 5.2.5 Actividad económica Una actividad económica se equipara casi al término objeto social, se trata del motivo para el cual fue creadala empresa y del cual se espera obtener beneficios futuros. Las actividades empresariales están enmarcadas en el área de producción, servicio y comercialización existiendo otras subdivisiones más detalladas. Es decir que son “actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios.” (Gil, M, 2005, p. 477) 5.2.6 Doble tributación La doble tributación es un fallo en los métodos de recaudo del impuesto dado que el contribuyente no tiene claro el valor o sitio a donde debe hacer efectivo el pago del impuesto. Este tipo de fallos indisponen al contribuyente, pues lo ve como una 33 merma injustificada en sus ingresos y un desperdicio de esfuerzos físicos y mentales. La doble tributación se refiere a los mecanismos técnicos y legales, que se efectúan entre los diversos niveles de gobierno y entre países, con el fin de evitar que un servicio o bien se le impute dos veces el mismo tributo. Se infiere que la doble tributación puede ser interna o externa. En el primer de los casos, sucede a lo interno de un país en los diversos niveles de la administración pública. Por ejemplo se busca que un impuesto por concepto de vías interestatales, no sea cobrado por ambas entidades federales. En lo atinente a la tributación externa se refiere a los convenios firmados entre países para evitar que un servicio o bien, cumplida la tramitación aduanera respectiva, se le cobre un mismo impuesto en ambos territorios. (Zarama, C, 2010, p. 125). 5.2.7 Empresa Una empresa está catalogada como un conjunto de esfuerzos que conlleva la puesta en marcha de una actividad económica, acompañada de una estructura física y una mano de obra predeterminada, también se requiere de una planeación financiera y de ventas. 5.2.8 Impuesto de avisos y tableros Es el impuesto complementario del impuesto de industria y comercio, grava la exposición o publicidad por medio de avisos y tableros inherentes a los entes económicos, al igual que el Impuesto de industria y comercio se fundamente en el usufructo del espacio público con el fin de obtener un beneficio particular, su tarifa es del 15% del total del impuesto de industria y comercio a pagar. El impuesto de avisos y tableros fue creado inicialmente para Bogotá, por la Ley 97 de 1913 (art. 1, lit k) cuyo hecho imponible fue definido como: “la colocación de 34 avisos en la vía pública, coches, tranvías, estaciones de ferrocarriles, cafés y cualquier establecimiento público” y se hizo extensivo a los municipios mediante la Ley 84 de 1915. La Ley 14 de 1983 en su artículo 37 dispuso que “El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915, se liquidará y cobrará en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales”. 5.3 MARCO JURÍDICO Para efectos del presente marco jurídico, se tendrá en cuenta las leyes, decretos y acuerdos concernientes al impuesto de industria y comercio. Respecto a la disposición de este, se realizará en orden cronológico y Partiendo de las leyes nacionales a la municipal. Cuadro 1. Leyes, decretos y acuerdos concernientes al impuesto de industria y comercio LEY 14 DE 1983 Capítulo II: Impuesto de Industria y Comercio. Si se tiene en cuenta que el Impuesto de Industria de Industria y Comercio técnico no debe recaer sobre artículos sino sobre actividades, el proyecto se refiere a las que se beneficien de los recursos, la infraestructura y el mercado de los municipios y sin fuente de riqueza. Consiguientemente, se sujetan al impuesto las actividades industriales y de servicios según se las define en los artículos pertinentes del proyecto de la ley. DECRETO 1333 DE 1986 Por el cual se expide el Código de Régimen Municipal (entidad territorial ) Hace referencia a los municipios o distritos municipales en los que se divide el territorio colombiano. LEY 223 DE 1995 Por la cual se expiden normas sobre racionalización tributaria y Hace referencia a que los concejos municipales pueden adoptar normas sobre la administración, procedimientos y sanciones de los tributos. 35 Fuente: Creación propia. 5.4 MARCO CONTEXTUAL A continuación se presenta el marco contextual, que pretende mostrar las características principales de la ciudad de Palmira Valle con el fin de que evidenciar el contexto geográfico, político y económico base de este estudio. Los datos que se presentan a continuación son tomados de la página de la Alcaldía municipal de Palmira (2012). 5.4.1 Situación geográfica Palmira se ubica dentro de la región Sur del valle del Cauca, sobre las coordenadas 3°31´48” de latitud norte y 76°81´13” del longitud al oeste de Greenwich. Colinda al Norte con el municipio de El Cerrito, al Este con el departamento del Tolima, al Sur con los municipios de Pradera y Candelaria y al Oeste con los municipios de Cali, Yumbo y Vijes. Imagen 1. Ubicación de Palmira en el Valle del Cauca Fuete: Alcaldía de Palmira se dictan otras disposiciones ACUERDO No. 071 Por medio del cual se establece el estatuto tributario del municipio de Palmira y se dictan otras disposiciones Recae en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades industriales, comerciales de servicios y financieras, que se ejerzan o realicen dentro de la jurisdicción del municipio de Palmira, que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimiento de comercio o sin ellos 36 5.4.2 Población En la actualidad se calcula que el municipio de Palmira, posee una población aproximada de 298.667 habitantes, teniendo en cuenta toda la expansión que ha tenido la ciudad en los últimos años, pues Palmira se ha convertido en una ciudad para invertir en vivienda. Actualmente se adelanta numerosos proyectos enfocados en su gran proporción a interés social. 5.4.3 Gobierno El gobierno municipal de Palmira Valle está conformado por el consejo municipal y la alcaldía municipal, esta última cuenta con varias secretarias entre ellas la más importante es la secretaria de Hacienda la cual se encarga de: La gestión económica y financiera que soporte con eficiencia los costos del ejercicio de las competencias municipales y le permitan el cumplimiento de las metas contempladas en el Plan de Desarrollo que se traduzcan en un progreso y desarrollo local que a su vez estimule el cumplimiento de los deberes tributarios de los palmiranos. (Alcaldía de Palmira, 2012, s.p) 5.4.4 Economía Próxima a las ciudades de Cali, Buga y Florida entre otras ciudades, Palmira es un municipio en constante desarrollo, denominada “Capital Agrícola de Colombia”, cuenta con uno de los aeropuertos más importantes de Colombia el Aeropuerto Internacional Alfonso Bonilla Aragón, por su territorio pasa la carretera Panamericana y otras vías nacionales. Su economía está basada en el cultivo de la caña de azúcar y en otros mini cultivos agrícolas. Palmira: ciudad ubicada en la ribera oriental del Río Cauca y número 3 en importancia por el tamaño de su población; 296.620 personas (proyecciones DANE 2011), La actividad económica de este municipio, se concentra principalmente en Agricultura, Ganadería, Industria y Agrícola, Comercio y Minería 37 y es además, centro de grandes ingenios azucareros, esta ciudad está a 22 km de Cali, la capital y es bien llamada Capital Agrícola de Colombia de acuerdo a ley de la República. (APIP, 2013, s.p) Históricamente Palmira se ha destacado por presentar bajos recaudos porconcepto de impuesto de industria y comercio, esto debido a la informalidad empresarial que ha existido. A pesar de las diferentes medidas que ha implementado la alcaldía municipal para agilizar dicho recaudo a través de rebajas en los intereses de los deudores morosos. Palmira también es conocida como "La Villa de las Palmas". Esta ciudad está a 22 km de Cali, la capital. En Palmira se encuentra el Centro Internacional de Agricultura Tropical (CIAT), el más importante de Colombia y Suramérica, donde se realizan investigaciones de desarrollo en la producción agrícola de todo el país, en la variedad de cultivos de yuca, frijol, caña y palma, también se le conoce como "Capital Agrícola de Colombia". Palmira cuenta con 6.693 empresas, esta información proviene del desarrollo del programa “Competitividad y Desarrollo Regional” de la Cámara de Comercio de Palmira: En cuanto a la clasificación de las empresas, se toma como base la ley 905 de 2004, “por medio de la cual se modifica la Ley 590 de 2000” sobre promoción del desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa colombiana y se dictan otras disposiciones” (2004). Cuadro 2. Clasificación de las empresas por tamaño CLASIFICACIÓN DEL TAMAÑO DE LAS EMPRESAS DE ACUERDO CON LA LEY 905 TAMAÑO # DE EMPLEADOS ACTIVOS (S.M.M.L.V.) VALOR ACTIVOS DE A DE A DE A MICRO 10 500 $ 294.950.000 PEQUEÑA 11 50 501 5.000 $ 294.950.001 $ 2.949.500.000 MEDIANA 51 200 5.001 30.000 $ 2.949.500.001 $ 17.697.000.000 GRANDE 201 EN 30,001 EN $ 17,697,000,001 EN ADELANTE 38 ADELANTE ADELANTE S.M.M.L.V. ( SALARIO MÍNIMO MENSUAL LEGAL VIGENTE) AÑO 2013 $589,500 Ley 590 de 2000, Artículo 2o, PARAGRAFO 1o. Para la clasificación de aquellas micro, pequeñas y medianas empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales. Fuente: Creación propia, con datos de la ley 905 de 2004. Para el caso de Palmira se presenta la siguiente gráfica en relación al tamaño de las empresas: Gráfica 1. Empresas en Palmira según el tamaño-2013 Fuente: Base de datos de registro mercantil, Cámara de comercio. Palmira. Cómo se evidencia en la clasificación anterior, en Palmira prima la Microempresa con una participación del 92% para un total de 6.182 Microempresas. La mayoría de estas son informales y han surgido a través de la experiencia laboral de sus dueños en empresas grandes del sector, por lo tanto el manejo contable es limitado o casi nulo y la presentación del impuesto de industria y comercio por parte de estas microempresas es presentado a través de oficinas de asesorías contables cuando se presenta. Dada la condición de Microempresa y pese a los proyectos que maneja la Cámara de Comercio de Palmira para las Mipymes, en la actualidad existe 39 informalidad en el manejo de la información Contable y Fiscal, es muy común encontrar que la contabilidad, la liquidación y pago de impuestos es llevaba por oficinas de asesorías contables; lo que significa que los contribuyentes dueños de las Mipymes desconozcan el tratamiento contable-fiscal del Impuesto de Industria y Comercio de Palmira. En Palmira según el ente jurídico prima las empresas de Personas naturales, como se puede apreciar en la gráfica 3. Gráfica 2. Empresas en Palmira según ente jurídico 2013 Fuente: Base de datos de registro mercantil, Cámara de comercio. Palmira. 5.4.5 Principales sectores En cuanto al desarrollo sectorial de la PYME, se observa la gran concentración de la industria en aquellos segmentos basados en el aprovechamiento de los recursos naturales, tanto de origen agropecuario como minero. Este grupo de sectores representa el 71% de la producción industrial. Si excluimos la refinación de petróleo y la industria petroquímica, la manufactura basada en el aprovechamiento de los recursos naturales representa aproximadamente el 60% del total industrial. Los principales sectores son: Alimentos, Cuero y Calzado, 40 Muebles y Madera, Textil y Confecciones, Artes Gráficas, Plástico y Químico, Metalúrgico y Metalmecánico, Autopartes y Minerales no Metálicos. Chalá, L y Lopéz K (2010) 5.4.6 Número de establecimientos Según datos de Confecámaras (2001), en el 2001 existían en Colombia 43.242 pequeñas empresas y 8.041 medianas. Según el DANE, Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas, en su primera encuesta nacional de micro establecimientos de comercio, servicios e industria realizada en el último trimestre de 2001, en el año 2000 en Colombia existían 967.315 micro establecimientos, de los cuales el 58% estaba en el comercio, el 30 por ciento en servicios y el 12.5 por ciento en la industria. . Hildebrando, M y Gómez de Gil (2010) Por otro lado Cuevas, C (2005), indica que durante ese periodo, los micro establecimientos generaron 1.094.755 empleos, lo que sería equivalente a 1.1 empleos por establecimiento. La relación de empleo por establecimiento es del 1.8 por ciento en el sector comercio, 2.8 por ciento en la industria y 2.5 por ciento en los servicios. La encuesta señala también que en el 2000 existían alrededor de 7.600 establecimientos industriales con más de 10 trabajadores y 120.785 microempresas. Una publicación de la revista Portafolio, indicaba que en julio de 2014, en el comercio, los establecimientos con más de 20 trabajadores totalizaban 3.832, ocupaban a 215.818 personas y realizaban ventas por 40.2 billones de pesos. Los micro negocios con no más de 10 trabajadores eran 558.000, generaban 556.775 empleos y registraban ventas de 8 billones de pesos. El cuadro 1, relaciona los diferentes sectores económicos y las cifras que generan en cuanto a establecimientos y trabajadores. 41 Cuadro 3. Micro establecimientos y empleo Sector Establecimientos Trabajadores Comercio 557.759 630.267 Servicios 288.771 381.328 Industria 120.785 156.653 Total 967.315 1.168.248 Fuente: Bussines Col, negociemos con Colombia. 5.4.7 Contexto interno de las pymes - caracterización de las pymes En 2008, Agudelo, B. publica el texto Coyuntura empresarial en el Valle del Cauca. En el que se expone que: Clasificar adecuadamente su empresa por su tamaño y características es una necesidad muy importante para los empresarios. Desafortunadamente no existe en el mundo un consenso alrededor del tema y se ha permitido que cada país, en forma autónoma, realice dicha clasificación. En Colombia esta clasificación empresarial ha quedado consignada en la ley 590 de 2000, más conocida como ley MIPYME (sigla para denominar las micro, pequeñas y medianas empresas) la cual utiliza dos criterios de clasificación empresarial por tamaño: el número de empleados y el nivel de activos. (p.12) Los cuadros que se presentan a continuación han sido construidos con datos tomados de dicha investigación: Cuadro 4. Caracterizacion de las pymes Clasificación: -Una unidad empresarial con 1 a 10 empleados y activos hasta 192 millones de pesos. -Una unidad empresarial con 20 a 30 empleados y activos por 100 millones de pesos. -Una unidad empresarial con 30 a 40 - 42 empleados y activos por 150 millones de pesos. -Una unidad empresarial con 50 empleados - en adelante y activos fijos por 250 millones de pesos. Forma jurídica: -Las pymes podrán operar bajo las siguientes modalidades: -Comerciante o persona natural. -Sociedad mercantil. -Sociedad de hecho. -Empresa unipersonal. Obligaciones laborales: -Contrato a término indefinido (no hay fecha de supuesta terminación) pago de indemnización. -Contrato a término definido (documentado y tiempo fijo) -Contrato por duración de la obra -Contrato accidental o transitorio (1 mes máximo) Prestacionessociales a cargo del empleador: -Auxilio de cesantías e intereses -prima de servicios -suministro de calzado y vestido de labor –subsidio de transporte, subsidio familiar, licencia de maternidad y paternidad, -vacaciones. -seguridad social (salud, pensión, riesgos profesionales y caja de compensación) Impuestos por pagar: -Nacionales. -departamentales. -municipales. -de renta. -de valor agregado -de timbre. -4 X mil, al patrimonio (por patrimonio líquido + a $ 3.183.000.000 -vehículos y automotores. -el de predial, industria y comercio, de retención en la fuente (no es impuesto sino sistema de recaudo de IVA e ICA) Fuente: Agudelo, B (2008) 43 Cuadro 5. Características de los empresarios de las pymes Edades: 60 % (31 a 50 años) 40% (40 a 70 años) Género: 78.8 % (hombres) 21.2 % (mujeres) Sectores de confecciones y alimentos. Experiencia 43 % (experiencia de 20 años) Educación: 9.9 % (estudios de postgrado) 51.1 % (completo estudios universitarios) 11.6 % (estudios parciales universitarios) Fuente: Agudelo, B (2008) En el aspecto referente a la informalidad, en el texto Panorama de las Administraciones Públicas, 2011 se plantea “Los gobiernos son responsables de promover el crecimiento económico y el desarrollo social, al proporcionar bienes y servicios, reglamentar la conducta de las empresas y los individuos y de redistribuir el ingreso”. Principio de la divulgación proactiva de la información” (NAM, 2011, s.p). En Colombia el derecho al acceso a la información fue reglamentado a través de la Ley 1712 de 2014, la cual plantea que el derecho de acceso a la información no radica únicamente en la obligación de dar respuesta a las peticiones de la sociedad, sino también en el deber de los sujetos obligados de promover y generar una cultura de transparencia, lo que conlleva la obligación de publicar y divulgar documentos y archivos que plasman la actividad estatal y de interés público, de forma rutinaria y proactiva, actualizada, accesible y comprensible, atendiendo a límites razonables del talento humano y recursos financieros. (Ley 1712 de 2014) Lo anterior pone de forma manifiesta que el gobierno nacional debe actuar proactivamente en los aspectos relacionados con la divulgación, esto no exonera de responsabilidad a las alcaldías y demás entes de gobierno local para garantizar canales de divulgación y a la vez realizar la verificación de ese derecho a través de indicadores que revelen el acceso a la información y si realmente se comprende. Aplicaría entonces a las disposiciones legales, relacionadas con el 44 Impuesto de Industria y Comercio, sin plantear una liberación de responsabilidades a nivel empresarial. 45 6. DISEÑO METODOLÓGICO Este es un estudio histórico hermenéutico con profundidad de exploratorio descriptivo. Para la recolección de información se usaron técnicas de enfoque cualitativo y cuantitativo. A través de revisión documental, entrevistas semiestructuradas y encuestas. 6.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN El método de estudio a utilizar es el deductivo, ya que este permite inferir diferentes aspectos en relación con la realización de las conclusiones y recomendaciones, en función de desarrollar el objetivo del estudio. De igual forma este método permite consultar conceptos y lineamientos teóricos a fin de ayudar a soportar este trabajo. Se complementa con uso del método estadístico, el cual permite obtener información de fuentes secundarias de forma que se pueda establecer una relación real entre los conceptos teóricos y los hallazgos 6.2 FUENTES DE INFORMACIÓN: PRIMARIAS Y SECUNDARIAS Fuentes primarias: Es fundamental para este trabajo recoger información a partir de los actores implicados en los aspectos de la liquidación y pago del impuesto, por lo tanto, estas fuentes fueron los empresarios y el ente de gobierno municipal correspondiente. Fuentes secundarias: En relación con el tema se recurrió en primer lugar a la jurisprudencia del impuesto, enmarcado está en las leyes y el estatuto tributario, en segundo lugar se revisaron revistas, ponencias y artículos online. Con la información obtenida se definieron interlocutores, se conocieron contextos y se determinaron acciones estratégicas para para este caso específico. 46 6.3 TÉCNICAS ENFOQUE CUALITATIVO Para este proyecto se utilizaron las siguientes: 6.3.1 La Entrevista Semiestructurada La entrevista permitió recoger información que pudo ser analizada. La entrevista ofreció una oportunidad única para conocer la percepción del impuesto de industria y comercio por parte de los microempresarios. Se realizaron entrevistas, guiadas por puntos de interés, donde se hicieron preguntas directas, dejando disertar al entrevistado, estas fueron dirigidas a los propietarios de las empresas y al personal administrativo de la alcaldía; la relación existente entre estos objetos de estudio está dada por el hecho de ser desde la alcaldía que se dictamina la aplicación de los impuestos, mientras que son los propietarios los directos afectados por el mal manejo de sus aportes. 6.3.2 La revisión documental Permitió elaborar un contexto normativo sobre el impuesto de Industria y Comercio en la ciudad de Palmira y recoger todos los documentos en los que se socializa la norma para dicho pago, en el sector empresarial. 6.4 TÉCNICAS ENFOQUE CUANTITATIVO Se usaron de la siguiente manera: 6.4.1 La encuesta (preguntas cerradas y opción múltiple) La encuesta permitió recoger mayor cantidad de información por parte de la muestra, para clasificar los datos obtenidos y analizar los hallazgos. 47 6.5 PROCEDIMIENTOS El desarrollo se llevó a cabo en tres momentos: 6.5.1 Momento No. 1 Recolección de la información de forma indagatoria de tipo contextual para aproximarse al tema. Adicionalmente revisión de todos los aspectos legales referenciados en las normas del fisco del municipio de Palmira, para determinar los aspectos clave. Igualmente, el diseño de esta etapa de la investigación fue realizada a partir de fuentes primarias o registro secundario de tipo bibliográfico. Se sustentó en la recolección y consulta de información sobre el tema, tanto en textos elaborados, documentos escritos por expertos en la materia como fuentes secundarias, tales como Internet y libros. En esta etapa se construyeron los instrumentos para recolectar información. 6.5.2 Momento No. 2 Aplicación de los instrumentos construidos para recoger la información necesaria de la organización. Se tomaron en cuenta aspectos de divulgación y conocimiento de la norma. 6.5.3 Momento No. 3 Creación y formulación de estrategias a realizar 6.6 LA MUESTRA Se utilizó el muestreo por conveniencia debido al tamaño de la muestra, pues son más de 6 mil las empresas ubicadas en Palmira. De allí que se escogieran 25, según las condiciones de cercanía a las microempresas, apertura y sensibilidad ante la solicitud. 48 El muestreo por conveniencia es una técnica de muestreo no probabilístico donde los sujetos son seleccionados dada la conveniente accesibilidad y proximidad de los sujetos para el investigador. El siguiente cuadro muestra la relación de las 25 microempresas encuestadas, divididas según su razón social, NIT, actividad, personal, entre otros. 49 Cuadro 6. Muestreo por conveniencia en empresas de Palmira LISTADO DE MICROEMPRESAS DE PALMIRA MUESTREO POR CONVENIENCIA # NIT RAZON SOCIAL ESTABLECI MIENTO DIRECC IÓN COMER CIAL TELEF ONO ACTIVO S ACTIVIDAD PERSO NAL OCUPA DO 1 167031 05-0 OROZCO GONZALEZ JUAN ANGEL PREFABRIC OL CL 1 TV. 4 No. 2- 35 LA DOLOR ES 315571 6231 $ 48.810.0 00 FABRICACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTOY YESO 5 2 943120 75-3 LOZANO GOMEZ ALVARO HERNAN LAVASECO REAL PALMIRA CRA 28 No.56- 29 274952 0 $ 9.500.00 0 LAVADO Y LIMPIEZA DE PRENDAS DE TELA Y DE PIEL, INCLUSO LA LIMPIEZA EN SECO 5 3 891304 311-4 SERVIMOTOR LTDA SERVIMOTO R LTDA CRA 28 No. 42- 13 275132 9 $ 100.000. 000 REPARCION DE MOTORES DE TODA CLASE EXCEPTO PARA AUTOMOVILES 5 4 815001 471-7 PINEDA GONGORA LTDA CONTADORE S ASOCIADOS PINEDA GONGORA LTDA CONTADOR ES ASOCIADOS CL 29 No.27- 40 OFICIN A 404 273357 3 $ 7.500.00 0 SERVICIOS DE PROGRAMAS DE COMPUTO ESPECIALIZADOS 4 5 162513 92-7 HOLGUIN VELASCO MARINO PINTUFIBRA S CLL 42 No.30- 48 273871 0 $ 184.500. 000 COMERCIO AL POR MENOR DE PINTURAS EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 5 6 311396 90 VARGAS HERRERA ROSALIA RESTAURAN TE RICURAS CLL 30 No.32- 16 272327 2 $ 22.000.0 00 EXPENDIO A LA MESA DE COMIDAS PREPARADAS EN RESTAURANTES 4 7 162353 75-4 CRUZ JARAMILLO ROLANDO HOTEL EL DORADO PALMIRA CRA 29 No.28- 69 275805 5 $ 29.707.0 00 ALOJAMIENTO EN HOTELES 5 8 983487 08-7 PANTOJA ALVAREZ RUBEN DARIO ALAMCEN EL PELUQUER O DE PALMIRA CLL 31 No.26- 26 273008 2 $ 200.936. 487 COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS, MEDICINALES Y ODONTOLOGICOS; ARTICULOS DE PERFUMERIA, COSMETICOS Y DE TOCADOR EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 3 9 311374 43-1 MORALES GONZALEZ MARGARITA FERRETERI A LA MEJOR CLL 33 No.25- 91 271210 6 $ 290.000. 000 COMERCIO AL POR MENOR DE ARTICULOS DE FERRETERIA, CERRAJERIA Y PRODUCTOS DE 3 50 VIDIRIO, EXCEPTO PINTURAS EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 1 0 800151 841-7 ALAVARO E. RODRIGUEZ A. M.D. Y CIA LTDA LABORATOR IO CLINICO ALVARO E. RODRIGUEZ A. M.D. CRA 31 No.31- 45 272576 8 $ 156.900. 749 LABORATORIOS DE ANALISIS CLINICOS 9 1 1 125321 39-1 ROMERO RAMIREZ JORGE ANTONIO GRANERO LOS MANGOS J.R. CLL 69 No.30- 04 275170 1 $ 3.500.00 0 COMERCIO AL POR MENOR DE VIVERES Y ABARROTES EN OTRO TIPO DE ESTABLECIMIENTO S NO ESPECIALIZADOS 3 1 2 311980 91-3 MAYA BALLESTERO S LUZ ANGELA DEPOSITO CONSTRUIR CLL 47 No.34E- 72 273990 1 $ 47.830.0 00 COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCIÓN EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 3 1 3 815002 815-1 SANEAMINET O E.A.T. SANEAMIEN TO E.A.T. CR 30 No.28- 62 270085 5 $ 3.000.00 0 ACTIVIDADES DE INGENIERIA DE ALIMENTOS 8 1 4 891304 797-1 INDUSTRIAS EL LEON S. EN C.S. INDUSTRIAS EL LEON S. EN C.S. CL 35 No.33- 54 275565 0 $ 563.338. 095 FABRICACION DE PRODUCTOS DE ALAMBRE 10 1 5 638060 5 VALENCIA CEDEÑO HUBER ALBERTO MAQUINADO S INDUSTRIAL ES HUBERT VALENCIA CRA 28 No.71- 45 274881 3 $ 196.000. 000 REPARACION DE MAQUINARIA AGRICOLA, FUMIGADORAS, EQUIPO DE RIEGO, SECADORAS, ASOCIADA A LA UNIDAD DE PRODUCCION 8 1 6 162745 70-0 MEJIA JARAMILLO JOSE DE JESUS FRENOS Y MANTENIMI ENTOS EL TRAILERO CRA 28 No. 69- 45 275473 1 $ 84.000.0 00 MANTENIMIENTO Y REPARACION E VEHICULOS AUTOMOTORES 7 1 7 433639 7-6 AGUIRRE GALVIS GUSTAVO COMPRAVE NTA LIDER CLL 31 No.26- 55 273055 5 $ 24.861.0 00 ACTIVIDADES COMERCIALES DE LAS CASAS DE EMPEÑO O COMPRAVENTAS 3 1 8 943077 67-1 JOSE FERNANDO CABAL FRANCO COMIDAS RAPIDAS BILLO´S CRA 28 No.37- 08 274582 9 $ 104.954. 000 EXPENDIO A LA MESA DE COMIDAS PREPARADAS, EN RESTAURANTES 4 1 9 815033 592-9 COMERCIALI ZADORA INVERDROGA S LTDA DROGUERIA POPULAR No.1 CLL 28 No. 25- 50 273649 1 $ 290.979. 563 COMERCIO AL POR MENOR EN DROGUERIAS Y PERFUMERIAS 7 51 2 0 805005 933-1 ACADEMIA COLOMBIANA DE ENSEÑANAZA CIA LTDA ACADEMIA COLOMBIAN A DE ENSEÑANAZ A CIA LTDA CL 31 No.30- 59 275944 1 $ 17.746.0 00 CENTROS DE CAPACITACION, ESCUELAS TECNICAS 4 2 1 162386 97 ZULUAGA ARISTIZABAL HERIBERTO CAFÉ PALMIRA CLL 29 No.27- 03 271183 0 $ 67.569.7 64 BARES Y CANTINAS 4 2 2 800189 412-5 DEPOSITO DE HIERRO DUQUE S.A.S. DEPOSITO DE HIERRO DUQUE S.A.S. CL 42 No.24- 37 273600 2 $ 575.898. 000 COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIALES PARA CONSTRUCCION EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 10 2 3 162521 39-4 HENAO JARAMILLO PEDRO PABLO TIENDA DEL ASEO LA 29 CLL 29 No.28- 24 272332 2 $ 449.163. 635 COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCP,EN ESTABLECIMIENTO S ESPECIALIZADOS 5 2 4 815000 150-3 TRANSPORT ES ESPECIALES AZUCARERA LIMITADA TRANSAZUC ARERA LTDA CR 26 No.35- 09 275057 5 $ 7.000.00 0 TRANSPORTE URBANO COLECTIVO REGULAR DE PASAJEROS 3 2 5 943080 29-9 RUEDA SALAZAR JUAN CARLOS LATINOAME RICANA DE RODAMIENT OS CL 42 No.32A- 29 273798 9 $ 85.400.0 00 COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCP 4 Fuente: Cámara de comercio 52 7. DESCRIPCIÓN DE LOS MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LA EMPRESAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE PALMIRA VALLE El anexo 1. Presenta un flujograma que muestra la dinámica del impuesto de industria y comercio a nivel empresarial en Palmira. Este flujograma fue elaborado con la recopilación de información obtenida a través de la revisión documental que se realizó en este estudio. Las fuentes principales fueron las cartillas “Guía de orientación del ICA en Palmira” que hacen parte del programa Palmira Avanza del alcalde José Ritter López. Establecido desde el años 2013, con buenos resultados entre la comunidad, motivo por el cual se repitió su uso en 2014. De dicha cartilla se ha condensado la siguiente información que representa los mecanismos y procedimientos para la presentación del impuesto de industria y comercio en Palmira. 7.1 ¿QUÉ ES EL ICA IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU COMPLEMENTARIOS DE AVISOS Y TABLEROS)? La cartilla mencionada identifica este impuesto como “el aporte con el que usted participa del desarrollo de la ciudad, beneficiándose de su infraestructura y contribuyendo con el municipio para cumplir sus fines” (Alcaldía de Palmira, 2014) Tales fines serían la construcción de parques, la adecuación y mantenimiento de vías, escuelas, etc. En la tabla que se presenta a continuación se especifica el presupuesto de rentas y recaudos para el año fiscal vigente del año 2014. 53 Cuadro 7. Presupuesto General. Fuente: Alcaldía municipal. 7.2 ¿QUIÉNES DEBEN HACER EL APORTE? En este punto se especifica que deben pagar todas “Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos bajo cuya responsabilidad se ejerzan o realicen (directa o indirectamente, en forma permanente u ocasional), actividades industriales, comerciales o de servicios dentro del municipio” (Alcaldía de Palmira, 2014); lo anterior está justificado en el hecho de que se producen ingresos y que para conseguirlos se valen de la infraestructura de la ciudad. 7.3 REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE EN INDUSTRIA Y COMERCIO Todas las personas que realicen actividades económicas en Palmira deberán inscribirse en el registro de industria y comercio y solo deberán aportar los siguientes documentos: 54 Certificado de cámara de comercio Fotocopia del RUT expedido por la DIAN Fotocopia de la cédula de ciudadanía del propietario o representante legal. Para tener su establecimiento legalizado deberá: Cumplir con todas las normas referentes al uso del suelo, intensidad auditiva, horario, ubicación y destinación expedidos por la entidad competente del municipio. Cumplir con las condiciones sanitarias
Compartir