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repositorio.uptc@uptc.edu.corepositorio.uptc@uptc.edu.co CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX LAS BIG FOUR Y LOS INFORMES DE AUDITORIA DE LOS GRUPOS ECONÓMICOS EN ESPAÑA Y COLOMBIA Maricela Ramírez1 Sonia Victoria Rojas2 Resumen Actualmente existe un oligopolio en el mercado de auditoria conformado por cuatro grandes firmas denominadas Big Four: PricewaterhouseCoopers (PwC), Deloitte, KPMG, Ernst & Young (EY). Estas multinacionales como objetivo final de su trabajo de auditoría deben presentar un informe dirigido a los diferentes stakeholders, documento base para la toma de decisiones de los participantes del mercado financiero mundial. En este escenario, este escrito busca en un primer momento, señalar el origen de estas firmas y la concentración que históricamente registran en el mercado, enseguida analizar el contenido de los informes de auditoría de grupos empresariales preparados por las Big Four en el proceso de adaptación en España y adopción en Colombia de las Normas Internacionales de Auditoría NIA, en el periodo 1 Contadora Pública, Magister en Administración Económica y Financiera. Especialista en Revisoría Fiscal. Docente Investigadora Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia Escuela de Contaduría Pública. Grupo de Investigación Dinámica Contable GIDICON. E-mail: maricela.ramirez@uptc.edu.co. 2 Estudiante de sexto semestre de la Escuela de Contaduría Pública perteneciente al semillero de investigación GECIC del Grupo de Investigación Dinámica Contable GIDICON. Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia. E-mail: sonia.rojas04@uptc.edu.co. mailto:maricela.ramirez@uptc.edu.co mailto:sonia.rojas04@uptc.edu.co CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX 2006-2016 y examinar su permanencia en los grupos empresariales objeto de estudio. Para el logro de los objetivos esta investigación se desarrolla a partir de un estudio de tipo analítico- descriptivo al constatar la situación de la auditoria en España respecto a la de Colombia; desde el surgimiento de las firmas auditoras y el progresivo poderío adquirido por éstas debido a las permanentes fusiones; así como, el análisis de las opiniones o dictámenes de los informes de auditoría con predominantes opiniones en limpio y muy poca salvedades y la permanencia de una misma firma auditora con un mismo cliente hasta por once años. Palabras clave: Big Four, grupo empresarial, informes de auditoría, permanencia. Abstract Currently there is an oligopoly in the audit market made up of four big firms, called "big four"; these, as the final objective of their work should present a report to the different stakeholders, this report is the basis for making decisions of participants in financial markets in the world. In this scenario it is pertinent to point out the origin of these firms in addition to analyzing the content of the audit reports of business groups prepared by the big four in the process of adaptation in Spain and adoption in Colombia of ISAs in the period 2006-2016 and examine their permanence in the business groups under study. The use of an analytical- descriptive methodology shows the progress of Spain with regard to Colombia since the appearance of audits and the progressive power of these thanks to the mergers, the opinions of the reports with few but interesting qualifications and the permanence of a same auditor for up to 11 years. Keywords: Big four, business group, audit reports, permanence. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Introducción Día tras día, la actividad de la auditoria toma más fuerza por su gran importancia en la dinámica económica del mundo empresarial. Las firmas de auditoría contribuyen al capital global en el sentido en el que su objetivo es satisfacer la necesidad de control especialmente en la protección de las inversiones para los accionistas y en sí, en la generación de confianza a los diferentes stakeholders. Este trabajo, tiene como objetivo analizar los informes de auditoría emitidos por cada una de las cuatro firmas: DELOITTE, PWC, EY y KPMG sobre los estados financieros de los cuatro grupos empresariales más potentados de España y Colombia. Estos dos países poseen una arquitectura normativa fundamentada en el derecho romano o también denominado derecho latino. La metodología utilizada es analítico-descriptiva debido a que en un primer momento se describen las características de la auditoria en cada país, enseguida se estudia el contenido del informe de auditoría y por último cabe destacar que Villacorta (s.f), menciona que “las auditoras mantienen una relación contractual demasiado larga” (p. 6).Ello hace de gran importancia evaluar cuál es la permanencia de la firma auditora en cada grupo empresarial. Metodología Para lograr los objetivos planteados se consultan los informes de auditoría publicados en el período 2006 - 2016 de empresas cotizantes en la Bolsa de Valores de Colombia (BVC) y la Bolsa y Mercados Españoles (BME). La base para realizar el presente estudio son los 66 informes recopilados que fueron auditados por las Big Four, de los 4 grupos empresariales de sectores similares de España y Colombia. Es una investigación de tipo analítico-descriptivo CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX desde la recopilación y ordenamiento de la información, presenta las características de la auditoria en cada país, analiza la permanencia de la firma auditora con sus clientes, así como el contenido de sus informes. Desarrollo del tema 1. Historia de las firmas de auditoría en España y Colombia Florián (s.f), reseña como las primeras pruebas escritas de la existencia de la práctica de la auditoría se enmarcan en el ejercicio de fiscalización; la revolución industrial especialmente textil y el desarrollo acelerado de nuevas fábricas en diversos sectores, hizo que se ampliará la función auditora a: examinar, comprobar y verificar. Esos son los primeros indicios que se conocen de la auditoria de los estados financieros. Cubides, Gracia, Machado, Maldonado y Visual (1999), aluden que la auditoria aparece en Gran Bretaña. Los primeros indicios de auditoria en España datan de 1942 con la creación del Colegio de Contadores Jurados (ICJCE) en pro de reglamentar esta actividad, en 1981 un congreso enfatizo en la conveniencia de un sistema de control para la actividad empresarial, es así que en España las firmas de auditoría surgieron con mucha anticipación en comparación a la aparición de estas en Colombia 1929 PWC España, en 1960 Arthur Andersen, entre los cincuenta y sesenta otras como: Arthur Young & Co, Coopers & Lybrand, Peat Marwich, Coopers & Librand, Ernst & Whinney, Deloitte Hasking & Sells y Touche Ross. La auditoría en Colombia surge para tener control y fiscalizar; en 1493 en el segundo viaje de Cristóbal colon, en el cual la corona española delegaba a una persona para inspeccionar lo encontrado en la expedición. De esta forma se fueron creando organismos encargados del control, como: la real audiencia de santa fe de Bogotá, en 1604 los tribunales de cuentas y dadas las indicaciones de Kemmerer se crean: la auditoria y las firmas de contadores. En este sentido, CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX como lo menciona Pardo (2016), desde la constitución de 1991 se empieza a dar relevancia a la legislación de la auditoria, de la misma forma en la que funciona en España, comenzándose a configurar un isomorfismo coercitivo, es decir que las instituciones privadas en unión con grupos como: G-20, OCDE, entre otros, ejercen cierta presión sobre el gobierno, lo que se refleja en su normatividad. Las firmas de auditoría llegana Colombia por la presencia de inversión extranjera en el país, inicialmente de 1914 a 1929 ésta tenía como fin, financiar la infraestructura de servicios públicos y medios de transporte, dirigiéndose a empresas subsidiarias de agricultura, minería y petróleo. En 1923, la Misión Kemmerer impone la filosofía de control previo y se crean entidades de control como la Superintendencia Bancaria y la Contraloría, el rumbo de la inversión extranjera comienza a cambiar en 1925 cuando la inversión en petróleo se hace más fuerte generando la expansión del capitalismo y consolidando a Estados Unidos, como el mayor inversor en América Latina; situación que genera una mayor cantidad de dinero en circulación haciendo necesario la protección de tales inversiones surgiendo así, la primera firma de auditoria en 1930: Nicholls & Co. Esta firma permitió la entrada de Price Watherhouse en 1947, la cual se fusionó en 1985 con la firma colombiana Liborio Cuellar y empiezan a hacer presencia las demás firmas, así: 1947 Peat Marwick Mitchell y Co; en 1952 llegó Hanskins & Selles hoy conocida como Deloitte gracias a que se unió a la firma colombiana Graffits y Co. En 1959 Ernst & Ernst; 1972 Coopers & Librand, para 1950 Arthur Young llegó a Bogotá pero cuantiosas pérdidas hicieron que su aparición real fuera en 1972 en Medellín y, finalmente, la última firma en surgir fue Touche Ross, la cual estaba buscando apropiarse del mercado colombiano en auditoria desde 1965 al asociarse con Rodríguez Vega y Cía, luego de varios cambios de razón social apareció CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX realmente en 1975 como Touche Ross y Asoc, no obstante, la continuación de problemas legales la llevo a su disolución. En el ámbito internacional las ocho grandes firmas de auditoría surgen, así: en 1849: Price waterhouse, en Londres, 1906: Arthur Young & Company; 1913: Arthur Andersen LLP, 1959: Deloitte Hanskins & Sells; 1963: Ernst y Ernst yTouche Ross & Co; Coopers & Lybrand y Peat Marwick Mitchell. Para la reglamentación de lo contable se crea en 1933 el AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados), organismo que según el libro de Cubides et al. (1999) era manejado a merced del interés de las ocho firmas, de ahí que estas hayan sido las diseñadoras de los primeros principios y reglas en su campo. Con el fin de lograr una mayor cuota de mercado las mencionadas firmas recurren a mecanismos como la fusión. De ahí que en 1989 Arthur Andersen inició negociaciones para fusionarse con Price Watherhouse pero estas fracasaron; y al enterarse de dicha fusión: Deloitte Haskins Sells se fusiono con Touche Ross International; denominándose: Deloitte & Touche.Asi mismo, Ernst & whinney para 1989 con Arthur Young con el nombre de Ernst & Young, de esta forma quedan seis grandes firmas se fusiona con Coopers & Lybrand formando la actual Price Water house reduciéndose el número a cinco firmas. Cubides et al. (1999) menciona que antes del 2002, Arthur Andersen LLP ocupaba el primer lugar con un porcentaje superior al 80% del mercado español, en el mismo año se conoció el escándalo financiero Enron por lo cual ésta desaparece como firma y se fusiona con Deloitte & Touche conformando el gran oligopolio de las Big Four vigente hasta hoy. Sobre este caso en particular, Rio y Martínez (2011) mencionan que en este proceso de fusión, se perdieron clientes https://www.icaew.com/en/library/historical-resources/guide-to-historical-resources/firm-histories/whats-in-a-name/touche-ross https://es.wikipedia.org/wiki/Ernst_%26_Young https://es.wikipedia.org/wiki/Coopers_%26_Lybrand CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX los que pasaron a KPMG y significaron un aumento de honorarios para EY. En concreto la historia de cada una de las Big Four se puede resumir, así: PwC inició operaciones en el siglo XIX, el nombre de Price se debe a: Samuel Lowell Price, miembro de pequeñas empresas de auditoria en Londres, Waterhouse se debe a: Edwin Waterhouse, en 1874 estas dos se fusionan creando: Price Waterhouse & Co. También surgen las firmas de: William Cooper y William Lybrand las cuales se fusionaron en 1957 nombrándose Cooperas y Librando. Posteriormente, las ya fusionadas: Price Waterhouse & Co y Coopers y Lybrand se unieron en 1998 conformando lo que hoy se conoce como: PwC o Price Waterhouse Coopers. KPMG: Cada letra corresponde a sus fundadores K se debe a: Klynveld dueño de la firma: Klynveld Kraayenhof & Co; P se debe a: Peat, trabajador de la firma Robert Fletcher luego: William Barclay Peat & Co en Londres; M se debe a Marwick de la firma Marwick Mitchell & Co y finalmente, G se debe a: Goerdeler, presidente de la firma alemana Deutche Treuhand Gesellshaft. Para 1970 la mayor cuota de mercado la asumía KMG (Klynveld Mein Goerdeber) más enorme aun cuando se fusionó con PMI. Deloitte es fundada en 1845 por Wiliam Deloitte. En 1905 ésta labora por primera vez con Haskins & Sells; se fusiona en 1972 quedando Deloitte Plender Haskins & Sells, en 1990 se fusiona con Touche Ross formando: Deloitte & Touche. Cabe mencionar que Touche nace en 1898 gracias a George Touche. En el año 2002 se fusiona: Deloitte & Touche y Arthur Andersen y finalmente se fusiona con Tohmatsu. EY tiene su origen en Estados Unidos. Ernst se debe a: Alwin Ernst quien junto con su hermano fundó Ernst & Ernst,Arthur se debe a: Arthur Young un escoces que para 1980 estaba CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX en los Estados Unidos por cuestiones de estudio y en 1906 fundó Arthur Young & Company. Aunque paradójicamente sus dueños no se conocieron en 1989, las dos firmas se fusionaron creando lo que hoy es Ernst &Young. El estudio de Gómez (2015), afirma que estas firmas tienen solamente el 5% de las sanciones impuestas gracias a las presiones que ejercen sobre la ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas). Por otra parte, los estudios de Caso et al. (2011) y Sañudo (2015), concuerdan en que hay alta concentración en el mercado de auditoria gracias a las fusiones. El estudio de Choi y Zéghal (1999) concluye con que dichas fusiones pueden estar conformando un mercado imperfecto, sobre todo en los países europeos por su preferente el ser un experto internacional. En lo referente a la regulación, en España; es de enfatizar que este es un país adherido a las Comunidades Europeas desde 1985; el artículo de la presidenta del ICAC Martínez-Pina (2016) ubica la primera ley que trato de auditoria en 1951 para sociedades anónimas. Así mismo, el primer intento por efectuar control a las cuentas se lleva a cabo el 25 de julio de 1978 con la cuarta directiva y la primera norma jurídica de auditoria data de 1984 denominada “Octava Directiva”. Luego han surgido otras leyes como: la ley de auditoría de cuentas (LAC) fue la 19/1988, la cual reguló el acceso a ROAC al igual que exige que la auditoria sea realizada por una persona independiente. Veintidós años después la UE emitió una segunda Directiva en el 2006 adaptada mediante Ley 12 del 2010, en este año, aparece el libro verde en el que se conocen grandes debilidades en auditoria por lo que surge la nueva reforma normativa del 2011: el Real Decreto legislativo 1, que fue la base para que se emitieran: Ley de Auditoría de Cuentas: TRLAC y Real Decreto 1517: RAC. Tras el escándalo Enron en aras de reforzar la independencia en el ejercicio de auditoria surge la Ley financiera 44/2002. Posteriormente, el CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX IAASB de 2006 a 2009 emite las “NIA clarificadas” con aplicación a las auditorias del ejercicio de 2010, estas normas fueron consultadas por la Comisión Europea en el 2009 a las partes interesadas obteniendo respuesta positiva para su adaptación,lo que llevo a la Resolución del ICAC, el 15 de octubre de 2013 con aplicación obligatoria de NIA-ES el 1 de enero de 2014 y conjuntamente el PLAC 2015 tras lo ocurrido con Bankia. Como bien lo menciona Florián (s.f), Colombia recibió una gran influencia de España en cuanto a la parte formal de la auditoria, ya que en la época de la colonia la función de auditor constaba en controlar el recaudo del diezmo y generar una lista de quienes no cumplían con este pago. La primera norma que reguló las personas admitidas para ejercer la revisoría fiscal es la Ley 145 de 1960, derogada por la Ley 43 de 1990 vigente hasta hoy, la cual abarca más a fondo el tema de control y vigilancia. Para el año 2009 surge la Ley 1314, esta le da la facultad al Estado de intervenir en normas, entre otras; las de aseguramiento de la información y dirigirlas hacia la convergencia de normas internacionales. Finalmente el Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 que reglamento la ley anterior, en lo respectivo al marco técnico normativo para las mencionadas normas. Dando así lugar a la adopción en el 2016 de las NIA emitidas por la IFAC. Rodríguez (2015) de la Universidad de Cádiz (España), refuerza la idea de que las grandes firmas de auditoría están concentradas pero por el factor: diferenciación, por el que sus clientes se inclinan a pagarles más honorarios siendo estos los mayores para las Big Four en comparación con el resto de firmas. De igual forma, esta tesis concluye, con que efectivamente existe un oligopolio en auditoria precisamente por el alto grado de reputación con el que cuentan las cuatro grandes, pero de estas hay una empresa dominante que establece el valor de los CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX honorarios; de acuerdo con los grupos económicos estudiados en esta ponencia, y las referencias investigadas: la empresa dominante hasta 2016 fue Deloitte, para 2017 PWC. Es importante señalar que España implementa las Normas Internacionales de Auditoria a partir del año 2010, mientras Colombia lo hace a partir del 1 de enero de 2016. 2. Contenido del informe de auditoría. Según la estructura del informe de auditoría, la NIA 700 requiere de: primero, un título que aclare que el informe es de un auditor independiente como forma de cumplimiento a los requerimientos de ética de la profesión especialmente de la independencia; los informes de Colombia en todos los años se han titulado: “informe del revisor fiscal”. En España, hasta 2013 se titulaban: “informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas”; desde el 2014 se titulan: “informe de auditoría independiente de cuentas anuales consolidadas”. En cuanto al segundo requerimiento, al destinatario, todos los informes revisados van dirigidos a los accionistas. La tercera parte del informe de auditoría es el párrafo introductorio en el que el revisor fiscal en el caso de Colombia o auditor en España menciona los estados financieros o cuentas anuales que auditó. En los dos países se hacen auditorías a: balances generales (Colombia), balances en la situación consolidado (España); Estado de resultados (Colombia), estado de ingresos y gastos (España); cambios en el patrimonio (Colombia), estado de cambios en el patrimonio neto (España); flujo de efectivo (Colombia), estado de flujos en efectivo consolidado (España); notas que incluyen el resumen de políticas contables (Colombia), memorias (España). Pero en Colombia se hace auditoria al estado de cambios en la situación financiera y en España a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX En Colombia desde 2004 hasta 2007, en el mismo párrafo introductorio se encontraba la responsabilidad de la administración y del auditor, este comienza en todos los informes con “he auditado” denotando la responsabilidad del revisor principalmente, el segundo párrafo nombraba la evidencia para cumplir las funciones de revisor fiscal, un tercer párrafo de la opinión y de encontrar aspectos relevantes se adicionaba un cuarto párrafo. En España hasta 2013, antes de la adaptación de NIA – ES, el informe de auditoría constaba de cuatro párrafos: el párrafo introductorio comienza con “Hemos auditado “denotando la responsabilidad de la firma en su conjunto, en este mismo apartado se encuentra la responsabilidad como administradores y como auditores, así como la evidencia, (la cual en Colombia hacia parte de un párrafo aparte). En el segundo, la opinión. En el tercero aspectos relevantes y en el último párrafo lo relativo al informe de gestión que en Colombia no se menciona en el informe. Desde 2008 en Colombia, se evidencia por separado: el párrafo introductorio, la responsabilidad de la administración, la responsabilidad del auditor, lo que comprende una auditoria, la evidencia, opinión y las salvedades de haberlas. En España, en su adaptación de NIA en el 2014, se evidencia lo anterior también por separado pero además con un título en cada párrafo como lo requiere la NIA 700 y los últimos párrafos se denominan: “párrafo de énfasis” e: “informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios” referente al informe de gestión. La NIA 706 es clara en afirmar que un párrafo de énfasis no afecta la opinión del auditor y estos se aplican cuando hay incertidumbre por litigios o acciones administrativas futuras; por la aplicación anticipada de una norma que tenga efectos en los estados financieros o por una catástrofe que afecte la situación financiera de la entidad. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Finalmente, se encuentra la firma y nombre del revisor fiscal o auditor con la fecha de la auditoria. Adicionalmente en Colombia se encuentra la tarjeta profesional del auditor y en España el número de ROAC y el sello distintivo de los auditores españoles. Dicho sello se encuentra en: Catalana de Occidente desde 2012, Ebro Foods desde el 2014, Inditex, y hasta la antes llamada UDRA S.A. 3. Análisis de los informes de auditoria de los grupos empresariales objeto de estudio de Colombia y España, período 2006 – 2016 A continuación, se presentan las características de los informes de auditoria de los grupos empressriles de Colombia y España durante la década comprendida entre 2006 – 2016. Para el caso colombiano, se tomaron cuatro grupos empresariales, cada uno relacionado a un sector económico diferente Grupo empresarial Sector economico Grupo Argos Sector industrial Grupo Éxito Sector comercial Grupo Nutresa Sector industrial Grupo Sura Sector servicios financiero De igual forma, se han seleccionado como objeto de estudio, cuatro grupos empresariales España, así: Grupo económico Sector economico Grupo Ebro Foods Sector industrial Grupo Inditex Sector comercial Grupo San José S.A. Sector industrial Grupo Catalana Occidente S.A Sector sevicios Una vez revisados los 65 informes de auditoría se puede concluir: CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Las opiniones de los 65 informes han sido favorables, sin embargo tan sólo el 37% presentan salvedades y el 63% cuentan con una opinión en limpio. (Figura 1). En otras palabras tan solo el 37% presentan aspectos relevantes de auditoría por revisar. Figura 1. Total aspectos relevantes en los 65 informes revisados. Fuente:Elaboración propia. Ahora, como lo muestra la Figura 2 algunos informes como los del Grupo Argos se encontraron salvedades en todos los años objeto de estudio, mientras que en la opinión de Grupo Nutresa y Grupo Inditex se presentan los informes con opinión en limpio en todos los años estudiados. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Figura 2. Salvedades o aspectos relevantes según los informes de cada grupo económico. Fuente:Elaboraciónpropia. A continuación se presentan los hallazgos encontrados que en cada grupo empresarial dieron lugar a la emisión de un informe con salvedades: GRUPO AÑOS SALVEDAD ARGOS 2006,2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas auditadas por otros revisores fiscales. 2006 Afectación por Inversiones y cuentas por cobrar... $16.368 millones y $8.373 en Venezuela. 2007 Disminución del patrimonio por; diferencia en cambio originada en el ajuste de sus inversiones de renta variable en subordinadas del exterior por $85.483 y gasto por impuesto al patrimonio por $26.885 y eliminación de ajustes por inflación. 2011 Disminución de la obligación por impuesto al patrimonio y sobretasa en $361.636 millones. 2012 Incremento patrimonial: $2,3billones por absorción de activos escindidos en Cementos Argos S.A. 2014 Disminución del gasto por depreciación de $85.914 millones por la modificación de las vidas útiles a PPYE de subordinadas. 2016 Cambio de la política en las propiedades de inversión y compra de Odinsa. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Éxito 2004, 2005, 2006, 2007,2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2016 Sin salvedades 2008 Disminución en revalorización de patrimonio por el impuesto pagado en el anterior y este año. 2015 En la adquisición de subsidiarias de Brasil y argentina se provisionaron valores (no especifica monto). Nutresa 2012, 2013, 2014, 2015,2016 Sin salvedades Sura 2012, 2013, 2014, Sin salvedades 2015 La aplicación de las Normas de Contabilidad y de Información Financiera Aceptadas en Colombia, “afectó la situación financiera consolidada del Grupo… " 2016 Mariana Milagros Rodríguez aclara que los estados financieros de 2015, que tienen una opinión sin salvedades fueron auditados por otro revisor fiscal. Catalana de occidente 2012, 2013, 2015 y 2016 Sin salvedades 2014 Deloitte, S.L. llama la atención en que en el 2011 y 2013 no se hizo provisión de un proceso jurídico, en 2014 se confirmaron algunas liquidaciones, pero los administradores confiando en el recurso que interpuso ante el contencioso-administrativo afirmaron en que no "producirá impacto patrimonial relevante para el grupo”. Ebro Foods 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 Sin salvedades 2014 David Ruiz Roso Moyano miembro de EY aclara que los estados financieros de 2013, que tienen una opinión sin salvedades fueron auditados por otro revisor fiscal (Deloitte). Grupo Inditex 2008, 2009, 2010, 2011,2012, 2013, 2014, 2015, 2016 Sin salvedades San José 2007, 2014, 2015, 2016. Sin salvedades 2006 El grupo aplica NIIF.UE. 2008 No se había formalizado la escritura pública ni la inscripción de registros mercantiles para la fusión de absorción de UDRA S.A y anuncian el acuerdo para refinanciar la deuda del grupo. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX 2009 Realización del acuerdo de refinanciación especialmente para inmobiliaria y construcción; se fusiona quedando denominado grupo empresarial San José. 2010, 2011, 2012 Para los sectores que se hizo la refinanciación en el periodo anterior generaron pérdidas. 2013 El grupo no ha atendido al pago de intereses ni del principal de la deuda que refinanciación, los administradores estiman que las negociaciones de refinanciación terminaran con éxito debido a recursos esperados. Tabla 1.Detalle de las salvedades o aspectos relevantes encontrados. Fuente:Elaboración propia. Es de resaltar que en el informe 2014 de Catalana de Occidente; tenía confirmada parte de una provisión que no hizo parte de un proceso jurídico, aunque en los dos años siguientes los informes presentaron una opinión favorable, dichos informes no contienen la aclaración de: ¿cómo se cubrió dicha provisión?. De alguna forma las salvedades hacen suponer transparencia en la auditoria García (2013), afirma que el bien más preciado que una auditora puede tener es el silencio ya que está en juego por un lado; millones de euros o pesos y por otro la renovación del contrato, en la entrevista con este diario el auditor dice: “y ¿cómo vas a emitir una salvedad? Si el cliente se queja por un tema de opinión, te saca”. (García, 2013). En tal sentido, es abrumador pensar: ¿En dónde queda la independencia y objetividad que se supone es base de la emisión del informe de auditoría? La Comisión Europea (2010), expone en su libro verde, una cuota de mercado de las Big Four superior al 90% de las empresas que cotizan en bolsa, hecho que aumenta su reputación y además pone en manifiesto que empresas de financiamiento ponen cláusulas que imponen la auditoria de estas firmas como condición para otorgar un préstamo. Otra de sus preocupaciones CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX es que el auditor es nombrado y remunerado por la misma entidad que es auditada. También menciona que hay auditoras que han permanecido décadas auditando la misma empresa, cosa que hasta la fecha actual no ha cambiado, tal razón según esta comisión puede llevar a falta de independencia, en este caso sería por la proximidad excesiva en relación con los administradores. Permanencia de la firma auditora en los grupos económicos objeto de estudio En Colombia no existe una norma que determine la permanencia de una firma de auditoria con un cliente. No obstante, en España: Los artículos 19.1 y 19.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas, establecen: “Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría serán contratados por un período de tiempo determinado inicialmente, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados por periodos máximos sucesivos de tres años una vez que haya finalizado el periodo inicial. Si a la finalización del periodo de contratación inicial o de prórroga del mismo, ni el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría ni la entidad auditada manifestaren su voluntad en contrario, el contrato quedará tácitamente prorrogado por un plazo de tres años. (...) Una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial, será obligatoria la rotación del auditor de cuentas firmante del informe de auditoría, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de dos años para que dicha persona pueda volver a auditar la entidad correspondiente”. Cabe señalar que en el último año esta permanencia ha aumentado a 14 años, según lo establece el legislador. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX En este contexto, este documento presenta los grupos empresariales objeto de estudio y la permanencia de las firmas de auditoría, con sus clientes. Como se puede observar la rotación de las firmas por parte de sus clientes es muy baja en los dos países objeto de estudio. Situación que puede ser riesgosa en el cumplimiento de los principios éticos emitidos por la Federación Internacional de Contadores IFAC. Grupo Empresarial Revisor Fiscal Firma Auditora (información contable y financiera) Fecha Año Del Informe Grupo Argos Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 23 De Febrero De 2007 2006 Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 27 De Febrero De 2008 2007 Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 3 De Marzo De 2009 2008 Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 1 De Marzo De 2010 2009 Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 24 De Febrero De 2011 2010 Jorge Enrrique Munera Deloitte & Touche 27 De Febrero De 2012 2011 Olga Liliana Cabrales Deloitte & Touche 22 De Febrero De 2013 2012 Olga Liliana Cabrales Deloitte & Touche 28De Febrero De 2014 2013 Olga Liliana Cabrales Deloitte & Touche 23 De Febrero De 2015 2014 Daniel A. Bernal Deloitte & Touche 29 De Febrero De 2016 2015 Daniel Augusto Bernal Deloitte & Touche 24 De Febrero De 2017 2016 Grupo Éxito Jorge Eliecer Moreno Pricewaterhousecoopers 17 de febrero de 2005 2004 Dorian Echeverry Pricewaterhousecoopers 14 de febrero de 2006 2005 Dorian Echeverry Pricewaterhousecoopers 12 de febrero de 2007 2006 Dorian Echeverry Pricewaterhousecoopers 20 de febrero de 2008 2007 Luz Elena Rodríguez Ernst & Young Audit 6 de febrero de 2009 2008 Luz Elena Rodríguez Ernst & Young Audit 11 de febrero de 2010 2009 Luz Elena Rodríguez Ernst & Young Audit 14 de febrero de 2011 2010 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit 21 de febrero de 2012 2011 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit 19 de febrero de 2013 2012 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit 14 de febrero de 2014 2013 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit S 16 de febrero de 2015 2014 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit 27 de febrero de 2016 2015 Sandra Milena Buitrago Ernst & Young Audit 29 de febrero de 2017 2016 Grupo Nutresa Juber Ernesto Carrión Pricewaterhousecoopers 22 De Febrero De 2013 2012 Juber Ernesto Carrión Pricewaterhousecoopers 28 De Febrero De 2014 2013 Bibiana Moreno Vásquez Pricewaterhousecoopers 26 De Febrero De 2015 2014 CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Bibiana Moreno Vásquez Pricewaterhousecoopers 26 De Febrero De 2016 2015 Bibiana Moreno Vásquez Pricewaterhousecoopers 27 De Febrero De 2017 2016 Grupo Sura Gonzalo Alonso Ochoa Kpmg Ltda 21 De Febrero De 2013 2012 Gonzalo Alonso Ochoa Kpmg Ltda 27 De Febrero De 2014 2013 Gonzalo Alonso Ochoa Kpmg Ltda 16 De Febrero De 2015 2014 Gonzalo Alonso Ochoa Kpmg Ltda 29 De Febrero De 2016 2015 Mariana Milagros R. Ernst & Young Audit 24 De Febrero De 2017 2016 Grupo Catalana de Occidente Jordi Moltalbo Deloitte 28 de febrero de 2013 2012 Jordi Moltalbo Deloitte 27 de febrero de 2014 2013 Jordi Moltalbo Deloitte 26 de febrero de 2015 2014 Jordi Moltalbo Deloitte 25 de febrero de 2016 2015 Álvaro Quintana Deloitte 30 de junio de 2017 2016 Grupo Ebro Foods Migue Fiándon Roman Deloitte,S.L 2 de Abril de 2012 2011 Victoria López Tellez Deloitte,S.L 2 de Abril de 2013 2012 Victoria López Tellez Deloitte,S.L 1 de Abril de 2014 2013 David Ruiz Roso Moyano Ernst & Young, S.L 1 de Abril de 2015 2014 David Ruiz Roso Moyano Ernst & Young, S.L 1 de Abril de 2016 2015 David Ruiz Roso Moyano Ernst & Young, S.L 1 de Abril de 2017 2016 Inditex Enrrique Asla García Kpmg S.L 29 de marzo de 2009 2008 Germán de la Fuente Deloitte 9 de marzo de 2010 2009 Enrrique Asla García Kpmg S.L 24 de marzo de 2011 2010 Enrrique Asla García Kpmg S.L 22 de marzo de 20012 2011 Manuel Arranz Alonso Deloitte 13 de marzo de 2013 2012 Manuel Arranz Alonso Deloitte 19 de marzo de 2014 2013 Manuel Arranz Alonso Deloitte 18 de marzo de 2015 2014 Germán de la Fuente Deloitte 9 de marzo de 2016 2015 Germán de la Fuente Deloitte 15 de marzo de 2017 2016 Grupo Empresarial San Jose, S.A Miguel Laserna Niño Deloitte 29 e marzo de 2007 2006 Miguel Laserna Niño Deloitte 6 de marzo de 2008 2007 Miguel Laserna Niño Deloitte 30 de abril de 2009 2008 Miguel Laserna Niño Deloitte 26 de febrero de 2010 2009 Miguel Laserna Niño Deloitte 25 de febrero de 2011 2010 Miguel Laserna Niño Deloitte 29 de febrero de 2012 2011 Miguel Laserna Niño Deloitte 28 de febrero de 2013 2012 Ignacio Alcaraz Elorrieta Deloitte 28 de abril de 2014 2013 Antonio Sánchez-Covisa Deloitte 20 de mayo de 2015 2014 Miguel Laserna Niño Deloitte 29 de febrero de 2016 2015 Antonio Sánchez-Covisa Deloitte 28 de febrero de 2017 2016 Figura 2. Permanencia de las firmas de auditoría en los grupos empresariales. Fuente: Elaboración propia http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0116920333 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0116920333 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0116920333 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0180918015 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0180918015 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0180918015 http://www.bolsamadrid.es/esp/aspx/Empresas/FichaValor.aspx?ISIN=ES0180918015 CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Enseguida la Figura 3. presenta en forma gráfica la situación de permanencia de las firmas de auditoria en los grupos empresariales. Figura 3. Resumen de permanencia de la auditora en el respectivo grupo económico. Fuente:Elaboración propia. La información contable y financiera de los grupos fue auditada de la siguiente forma: Deloitte lleva 12 años auditando a Grupo Argos; 3 años desde el 2011, al grupo catalana de occidente; a San José, le ha auditado 11 años; a Inditex en el 2009 y cinco años seguidos desde el 2012; a Ebro Foods 3 años hasta el 2013, puesto que en el siguiente año pasó a EY. PWC ha auditado a Grupo Nutresa 5 años y a Grupo Éxito 4 años desde el 2004, puesto que en el 2008 EY pasó a auditarlo. KPMG ha auditado 4 años a Grupo Sura hasta 2015, pues en el 2016 paso a EY, en el 2009, 2011, 2012 a Grupo Inditex, este cambio a Deloitte como auditora. Y ha auditado 9 años a Grupo Éxito, 3 años desde el 2014 al Grupo Español Ebro Foods y 1 año a Grupo Sura. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Deloitte es la firma que más ha permanecido con un cliente tanto de Colombia (Argos) como de España (San José), a esta realidad es importante presentar un estudio que afirma que: “Andersen era un caso extremo a la hora de permanencia indefinida con un cliente…llevaba 30 años auditando a la farmacéutica Merck, 32 años a Freddie Mac y 53 a Delta Airlines.” (Villacorta, s.f, p. 6). La desaparición de Arthur Anderson por encubrir a la empresa Enron fortaleció el oligopolio de las Big Four al adherirse a Deleitte, ello hace indispensable investigar a fondo acerca de la posibilidad de que de las cuatro auditoras queden solo dos y de esta forma se consolidaría un oligopolio aún más fuerte. Deloitte también fue la firma que más obtuvo contratos de auditoria hasta el 2016; lo que se confirma con la información de Navas (2016) que Deloitte a 2016 contaba con el 43% del mercado, 23% EY, y 17% PWC igual que KPMG. Situación que ha cambiado por lo menos en España, puesto Deloitte ha perdido clientes del IBEX 35 por casos como Bankia: en el que faltaron 22 millones de dinero público, Abengoa: ya que no hizo objeciones al saber que esta compañía iba a la quiebra. Actualmente, en España los contratos de las empresas más grandes: Banco Santander, Telefónica, Repsol S.A Gas Natural, entre otros, los tiene PWC. Conclusiones Las mismas firmas colombianas propiciaron el ingreso de las trasnacionales base del oligopolio que son hoy las Big Four, situación que imposibilita un mercado de libre competencia y el surgimiento de nuevas firmas auditoras en el país. La cuota de mercado de las Big Four ha venido en aumento en ambos países debido a las fusiones y en el mundo entero son consideradas las únicas compañías auditoras de alto nivel. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Las firmas de auditoría aparecen primero en España, mientras Colombia con un pensamiento más nacionalista ha atrasado inicialmente sus ingresos. La arquitectura normativa de España y Colombia tiene como base el derecho romano, situación que denota la importancia de las leyes, decretos y demás normaslegales en el manejo de la auditoría financiera en cada país. El 63% de los informes no poseen salvedades mientras que tan solo el 37% restante si las tiene, situación que puede generar duda sobre el cumplimiento de los principios éticos emitidos por la IFAC. Lastimosamente, en el caso español los legisladores en su última reforma han permitido el aumento de 10 a 14 años de permanencia de las firmas. Las salvedades son importantes debido a que aunque se trata de una opinión favorable, permite a los accionistas y de más usuarios de la información financiera despertar atención y vigilancia por parte de los accionistas. La auditoría en Colombia y España presenta una diferencia marcada debido a la figura del revisor fiscal al cual se le delega mayor responsabilidad, esto se evidencia desde el formato del informe ya que en España el párrafo introductorio inicia por: “hemos auditado” y finaliza con el ROAC de la firma, lo cual significa que la responsabilidad recae también en la firmas; mientras que en Colombia comienza por: “he auditado” y finaliza con la TP del revisor fiscal es decir que la responsabilidad recae primero en este individualmente como persona natural con responsabilidades penales, civiles y disciplinarias desde el marco normativo contemplado en el Código de Comercio y la Ley 43 de 1990. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Es importante resaltar que España adapta las Normas Internacionales de Auditoria a partir del año 2010, no obstante, su normatividad anterior era muy similar a las NIA. Mientras tanto Colombia lo hace a partir del 1 de enero de 2016 y su normatividad anterior difiere ampliamente de los estándares internacionales pues contaba tan solo con el artículo séptimo de la Ley 43 de 1990. En los grupos empresariales, las firmas han permanecido sin rotación hasta 11 años, solo ha cambiado el auditor de la misma firma, lo cual es preocupante en el sentido en el que la duración de la firma puede incidir en la calidad de la opinión, con el objeto de lograr nuevamente el contrato. Así mismo, los pocos casos en los que se observó rotación de la firma han sido entre las mismas “Big Four” las reelegidas. Anualmente se presenta un cambio en el porcentaje controlado por cada una, pero les sigue perteneciendo una altísima parte del mercado de la auditoría así como unas utilidades inigualables. Cabe destacar que Deloitte ha reducido drásticamente su porcentaje en los últimos años por baja reputación lo que preocupa en el sentido en el que se asemeja a Arthur Andersen, y de ser este el caso entraría a fortalecer uno de los tres grandes oligopolios. Referencias Bibliográficas Argos. (S.F.).Reportes Trimestrales Y Anuales. Recuperado de: Https://Www.Argos.Co/Ir/Informacion-Financiera/Reportes Caso, C., Río, M. Y Martínez, A. (2011).Los Riesgos De La Concentración En El Mercado de: Auditoria, Revista Contable. Recuperado de: Https://Dialnet.Unirioja.GEs/Servlet/Articulo?Codigo=3746933 https://www.argos.co/ir/informacion-financiera/reportes https://dialnet.unirioja.ges/Servlet/Articulo?Codigo=3746933 CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Catalana De Occidente. (S.F.).Accionistas E Inversores. Recuperado de Https://Www.Grupocatalanaoccidente.Com/Es-Es/Accionistas-E-Inversores.Aspx Cubides, H., Gracia, E., Machado, M., Maldonado, A. Y Visual, F. 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