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22/12/2022

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 1. NATURALEZA Y ÁMBITO DEL DERECHO TRIBUTARIO

CONTENIDO Pág.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
1. ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO .......................................................... 4
1.1 ANTECEDENTES ...................................................................................... 4
2. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO TRIBUTARIO .............. 5
3. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ....................................................... 6
4. PRINCIPIOS E IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO ...................... 9
4.1 PRINCIPIOS DEL DEBER A CONTRIBUIR ............................................... 9
4.2 IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO ....................................... 11
5. DEFINICIÓN DE TRIBUTO Y SUS DIFERENCIA CON EL DERECHO
TRIBUTARIO ......................................................................................................... 12
BIBLIOGRAFÍA Y RECURSOS DIGITALES ......................................................... 13

INTRODUCCIÓN

La Legislación Tributaria es un instrumento que el Estado utiliza para garantizar el
cumplimiento de sus planes de Gobierno: salud, educación, seguridad y bienestar,
por lo cual es importante si se tiene en cuenta que forma parte de la vida económica,
tanto de los ciudadanos como del Estado.

Actualmente se requiere que el profesional en Administración Comercial y
Financiera cuente con el conocimiento necesario para el manejo de los temas
tributarios, también llamados impositivos, debido al impacto de las altas tasas
contributivas que afectan de manera significativa el crecimiento de todo negocio, y
en efecto del Estado, y lo que este genere en una sociedad, que se traduzca en
beneficios a la comunidad.

En la actualidad ninguna persona puede mantenerse alejada los temas tributarios,
debido a que involucran y afectan a todos los ciudadanos. Esta asignatura pretende
brindar un marco de referencia actualizado haciendo referencia a las bases en
materia de impuestos, relacionadas con el mundo de los negocios, de la empresa y
las relaciones que esta mantiene con el Estado con el fin de llegar al cumplimiento
de las normas.

Conocimientos previos requeridos

Al iniciar la unidad, se debería tener conocimiento en conceptos de:

 Contabilidad básica
 Matemáticas
 Administración de Empresas básica.

Competencias
Al finalizar la unidad, el estudiante estará en capacidad de:

 Identificar el marco conceptual básico en materia
tributaria en Colombia
 Describir el origen del Derecho Tributario
 Reconocer la importancia del Derecho Tributario
 Explicar cada una de las fuentes del Derecho Tributario
 Definir qué es un tributo.

1. ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Estado establece a través de leyes, decretos, ordenanzas, acuerdos, diversas
normas y medidas, con el fin de recaudar dineros destinados al financiamiento del
gasto público, y es esta normatividad la que constituye la Legislación Tributaria

¿Qué estudia el Derecho Tributario?

Es necesario indicar que el Derecho Tributario, como una de las ramas del Derecho
Público, se encarga de estudiar las normas Jurídicas a través de las cuales, solo el
Estado tiene la facultad de recaudar los tributos, tanto a personas naturales físicas,
como a Entes Jurídicos, para poder financiar el gasto público.

El tributo constituye la obligación que debe asumir el contribuyente que ha sido
catalogado por la ley como sujeto pasivo de las diferentes cargas impositivas según
corresponda.

1.1 ANTECEDENTES

La historia siempre ha estado sujeta a las cargas impositivas y se hace notorio que
estas resultan lesivas para muchos; pues en la mayoría de los casos, los menos
favorecidos, quienes carecen de un representante que los defienda, resultan
bastante afectados.

Es preciso observar que en el diario vivir actual, las personas y las empresas se ven
sometidas a procesos de fiscalización, que le permiten a los Entes de Control,
invadir los espacios de estas (las personas y las Empresas), para tener datos de
sus compras, tanto de consumo como aquellas que forman parte de su patrimonio,
lo mismo que los ingresos que perciben, ya sea por su desempeño laboral-
profesional, o por ejercer una actividad empresarial.

Resulta apropiado al abordar los antecedentes, hacer referencia a los orígenes de
la tributación, en América y particular en Colombia en la época colonial, (Parra O,
Harold F) manifiesta que:

“Se tiene información de lo religioso, donde se hacían ofrendas a los dioses, en
especies o sacrificios de animales y hombres, tributos que en un principio eran
voluntarios, y luego se volvieron obligatorios, y así la clase sacerdotal adquirió gran
poderío.

El origen guerrero se caracterizó por las luchas entre los pueblos, que por causa de
las necesidades de comida, agua y otros bienes, los mantenía en una continua
forma de vivir y de enriquecerse.

Dentro de los tributos coloniales se destacaron: la alcabala, aduanilla, almojarifazgo,
quinto real, barajas, armada de Barlovento, Valimentos, tributo a la sal, gracias del
sacar, ventanas abiertas, diezmo (impuesto eclesiástico), mesada eclesiástica,
vacantes mayores, espolios, estancos o monopolios”. (Parra O, Harold F)

Documento Complementario:
Historia de los Impuestos en Colombia y el Mundo
(Avendaño, 2011)
http://es.slideshare.net/DianaisaA/historia-de-los-impuestos-en-colombia-y-el-
mundo

Video de Apoyo:
Historia de los Impuestos en el mundo
(History Channel, 2013)
https://www.youtube.com/embed/o2Lync_Lktk

2. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Fundamento Constitucional del Derecho Tributario se encuentra consignado en
la Constitución Política de Colombia, la ley, los tratados internacionales, la
jurisprudencia, la costumbre y la doctrina.

En la Constitución Política radica la potestad tributaria en los cuerpos
representativos de elección popular: “En tiempo de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales, podrán
imponer contribuciones fiscales o parafiscales (…)” (Constitución Política de
Colombia, Artículo 338 inciso 1) . Tratándose de tributos del orden nacional,
corresponde al Congreso de la República, “establecer contribuciones fiscales, y
http://es.slideshare.net/DianaisaA/historia-de-los-impuestos-en-colombia-y-el-mundo
http://es.slideshare.net/DianaisaA/historia-de-los-impuestos-en-colombia-y-el-mundo
https://www.youtube.com/embed/o2Lync_Lktk

excepcionalmente, contribuciones parafiscales (…)”. (Constitución Política de
Colombia, Artículo 150 numeral 12, s.f.)

En situaciones extraordinarias, el Gobierno Nacional tiene
facultad para fijar tributos a través de decretos legislativos: bajo
Estado de Conmoción Interior, puede imponer contribuciones
fiscales o parafiscales (Constitución Política de Colombia, Ley
137 de 1994, art. 38, literal I, art. 213, 1994), y en Estado de
Emergencia, establecer o modificar tributos (Contitución
Política de Colombia, artículo 215, s.f) . Así, durante los estados
de excepción, el Gobierno Nacional es titular del poder
impositivo, que ordinariamente corresponde al Congreso de la
República.

3. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Sobre las Fuentes del Derecho Tributario, Prieto Héctor indica que al tratar este
tema, se alude a la existencia y validez de las normas jurídicas y su estudio debe
ocuparse tanto de la creación normativa, como de la autoridad creadora, y por
supuesto de los fundamentos y condiciones para su validez. (Prieto, 1994)

Las fuentes del derecho se clasifican en materialesy formales. Las materiales se
refieren a los factores y elementos que determinan el contenido de tales normas, y
las formales, son las reglas que integran el marco normativo, que imponen
conductas negativas o positivas a los ciudadanos de un Estado.

 La Constitución: En la Constitución Política de Colombia en su artículo 241,
se encomienda a la Corte Constitucional, la guarda de la integridad y
supremacía de la Constitución, en cuanto al Control Constitucional de las
Leyes Tributarias. La Corte Constitucional está facultada para decidir sobre
las demandas de inconstitucionalidad que presenten los ciudadanos
(Constitución Política de Colombia, artículo 241, s.f.), contra las leyes, tanto
por su contenido material (normas sustanciales o procedimentales), como
por vicios de procedimiento en su formación.

 La ley y los decretos con fuerza de ley: El Congreso está facultado
constitucionalmente para regular todo lo relacionado con la materia tributaria
a través de la ley.

Excepciones

En algunas excepciones, a través de un decreto-ley, el Gobierno Nacional
genera disposiciones de carácter tributario:

La ley y los decretos con fuerza de ley, son parte fundamental del
ordenamiento tributario. En relación con esa regla general, implícitamente
aceptada de que cada gobierno, trae su propia “reforma tributaria”; el doctor
Jesús Orlando Corredor, en su libro El Impuesto de Renta de carácter
tributario en Colombia”, señala: a partir del año de 1974 se impone la regla
de que cada Gobierno trae su propia reforma tributaria, por lo que desde
entonces, se expiden múltiples disposiciones de orden tributario, unas
nuevas, otras complementando las ya existentes, y otras derogando las
normas anteriores, y esa inflación normativa conduce a que el cúmulo de
normales legales sean dispersas, difíciles de aplicar, confusas. Debido a ello,
llegó un momento en que los sujetos no sabían si las normas estaban o no
vigentes, o si se habían derogado; en fin, es así como se genera la necesidad
de recoger esas disposiciones en un solo cuerpo, por lo que el legislador de
1986, siendo Presidente de la República Virgilio Barco Vargas, a través de la
reforma tributaria contenida en la Ley 75, faculta al Gobierno para expedir un
código tributario (Estatuto Tributario), que recoja todas las normas con fuerza
de ley existentes hasta ese momento. En uso de tal facultad, en el año de
1989 se expide el Estatuto Tributario mediante el Decreto Ley 624 de marzo
30 de 1989” (Decreto Ley 624 , 1989)

No obstante, después de este evento, han sido expedidas nuevas reformas
tributarias que han modificado el Estatuto Tributario, generando que se

expidió la ley 1111 de 2006 (Estatuto Tributario, Ley 1111 de 2006, artículo
53, 2006), en torno a la necesidad de renumerar dicho estatuto para que sean
recopiladas en un solo cuerpo Jurídico, la totalidad de las normas que regulan
los impuestos que son de competencia y Administración de la DIAN.

Además de las leyes, se expiden los decretos reglamentarios, los cuales
tienen por objeto aclarar, desarrollar y detallar los principios generales
contenidos en la ley, y permitir que esta pueda ser aplicada. Es necesario
tener claro que los decretos reglamentarios siempre estarán subordinados a
la ley; no pueden ir más allá de la ley que se está reglamentando, ni tampoco
ir en contra del texto de la misma.

El control sobre la legalidad de los decretos reglamentarios, es ejercido por
el Consejo de Estado

 La Doctrina: La DIAN emite conceptos, los cuales se han convertido en
una fuente accesoria del Derecho Tributario, en razón a que la ley 223 de
1995, en su artículo 264 estableció que los contribuyentes que actúen con
base en conceptos escritos de dicha entidad, podrán sustentar sus
actuaciones ante la Administración Tributaria y ante los Jueces Contencioso
Administrativos.

A pesar de los conceptos emitidos por la Dian, que pueden ser usados por
el contribuyente como guía para una correcta y debida aplicación de la
normatividad fiscal en Colombia, se presentan muchas vacilaciones y falta
de seriedad en las consultas, hacen que hoy estos conceptos no sean
eficientes y carezcan de legitimidad, a pesar de la legalidad; pues no
olvidemos que esta doctrina tiene la capacidad de generar una situación
jurídica en cabeza del contribuyente. (Anzola, 2014)

 Los Tratados Internacionales: Los tratados Internacionales o convenios
que sean ratificados por Colombia, hacen parte de la legislación interna.

Para que exista eficacia por parte de ellos, se requiere que sean ratificados
a través de una ley interna, la cual por lo general se limita a poner en
vigencia el convenio o acuerdo. Por lo general, estos tratados regulan lo
relacionado con la doble tributación

 La Jurisprudencia: Se relaciona con la interpretación que de la ley hacen
los tribunales para aplicarla a los casos sometidos a su jurisdicción, y en
cuanto a este tema (López, 2008), afirma que:

“La jurisprudencia tributaria emana fundamentalmente de la Corte
Constitucional, como resultado de las acciones de inconstitucionalidad de
las normas con fuerza de ley, y de la jurisdicción contencioso
administrativa: Consejo de Estado y tribunales administrativos, al decidir
sobre las acciones de nulidad y restablecimiento del derecho de los actos
administrativos”. (López, 2008)

 La Costumbre: Se define como la observación constante y uniforme de una
regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social,
con la convicción de que responde a una necesidad jurídica. Es de anotar
que la costumbre es una fuente no escrita del derecho.

4. PRINCIPIOS E IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Según el artículo 363 de la Constitución Política de Colombia, el Sistema Tributario
está fundamentado en los principios de Equidad, Eficiencia y Progresividad, e indica
que las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad. Las cargas tributarias
(impuestos) a través de las cuales el Estado obtiene los ingresos necesarios para
su conservación y funcionamiento, se rigen por dichos principios.

4.1 PRINCIPIOS DEL DEBER A CONTRIBUIR

En la Constitución Política de Colombia en el artículo 95, capítulo 5 “De los deberes
y Obligaciones” numeral 9, está contemplado el “contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Cuando el contribuyente realiza el pago de los impuestos establecidos a su cargo,
como sujeto pasivo de la obligación, está cumpliendo con su deber ciudadano,
debido a que el Estado requiere de estos ingresos para poder lograr los fines de la
sociedad, de manera justa y equitativa.

 Igualdad y legalidad: Se refiere este principio a que todos los ciudadanos
son iguales frente a la ley, y en materia tributaria la igualdad está
condicionada de acuerdo con la capacidad económica (del sujeto pasivo del
impuesto), igual tratamiento fiscal.

 Proporcionalidad: Se refiere a la capacidad de pago que tiene el
contribuyente; a mayor capacidad de pago, mayor será el impuesto a cargo,
solamente en términos relativos; es decir, la tarifa permanece constante, pero
el monto del impuesto liquidado se aumenta a medida que se aumenta la
base gravable. La tarifa es la misma, cualquiera que sea el monto de la base
gravable.

 Progresividad: Se relaciona estrechamente con el principio de la equidad
vertical y con la capacidad de pago. Para lograr su comprensión, es necesario
considerar los elementos económicos de riqueza y renta.

La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza,
como para generar gasto o consumo. Cuando no se tiene en cuenta la
riqueza, la renta, o en general, la capacidad de pago, se está frente a un
impuesto regresivo.

 Irretroactividad:Las normas tributarias solo pueden aplicarse a partir del
periodo que comienza después de iniciar la vigencia de la expedición de la
ley, ordenanza o acuerdo.

 Economía: Un tributo debe ser económico, es decir, que no tenga un costo
demasiado elevado en su recaudo, control y administración.

 Justicia: El ciudadano como miembro de una sociedad al que el Estado
brinda protección, a él y a su familia, y puede disfrutar de servicios, bienes y
comodidad, como contraprestación, debe aportar al Estado, un valor que sea
justo de acuerdo a su capacidad económica, que no vaya a ser una carga
insoportable. (González & Ariza, 2010)

 Certeza: Se refiere a la claridad o al conocimiento sobre los elementos del
tributo y demás aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores
públicos que tienen a su cargo la administración de los impuestos, como para
el contribuyente.

 Comodidad: Todo tributo se debe recaudar en la época y forma que más
convenga para el contribuyente; de esta forma se evita la renuencia a dichos
pagos entre los sujetos pasivos. También se refiere a la concesión de plazos
para el pago de impuestos.

 Representación: Este principio se refiere a que en una democracia no será
obligatoria la ley creada, sin representación del pueblo.

 Practicabilidad: Las medidas tributarias deben ser materializarles, es decir,
que se puedan realizar en la práctica. Se deben concebir atendiendo a las
reales circunstancias y vivencias de los contribuyentes, a fin de prever las
dificultades de su aplicación.

 Debido Proceso: Este principio está consagrado en la Constitución Nacional
en su Artículo 29; debe ser aplicado a todo tipo de actuaciones judiciales y
administrativas, ya que en caso contrario, puede generar nulidades. El
contribuyente y la administración tributaria (o fisco), son iguales ante la ley;
ambos deben acatarla tanto en su parte sustantiva, como en su
procedimiento y en sus ritualidades.

 Buena Fe: Según se establece en el artículo 83 de la Constitución Nacional,
se presume que todas las actuaciones, tanto de particulares como de la
Administración Pública, están basadas en la buena fe, a pesar que bien
conocido es que la evasión y la elusión son conductas inherentes a la cultura
de algunos colombianos. (González & Ariza, 2010)

4.2 IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Estado requiere de los impuestos como su único sustento económico para poder
desarrollar de manera satisfactoria las actividades que tiene a su cargo, y estos
tributos provienen de los ciudadanos que son catalogados como sujetos pasivos de
tales obligaciones, y que de igual forma, reciben beneficios a través de las obras
que el gobierno realiza.

Se genera entre el Estado y los ciudadanos, una relación en la cual estos últimos
demandan que sus necesidades sean satisfechas y el Estado requiere de las
aportaciones de los ciudadanos para poder funcionar, situación que lo lleva en la
medida en que se requieran más recursos a incrementar el número de impuestos,
o a subir las tasas ya establecidas.

¿Cuál es la importancia del Derecho Tributario?

Es de observar que en nuestro País, desde hace varios
años, se vienen incrementando las tarifas de los
impuestos y además creando nuevos, los que afectan
considerablemente a los contribuyentes; esta situación
genera descontento y que se busque la forma de evitar
tasas impositivas altas por la vía del derecho, y es
cuando surgen las demandas contra las leyes que en
algunos casos son inconstitucionales.

Esta situación concede al Derecho Tributario gran
importancia, debido a que el incremento en las cargas
impositivas, está siempre acompañado de mecanismos y procedimientos de tipo
legal, que deben regirlo, los cuales cada día tienden a tener mayor complejidad.

En las situaciones que se presentan en el sector privado por inconformidad con las
tasas impositivas, se requiere de especialistas, a fin de combatir a través de la vía
legal, las disposiciones que resulten injustificadas e improcedentes, y de igual
forma, el Gobierno también requiere de personal competente para llevar a cabo las
leyes y programas, y además, para desarrollar tareas de proyección y planeación
fiscal.

Todo lo anterior, permite ver en el Derecho Tributario, una de las ramas del derecho
de gran importancia y trascendencia, razón por la cual, su estudio debe ser
disciplinado y constante, debido a que las disposiciones legales que se dan en
materia tributaria cada año, son modificadas por las reformas que afectan
notablemente a los diferentes sujetos pasivos de los impuestos. Estas reformas
surgen de la necesidad del Gobierno de financiar el gasto público.

5. DEFINICIÓN DE TRIBUTO Y SUS DIFERENCIA CON EL DERECHO
TRIBUTARIO

Los tributos representan los aportes que los contribuyentes están obligados a
transferir al Estado; estos aportes son recaudos directamente por la Administración
Pública, o en otros casos, por entes denominados recaudadores indirectos.

Los gobiernos requieren recursos para financiar el gasto público, razón por la cual,
en Colombia en el numeral 9 del artículo 95 de la Constitución Nacional, se
establece que todos los colombianos deben “contribuir al funcionamiento de los
gastos del Estado, dentro de los conceptos de Justicia y Equidad”; de ahí surge la
necesidad de legislar sobre los tributos.

En cuanto al Derecho Tributario, de manera clara se puede decir, que este
representa un área especial del Derecho Público o Administrativo, y cuyo objetivo
es el estudio de los principios, reglas de derecho y normas jurídicas, relativas a la
creación, determinación, discusión y pago de los tributos.

Se puede inferir que la diferencia entre el Tributo y el Derecho Tributario, radica en
que el primero se refiere a los impuestos, tasas y contribuciones, establecidos por
el gobierno, mientras que el Derecho Tributario se ocupa de estudiar las leyes a
partir de las cuales el Estado busca recaudar recursos, y la legalidad de las mismas.

BIBLIOGRAFÍA Y RECURSOS DIGITALES

 Anzola, C. (2014). Para qué sirve la doctrina de la DIAN. Obtenido de
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1
084/contrapartida_1084.asp
 Avendaño, D. (2011). Historia de los Impuestos en Colombia y el Mundo.
Obtenido de http://es.slideshare.net/DianaisaA/historia-de-los-impuestos-en-
colombia-y-el-mundo
 Congreso de la República de Colombia. (1994). Constitución Política de
Colombia, Ley 137 de 1994, art. 38, literal I, art. 213. Obtenido de
http://www.mintic.gov.co/portal/604/articles-3660_documento.pdf
 Congreso de la República de Colombia. (2006). Estatuto Tributario, Ley 1111
de 2006, artículo 53. Obtenido de
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=22580
 Congreso de la República de Colombia. (s.f). Contitución Política de Colombia,
artículo 215. Obtenido de http://www.constitucioncolombia.com/titulo-
7/capitulo-6/articulo-215
 Congreso de la República de Colombia. (s.f.). Constitución Política de
Colombia, Artículo 150 numeral 12. Obtenido de
http://www.procuraduria.gov.co/guiamp/media/file/Macroproceso%20Discip
linario/Constitucion_Politica_de_Colombia.htm
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1084/contrapartida_1084.asp
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1084/contrapartida_1084.asp
http://es.slideshare.net/DianaisaA/historia-de-los-impuestos-en-colombia-y-el-mundo
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http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=22580
http://www.constitucioncolombia.com/titulo-7/capitulo-6/articulo-215
http://www.constitucioncolombia.com/titulo-7/capitulo-6/articulo-215
http://www.procuraduria.gov.co/guiamp/media/file/Macroproceso%20Disciplinario/Constitucion_Politica_de_Colombia.htmhttp://www.procuraduria.gov.co/guiamp/media/file/Macroproceso%20Disciplinario/Constitucion_Politica_de_Colombia.htm

 Congreso de la República de Colombia. (s.f.). Constitución Política de
Colombia, artículo 241. Obtenido de
http://www.constitucioncolombia.com/titulo-8/capitulo-4/articulo-241
 Congreso de la República de Colombia. (s.f.). Constitución Política de
Colombia, Artículo 338 inciso 1. Obtenido de
http://www.constitucioncolombia.com/titulo-12/capitulo-1/articulo-338
 González, J., & Ariza, R. (2010). Legislación Tributaria. Obtenido de
http://legistributaria1990.blogspot.com.co/2010/04/principios-
constitucionales-de-la_27.html
 History Channel. (2013). Historia de los Impuestos en el mundo. Obtenido de
https://www.youtube.com/embed/o2Lync_Lktk
 López, L. (2008). La Jurisprudencia como Fuente para responder las Consultas
Tributarias. Revista de Derecho, Universidad Externado de Colombia,
http://portal.uexternado.edu.co/pdf/5_revistaDerechoFiscal/RDF%204/REV.
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 Parra O, Harold F. (s.f.). Marco Constitucional y Legal del Derecho Tributario.,
(pág. 40). Bogotá. Obtenido de
http://actualicese.com/aulavirtual/cursos/marco-constitucional-y-legal-del-
derecho-tributario/
 Presidencia de la República de Colombia. (1989). Decreto Ley 624 . Imprenta
Nacional. Obtenido de
http://www.cancilleria.gov.co/sites/default/files/tramites_servicios/pasaport
es/archivos/decreto_624_1989.pdf
 Prieto, H. (1994). Fuentes del Derecho Tributario. Revista de Derecho,
Universidad del Norte, 99-115.
 Imágenes tomadas de Freepik y Pixabay.

http://www.constitucioncolombia.com/titulo-8/capitulo-4/articulo-241
http://www.constitucioncolombia.com/titulo-12/capitulo-1/articulo-338
http://legistributaria1990.blogspot.com.co/2010/04/principios-constitucionales-de-la_27.html
http://legistributaria1990.blogspot.com.co/2010/04/principios-constitucionales-de-la_27.html
https://www.youtube.com/embed/o2Lync_Lktk
http://portal.uexternado.edu.co/pdf/5_revistaDerechoFiscal/RDF%204/REV.%20FISCAL%204.pdf
http://portal.uexternado.edu.co/pdf/5_revistaDerechoFiscal/RDF%204/REV.%20FISCAL%204.pdf
http://actualicese.com/aulavirtual/cursos/marco-constitucional-y-legal-del-derecho-tributario/
http://actualicese.com/aulavirtual/cursos/marco-constitucional-y-legal-del-derecho-tributario/
http://www.cancilleria.gov.co/sites/default/files/tramites_servicios/pasaportes/archivos/decreto_624_1989.pdf
http://www.cancilleria.gov.co/sites/default/files/tramites_servicios/pasaportes/archivos/decreto_624_1989.pdf

________________________________________________________________

VERSIÓN: 1.0 FECHA EDICIÓN: 08/16
CRÉDITOS UPTC EQUIPO DE PRODUCCIÓN
Autor / compilador: Lucila Parra Suárez
Equipo de Producción:

Comité de gestión y calidad FESAD

Oficina de Educación Virtual

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 2. LOS TRIBUTOS

CONTENIDO Pág.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
1. DEFINICIÓN DE TRIBUTO ................................................................................. 4
1.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO ........................................................................ 5
1.1.1 Sujeto Activo ........................................................................................... 5
1.1.2 Sujeto Pasivo .......................................................................................... 6
1.1.3 Hecho generador..................................................................................... 6
1.1.4 Base Gravable ........................................................................................ 7
1.1.5 Tarifa ....................................................................................................... 7
1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS .......................................................... 8
1.2.1. Impuestos ............................................................................................. 10
1.2.2 Tasas .................................................................................................... 11
1.2.3. Contribuciones ..................................................................................... 12
2. FISCALIDAD Y PARAFISCALIDAD .................................................................. 13
2.1 FISCALIDAD ................................................................................................ 13
2.2 PARAFISCALIDAD ...................................................................................... 14
3. LA OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA - SUJETOS.................................... 17
3.1 ¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? ................................................ 17
3.2 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................................ 19
3.2.1 El pago .................................................................................................. 19
3.2.2 Por Compensación de deudas fiscales ................................................. 20
3.2.3 Por condonación o remisión .................................................................. 20
3.3 PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................. 20
3.4 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................................... 22
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 24

INTRODUCCIÓN

El tema de los tributos es muy importante en la vida económica, tanto de las
empresas, como de las personas naturales, que deben asumir este pago para
incluirse en la legalidad. La presente unidad, se dedicará al estudio de los tributos,
sus elementos, las clases, la fiscalidad y parafiscalidad.

Se estudiaran las normas que hacen referencia a la obligación de pagar los tributos
y algunas obligaciones adicionales de tipo formal, que son necesarias para llevar la
Contabilidad de forma adecuada, en prácticas como expedir facturas conforme lo
indica la reglamentación, aspectos que tienen efecto probatorio en la medida en que
se ajusten a las normas expedidas con tal fin.

Así mismo, se estudiaran las diferentes clases de tributos y los elementos del tributo.
Dentro de estos aparecen los impuestos, las tasas y contribuciones, las cuales
pueden ser del orden nacional, departamental y municipal. Los impuestos son de
obligatorio cumplimiento y el sujeto pasivo o contribuyente sobre el que recae la
obligación, no recibe ninguna contraprestación, mientras que la tasa es un valor que
se genera cuando se usa un servicio público que presta el Estado, es decir, solo se
cobra a aquellos que quieren hacer uso del servicio.

Se toca el tema de uno de los impuestos más recientes como es el IMPUESTO
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE, el cual nace con la reforma
tributaria del 2012 ley 1607, y el impuesto a la riqueza (antes impuesto de
patrimonio); este último a través de la reforma tributaria del 2014 ley 1739, el cual
lesiona grandemente la inversión. (Ley 1739 de 2014)

Conocimientos previos

Al iniciar la unidad, se debería tener conocimientos relacionados con:

 Contabilidad Básica
 Matemáticas
 Conceptos básicos en Administración de Empresas.

Competencias

Al finalizar la unidad, el estudiante estará en capacidad de:

 Definir el tributo y las diferentes clases
 Describir la territorialidad de los tributos
 Identificar los elementos del tributo y la obligación
tributaria
 Explicar las formas de extinción de la obligación tributaria
 Identificar los sujetos de la obligación tributaria.

1. DEFINICIÓN DE TRIBUTO

El Derecho Tributario es elárea especial del Derecho Público o Administrativo, cuyo
objetivo es el estudio de los principios, reglas de derecho y normas jurídicas,
relativas a creación, determinación, discusión, cobro y pago de los tributos.

El Estado tiene obras plasmadas en sus planes de gobierno, que para poder
ejecutar en su totalidad, requiere de dinero y este lo obtiene a través de los
diferentes tributos.

En un lenguaje sencillo, se puede decir que los tributos son los aportes que los
contribuyentes tienen que transferir al Estado; estos son recaudados en algunos
casos por la administración tributaria, y en otras ocasiones por otras entidades
determinadas por la ley, y que son llamados recaudadores indirectos.

En Colombia, la Constitución Nacional, establece la obligación de tributar, en el
artículo 95 numeral 9, allí se menciona que todos los Colombianos deben contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, dentro de los conceptos
de justicia y equidad. (Asamblea Nacional Contituyente, 1991)

Son Tributos, en términos generales, las prestaciones pecuniarias establecidas por
la autoridad estatal, en ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de
sus fines. Los tributos consisten en impuestos, contribuciones y tasas, según la
intensidad del poder de coacción y el deber de contribución implícito en cada
modalidad. (Corte Constitucional de Colombia, 2009)

Un aspecto importante sobre el tema de los tributos, como lo afirma Sandra Murillo,
es que son de obligatorio cumplimiento para quienes tienen la capacidad
contributiva, ya que la ley ha establecido que solo es contribuyente la persona que
realice el hecho generador de los tributos. (Trujillo, 2010)

1.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO

De acuerdo con el artículo 338 de la Constitución Colombiana, la ley, las ordenanzas
y los acuerdos, deben fijar directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos,
las bases gravables y las tarifas de los impuestos. (Asamblea Nacional
Constituyente, 1991)

Cabe resaltar que los impuestos son una de las clases de tributos. La jurisprudencia
constitucional define los elementos del tributo en la obligación tributaria así: el sujeto
Activo, el sujeto Pasivo, el Hecho generador, Hecho imponible, Base gravable y
tarifa.

1.1.1 Sujeto Activo

Está representado por el ente al cual le corresponde el derecho de exigir el pago
del tributo. También se le conoce como el acreedor del tributo. La figura del sujeto
activo recae normalmente sobre el Estado; sin embargo, la ley puede atribuir la
calidad de sujeto activo a otros entes u organismos públicos; solo la ley puede
designar el sujeto activo de la obligación tributaria.

1.1.2 Sujeto Pasivo

La ley define al sujeto pasivo a las personas naturales y/o jurídicas, sobre las que
recaen diferentes los impuestos; es el que está llamado a soportar el tributo, y que
por lo tanto, asume obligaciones con los diferentes Entes recaudadores como la
DIAN, las Alcaldías Municipales y las Gobernaciones.

Las obligaciones que deben ser asumidas por los sujetos pasivos, son de dos
clases:

 La obligación principal: está enfocada al pago de los impuestos.

 Las obligaciones secundarias: relacionadas con cumplir disposiciones o
normas para llevar en debida forma los procesos y permitir al organismo
fiscalizador, realizar control y seguimiento sobre el pago de los impuestos,
para verificar si la liquidación de estos se realiza de forma correcta, como:
llevar la Contabilidad de acuerdo a las normas establecidas, expedir factura
en el momento de la venta, con el cumplimiento de las requisitos legales,
presentar las declaraciones en las fechas establecidas.

1.1.3 Hecho generador

La Corte Constitucional en sentencia C-583 de 1996, define el hecho generador,
como la situación de hecho indicadora de una capacidad contributiva, a la cual la
ley confiere la virtualidad de generar la obligación tributaria, la base gravable y la
tarifa, que son los elementos determinantes de la cuantía misma de la obligación
(Corte Constitucional de Colombia, 1996).

Para lograr un mejor entendimiento, es conveniente colocar un ejemplo:

En el impuesto de industria y comercio, el hecho generador se constituye por
realizar cualquier actividad comercial, industrial o de servicios, dentro de la
jurisdicción de cualquier municipio. La obligación del contribuyente frente al
impuesto, nace en la fecha en que se generen los ingresos por el desarrollo de la
actividad.

1.1.4 Base Gravable

Corresponde a la cifra o el monto sobre el cual se liquida el
tributo, ya sea impuesto, tasa o contribución, también se
puede definir como la magnitud o la medición del hecho
gravado, a la cual se le aplica la tarifa asignada, para de
esta forma liquidar el monto de la obligación tributaria o
monto del impuesto a pagar.

Sobre la base gravable, es importante indicar que a esta se llega de diversas
formas, a través de un proceso de depuración, dependiendo del tributo (impuesto,
tasa o contribución) que se va a liquidar y pagar.

Para ilustrar el tema de la base gravable, se plantea el siguiente ejemplo:

En el impuesto a la renta, la depuración consiste en restar de los ingresos recibidos
por el contribuyente, los descuentos y devoluciones en ventas, lo mismo que los
costos y gastos incurridos en desarrollo del objeto social, de acuerdo al
cumplimiento de los requisitos de fondo y forma, y los presupuestos esenciales:
causalidad, necesidad y proporcionalidad del gasto con el ingreso, según está
contemplado en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

El resultado obtenido constituye la base gravable sobre la cual se aplica la tarifa.

1.1.5 Tarifa

Se define como la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable,
sirve para determinar la cuantía del tributo.

En cuanto a la tarifa, es importante dejar claro que esta cambia dependiendo de la
clase de tributo y de la clasificación de los diferentes sujetos pasivos.

La magnitud de la tarifa se refiere al porcentaje a aplicar a la base gravable. Por
ejemplo: el impuesto a las ventas, actualmente la ley contempla cinco tarifas: La
tarifa general que es del 16%, el 35%, 5% y 0% (bienes exentos).

En el impuesto a la renta, la magnitud de la tarifa para las personas Jurídicas, la
tarifa actual es del 25%, mientras que para el CREE es del 9%.

En el impuesto de industria y comercio, la magnitud de la tarifa depende de la clase
de actividad que el contribuyente realice, por ejemplo, en el distrito de Bogotá, para
una empresa dedicada al comercio, las tarifas oscilan entre el 2 y el 10 por mil
mensual, según lo establece la ley 14 de 1983, en su artículo 33. (Congreso de la
República de Colombia, 1983)

Se sugiere revisar la siguiente normatividad:

 Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario
 Constitución Política de Colombia, 1991: artículos 95, 338, 363
 Corte Constitucional Sentencia C-583 de 1996
 Corte Constitucional, Sentencia C-134/2009

1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos representan la fuente única de los ingresos para el sostenimiento del
Estado; cabe anotar que existen diversas clases de tributos, entre ellos los
nacionales, departamentales y municipales.

Según el informe de Competitividad Global, elaborado por el Foro Económico
Mundial, Colombia es el cuarto país con la mayor carga tributaria del Mundo, en
donde la última reforma tributaria del 2014, revivió un impuesto antiguo, con nombre
nuevo: el impuesto a la riqueza, antes denominado impuesto al patrimonio, el cual
ha lesionado gravemente la inversión, y ha ubicado al país en este afrentoso lugar.

La Corte Constitucional mantiene en Colombia la vigencia de la tesis universalmente
aceptada con pocas excepciones, en el sentido de que lostributos están
constituidos por tres especies únicas, que son los impuestos, las tasas y las
contribuciones. (Bravo, 2002)

Desde el punto de vista espacial, la ley tributaria en Colombia se refiere al territorio
dentro del cual la ley se aplica y tiene efectos jurídicos; es decir, se refiere a la zona

o área donde estos tienen influencia. Colombia tiene tres escenarios para las cargas
fiscales:

 Tributos Nacionales: son aquellos donde la Nación actúa como sujeto activo
que recibe el gravamen. Dentro de estos se encuentran el Impuesto de renta
y complementarios, impuesto a la riqueza, impuesto a las ventas.

 Tributos Departamentales: las asambleas departamentales son las que
establecen estos tributos mediante las ordenanzas amparadas en leyes de
la República. Se destacan los impuestos de importación de cigarrillos,
consumo de cervezas nacionales y extranjeras, degüello de ganado mayor,
premios y loterías, entre otros.

 Tributos Municipales: son los que establecen los concejos Distritales o
Municipales, vía acuerdos, y el sujeto activo recaudador es el Municipio o el
Distrito según corresponda. Ejemplos de esta clase de tributos son el
Impuesto de Industria y Comercio y el complementario de avisos y tableros,
y el Impuesto Predial unificado.

Se ha indicado sobre los tributos, que estos representan las prestaciones que el
Estado exige para cumplir sus fines y su característica más importante es la
obligatoriedad de pagar, sin tener en cuenta si el obligado está o no de acuerdo.

Los tributos se clasifican en:

Figura 1. Clasificación de los tributos

Fuente: (Adrformación, 2016)

1.2.1. Impuestos

Los impuestos representan el dinero que las Empresas y las personas naturales
deben pagar al Estado para contribuir con el gasto que esta demanda. Los
impuestos constituyen la forma más importante a través de los cuales se puedan
cubrir un gran número de necesidades públicas.

Figura 2. Para qué sirven los impuestos

Fuente: Elaboración propia

La clasificación de los impuestos obedece a diferentes aspectos:

 De acuerdo a la responsabilidad:

o Directos.
o Indirectos.

 De acuerdo a la territorialidad:

o Los Impuestos Nacionales: son impuestos manejados por la DIAN:
Renta, CREE, IVA, GMF, Patrimonio, Timbre, Nacional al Consumo.
o Los Impuestos Departamentales: ejemplo de estos son consumo de
licores, impuesto de registro.
o Impuestos Municipales: como el predial e industria y comercio.

 De acuerdo a la periodicidad: perdurabilidad

o Permanentes: la vigencia no tiene límite de tiempo. Renta, CREE,
IVA, Nacional al Consumo, Timbre, ICA, Predial, Vehículos.
o Transitorios: tienen un lapso determinado de duración, transcurrido
el límite, dejan de existir, como el impuesto a la riqueza, el GMF.

Impuestos directos son los que recaen directamente sobre los sujetos pasivos ya
sean las personas jurídicas o naturales. El impuesto a la riqueza, el impuesto de
renta y el CREE, son ejemplos de impuestos directos.

Los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y al
realizar otro tipo de transacciones comerciales como la importación de bienes

Es importante tener en cuenta, que los impuestos indirectos se recaudan a través
de agentes retenedores, que son establecidos por las diferentes entidades
encargadas de administrar dichos impuestos.

Se sugiere revisar la siguiente normatividad:

 Ley 14 de 1983
 Corte Constitucional sentencia C-696/96
 Fallo 17623 de 2011 del Consejo de Estado
 Ley 1607 de 2012
 Ley 1739 de 2014

1.2.2 Tasas

Es un valor que se genera cuando se usa un servicio público que presta el Estado,
es decir, la tasa es la contraprestación (compensación) que una persona paga por

el derecho a la utilización de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo
por la necesidad del usuario de acceder al servicio. (Gerencie.com, s.f.).

La corte Constitucional en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente sobre las
tasas:
Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado,
pero solo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio
público correspondiente.

Es decir, se trata de una recuperación total o parcial de los costos que genera la
prestación de un servicio público; se autofinancia ese servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.

Toda tasa implica una erogación a la contribuyente decretada por el Estado por un
motivo claro, que para el caso, es el principio de razón suficiente: por la prestación
de un servicio público específico. El fin que persigue la tasa es la financiación del
servicio público que se presta.

La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de
compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes independientemente de
su iniciativa, dan origen a él (…) (Corte Constitucional de Colombia, 1993)

1.2.3. Contribuciones

Las contribuciones se catalogan también como tributos obligatorios, aunque en
menor medida que los impuestos, ya que se originan al momento de obtener un
beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Un ejemplo bien
conocido de contribución, es la valorización, tributo que se origina por la
construcción de obras públicas, o de inversión social que son realizadas por el
Estado, y que permite que los predios cercanos obtengan un mayor valor, es decir,
que se “valoricen”.

Video de apoyo:
Diferencias entre Impuesto y Tasa
(Actualicese.com, 2014)
https://www.youtube.com/embed/9_xAnnfGsr8

https://www.youtube.com/embed/9_xAnnfGsr8

2. FISCALIDAD Y PARAFISCALIDAD

La temática que se aborda en este aparte, tiene relación con el conjunto de normas
de carácter tributario, lo que se conoce como fiscalidad y que afecta la vida
empresarial en un vínculo muy allegado a la Contabilidad; esta se encarga de
generar informes para diferentes tipos de usuarios, entre estos las Entidades del
Estado que se encargan de la administración y control al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Otro de los temas a tratar es la parafiscalidad, que se refiere
a contribuciones con un fin específico.

2.1 FISCALIDAD

¿Qué comprende la fiscalidad?
La fiscalidad comprende el conjunto
de normas y reglamentaciones
vigentes en materia fiscal, así como la
legislación aplicable, y también la
totalidad de las normas y de los
procedimientos relativos a la
administración fiscal y al
cumplimiento de las obligaciones
fiscales.

La fiscalidad tiene propósitos que están enfocados a generar información financiera
al Estado, con el objetivo de fijar impuestos y niveles de recaudo óptimos para cubrir
algunas necesidades sociales.

Es necesario aclarar, que existe una relación muy fuerte entre lo fiscal y las finanzas
públicas, y se hace manifiesta la preocupación por el buen manejo de las finanzas
del Estado.

Al hablar de finanzas públicas, aparece la hacienda pública tradicional, que se
enfoca en la autorización de la tributación y el recaudo y cuyo objetivo es fijar el
ingreso, teniendo en cuenta unos gastos, es decir, se presenta una estructura de
erogaciones y cómo financiarlas.

Luego el presupuesto se hace presente a través de un acto administrativo, en el que
median los conflictos de intereses, el cual una vez es aprobado, se busca la forma
de financiarlo. Es allí cuando el objetivo de la fiscalidad, tiene como propósito sacar
rentas del sector privado a través de los impuestos. Este objetivo permanece en el

tiempo, sin embargo, las metas de recaudo cambian, ya que actualmente el Estado
busca financiar la deuda y mantener un equilibrio.

2.2 PARAFISCALIDADConstituye un tema bastante importante dentro de la clasificación de los ingresos
públicos. Son contribuciones de carácter obligatorio, que afectan solo a un
determinado y único grupo social, y se utilizan para ese mismo sector aportante, lo
que conlleva a una contraprestación directa para el grupo de sujetos pasivos
gravados.

La parafiscalidad en Colombia es administrada en muchos casos, a través de
Entidades que funcionan en forma independiente de la Administración pública
centralizada, pero conservando el mismo interés de esta, y de forma excepcional,
por dependencias de la Administración pública, pero con funciones aparte de las
que esta maneja; algunos ejemplos están en los Fonalce, Fedepanela, Fondo
Nacional del Café, entre otros.

La parafiscalidad nace en el periodo comprendido entre las dos guerras mundiales
(1918-1939), y como consecuencia de la expansión del Estado y de su participación
en las actividades económicas de la sociedad, conlleva a la creación de organismos
descentralizados para hacer más eficiente el manejo de los intereses públicos, con
autonomía patrimonial y administrativa (Cesar, Lanzianno, & Garcia, 2012).

Referente al tema de la parafiscalidad, la Corte Constitucional en sentencia C-308
del 7 de Julio de 1994, aclara:

Sentencia C-308

Desde 1927 aparece en Colombia el fenómeno de la parafiscalidad, con la creación
de tributos en la zona cafetera, y el recaudo y administración le fue encomendada
a una Entidad de carácter privado, como la Federación Nacional de Cafeteros, pero
con el encargo de administrar dichos recursos con sentido de servicio a la
comunidad, y en beneficio del gremio cafetero. (Corte Constitucional de Colombia,
1994)

Es de recordar que en los años en que aparece en Colombia la parafiscalidad, el
café era el máximo producto de exportación, y al originar una fuente de recursos,
destinados a promover la financiación para el proceso de producción, el
establecimiento de la contribución parafiscal, significó una estrategia de

fortalecimiento para todo el sector, situación que iba a ayudar a consolidar el modelo
de exportaciones y de Estado.

El modelo de la parafiscalidad sirvió de ejemplo para recaudar recursos en
diferentes sectores de la economía que tuvieran una finalidad propia. Es así como
con el paso de los años, se han venido estableciendo diferentes cuotas de fomento
sobre productos agrícolas, además del café, arroz, cacao, cereales y otras
contribuciones que se han direccionado al sostenimiento de la seguridad social y la
educación de los ciudadanos, específicamente al Sena, la ESAP, las cajas de
compensación familiar, a manera de ejemplos en el presente estudio. (Moscoso,
2013)

En este aparte se incluye información respecto al Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE, el cual se originó en la reforma tributaria del 2012 ley 1607,
impuesto que sustituye las contribuciones parafiscales que realizaban las empresas
por los contratos laborales realizados para desarrollar su objeto social.

Para dar mayor claridad, es necesario indicar que a partir de la entrada en vigencia
de la Ley 1607 de 2012, las empresas dejaron de pagar sus aportes al Sena (2%) y
al ICBF (3%), sobre lo que ganen los empleados que devenguen menos de diez
salarios mínimos, situación que representa un alivio para el empresario, pues se
abarata la contratación de empleados y motiva su formalización.
Esta reducción se da como una vía, a través de la cual se puedan eliminar
obstáculos para la creación y formalización de empleo, situación que no se venía
dando como consecuencia de la carga que representan los pagos por aportes de
los cuales son responsables solamente los empleadores.

Aunque las personas naturales están exentas del CREE, si se benefician en el no
pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF, situación que representa un
impulso para el emprendimiento en Colombia.

¿Con qué fin fue creado el Impuesto Sobre la Renta Para la Equidad (CREE)?

El CREE, fue creado con el fin de beneficiar a los trabajadores, generar empleo,
aumentar la inversión social: sobretodo garantizar programas sociales
fundamentales como el SENA el ICBF y el sistema de salud.

Es importante tener claro, que el CREE no grava las nóminas, sino las utilidades y
de esta forma se promueve el empleo y se beneficia a un buen número de
colombianos. En las contribuciones parafiscales destinadas al SENA y al ICBF, la

base usada para liquidarlas, son las nóminas de las empresas, aspecto que sí
desmotivaba en gran parte a los empresarios.

Los sujetos pasivos del CREE son: las empresas (personas Jurídicas) que pagan el
impuesto a la renta. Por tanto, deben pagar el CREE, si son contribuyente del
impuesto sobre la renta, y es:
 Sociedad
 Persona jurídica y asimilada
 Sociedad y entidad extranjera por sus ingresos de fuente nacional.
Lo anterior indica que las personas naturales no son contribuyentes del impuesto
CREE.

La tarifa del CREE es del 9% para los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% para los
siguientes años.

El periodo gravable del impuesto CREE es de un año y va desde el 1º. de enero
hasta el 31 de diciembre, y entró en vigencia a partir del 1º. de enero de 2013.
Adicional al impuesto sobre la Renta para la equidad CREE, el Gobierno Nacional
a través de la Ley 1739 de 2014 en el artículo 21 creó la Sobretasa al impuesto
sobre la renta para la equidad –CREE, por períodos gravables 2015, 2016, 2017 Y
2018, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de
2012 (los mismos sujetos pasivos del CREE). Esta sobretasa la deben liquidar y
pagar aquellos contribuyentes cuya renta gravable esté por encima de
$800.000.000, y en la ley no se contempla cuál es el destino que se va a dar a estos
recursos, aunque se presume que se debe dar el mismo uso que el del impuesto.
La sobretasa al CREE, es un tributo que grava directamente las utilidades fiscales;
se liquida como un mayor valor del CREE.

Contribuciones parafiscales
Tabla 1. Algunas contribuciones parafiscales

Fuente: Elaboración propia

Documento Complementario:
DIAN
(Ministerio de Hacienda, s.f.)
http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/Preguntas_Cree_2014.html

3. LA OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA - SUJETOS

Se aborda en esta unidad el tema de las relaciones jurídicas tributarias, las cuales
han venido evolucionando a través de la historia de los Estados, donde en un primer
escenario, y antes de la creación del estado de derecho, el soberano se imponía
sobre los súbditos asignándoles deberes.

3.1 ¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Con el establecimiento de estado de derecho, nace la obligación tributaria que se
define como una relación jurídica, en la que un contribuyente está obligado con el
http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/Preguntas_Cree_2014.html

Estado al pago de sumas de dinero de carácter obligatorio, por la realización de
alguna actividad que el Estado considera está gravada.

Respecto a la obligación tributaria, Mauricio Marín Erizalde indica:

Aunque comúnmente se identifique la relación jurídico tributaria con aquella que
deriva de la realización del hecho generador, esa idea no es precisa, toda vez que
la relación jurídico tributaria tiene un contenido mucho más amplio, que comprende
también un conjunto de otras obligaciones y deberes formales, que no
necesariamente deben estar ligados al nacimiento de una concreta obligación
tributaria principal. Por tanto se destaca que no existe una única obligación
tributaria, sino que en cada caso concreto, según la estructura técnica del tributo de
que se trate, existen una o varias obligaciones (de carácter material) y deberes (de
carácter formal), de naturaleza tributaria, cuya articulación puede tener lugar de
forma muy diversa,y dependerán de los presupuestos de hecho autónomos
establecidos en la Ley. (Marin, 2010)

Por lo anteriormente expuesto, se puede concluir que no basta con solo el
establecimiento de la obligación tributaria, sino que se hace necesario hacerla
efectiva, para que se produzcan los ingresos con destino a las arcas públicas.

En cuanto a los deberes formales señalados en la ley, deben ser cumplidos por los
responsables directos de los tributos o los contribuyentes, y al respecto la Corte
Constitucional destaca la importancia de dichos deberes a través de la sentencia C-
733 de 2003

Sentencia C-733 de 2003

La sentencia señala que:

Sin embargo, esta concepción de los deberes formales en la tributación ha venido
cambiando, para superar la creencia de que representan apenas un subproducto de
la regulación sustantiva del tributo, un simple reflejo de poderes administrativos
ajenos al campo de los derechos de los administrados y que solo comprometen al
sujeto pasivo del tributo. En efecto, el desarrollo y perfeccionamiento cada vez más
creciente del sistema tributario, y la gran preocupación por el control a la evasión
tributaria y al contrabando, entre otros asuntos, han generado la necesidad de
contar con herramientas de información sobre la realidad económica y personal de
los contribuyentes. También ha coadyuvado el traslado de la gestión tributaria hacia
nuevas fuentes de recaudación de datos con relevancia tributaria v. gr., las

autoliquidaciones, las retenciones, etc., que multiplican las obligaciones formales,
involucrando además de los contribuyentes a otras personas, como por ejemplo los
agentes retenedores o los responsables directos del pago del impuesto, con lo cual,
la conexión existente entre dichas obligaciones y la obligación tributaria material, se
va difuminando. Es más, se han desarrollado obligaciones formales orientadas a la
obtención de mera información respecto de ciertos datos con relevancia tributaria.
(Corte Constitucional de Colombia, 2003)

A manera de conclusión, se puede decir que la obligación tributaria se origina en los
hechos que la generan, los cuales constituyen la base para liquidar los impuestos
que previamente han sido establecidos por la ley.

Video de apoyo:
Obligación Tributaria
(Rodríguez, Cerquera, & Cruz, 2015)
https://www.youtube.com/embed/QUB7nu9uVYc

3.2 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La extinción de la obligación tributaria corresponde a la conducta por la cual termina
la razón que le dio origen al deber contributivo. Básicamente es la desaparición de
la relación Jurídico-tributaria, entre el sujeto Activo (el Estado) y el sujeto pasivo
(contribuyente).

En el estatuto tributario se establecen las siguientes formas en que se extingue la
obligación tributaria: solución o pago, compensación de las deudas fiscales y
condonación o remisión de las deudas tributarias:

3.2.1 El pago

Consiste en la entrega del dinero que el sujeto pasivo adeuda (lo que se debe) al
Estado por concepto de una obligación tributaria, la cual debe realizarse de acuerdo
a lo establecido en la normatividad correspondiente, dentro del plazo o momento
estipulados.
El pago puede ser efectuado de las siguientes formas: efectivo, cheque, cheque de
gerencia, tarjeta de crédito, transferencia electrónica, Tidis.

https://www.youtube.com/embed/QUB7nu9uVYc

3.2.2 Por Compensación de deudas fiscales

A través de esta figura, se autoriza un cruce de cuentas, en el cual el contribuyente
le solicita a la Entidad fiscalizadora, saldar la cuenta que tiene en un impuesto
determinado, con un saldo a favor que se le generó en otro impuesto diferente.

El saldo a favor representa para el contribuyente (sujeto pasivo), una cuenta por
cobrar al sujeto activo, y la deuda representa para el contribuyente o sujeto pasivo,
una deuda a favor del sujeto activo, es decir, las partes son recíprocamente
deudoras y al cruzar las cuentas, estas desaparecen.

3.2.3 Por condonación o remisión

Se refiere a la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en
parte el pago de una deuda.

El decreto 328 de 1995, consagra cuáles son los casos en que procede la remisión:
Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que este no ha dejado
bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación).
Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya podido
hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni garantía alguna.
Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se
encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley, y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas (Presidencia de la República,
1995).
3.3 PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La prescripción consiste en la pérdida del Estado de la facultad para exigir el
cumplimiento de la prestación fiscal exigible, por no haber ejercido el derecho dentro
del término establecido por la ley.
En el artículo 817 del Estatuto Tributario se establece el término de prescripción de
la acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5)
años, contados a partir de:

La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro, será de los
Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o
de los servidores públicos de la respectiva administración en quien estos deleguen
dicha facultad, y será decretada de oficio o a petición de parte. (Presidencia de la
Republica de Colombia, 1989)

Documentos relacionados con la extinción de la obligación tributaria:

 Decreto 328 de 1995, artículos 1, 3, 4
 Ley 383 de 1997, artículo 43
 Decreto 4583 de 2006 artículo 37
 Estatuto Tributario: artículos 805, 806, 817, 818
 Decreto 636 de 1984, artículos 1, 10, 13
 Decreto 1402 de 1991, artículo 6
 Decreto 1053 de 1998, artículo 3
 Ley 788 de 2002, artículo 86

3.4 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Dentro de los elementos de la obligación tributaria se contemplan cinco: el sujeto
activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa, y en este aparte de
la unidad, se va a profundizar sobre los dos sujetos de dicha obligación.

Figura 3. Sujetos de la Obligación Tributaria

Fuente: Elaboración propia

El sujeto activo es el que tiene el derecho de exigir el pago de la Obligación, que
vendría siendo el Estado, o Ente público que se encarga de controlar y recibir el
tributo establecido mediante la ley.

En Colombia, el sujeto activo de los Impuestos Nacionales: de Renta, IVA, CREE,
GMF y el impuesto al Consumo; es la Dirección de Impuestos y aduanas nacionales
(DIAN).

Para el caso de los impuestos territoriales, son los municipios los que se encargan
de hacer dicho recaudo del impuesto de industria y comercio, y predial; por su parte
las gobernaciones recaudan los diferentes tributos que manejan.

El sujeto pasivo es el obligado a dar el monto de dinero en que se concreta la
obligación tributaria, ya sea persona natural o física y jurídica. Dicho sujeto es el
que genera o da origen al hecho económico por el cual pagan los impuestos, según
establece la ley.

Desde el sujeto pasivo surge el contribuyente, aquella persona natural o física y
jurídica sobre la que recae el pago del impuesto o tributo, razón por la cual está
obligada a cumplir y a hacer cumplir las obligaciones tributarias.

Existe para el contribuyente un objetivo que es pagar los impuestos al Estado, y se
diferencia del sujeto pasivo, en la naturaleza del impuesto, si es directo o indirecto.
Para una mejor ilustración, es conveniente plantear un ejemplo:

En el impuesto sobre la renta, que es un impuesto directo tanto el sujeto pasivocomo el contribuyente, son la misma persona. En el impuesto a las ventas, el sujeto
pasivo es el vendedor, la empresa que vende el producto gravado, mientras que el
contribuyente es el consumidor final, quien asume o paga realmente el impuesto.

Respecto al sujeto pasivo, es importante agregar que existen diversos tipos:

Tabla 2. Sujetos pasivos de la Obligación Tributaria

Fuente: Elaboración propia

Video de apoyo:
Reforma Tributaria: Nuevos criterios para clasificar a las PN y sucesiones ilíquidas entre residentes
o no residentes
(Actualicese.com, 2013)
http://actualicese.com/actualidad/2013/02/19/oro-reforma-tributaria-nuevos-criterios-para-
clasificarlas-entre-residentes-o-no-residentes/

BIBLIOGRAFÍA

 Actualicese.com. (2013). Reforma Tributaria: Nuevos criterios para clasificar
a las PN y sucesiones ilíquidas entre residentes o no residentes. Obtenido de
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UNIDAD 3: CLASES DE IMPUESTOS EN LA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA COLOMBIANA
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4
1. IMPUESTOS NACIONALES ............................................................................... 5
1.1 Renta y complementarios ........................................................................... 5
1.2 Ganancias ocasionales ............................................................................. 10
1.3 Impuesto sobre la Renta para la Equidad, CREE .................................... 11
1.4 Gravamen a los Movimientos Financieros, GMF .................................... 11
1.5 Impuesto a la Riqueza ............................................................................... 12
1.6 Impuesto sobre las Ventas, IVA ............................................................... 14
1.6.1 Clases de bienes ................................................................................. 15
1.6.2. Regímenes de ventas ......................................................................... 16
1.6.3 Nuevos periodos de declaración ....................................................... 18
1.6.4 Tarifas .................................................................................................. 18
1.6.5 Hechos que no generan IVA ............................................................... 18
1.7 Impuesto nacional al consumo ................................................................ 19
1.7.1 Responsables ...................................................................................... 20
1.7.2 Periodo gravable ................................................................................. 21
1.7.3 Bases gravables y tarifas ................................................................... 21
1.7.4 Régimen simplificado al INC .............................................................. 23
2. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES ............................................................... 24
2.1 Registro ...................................................................................................... 24
2.2 Vehículos .................................................................................................... 25
2.3 Impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos............................... 26
2.4 Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares ............. 27
3. IMPUESTOS MUNICIPALES ............................................................................ 28
3.1 Impuesto Predial ........................................................................................ 28
3.1.1 Causación ............................................................................................ 29
3.1.2 Periodo gravable ................................................................................. 29
3.1.3 Sujeto pasivo ....................................................................................... 29
3.1.4 Exclusiones ......................................................................................... 29

3.1.5 Base gravable ...................................................................................... 30
3.1.6 Definiciones de destinación económica ........................................... 30
3.2 Impuesto de Industria y Comercio ........................................................... 31
3.2.1 Actividades .......................................................................................... 32
3.2.2 Elementos ............................................................................................ 32
3.2.3 Complementario de avisos y tableros ............................................... 33
4. RETENCIÓN EN LA FUENTE .......................................................................... 34
4.1 Objetivos .................................................................................................... 35
4.2 Elementos ................................................................................................... 36
4.3 Agentes retenedores ................................................................................. 36
4.4 Obligaciones del agente retenedor .......................................................... 37
4.5 Conceptos sujetos a retención ................................................................. 37
4.5.1 A título de renta ................................................................................... 37
4.5.2 A título de IVA, Reteiva ....................................................................... 37
4.5.3 A título de Industria y Comercio “Reteica” ....................................... 37
5. IMPUESTO SOBRE IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES ....................... 39
5.1 Importaciones ............................................................................................ 39
5.2 Exportaciones ............................................................................................ 40
5.3 Zonas Francas ........................................................................................... 41
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................... 42

INTRODUCCIÓN

En materia de impuestos, es importante conocer, que permanentemente se
producen cambios, cada vez que el gobierno pone en vigencia reformas tributarias,
las cuales considera necesarias para poder recaudar los dineros requeridos para
llevar a cabo sus planes de desarrollo.

Se abordan temas muy importantes dentro de la carga impositiva, como el Impuesto
sobre la Renta, el IVA, el Impuesto Nacional al Consumo, como tributos del orden
nacional, para que como ciudadano, persona natural, pueda identificar si recaen
directamente sobre él, y para que en un futuro, como empresario, esté en capacidad
de identificar las cargas que debe asumir su empresa o la entidad para la cual presta
sus servicios.

También, en el ámbito espacial de los impuestos territoriales, se emprende el
estudio de los impuestos predial y de industria y comercio, que son catalogados
como los más importantes en cuanto a recaudo en las alcaldías municipales, una
fuente muy valiosa de recursos con que cuentan los burgomaestres, para llevar a
cabo sus diferentes programas sociales.

La Retención