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Concepto del rubro Bienes de Cambio: Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción o comercialización de bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. ( Res. Técnica 9 de la F.A.C.P.C.E.) Entre las cuentas que encontramos en este Rubro, según la actividad: Mercaderías de reventa Materias Primas Productos en Proceso Productos terminados Materiales y suministros Bienes de uso desafectados (destinados a la venta) Anticipo a proveedores Momento de incorporación al Patrimonio (“Contabilidad, Presente y Futuro” Viegas J.C., Fronte de García L., Phalen Acuña R., Chaves O.) Para los bienes adquiridos, el momento de incorporación del bien en el patrimonio depende del perfeccionamiento jurídico de la operación según la legislación vigente o, en su defecto, de las prácticas usuales como fuente del derecho. De acuerdo con la legislación, la compra se perfecciona en el momento de entrega. Costo de incorporación en el Patrimonio El costo de adquisición o incorporación de un bien de cambio al patrimonio está dado por el sacrificio económico necesario para disponer del mismo, es decir, para ponerlo en condiciones de ser comercializado. En el caso de los bienes adquiridos, este sacrificio económico consiste en su precio de contado, y según las circunstancias puede incluir otros conceptos, como costos de transporte, carga, descarga y seguros hasta el lugar debido ( local de ventas, fábrica, depósitos), así como derechos de importación, y otros gastos que resultaran necesarios para comercializarlos. (Res. Técnica 10 de la FACPCE) Al calcular los costos, deben tenerse en cuenta el lugar en que se produce la transmisión de la propiedad del bien y quién se hace cargo de los gastos. Entre las cláusulas comerciales usuales, las más frecuentes son: ● CIF (sigla en inglés Cost, Insurance and Freight: Costo, Seguro y Flete). En estas condiciones, el precio incluye el seguro y los fletes hasta el puerto o estación en que se hubiera acordado la entrega. Si bien el lugar en que se transmite la propiedad lo fijan las partes, en general se considera que esto ocurre en el momento de la descarga, con las grúas de desembarque. Hasta ese momento, los riesgos están a cargo del vendedor hasta el momento de la descarga. Luego debe asumirlos el comprador. ● FOB o LAB (sigla del inglés Free on Board: Libre a Bordo). Corresponde al precio en el lugar en que el vendedor embarca los bienes, sin otros agregados, y la propiedad se transmite generalmente con la grúa de embarque del transportista. Suele ser la boca de salida del establecimiento del vendedor pero puede pactarse otros lugar determinado, inclusive puertos intermedios o el establecimiento del comprador, en cuyo caso deben indicarse FOB puerto o el lugar que corresponda. Los gastos y riesgos quedan a cargo del comprador a partir del puerto FOB. El precio facturado puede incluir conceptos que NO integran el costo del bien como impuestos recuperables, costos financieros. Estos deberán segregarse y exponerse por separado. Los precios también pueden variar según la relación comercial entre las partes o los volúmenes negociados, como en los casos de ventas a mayoristas o distribuidores. Cuando se trata de bienes de producción propia, en los costos de adquisición de las materias primas y los demás bienes utilizados se incorporan los de mano de obra y los del sector producción. Registración La registración de un bien de cambio genera la incorporación de un activo en el patrimonio y la aparición del correspondiente compromiso de pago, que se puede cancelar en el momento o financiarse. Mercadería con inventario permanente Llevar un control permanente del inventario permite registrar la baja de las mercadería a su costo cada vez que se registra la venta. De esta manera el saldo de la cuenta Mercaderías refleja siempre las existencias. Según el método utilizado por la empresa, serán las cuentas utilizadas para mostrar la incorporación de los bienes de cambio en el patrimonio: Compras, si llevamos cuentas desdobladas, Mercaderías en los demás casos. A fin de conocer en todo momento la cantidad (unidades) que hay en stock, puede llevarse un registro donde se asientan las entradas, las salidas y el saldo correspondiente. Esta es la llamadas ficha de almacén, existiendo una para cada producto en stock. Cuando la empresa lleva estos registros que permiten conocer las existencias en todo momento, se dice que lleva un Sistema Inventario Permanente. Si no lleva estos registros, las existencias sólo podrán conocerse efectuando recuentos físicos. Modelo de Ficha de Stock o almacén que permite algunos controles adicionales Artículo………... Fecha Descripción Entradas Salidas Existencias Unida des Precio Unitario Importe $ Unid. Precio Unitar. Importe $ Unidad es Precio Unitar. Importe $ 1/11 compra 200 6 1200 200 6 1200 15/11 compra 800 8 6400 200 800 6 8 7600 25/11 venta 800 100 8 6 7000 100 6 600 compra 100 10 1000 El control de los costos de los diferentes bienes puede efectuarse con los diferentes métodos de valuación. Valuación de Inventarios Con cierta periodicidad, al menos, al cierre de cada ejercicio, será necesario efectuar la toma del inventario físico y su valuación, ya sea a los efectos de calcular el costo de las mercaderías vendidas, o de controlar las cifras que surgen del inventario permanente de la contabilidad, para determinar eventuales diferencias de inventario. Existen distintos métodos de valuación: 1) Identificación Específica Si los artículos en existencia pueden identificarse como pertenecientes a compras u órdenes de producción específicas, pueden inventariarse a los costos que muestran las facturas o los registros de costos. La identificación específica exige que se lleven registros que identifiquen a los artículos con precisión. Este método tiene dificultades de implementación, principalmente cuando existen muchos artículos. 2) Método del Precio Promedio Ponderado La suma del costo de las compras y el inventario inicial se divide entre el total de las unidades compradas más las del inventario inicial, determinando un costo unitario medio ponderado. Costo de las compras + inventario inicial Total unidades compradas + Unidades del inventario inicial 3) Método de “Primero entrado, Primero Salido” (PEPS) Este método se basa en el supuesto que las existencias más antiguas son las que se venden primero. Algunos autores consideran conveniente este método porque produce una valuación del inventario más acorde con la tendencia de los precios; como el inventario se valúa a los costos más recientes, los precios son los más cercanos al mercado. Sin embargo, el costo de la mercadería vendida estará subvaluado, produciendo una utilidad mayor (o una pérdida menor). 4) Método de “Ultimo entrado , Primero salido” (UEPS) Este método supone que los bienes recibidos al final son los que se venden primero. Valúa el inventario final tomando los costos de las unidades más antiguas no guardando relación con los valores corrientes. Método Global Si no se llevara un Sistema de Inventario permanente, el costo de la mercadería vendida se calcula al cierre del ejercicio mediante los valores de los inventarios al inicio y el cierre y de las compras del período, teniendo en cuenta alguno de los métodos anteriores. Con este método valuamos el inventario final y obtenemos el costo de mercaderías vendidas por diferencia. Inventario Inicial + Compras - Inventario Final= CMV Este método tiene limitaciones debido a que no podemos conocer si hay eventuales faltantes de inventario, errores y otras diferencias posibles. Ejemplo: 1) Inventario inicial 30 u. a $5 c/u $150 2) Compras: Enero 20 u a $6 c/u $ 120 Mayo 60 u a $7 c/u $ 420 Mayo 70 u a $ 8 c/u $ 560 Agosto20 u a $ 9 c/u $ 180 Noviembre 50 u a $10 c/u $ 500 $ 1780 3) Inventario final según recuento físico son 60 un. 4) Criterio de valuación: últimas compras 50 un a $ 10= $500 y 10 un. a $ 9= $90 CMV: 150+1780-590= $ 1340 CMV 1340 a Mercaderias 1340 Diferencias de inventario: por error o por omisión Faltante de Mercaderías (Pérd) a Mercaderías ó Mercaderías a Sobrante de Mercaderías (gan) Contingencia (Al finalizar el ejercicio) Desvalorización Mercaderías (perd) a Previsión Desval. Mercaderías (Regularizadora del Activo)
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