Cap4_Costos - Gerajr 16

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Capítulo 4.Planeación y presupuestos 
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Objetivos de aprendizaje
Comprender la importancia de la planeación estratégica.
Conocer los conceptos de visión y misión.
Definir al presupuesto.
Conocer las ventajas y limitaciones de los presupuestos.
Comprender el proceso de elaboración y la importancia de los presupuestos.
Diferenciar los diferentes tipos de presupuestos.
Comprender el procedimiento de elaboración del presupuesto anual en las empresas.
Comprender la relación que existe entre el proceso administrativo y los presupuestos.
Elaborar el presupuesto de operación de una empresa manufacturera.
Perspectiva de negocios
¿Cómo vincula Procter & Gamble su presupuesto con las metas y objetivos de largo plazo?
¿Cómo funciona el presupuesto de operación de Procter & Gamble?
¿Cómo establecer prioridades al tener que hacer un recorte importante en los gastos planeados?
Planeación estratégica
Es el proceso a través del cual se declara la visión y la misión de la empresa, se analiza la situación externa e interna de ésta, se establecen los objetivos generales, y se formulan las estrategias y planes estratégicos necesarios para alcanzar dichos objetivos. 
 
Características de la planeación estratégica
Planeación 
estratégica 
es un 
implica
requiere
Proceso continuo, flexible, integral y participativo
Responsabilidad, compromiso, involucramiento, trabajo en equipo
Pensamiento estratégico, información oportuna y análisis del entorno
Palabras de Abraham Lincoln
 "Si pudiéramos saber primero dónde estamos y hacia dónde vamos, podríamos juzgar mejor qué hacer y cómo hacerlo… Si sabemos en dónde estamos y cómo llegamos ahí, podremos ver hacia dónde nos dirigimos, y si el resultado que surge de manera natural en nuestro curso es inaceptable, podremos hacer un cambio a tiempo”. 
			Abraham Lincoln 
La planeación estratégica permite saber…
¿Dónde estamos? Podemos hacer referencia a un diagnóstico, el cual es utilizado en las organizaciones para conocer sus fortalezas y debilidades, para estar conscientes de su realidad. 
¿Hacia dónde vamos? Las organizaciones deben tener claridad en cuanto a sus metas: ¿cuál es su visión?, ¿qué dirección deben tomar?
¿Qué hacer y cómo hacerlo? Diseñar un plan operativo que permita llegar al logro de los objetivos.
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Visión
La visión es una declaración en donde la empresa establece hacia donde se dirige la empresa en el largo plazo. Definir la visión organizacional es fundamental, pues todos los esfuerzos y planes deben estar encaminados a cumplir esa visión. La visión de una empresa describe el objetivo que espera lograr en un futuro.
La visión de Procter & Gamble es: 
“ser y lograr ser reconocida como la mejor compañía de productos de consumo masivo y de servicio en el mundo” (P&G, 2020).
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Misión
La misión es un texto en el cual se resume la razón de ser de la organización, sus valores, sus metas. Debe ponerse en un lugar visible para que quienes laboran en la organización, sus clientes, sus proveedores y el público en general pueda percibir la esencia de la organización.
La misión Procter & Gamble es: “Proporcionar productos y servicios de marca de calidad superior y valor que mejoran la vida de los consumidores de todo el mundo, ahora y para las generaciones venideras “ (P&G, 2020).
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Plan estratégico
La planeación estratégica involucra a todos los miembros de la empresa. El plan estratégico debe señalar claramente los objetivos específicos que permitirán alcanzar los objetivos generales.
Además se deberá definir la forma en que se van a llevar a cabo, los recursos que se requerirán, los responsables de la implementación de las estrategias, el tiempo en que se ejecutarán y cuándo se espera contar con resultados.
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Presupuestos 
Los presupuestos son una herramienta que ayudan a determinar de qué manera cumpliendo con las metas a corto plazo de la organización se podrá llegar al nivel que se definió como meta a largo plazo.
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia (Landgrave, I., Márquez, F., Morales, L., Ramírez, D.N.) 
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Función de los presupuestos 
La principal función de los presupuestos está relacionada con el control financiero de la organización; sin embargo, los presupuestos afectan las funciones administrativas de planeación, dirección y control (proceso administrativo).
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Planeación
Cada departamento o unidad organizacional debe establecer sus objetivos futuros
Dirección
Coordinar las decisiones y acciones necesarias para lograr los objetivos presupuestados
Control
Comparar resultados reales con respecto a los objetivos que fueron presupuestados
Ventajas de los presupuestos
La principal función de los presupuestos está relacionada con el control financiero de la organización; sin embargo, los presupuestos afectan las funciones administrativas de planeación, dirección y control.
Ventajas
Motivan a la alta gerencia a establecer objetivos específicos de la organización. 
Incrementan la participación de los diferentes niveles jerárquicos.
Propician el reto de la mejora continua, la integración de diferentes áreas y el trabajo en equipo.
Se logra una mejor asignación de los recursos.
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Limitaciones de los presupuestos
Los presupuestos también presentan algunas limitaciones al llevarse a cabo.
Limitaciones
Se basan en estimaciones y supuestos 
Sus resultados no se pueden apreciar inmediatamente
Requieren de inversión de tiempo y costo
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Proceso para elaborar un presupuesto
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Inicio del proceso
Determinar variables macro - económicas 
Centros procesan y entregan información
Depto. De planeación concentra la información
Elaboración de presupuesto
La alta dirección aprueba el presupuesto
Liberación del presupuesto
Control del presupuesto
Tipos de presupuestos 
 
Existen varios tipos de presupuesto:
 
Continuo
Estático
Flexible 
Base-cero
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Presupuesto continuo 
Es un presupuesto que se actualiza constantemente, un presupuesto de 12 meses hacia adelante, cuando un mes expira, otro mes es agregado al presupuesto, por lo que siempre se tiene un presupuesto de 12 meses disponible. 
Presupuesto estático 
Es un presupuesto para un determinado nivel de actividad. Los presupuestos maestros son presupuestos estáticos, son elaborados para un solo nivel de actividad. 
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Presupuesto flexible 
Es un presupuesto preparado para diferentes niveles de actividad, por lo que proporciona diferentes escenarios con diferentes volúmenes de actividad y pueden adaptarse a los cambios en las variables que surjan. 
Presupuesto base-cero 
Es un presupuesto en donde cada operación es analizada y debe ser justificada para que pueda ser incluida en el presupuesto, no se consideran los datos históricos para su elaboración, sino que se parte de cero.
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Comité de presupuestos 
El Comité de presupuestos fija las pautas generales que la organización debe seguir y coordina los presupuestos que por separado preparen las diversas áreas de la organización, para luego someter el presupuesto final a la consideración del director general y del consejo directivo.
 
Lo conforman miembros de la alta gerencia quienes a su vez involucran en el proceso a personas de diferentes niveles de la organización. 
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Variables macroeconómicas a considerar
El crecimiento del producto interno bruto (PIB) del país y de la rama industrial de la empresa.
La inflación esperada, tanto del país donde se encuentra la empresa como la de los países con quienes tiene relaciones comerciales,
El tipo de cambio esperado de las diferentesmonedas que utilizan.
Tasas interés.
Salario mínimo esperado.
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Otras variables a considerar
La información concerniente a tratados internacionales, estímulos a las exportaciones y aranceles.
El crecimiento del mercado y la demanda esperada del producto.
Las políticas propias de la empresa o los cambios que se esperan para el periodo en que se implementará el presupuesto.
La capacidad instalada con la que se cuenta. 
La rentabilidad deseada, políticas de capital de trabajo, las estrategias de precios, entre otras.
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Estimación de los costos 
Para elaborar el presupuesto se deben estimar tanto los costos de producción como de operación que se esperan en el periodo del presupuesto.
Base histórica
Determinados con base en los costos de periodos anteriores más un porcentaje de inflación o incremento esperado.
Costos estándar
Son los costos que deberían ser considerando condiciones óptimas y son estipulados con base en la experiencia y estudios ingenieriles de personas especializadas. 
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Presupuesto maestro
Es el presupuesto más detallado que se coordina a lo largo de toda la organización. Es la culminación de todo un proceso de planeación y comprende todas las áreas de la empresa. 
El presupuesto maestro está conformado por:
Presupuesto de operación.
Presupuesto financiero. 
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Presupuesto de ventas
 
Presupuesto de producción
 
Presupuesto de requerimientos y compra de materiales
 
Presupuesto de
costos indirectos de fabricación
 
Presupuesto de mano de obra directa
 
Presupuesto de costo de producción 
 
Presupuesto de costo de ventas
 
Presupuesto de gastos de operación
 
Estado de resultados presupuestado (Utilidad de operación)
Presupuesto de operación
Ejemplo ecomuebles S.A
Ecomuebles S.A. es una compañía que fabrica y vende mesas, su producto ha tenido gran aceptación en el mercado por su diseño en donde se combinan la madera y el vidrio.
A continuación de ejemplificará la preparación del presupuesto de operación para el primer bimestre del año de la compañía.
Presupuesto de ventas
El pronóstico de ventas es una estimación de las ventas futuras para un periodo determinado, generalmente se toman como referencia las ventas históricas, estadísticas o índices de crecimiento del sector o del mercado, se analizan las tendencias y, con base en ellas, se procede a pronosticar las ventas.
Presupuesto de ventas = unidades a vender x precio de venta
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El pronóstico de ventas realizado para el mes de enero del próximo año es de 800 mesas ovaladas y 300 redondas, se espera que para el mes de febrero las ventas se incrementen en 2% para ambos modelos.
El precio de venta establecido es de $ 1,800 para la mesa ovalada y de $2,000 para la mesa redonda. 
Presupuesto de ventas
Presupuesto de producción
Para determinar la producción necesaria deben considerarse las unidades que se planean vender y los niveles de inventario que se desean mantener. Es importante considerar el nivel óptimo de inventarios, un inventario muy bajo puede repercutir en que las ventas no puedan ser surtidas en tiempo y un inventario alto tiene la desventaja de los costos de manejo y almacenamiento. 
 
 Presupuesto de ventas (unidades) 
+ Inventario final deseado (unidades)
– Inventario inicial (unidades) 
= Presupuesto de producción (unidades)
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Ecomuebles planea iniciar el año con un inventario de 50 mesas de cada uno de sus modelos y esperan contar al final del mes de enero con un inventario final deseado de 40 mesas ovaladas y 20 redondas, y al final del mes de febrero con 30 mesas ovaladas y 18 redondas. 
El inventario final planeado o deseado, generalmente está relacionado con las unidades que se estiman vender en el siguiente periodo. Hay que tomar en cuenta que un inventario final se convierte en inventario inicial del siguiente periodo.
Presupuesto de producción
Presupuesto de requerimiento y compra de materiales directos
Para garantizar el abastecimiento oportuno y programar las compras necesarias se debe considerar calidad, tiempo de entrega, precio, cumplimiento de especificaciones, etcétera.
 
 Presupuesto de producción 
 x Material directo requerido por unidad 
= Materiales requeridos para producción
+ Inventario final deseado de material
– Inventario inicial de material
= Volumen de material a comprar
x Costo unitario de material
= Compras de material ($)
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Las mesas requieren de dos materias primas directas: madera y vidrio. Los requerimientos se muestran a continuación:
Los inventarios presupuestados para el 1 de enero son de 35 metros de madera y 40 metros de vidrio. 
Se contempla un inventario final deseado para el mes de enero de 45 metros de madera y 50 metros de vidrio, y para el mes de febrero la misma cantidad de madera y 30 metros de vidrio.
 
	 	Mesa ovalada	Mesa redonda	Costo por metro
	Madera		2 metros	2.5 metros	$180
	Vidrio		1 metros	1.5 metros	$150
Presupuesto de mano de obra directa (mod)
Se utiliza como base el tiempo estándar que se debería utilizar para fabricar las unidades, así como el costo que se genera por dicho tiempo, el costo que se debe considerar es el salario integrado, es decir incluyendo prestaciones, seguro social, beneficios, etcétera.
 Presupuesto de producción 
x Tiempo empleado en una unidad (horas)
= Horas requeridas de mano de obra directa
x Costo por hora 
= Costo de mano de obra directa
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El tiempo en que debe ser fabricada una mesa ovalada es de tres horas y media a un costo de $50 por hora, y de 4 horas para una mesa redonda considerando el mismo costo por hora.
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Presupuesto de costos indirectos de fabricación (gif)
Es importante diferenciar los GIF variables de los GIF fijos, de tal forma que los variables se presupuesten en función del volumen de producción planeado y los fijos sean considerados para una capacidad normal de producción, independientemente del volumen de producción para el que se está presupuestando. 
 
 Costos indirectos de fabricación variables 
 + Costos indirectos de fabricación fijos
 = Costos indirectos de fabricación totales
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Ecomuebles ha estimado costos indirectos de fabricación variables de $60 por hora de mano de obra directa y fijos de $197,050 mensuales.
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Tasa de aplicación GIF
Ya que se cuenta con el total de GIF presupuestado, se procede a calcular la tasa de aplicación que será utilizada para asignar los costos de producción a las unidades fabricadas .
Fórmula para cálculo de la tasa de aplicación del GIF:
Tasa de aplicación GIF =
Costos indirectos de fabricación totales estimados 
Base de aplicación de costos indirectos estimada
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Por lo general, los costos indirectos de fabricación variables son asignados en función de las horas de mano de obra directa que requiera cada producto, aunque pudieran establecerse otras bases de asignación. 
Es decir, se asignarán $110 pesos de GIF por cada hora que se tarde en fabricar cada mesa.
Presupuesto de inventarios finales
Las empresas manufactureras cuentan con tres tipos de inventarios (materias primas, productos en proceso y productos terminados); sin embargo, para elaborar los presupuestos generalmente no se considera la producción en proceso, por lo que se calculan sólo los inventarios de materiales y de productos terminados.
 
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Presupuesto de inventarios finales de producto terminado
 Inventario final de productos terminados: 
 Unidades en inventario final de productos terminados
x Costo unitario
= Presupuesto de inventario final
Para poder determinar el inventario de productos terminados será necesario calcular el costo estimado de cada unidad terminada. 
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Costo unitario de productos terminados
La estimación del costo unitario del producto es utilizada para establecer el precio de venta de los productos y estimar el valor de los inventarios.
Para calcularlo se consideran los tres elementos del costo de un producto: 
Material directo.
Mano de obradirecta.
Costos indirectos de fabricación. 
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Cálculo del costo unitario
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Presupuesto de inventarios finales de producto terminado
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Presupuesto de inventarios finales de materias primas
 Inventario final deseado de materiales
x Costo del material
= Presupuesto de inventario final de material directo
 
Presupuesto de costo de producción
El costo de producción se obtiene al considerar todos los costos involucrados en la fabricación de los productos. 
	
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
 Inventario inicial de material directo
+ Compras netas de material directo 
– Inventario final de material directo
= Material directo usado
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
= Costo de producción* = costo art. terminados
  
*En los presupuestos, el costo de los artículos terminados y el costo de producción es el mismo 
al no considerarse los inventarios en productos en proceso.
 
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Suponga que en Ecomuebles se estima iniciar en el mes de enero con un inventario de materiales de $12,300 ($6,300 en madera y $6,000 en vidrio). La formulación del estado del costo de producción presupuestado se detalla a continuación:
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Presupuesto de costo de ventas
 Inventario inicial de producto terminado
+ Costo de producción presupuestado
– Inventario final deseado de producto terminado
= Costo de ventas presupuestado
En la fábrica de muebles se estima iniciar en enero con un inventario de productos terminados de $108,000.
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Presupuesto de gastos de operación
Los gastos de operación variables generalmente están relacionados con el nivel de ventas.
 
	
 Gastos de operación variables 
+ Gastos de operación fijos
= Gastos de operación presupuestados
Ecomuebles S.A. considera como base para su presupuesto de gastos de operación, 4% de las ventas como gastos variables y $145,000 mensuales como gastos de operación fijos.
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Los gastos de operación variables estimados para enero son de $81600 ( $2,040,000 x 4%). Para febrero, se estima ascenderían a $83,222 ($2,080,000 x 4%). 
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Estado de resultados presupuestado
Una vez que se han presupuestado las ventas, el costo de producción, el costo de ventas y los gastos de operación, es posible elaborar el Estado de resultados presupuestado, como última parte del presupuesto de operación. 
A los estados financieros presupuestados también se les puede denominar estados financieros proforma o proyectados.
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