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Contabilidad Ficha de Trabajo Nº5 Carrera Licenciatura en Gerencia de Empresas Especialistas en contenido LIC. Sandra Contreras CPN. Carlos Moreyra 2 Plan de cuentas y manual de cuentas. Las cuentas y su clasificación. Se define el plan de cuentas de un ente como el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el sistema contable para el logro de sus fines: lograr la información patrimonial necesaria para la toma de decisiones, reflejando los efectos de los hechos y operaciones que afectan al ente. Es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable. Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de ambos, a cada cuenta. El sistema mnemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el numérico decimal, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas. Por ejemplo: 1 Activo, 1.1 Activo corriente, 1.2 Activo no corriente, 1.1.1 Caja y bancos, 1.1.2 Inversiones corrientes. Por lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones necesarias para la utilización de las cuentas que forman parte del sistema contable. El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la organización del sistema contable, por lo que aparece como un medio para obtener información de manera sencilla. Un plan de cuentas debe cumplir con varios requisitos, como la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias), la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y la flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas) Por otra parte, es importante que, a la hora de elaborar un plan de cuentas, se utilice una terminología clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo general hacia lo particular. El manual de cuentas, por su parte, se encuentra constituido por: * El plan de cuentas * Instrucciones acerca del uso de las diversas cuentas, que pueden complementarse con indicaciones acerca del significado de los saldos de las cuentas y de los controles a practicar sobre los mismos. 3 Finalidades de los planes de cuenta. * Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad, en cuanto a: a. suministrar informaciones útiles para la toma de decisiones económicas. b. permitir un mejor control c. Facilitar la imputación contable de los registros Características que debe reunir un buen plan de cuentas * Sistematicidad en el ordenamiento, lo que implica la elección previa de un criterio para su organización; * Flexibilidad suficiente para permitir la incorporación de nuevas cuentas, necesarias para el registro de operaciones nuevas dentro de la vida económica del ente; * Homogeneidad en los agrupamientos practicados, condición necesaria para facilitar la preparación de los informes contables; * Claridad en la terminología utilizada, para evitar la realización de imputaciones erróneas. Aspectos a considerar en su preparación 1. En relación con el ente: 1.1. El tipo de empresa o hacienda de que se trate 1.2. Su naturaleza jurídica 1.3. Su tamaño y su extensión (que pueden hacer necesaria la realización de múltiples controles) 2. En relación con las informaciones requeridas: 2.1. El tipo de informes a ser preparados 2.2. El grado de análisis de la información. 3. En relación con el procesamiento contable: 3.1. La forma de este procesamiento (directa o centralizada) 3.2. La división del trabajo 3.3. Los medios de registro disponibles Codificación del plan de cuentas 1. Finalidades a) Facilitar el archivo de las fichas u hojas que representan las cuentas b) Facilitar la intercalación de las cuentas que se vayan abriendo c) permitir, mediante la lectura del código, que se pueda reconocer el carácter de la cuenta d) facilitar el procesamiento de los datos contenidos en los comprobantes e) cuando se aplican sistemas de procesamiento electrónico de datos, la codificación es imprescindible, puesto que el equipo computador procesa los datos previo agrupamiento de los mismos de acuerdo con sus códigos 2. Sistemas numéricos 2.1. Correlativo (no resulta posible intercalar las cuentas que se van abriendo) 4 2.2. Por conjuntos de grupos (por ej. Activo 1 al 100, Pasivo 101 a 200), falta flexibilidad para intercalar cuentas. 2.3. Decimal: se basa en la correlación entre los números correspondientes a las diversas posiciones del código asignado y las agrupaciones de cuentas: por ej. 1. Activo 1.1. Activo Corriente 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.01. Caja 1.1.1.01.01. Caja en Pesos 1.1.1.01.02. Caja en dólares 1.1.1.02 Bancos 1.1.1.02.01. Banco XX cuenta corriente en $ 1.1.1.02.02. Banco YY cuenta corriente en $ 1. Activo: son los componentes mensurables en valor monetario, que el ente TIENE (bienes tangibles o intangibles) o LE DEBEN. 1.1. Activo Corriente: Será considerado corriente cuando se estima que su realización (debe entenderse como la transformación del activo en dinero o su equivalente) o vencimiento se producirá dentro de los doce meses a partir de la fecha cierre del ejercicio considerado. El ordenamiento se hace de acuerdo con su grado decreciente de liquidez 1.1.1. Disponibilidades: Es el primer RUBRO del activo corriente. Solo pertenece al activo corriente. Comprende las existencias de dinero, los cheques, depósitos bancarios u otros valores que tengan las características de liquidez, certeza y efectividad en moneda nacional y extranjera. 1.1.1.1. Caja: En esta cuenta vamos a contabilizar todo lo que sea DINERO EN EFECTIVO. Su saldo es Deudor (como todas las cuentas del Activo). 1.1.1.2. Banco xx Cta. Cte.: Reflejará el dinero que tenemos en dicha cuenta bancaria. El saldo al cierre debe ser SIEMPRE deudor. Si por los créditos y débitos que se hicieren durante el ejercicio su saldo terminara Acreedor, debemos ajustar ese saldo a una cuenta del Pasivo que se puede llamar “Deuda en Bco. xx Cta. Cte.”. 1.1.1.3. Moneda extranjera: Se debitará por el valor de compra, en moneda nacional. En el caso de venta se acreditará por el valor que se la hubiera debitado con la finalidad que al venderse todo la cuenta quede Saldada (en cero). Si al momento de vender hubiera diferencia entre este valor acreditado y el realmente recibido, se generará un resultado (Ganancia/Perdida por venta de moneda extranjera). Lo 5 mismo sucederá al cierre del ejercicio cuando difiera el saldo de esta cuenta con la cotización a esa fecha de la divisa en existencia. 1.1.1.4. Cheques a depositar: Incluiremos los cheques que nos han entregado en pago y que aún no se han depositado en el Banco o entregado para cancelar obligaciones. Si bien no tiene la liquidez del dinero la ubicamos en Disponibilidades porque, a partir de la creación de los “Cheques de Pago Diferido”, estos se han convertido en un medio de pago. 1.1.1.5. Etc. 1.1.2. Créditos: Este RUBRO incluye aquellos derechos que la empresa tiene sobre terceros y que le permite percibir determinadas sumas de dinero, servicios particulares o bienes. Los créditos provenientes de las prestaciones que constituyen las actividades principales de la empresa deben exponerse en forma separada de aquellos que provienen de otras operaciones. Los primeros se presentaran separados según sean deudores en cuentas corrientes o documentados. 1.1.2.1. Deudorespor Ventas: Utilizaremos esta cuenta para incluir los créditos en cuenta corriente por las operaciones provenientes de las prestaciones que constituyen las actividades principales de la empresa y que están dentro de los parámetros normales de cobrabilidad delineado por ella. 1.1.2.2. Deudores Morosos: Incluiremos los Deudores por Venta que han superado los límites de cobrabilidad normal establecido por la empresa. 1.1.2.3. Deudores en Gestión Judicial: Se trata de Deudores que han entrado en convocatoria de acreedores o se le ha iniciado juicio para gestionar su cobranza. 1.1.2.4. Adelantos a Proveedores: Esta cuenta la usaremos para ajustarla cuenta de obligaciones por compra de mercaderías adquiridas en la que se les ha adelantado el pago o se han generado créditos por devoluciones. 1.1.2.5. Documentos a Cobrar: Incluiremos los créditos documentados, generalmente con pagarés, con fianzas de tercero o con alguna otra garantía. 1.1.2.6. Etc. 1.1.3. Otros Créditos: Este RUBRO incluye aquellos derechos que la empresa tiene sobre terceros y que le permite percibir determinadas 6 sumas de dinero, servicios particulares o bienes pero no provienen de la actividad principal de la empresa. 1.1.3.1. Acreedores Varios: En esta cuenta incluiremos los créditos documentados o no por operaciones que pero no provienen de la actividad principal de la empresa. 1.1.3.2. Etc. 1.1.4. Bienes de Cambio: En este RUBRO incluiremos aquellos bienes que se adquieren o producen para la venta, los que se encuentran en proceso de producción o aquellos que resultan consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta. 1.1.4.1. Mercaderías: Se trata de bienes o servicios que se destinan a la venta en el mismo estado que se adquirieron. 1.1.4.2. Productos en proceso: Incluiremos los bienes destinados a la venta que produce la empresa y que no están totalmente terminados. Se valúan de acuerdo al avance o los costos incluidos en ellos. 1.1.4.3. Materias Primas: Se trata de los productos adquiridos para elaborar bienes que serán destinados a la venta de la compañía. 1.1.4.4. Etc. 1.2. Activos NO Corrientes: Incluiremos todos los activos que no se consideren Corrientes. 1.2.1. Créditos No Corrientes: En este Rubro incluiremos todos los créditos otorgados que su fecha de “realización” (cobranza) supere la fecha de cierre del ejercicio siguiente. 1.2.1.1. Documentos a Cobrar: Incluiremos los créditos documentados, generalmente con pagarés, con fianzas de tercero o con alguna otra garantía cuya fecha de realización supere los 12 meses contando a partir del cierre de este ejercicio. 1.2.1.2. Etc.. 1.2.2. Bienes de Uso: Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta. 1.2.2.1. Rodados: En esta cuenta se exteriorizaran los vehículos por su valor de origen. 1.2.2.2. Amortización Acumulada Rodados: Esta cuenta es una regularizadora del Activo. En ella se Acreditan las Amortizaciones de 7 los rodados y se expone junto a ella para exhibir el Valor Residual de los mismos. 1.2.2.3. Muebles y útiles: En esta cuenta incluiremos los muebles y otras que no estén fijados, o sea deben poder desmontarse y/o trasladarse con facilidad. 1.2.2.4. Amortización Acumulada Muebles y útiles: Al igual que todas las Amort.. Acum. Regula a Muebles y útiles restando el valor de las amortizaciones que se vayan sucediendo durante su vida útil. 1.2.2.5. Instalaciones: Se debita por el valor de origen (compra mas gastos necesarios hasta la puesta en marcha o habilitación) de los bienes. 1.2.2.6. Amortización Acumulada Instalaciones: Regulariza la cuenta Instalaciones. Al igual que las otras Amort. Acumul., en caso de venta del bien que les dio origen, se deberán dar de baja junto con él, debitando el valor de las Amortizaciones Acumuladas cargadas. 1.2.3. Bienes Intangibles: En este Rubro de los Activos No Corrientes se cargarán los representativos de franquicias, privilegios, etc. y aquellos cuya existencia depende de su capacidad potencial de generar ganancias futuras. También se pueden cargar GASTOS activados que se considera una inversión que se compensará en más de un ejercicio como son los GASTOS DE ORGANIZACIÒN, VALOR LLAVE, PATENTES, MARCAS, Etc. Se podrán amortizar si es ineluctable. 2. PASIVO: Son obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Representan obligaciones efectivas hacia terceros, específicamente determinadas en cuanto a su concepto e importe. 2.1. Pasivo Corriente: Al igual que el criterio aplicado para clasificar el activo corriente, el pasivo será considerado corriente cuando se estima que su realización o vencimiento se producción dentro de los doce meses a partir de la fecha cierre del ejercicio considerado. El ordenamiento debe efectuarse en función del grado de certidumbre de su existencia, en sentido decreciente. 2.1.1. Deudas Comerciales: Son las generadas por el giro del negocio. 2.1.1.1. Proveedores: Son las deudas en cuenta corriente por compras normales (de mercaderías, materias primas, materiales, etc.) 2.1.1.2. Anticipos de Clientes: Son las deudas por los anticipos para futuras compras. 8 2.1.1.3. Cheques diferidos a pagar: En esta cuenta incluiremos el importe de los cheques entregados y no debitados al cierre del ejercicio, en nuestra cuenta bancaria. Normalmente surge de los ajustes al cierre (Conciliación bancaria). 2.1.1.4. Etc. 2.1.2. Deudas Sociales y Fiscales: Incluiremos las deudas por Sueldos, Jornales y Cargas Sociales. 2.1.2.1. Sueldos y Jornales a Pagar: La Acreditaremos por los importes devengados al cierre de cada período de liquidación de salarios restando los adelantos. Cuando se paguen, se debitarán. 2.1.2.2. Cargas Sociales a pagar: Al igual que los sueldos, la acreditaremos por los importes devengados a favor de la ANSeS, Obras Social, Sindicato, etc. 2.1.2.3. I.V.A. a Pagar: Reflejará los importes adeudados por el I.V.A.. De la misma manera podremos crear otras cuentas para los diferentes impuestos adeudados o entidades recaudadoras. 2.1.2.4. Etc. 2.1.3. Deudas Financieras: Se trata de deudas por solicitud de dinero para cubrir diferencias financieras. 2.1.3.1. Deuda por crédito bancario tomado 2.1.3.2. Documentos a pagar 2.1.3.3. Etc. 2.1.4. Otras Deudas: Incluiremos aquí toda otra deuda Corriente que no cuadrara en los anteriores rubros. 2.2. Pasivo NO Corriente: El ordenamiento debe hacerse en forma similar al de los pasivos corrientes. Se trata de Deudas a largo plazo y corresponden a aquellas deudas ya enunciadas cuyo plazo de vencimiento excede el periodo de doce meses a partir del cierre del ejercicio considerado. 3. Patrimonio Neto: Todas las cuentas que representan el patrimonio deben separarse y agruparse en función a su naturaleza. El ordenamiento se hace de acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o Contractuales para su distribución. 3.1. Capital: Es el valor legal del capital emitido por la empresa, según su forma jurídica (acciones,partes sociales, etc.). Deben distinguirse las acciones o partes sociales integradas (Capital integrado). Ej.: Socio Cuenta Capital. 9 3.2. Reservas: Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por la expresa voluntad social o por disposiciones legales o contractuales. Deben distinguirse las que pueden ser desafectadas por una nueva expresión de la voluntad social, de la reserva legal y de todas aquellas otras restringidas en su disposición por exigencias legales o contractuales. Ej.: Reserva Legal, Reserva Voluntaria, etc. 3.3. Resultados Acumulados: Incluiremos en este Rubro/Cuenta las ganancias (sumando en el P.N.) o las pérdidas (restando en el P.N.) de ejercicios anteriores que no se haya distribuido entre los socios o capitalizado. 3.4. Resultados del Ejercicio: En este Rubro/Cuenta se refundirá las Ganancias y las Pérdidas del ejercicio al cierre. Generalmente son expuestos por separados los resultados ordinarios de los extraordinarios. Se consideran Resultados ordinarios aquellos que son atribuibles al ejercicio y surgen de las operaciones normales que constituyen el objeto de la empresa. Los extraordinarios aquellos resultados atípicos y excepcionales y que pueden ser identificados con el ejercicio económico en el que se registran y su importancia justifica su exposición en forma separada (Resultado por Venta de Bienes de Uso, etc.) 3.4.1. GANANCIAS: Las cuentas de ganancias SIEMPRE se acreditan y se utilizan durante el ejercicio para reflejar los resultados positivos. Para las utilidades que generan las operaciones normales que surgen de la venta de mercaderías utilizamos la cuenta VENTAS, para el resto de las ganancias utilizaremos cuentas con un nombre que refleje la naturaleza del evento (Intereses ganados, Descuentos Obtenidos, Alquileres Ganados, etc.) 3.4.2. PERDIDAS: Las cuentas de perdidas SIEMPRE se debitan y se utilizan durante el ejercicio para reflejar los resultados negativos. Para reflejar el costo cuando vendemos mercaderías utilizamos la cuenta COSTOS DE MERCADERIAS VENDIDAS, para el resto de las perdidas utilizaremos cuentas con un nombre que refleje la naturaleza del evento (Sueldos, Cargas Sociales, Electricidad, Teléfono, Intereses, etc.)
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