TRATAMIENTOS_DE_LAS_ASIGNACION_DE_LOS_CIF_FIJOS_BAJO_NICS

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Asignación del Costo Indirecto Fijo en una baja de la producción 
1. Introducción 
En un proceso de transformación o fabricación de un producto normalmente intervienen 
diferentes componentes de costo. 
Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que se generan independientemente 
al volumen de producción, tales como: depreciación de la planta (edificios), mantenimiento, 
limpieza, administración de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros. 
En principio, el procedimiento contable aplicable es de distribuir el costo indirecto fijo 
incurrido entre el número de unidades obtenidas en el proceso de la producción. 
Sin embargo, el citado procedimiento aritmético podría ser inapropiado de ser aplicado 
cuando disminuye el volumen de la producción, dado que alteraría el costo unitario del 
producto terminado. 
Adicionalmente, su aplicación generará diferencia de criterios señalados por la norma contable 
NIC 2 Inventarios y la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. 
Procedimiento e incidencia que abordaremos en el presente artículo, teniendo en 
consideración, además, el empleo del Plan Contable General Empresarial – PCGE. 
2. Criterio tributario 
En el Perú, por aplicación de la norma tributaria del Impuesto a la Renta, la práctica 
generalizada es la de distribuir el costo indirecto fijo entre las unidades producidas, lo que ha 
generado en algunos casos, grandes distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de 
producción. 
Por ejemplo 
Si una fábrica de calzado que tiene una producción normal anual de 100,000 pares de zapatos 
y un costo indirecto fijo por distribuir de 1’000,000 asignará en consecuencia, siguiendo esta 
práctica, la cantidad S/.10 por cada par que resulta de haber dividido S/.1’000,000 entre 
100,000 pares. 
Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidió producir sólo 10,000 pares, de seguir la 
misma práctica, se le asignan a cada par de zapatos S/.100. 
La pregunta será ¿Qué costo indirecto fijo le asignaría si sólo ha producido un par de zapatos? 
¿S/.1’000,000? 
3. Criterio Contable. Distribución del Costo Indirecto Fijo 
Al respecto, la NIC 2 – Inventarios, en su párrafo 13 establece que los costos indirectos fijos 
serán asignados tomando en cuenta la producción normal de los medios de producción, para 
lo cual define, a la «capacidad normal» como la producción que se espera conseguir en 
circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas y 
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de 
mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada unidad de 
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la 
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos que por este tratamiento no son 
absorbidos por los costos de los productos fabricados, serán reconocidos como gastos del 
período en que han sido incurridos. 
En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada, aplica el criterio de la 
NIC 2 Inventarios, debería asignar a cada producto fabricado la cantidad de S/.10, porque 
corresponde a la producción normal; y en el año de la disminución a 10,000 pares se asignaría 
S/.100,000 (10,000 x S/.10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los 
de costos indirectos fijos no absorbidos por la producción (S/.900,000) registrarse como gastos 
del período y presentarse en el costo de los productos vendidos en concordancia con lo 
estipulado en el párrafo 38 de la NIC 2 Inventarios. 
4. Producción mayor a lo normal 
En caso que la producción sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la distribución y el 
costo indirecto fijo se harán entre las unidades producidas de manera que no se valoren las 
existencias por encima del costo. 
5. Consideraciones en el nuevo PCGE 
A partir del 1 de enero de 2011 entra en vigencia el nuevo Plan Contable General Empresarial – 
PCGE aprobado por la Resolución Nº 043-2010-EF/94 del 12 de mayo de 2010 emanada del 
consejo Normativo de Contabilidad. En lo referente al tema que nos ocupa se puede apreciar 
que en la cuenta principal de gestión denominada 69 Costo de Ventas se han incluido en la 
subcuenta 692 Productos Terminados, las divisionarias: 
6927 Costo de Producción no Absorbido – Productos Terminados; y 
6928 Costo de Ineficiencia – Productos Terminados 
Cuentas específicas creadas en el nuevo Plan de Cuentas modificado con la finalidad de 
reconocer, en su caso, la asignación prevista en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, situación 
que se complementa con la revelación que se señala en el párrafo 38 de la misma NIC 2, 
referida al Costo de Ventas que incluirá como componente “gastos indirectos de producción 
no asignados; y los importes anormales de los costos de producción de existencias”. 
5. Casos de Aplicación: 
Caso Nº 1: Asignación del Costo Indirecto Fijo No Absorbido 
«Industria Textil Trujillo» confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 
unidades mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción fijo es S/.17, 000 por mes. 
En el mes de diciembre último, la producción de polos fue 6,000 unidades las cuales se 
encuentran en el almacén disponibles para la venta por un costo total de S/.100, 200. 
La empresa industrial por práctica contable –basado en el criterio tributario– el íntegro del 
costo indirecto de producción fijo lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la 
Cuenta 21- Productos Terminados. 
El resultado del ejercicio económico, antes de regularización del costo y deducciones de Ley es 
de S/.100, 000 y no existen diferencias permanentes. 
¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción 
normal? 
Tratamiento de la asignación de costos indirectos de fabricación bajo NIIF 
Nivel de utilización de la capacidad normal 
La capacidad normal o razonable se ha venido definiendo “como aquella que permite a una 
industria cubrir una demanda teniendo en cuenta las variaciones estacionales y los problemas 
cíclicos que se pueden presentar, entre los que se encuentra la desadaptación del ritmo de 
pedidos a una programación óptima, su estudio en la contabilidad de gestión se complementa 
con un estudio de los tiempos”. 
En la planificación de la capacidad normal es conveniente tener en cuenta algunos factores 
como: (a) los informes técnicos de los activos fijos, (b) la producción que se desea, (c) el 
número de turnos de trabajo de la planta, (d) calidad de la mano de obra, (e) la estructura 
orgánica de la gestión de producción de la empresa y (f) otros factores relevantes relacionados 
con la producción y la planta de la empresa. 
CASO 2: Capacidad normal 
Tomando como referencia los informes técnicos de la Consultora Producción SRL, una planta 
puede producir 200 unidades por hora. Cada día se trabaja en dos turnos de 8 horas durante 6 
días de la semana, manteniendo una hora de descanso para el almuerzo. Esto supone 104 días 
que no se trabajan al año. 
Además se consideran 14 días de fiesta al año. El mantenimiento de la maquinaria se realiza 
los días domingo. 
La producción para atender las ventas en los 5 años anteriores se muestra en el cuadro 
siguiente: 
Detalle 2011 2012 2013 2014 2015 
Producción en unids. 640,500 660,700 380,900 370,800 650,900 
La producción actual del año es de 630,650 unidades. 
Se pide ¿Cuál es la capacidad normal? 
CASO 3: Asignación del costo fijo 
Una empresa industrial confecciona prendas de vestir. Su producción normal es de 16,000 
unidades mensuales con un costo fijo de S/.40, 000 por mes. 
Durante el periodo de costo de noviembre, la producción de prendas de vestir fue de 12,000 
unidades las cuales están disponibles para la venta con un costo de producción de S/.200, 400 
Asumimos queel resultado del ejercicio antes de las regularizaciones asciende a S/.150, 000. 
¿Cuál es la incidencia en el resultado de costos fijos que no fueron absorbidos por la 
producción normal? 
CASO 4: Asignación del costo fijo 
Una empresa de bebidas gaseosas utilizó en el periodo de costos solo el 70% de la capacidad 
instalada de la fábrica, es decir por debajo de lo que normalmente emplea anualmente. 
En el citado periodo de costos, el costo de producción ascendió a S/.110,000, distribuidos en 
costos fijos y costos variables de la manera siguiente: 
Co
COSTOS VARIABLES S/. COSTOS FIJOS S/.
MATERIA PRIMA DIRECTA 40.000,00 MOI 10.000,00 
SUMINISTROS DIVERSOS 6.000,00 DEPREC MAQUINARIA 8.000,00 
MANO DE OBRA DIRECTA 20.000,00 SUPERVISION 2.000,00 
DEPRECIACION MAQUIN 5.000,00 CONSUMO ENERGIA 4.000,00 
OTROS COSTOS 9.000,00 MANTENIMIENTO 6.000,00 
TOTAL 80.000,00 TOTAL 30.000,00 
 
Calcular: Los costos fijos que se imputan a la producción. 
Caso No 5. Asignación del Costo Indirecto Fijo por Ineficiencia 
La empresa industrial «Cervecería Lima» produce una sola bebida denominada Súper Chela. 
En el mes de octubre, la fábrica utilizó tan sólo el 80% de su capacidad instalada, significando 
estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el año. 
En el citado mes tuvo un costo de producción de S/.100, 000 conformado por los costos 
variables y costos indirectos fijos siguientes: 
Costo de Producción Variables 
Materias Primas 38,700 
Suministros Diversos 5,200 
Mano de Obra Directa 16,300 
Depreciación Activo Fijo 3,700 
Otros Gastos Indirectos Variables 3,100 
 67,000 
Costos Indirectos de Producción Fijos 
Mano de Obra Indirecta 16,200 
Depreciación Activo Fijo 11,300 
Otros Gastos Indirectos 5,500 
 33,000 
 
COSTO DE PRODUCCION TOTAL S/. 100,000.00 
Al término del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La cuenta Costo de Fabricación 
incluye los otros costos de producción del período ascendente a S/.56,100, según Anexo 1: 
Anexo 1: Costos de Fabricación 
Concepto S/. 
- Mano de Obra 32,500 
- Depreciación Activo Fijo 15,000 
- Otros Gastos Indirectos 8,600 
Costo de Fabricación Total 56,100 
Se solicita: a) Determinar los costos indirectos fijos imputables a la producción. 
b) Registro contable necesario por costos incurridos