Auditoria de estados financiero y su documentacion 2018

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Derechos	Reservados
©	2018	Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos,	A.C.
©	2018	Adrián	Campos	Muñiz,	Rafael	Castañeda	Audiffred,
Fernando	Holguín	Mai-	llard,	Alejandro	López	Prado,	Alberto	Tejero	González
Auditoría	de	estados	financieros	y	su	documentación.	Con	énfasis	en	riesgos
ISBN	978-607-8552-38-2
1a	edición,	enero	de	2018
Bosque	de	Tabachines	44
Fracc.	Bosques	de	las	Lomas	11700,	Ciudad	de	México.
www.imcp.org.mx
Azucena	García	Nares	Gerencia	Editorial
Norma	Berenice	San	Martín	López	Coordinación	editorial
Jorge	Alejandro	Medina	Arriaga	Coordinación	de	diseño
José	Luis	Raya	Cruz	Diagramación
Edna	Érika	Morales	Zapata	Estilo
José	de	Jesús	González	Gutiérrez	Producción
Shutterstock	®	Images	Banco	de	imágenes
La	transformación	a	libro	electrónico	del	presente	título	fue	realizada	por	Sextil	Online,	S.A.	de	C.V./	Ink	it	®
2018.
+52	(55)	52	54	38	52
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www.ink-it.ink
Todos	los	derechos	reservados.
Ninguna	parte	de	esta	obra	debe	ser	reproducida	o	transmitida,	mediante	ningún	sistema	o	método,	electrónico
o	mecánico	(incluyendo	el	fotocopiado,	la	grabación	o	cualquier	sistema	de	recuperación	y	almacenamiento	de
información),	sin	consentimiento	previo	y	por	escrito	del	editor.
http://www.imcp.org.mx
mailto:contacto@ink-it.ink
http://www.ink-it.ink
Publicado	en	México/Published	in	Mexico
Agradecimientos
Adrián	Campos	Muñiz
A	mi	esposa	Elizabeth	Guevara	Arroyo	por	su	amor	incondicional	y	sus	consejos
siempre	acertados.
A	mis	hijos:
Alexis	Adrián	Campos	Guevara
Luis	Daniel	Campos	Guevara
A	mi	madre:
Cristina	Muñiz	Muñiz
Rafael	Castañeda	Audiffred
Agradezco	a	la	Contaduría	Pública	por	darme	tantas	satisfacciones	profesionales	y	la
oportunidad	de	conocer	a	tantos	colegas;	a	mi	esposa	e	hijas	por	tanto	amor	y	cariño;
a	mis	padres,	por	darme	la	oportunidad	de	estudiar	para	convertirme	en	lo	que	hoy
soy.
Fernando	Holguín	Maillard
A	lo	más	importante	en	mi	vida:
Rebeca
Rebeca	Jr.
Fernando
María	Teresa
Roberto	(Noris,	Roberta,	Victoria)
Fernando	(Shanta,	Mateo,	Diego)
Mariana	(Joe,	Sebastián,	Matías)
Alejandro	López	Prado
Con	todo	mi	amor,	respeto	y	admiración	agradezco	a	Claudia	mi	esposa,	por
permitirme	crecer	a	su	lado	y	en	todo	momento	hacerme	sentir	pleno	para	concluir
esta	obra;	al	mismo	tiempo	a	mis	pequeñas	Jime	y	Regi,	nuestra	gran	alegría	e
inspiración.
También	quiero	agradecer	a	mis	padres,	quienes	lograron	trasmitirme	los	grandes
valores	de	lealtad,	honradez,	justicia	y	amor,	pero	sobre	todo	hacerme	valorar	las
metas	logradas	con	el	esfuerzo	continuo	e	iniciativa	que	me	han	permitido	ser	un
buen	hombre	de	familia	y,	al	igual	que	ellos,	un	ejemplo	para	sus	hijos.
Finalmente,	quiero	agradecer	a	mis	colegas	y	amigos	que	me	invitaron	a	participar	en
este	libro	que	propone	plasmar	nuestra	experiencia	y,	al	mismo	tiempo,	dejar	un
legado	a	los	estudiantes	de	Contaduría	que	serán	las	guías	de	futuras	generaciones	de
esta	hermosa	y	noble	profesión,	así	como	a	todas	las	personas	que	me	han	ayudado	a
crecer	como	persona,	transmitirme	sus	conocimientos	y	experiencia	que	detallamos
en	esta	obra.
Alberto	Tejero	González
Para	mi	familia,	en	testimonio	de	gratitud	por	su	apoyo	en	mi	formación	profesional;
a	Sofi,	mi	querida	esposa,	por	su	guía	y	tolerancia	y	a	nuestro	hijo	Alberto,	mi
dedicación	completa	para	su	formación.
Autores
Por	currículo	se	evidencia	la	experiencia	de	los	autores,	todos	colaborando	por	muchos	años
en	firmas	internacionales	de	primer	nivel,	llevando	a	cabo	auditorías	de	todo	tipo	de
empresas:	industriales,	farmacéuticas,	detallistas,	financieras,	laboratorios,	educativas,
químicas,	turísticas,	automotrices,	etcétera.
Experiencia	en	la	aplicación	de	las	NIA	y	situaciones	especiales	de	aplicaciones	de	las	NIF	y
NIIF,	traducciones	y	conversiones	de	estados	financieros	a	otras	monedas,	consolidaciones,
valores	presentes,	valores	razonables	(fair	value),	revisiones	sofisticadas	de	derivados,
activos	productivos,	entre	otros	aspectos	interesantes	del	mundo	de	la	información	financiera.
Adrián	Campos	Muñiz
ad.camposm@gmail.com
Gerente	Senior	de	Riesgo	Funcional	del	Área	Técnica	de	Auditoría;	técnico,	estudioso,
certificado,	conocedor	a	fondo	de	las	NIA,	NIIF,	NIF,	etcétera.	Consultor	y	proveedor	de
soluciones	técnicas	a	entidades	públicas.
Experiencia:
•	Firma	internacional	senior	manager	de	auditoría.
•	Despacho	líder	en	auditoría,	consultoría,	impuestos	y	asesoría	de	negocios.	Es	revisor	de
calidad	y	consultor	en	empresas	trasnacionales	de	la	industria	de	la	construcción,
hotelería,	productos	de	consumo	y	sector	energético.	Además,	es	consultor	de	temas
técnicos	dirigidos	a	la	práctica	de	auditoría,	dando	soluciones	prácticas.
Principales	actividades:
•	Implementación	de	Normas	Mexicanas	para	su	transición	a	las	IFRS	de	entidades
públicas.
•	Conversión	de	reportes	financieros	locales	a	IFRS	y	US	GAAP,	consolidación	financiera
de	grupos	de	empresas	de	diversas	industrias.
•	Asesoría	en	trabajos	de	atestiguamiento	para	cumplimientos	contractuales	y	de	asesoría
financiera.	Revisión	y	análisis	de	estados	financieros	de	diversas	industrias	y	entidades
públicas.
•	Revisión	de	auditorías	enfocadas	a	control	interno	(PCAOB).
•	Apoyo	al	área	de	riesgo	funcional	en	diversos	temas	contables	y	de	riesgos.
mailto:ad.camposm@gmail.com
•	Identificar	oportunidades	de	mejora	de	procesos	y	planeación	de	estrategias	sobre
estructuras	contables	y	fiscales,	optimizando	recursos.
•	Diseñar	e	implementar	políticas	de	control	interno.
•	Desarrollo	y	administración	de	múltiples	proyectos	de	auditoría,	evaluación	de	control
interno,	evaluación	de	ciclos	de	negocios,	pruebas	sustantivas;	enfocándose	en	reducción
de	costos,	así	como	en	la	optimización	de	procesos	y	recursos.
•	Sólidos	conocimientos	y	aplicación	práctica	de	NIF,	IFRS	y	US	GAAP	y	conciliación	de
diferencias	entre	normas.
•	Revisión	de	proyecciones	financieras	de	diversas	entidades	utilizadas	por	las	entidades
para	el	manejo	óptimo	de	sus	recursos.
Habilidades:
•	Solucionar	problemas	técnicos	y	sugerir	opciones	de	aplicación.
•	Desde	el	año	2000	inicia	su	práctica	en	una	diversidad	de	industrias,	desarrollándose	en:
contabilidad,	auditoría,	consultoría	e	impuestos.
•	Trato	gerencial	y	administrativo	para	tratar	asuntos	relativos	a	negociación	y	control	de
contratos	con	terceros	por	rentas,	mantenimientos,	abogados	corporativos	y	control	de
documentos	legales.
•	Dirección	y	administración	sobre	el	entorno	fiscal,	conocimientos	sólidos	de	ISR,	IVA	e
impuestos	estatales,	logrando	hacer	eficientes	y	optimizando	la	recuperación	de	impuestos
a	favor.
•	Desarrollo	y	administración	de	múltiples	proyectos	de	auditoría,	evaluación	de	control
interno,	evaluación	de	ciclos	de	negocios,	pruebas	sustantivas;	enfocándose	en	reducción
de	costos,	así	como	en	la	optimización	de	procesos	y	recursos.
•	Sólidos	conocimientos	y	aplicación	práctica	de	NIF,	IFRS	y	US	GAAP	y	conciliación	de
diferencias	entre	normas.
•	Impartición	de	cursos	al	personal	de	la	firma	sobre	diversos	temas	de	IFRS,
Procedimientos	de	auditoría	y	análisis	de	exploración	de	datos.
•	Revisión	de	proyecciones	financieras	de	diversas	entidades	utilizadas	por	las	entidades
para	el	manejo	óptimo	de	sus	recursos.
•	Apoyo	a	auditoría	interna,	externa	y	auditorías	de	autoridades	fiscales.	Adicional:
•	Cursos	de:	IFRS,	auditoría	de	negocios,	NIF,	US	GAAP	y	conversión	a	dólares,	reformas
fiscales	anuales,	precios	de	transferencia,	estrategias	fiscales,	ventas	y	servicio	a	clientes.
•	Curso	en	línea	de	Fundamentos	de	Finanzas	(Harvard	Business).
•	Catedrático	de	la	Escuela	Bancaria	y	Comercial	y	del	Instituto	Politécnico	Nacional	en	la
especialidad	de	Contabilidad	Internacional	y	Normas	Internacionales	de	Información
Financiera.	Facilitador	de	cursos	a	clientes	y	no	clientes	de	la	firma.
Rafael	Castañeda	Audiffred
rafael@came.software
rafael.castaneda@legajo-vitual.com
Exgerente	de	una	firma	internacional	y	responsable	del	desarrollo	del	programa	digital	que	se
incluye	en	esta	práctica,	con	amplia	experiencia	en	programaspara	elaborar	la	auditoría,
pruebas	para	el	profesor,	certificado,	entre	otras	actividades.
Estudios	profesionales:
•	1992-1997	Universidad	Iberoamericana	Licenciatura	en	Contaduría	Pública
•	Desde	2002	Certificado	por	el	Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos,	A.C.	Examen
Uniforme	de	Certificación	Certificado	No.	7448
Experiencia	profesional:
•	1994-1995	Lores	Rodríguez	y	Cía.,	S.C.	Departamento	de	Contabilidad	Desarrollando
trabajos	generales	de	contabilidad
•	1994-1997	Pricewaterhouse,	S.C.	Departamento	de	Auditoría
•	1998-2013	Castañeda	Audiffred,	S.C.	Socio	de	auditoría	y	director	general	desde	el	año
2000,	despacho	dedicado	a	la	auditoría	de	estados	financieros	y	contabilidad.
•	1998	a	la	fecha:	CAME	Accounting	Soluciones,	S.A.	de	C.V.	Director	General	y
propietario,	empresa	dedicada	al	diseño	y	desarrollo	de	aplicaciones	tecnológicas	para
auditoría,	contabilidad	y	administración.	http://came.software
Docencia:
•	1999	Universidad	Mesoamericana	Siglo	XXI,	A.C.,	Oaxaca,	Oaxaca	Profesor	de	las
materias	de	Reexpresión	de	Estados	Financieros	y	Finanzas	II.
Actividades	profesionales	adicionales:
•	Desde	1997	Socio	activo	del	Colegio	de	Contadores	Públicos	del	Estado	de	Oaxaca,	A.C.
y	del	Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos,	A.C.,	organismo	nacional
•	2011	Colaboración	con	el	IMCP	para	la	edición	del	libro	“Auditoría	de	estados
financieros	y	su	documentación
•	2011	a	la	fecha	Expositor	en	diferentes	colegios	de	contadores	públicos	de	las	siguientes
ponencias:	“SIPRED”,	“Documentación	de	auditoría	conforme	a	las	NIA”,	“El	uso	de	la
tecnología	en	auditoría”	y	“Muestreo	de	auditoría”
 
mailto:rafael@came.software
mailto:rafael.castaneda@legajo-vitual.com
http://came.software
Fernando	Holguín	Maillard
holguinf@parkerrandall.com.mx
Un	profesional	desde	1963,	colaborador	en	firmas	internacionales,	miembro	de	la	Comisión
de	Normas	de	Auditoría	y	Aseguramiento	(CONAA);	actualmente	es	consejero,	técnico	en
TI.	Miembro	de	la	Comisión	Editorial	del	IMCP	y	expresidente	de	la	misma.
Experiencia	profesional:
•	53	años	en	el	área	de	auditoría	externa	y	trabajos	de	“Due	Diligence”,	impuestos.
•	Fue	socio	de	Deloitte	(antes	Touche	Deloitte-Galaz	Carstens	Gómez	Morfín,	Chavero,
Yamazaki),	BDO	(antes	Crowe	Horwath-Castillo	Miranda),	KPMG,	BHR	Enterprise
Worldwide	Mexico	y	fue	gerente	de	Pw	(antes	Pricewaterhouse),	Baker	Tilly	México,
laborando	en	los	comités	técnicos	de	esas	firmas.	Ahora	es	socio	contacto	de	Parker
Randall	(firma	inglesa),	Parker	Randall	México,	S.C.	y	Holguín	Maillard	y	Asociados,
S.C.
•	Especialista	en	revisiones	de	calidad.
Trayectoria	profesional	y	educativa:
•	Contador	Público,	Certificado	General	y	en	la	Disciplina	de	Contabilidades	(NIF),
egresado	de	la	Escuela	Bancaria	y	Comercial,	estudios	de	Administración	y	Diplomado
en	Finanzas.
Institucional:
•	Participa	activamente	en	los	comités	de	trabajo	del	IMCP,	principalmente	en	la	CONAA	y
en	la	Comisión	Editorial,	participó	en	el	Comité	Ejecutivo	Nacional	(tesorero),	en	la
Comisión	de	la	Revista,	representante	de	México	ante	la	IFAC	Comisión	Internacional	de
Procedimientos	de	Auditoría,	Comisión	de	Principios	de	Contabilidad,	Comité	de
Gobierno	Corporativo	como	Presidente	del	Comité	de	Planeación	Estratégica	y	Riesgo	y
auditor	externo.
•	En	el	Colegio	de	Contadores	Públicos	de	México	formó	parte	del	Comité	Ejecutivo	como
Vicepresidente	de	Finanzas,	Control	y	Organización,	Educación	Continua	y	Asesor.
•	Actualmente,	es	miembro	de	la	Comisión	de	Normas	de	Información	Financiera,
Comisión	de	Apoyo	al	Ejercicio	Independiente	y	de	la	Comisión	Técnica	de	Calidad	del
Colegio	de	Contadores	Públicos	de	México.
Docencia:
•	Profesor	en	diversos	temas	de	auditoría,	en	la	Escuela	Bancaria	y	Comercial,	Universidad
mailto:holguinf@parkerrandall.com.mx
de	León	Guanajuato,	Universidad	Autónoma	de	Querétaro	y	Universidad	Anáhuac.
•	Instructor	en	las	diversas	firmas	que	ha	participado,	tanto	en	cursos	locales	como
internacionales,	conferencista	en	diversos	foros,	semanas	de	la	Contaduría	Pública,
colegios,	universidades,	etc.,	sobre	temas	de	auditoría,	entre	otros.
Editorial:
•	Ha	publicado	diversos	artículos	en	revistas	especializadas	del	mundo	de	los	negocios,
escribiendo	ininterrumpidamente	en	la	revista	Contaduría	Pública,	del	Instituto	Mexicano
de	Contadores	Públicos.
•	Coautor	de	diversas	obras	publicadas	por	el	IMCP.
 
Alejandro	López	Prado
escalexprado@gmail.com
Gerente	Senior	de	Auditoría,	con	un	amplio	sentido	práctico	y	analítico	para	tomar
decisiones;	cuenta	con	vasta	experiencia	en	entidades	públicas	listadas	en	la	BMV,	CKDes	y
fideicomisos	bursátiles.
Experiencia	profesional:
•	Contador	Público	Certificado	en	México	y	miembro	de	la	Comisión	de	Investigación	de
Información	Contable	del	Colegio	de	Contadores	Públicos	de	México,	A.C.	Cuenta	con
más	de	18	años	de	experiencia,	actualmente	es	Gerente	Senior	de	Auditoría	en	una	de	las
principales	firmas	de	auditoría	y	consultoría	del	país	y	del	mundo;	su	experiencia	es	en	las
áreas	de	auditoría,	fiscal,	contabilidad	general,	de	costos,	finanzas	y	presupuestos;
atendiendo	a	clientes	de	diversas	industrias	de	construcción,	infraestructura,	inmobiliarias,
hotelería,	aviación,	manufactureras	y	prestadoras	de	servicios.	En	su	trayectoria	se	ha
especializado	en	los	giros	relacionados	con	home	builders,	bienes	raíces,	infraestructura,
manufactura,	minería,	así	como	líneas	aéreas	de	pasajeros;	ha	participado	también	en
asesorías	y	auditorías	para	CKDes	fideicomisos	bursátiles,	FIBRA	E	y	cuenta	con	una
amplia	experiencia	en	compañías	públicas	listadas	en	la	Bolsa	Mexicana	de	Valores.
•	Conocimientos	sólidos	en	Normas	de	Información	Financiera	Mexicanas	y	sus
Interpretaciones	(NIF	e	INIF),	International	Financial	Reporting	Standards	(IFRS),
Financial	Accounting	Standard	Board	US	GAAP	(FASB)	y	Normas	Internacionales	de
Auditoría	(NIA),	para	Atestiguar	y	otros	trabajos	de	Revisión.
•	Estudio	y	evaluación	del	control	interno	para	organizaciones	del	sector	privado
(construcción	y	manufactura),	aplicación	de	SOX	en	compañías	públicas.
•	Trabajos	especiales:	a)	oferta	y	colocación	de	capital	e	instrumentos	de	deuda	en	México;
mailto:escalexprado@gmail.com
b)	estado	de	flujos	de	efectivo;	c)	estados	financieros	consolidados	o	combinados;	d)
información	financiera	a	fechas	intermedias;	e)	conversión	de	moneda	extranjera;	f)
impuestos	a	la	utilidad	(causados	y	diferidos);	g)	aplicación	de	procedimientos
convenidos;	h)	trabajos	de	atestiguamiento;	i)	revisión	de	información	financiera
intermedia	y	j)	fusiones	y	escisiones.
•	Participación	activa	como	instructor	de	cursos	a	clientes	y	no	clientes	de	la	firma.
Trayectoria	profesional	y	educativa:
•	Egresado	de	la	Escuela	Superior	de	Comercio	y	Administración	(ESCA),	Unidad	Santo
Tomás,	y	estudios	de	posgrado	en	Ciencias	de	la	Administración	de	Negocios	por	el
Instituto	Politécnico	Nacional.
Experiencia	docente:
•	Ha	sido	catedrático	en	la	ESCA	Santo	Tomás	del	Instituto	Politécnico	Nacional,	en	la
Universidad	Nacional	Autónoma	de	México	y	en	el	Colegio	Humanitas,	de	las	materias:
Fundamentos	de	Auditoría,	Auditoría	de	Estados	Financieros;	Contabilidad	de
Constructoras,	Prevención	y	Detección	de	Fraudes;	Finanzas	y	Administración
Financiera.
Alberto	Tejero	González
alberto.tejero@maakholding.com.mx
Gerente	Senior	de	la	firma	internacional	KPMG;	tuvo	práctica	independiente,	director
financiero	de	una	empresa	pública	líder	en	la	distribución	de	piedras	naturales	y	fachadas	de
aluminio	y	vidrio,	tiene	relaciones	con	accionistas	extranjeros,	normas	internaciones	de
auditoría	y	de	información	financiera,	conversiones	de	moneda	extranjera,	colocación	de
valores.	Miembro	de	la	Comisión	Editorial	del	IMCP	y	expresidente	de	la	misma.
Experiencia	profesional:
•	Director	de	Finanzas	en	compañías	que	buscan	institucionalizarse	como	una	opción	para
mejorar	su	contribución	a	los	accionistas,	incluso	cotizar	en	la	Bolsa	Mexicana	de	Valores
para	obtener	financiamiento	y	no	detener	su	crecimiento.
•	Experiencia	en	alinear	la	estrategia	de	negociopromoviendo	las	mejores	prácticas	en	la
administración,	por	medio	de	promover	prácticas	de	gobierno	corporativo	e	iniciativas
que	busquen	la	eficacia	y	eficiencias	con	la	mejora	en	los	procesos	de	negocio.
•	Experiencia	en	auditoría	de	estados	financieros	de	empresas	públicas	y	privadas	en	la
industria	manufacturera	y	farmacéutica	en	KPMG	durante	más	de	15	años.
•	Conocimientos	en	la	preparación	de	estados	financieros,	de	acuerdo	con	las	Normas	de
mailto:alberto.tejero@maakholding.com.mx
Información	Financiera	mexicanas	e	internacionales.
Trayectoria	profesional	y	educativa:
•	Contador	Público	por	la	Universidad	Nacional	Autónoma	de	México,	Certificado	por	el
Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos	(C.P.C.)	y	estudios	de	posgrado	en
Administración	de	Empresas	y	Finanzas	en	la	Escuela	Bancaria	y	Comercial.
•	Colaboración	con	el	CENEVAL	en	la	elaboración	y	revisión	de	reactivos	para	la
certificación	de	contadores	públicos.
Experiencia	docente:
•	Ha	participado	como	docente	en	el	Instituto	Tecnológico	Autónomo	de	México	(ITAM)
de	las	materias	de	Contraloría	y	Auditoría.
TESTIMONIALES
C.P.C.	Alfonso	Infante	Lozoya
Vicepresidente	de	Legislación	del	IMCP
Socio	retirado	de	PwC
Toda	mi	vida	de	casi	50	años	me	he	dedicado	a	mi	profesión,	desde	luego	a	mi	firma	y	luego
a	las	actividades	institucionales	en	el	IMCP	y	en	mi	CCPM.
Dentro	de	mis	principales	actividades,	por	decirlo	así,	mi	pasión	ha	sido	promover	el
desarrollo	profesional	del	individuo	a	través	de	cursos	de	capacitación,	he	ofrecido	pláticas	y
conferencias,	he	escrito	innumerables	artículos	y	el	libro	Primera	auditoría	en	industrias	y
comercios	para	el	desarrollo	profesional	de	nuestros	colegas.
En	el	IMCP	he	actuado	tres	veces,	como	Vicepresidente	de	Legislación,	Presidente	de	la
Comisión	de	Ética,	Presidente	del	Comité	de	Auditoría	y	en	el	CCPM	como	Presidente	del
Comité	de	Auditoría,	lo	anterior	por	muchos	años.
Lo	anterior	me	respalda	para	opinar	sobre	la	originalidad	de	este	libro	Auditoría	de	estados
financieros	y	su	documentación	que	tiene	una	orientación	definitiva	hacia	el	estudiante	y	el
profesor	de	auditoría,	aun	cuando	otros	colegas	con	experiencia	pueden	obtener	puntos	de
vista	que	les	ayuden	a	su	práctica,	por	otra	parte,	también	para	los	auditores	internos	es	de
utilidad	esta	obra	mediante	la	cual	pueden	conocer	cómo	se	desarrolla	una	auditoría	y	su
participación	activa	en	la	misma.
El	libro	es	original,	desde	la	primera	edición	en	2011	cuando	México	adoptó	las	Normas
Internacionales	de	Auditoría	(NIA),	después	de	un	largo	periodo	de	ocultación	y	discusión,
porque	ayudó	en	forma	importante	al	entendimiento	y	adopción	de	las	NIA	a	través	de	la
ilustración	de	una	auditoría	terminada	conforme	a	esas	normas,	además	de	que	incluyó	un
programa	digital	de	auditoría	para	el	manejo	del	juego	de	papeles	de	trabajo.
En	esta	segunda	edición	mejorada	se	vuelve	a	incluir	este	programa	digital,	también
actualizado,	con	diversas	aplicaciones	que	ayudan	a	preparar	la	documentación	en	los	medios
de	TI.
Por	tanto,	es	una	obra	que	será	un	activo	importante	para	incrementar	el	acervo	técnico	de
obras	del	IMCP	de	gran	apoyo	para	el	desarrollo	de	nuestra	querida	y	respetada	profesión.
∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣∣
C.P.C.	Rafael	García	Gómez
Presidente	de	la	Comisión	de	Normas	de	Auditoría
y	Aseguramiento	(CONAA)	del	IMCP
Socio	de	Auditoría	de	Deloitte
El	ejercicio	de	la	profesión	independiente	como	auditor	representa	en	la	actualidad	varios
retos,	entre	los	cuales	mantener	un	estándar	de	calidad,	de	acuerdo	con	lo	que	establece	la
norma	internacional	de	auditoría,	es	uno	que	tiene	que	ver	no	solo	con	el	cumplimiento	de	la
norma,	sino	con	la	generación	de	un	proceso	de	mejora	continua	dentro	de	las	organizaciones
o	prácticas	de	auditoría.	En	este	contexto,	la	publicación	Auditoría	de	estados	financieros	y
su	documentación	resulta	de	gran	utilidad	para	el	logro	de	este	objetivo.
En	esta	segunda	edición	se	incorporan	varios	elementos	interesantes	que	ayudan	a	entender
cómo	documentar	una	auditoría	observando	las	Normas	Internacionales	de	Auditoría	(NIA),
ahora	con	un	programa	de	computadora	que	replica	los	papeles	de	trabajo	que	se	imprimen
en	el	libro	y	se	encuentra	en	la	nube	con	una	serie	de	aplicaciones	para	la	selección	de
información,	recordando	que	la	documentación	eficiente	reduce	los	riesgos	de	auditoría,	que
es	uno	de	los	objetivos	que	los	autores	quieren	lograr	con	esta	publicación.
Resulta	de	especial	interés	el	documento	donde	se	hace	una	referencia	cruzada	de	los	papeles
de	trabajo	vs	las	NIA,	y	viceversa,	que	ilustra	de	una	forma	práctica	la	aplicación	de	la	norma
de	auditoría	en	los	papeles	de	trabajo.
Igualmente,	con	un	interés	especial	se	presentan	ejemplos	incluidos	de	documentación	que
una	firma	pequeña	o	mediana	puede	utilizar.
Reconozco	en	los	autores	sus	habilidades	técnicas	y	amplia	experiencia	que	les	ha	permitido
la	publicación	de	esta	obra.
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C.P.C.	Antonio	González	Rodríguez
Presidente	de	la	Comisión	Editorial	del	IMCP
Socio	de	impuestos	y	servicios	legales	de	Deloitte
Felicito	a	los	autores	por	esta	nueva	edición,	ya	que	la	obra	fue	bien	recibida	en	su	primera
edición	entre	el	público	profesional	interesado	en	los	procesos	de	la	auditoría	de	estados
financieros.
La	obra	está	encaminada	a	ser	una	guía	de	apoyo	para	llevar	a	cabo	los	análisis,	pruebas,
desarrollo	del	proceso	de	la	auditoría,	así	como	elementos	indispensables	para	proteger	el
riesgo	profesional.
En	este	sentido,	considero	que	el	lector	encontrará	una	nueva	herramienta	que	podrá	utilizar
para	la	aplicación	de	sus	conocimientos,	que	lo	apoyará	en	el	desarrollo	de	su	trabajo	y	será,
además,	una	obra	que	incrementará	el	acervo	técnico	de	nuestro	IMCP.
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C.P.C.	y	L.C.I.	Francisco	Javier	Macías	Valadez	Treviño
Expresidente	de	IMCP	(2010–2011)
Socio	jubilado	activo	de	Deloitte
En	el	año	2010,	después	de	una	serie	de	apreciaciones,	discusiones	y	resoluciones,	México	ya
había	aceptado	el	compromiso	de	adoptar	las	NIA	y	dejar	las	NAGA/Mex,	que
indudablemente	fueron	las	normas	de	la	Contaduría	Pública	organizada	desde	el	año	de	1955,
las	cuales	habían	sido	emitidas	por	la	CONPA,	que	ahora	es	la	CONAA,	resultando	así	la
globalización	de	nuestra	profesión.
En	aquella	ocasión,	como	Presidente	del	IMCP,	emití	mis	comentarios	sobre	la	primera
edición	del	libro	Auditoría	de	estados	financieros	y	su	documentación,	el	cual	consideré	que
era	un	complemento	importante	para	dar	a	conocer	el	impacto	de	este	transcendental	cambio,
el	de	un	nuevo	informe,	el	de	confirmar	nuestras	responsabilidades	de	independencia,	el	tener
conciencia	de	los	riesgos,	el	de	nuestro	juicio	profesional	y,	sobre	todo,	de	nuestro	innato
escepticismo,	además,	me	pareció	una	obra	oportuna	que	también	incluía	una	sección	técnica
ilustrada	con	diversos	tópicos	sobre	la	“nueva”	forma	de	observar	las	Normas	de	Auditoría	y
un	programa	especializado	de	auditoría.
Esta	edición	contiene	la	actualización	de	las	NIA,	la	sección	técnica	con	ejemplos	del	nuevo
informe	y	otras	características	que	ayudarán	a	comprender	la	auditoría	sobre	estas	bases,
estoy	seguro	de	que	también	será	un	éxito	por	la	oportunidad	de	su	publicación.
¡Enhorabuena	a	los	autores!
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C.P.C.	Leticia	Hervert	Sáenz	
Expresidenta	del	IMCP	(2015-2016)
En	una	de	mis	visitas,	como	presidenta	de	nuestro	IMCP,	a	las	sesiones	de	su	Comisión
Editorial,	entre	otros	muchos	aspectos,	se	discutía	la	necesidad	de	reimprimir	el	libro
Auditoría	de	estados	financieros	y	su	documentación	ya	que	la	primera	edición	tuvo	tres
reimpresiones	anuales,	así	como	la	necesidad	de	hacer	una	nueva	emisión	actualizada	con	las
NIA	en	vigor.
Al	conocer	los	planes	de	la	edición	de	esta	obra	(por	parte	de	dos	de	los	cinco	autores	que
eran	miembros	de	la	citada	Comisión	y	que	fueron	expresidentes	de	la	misma),	me	llamó	la
atención	que	el	libro	era	una	réplica	de	juego	de	papelesde	trabajo,	o	sea,	una
ejemplificación	de	la	documentación	de	una	auditoría	terminada	que	cumple	con	las	NIA,	su
forma	de	documentación,	un	informe	de	auditoría	como	resultado	del	trabajo	y	una	sección
teórica	sobre	los	principales	aspectos	de	la	auditoría,	como	la	planeación,	código	de	ética,
norma	de	calidad,	norma	de	revisión	de	control	de	calidad,	documentación,	técnicas	de
auditoría,	ejemplos	de	informe	del	auditor	independiente	de	acuerdo	a	la	nueva	serie	de	las
NIA	700.
También	me	interesó	el	proyecto	de	incluir	una	“dramatización”,	por	llamarla	así,	de	la
descripción	de	una	firma	teórica	-	ficticia,	de	cómo	está	compuesta,	sus	funciones,	servicios,
control	de	calidad,	socios,	oficinas,	representación	internacional,	etc.	donde	el	lector	que
inicia	su	práctica	se	sitúe	y	conozca	cómo	funciona	un	despacho.
Otra	cosa	que	atrajo	mi	atención	de	los	planes	de	editar	esta	obra	revisada	fue	que	la
ejemplificación	de	los	papeles	de	trabajo	era	también	sobre	una	entidad	hipotética	(llamada
Merka),	de	la	que	se	describen	sus	aspectos	principales,	organización,	operación,	naturaleza
del	negocio;	la	cual	es	una	distribuidora	de	mármoles	y	piedras	y	productos	de	la
construcción;	sobre	todo	lo	interesante	fue	que	se	trataría	de	una	plática	simulada	con	los
ejecutivos	con	el	fin	de	buscar	los	riesgos	de	fraudes	y	errores	y	de	la	reacción	de	la
auditoría.
En	forma	ingeniosa	esta	obra	tiene	una	sección	llamada	“GPS”	que	es	un	documento
referenciado	de	las	NIA	hacia	los	papeles	de	trabajo,	y	viceversa,	donde	se	puede	ver	cómo
se	documenta	una	norma	y	el	papel	de	trabajo	que	hace	referencia	a	la	misma.
La	obra	sigue	con	su	propósito	de	que	los	papeles	de	trabajo	se	encuentren	también	en	forma
electrónica	“cargados”	en	un	programa	digital	de	auditoría	que	facilita	el	manejo	de	la
documentación,	antes	era	en	un	CD	anexo	y	ahora	en	la	nube.
Ahí,	en	la	nube,	los	autores	subirían	también	algunas	presentaciones	en	PowerPoint	sobre
tópicos	técnicos	que	ayudan	al	aprendizaje	y	se	irían	incorporando	nuevas	presentaciones.
Desde	luego,	al	oír	estos	planes	di	mi	apoyo	completo	para	la	emisión	de	esta	obra	que	ahora
es	una	realidad,	está	terminada	y	dispuesta	al	público.
Es	un	libro	que	no	debe	faltar	al	alumno	en	apoyo	de	su	aprendizaje	de	lo	que	es	esta
prestigiada	tarea	de	hacer	una	auditoría	conforme	a	las	NIA	y	sobre	todo	con	el	énfasis	de
mantener	el	riesgo	a	su	más	bajo	nivel.
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C.P.C.	Gabriel	Llamas	Monjardín
Expresidente	de	la	CONAA
Socio	Director	de	BDO
En	2011	tuve	la	oportunidad	de	leer	la	obra	original	de	este	libro	sobre	la	Auditoría	de
estados	financieros	y	su	documentación,	en	el	momento	en	que	en	México	estábamos	en	el
proceso	de	adopción	de	las	Normas	Internacionales	de	Auditoría	(NIA)	y	la	Comisión	de
Normas	y	Procedimientos	de	Auditoría	del	Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos
(CONPA)	estaba	en	una	activa	promoción	de	estas	que	entraban	en	vigor	a	partir	de	2012.
Este	libro	vino	a	complementar	ese	esfuerzo	cuando	tuve	el	honor	de	ser	el	último	presidente
de	la	CONPA,	ahora	llamada	Comisión	de	Normas	de	Auditoría	y	Aseguramiento	(CONNA)
que	lidera	la	promoción	e	interpretación	de	las	NIA,	entre	otras	de	sus	muchas	funciones.
Considero	que	esta	nueva	obra,	revisada	y	actualizada,	facilita	al	lector	obtener	un	mayor
conocimiento	sobre	el	funcionamiento	de	una	firma	de	auditores,	así	como	del	proceso	de
ejecución	de	una	auditoría	en	una	compañía	específica.
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José	Luis	Salinas	Wood
Director	General
MAAK	ARCA	HOLDING
Esta	obra	será	de	gran	ayuda	no	solo	para	aquellos	que	inician	sus	prácticas	de	auditoría,	sino
también	para	aquellos	profesionales	y	académicos	que	buscan	consultar	un	excelente	libro	de
texto.
Uno	de	sus	autores,	Alberto	Tejero	González	es,	actualmente,	Director	de	Finanzas	de	Maak
Arca	Holding,	propiedad	del	fondo	de	inversión	de	capital	privado	Nexxus	Capital.	Nuestro
ejecutivo	hizo	su	práctica	de	auditoría	en	un	despacho	internacional	de	los	denominados
“cuatro	grandes”.	Ahí	adquirió	las	habilidades	necesarias	para	penetrar	en	las	entrañas
contables,	financieras	y	operativas	de	cualquier	negocio,	sin	importar	la	industria	en	la	que	se
opere.	El	verdadero	valor	agregado	de	un	auditor	radica	en	la	prevención,	detección	y
corrección	oportuna	de	los	distintos	procesos,	para	así	poder	evitar	fraudes	y	errores
significativos.	No	es	fácil	que	coexistan	en	una	misma	empresa	el	cumplimiento	óptimo	de
los	diversos	controles	de	acuerdo	a	la	normatividad	de	ley,	sin	embargo,	esto	es	condición
necesaria	y	suficiente	para	que	una	organización	tome	de	manera	sistemática	decisiones	de
negocio	acertadas.
De	este	modo,	este	autor	posee	también	experiencia	laboral	actuando	desde	“el	otro	lado”	de
la	mesa	de	negocios,	es	decir,	como	ejecutivo	de	distintas	empresas	que	constituyen	parte	de
la	clientela	de	las	empresas	auditoras;	por	ende,	conoce	lo	importante	que	es	cumplir	con	las
NIA	y,	sobre	todo,	sabe	qué	valor	agregado	debe	obtener	por	parte	de	un	proveedor-auditor.
El	libro	contiene	entonces	también	puntos	de	vista	interesantes	desde	esta	óptica.
Compromiso,	profesionalismo,	experiencia	y	simplicidad	se	ven	reflejados	en	esta	obra.
Espero	que	les	sea	de	gran	utilidad	como	a	nosotros	en	Maak	Arca	Holding.
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CA	Jason	Parker
Presidente	de	Parker	Randall	y	Founder
Conozco	a	uno	de	los	autores	desde	hace	muchos	años,	además	de	ser	mi	amigo,	es	mi	socio
y	representa	a	mi	firma	en	México.
La	primera	edición	de	este	libro	Auditoría	de	estados	financieros	y	su	documentación	se
realizó	en	2011,	un	año	antes	de	que	México	aceptara	la	completa	adopción	de	las	NIA	y,	en
consecuencia,	fue	una	herramienta	útil	para	comenzar	a	realizar	auditorías	de	acuerdo	con
esta	norma	internacional.
Uno	de	los	muchos	aspectos	importantes	del	este	libro	fue	que	también	incluyó	un	conjunto
completo	de	documentos	de	trabajo	y	la	documentación	se	integró	en	un	CD	incorporado	en
un	programa	de	auditoría.
Hoy	en	día	el	libro	se	actualiza	con	las	nuevas	NIA	(incluyendo	ejemplos	del	nuevo	informe
del	auditor	independiente),	se	incorporan	nuevos	autores,	el	CD	ya	no	se	utiliza,	pues	la
información	ahora	está	en	la	nube.	La	presentación	de	Power	Point	de	ciertos	aspectos
técnicos	que	apoyan	la	parte	teórica	del	libro	se	incluye	en	la	nube,	así	como	una
dramatización	que	describe	las	firmas	de	un	auditor	para	que	los	nuevos	estudiantes	lleguen	a
reconocer	cómo	está	organizada	una	firma,	sus	socios,	servicios	y	así	sucesivamente.
También	se	describe	una	entidad	ficticia	en	el	libro	que	muestra	el	detalle	de	su	organización,
control	interno	de	calidad,	etc.,	ya	que	tal	empresa	hipotética	es	la	base	para	desarrollar	la
auditoría	y	su	documentación	que	es	la	esencia	de	este	libro.
Estoy	seguro	de	que,	así	como	la	primera	edición	fue	reeditada	tres	veces,	esta	será	exitosa	y
espero	que	este	nuevo	libro	se	actualice	con	más	frecuencia.
Presentaré	este	libro	en	nuestra	próxima	Junta	Latinoamericana	para	que	sea	utilizado	como
una	herramienta	útil.
PRESENTACIÓN
Es	un	honor	tener	la	posibilidad	de	patrocinar	esta	obra,	Auditoría	de	estados	financieros	y	su
documentación,	por	la	calidad	y	experiencia	de	los	autores.	Consideramos	que	el	aprendizaje
es	por	referencia,	por	lo	que	este	ejercicio	ilustrado	de	una	auditoría	financiera	utilizando	las
NIA,	que	hace	énfasis	en	el	riesgo,	será	útil	para	estudiantes,	profesores,	auditores	que
empiezan	y	expertos.
La	primera	versión	impresa	de	esta	obra,	editada	en	2011,	hubiera	bastado	para	ilustrar	el
trabajo	de	auditoría;	sin	embargo,	hoy	en	día,	prácticamente	todos	los	auditores	usamos
computadoras	para	realizar	nuestro	trabajo	de	auditoría,	razón	por	la	cual	hemos	incluido	en
esta	obra,	la	versión	electrónica	de	los	papeles	de	trabajo	que	se	encuentra	en	la	nube.
Durante	más	de	20	años,	CAME®	ha	desarrollado	software	para	generar	y	almacenar	papeles
de	trabajo	de	auditoría	en	computadora.	Las	propias	Normas	de	Auditoría,en	su	definición
de	“Archivo	de	auditoría”,	indican	que	pueden	estar	“ya	sea	en	forma	física	o	electrónica”,	lo
cual	nos	da	la	posibilidad	de	tener	“legajos”	electrónicos	de	papeles	que	respaldan	el	trabajo
de	auditoría,	en	el	mismo	programa	donde	se	han	instalado	los	papeles	de	trabajo	de	esta
obra.
La	versión	electrónica	de	los	papeles	de	trabajo	se	encuentra	cargada	en	nuestro	sistema
Auditor®	Legajo-Virtual®,	el	cual	podrá	descargar	en	nuestra	página
http://imcp.camesoftware.com/	y	en	el	libro	se	encontrará	una	guía	de	instalación	del
software	que	también	lo	ayudará	en	el	manejo	del	mismo.	Además,	hemos	incluido	varios
videos	tutoriales	que	harán	más	fácil	el	proceso	de	revisión	y	utilización	de	los	papeles	de
trabajo	electrónicos	incluidos	en	Auditor®	Legajo-Virtual®.
Nuestro	agradecimiento	al	IMCP	por	permitirnos	patrocinar	esta	obra	y	participar	en	este
esfuerzo	que	ha	realizado,	sabemos	que	será	de	gran	utilidad	para	la	comunidad	contable	de
nuestro	país	y,	seguramente,	de	Latinoamérica.
C.P.C.	Rafael	Castañeda	Audiffred
Director	General
CAME®	–	Software	para	Firmas
PRÓLOGO
El	contenido	de	esta	obra	está	enfocado	en	el	riesgo	con	otro	ejemplo	y	nuevos	aspectos	de	la
vida	real	(valores	residuales,	componentes,	KAM,	etc.),	impuestos	diferidos,	beneficios
acumulados	y	revisión	de	TI;	la	parte	teórica	se	ha	actualizado	e	incluye	módulos	con	teoría,
un	GPS	para	“navegar”	entre	los	papeles	y	las	NIA;	el	programa	digital	para	el	manejo	de	la
documentación	ahora	está	en	la	nube	(no	hay	CD)	y	se	han	incluido	otros	asuntos	para
enriquecer	esta	edición.
Por	qué	escribimos	este	libro
Hace	unos	años,	cuando	México	estaba	por	adoptar	las	NIA	y	el	mundo	de	la	auditoría
cambiaba	radicalmente,	los	autores	de	esta	obra,	miembros	y	expresidentes	de	la	Comisión
Editorial	consideraron	hacer	una	práctica	tradicional	de	auditoría	que	cumpliera	con	los
objetivos	de	acatamiento	de	las	NIA,	haciendo	énfasis	en	los	riesgos.
Después	de	ciertas	investigaciones	sobre	la	idea	de	la	práctica	tradicional	donde	se	describen
situaciones,	se	anexan	documentos	y	narraciones,	se	asume	que	este	tipo	de	ejercicios	no	da
los	resultados	esperados,	pues	muchas	prácticas	no	se	terminan	o	se	hacen	mal,	no	se	tiene	la
guía	adecuada	y	consistente	y	se	desconoce	si	las	que	son	terminadas	se	hicieron	bien,	lo	cual
solo	causa	frustración.
Por	ello,	se	tomó	la	decisión	de	revisar	los	papeles	de	trabajo	del	año	anterior	para	que
sirvieran	de	guía,	de	cómo	lo	hicieron,	etc.;	y	se	elaboró	un	juego	de	papeles	de	trabajo	para
que	sirvieran	de	referencia	ilustrativa,	con	características	educativas;	luego	se	hizo	una
referencia	a	las	NIA	en	los	papeles	de	trabajo	y	de	esta	a	la	documentación	(GPS),	haciendo
énfasis,	en	todos	los	casos,	en	el	“enemigo	natural”	del	auditor:	los	riesgos;	sin	embargo,
considerando	que	el	individuo	que	leerá	este	libro	es	de	“naturaleza	tecnológica”,	además	del
papel	se	introdujeron	varias	secciones	en	un	programa	digital	de	auditoría	Sistema	Auditor®
Legajo	Virtual®	2017	Versión	IMCP,	al	cual	podrá	tener	acceso	conforme	al	instructivo	que
encontrará	al	final	del	libro.
Riesgo,	el	objetivo	de	este	libro
Este	libro	fue	ideado	con	el	objetivo	de	ofrecer	una	obra	sobre	el	enfoque	de	riesgo	de	una
auditoría	(servicios	de	aseguramiento,	como	ahora	se	nombra	a	este	trabajo	de	examen)	que
se	lleva	a	cabo	de	acuerdo	con	las	NIA	emitidas	por	el	IAASB,	las	cuales	fueron	adoptadas
por	el	IMCP	por	medio	de	la	CONAA,	a	partir	de	2012.
El	objetivo	es	encontrar	el	riesgo	de	la	existencia	de	errores	y	fraudes	que	hagan	que	las
aseveraciones	de	los	estados	financieros	resulten	falsas	y	que	el	usuario	tome	decisiones
equivocadas.
La	dirección	es	la	responsable	de	implantar	los	controles	internos	que	los	prevengan	y
detecten	y	la	función	del	auditor	es	determinar	los	riesgos,	evaluar	los	controles	internos,
probarlos	y	dar	su	dictamen	conforme	a	los	resultados.
Una	obra	peculiar
Esta	obra	es	única	con	IVA	(incluye	valor	agregado	integral),	pues	contiene	diversos
aspectos:
•	Incluye	un	informe	del	auditor,	de	acuerdo	con	las	nuevas	NIA	700	y	701,	es	decir,	un
informe	completo	del	auditor	independiente	como	resultado	de	su	auditoría,	su	dictamen
con	un	KAM,	estados	financieros	y	sus	notas.
•	Contiene	un	legajo	de	documentación	de	los	papeles	de	trabajo	de	una	auditoría	conforme
a	las	NIA,	tanto	en	papel	como	en	versión	digital,	cargados	en	un	programa	de	auditoría
para	su	consulta,	por	lo	cual	esta	obra	cumple	con	la	expectativa	de	los	aficionados	a	la
tecnología,	que	están	acostumbrados	a	ver	la	información	en	la	computadora	o	tableta.
•	El	ejercicio	se	refiere	a	una	empresa,	Merka,	que	desea	vender	sus	acciones	en	el
mercado	mexicano	y	ha	iniciado	su	inscripción	en	la	CNBV;	su	giro	consiste	en	distribuir
todo	tipo	de	mármoles	y	granito	con	operaciones	relativamente	no	complejas,	compras	al
extranjero,	ventas	a	constructoras	y	al	menudeo,	haciendo	referencia	a	los	principales
pasos	que	el	auditor	debe	llevar	a	cabo	(investigación	de	riesgos,	contratación),
planeación,	control	interno,	pruebas	de	cumplimiento,	sustantivas,	análisis	financiero,
confirmaciones,	informes,	congruencia	de	la	información	entregada	a	la	bolsa,	etcétera.
•	Este	mismo	legajo	se	encuentra	documentado	digitalmente	en	un	programa	de	auditoría
que	realiza	diversos	trabajos	automatizados	como	la	elaboración	de	sumarias,	análisis,
control	de	ajustes	y	reclasificaciones,	informes,	integraciones	de	cuentas,	archivo	de	la
documentación	(confirmaciones,	correspondencia,	modelos	de	programas,	salvaguardas,
contratación,	muestreo),	referencias	a	las	NIA	y	NIF,	entre	otras	actividades
computarizadas.
•	La	obra	explica	la	correlación	entre	las	NIA	y	la	documentación	llamada	GPS	para	que	el
interesado	pueda	“navegar”	entre	uno	y	otro.	Esto	permite	ver	cómo	se	documenta	el
cumplimiento	de	una	NIA	referenciada	con	la	documentación;	así	como	conocer	el	porqué
de	la	elaboración	de	un	documento	que	se	deriva	de	la	NIA.
•	Incluye	una	sección	teórica	de	los	principales	aspectos	que	cubren	una	auditoría:	la	NIA
(ver	índice),	descripciones	resumidas	del	Código	de	Ética,	Normas	de	Calidad,
escepticismo,	administración	del	trabajo,	normas	de	documentación,	planeación,
importancia	relativa,	control	interno,	técnicas	de	auditoría,	fraudes	y	errores,	el	“nuevo”
dictamen	(informe	del	auditor)	con	varios	ejemplos	de	dictamen	sin	modificaciones,
opinión	desfavorable	(negativa)	o	denegada	(abstenciones),	que	incluye	ejemplos	de
situaciones	de	negocio	en	marcha	(en	funcionamiento)	y	de	párrafos	de	énfasis	y	otros
asuntos.
•	También	contiene	una	descripción	de	una	firma	típica	mexicana,	una	PYME	llamada,
hipotéticamente,	CCCHT,	para	que	el	individuo	se	identifique	con	la	organización,	su
estructura,	servicios,	personal.
El	propósito	de	esta	sección	es	darle	una	ambientación	a	la	obra.	Es	una	ilustración
hipotética	sacada	de	la	imaginación	de	los	autores	para	reseñar	lo	que	sucede	en	la	vida
real	del	auditor	al	ingresar	a	trabajar	a	CCCHT	y	al	realizar	la	documentación	de	una
auditoría	conforme	a	las	NIA	y	manejar	los	riesgos;	se	describe	una	firma	típica	de
Contadores	Públicos,	su	organización,	personal.
•	Los	autores	del	libro	han	procurado	que	su	contenido	signifique	una	importante
aportación	a	la	enseñanza	y	al	ejercicio	profesional	de	la	auditoría	de	estados	financieros,
cuidando	la	calidad	de	la	redacción,	para	que	sea	comprensible	para	todos	los	lectores.
Para	los	interesados	en	conocer	los	servicios	de	aseguramiento
•	Estudiantes:	Apoyo	fundamental	para	la	enseñanza	de	la	auditoría	de	estados	financieros
en	las	universidades	en	donde	se	imparte	la	materia	dentro	del	programa	de	la	carrera	de
Contador	Público	(o	la	denominación	equivalente).
•	Profesores:	Constituye	una	obra	básica	de	referencia	y	consulta	para	llevar	al	cabo	sus
clases	y	demostrar	en	forma	práctica,	por	medio	de	los	legajos,	cómo	se	practica	la
auditoría.
•	Firmas	(desarrollo	profesional):	Es	una	guía	para	el	entrenamiento	del	personal	de	los
despachos	de	Contadores	Públicos	que	ejercen	la	práctica	de	auditoría,así	como	una
plataforma	para	que	estos	despachos,	particularmente	aquellos	calificados	como	medianos
y	pequeños,	puedan	elaborar	sus	manuales	de	políticas	y	procedimientos	para	la
administración	de	los	trabajos	de	auditoría	y	establecer	sus	normas	de	control	de	calidad,
que	son	instrumentos	indispensables	para	proteger	el	riesgo	profesional.
•	Preparadores	de	información	financiera:	Al	responsable	de	producir	información
financiera	que	cumpla	con	las	NIF	lo	ayudará	a	conocer	la	actividad	de	su	auditor	y	el
porqué	le	solicita	información,	así	como	el	alcance	y	la	coordinación	de	esfuerzos.
•	Otros:	Auditores	internos:	también	es	una	guía	útil	para	estructurar	su	trabajo	de	análisis,
pruebas,	evidencia,	archivo	de	la	documentación	para	los	empresarios,	banqueros,
inversionistas,	entre	otros.	Encontrarán	puntos	de	vista	interesantes	para	que	conozcan	la
actividad	del	auditor,	hasta	dónde	llega	su	responsabilidad,	su	manera	de	trabajar,	la
documentación	de	las	evidencias	tomadas,	la	normatividad	y	las	comunicaciones.
¿Cómo	leer	este	libro?
Es	una	actividad	dinámica,	no	necesariamente	secuencial,	pero	a	continuación	se	exhibe	una
guía:
•	Primero:	Revise	lo	que	es	la	descripción	de	una	firma,	según	su	experiencia,	para
identificarse	con	su	contenido	y	sus	actividades.
Es	importante	señalar	que	el	lector,	al	estudiar	la	práctica,	actuará	como	encargado,
revisando	el	análisis	que	fue	preparado	por	un	junior;	como	encargado,	reportando	a	un
gerente	y,	a	su	vez,	juzgando	el	trabajo	de	su	senior;	como	socio,	administrando	el
trabajo,	discutiendo	con	su	“equipo”	los	resultados,	las	conclusiones,	el	cumplimiento	de
los	programas	que	están	relacionados	con	las	NIA	y	con	los	papeles	de	trabajo
(documentación),	coordinando	las	conclusiones	de	los	revisores	de	calidad,	de	tecnología,
fiscal,	etcétera.
•	Segundo:	Inicie	por	la	primera	página	del	legajo,	puede	ser	en	papel,	pero
preferentemente	en	forma	digital.	Cuestione	siempre	porqué	se	hizo,	los	motivos	y	el
soporte.
•	Tercero:	La	planeación	debe	ser	el	documento	central	de	atención,	es	el	eje	donde	se
plasman	los	resultados	de	la	investigación	del	cliente	(que	es	normativa),	los	riesgos
localizados	y	la	posibilidad	de	otros	(estos	pueden	provocar,	recordar,	errores	y	fraudes),
de	ahí	se	plasman	los	procedimientos	de	auditoría	(cumplimiento	y	sustantivos),	evalúan
los	resultados	y	los	posibles	efectos	en	la	opinión.
La	planeación	es	dinámica	y	la	elabora	todo	el	equipo	de	auditoría,	desde	ayudantes,
encargados,	gerentes,	socios,	especialista	fiscal,	en	tecnología,	de	riesgo.
Revíselo	constantemente,	no	es	un	paso	más,	sino	que	tiene	que	regresar	a	revisarlo,
entenderlo	y	hasta	criticarlo.
•	Cuarto:	Dependiendo	del	tema,	búsquelo	en	la	sección	teórica	de	este	libro	(u	otras
fuentes)	para	que	encuentre	el	soporte	doctrinal	y	las	explicaciones	del	caso.
•	Quinto:	Consulte	siempre	las	NIA	y	NIF	para	obtener	el	fundamento	de	cualquier
decisión.
La	calidad	de	la	profesión
Una	de	las	misiones	del	IMCP	y	de	su	Comisión	Editorial	es	cumplir	con	las	expectativas	del
público;	por	tanto,	creemos	vehementemente	que	los	autores	pusimos	lo	mejor	de	nuestra
experiencia,	motivación,	compromiso	social	y	profesional	para	cumplir	con	las	expectativas
del	lector	respecto	a	sus	propósitos	de	estudio.	No	obstante,	advertimos	que	esta	obra	no	es
normativa.
El	IMCP	se	deslinda	de	los	trabajos	de	los	autores,	es	decir,	el	seguimiento	de	esta	práctica	es
responsabilidad	inicial	de	los	autores	y	la	final	del	lector,	ya	que	se	trata	solo	de	una	guía	que
no	necesariamente	implica	haber	cumplido	con	todas	las	NIA.
La	obra	cubre	únicamente	los	aspectos	básicos	de	una	auditoría	y	las	ilustraciones	son
enunciativas,	considerando	que	pueden	existir	otras	formas	de	documentación.	No	incluye
todos	los	procedimientos	ni	aspectos	del	orden	fiscal,	laboral	o	legal.
ABREVIATURAS
ACA Asuntos	Clave	de	Auditoría	(ver	CAC	y	KAM).
ACL
Audit	Compilation	Language.	Lenguaje	de	compilación	–
de	datos	–	para	la	auditoría.	Empresa	que	vende	este
software.
ACS Auditing	Codification	Standars.	Codificación	de	Normasde	Auditoría	(emitidas	por	el	AICP	en	los	EE.UU.).
AGAFF Administración	General	de	Auditoría	Fiscal	Federal.
AICPA American	Institute	of	Certified	Public	Accountants.Instituto	Americano	de	Contadores	Públicos	Certificados.
ANFECA Asociación	Nacional	de	Facultades	y	Escuelas	deContaduría	Pública	y	Administración.
APB
Accounting	Principies	Board.	Consejo	de	Principios
Contables.	En	su	momento	rigió	los	PCGA	en	los
EE.UU.,	algunos	conceptos	son	válidos	aún.	Fue
sustituido	por	el	FASB.
ASC
Accounting	Standards	Codification.	Codificación	de
Normas	de	Contabilidad	(emitidas	por	el	FASB	en	los
EE.UU.).
BMV Bolsa	Mexicana	de	Valores.
CA Contador	Certificado	en	Reino	Unido	(por	su	abreviaturaen	inglés).
CAC Comisión	Administradora	de	Calidad	(del	IMCP).
CACECA Consejo	de	Acreditación	en	la	Enseñanza	de	laContaduría	y	Administración.
CAM Critical	Audit	Matters.	Asuntos	Críticos	de	Auditoría(como	los	intenta	definir	el	PCAOB).
CCA Cuestiones	Clave	de	Auditoría	(ver	ACA	y	KAM).
CCCHT Nombre	ficticio	de	una	firma	de	Contadores	Públicosusado	en	la	descripción	de	la	práctica	de	auditoría.
CCPM
Colegio	de	Contadores	Públicos	de	México,	A.C.
(colegiado	al	IMCP).
CDMX Ciudad	de	México.
CEAV Acrónimo	de	Completitud,	Existencia,	Exactitud,Valuación.
CEN Comité	Ejecutivo	Nacional	del	IMCP.
CEP Código	de	Ética	Profesional	(del	IMCP).
CICA
Institute	for	Internal	Controls.	Instituto	de	Controles
Internos.	Institución	que	señala	las	mejores	prácticas	de
control	interno.
CICA	también	significa:	Certified	Internal	Controls
Auditor.	Auditor	Certificado	en	Controles	Internos.	Su
función	es	sobre	TI,	en	EE.UU.
CINIF Consejo	Mexicano	de	Normas	de	Información	Financiera.
CISA
Certified	Information	Systems	Auditor.	Certificación	de
Auditor	de	Sistemas	de	Información.	Principal
Certificación	de	ISACA.
CNBV Comisión	Nacional	Bancaria	y	de	Valores.
COBIT
Control	Objectives	for	Information	and	related
Technology.	Objetivos	de	Control	para	Información	y
Tecnologías	Relacionadas	(en	EE.UU.).	Una	guía	de	las
mejores	prácticas	de	control	interno).
COI	Aspel Programa	de	contabilidad	en	TI.
CONAA Comisión	de	Normas	de	Auditoría	y	Aseguramiento	(delIMCP).
CONPA Comisión	de	Normas	y	Procedimientos	de	Auditoría	(delIMCP,	ahora	CONAA).
COSO
Committee	of	Sponsoring	Organizations	of	the	Treadway
Commission.	Comité	de	Organizaciones	Patrocinadoras
de	la	Comisión	Treadway,	en	EE.UU.
C.P. Contador	Público.
CPA Comisión	de	Pronunciamiento	de	Auditoría	(despuésCONPA	y	luego	CONAA).
C.P.C. Contador	Público	Certificado.
CPC Comisión	de	Principios	de	Contabilidad	(originalmentedel	IMCP,	sustituida	por	el	CINIF).
CPM Critical	Path	Method.	Método	de	la	Ruta	Crítica.
CRM
Customer	Relationship	Management.	Administración	de
las	Relaciones	con	los	Clientes.	Sistema	digital	para	el
control	y	seguimiento	de	clientes	actuales	y	potenciales.
CTC Comisiones	Técnicas	de	Calidad	(del	IMCP).
CUC Certificado	Único	Profesional	(del	IMCP).
DPC Desarrollo	Profesional	Continuo	(antes	EducaciónProfesional	Continua	[EPC]	del	IMCP).
EE.UU. Estados	Unidos	de	América.
EF Estados	financieros.
ERP
Enterprise	Resource	Planning.	Planificación	de	recursos
empresariales.	Es	un	sistema	de	TI	generalizado	para
mantener	la	contabilidad,	sus	registros,	análisis,	hay
infinidad	de	estos	productos	para	todo	tipo	de	entidades	e
industrias,	independientemente	de	sus	volúmenes.
FASB
Financial	Accounting	Standards	Board.	Consejo	de
Normas	de	Contabilidad	Financiera,	organismo	autónomo
de	los	EE.UU.	Anteriormente,	estas	normas	eran	emitidas
por	el	IACP	y	eran	los	GAAP.
FIFA Federation	International	of	Football	Association.Federación	Internacional	de	Fútbol	Asociación.
GPS
Global	Positioning	System.	Sistema	de	Posicionamiento
Global.	Sistema	americano	de	navegación	y	localización
mediante	satélites.	Palabra	usada	en	este	libro	para
“navegar”	por	las	NIA	con	papeles	de	trabajo.
GREAT
Group	Review	Evaluation	Auditing	Task.	Grupo	de	tareasde	revisión	y	evaluación	de	auditoría.	Nombre	hipotético
del	grupo	revisor	de	calidad	de	la	firma	CCCHT	usada	en
la	descripción	de	la	práctica	de	auditoría	de	este	libro.
HACKER
Término	que	concierne	principalmente	a	entradas	remotas
no	autorizadas	por	medio	de	redes	de	comunicación	como
Internet	(black	hat	-sombrero	negro-).	Pero	también
incluye	a	aquellos	que	depuran	y	arreglan	errores	en	los
sistemas	(white	hat	-sombrero	blanco-)	y	a	los	de	moral
ambigua	(grey	hat	-sombrero	gris-).
IAASB
International	Auditing	and	Assurance	Standards	Board.
Consejo	Internacional	de	Normas	de	Auditoría	y
Aseguramiento,	del	IFAC	(antes	IAASC).
IAASC
International	Auditing	and	Assurance	Committe.	Comité
Internacional	de	Normas	de	Auditoría	y	Aseguramiento.
Cambió	su	nombre	y	funciones	por	el	IAASB	del	IFAC).
IAB
International	Accounting	Bulletin.	Boletín	Internacional
de	Contabilidad,	en	UK,	especializada	en	artículos	y
eventos	de	las	principales	firmas	y	en	elaborar	una
estadística	de	ingresos,	personal,	departamentos	por
países	e	internacional.
IACP Institute	of	Public	Accountants.	Instituto	Americano	deC.P.,	en	los	EE.UU.
IAS International	Auditing	Standards.	Normas	Internacionalesde	Auditoría,	del	IFAC.
IASB International	Accounting	Standards	Board.	Comité	deNormas	Internacionales	de	Contabilidad,	del	IFAC.
IDEA Nombre	de	una	empresa	que	vende	data	analysissoftware.
IESBA
The	International	Ethics	Standards	Board	for
Accountants.	Consejo	de	Normas	Internacionales	de	Ética
para	Contadores	(comité	independiente	que	emite	normas
o	estándares	de	ética	publicados	en	el	“Code	of	Ethics	for
Professional	Accountants”,	Código	de	Ética	para
Profesionales	de	la	Contaduría).
IFAC International	Federation	of	Accountants.	FederaciónInternacional	de	Contadores.
IFRS
International	Financial	Reporting	Standards.	Normas
internacionales	de	Información	Financiera	(NIIF	en
español)	como	las	denomina	el	IASB,	del	IFAC.
IMCP Instituto	Mexicano	de	Contadores	Públicos,	A.C.
IMSS Instituto	Mexicano	del	Seguro	Social.
INFONAVIT Instituto	del	Fondo	Nacional	de	la	Vivienda	para	losTrabajadores.
IPO Input	(entrada),	Proceso,	Output	(salida),	en	sistemas	TI.
IRCA Acrónimo	de	Importante	más	Riesgo	menos	Control	igualAuditoría.
ISACA
Acrónimo	de	Information	Systems	Audit	and	Control
Association,	Asociación	de	Auditoría	y	Control	de
Sistemas	de	Información.
ISO
Norma	de	calidad	internacional	(revisiones
especializadas,	un	conjunto	de	normas	sobre	calidad	y
gestión	de	calidad,	establecidas	por	la	International
Organization	for	Standardization	(Organización
Internacional	de	Normalización,	ISO,	por	sus	siglas	en
inglés).	Se	pueden	aplicar	en	cualquier	tipo	de
organización	o	actividad	orientada	a	la	producción	de
bienes	o	servicios.	Las	normas	recogen	tanto	el	contenido
mínimo	como	las	guías	y	herramientas	específicas	de
implantación	como	los	métodos	de	auditoría.	Juzgan	si	las
prácticas	de	control	se	han	aplicado	consistentemente	por
periodos	relativamente	largos.
ISQC	1
International	Standard	on	Quality	Control	1.	Norma
Internacional	de	Control	de	Calidad	1.	En	México	es	el
equivalente	a	NCC:	“Control	de	Calidad	para	Firmas	que
Desempeñan	Auditorías	y	Revisiones	de	Estados
Financieros	y	otros	Trabajos	para	Atestiguar	y	Servicios
Relacionados”.
ISR Impuesto	sobre	la	Renta.
IVA Incluye	valor	agregado	integral	(acrónimo	solo	para	estelibro).
IVA Impuesto	al	Valor	Agregado.
KAM Key	Auditing	Matter.	Asuntos	clave	de	Auditoría,	comolo	define	la	NIA	701	(ver	ACA	y	CCA).
NAGA Normas	de	Auditoría	Generalmente	Aceptadas	(ahora	sedenominan	NIA).
NAT Normas	para	Atestiguar	(del	IMCP).
NCC Normas	de	Control	de	Calidad	(del	IMCP).
NDPC Norma	de	Desarrollo	Profesional	Continuo.
NIA Normas	Internacionales	de	Auditoría	(ver	IAS	en	inglés).
NIF Normas	de	Información	Financiera	(emitidas	por	elCINIF	-	México).
NIIF
Normas	Internacionales	de	Información	Financiera
(emitidas	por	el	IASB	del	IFAC).	IFRS	por	sus	siglas	en
inglés.
NR Normas	de	Revisión	(del	IMCP).
NRCC Norma	de	Revisión	de	Control	de	Calidad	(del	IMCP).
ORACLE Es	una	empresa,	una	marca,	que	ofrece	servicios	de	TInube,	plataformas,	productos	de	ingeniería.
PCAOB
Public	Company	Accounting	Oversight	Board.	Consejo
de	Vigilancia	de	la	Contabilidad	de	Empresas	Públicas,	en
EE.UU.	originado	por	el	SOX.
PCGA Principios	de	Contabilidad	Generalmente	Aceptados	(estetérmino	fue	sustituido	por	NIF).
PERT
Program	(or	project)	Evaluation	and	Review	Technique.
Técnica	de	Evaluación	y	Revisión	del	programa	o
proyecto.
PP Power	Point	(programa	de	presentaciones).
PTU Participación	de	los	Trabajadores	en	las	Utilidades.
PYME Pequeñas	y	Medianas	Empresas.
REEA Acrónimo	de	Rutina,	Estimaciones,	Extraordinarias	yAuditoría.
RU Reino	Unido	(del	United	Kindom	–	Inglaterra).
S.A.B.	de
C.V. Sociedad	Anónima	Bursátil	de	Capital	Variable.
SAP
Systems	Applications	and	Products.	Sistemas,
Aplicaciones	y	Productos	en	el	procesamiento	de	datos.
Es	una	marca	específica	de	un	ERP	de	origen	alemán.
SAT Servicio	de	Administración	Tributaria.
SEC
Securities	and	Exchange	Commission.	Comisión
Nacional	del	Mercado	de	Valores.	Institución
independiente	del	gobierno	de	Estados	Unidos	encargada
de	vigilar	el	cumplimiento	de	las	leyes	federales	del
mercado	de	valores,	la	regulación	de	las	bolsas	de	valores
y	el	mercado	de	opciones	de	Estados	Unidos.
SEP Secretaría	de	Educación	Pública.
SFP Secretaría	de	la	Función	Pública.
SMP Small	and	Medium	Practices.	Prácticas	pequeñas	ymedianas.	Comité	del	IFAC	en	apoyo	a	las	PYME.
SOX Ley	Sarbanes	Oxley.
TAAC Técnicas	de	Auditoría	Auxiliadas	con	el	Computador.
TI Information	Technology.	Tecnología	de	la	Información(antes	PED,	Proceso	Electrónico	de	Datos).
TLCAN Tratado	de	Libre	Comercio	de	América	del	Norte.
US	GAAP
United	States	Generally	Accepted	Accounting	Principles.
Principios	de	Contabilidad	Generalmente	Aceptados	(en
Estados	Unidos);	en	México	PCGA.
USB Universal	Serial	Bus.	Bus	de	Serie	Universal.	MemoriaUniversal	–	un	dispositivo	móvil.
Esta	sección	teórica	está	dirigida	al	descubrimiento	de	riesgos	que	ocasionan	errores	y
fraudes	que	pueden	afectar	las	aseveraciones	de	los	estados	financieros	(saldos,	transacciones
y	revelaciones),	que	sean	equivocados	y	conduzcan	a	la	toma	de	decisiones	erróneas	por
parte	de	los	usuarios.
1.1	Mundo	de	los	riesgos
Riesgos:
•	Posibilidad	de	que	se	produzca	un	contratiempo	o	una	desgracia,	de
que	alguien	o	algo	sufran	perjuicio	o	daño.
•	Contingencia	o	proximidad	de	un	daño.
•	Una	medida	de	la	magnitud	de	los	daños	frente	a	una	posible
situación	peligrosa.
•	Se	mide	asumiendo	una	determinada	vulnerabilidad	frente	a	cada	tipo
de	peligro.
•	Amenaza,	sinónimo	de	peligro,	accidente.
Un	auditor	indica	en	su	informe	que	hizo	su	examen	de	los	estados	financieros,	de	acuerdo
con	las	NIA;	da	su	opinión	de	que	estos	están	razonablemente	presentados,	conforme	las	NIF
y,	también,	manifiesta	en	un	párrafo	sobre	su	responsabilidad	en	la	auditoría	que	los	estados
financieros	están	libres	de	errores	y	fraudes	importantes.
Aun	cuando	desde	hace	casi	100	años,	el	sentido	es	el	mismo	en	el	dicho	del	auditor,	de	que
los	estados	financieros	no	contienen	errores	y	fraudes	importantes	(de	otra	manera	los
hubiera	descubierto);	desde	el	año	2012.
El	auditor	está	más	consciente	de	su	responsabilidad,	de	los	riesgos	de	localizar	errores	y
fraudes	al	emitir	su	informe,	de	que	no	es	cuestión	de	aumentar	el	trabajo,	puesto	que
siempre	ha	sido	dirigido	a	tal	localización	(se	aclara	que	dentro	de	los	errores	se	incluían	los
efectos	de	los	fraudes),	pero	ahora	el	objetivo	de	una	auditoría	es	asegurar:	aseveraciones	de
los	estados	financieros	(saldos,	resultados	y	revelaciones);	que	no	existan	riesgos	para	que	los
estados	financieros	estén	presentados	razonablemente	y	que	estén	libres	de	“errores	y	fraudes
importantes”.
El	concepto	de	la	importancia	de	“errores	y	fraudes”	es	subjetivo	(ya	que	la	calificación	de
“importancia”	depende	de	quien	ponga	parámetros	y	los	juzgue),	pero	de	no	ser	descubiertos,
corregidos,	reveladoso	impactados	en	la	opinión,	el	usuario	puede	tomar	una	decisión
equivocada	importante	y,	en	consecuencia,	ocasionar	demandas.
El	riesgo	está	presente	aun	cuando	no	se	vea;	“pero	lo	difícil	se	hace	fácil”,	cuando	el	auditor
está	consciente	de	que	tiene	el	riesgo	de	que	las	aseveraciones	de	los	estados	financieros
(saldos,	resultados/actividades,	revelaciones)	auditadas	contengan	errores	y	fraudes
importantes	no	detectados	y	que	afecten	la	decisión	de	los	usuarios	en	los	informes	de
auditoría.
1.2	Riesgos	en	la	auditoría
A	manera	de	recordatorio:
•	Riesgo	inherente	(implícito)	derivado	de	la	misma	aseveración	de	los	estados	financieros
(saldos,	movimientos,	revelaciones),	pues	no	son	los	mismos	riesgos	en	un	edificio	que	en
cuentas	por	cobrar,	inventarios,	impuestos	diferidos,	etcétera.
•	Riesgo	de	que	los	controles	no	funcionen,	a	pesar	de	que	la	Administración/Dirección
sea	la	responsable	de	implantar	los	controles	diseñados	para	descubrir	errores	y	fraudes	en
operaciones	rutinarias,	extraordinarias	y	en	el	cálculo	de	las	estimaciones	y	de	vigilar	que
estos	“cumplan”	con	su	cometido.	De	esta	manera,	el	auditor	detecta	los	controles,	los
evalúa	y	los	prueba:
–	Controles	del	ambiente,	es	el	principal	control	circundante,	el	más	importante,	el
Tune	On	The	Top,	la	dirección,	es	la	tradición	y	cultura,	que	al	final	es	el	mejor	control,
la	disciplina,	el	orden,	la	adhesión	a	las	políticas,	el	cuidado	de	los	activos,	las	personas
involucradas	(personal,	proveedores,	clientes,	la	competencia,	etc.),	que	va	desde	la
actitud	de	la	administración	hasta	el	cumplimiento	de	los	controles	establecidos	y	con
énfasis	en	los	valores	éticos	del	personal	y	de	la	organización,	pasando	por	una
estructura	de	distribución	de	responsabilidades	relacionada	con	el	volumen	y	la
complejidad	de	las	actividades	y	operaciones	de	la	entidad,	terminando	en	adecuados
procesos	tendientes	a	la	evaluación	y	administración	de	los	riesgos	del	negocio.
El	ambiente	de	control	incluye	las	funciones	del	gobierno	corporativo	y	de	la
administración	de	una	entidad,	su	conciencia	y	acciones	respecto	del	control	interno	y
su	importancia	para	dicha	entidad.
En	otras	palabras,	es	la	cultura	y	tradición	de	una	empresa	en	cuanto	a	su	responsabilidad
de	mantener	un	negocio	efectivo	y	eficiente,	y	esto	también	es	un	control	sujeto	a
evaluación.
–	Controles	sistemas	de	Tecnología	de	Información	y	Comunicación	(TI).	Responden
a	los	sistemas	contables	hasta	la	producción	de	la	información	requerida	para
administrar	el	negocio	e	informar	a	terceros,	lo	cual	debe	comprender	la	incorporación
constante	de	las	nuevas	normas	de	información	financiera,	procesando	solamente
transacciones	reales	en	el	periodo	contable	que	corresponda;	enfatizando	que	los
sistemas	TI	pueden	ser	un	apoyo,	pero	también	una	amenaza.
–	Control	de	los	procedimientos.	Son	políticas	y	lineamientos	establecidos	por	la
administración	de	una	entidad	con	el	objetivo	de	proteger	sus	activos	y	de	asegurar	que
los	procesos	internos	estén	libres	de	errores,	en	especial	el	proceso	contable,	dirigido	a
proporcionar	información	confiable	para	la	toma	de	decisiones,	tanto	de	la
administración	como	de	terceros	interesados.	Los	procedimientos	de	control	se	dividen
en	controles	preventivos	o	detectores:
+	Controles	que	“prevengan”	errores	y	fraudes.	Estos	se	instalan	y	funcionan	en	forma
automática	al	negocio,	son	de	naturaleza	rutinaria,	normalmente	automatizados;	por
ejemplo:	registro	de	ventas,	inclusión	de	precios,	IVA,	emisión	de	cheques	con
beneficiaros	autorizados,	etc.	El	auditor	verifica	estos	controles	con	pruebas	de
cumplimiento.
+	Controles	que	“detecten”	(controles	de	vigilancia).	Se	implementan	según	las
circunstancias	y	son	revisiones	directas	–auditorías	internas,	externas,
especializadas–,	análisis	financieros,	reportes	de	excepción,	etc.	El	auditor	verifica
estos	controles	mediante	pruebas	sustantivas.
+	Controles	“correctivos”	para	que	no	vuelva	a	suceder,	si	los	controles	anteriores
fallan.	Una	vez	que	se	descubre	una	falla	se	corrige	y	se	implementa	un	nuevo
control,	ya	sea	preventivo	o	detectivo,	a	veces,	esta	implementación	debe	hacerse
con	la	oportunidad	debida.
•	Riesgo	de	que	los	auditores	no	los	descubran	(aun	cuando	diseñen	sus	procedimientos
para	descubrir	errores	y	fraudes	importantes),	debido	a	diversas	circunstancias	y	en
consecuencia	emitan	una	opinión	equivocada	que	afecte	las	decisiones	de	los	usuarios.
Los	controles	dan	una	seguridad	relativa,	pero	no	absoluta;	por	ello,	descubrir	riesgos	es
también	“relativo”,	a	pesar	de	la	buena	voluntad	de	la	administración	y	de	los	auditores	para
prevenirlos,	detectarlos	y	probarlos.
La	fortaleza	del	control	está	sujeta	al	estudio	del	costo-beneficio,	considerando	que	“nada	es
tan	fácil	como	parece…	que	cada	solución	propuesta	(como	implantar	controles)	genera	más
problemas…	y	que”,	énfasis	añadido	por	el	autor,	“los	tontos	son	muy	listos	para	saltar
controles…”.	(Leyes.	Edward	A.	Murphy	Jr.).
1.3	Riesgos	descubiertos	y	auditados
El	auditor	vive	con	el	riesgo,	es	parte	de	su	naturaleza,	y	de	su	vida	profesional,	por	ello	debe
saber	cómo	detectarlo,	controlarlo	y	que	no	le	afecte;	este,	debe	ser	considerado	con	mucha
seriedad.
La	serie	300	de	las	Normas	Internacionales	de	Auditoría	(NIA)	trata	el	concepto	de	riesgos;
por	lo	tanto,	se	recomienda	la	lectura	de	este	en	el	“Glosario	de	términos”	que	ahí	se	incluye.
Anexo
A	continuación,	se	toman	algunos	conceptos	de	la	“Guía	Comisionada	por	el	Small	and
Medium	Practices	(SMP)	Committee”	de	IFAC	en	la	auditoría	de	las	entidades	de	tamaño
pequeño	y	mediano	(PYMES),	para	promover	la	aplicación	de	las	NIA	con	respecto	al	riesgo.
La	NIA	200	establece:	El	auditor	debe	planear	y	ejecutar	la	auditoría	para	reducir	el	riesgo	a
un	nivel	bajo	aceptable.
Las	aseveraciones	se	refieren	a	los	saldos,	transacciones	y	revelaciones,	y	estas	son:
CEAV,	donde:
•	C	=	Completitud	(totalidad).
•	E	=	Existencia,	la	cual	incluye	ocurrencia.
•	A	=	Exactitud,	que	incluye	inicio,	clasificación	y	derechos	y	obligaciones.
•	V	=	Valuación.
	
Esta	guía	presenta	el	siguiente	cuadro:
Además,	la	Guía	indica	que	el	proceso	de	auditoría	se	presenta	en	tres	fases	diferentes:
•	Valoración	del	riesgo.
•	Respuesta	al	riesgo.
•	Efecto	en	el	informe	del	auditor.
1.4	Mundo	de	los	escándalos	financieros
En	un	artículo	de	las	“Mentiras	de	Madoff”	se	narra	que	los	auditores	son	demasiado	jóvenes
(entre	20	y	28	años);	con	poca	experiencia,	supervisión	y	presupuestos	limitados,	y	mucho
trabajo,	ya	que	todo	lo	basan	en	las	pruebas	de	cumplimiento	y	de	ahí	“saltan”	a	concluir	que
los	saldos	están	“razonables”,	las	pruebas	sustantivas	son	caras,	requieren	mucho	tiempo	y,
prácticamente,	las	hacen	mediante	procedimientos	de	análisis,	pues	la	información	financiera
a	auditar	la	producen	los	sistemas	de	TI	cada	día	más	complejos	y	difíciles	de	entender	y
auditar.
Sin	embargo,	no	solo	no	se	descubren	los	fraudes	y	errores	de	las	entidades	que	los	cometen,
por	medio	de	engaños	y	préstamos	sin	garantía	que	no	se	pueden	pagar,	etc.,	sino	que	estos
efectos	llegan	a	otras	empresas	auditadas	por	firmas	importantes,	y	nadie	los	descubre.
¿Muy	grandes	e	importantes	para	caer?
Los	antecedentes	de	escándalos	por	fraudes	financieros	donde	los	Contadores	hemos	estado
involucrados,	son	tan	antiguos	como	la	misma	historia	humana,	pues	suceden	en	casi	todos
los	países;	recordemos	algunos	casos:
•	Medici	Bank	(Italia,	1494),	donde	la	familia	vivía	en	un	lujo	extremo,	usando	los
depósitos	de	sus	clientes.
•	Friedrich	Krupp	AG	(Alemania,	1873),	pidió	préstamos	sin	garantía	y	no	pagó.
•	Baring	Bro	(Argentina,	1890),	se	endeudó	y	no	pagó.
•	Horatio	Bottomley	(Inglaterra,	1922),	periódico,	engañó	con	bonos	sin	respaldo.
•	Royal	Case,	1931,	la	empresa	más	grande	de	barcos	emitió	falsos	prospectos	y	engañó	a
sus	inversores.
•	Guinness	(UK,	1987),	bebidas	alcohólicas,	compraventa	de	acciones	en	forma
fraudulenta.
•	Esquema	Ponzi	(EE.UU.,	1820),	es	una	operación	fraudulenta	de	reciclado	de	flujos.
Extendemos	la	descripción	de	este	esquema,pues	ha	sido	la	base	de	muchos	de	los
fraudes	existentes	con	modalidades	de	increíble	sofisticación.
Esta	simulación	de	inversión	que	se	presenta	“real”	a	los	incautos,	implica	el	pago	de
ganancias	o	intereses	a	los	inversores	de	alto	rendimiento	fuera	de	los	parámetros	del
mercado,	pero	de	su	propio	dinero	invertido	o	de	nuevos	inversores;	como	puede	verse	en
la	pirámide,	después	de	10	pasos	una	unidad	se	convierte	en	diez	mil	millones	de
unidades.
Este	tipo	de	fraude	ha	sido	el	principal	detonador	de	las	crisis	financieras,	por	ejemplo:	el
Martes	Negro,	Enron,	Lehman,	Madoff.	Con	la	Pirámide	de	Ponzi	se	logra	que	los
pasivos	crezcan	de	manera	geométrica,	desproporcional	e	impagable	(en	realidad	son	las
utilidades	del	creador	del	fraude);	una	vez	que	deja	de	entrar	gente	al	“negocio”	y	el
creador	del	sistema	se	ve	impedido	a	cumplir	su	promesa,	además	de	caerle	encima	la
pirámide,	atrapa	a	la	gente	que	se	involucró	en	el	enriquecimiento	rápido	con	alguna
inversión.	Al	final,	lo	único	que	se	puede	decir	es	que	estas	inversiones	tienen	un	alto
riesgo.
Carlo	Ponzi	fue	un	emigrante	italiano	que	“descubrió”,	gracias	a	un	correo	que	recibió	de
Italia	donde	el	porte	o	el	timbre	de	correos	venía	ya	pagado	para	hacer	la	respuesta
internacional,	que	estos	tenían	un	valor	superior	al	que	se	vendía	en	el	sistema	postal	de
EE.UU.,	así	que	esparció	el	rumor	de	su	negocio	de	comprar	timbres	baratos	en	el
extranjero	y	venderlos	más	caros,	pero	más	baratos	que	los	del	sistema	postal.	Ponzi
invitó	a	varias	personas	a	que	se	asociaran	con	él,	quienes	lo	apoyaron	con	préstamos	con
la	“garantía”	de	una	ganancia	de	50%	en	una	inversión	de	45	días,	la	cual	cumplió	con	los
recursos	que	aportaban	sus	nuevos	socios,	pero	en	realidad	el	negocio	de	los	“timbres”
dejó	de	existir	y	solo	se	dedicó	a	elaborar	la	hoy	famosa	“Pirámide	Ponzi”,	recogiendo
abrumadoras	sumas	de	dinero.	La	gente	formaba	largas	colas	para	confiarle	sus	ahorros,
expandiendo	su	negocio	a	otros	estados	adyacentes	a	Nueva	York.
Ponzi	comenzó	a	depositar	su	dinero	en	el	Hanover	Trust	Bank	of	Boston	(un	pequeño
banco	ítalo-estadounidense)	y	con	el	tiempo,	por	ser	su	principal	cliente,	tanto	en
depósitos	como	en	obtención	de	créditos	para	reciclar	su	negocio	que	pagaba	en	tiempo,
no	tardó	en	convertirse	en	su	principal	accionista	y	presidente;	de	este	modo,	comenzó	a
imponer	sus	decisiones	en	“trampolín”,	con	el	fin	de	obtener	recursos	para	sus	fines	e
involucrar	su	negocio	inexistente	de	timbres.	La	gente	vendía	sus	casas	y	sus	bienes	u
obtenía	préstamos	para	invertirlos	en	el	proyecto	Ponzi,	cuyos	resultados	fueron
desastrosos,	provocando	suicidios,	bancarrotas,	y	más.
El	periódico	Boston	Post	empezó	a	cuestionar	las	prácticas	de	la	empresa	de	Ponzi,	la	cual
fue	intervenida	por	el	Estado	que	detuvo	toda	nueva	captación	de	dinero;	los	inversores
reclamaron	su	dinero;	pero	con	astucia	y	audacia	Ponzi	devolvió	su	capital	a	quienes	lo
solicitaron,	lo	cual	causó	un	aumento	considerable	de	socios,	hasta	adoptó	un	nuevo
nombre	para	su	compañía:	Charles	Ponzi	Company,	cuyo	principal	objetivo	fue	invertir
en	empresas	alrededor	del	mundo.
El	Gobierno	Federal	de	los	EE.UU.	tuvo	dudas	de	este	negocio,	intervino	y	al	descubrir	la
estafa	Ponzi	fue	encarcelado;	aunque	logró	salir	y	continuar	con	su	sistema,	ya	no	tuvo
ningún	éxito.
•	Krueger	&	Toll	(Suecia	y	EE.UU.,	1934),	Mr.	Krueger	fue	el	salvador	de	la	Europa
después	de	la	Primera	Guerra	Mundial	por	los	préstamos	muy	“blandos”	que	hacía,	hasta
lo	propusieron	al	premio	Nobel	de	la	Paz;	sin	embargo,	los	auditores	descubrieron	un
fraude	de	250	millones	de	dólares	de	activos	inexistentes.
•	McKesson	&	Robbins	(EE.UU.),	quizá	fue	quien	cuestionó	a	los	auditores	sobre	la
eficacia	de	su	trabajo	-marcó	un	parteaguas	en	la	profesión-,	en	cuanto	a	sus	alcances,
normas	de	auditoría	y	dictamen,	en	1938,	un	año	antes	del	Martes	Negro,	día	en	que	se
produjo	la	máxima	caída	en	las	cotizaciones	en	la	Bolsa	de	Valores	de	Nueva	York	e
inició	la	Gran	Depresión.
Fue	uno	de	los	principales	escándalos	financieros	del	siglo	XX	que	marcaron	la	vida
profesional	del	Contador	Público,	en	varios	sentidos:	requisitos	de	calidad,	tipo	de
informe,	obligación	de	observar	los	inventarios	y	confirmar	las	cuentas	por	cobrar,	de	este
modo	nacieron	las	Normas	de	Auditoría	Generalmente	Aceptadas	(NAGA).
•	Penn	Central	(EE.UU.,	1970),	es	la	quiebra	más	grande	de	la	historia	(con	estados
financieros	que	mostraban	una	empresa	en	estado	moribundo	como	un	ente	lleno	de	vida.
Según	el	informe	de	la	Securities	and	Exchange	Commission	(SEC)	“es	la	mayor	quiebra
en	la	historia	de	nuestra	nación...	la	quiebra	fue	una	gran	tragedia	y	tuvo	un	impacto	muy
fuerte	en	la	economía	nacional…”	fue	auditada	por	una	de	las	grandes	firmas	de
Contadores.
La	Comisión	Cohen	(similar	a	la	actual	Ley	SAROX),	basada	en	la	opinión	de	un	senador
de	que	era	“muy	peligroso	dejar	en	manos	de	los	Contadores	la	creación	de	los	principios
de	contabilidad”,	insistió	en	la	creación	de	un	organismo	autónomo	sin	fines	de	lucro,	y
en	1973	se	creó	el	Financial	Accounting	Standards	Board	(FASB),	quitándonos	el
ministerio	de	decidir	los	Principios	de	Contabilidad	Generalmente	Aceptados	(PCGA),
por	medio	del	Accounting	Principies	Board	(APB)	del	Institute	of	Public	Accountants.
Instituto	Americano	de	C.P.,	en	los	EE.UU.	(IACP),	que	había	emitido	apenas	30
boletines	con	diversos	conceptos	aún	hoy	válidos,	ahora	los	Financial	Accounting
Standards	Board	(FASB),	que	a	la	fecha	ha	emitido	casi	200	boletines,	los	cuales	se	han
codificado	por	tópicos	–ACS–	que	se	van	actualizando	con	nuevos	temas,	además	de
emitir	interpretaciones,	posiciones	y	boletines	técnicos,	al	igual	que	las	Normas
Internacionales	de	Información	Financiera	(NIIF).
SEC	exigió	que	las	compañías	públicas	tuvieran	comités	de	auditoría	de	directores
“externos”	y	que	el	nombramiento	de	auditores	fuera	aprobado	por	los	accionistas.
•	Texaco	(EE.UU.,	1987),	Barings	Bank	(UK,	1995),	Equitable	Life	Assurance	Society
(UK,	2000),	Pacific	Gas	and	Electric	Company	(EE.UU.,	2001),	entre	los	más	conocidos.
•	WorldCom	(EE.UU.,	2001),	en	el	ramo	de	las	comunicaciones	fue	en	su	momento	una	de
las	empresas	más	grandes	del	mundo,	pero	representó	otro	fraude	“colosal”	donde	las
cifras	contables	se	manipularon;	el	autor	canadiense	Bernie	Ebbers	obtuvo	25	años	en	la
cárcel;	quedaron	17	mil	desempleados,	pérdidas	millonarias	de	3.8	billones	de	dólares.
•	Enron	(McKesson	&	Robbins	moderno),	(EE.UU.,	2001),	Kenneth	Lay	creó	pérdidas
millonarias	que	escondió	con	prácticas	contables	imaginativas.	Se	constituyó	en	1985	y
en	2000	era	la	empresa	más	grande	de	los	EE.UU.,	con	21,000	empleados.	Fortune	la
designó	como	la	empresa	más	innovadora	de	los	EE.UU.	durante	cinco	años
consecutivos,	también	fue	nombrada	como	una	de	las	100	mejores	empresas	empleadoras.
Fue	el	escándalo	del	siglo	con	billones	de	dólares,	préstamos	impagables,	acciones	con
valores	de	centavos,	desempleados,	etc.	Aparte	de	observar	una	contabilidad	creativa,	fue
una	aplicación	sofisticada	de	la	famosa	Pirámide	Ponzi	para	manipular	ingresos.
Esta	fue	detonante	de	la	Ley	Sarbanes	Oxley	con	reglas	estrictas	que	incluye	el	castigo	en
la	cárcel,	un	efecto	transcendental	en	las	empresas	públicas,	y	se	creó	el	Public	Company
Accounting	Oversight	Board	(PCAOB);	Arthur	Anderson,	la	firma	internacional	más
grande	en	2000,	fue	su	auditor	y	a	la	postre	desapareció	por	la	salida	de	sus	principales
clientes.
•	Chiquita	Brands	(EE.UU.,	2001),	Kmart	(EE.UU.,	2002),	Parmalat	(Italia,	2003),
entre	otras	de	las	más	conocidas.
•	Lehman	Brothers,	cuarto	banco	de	inversión	en	los	EE.UU.,	se	declaró	en	quiebra,	con
639	millones	de	dólares	en	activos	y	619	millones	de	dólares	de	deuda	con	25,000
empleados.
La	estrategia	financiera	se	basó	en	las	operaciones	de	repo	(término	frecuente	y	legítimo
relativo	a	“reponer”),	inducir	bonos	subprime	mortgage	(llamados	bonos	tóxicos);	otros
términos	descriptivos	eran	los	ninja	bonds,	conocidos	por:	no	income	-	sin	ingresos;	no
job	-	sin	trabajo;	no	assets	-	sin	activos,por	la	forma	en	que	fueron	otorgados	los	créditos
sin	soporte	(en	los	medios	financieros	fuera	de	los	EE.UU.	bautizados	como	las
“hipotecas	gringas”).	Lo	anterior	también	fue	una	especie	de	jineteo	donde	algo	falló	y	no
se	pudieron	pagar	los	pasivos.
El	efecto	fue	una	erosión	de	cerca	de	10	billones	de	dólares,	en	el	mercado	internacional
de	inversiones.	Muchas	empresas	y	países	importantes	invirtieron	en	bonos;	sus	auditores
no	detectaron	que	era	un	riesgo	explosivo	(debido	a	la	falta	de	elementos	para	una
correcta	valuación	del	mismo	activo	y	de	las	estimaciones	necesarias),	así	como	un	efecto
dominó	en	demandas	millonarias	a	empresas	y	auditores,	pues	estaban	auditadas	por
firmas	internacionales	y	el	tsunami	llegó	a	muchos	países:	España,	Grecia,	Irlanda	etc.,	y
México	no	fue	la	excepción.
•	AIG	2008	Royal	Bank	of	Scotland	Group	(Canadá,	2008)	otros	más	sonados.
•	Madoff	Investment	Securities	(EE.UU.,	2008)	responsable	de	la	mayor	estafa	de	la
historia	de	Wall	Street,	del	mayor	fraude	cometido	por	una	sola	persona	en	el	mundo;
también	uno	de	sus	principales	gurús:	Bernard	Madoff,	ex	presidente	del	NASDAQ,
multimillonario	de	educación	exquisita,	hombre	de	familia	con	fama	de	filántropo,	el
gestor	favorito	de	los	ricos	de	Florida	y	Manhattan,	era	toda	una	institución	en	el
“mosaico	financiero	neoyorquino”	y	ahora	espera	enjaulado	en	su	casa	el	juicio	con	una
pulsera	electrónica	en	el	brazo	para	que	no	se	escape.	Su	legado:	un	fraude	de	50,000
millones	de	dólares	(cinco	veces	más	que	el	de	Enron),	grandes	instituciones	financieras	y
grandes	fortunas	afectadas	en	todo	el	mundo,	alarmas	de	atención	a	los	que	nadie	hizo
caso	durante	años,	pues	su	estrategia	era	la	Pirámide	de	Ponzi.	En	México	lo	llamamos
jineteo.
Un	golpe	más	a	la	ya	de	por	sí	bastante	perjudicada	moral	de	Wall	Street,	en	plena	crisis
financiera	desde	el	colapso	de	Lehman	Bro.	De	paso,	afectó	la	credibilidad	de	los
auditores	y	a	las	nuevas	reglas	en	los	boletines	de	las	NIF,	IFRS	y	provocaron	una	dureza
del	PCAOB.
•	XEROX	(2001)	fabricante	de	fotocopiadoras	falsificó	ventas	anticipadamente	durante
cinco	años	por	un	importe	de	6,000	millones	de	dólares	en	todas	sus	subsidiarias
alrededor	del	mundo;	la	baja	en	su	patrimonio	fue	de	1,400	millones	de	dólares	entre	1997
y	2001.	KPMG	era	su	auditor.
•	Tayco,	Satyam,	Waste	Management,	AIG,	otros	importantes	que	también
escandalizaron	al	mundo	financiero.
De	este	modo,	en	los	últimos	años	han	ocurrido	eventos	que	tal	vez	ya	no	sorprenden:
•	En	Volkswagen	engañaron	a	los	probadores	de	emisiones	de	la	Agencia	de	Protección
Ambiental	para	que	pensaran	que	sus	automóviles	eran	más	respetuosos	con	el	medio
ambiente	que	ellos;	los	inversionistas,	comprensiblemente,	abandonaron	la	compañía.
Esta	perdió	cerca	de	20,000	millones	de	dólares	en	capitalización	de	mercado,	ya	que	los
inversionistas	se	preocuparon	por	el	costo	de	compensar	a	los	clientes	por	venderles
automóviles	que	no	cumplían	con	las	regulaciones	ambientales.
•	FIFA.	Hecho	sorprendente	fue	la	acusación	del	FBI	contra	funcionarios	de	la	FIFA	por
crimen	organizado,	fraude	y	otros	delitos.	Los	cargos	provinieron	de	EE.UU.,	donde	no
llega	la	popularidad	del	fútbol.	La	corrupción	fue	el	aspecto	menos	notable	de	la	noticia,
ya	que	los	funcionarios	de	la	FIFA	eran	conocidos	por	los	periódicos	del	mundo	como
sospechosos	de	recibir	sobornos	a	cambio	de	otorgar	derechos	de	transmisión	de	juegos	y
derechos	para	organizar	ciertos	eventos	como	la	Copa	Mundial.
•	Toshiba	admitió	que	había	exagerado	sus	ganancias	en	casi	2	mil	millones	de	dólares
durante	siete	años,	más	de	cuatro	veces	su	estimación	inicial.	Esta	empresa	tenía	una
cultura	corporativa	en	la	que	las	decisiones	de	gestión	no	podían	ser	impugnadas	por	lo
que	los	empleados	fueron	presionados	a	mantener	una	contabilidad	inapropiada,	creando
reportes	sin	pérdidas	o	moviendo	ciertos	costos	a	años	posteriores.
En	México
También	en	nuestro	país	tenemos	casos	en	los	que	se	ven	sobornos,	principalmente,	entre	la
industria	privada	y	el	gobierno,	los	actos	de	ciertos	gobernadores,	políticos,	partidos	políticos
y	entre	particulares.	FOBAPROA	es	otro	asunto	que	causó	gran	conmoción.
Según	CNN	Expansión,	México	ocupa	el	lugar	95	entre	168	países	del	índice	de	percepción
de	corrupción	a	nivel	mundial	y	el	11	entre	los	22	países	de	América	Latina,	como	lo	indica
un	estudio	publicado	por	Transparencia	Internacional	(2014).
A	pesar	de	las	reformas	constitucionales	que	crearon	los	Sistemas	Nacionales	de
Transparencia	y	Anticorrupción,	México	es	el	último	lugar	entre	los	34	países	miembro	de	la
Organización	para	la	Cooperación	y	el	Desarrollo	Económicos	en	materia	de	corrupción
(Animal	Político).
1.5	Conclusión
En	párrafos	anteriores,	se	dijo	que	el	caso	McKesson	&	Robbins	era	el	más	grande	de	la
historia	y	el	preámbulo	del	Martes	Negro,	así	que	se	dieron	los	cambios	en	el	desarrollo	de
las	auditorías;	con	el	asunto	Penn	Central	ni	se	diga:	le	quitaron	al	AICPA	la	emisión	de	los
principios	de	contabilidad	por	considerar	que	los	Contadores	no	eran	aptos	para	normarlos
debido	al	tamaño	enorme	del	fraude;	después	vinieron	otros	con	mayores	calificativos:
WorldCom	y	Enron	(u	otros)	y	se	dijo	que	eran	los	más	grandes	e	inimaginables	de	la
historia,	pero	apareció	la	Ley	SAROX,	el	PCAOB,	el	IASB,	entre	otras	medidas.	Lo	mismo
ocurrió	con	el	caso	Lehman	Brothers	que	cimbró	al	mundo	financiero	y	político	y	los
noticieros	financieros	exclamaron:	“el	fraude	más	grande	del	siglo”.	Luego	apareció	el	asunto
de	Madoff	con	su	pirámide	virtual	de	ganancias,	también	con	menciones	de	un	ejemplo
mayúsculo	de	un	fraude	cometido	por	un	solo	hombre.	Ocurrieron	otros	fraudes	que	parecían
ya	parte	del	paisaje	financiero,	menciones	en	diversos	lugares	y	noticias.
Lo	mejor	está	por	venir,	en	referencia	a	fraudes	y	errores,	y	el	mejor	y	más	grande	escándalo
está	latente	en	entidades	que	nadie	se	puede	imaginar	(como	el	de	un	banco	que	se	vio
involucrado	en	lavado	de	recursos).
Los	casos	anteriores	podrían	ser	la	punta	del	iceberg	y	las	empresas,	sobre	todo	las	públicas,
están	obligadas	a	implantar	controles	que	impidan	fraudes	y	errores	mayúsculos,	así	como	a
fomentar	que	el	auditor	descubra	los	riesgos,	que	existan	los	controles	eficientes,	evaluarlos	y
probarlos.
Introducción
La	normatividad	debe	estar	dirigida	a	localizar	riesgos,	a	prevenirlos,	detectarlos	y
corregirlos,	pues	son	errores	y	fraudes	que	pueden	afectar	las	aseveraciones	de	los	estados
financieros	(saldos,	transacciones	y	revelaciones),	lo	cual	puede	llevar	a	los	usuarios	a	tomar
decisiones	equivocadas.
Nuestras	fuentes
Este	capítulo	podría	llamarse	“las	fuentes	de	la	auditoría”	o	“fundamentos	de	la	auditoría”
como	el	término	“fuente	del	derecho”,	pensando	en	la	evidencia	adecuada,	pues	hemos
creado	un	conjunto	de	reglas	aplicables	a	la	práctica	diaria	de	esta	profesión	para	hacerla
independiente,	liberal,	autorregulada	y	ética.
Nuestras	fuentes	son	la	costumbre,	la	repetición	y	la	aceptación	generalizada	por	la	voluntad
de	la	sociedad	para	la	mejor	convivencia	en	el	mundo	de	los	negocios.	Se	considera	una
repetición	lo	“generalmente	aceptado”	por	los	profesores,	la	historia	y	la	tradición,	porque
hay	indicios	de	la	existencia	de	contadores	y	revisores	desde	la	antigua	Mesopotamia.
Además,	la	profesión	ha	sido	colegiada	desde	el	año	1700	(Escocia,	Gales	y	Londres)	y	en
México	desde	principios	del	año	1900.
Estas	fuentes	están	establecidas	por	escrito:	unas	incluidas	en	la	normatividad	que	debe
seguirse	y	otras	son	recomendaciones	enfáticas.
Normatividad:
•	Código	de	Ética	Profesional.
•	Norma	Control	de	Calidad.
•	Norma	de	Revisión	del	Control	de	Calidad.
•	Normas	Internacionales	de	Auditoría.
•	Planificación	de	la	Auditoría.
•	Normas	de	Desarrollo	Profesional	Continuo.
Recomendadas	enfáticamente:
•	Marco	de	referencia
para	trabajos	de	aseguramiento.
•	Certificaciones.
•	Guías	de	auditoría.
•	International	Register	of	Certificated	Auditors	(IRCA).
•	REEA.
2.1	Auditoría	de	estados	financieros
¿Qué	es?
La	auditoría	de	estados	financieros	es