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1 2.1.- Generalidades. Resultado de la explotación y la empresa: conceptos. Etapas del análisis de resultado: descripción física y valuación de recursos (cuenta capital), uso de los recursos (descripción del planteo técnico), cálculo de resultados técnicos y económicos (de las actividades y globales). Cálculo de medidas de eficiencia técnica y económica (de las actividades y globales), realización del diagnóstico. Factores que condicionan el resultado de la empresa: endógenos y exógenos. Periodo y universo de análisis: análisis vertical y horizontal. El Estado de Resultados permite obtener una visión global de la evolución de la empresa. Para profundizar el análisis hace falta trabajar con los documentos que reflejan lo ocurrido en cada sector de la empresa(Bustamante y Frank, 1996) 1 2 2 3 4 3 5 6 4 El Margen Bruto es la diferencia entre ingresos y costos directos (G+A+I sobre el capital invertido). El M.B. de cada actividad permite conocer la medida en que ésta contribuye a los objetivos del empresario. En el análisis se observan las actividades tanto individualmente -verificando su potencial de mejora- como en conjunto, con el objetivo de evaluar las posibilidades de mejorar la integración de la empresa. 7 8 5 MARGEN BRUTO DE LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Margen bruto Girasol Superficie: 182 ha Rendimiento: 12 qq/ha qq $ $/ha $/qq Ventas brutas 2184 52968 291,03 24,25 Gastos comercialización 7638 41,97 3,50 Cesiones 0 Stock 0 Ingreso Neto 45330 249,07 20,76 Labores 11603 63,75 5,31 Semilla 3276 18,00 1,50 Herbicidas 1529 8,40 0,70 Insecticidas 311 1,71 0,14 Fertilizantes 0 0,00 0,00 Implantación y protección 16719 91,86 7,66 Cosecha (10 % del Ingreso Bruto) 5297 29,10 2,43 Total gastos 22015 120,96 10,08 Intereses (12 % s/Implantación y Protección, 6 meses) 1003 5,51 0,46 Margen Bruto sin intereses 23315 128,10 10,68 Margen Bruto con intereses 22312 122,59 10,22 9 10 6 Se distinguen, Ingreso Neto de la actividad (el ingreso que queda luego de deducidos los gastos de comercialización o sumadas las bonificaciones), Los gastos de comercialización incluyen comisiones, impuestos sobre ventas, tasas varias y fletes. Los ingresos provienen tanto de ventas en efectivo como de cesiones a otras actividades o grano en depósito. El criterio utilizado para valuar el grano cedido o en depósito es el de costo de oportunidad. Los Gastos de Comercialización, están compuestos principalmente por: Flete Largo: Servicio de transporte desde la planta de acondicionamiento o almacenaje al destino final (Industrias, Puerto, etc.). Calculo: Peso Bruto x Tarifa $/tn. Comisión: Ganancia del intermediario. Calculo: Ingreso Bruto x Tarifa Porcentual. Almacenaje: Costo por la retención de la mercadería en Planta o Acopio de terceros. Calculo: Días de Almacenaje x Tarifa $/Tn o porcentual sobre el precio de operación. 11 12 7 Los Gastos de Acondicionamiento, son los necesarios para llevar la mercadería a condiciones de comercialización, habitualmente, condiciones de cámara, incluyen: Flete Corto o Acarreo: Servicio de transporte desde el lugar de producción hasta el acondicionamiento o almacenaje (acopio). Calculo: Peso Bruto x Tarifa $/tn. Habitualmente referidas a las tarifas publicadas para las distintas distancias Gastos Generales o Paritaria: Servicio de entrega en la planta, carga y descarga, pesaje, análisis y gastos administrativos de recibo. Calculo: Tarifa x Peso Bruto Secada: Humedad base de los cultivos tradicionales. Trigo 14% - Maíz 14,5% - Sorgo 15% - Soja 13% - Girasol 11%. Calculo: Tarifa x puntos de humedad excedente a la base x Peso Bruto del cereal sujeto al servicio. Zarandeo: Cuerpos extraños (Chamico, trébol de olor, etc.) y Granos Dañados. Calculo: Tarifa x Cereal sujeto al servicio. Fumigada: Insectos. Calculo: Tarifa x Cereal sujeto al servicio. Las Bonificaciones, por ejemplo en el caso del Girasol, donde se premia el contenido de Materia Grasa del grano, debe consignarse este valor adicional que tiene la mercadería. Para este caso puntual: 2% de bonificación en el Precio sobre cada punto de Materia Grasa que exceda el 42%. Cabe aclarar que las Comisiones deben calcularse sobre el Ingreso Bruto incluida la bonificación. 13 14 8 y los gastos de implantación, protección y cosecha. gastos en labores valor de mercado (contratista), ya sea que se realicen con equipo propio o contratado. (maquinaria propia costo de oportunidad, excepto cuando no lo tienen: se valúan al costo). En semillas de la campaña anterior registro de la cesión + los gastos de acondicionamiento que correspondieren. Se consideran actividades agrícolas del ejercicio aquellas cuya cosecha se produce durante el ejercicio analizado. Por lo tanto, los gastos de un cultivo cosechado durante el ejercicio bajo análisis, pero realizados durante el ejercicio anterior, deben rescatarse de los registros en la “subcuenta Sementeras”(activo, Cuentas patrimoniales), e incluírselos en el cálculo del Margen Bruto de la actividad correspondiente al ejercicio. 15 16 9 Los Intereses se incluyen a manera de costo de oportunidad que fija el empresario como compensación del capital inmovilizado en la actividad, según el criterio usual de cálculo de costos. Corresponde aclarar que no son intereses efectivamente pagados, sino intereses imputados que retribuyen al factor capital. Esta ponderación del capital directo involucrado permite comparar dos actividades con diferente intensidad en el uso de este factor. Si bien desde el punto de vista económico es más correcto calcular el Margen Bruto con intereses incluidos, en la práctica mucha gente prefiere comparar actividades sobre la "sensación de bolsillo", otorgándole más valor a las comparaciones sin intereses incluidos. Ojo!!!!!!!!!!!!! PARA RECORDAR!!!!! Cada valor de ingreso o egreso, para obtener el MB de cualquier actividad deberá ser actualizado a moneda de fin del ejercicio multiplicándolo por el índice correspondiente. La superficie que se toma en cuenta para el cálculo de medidas de eficiencia es la superficie sembrada que puede ser diferente a la cosechada. 17 18 10 PARA RECORDAR!!!!! Se imputan a las actividades todos los gastos correspondientes a su desarrollo (gastos directos) aún cuando no impliquen una erogación de dinero en efectivo (herbicida en stock, semilla de producción propia). para el análisis de los cultivos y de la "actividad Maquinarias“ deben registrarse mensualmente las labores realizadas (cantidad de UTA) con equipo propio o con contratista Se considera el valor total de la semilla incluyendo cura semillas, inoculantes, etc. Si se trata de semilla que proviene de algún producto retenido de la cosecha anterior, se valúa al precio neto del producto en el mes que se haya efectuado la siembra. Los gastos de clasificación, curado y acondicionamiento para su uso se agregan al valor como costo adicional 2. MARGEN BRUTO DE LAS ACTIVIDADES GANADERAS 19 20 11 El sistema de registros ganaderos, son la memoria escrita del establecimiento y la herramienta de trabajo para la gestión de todo el establecimiento y los procesos productivos. Deben contener la información real de establecimiento. Ser fáciles de llenar e interpretar. Contener solamente la información que se va a usar, porque se hacen para apoyar la toma de decisiones. Es decir que, el sistema de registros ‘debe trabajar para el productor’ y no a la inversa, cuando se transforma en acumulación tediosa de papeles llenos de datos, de los cuales pocos se usarán luego. Este sistema de registros se puede dividirlo en dos grandes grupos: 1) Registros básicos; 2) registros auxiliares La información aportada por estas planillas completadas mensualmentey el inventario de hacienda permitirá calcular la productividad física del establecimiento de la siguiente manera: pudiendo hacer este cálculo, Inventario final (Kg) – Inventario inicial (kg) = Diferencia de inventario Con el registro ‘planilla de entradas y salidas o movimiento de hacienda’ es posible calcular la producción de carne en kg, con la fórmula siguiente: Producción de carne (Kg) = = Salidas del ejercicio (Kg) + consumo del ejercicio (kg) - Entradas del ejercicio (kg) +/- Diferencia de Inventario (kg) Producción de carne que habitualmente se expresa por unidad de recurso tierra, en kg/ha. 21 22 12 El Margen Bruto es la diferencia entre ingresos y costos directos (G+A+I sobre el capital invertido). MB= INGRESOS - COSTOS M a rgen b ru to d e Inv erna da Sup erfic ie (ha ) : 5 9 5 P rod ucc ión pro pia (k g): 11 70 9 0 C arga (k g/ ha ) : 4 1 3 P rod ucc ión pro pia (k g/ha ): 1 9 6 ,8 E xis te nc ia ( cab /ha ): 1 ,4 4 E ficienc ia s to ck (% ): 4 7 ,6 k g $ $ /ha $ /k g Ve n tas 19 5 99 0 13 9 72 5 2 35 0 ,71 C es io nes y tra s lad os 0 0 0 0 ,00 C o mp ras 10 3 70 0 9 0 71 3 1 52 0 ,87 C es io nes y tra s lad os 0 0 0 0 ,00 D ife renc ias d e inv enta rio 2 4 80 0 1 7 60 8 30 0 ,71 H ac iend a p ro p ia 2 4 80 0 1 7 60 8 30 0 ,71 H ac iend a ca p i ta l iza d a 0 0 0 0 ,00 Ingre so c ap i ta l izac io ne s 0 0 0 0 ,00 Ingre so p asto reos cedid o s 0 0 0 ,00 O tro s ingre so s 0 0 0 ,00 IN G R E S O N E T O 11 7 09 0 6 6 62 0 1 12 0 ,57 $ $ /ha $ /k g s /C D Perso na l 9 10 0 1 5 0 ,0 78 14 ,4 % Sanid a d 3 36 0 6 0 ,0 29 5 ,3 % Verd eo de invie rno 1 0 65 6 1 8 0 ,0 91 16 ,9 % Verd eo de ve ra no 2 57 6 4 0 ,0 22 4 ,1 % C ons erv ac ión prad eras 2 66 4 4 0 ,0 23 4 ,2 % Sup le me n tac ió n 3 00 0 5 0 ,0 26 4 ,7 % Inse minac ió n 0 0 0 ,0 00 0 ,0 % Pas to reo to mad o 0 0 0 ,0 00 0 ,0 % O tro s gas tos 0 0 0 ,0 00 0 ,0 % G as to s cap ita l izac ió n 0 0 0 ,0 00 0 ,0 % T O T A L G A ST O S 3 1 35 6 5 3 0 ,2 68 49 ,6 % Sa ld o s in amor ti zac io nes 3 5 26 4 5 9 0 ,3 01 A mo rti zac iones 1 1 10 0 1 9 0 ,0 95 17 ,6 % Inte reses (1 2 % s /capi ta l p ro me d io) 2 0 74 9 3 5 0 ,1 77 32 ,8 % C O ST O D IR E C T O 6 3 20 5 10 6 0 ,5 40 1 00 ,0 % M a rge n br uto s i n in te rese s 2 4 16 4 4 1 0 ,2 06 M A R G E N B R U T O 3 41 5 6 0 ,0 29 Medida de eficiencia física a diferencia de las actividades agrícolas, deben ser calculadas sobre la superficie efectiva: Kg producidos /has efectivas 23 24 13 el INGRESO es la valorización de la producción de carne, en la actividad analizada MB GANADERO: CÁLCULO DEL INGRESO Producción = Ventas - Compras +/- Cesiones +/- Traslados + Consumo +/- Dif. Inventario Queda por definir la D I Producción de carne (Kg) = = Salidas del ejercicio (Kg) + consumo del ejercicio (kg) - Entradas del ejercicio (kg) +/- Diferencia de Inventario (kg) = MARGEN BRUTO GANADERO Considerando la fórmula mencionada, los ingresos ganaderos para cada actividad que se analice, deben considerar las salidas de hacienda (+), las entradas de hacienda (-) y la diferencias de inventario entre fechas de inicio y cierre del ejercicio 25 26 14 Los KG producidos que “salen” de la actividad tendrán signo “+” en el cálculo de producción Ventas cesiones traslados Salidas (+) consumo hacienda en capitalización pastaje en campo propio ¿que son cesiones y traslados? Cesión es la transferencia de una categoría de animales de una actividad a otra dentro de la explotación Un traslado implica el movimiento de hacienda de un campo a otro, con los gastos que esto pueda implicar. 27 28 15 VALORIZACIÓN de SALIDAS(+)… X VENTAS (+) (PB o PNe) X TRASLADOS /CESIONES /CONSUMO (+) X CAPITALIZACIÓN (+) valorización capitalización = Kg propios * $ neto Kg propios = (cab.*(peso venta-peso ingreso)* % VALORIZACIÓN de SALIDAS(+)… A PASTAJE (ANIM. PROPIOS EN CAMPO 3º) 1. anim. salen durante el ejercicio y vuelven antes de la finalización ($ EN ALIMENTACIÓN, SUP. PARA EL CÁLCULO DE PRODUCCIÓN) Ó TRASLADO PASTAJE DE 3º ($ POR PAGO DE PASTAJE) (+) 29 30 16 Los KG que entran a la actividad (no son producción de la actividad en análisis) tendrán signo “-” en el cálculo de producción de carne de la actividad motivo del estudio. compras cesiones traslados entradas (-) hacienda en capitaliz. en campo de 3º pastaje en campo propio VALORIZACIÓN de ENTRADAS (-) COMPRAS (-) (PB / PNe) TRASLADOS /CESIONES /CONSUMO (-) ($ COMPRA) PASTAJE (PROPIOS EN CAMPO 3º) (-) ($ EN ALIMENTACIÓN, SUP. PARA EL CÁLCULO DE PRODUCCIÓN) Ó TRASLADO PASTAJE DE 3º (-)(solo kg) CAPITALIZACIÓN (-) (solo kg) 31 32 17 Entonces, ¿como valuamos la producción? Las Ventas y las Compras según el precio neto (animales puestos en la explotación) correspondiente al momento de cada operación, re expresado a moneda constante de cierre del ejercicio. Cesiones, Traslados, Consumos y Diferencias de Inventario, según el costo de oportunidad. (precio neto de venta, para la actividad que cede, de cada momento, re expresado en moneda constante de cierre del ejercicio. Diferencia de Inventario (DI ) Es lo producido pero aun no vendido (cuando es positiva) o lo vendido en exceso sobre lo producido (cuando es negativa). Incluye la parición, los aumentos o disminuciones de peso, e implícitamente, la mortandad. 33 34 18 DIFERENCIA DE INVENTARIO DI = inv. Final – inv. Inicial (hacienda propia) DI = (inv. Final – Kg. ingreso cap. ) – (inv. Inicial – kg. Ingreso a cap.) (hacienda de 3º en capitalización) DIFERENCIA DE INVENTARIO valorizada DI = (inv. Final – inv. Inicial)* PNe fin ejercicio (por categoría) (hacienda propia) DI = (inv. Final – peso de ingreso a cap.) – (inv. Inicial - peso de ingreso a cap.) * % cap. * PNe fin de ejercicio (hacienda de 3º en capitalización) 35 36 19 $/año Ventas (+) cesiones/traslados (+/-) compras (-) cesiones/traslados (+/-) dif. De inventario (+/-) INGRESO NETO personal sanidad v. invierno v. verano conservación praderas silo grano otros TOTAL GASTOS AMORTIZACIONES (INTERESES) COSTO DIRECTO MARGEN BRUTO MB invernada y cría Valuadas a precio neto A - COSTO DIRECTO 1. Gastos 1.1 Sanidad dos./año $/dosis $/año $/año Aftosa 658 0,60 394,80 Mancha y gangrena 50 0,13 6,50 Carbunclo 186 0,10 18,60 Desparasitante 98 1,50 147,00 Brucelosis 50 0,30 15,00 Veterinario 12 200 2400,00 2981,90 1.2 Inseminación 1000,00 1.3 Alimentación a) Verdeo de invierno (50 ha) Cantidad Precio TOTAL($/ha) Arada 1 18,50 18,50 Disqueada 1 11,10 11,10 Rastra dientes 1 4,63 4,63 Siembra 1 11,10 11,10 Fertilizante superfosfato 50 0,30 15,00 Fertilizante urea 80 0,21 16,80 Semilla avena 100 0,20 20,00 97,13 4856,50 b) Verdeo de verano (50 ha) Labores idem verdeo inv. 45,33 Fertilizante urea 50 0,21 10,50 Semilla sorgo forrajero 25 2,10 52,50 108,33 5416,50 c) Alimento balanceado cab. kg/cab. $/kg Concentrado vacas 100 1500 0,15 22500,00 Concentrado terneras 50 50 0,32 800,00 23300,00 d) Leche para crianza de terneras kg/año $/kg 2 Terneras 50 875 5,40 4725,00 e) Rollos Silo-pack (con contratista) $/rollo roll./año Confección de rollos 9,00 150 1350,00 39648,00 1.4 Servicios Contratados $/V.T. V.T. Control lechero 6,00 100 600,00 1.5 Conservación y combustible Alambrado eléctrico (3 % VN) 90,00 Tinglado de ordeñe (2 % VN) 840,00 Equipo electrógeno (CGCR 0,00012 1/h; 9 h/día) 4336,20 Gasoil equipo electrógeno (30 CV; 0,18 l/CV.h; 9 h/día) 7095,60Máquina de ordeñe (CGCR 0,00007 1/h; 5 h/día) 666,85 Equipo de frío (4 % VN) 536,00 Detergentes tambo 1700,00 15264,66 1.6 Costo del Tambero (recibe el 20% de toda leche vendida) kgGB/año $/kgGB2 % tambero Retribución 19061 5,40 20% 20585,88 Consumo propio leche 64 5,40 345,60 20931,48 Total de Gastos 80426,04 2. Amortizaciones 1 Alambrado eléctrico 75,00 Silo para alimento balanceado 32 m3 360,00 Praderas (100 ha) 3750,00 Animales de trabajo (se afectan a la actividad 4 animales) 96,00 Equipo electrógeno 30 CV 733,33 Máquina de ordeñe 6 bajadas 522,00 Equipo de frío 3.000 l c/compresor 1340,00 Tanque de frío 3.800 l 896,40 Acoplado tanque 3.000 l 159,80 7932,53 3. Intereses Cap. dir. a) sobre mejoras y capital de explotación fijo directos ($/año) b) sobre capital de explotación circulante inmovilizado Silo-Pack (6 meses de inmovilización) Verdeos (se considera 3 meses de inmovilización) 2568 256,82 9387,55 COSTO DIRECTO TOTAL: 1 + 2 + 3 99078,29 B - VALOR BRUTO DE LA PRODUCCION CARNE: 1. Ventas (ver dinámica del rodeo de tambo) cab. kg/cab. $/kg Vacas de rechazo: 20 448 0,60 5376,00 Terneros (al nacer): 48 37 0,80 1420,80 Terneras: 1 172 0,85 146,20 Vaquillonas 1 año: 8 220 1,30 2288,00 Vaquillonas 2 años: 10 387 1,30 5031,00 14262,00 2. Consumo: No hubo 3. Compras: No hubo 4. Diferencia de inventario (ver dinámica del rodeo de tambo) cab. $/cab. vacas -1 900 -900,00 terneros (al nacer) 2 30 60,00 -840,00 Valor Bruto de la Producción de Carne: 13422,00 GRASA BUTIROSA a) Producción total (200 kgGB/V.T.año * 100 V.T.) kg $/kg Grasa base: 90% 18000 5,50 99000,00 Grasa excedente:10% 2000 4,50 9000,00 108000,00 121422,00 MB Tambo MARGEN BRUTO TAMBO (B - A) 22343,71 37 38 20 Al incluir D. I. en los cálculos buscamos evaluar el efecto sobre el Margen Bruto ganadero de la retención o liquidación de hacienda que se haya verificado en el ejercicio, se valúa la diferencia en kilos (ya sea positiva o negativa) al precio neto de venta correspondiente al cierre del ejercicio. DIF. de INVENTARIO = =24.800 Kg. * 0,71 $/Kg.= $17.608 Inventario de hacienda propia Categoría Cant. P e s o V a l o r cab kg/cab kg $/kg $ INVENTARIO INICIAL Novillos Tropa 1 300 200 60000 0,695 41700 Novillos Tropa 2 300 300 90000 0,695 62550 Novillos Tropa 3 220 380 83600 0,695 58102 Total 820 233600 162352 INVENTARIO FINAL Novillos Tropa 1 310 200 62000 0,71 44020 Novillos Tropa 2 300 300 90000 0,71 63900 Novillos Tropa 3 280 380 106400 0,71 75544 Total 890 258400 183464 DIFERENCIAS DE INVENTARIO 70 24800 21112 Resultado por tenencia: (Stock inicial x precio final) - valor inicial = (233600 x 0,71) - 162352 = 3504 Se mezcla producción y tenencia Dif. Inventario = $21.112 - $3.504 = $17.608 39 40 21 TOTAL KILOS KILOS PROPIOS Inventario final de hacienda propia (+) Inventario final hacienda de 3º (+) % según contrato Inventario inicial hacienda propia (-) Inventario inicial hacienda de 3º (-) % según contrato DIFERENCIA DE INVENTARIO Ventas de Hacienda propia (+) Ventas de Hacienda capitalizada (+) % según contrato Traslados/cesiones (+) Consumo (+) TOTAL SALIDAS Compras de hacienda de terceros (-) Traslados /cesiones (-) Ingreso de hacienda capitalizada (-) TOTAL ENTRADAS PRODUCCIÓN TOTAL PRODUCCIÓN POR HECTÁREA (eficiencia física) Medida de eficiencia física a diferencia de las actividades agrícolas, deben ser calculadas sobre la superficie efectiva: Kg producidos /has efectivas MB GANADERO: CÁLCULO DE LOS COSTOS * GASTOSALIMENTACIÓN VERDEOS CULTIVOS doble PROP. CONSERVACIÓN PRADERAS SUPLEMENTOS Grano (compra/cedido) Rollo/fardo (act. Interm.) PASTAJE TOMADO ($) SANIDAD PRODUCTOS ASESORAMIENTO PERSONAL INSEMINACIÓN ETC. 41 42 22 Precio de compra en el mes en que se realiza, llevados a moneda de fin de ejercicio Lo efectivamente pagado cada mes llevados a moneda de fin de ejercicio Registro de gastos de sanidad animal Gastos de sanidad 43 44 23 Solo incide en el MB lo consumido en el ejercicio!!! La confección de rollos y fardos pueden considerarse actividades intermedias: Gastos: implantación y cosecha Ingresos: valuación de mercado Compra a 3º: $$ pagados en la operación, llevados a fin del ejercicio CÁLCULO DE LOS COSTOS AMORTIZACIONES INTERESES 45 46 24 Medidas de eficiencia física en ganadería Producción total de leche por ha efectiva Producción total de grasa por ha efectiva Producción total de grasa por vaca Producción de leche vendida por ha efectiva Carga animal = peso promedio/Sup. Efec. Producción de carne/ha = ventas - compras diferencia de inventario /sup. efectiva Efic. stock = P.C (kg)/carga total(kg) x 100 Medida de eficiencia económica de las actividades ganaderas MB/ha = MBT($/año)/Superficie (has/año) 47 48 25 El análisis de los márgenes brutos La eficiencia alcanzada en cada actividad (M. B./ hectárea, M. B./ peso gastado, M. B./ quintal o kg. producido) debe analizarse tanto a partir de sus componentes técnicos como económicos para las recomendaciones a realizar sobre futura integración Los rendimientos (suelos, clima, oport. Y calidad de las técnicas) Los precios (productos, insumos, evolución, oportunidad de compras y ventas) la interdependencia (interrelación) de las actividades 49 50 26 El cálculo de las medidas de eficiencia implica determinar la superficie y el capital asignado a cada actividad; se estaría considerando al insumo tierra o al capital como homogéneos para todas las actividades. Por lo tanto, la comparación de actividades en términos de margen / hectárea o de margen / peso inmovilizado, no puede tomarse en forma concluyente, sino dentro del contexto y restricciones que plantea el modelo económico de cada empresa". (Regúnaga, 1978) El análisis de los márgenes brutos Los Márgenes no consideran en ningún momento el riesgo asociado a cada actividad, quedando la ponderación de este factor a criterio del empresario. 51 52 27 ¿Como se construyen indicadores o medidas de eficiencia? Actividades agrícolas margen bruto/ha-qq- kg margen bruto/$ gastado precio neto de venta:$/kg, $/qq Actividades ganaderas margen bruto/ha margen bruto/cabeza margen bruto/$ gastado precio neto de compra o venta: $/kg 53
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