Estados financieros

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ULA - NURR
CONTABILIDAD GENERAL II
PROF.YANCETH PAREDES
UNIDAD II: Estados Financieros
COMPETENCIA: Estudia y comprende las estructuras de los estados financieros 
que presentan las entidades, evaluando los elementos que los conforman y los 
requerimientos para presentar la información por ciclos económicos de acuerdo al 
marco normativo para entidades no reguladas en el país, siguiendo estándares 
internacionales que permitan su comparabilidad a nivel internacional. 
Estados financieros
Los estados financieros con propósito de información general se dirigen a la 
satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio espectro de 
usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general, 
quienes no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus 
necesidades específicas de información.
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones 
económicas y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo 
con sus características. Estas grandes categorías son los elementos de los 
estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la situación 
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos relacionados 
directamente con el rendimiento o resultados operativos son los ingresos y los 
gastos.
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación 
financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una 
entidad.
Según las NIIF existen requerimientos de reconocimiento, medición, 
presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros 
sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con 
propósito de información general. También pueden establecer estos 
requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen 
principalmente en sectores industriales específicos.
Objetivo de los estados financieros
Según las NIIF objetivo de los estados financieros con propósito general, es 
proporcionar información acerca de la situación financiera, resultados operativos y 
flujos de efectivo de la entidad que emite los reportes, que sea útil a los 
inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para 
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Hipótesis fundamentales.
Negocio en marcha
La hipótesis de Negocio en Marcha establece que los estados financieros se 
preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en 
funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, 
se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar 
de forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad 
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base 
diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
Base a acumulación
La hipótesis de Base Contable de Acumulación (devengado) describe los 
efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos 
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad en los periodos en que 
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en 
un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos 
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad y sus cambios durante 
un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y 
futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del 
periodo. Lo contario a esta hipótesis es la contabilidad a base de efectivo.
Características cualitativas
 Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada 
en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los 
usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un 
conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los 
negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la 
información con razonable diligencia. 
 Relevancia: Para ser útil, la información tiene que ser relevante de cara a 
las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La 
información posee la cualidad de relevancia, cuando ejerce influencia sobre 
las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar 
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir 
evaluaciones realizadas anteriormente. 
 Importancia Relativa: La información es de importancia relativa cuando su 
omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones 
económicas que los usuarios tomen a partir delos estados financieros. La 
importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de 
evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la 
omisión o el error. Esto es, la importancia relativa proporciona un umbral o 
punto de corte, más que ser una característica cualitativa primaria que la 
información debe tener para ser útil.
 Confiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser confiable. La 
información posee la cualidad de confiabilidad cuando está libre de error 
material y de sesgo o prejuicio y, los usuarios pueden confiar que es la 
imagen fiel de lo que se pretende representar, o de lo que puede esperarse 
razonablemente que represente. 
 Representación Fiel: Para ser fiable, la información debe representar 
fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o 
que se puede esperar razonablemente que represente.
 La esencia de la forma. Si la información sirve para representar fielmente 
las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario 
que estos se contabilicen y presenten de acuerdo a su esencia y realidad 
económica, y no meramente según su forma legal. 
 Neutralidad: la información contenida en los estados financieros debe ser 
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales 
cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en 
la forma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir 
un resultado o desenlace predeterminado
 Prudencia: Es la inclusión de cierto grado de precaución en el ejercicio de 
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo 
condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se 
expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en 
defecto. 
 Integridad: la información en los estados financieros debe ser completa 
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión 
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable 
y deficiente en términos de relevancia. 
 Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados 
financieros de una entidad a los largo del tiempo, con el fin de identificar las 
tendencias de la situación financiera y el desempeño. También deben ser 
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades 
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y 
cambios en la posición financiera, en términos relativos. Esta 
comparabilidad será útil en la medida en que los entes involucrados 
adopten los mismos principios y reglas. 
 Oportunidad: La información debe estar disponible para el usuario a 
tiempo para que pueda tomar decisiones, aun cuando, para ese momento, 
no se hayan completado algunos eventos y tengan que ser presentados en 
forma estimada. Si hay un retraso indebido en la presentación de la 
información, ésta puede perder su relevancia. 
 Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la 
información deben exceder a los costos de suministrarla. A veces, el costo 
de presentar una adecuada información, recae sobre la entidad que elabora 
los estados financieros, mientras que, los beneficios, son distribuidos por 
terceros que los utilizan para la toma de decisiones. Debido a ello, es difícil 
aplicaruna prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, 
tanto los que preparan los estados financieros como los usuarios en 
general, deben ser conscientes de esa restricción. 
Elementos de los estados financieros
En el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados 
Financieros de las NIIF también se establecen y definen los elementos de los 
estados financieros y se establecen los criterios generales para su reconocimiento 
y medición.
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones 
económicas y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo 
con sus características. Estas grandes categorías son los elementos de los 
estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la situación 
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos relacionados 
directamente con el rendimiento o resultados operativos son los ingresos y los 
gastos.
Conjunto completo de estados financieros 
 Un juego completo de estados financieros comprende: 
a) Un estado de situación financiera al final del periodo. 
b) Un estado del resultado integral del periodo.
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo. 
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más 
significativas y otra información explicativa.
Estado de situación o Balance General
El estado de situación es un estado financiero que muestra la situación de 
la entidad en un momento determinado, este contiene los activos, pasivos y el 
patrimonio
Activo
Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de 
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios 
económicos;
Al evaluar si una partida cumple los requisitos para su reconocimiento en 
los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de 
materialidad o importancia relativa consideradas en las características cualitativas 
de la información financiera útil.
Clasificación del activo
Activos corrientes:
Se clasificarán como Activos Corrientes aquellos que se tiene la intención 
de venderlos o consumirlos en el ciclo normal de operación; aquellos que se 
mantienen principalmente con fines de negociación; aquellos que se espera 
realizar dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se 
informa; y aquellos que son efectivo o equivalente al efectivo, entre ellos tenemos:
a) Existencias; 
b) Exigibles a corto plazo (deudores comerciales y otras cuentas por 
cobrar); 
c) Activos financieros corrientes
d) Prepagados
c) Disponibles( efectivo y equivalentes al efectivo);
d) Otros activos corrientes
Activos no corrientes:
 Todos los demás activos deben ser clasificados como Activos No Corrientes, 
entre estos tenemos:
(a) Activos intangibles; 
b) Propiedad, planta y equipo; 
c) Propiedades de inversión; 
d) Activos biológicos
e) Activos financieros no corrientes
f) Otros activos
 Para los activos, el Costo Histórico es el importe de efectivo o equivalentes al 
efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para 
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo 
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el 
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación 
en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias, los importes 
de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo 
en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo 
histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico 
reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
 Por su parte, el Valor Razonable es el importe por el cual puede ser 
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un 
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en 
condiciones de independencia mutua, es un valor de libre mercado. El concepto 
de Valor Razonable es desarrollado ampliamente en la NIIF-13 (NIIF Completas). 
 El concepto de costo histórico es conocido en el ámbito contable venezolano. En 
cambio, el valor razonable si es un concepto novedoso. Sin embargo, el criterio de 
medición de valor razonable se usa principalmente en las NIIF Completas, en 
tanto que en la NIIF para las PYMES se utiliza mayormente el criterio del costo 
histórico.
Pasivo
 Un Pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de 
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera 
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; y el Patrimonio 
es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus 
pasivos.
Clasificación del pasivo
Pasivo corrientes
Se clasificarán como Pasivos Corrientes aquellos que se espera liquidar en 
el ciclo normal de operación; aquellos mantenidos principalmente con fines de 
negociación; y aquellos que deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes 
a la fecha del periodo sobre el que se informa. Entre ellos tenemos
a) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; 
b) Provisiones; 
c) Pasivos financieros 
Pasivo no corriente:
Todos los demás pasivos deben ser clasificados como Pasivos No 
Corrientes.
Patrimonio
El Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez 
deducidos todos sus pasivos. 
Estado de resultados o Rendimiento
El rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad 
durante el periodo sobre el que se informa. Los ingresos y los gastos se definen 
como sigue:
Los ingresos 
Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, 
producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o 
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que 
dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de las relacionados con las 
aportaciones de los inversores de patrimonio.
Los gastos
Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos 
a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones 
del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que 
dan como resultado decrementos en el patrimonio, y distintos de los relacionados 
con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.