Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
1 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 2 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 3 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 4 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (NRUS) Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos. Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio. En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago. Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas. SUJETOS COMPRENDIDOS Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales o sucesiones indivisas que: NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC POR LA CARACTERÍSTICA DEL NEGOCIO: Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus ventas supere los S/ 96 000.00, o cuando en algún mes tales ingresos excedan el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen. Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y vehículos, supere los S/ 70,000.00. Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus compras relacionadas con el giro del negocio exceda de S/ 96 000.00 o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen. POR EL TIPO DE ACTIVIDAD Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento. Efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule. Realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. 6 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros y/o auxiliares de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Entreguen bienes en consignación. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. Base Legal: Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 937 7 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ACOGIMIENTO El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente: Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen Especial o RMT: El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año. Adicionalmente deberán realizar los siguientes pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido: Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea acogerse, los siguientes trámites: Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre otros. Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados. Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a acoger, esta declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo al último dígito del RUC. CÓMO DETERMINAR QUÉ CATEGORÍA TE CORRESPONDE EN EL NRUS Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales. Para tener más claro el parámetro de este punto veamos una gráfica y un ejemplo práctico reflejando lo ya aprendido en los puntos anteriores. 8 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CATEGORÍA INGRESOS ADQUISICIONES MENSUALES CUOTA MENSUAL EN S/ 1 HASTA S/ 5,000 20 2 MAS DE S/ 5,000 HASTA S/ 8,000 50 CASO PRÁCTICO 01: Si Pedro abrió su bodega el 1 de marzo, realizó compras para su tienda por S/ 3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/ 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de S/ 5,000 se encontraráen la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/ 20 por el período marzo. CASO PRÁCTICO 02: Si Pedro abrió su bodega el 1 de marzo, realizó compras para su tienda por S/ 5,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/ 6,500 (ingresos brutos). Como ambos montos pasan de S/ 5,000 se encontrará en la Categoría 2 y pagará la cuota mensual de S/ 50 por el período marzo. CASO PRÁCTICO 03: Si Pedro abrió su bodega el 1 de marzo, realizó compras para su tienda por S/ 8,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/11,500 (ingresos brutos). Como ambos montos pasan de S/ 8,000 no se encontrara en ninguna de las dos categorías por lo tanto el contribuyente debe pasar a otro régimen tributario. REGÍMENES TRIBUTARIOS Régimen Especial de Renta (RER)/Régimen MYPE Tributario (RMT)/Régimen General (RG). 9 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ANALICEMOS UN CASO REAL CASO PRÁCTICO NUEVO RUS 2021 En el mes de Marzo se realizó las siguientes compras: REGISTRO DE COMPRAS RAZON SOCIAL: BODEGA DE TODO PERIODO: MARZO 2021 FECHA SERIE NUMERO RUC RAZON SOCIAL MONTO 01/04/2021 001 220 20601632048 SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 350.00S/ 05/04/2021 001 221 20601632048 SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 150.00S/ 16/04/2021 001 222 20601632048 SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 450.00S/ 22/04/2021 001 223 20601632048 SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 250.00S/ TOTAL 1,200.00S/ Al finalizar el mes se realizó las siguientes ventas: REGISTRO DE VENTAS RAZON SOCIAL: BODEGA DE TODO PERIODO: MARZO 2021 FECHA SERIE NUMERO DNI NOMBRE Y APELLIDOS CANT. PRODUCTO MONTO 05/04/2021 001 0001 47008908 JOSE VELASQUEZ NEIRA 50 CUADERNOS 150.00S/ 06/04/2021 001 0002 48054898 JAIER GONSALES ARUGA 20 LAPICEROS 20.00S/ 07/04/2021 001 0003 03154589 CARLOS CEVALLOS CAUIT 10 BORRADORES 15.00S/ 07/04/2021 001 0004 49204589 JAVIER GOMEZ TERRA 5 ATUN 25.00S/ 07/04/2021 001 0005 45781245 BENJAMIN TERA PRIETO 15 PAPELES 150.00S/ 10/04/2021 001 0006 48454745 MARIA ORDOÑES CARL 14 PLUMONES 77.00S/ 13/04/201 001 0007 08457845 ADRIANO PEÑA CASTILLO 10 LEJIAS 50.00S/ 15/04/2021 001 0008 49454756 JUANA ARAIZA PEÑA 20 ACEITES 100.00S/ 15/04/2021 001 0009 47484543 DOMINGA PEREZ CASTILLO 2 GALLETAS 3.00S/ 17/04/2021 001 0010 47424541 JULIO ROÑA PERZ 5 ATUNES 25.00S/ 17/04/2021 001 0011 09141548 JOAQUIN CERVAT CUEVA 3 DETERGENTES 18.00S/ 19/04/2021 001 0012 47414048 MARITZA GOMEZ TEJADA 10 PAPEL TOALLA 20.00S/ 21/04/2021 001 0013 43414565 EZEQUIEL PEREZ VALLADO 12 ARROZ 36.00S/ 21/04/2021 001 0014 47484145 ENRIQUE CEVALLOS CRUZ 8 FOLDER 8.00S/ 22/04/2021 001 0015 42419852 ASTRI ROMERO CASTRO 9 CUADERNOS 45.00S/ TOTAL S/742.00 PROCEDIMIENTO: Lo primero es llevar un control de compras y ventas del periodo. Recuerda dependerá de tus adquisiciones o ingresos la categoría a la cual vas a pertenecer para pagar tu cuota del Nuevo Rus. Como resultado, por sus ingresos mensuales pertenece a la categoría 1, tributando 20 soles de cuota mensual. 10 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Siguiendo con el caso anterior quizás te estés preguntando ¿CUÁNDO PAGO LA CUOTA DEL NUEVO RUS? Los tributos en general se pagan al mes siguiente de realizadas las operaciones. Respondamos esta interrogante con un ejemplo Juan tributa sus operaciones de Marzo 2021 en el mes de Abril 2021, de acuerdo al cronograma mensual en base al último dígito de su RUC. El RUC de Juan es 10470089068 Según el cronograma el último día para pagar su cuota es el 23 de abril 2021. 11 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ¿CÓMO PAGO MI CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS? Lo único que tienes que hacer es descargar el formulario Guía Pagos 1611. Lo que tienes que hacer es llenarlo y dirigirte al banco. 1. Registra correcta mente tu número de ruc. 2. En la casilla de periodo, es el mes de movimiento de operaciones. 3. Coloca tus ingresos del mes, así como tus compras. 4. Detalla la categoría a la cual perteneces en el periodo (según el cuadro). 5. Ingresa el monto a pagar según la categoría. 12 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC IMPORTANTE A TENER ENCUENTA Declaración fuera de la fecha de vencimiento Si no cumples con realizar tu pago de la cuota dentro de la fecha correspondiente, tendrás que pagar una multa. Por ejemplo, supongamos que Juan paga su cuota todavía el 31 de Julio, en consecuencia tendrá que pagar una multa. CATEGORIA RANGO DE INGRESOS CUATRO VECES EL LIMITE MAXIMO INFRACCION MULTA DE INGRESOS MENSUAES 1 0-500 5000 X4 S/20,000 0.6% I S/120.00 2 5000-800 8000 X4 S/32,000 0.6% I S/192.00 Por último la cuota y la multa están afecto a intereses (1% mensual). Esta infracción tributaria, tiene un descuento del 90% de la multa mínima. Además debes tener presente como contribuyente perteneciente al Nuevo Rus que si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación. El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categoría. 13 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CÓMO PAGAR LAS CUOTAS DEL NUEVO RUS (NRUS) ¿Cómo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS? El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en el cronograma de pagos, que aprueba la SUNAT. Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse según las siguientes modalidades: POR INTERNET: Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando tarjeta de débito o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria según se explica en este instructivo También puede realizarlo a través del portal de https://pagalo.pe/ del Banco de la Nación, seleccionando "Nuevo Registro Único Simplificado - NRUS". DESDE TU TELÉFONO CELULAR/MÓVIL: Usando la billetera electrónica. PRESENCIALMENTE EN AGENTES BANCARIOS O EN BANCOS AUTORIZADOS: Esta forma, denominada Pago Fácil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS en los bancos autorizados o en los locales de sus corresponsales. BANCOS AUTORIZADOS: Banco de la Nación / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif /Banco de Comercio/BCP (solo en Agentes BCP) AGENTES CORRESPONSALES: Agentes MultiRed del Banco de la Nación Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC Nuestra Gente, CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC. Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un formato llenado los datos siguientes: Guía Pago Fácil Nuevo RUS : Para pagos del período 2021 o anteriores. Guía Pago Fácil Nuevo RUS 2021: Para pagos del período 03-2021 o períodos posteriores 14 NUEVOREGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMPROBANTES DE PAGO Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios. Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. LIBROS CONTABLES Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronológico. Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937 Como ya hemos detallado en puntos anteriores en este Régimen Tributario se encuentran las personas que tienen un pequeño negocio cuyos clientes son consumidores finales y aquellos que desarrollan un oficio (gasfitero, pintor, carpintero, otros). Veamos algunas ventajas que te ofrece este Régimen Tributario: No llevas registros contables. Sólo efectúas un pago mensual. No estás obligado a presentar declaraciones mensuales ni anuales. Tendrás acceso al seguro de salud SIS Emprendedor. Podrás afiliar a tu esposa e hijos. El Régimen Único Simplificado cuenta además con una categoría especial, la cual detallamos a continuación: 15 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL Para quienes se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó, se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y vendan sus productos en su estado natural. Debes presentar el Formulario N° 2010 en la red bancaria, por el mes en que inicias tus actividades. Hasta S/ 60,000 anuales No paga cuota mensual EXCLUSIONES No podrás acogerte al NRUS si realizas estas actividades: Transporte de carga en vehículos con capacidad mayor o igual a 2 toneladas. Servicio de transporte de terrestre nacional o internacional de pasajeros. Agencias de viajes propaganda y/o publicidad. Tener presente y evalúa la actividad que desarrollarás. Selecciona tu Régimen Tributario. Conoce y cumple tus obligaciones Tributarias según el Régimen Tributario que elegiste 16 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 17 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ¿EN QUÉ MOMENTO PUEDEN ACOGERSE LOS CONTRIBUYENTES QUE DESEAN TRIBUTAR EN EL NUEVO RUS? Los que deseen tributar en el Nuevo RUS y cumplan los requisitos y condiciones previstas para ello deben acogerse al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). Base legal: Literal a) del numeral 6.1 del art. 6° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 937. ¿PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO - NUEVO RUS- LAS PERSONAS NATURALES QUE DESEMPEÑAN UN OFICIO? El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el transcurso de cada año, o, en algún mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser superiores a ocho mil nuevos soles (S/8,000.00) Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo 937, modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo 1270. ¿PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS AQUELLOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS? No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las normas del Régimen. Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido por el art. 4° del Decreto Legislativo N° 937. 18 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ¿SI UNA PERSONA ACOGIDA AL NUEVO RUS NO HA TENIDO INGRESOS PERO HA MANDADO A IMPRIMIR SUS PRIMERAS BOLETAS DE VENTA EN UN IMPRENTA AUTORIZADA, SE CONSIDERA QUE YA INICIÓ ACTIVIDADES? Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de| impresión de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría, que aún no han generado ingresos. Base legal: Ver Informe N° 129-2013- SUNAT/4B0000. ¿PUEDEN LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE PERCEPCIONES NO APLICADAS POR SUS COMPRAS REALIZADAS? Sí. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolución de las percepciones acumuladas no compensadas. Deberá presentar el formulario N° 4949 indicando devolución “tipo 28 - Devolución Percepción de Sujetos No Afectos a IGV – NRUS”, así como un escrito que detalle el tributo, el período, el monto por el que se solicita la devolución y los motivos o circunstancias que lo originaron. La Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para resolver lo solicitado. Base Legal: Procedimiento N° 16 del Decreto Supremo N° 176-2013-EF, Texto Único de Procedimientos Administrativos. 19 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 20 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC INFORMES SUNAT VINCULADOS AL NRUS TEMA: FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES SUMILLA Los contribuyentes que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría, incluyendo los que se acogen al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), que aún no han generado ingresos, han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresión de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT. INFORME N° 129-2013-SUNAT/4B0000 INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS TEMA: ACTIVIDADES Y SUJETOS EXCLUIDOS DEL NUEVO RUS SUMILLA Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del Fondo de Inclusión Social Energético (FISE), no se encuentran dentro del alcance de la exclusión de la Ley del Nuevo RUS, referida al desarrollo de actividadesde comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en cualquiera de los demás supuestos de exclusión mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen. INFORME N° 114-2012-SUNAT/4B0000 21 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS TEMA: CAJEROS CORRESPONSALES SUMILLA Para efectos del Nuevo RUS los sujetos que han celebrado contratos de cajeros corresponsales con entidades del sistema financiero no califican como comisionistas. INFORME N° 059-2013-SUNAT/4B0000 INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS TEMA: NO APLICACIÓN DE SPOT (DETRACCIONES) SUMILLA Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional que adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el importe de la operación sea mayor a S/ 700,00. INFORME N° 096-2012-SUNAT/4B0000 INFORMES SUNAT VINCULADOS AL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (NRUS) 22 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 23 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CASO PRÁCTICO (NRUS) Don Juan comerciante del rubro de abarrotes que se ubica en el Nuevo Régimen Único Simplificado NRUS, omitió presentar su Declaración Pago del NRUS del mes de enero de 2021, que venció el 15 de febrero 2021. El 20 de octubre quiere regularizar, sin esperar notificación. ¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber presentado dentro del plazo establecido su declaración-pago del NRUS? Referencia: El total de sus ventas del mes de enero-2021 fueron de S/ 1,700 y de sus compras S/ 750. 1. Como primera incidencia tributaria para este caso por norma debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por separado no superaron la ½ UIT del 2021 (S/ 2,200.00) no le correspondería asumir ninguna multa siempre que regularice la presentación de la declaración- pago NRUS del periodo enero-2021 a la brevedad.(Facultad Discrecional RSNAO 006-2016) En este caso vamos a suponer que si debieron pagar multa bajos estos términos el cálculo sería de la siguiente manera: Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000 se encuentra en la categoría 1 del NRUS. Multa = 4 veces el límite máximo de la categoría x 0.6% = 4 x 5000 x 0.6% = S/ 120 Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 220.00), se aplica éste último. Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 198.00. Multa con rebaja (S/ 220.00 – S/ 198.00 )= S/ 22.00 Días de retraso (del 15.02.2021 al 20.10.2021) = 247 días Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/ 22.00) = S/ 2.17 Monto de la multa + intereses= S/ 22.00 + 2.17= S/ 24.17 Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 24 Monto a pagar: 22 + 24= s/ 46 24 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 25 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CATEGORIA RANGO DE INGRESOS CUATRO VECES EL LIMITE MAXIMO INFRACCION MULTA DE INGRESOS MENSUAES 1 0-500 5000 X4 S/20,000 0.6% I S/120.00 2 5000-800 8000 X4 S/32,000 0.6% I S/192.00 MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - NRUS - NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO Si no realizas el pago de tus cuotas correspondientes al NRUS, incurres en infracción, la misma que es sancionada con multa. Para que puedas determinar la multa sigue los siguientes pasos: Paso 1: Multiplica cuatro veces el límite de rango de ingresos respecto de la categoría en la que se encuentra: Pasó 2: Compara el monto con el 5% de la UIT, la vigente al momento de la infracción (para el año 2021 la UIT es S/ 4400) y elegir el mayor monto: El 5% de la UIT para el 2021 es 220, quedando las multas determinadas de la siguiente manera: Categoría 1= 220 Categoría 2 = 220 Pasó 3: Aplica la Gradualidad: CATEGORIA RANGO INGRESOS BRUTOS CÓDIGO MULTA POR NO CODIGO DE MULTAS S/ MULTA O ADQUISICIONES MENSUALES PRESENTAR LA TRIBUTO CONSIDERANDO UIT REBAJADA DECLARACIÓN DENTRO DE ASOCIADO DEL 2021 S/ 4.400 EN 90% EN PLAZO S/ 1 HASTA S/ 5,000 6041 4131 220 22 2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/. 8,000 6041 4132 220 22 IMPORTANTE: Recuerda añadir a la multa el interés moratorio desde el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo para presentar el plame hasta la fecha de pago. La tasa de interés moratorio es de 1.2% mensual o 0.04% 26 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC INFRACCIÓN POR NO PAGAR LA RETENCIÓN DEL APORTE A LA ONP DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL NRUS El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. a) CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN La presente infracción se configura en el momento en el cual, el agente de retención, en el presente caso, el empleador, efectuó la retención y no cumplió con pagar o la pago fuera de plazos establecidos por la Administración. b) DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN Según las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario, la sanción por no pagar la retención dentro de los plazos establecidos, es el 50% del tributo no pagado (Tabla I, Tabla II y Tabla III). Es preciso señalar que de acuerdo con las Notas a las Tablas del Código Tributario, la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RESPECTO AL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 27 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC c) APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario, establece las siguientes rebajas: SUBSANACION VOLUNTARIA 90% de rebaja Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor tributario además de la subsanación, cumpla con el pago de la multa rebajada. Asimismo, se debe entender por subsanación al pago del íntegro del importe retenido por concepto del aporte a la ONP, más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar la retención, la subsanación implicará además que se proceda con su declaración. Donde: Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad al cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar. 28 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 29 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CARLOS GOMEZ NOS CONSULTA Buenos días deje de presentar y pagar el nuevo rusdesde Enero 2021 quiero reactivarlo ¿tendría que pagar multa o puedo suspender las actividades desde esa fecha? Agradezco tu respuesta. La respuesta es correcta, puedes suspender actividades a esa fecha. Para lograr mejor entendimiento a la consulta analicemos paso a paso. Teniendo en cuenta que la paralización de actividades con motivo de la emergencia sanitaria, ha provocado en las empresas, especialmente las pequeñas y las pertenecientes a los sectores de servicios de comercio, entretenimiento, y otros, un gran impacto negativo en sus finanzas, y considerando que algunas aún no han podido reanudar operaciones, es posible evaluar la posibilidad de suspender temporalmente actividades, antes de cerrar definitivamente el negocio. Es importante recordar que enfrentar el cierre definitivo puede ocasionar una serie de gastos relacionados con la disolución y liquidación de la misma, en algunos casos incluso mayores que los erogados para la constitución de la misma. Desde el punto de vista fiscal, cuando se interrumpen las actividades económicas, la normativa de Sunat indica que los contribuyentes que no generen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta ni operaciones gravadas con IGV no están obligados a presentar las declaraciones mensuales de estos tributos, pero la Administración Tributaria podría dar de baja a estas empresas del Registro Único de Contribuyentes (RUC), si no se presentan las declaraciones por más de seis meses. ¿Qué hacer? La posibilidad de que las empresas puedan dar el aviso de suspensión de actividades al que nos referimos tiene varias ventajas: No estarán obligadas a presentar declaraciones Tampoco a efectuar el pago de los tributos ya mencionados Se puede elegir dejar de efectuar la depreciación de sus bienes del activo fijo Este trámite es online gratuito y de aprobación automática Durante este tiempo, se podrá cambiar el estado a Reinicio de Actividades, o solicitar la baja del RUC. 30 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Pasos para el trámite Si eres persona natural con negocio, o persona jurídica, y no realizaras actividades comerciales por un tiempo, con este trámite comunicarás a la Sunat que tu negocio no efectuará operaciones temporalmente. Deberás realizar los siguientes trámites: Ingresa a través de SUNAT Virtual (con la CLAVE SOL) Presiona la pestaña operaciones en línea Luego haz click en trámites y consultas Ingresa tu RUC o DNI, usuario y Clave SOL. Accede a “Mi RUC y otros registros”, luego “Actualizo información de mi RUC” y selecciona “RUC”. A continuación, ingresa al Formulario 3128 y elige “Suspensión/reinicio de actividades”, marca la casilla de “Suspensión Temporal”, indicando la fecha en que estás suspendiendo tus actividades. Para llenar los datos que se solicitan puedes usar la información del último comprobante de pago que hayas emitido o del último que recibiste por realizar una compra; marca la casilla que corresponda y completa el comprobante. El sistema generará el comprobante de información registrada con el estado de suspensión temporal y la fecha respectiva De igual manera si quieres reiniciar actividades, registras la fecha y automáticamente el estado pasará a activo Recuerda solo puedes suspender 2 veces, durante el ejercicio gravable. . Para suspender actividades temporalmente ten en cuenta, además: Si cuentas con trabajadores registrados en el T-Registro, primero debes dar de baja a todos los trabajadores Si eres persona natural con negocio, y estás afecto a otras rentas (Primera, segunda y/o Cuarta categoría), la suspensión se efectúa al RUC completo y no por categoría El tiempo máximo de suspensión temporal del RUC es de 12 meses Si se excede este tiempo la Sunat puede hacer la baja de oficio del RUC por inactividad 31 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ROXANA VELASQUEZ NOS CONSULTA En el año 2021 saque mi ruc como persona natural con negocio estoy acogido al régimen tributario NRUS, consulta ¿es necesario emitir boleta electrónica? La respuesta es no estás obligada pero es necesaria si el cliente te lo solicita. Para lograr mejor entendimiento a la consulta analicemos más a detalle. COMPROBANTES QUE EMITES EN EL NRUS Si te encuentras en el Nuevo RUS puedes emitir boleta de venta electrónica desde la página web de SUNAT. Si el cliente lo solicita (no es obligatorio) o el importe total del comprobante supera los S/ 700.00 (setecientos soles), debes registrar el tipo y número de documento de identidad del usuario (bajo este evento si es obligatorio). Tener presente que los pequeños negocios que se encuentran acogidos al Nuevo RUS no emiten Facturas, sólo emiten boletas de venta o tickets (si el cliente lo solicita o si en todo caso el importe es igual o superior a 700 soles). NUEVOS EMISORES ELECTRÓNICOS POR CAMBIO DE RÉGIMEN TRIBUTARIO: A partir del 01 de enero de 2020, los contribuyentes que estando en el Nuevo RUS cambiaron a otro régimen tributario y realizaron operaciones por las que deban emitir factura y/o boleta, están obligados a emitir estos Comprobantes de manera electrónica teniendo en cuenta lo siguiente: Factura y sus notas: a partir del 01 de julio del año siguiente en el que deja de estar en el Nuevo RUS Boleta o ticket POS y sus notas: a partir del 01 de enero del año subsiguiente en el que deja de estar en el Nuevo RUS Ejemplo: si en mayo de 2020 el emisor cambio del Nuevo RUS al Régimen General, debe emitir: Sus facturas y notas de manera electrónica desde el 01 de julio de 2021 Sus boletas y notas de manera electrónica, desde el 01 de enero de 2022 32 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Bajos este evento lo primero que tienes que saber es que efectivamente ya tienes una multa tributaria ya que el no realizar el pago de la cuota mensual del Nuevo RUS, ocasiona el pago de una multa. JAVIER PRADA NOS CONSULTA Buen día, soy una persona natural con negocio, emití una boleta electrónica en octubre del 2020, luego en enero del 2021 y en este mes de marzo, en los meses en mención mis ventas no superan los 500 soles, mi consulta es la siguiente, ¿si desde octubre del 2020 no pague mi cuota del nrus, tengo deuda pendiente, así en los otros meses no haya vendido nada? La respuesta es correcta, tienes que pagar tu cuota por todos los meses que no vendiste nada. En el Rus aunque no vendas nada, tienes que pagar la cuota mínima de 20 soles. ANALICEMOS MAS A DETALLE ESTE EVENTO Para el cálculo de la multa del Nuevo RUS dependerá de la categoría al que pertenece el contribuyente. Adicionalmente deberemos adicionar los intereses moratorios por los días transcurridos desde la fecha de vencimiento. Multa Nuevo RUS Según la tabla III del código tributario infracciones y sanciones, la infracción cometida es la tipificada en el numeral 1 del artículo 176: “No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos”. Como resultado, la sanción es 0.6% I. Por otra, parte la multa no podrá ser menor al 5% UIT – S/ 220.00. ¿Qué significa I: Ingreso? Significa cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS. 33 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC GRADUALIDAD MULTA NUEVO RUS Si la subsanación es voluntaria, se podrá aplicar una gradualidad del 90%.Como resultado obtendremos: Categoría 1.Multa: 220.00, aplicamosun descuento 90%, obtenemos una multa de S/. 22 soles. Categoría 2. Multa: 220.00, aplicamos un descuento 90%, obtenemos una multa de S/. 22 soles. No olvidar adicionar los intereses moratorios a razón de 0.04% diario. ERNESTO CONDORI PEÑA NOS CONSULTA Buenos días, me dijeron que no pueden acogerse al nuevo Rus los “titulares de agencias de publicidad”. Les comento yo estoy iniciando una agencia de publicidad pequeña por el momento entonces ¿en qué régimen tendría que estar? Soy persona natural con negocio. La respuesta correcta seria si es publicidad, lo que te recomendaría es pertenecer al Régimen Mype Tributario. Analicemos él porque SUJETOS COMPRENDIDOS Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. 34 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales o sucesiones indivisas que: Como este punto en mención es muy amplio solo nos enfocaremos en el punto que nos interesa saber para responder a la interrogante del contribuyente. POR EL TIPO DE ACTIVIDAD No pueden pertenecer al nuevo rus: Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad Como verificamos en el NRUS no pueden estar los contribuyentes que se dediquen a hacer servicios de publicidad. EDUARDO PRADA GONZALES NOS CONSULTA Hola una consulta. Yo tengo un negocio acogido en el nuevo rus y como sabrán mi negocio ha estado cerrado por cuatro meses. ¿Tengo que declarar esos meses en cero? La respuesta seria si es correcto por norma tienes que hacerlo. Analicemos más a detalle lo que establece la norma. Esta es una de las preguntas que uno se hace en el transcurso de la vida operativa de una empresa o negocio. Seguro la respuesta más rápida será: “No, no estás obligado”. Analicemos a detalle 35 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Antes de dar una respuesta definitiva deberíamos hacer unas preguntas adicionales, y para eso vamos a analizar la Resolución de Superintendencia que exceptúa a ciertos contribuyentes a cumplir con dicha obligación. El 26 de octubre del 2016 se publicó la R.S. 272- 2016 que modifica el art. 3º de la R.S. 203-2006 que estableció excepciones para la presentación de las declaraciones mensuales del IGV, de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, del Régimen Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS. Artículo 3°.- DEUDORES TRIBUTARIOS EXCEPTUADOS DE LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES MENSUALES Exceptuase a los deudores tributarios de la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes al: 1. Impuesto a la Renta de tercera categoría y al Impuesto General a las Ventas siempre que estén en alguno de los siguientes supuestos: a) Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas. b) b) Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas. 2. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Impuesto General a las Ventas, Nuevo RUS, según corresponda, cuando hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar las actividades generadoras de obligaciones tributarias. Como se puede observar de lo descrito por la norma, respecto al inciso c) del numeral 1 del art. 3º se puede llegar a dos premisas, esto no aplica para contribuyentes del Nrus: Si no tengo operaciones gravadas (ventas) ni adquisiciones gravadas (compras) que otorguen derecho a crédito fiscal no estoy obligado a declarar. Si no tengo operaciones gravadas (ventas) pero si tengo compras gravadas, pero no anoté dichas compras en el Registro de Compras no estoy obligado a declarar. En conclusión final, si yo tengo un saldo a favor de IGV, y dicho saldo lo deseo aplicar contra futuras deudas o solicitar la devolución(ejemplo: Saldo a favor del exportador); o si deseo acogerme a un régimen tributario(ejemplo: primera declaración dentro del plazo en el caso del Régimen Mype Tributario, o declarar y pagar dentro del plazo en el caso del Régimen Especial); si tengo la obligación de declarar así no tenga ningún movimiento, es decir tendría que declarar en cero. 36 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Tener en cuenta que en consecuencia de una suspensión de actividades ocurren los siguientes parámetros: Una empresa que esta con suspensión de actividades, no está obligado: Realizar declaraciones mensuales Anotar libros contables electrónicos Por otra parte, el plazo máximo de suspensión de actividades es 12 meses. MARIA TEJADA CASTILLO NOS CONSULTA Buenos días, ¿se puede hacer el pago de mi declaración con la percepción? como se podría hacer, necesito de su orientación. Es correcto, en este caso en el mismo formulario te dice pagar con percepciones, debes colocar el monto que tienes (por ejemplo si tienes 50 soles y tu cuota es 20 soles categoría 1, solo colocas 20 soles haciendo uso de tu percepción. Analicemos más a detalle este evento según norma tributaria. Como sabemos el régimen de percepciones constituye un mecanismo de recaudación que tiene como finalidad asegurar, de alguna manera, el pago oportuno del Impuesto General a las Ventas (IGV), ello sin alterar el ordenamiento jurídico existente. En el caso del régimen de percepciones, será el vendedor quien tendrá la responsabilidad de recaudar el IGV no solo de la operación realizada con su cliente, sino de un monto adicional (monto percibido), el cual pretende Asegurar el pago del impuesto en las futuras operaciones de venta que se realicen de los bienes adquiridos. Los montos percibidos deberán deducirse en primer orden del IGV, calculado en el mes, tal y como lo señala el artículo 31º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. 37 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC LAS PERCEPCIONES EN LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS Conforme a lo establecido en la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937, los sujetos del Nuevo RUS quienes se les hubieran efectuado percepciones por concepto del IGV podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolución del monto percibido. ¿Qué hacer si el contribuyente opta por la compensación? Esta compensación se efectuará en presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual. b) La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolución. c) Los sujetosdel Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. PERCEPCIONES EN EL NUEVO RUS 38 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ORLANDO PEREYRA NOS CONSULTA Buenos días, una consulta, cuando un contribuyente se encuentra en el Nuevo RUS y no ha pagado la cuota mensual, en este caso S/. 20.00 desde julio 2020 Enero 2021 y sus ingresos y egresos son menores a 1/2 UIT no hay multa por pagar o ya no se encuentra vigente esa ley? La respuesta es correcta por norma legal RSNAO 006-2016-Facultad Discrecional se establece no sancionar la infracción del numeral 1 del artículo 176. Analicemos este evento bajo norma legal Todo contador, profesional o contribuyente tiene noción que el no realizar el pago de la cuota mensual del Nuevo RUS, ocasiona el pago de una multa. Así mismo para el cálculo de la multa Nuevo RUS dependerá de la categoría al que pertenece el contribuyente. Y Adicionalmente deberemos adicionar los intereses moratorios por los días transcurridos desde la fecha de vencimiento. Según la tabla III del código tributario – infracciones y sanciones, la infracción cometida es la tipificada en el numeral 1 del artículo 176: Así mismo si la subsanación es voluntaria, se podrá aplicar una gradualidad del 90%. FACULTAD DISCRECIONAL Recordemos que mediante la RSNAO 006- 2016, se establece no sancionar la infracción del numeral 1 del artículo 176, siempre que: Las compras y ventas de dicho periodo no supere 1/2 UIT (S/. 2200). En consecuencia, si tus ventas y compras no supera el 1/2 UIT, no pagaras multa. Solo debes subsanar la declaración de la cuota mensual más los intereses. 39 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 40 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC ANALICEMOS UN CASO PRÁCTICO Una persona natural se encuentra ubicado dentro de la categoría 2 del Nuevo Rus debido a que mensualmente sus ingresos y adquisiciones ascienden a S/ 8,000.00. Para el periodo de enero, al realizar unas adquisiciones, se le efectuó una percepción por concepto del IGV, que asciende a S/ 40.00. Al respecto, nos consulta lo siguiente: Al momento de realizar el pago de la cuota del periodo de enero ante una entidad bancaria afiliada, ¿se podrá compensar con el monto de percepción? De ser posible la compensación, ¿cuál es el tratamiento para los montos no compensados? ANALICEMOS LO QUE ESTABLECE LA NORMA PREGUNTA N° 1 DEL CONTRIBUYENTE 1. Al momento de realizar el pago de la cuota del periodo de enero ante una entidad bancaria afiliada, ¿se podrá compensar con el monto de percepción? Para ello, conforme a la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), se deberá cumplir lo siguiente: 1. La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual. La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolución. Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. 41 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Teniendo en cuenta lo anterior, debido a que sus ingresos y adquisiciones ascienden a S/ 8,000.00, se encuentra en la categoría 2, siendo su cuota del periodo de enero S/ 50.00; y al tener una percepción por concepto del IGV, que asciende a S/ 40.00, como crédito, para realizar la compensación contra el pago de su cuota mensual, deberá realizar la presentación del “Formulario N.° 1611-Guía de Pago Fácil Nuevo Régimen Único Simplificado”, ante la entidad bancaria afiliada, de la siguiente manera: PREGUNTA N° 2 DEL CONTRIBUYENTE De ser posible la compensación, ¿cuál es el tratamiento para los montos no compensados? 42 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC En cuanto a la segunda consulta, como persona natural acogida al Nuevo RUS, en caso no hubiera realizado la compensación de las percepciones, podrá solicitar la devolución de estos montos, conforme al numeral 2 de la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). Para ello, la persona natural podrá solicitar la devolución mediante el “Formulario 1649-Solicitud de Devolución”, a través de SUNAT Operaciones en Línea (SOL), donde deberá consignar el tipo de solicitud “28 Percepción Sujetos No Afectos al IGV- Nuevo RUS”, el tributo, y el periodo tributario, para que quede registrado en el sistema de Sunat, su solicitud. Asimismo, también podrá realizarlo de forma presencial, para ello deberá realizar la presentación del Formulario N.° 4949 indicando devolución “Tipo 28-Devolución Percepción de Sujetos No Afectos a IGV-NRUS”, así como un escrito que detalle el tributo, el periodo, el monto por el que se solicita la devolución y los motivos o circunstancias que lo originaron. Si al final del ejercicio 2021, se verifica que no ha compensado ni solicitado la devolución de los montos efectuados bajo percepción por concepto de IGV, la Sunat podrá devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepción, o por el propio contribuyente; para ello la devolución se efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38 del TUO del Código Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, conforme al numeral 3 de la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). 43 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC 44 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC La respuesta a este evento es que si pueden pero bajo algunas modalidades y exclusividades para eso analizamos el INFORME N.° 007-2015-SUNAT/5D0000 Se formulan las siguientes consultas vinculadas al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS): 1. ¿Puede acogerse al Nuevo RUS unaEmpresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) que se dedica exclusivamente a la prestación de servicios profesionales, los cuales se realizan a través únicamente de su titular-gerente? 2. ¿Una EIRL, constituida intencionalmente por una persona natural profesional para incluir como trabajadores a sus colegas con los cuales comparten un establecimiento, realizando las mismas actividades que realizaban antes como profesionales independientes, puede acogerse al Nuevo RUS? 3. De ser posible el acogimiento en el supuesto a que se refiere la pregunta anterior, ¿cuál sería la categoría de las rentas generadas por el titular gerente por la prestación de sus servicios como profesional independiente a favor de dicha EIRL? ANÁLISIS: De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2.1 del artículo 2° de la Ley del Nuevo RUS este Régimen comprende a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL). Por su parte, el artículo 3° de la misma Ley dispone que no están comprendidos en dicho Régimen, los sujetos a que se refiere dicho artículo que incurren en alguno de los supuestos que este menciona. Conforme se aprecia, las normas que regulan el Nuevo RUS permiten que, entre otras, las EIRL puedan acogerse a dicho Régimen; siendo que las mismas disposiciones establecen, de forma expresa, los supuestos en los que, de incurrir en ellos, harían que dichas EIRL no puedan acogerse o mantenerse en dicho Régimen. 45 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC En ese sentido, toda vez que los supuestos descritos en las preguntas 1 y 2 no están comprendidos en los supuestos de exclusión de los alcances del Régimen en cuestión regulados en el artículo 3° de la Ley del Nuevo RUS, las EIRL que se dedican exclusivamente a la prestación de servicios profesionales, los cuales se realizan a través únicamente de su titular gerente, así como aquellas constituidas por una persona natural profesional para incluir como trabajadores a sus colegas con los cuales comparten un establecimiento, realizando las mismas actividades que realizaban antes como profesionales independientes, pueden acogerse al Nuevo RUS. No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera de los supuestos de exclusión mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen. Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1° de la Ley de EIRL, la EIRL es una persona jurídica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con patrimonio propio distinto al de su titular, que se constituye para el desarrollo de actividades económicas de Pequeña Empresa, al amparo del Decreto Ley N.° 21435. Así pues, la EIRL tiene existencia jurídica propia, distinta a la del titular gerente que la constituyó; por lo que se trata de dos personas distintas: titular- gerente (persona natural) e EIRL (persona jurídica). En ese sentido, los servicios que presta el titular-gerente a la EIRL son diferentes a los que esta presta a terceros. Siendo ello así, a afectos de dar respuesta a la tercera consulta, corresponde determinar la categoría de las rentas percibidas por el titular gerente de la EIRL, por los servicios profesionales que aquel le presta a esta como profesional independiente. Al respecto, la Ley de EIRL establece que son órganos de la Empresa, el Titular y la Gerencia (artículo 36°); siendo la Gerencia el órgano que tiene a su cargo la administración y representación de la Empresa (artículo 43°); pudiendo el Titular asumir el cargo de Gerente, en cuyo caso asumirá las facultades, deberes y responsabilidades de ambos cargos, debiendo emplear para todos sus actos la denominación de "Titular-Gerente" (artículo 45°). 46 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC Por su parte, el artículo 43° del TUO del Decreto Legislativo N.° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, establece que personal de dirección es aquel que ejerce la representación general del empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aquéllas funciones de administración y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de la actividad empresarial. De las normas citadas fluye que quien ejerce las funciones de gerente de una EIRL, forma parte del personal de dirección de dicha persona jurídica, por lo que la retribución que perciba por el ejercicio de dichas funciones es por su trabajo personal prestado en relación de dependencia respecto de dicha EIRL. Ahora bien, el artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de quinta categoría, entre otras, las obtenidas por concepto de: El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. Por su parte, el inciso a) del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de cuarta categoría, entre otras, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión. En consecuencia, siendo que en el supuesto planteado en la tercera consulta el titular- gerente mantiene relación laboral de dependencia con la EIRL de la cual es gerente, en aplicación de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas generadas por dicho titular-gerente por la prestación de sus servicios como profesional independiente a favor de dicha EIRL, califican como rentas de quinta categoría, pues aun cuando en principio estos ingresos podrían ser considerados dentro de la cuarta categoría, al ser efectuados dichos servicios para la EIRL con la cual mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia, por mandato de dicha norma tales rentas deben ser consideradas como de quinta categoría. 47 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC CONCLUSIÓN: 1. Puedan acogerse al Nuevo RUS las EIRL: a) Que se dedican exclusivamente a la prestación de servicios profesionales, los cuales se realizan a través únicamente de su titular gerente. b) Constituidas por una persona natural profesional para incluir como trabajadores a sus colegas con los cuales comparten un establecimiento, realizando las mismas actividades que realizaban antes como profesionales independientes. No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera de los supuestos de exclusión mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen. 48 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS-TRIBUTARIO 2021 APLICACION TEORICA Y PRÁCTICA RODI SAC
Compartir