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Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 1 UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD CÁTEDRA DE CONTABILIDAD GENERAL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES EN LAS LETRAS DE CAMBIO El reconocimiento de los ingresos y gastos es el proceso de registrar y reportar formalmente una partida en los estados financieros. “... En relación con el estado de situación financiera está directamente determinado por las reglas que rigen los movimientos de las cuentas contables y en donde: 1) El registro de un ingreso implica el aumento de un activo o la disminución de un pasivo y 2) El registro de un costo o gasto implica la disminución de un activo o el aumento de un pasivo.” (Catocora F. Pág. 96 –97 Contabilidad, Una base para la toma de decisiones gerenciales) Cada gasto debe estar relacionado con su correspondiente ingreso, por ello los gastos se reconocen y acoplan contra los ingresos. El párrafo 2.41 de las NIIF para PYMES indica que reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Establece que una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Así mismo el párrafo 2.42 indica que el reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Por lo que una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. En base a lo anterior a continuación se muestra el tratamiento contable establecido como criterio único en la Cátedra de Contabilidad General utilizando para ello un caso práctico. Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 2 RECONOCIMIENTO DEL GASTO DE INTERES. CASOS PRÁCTICOS. 1-EFECTOS POR PAGAR “SIN INTERESES” En este caso el valor nominal de la letra será el monto de la compra y el IVA de esta. Ejemplo: -El 01/03/2015 se compra mercancías a BECCO, C.A. por Bs. 15.000 más IVA, se recibe la Factura Nº 0003, por la cual se acepta la letra de cambio Nº 1/1 con vencimiento en treinta (30) días. Al momento de la compra IVA de la compra = 15.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs 1.800 = Bs. 16.800 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Compras 15.000 IVA-Crédito Fiscal (15.000*12%) 1.800 Efectos por Pagar 16.800 -X- Al momento del pago: Al vencimiento de la letra de cambio, se emite el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Comprobante de egreso No.798 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Efectos por Pagar 16.800 Bancos 16.800 -X- 2-EFECTOS POR PAGAR “CON INTERESES INCLUIDOS” (bajo contrato de reserva de dominio) En este caso el Valor Nominal de la letra incluye el monto de la venta, el IVA de la misma, los intereses y el IVA de estos, estos se calculan y se registran en el momento de la compra, llevándolos a la cuenta de valoración “Intereses Diferidos por Causar”, cuando se paga o a fecha de cierre de ser el caso se debe ajustar a la cuenta de Intereses Gastos. Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 3 Ejemplo: El mismo caso anterior pero la letra incluye intereses al 3% mensual por 30 días. Al momento de la compra: Intereses = (Bs.15.000+1800)=16.800*3% *30/ 3000= Bs. 504 IVA intereses= 504*12%= 60,48. IVA de la compra = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs. 504+Bs. 60,48+Bs 1.800 = Bs. 17.364,48 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Compras 15.000 IVA-Crédito Fiscal (15.000*12%)+ (504*12%) 1.860,48 Intereses Diferidos por Causar 504 Efectos por Pagar 17.364,48 -X- Al momento del pago: Al vencimiento de la letra de cambio, se emite el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de egreso No.798, se recibe la Nota de Debito No 45 por los intereses y el IVA de los mismos. Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Efectos por Pagar 17.364,48 Intereses Gastos 504 Intereses Diferidos por Causar 504 Bancos 17.364,48 -X- 3-EFECTOS POR PAGAR “CON INTERESES CAUSADOS” En este caso los intereses se calculan y registran al momento del pago de la letra, reconociendo el gasto de interés, la Nota de Débito del proveedor incluirá el IVA de los intereses que debe ser registrados. Ejemplo: -El mismo caso anterior pero la letra causa intereses al 3% mensual por 30 días. Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 4 Al momento de la compra: IVA de la compra = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs 1.800 = Bs. 16.800 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Compras 15.000 IVA-Crédito Fiscal (15.000*12%) 1.800 Efectos por Pagar 16.800 -X- Al momento del pago: Al vencimiento de la letra de cambio, se emite el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de Egreso No.798, se recibe la Nota de Debito No 45 por los intereses y el IVA de los mismos. Intereses = Bs.15.000*3% *30/ 3000= Bs. 450 IVA intereses= 450%12%= 54 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Efectos por Pagar 16.800 Intereses Gastos 450 IVA Crédito Fiscal (450*12%) 54 Bancos 17.304 -X- 4-EFECTOS POR PAGAR “CON INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO” En este caso se pagan los intereses por anticipado y no se incluyen en el valor nominal de la letra, la Nota de Débito del proveedor incluirá el IVA de los intereses que deben ser registrados. Ejemplo -El mismo caso anterior pero los intereses se pagan por anticipado, se calculan al 3% mensual por 30 días. Al momento de la compra: se recibe la Nota de Debito No 45 por los intereses y el IVA de los mismos. Intereses = Bs.15.000*3% *30/ 3000= Bs. 450 IVA intereses= 450%12%= 54. IVA de la compra = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs 1.800 = Bs. 16.800 Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 5 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Compras 15.000 IVA-Crédito Fiscal (15.000*12%)+ (450*12%) 1.854 Intereses Pagados por Anticipado 450 Efectos por Pagar 16.800 Bancos 504 -X- Al momento del pago: Al vencimiento de la letra de cambio, se emite el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de egreso No.798 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Efectos por Pagar 16.800 Intereses Gastos 450 Intereses Pagados por Anticipado 450 Bancos 16.800 RECONOCIMIENTO DEL INGRESO POR INTERES. CASOS PRÁCTICOS. 1-EFECTOS POR COBRAR “SIN INTERESES” En este caso el valor nominal de la letra será el monto de la venta y el IVA de esta. Ejemplo: -El 01/03/2015 se vende mercancías a BECCO, C.A. por Bs. 15.000 más IVA, emite la Factura Nº 0003, por la cual el cliente acepta la letra de cambio Nº 1/1 con vencimiento en treinta (30) días. Al momento de la venta: Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Efectos por Cobrar 16.800 Ventas 15.000 IVA Débito Fiscal (15.000*12%) 1.800 -X- Al momento del cobro: Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 6 Al vencimiento de la letra de cambio, se recibe el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de ingreso No.798 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Bancos16.800 Efectos por Cobrar 16.800 -X- 2-EFECTOS POR COBRAR “CON INTERESES INCLUIDOS” (bajo contrato de reserva de dominio). En este caso el Valor Nominal de la letra incluye el monto de la venta, el IVA de la misma, los intereses y el IVA de estos, estos se calculan y se registran en el momento de la venta, llevándolos a la cuenta de valoración “Intereses Diferidos por Devengar”, cuando se cobre o a fecha de cierre de ser el caso se deben ajustar a la cuenta de Intereses Ganados. Ejemplo El mismo caso anterior pero la letra incluye intereses al 3% mensual por 30 dias, se emite la Nota de Debito No 45 por los intereses y el IVA de los mismos. Al momento de la venta: Intereses = (Bs.15.000+1800)=16.800*3% *30/ 3000= Bs. 504 IVA intereses= 504*12%= 60,48. IVA de la venta = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs. 504+Bs. 60,48+Bs 1.800 = Bs. 17.364,48 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Efectos por Cobrar 17.364,48 Intereses Diferidos por Devengar 504 Ventas 15.000 IVA Débito Fiscal (15.000*12%)+ (504*12%) 1.860,48 -X- Al momento del cobro: Al vencimiento de la letra de cambio, se recibe el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de ingreso No.798. Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Bancos 17.364,48 Intereses Diferidos por Devengar 504 Intereses Ganados 504 Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 7 Efectos por Cobrar 17.364,48 -X- 3-EFECTOS POR COBRAR “CON INTERESES DEVENGADOS” Ejemplo: El mismo caso anterior pero la letra devenga o genera intereses al 3% mensual por 30 días. Al momento de la venta: IVA de la compra = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs 1.800 = Bs. 16.800 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Efectos por Cobrar 16.800 Ventas 15.000 IVA-Debito Fiscal (15.000*12%) 1.800 -X- Al momento del cobro Al vencimiento de la letra de cambio, se recibe el Cheque No 987 de la cuenta bancaria de la empresa. Se emite Comprobante de Ingreso No.798, se recibe la Nota de Debito No 45 por los intereses y el IVA de los mismos. Intereses = Bs.15.000*3% *30/ 3000= Bs. 450 IVA intereses= 450%12%= 54 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Bancos 17.304 Efectos por Cobrar 16.800 Intereses Ganados 450 IVA Débito Fiscal (450*12%) 54 -X- 4-EFECTOS POR COBRAR “CON INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO” En este caso se cobran los intereses por anticipado y no se incluyen en el valor nominal de la letra, la Nota de débito que se emita incluirá el IVA de esos intereses que deben ser registrados. Ejemplo: Elaborado por Prof. Andrea Montilla Página 8 El mismo caso anterior, pero los intereses se cobran por anticipado, se calculan al 3% mensual por 30 días Al momento de la venta: se emite la Nota de Debito No 45 por los intereses` y el IVA de los mismos. Intereses = Bs.15.000*3% *30/ 3000= Bs. 450 IVA intereses= 450%12%= 54. IVA de la venta = 12.000 *12%= 1.800 Valor Nominal de la letra= Bs. 15.000+Bs 1.800 = Bs. 16.800 Fecha Descripción Debe Haber 01/03/2015 Bancos 450 Efectos por Cobrar 16.800 Ventas 15.000 IVA-Débito Fiscal (15.000*12%)+ (450*12%) 1.854 Intereses Cobrados por Anticipado 504 -X- Al momento del cobro: Al vencimiento de la letra de cambio, se recibe el Cheque No 987 de la cuenta bancaria del cliente. Se emite Comprobante de ingreso No.798 Fecha Descripción Debe Haber 31/03/2015 Efectos por Cobrar 16.800 Intereses Cobrados por anticipado 450 Intereses Ganados 450 Bancos 16.800 -X-
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