Normas de internaciones de informes financieros

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NORMAS 
INTERNACIONALES 
DE INFORMES 
FINANCIEROS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 UNIDAD 
 2 
 
 
 2
 ORIENTACIÓN DEL UNIDAD 
 APRENDIZAJE 2 
 
 
 
En esta unidad iniciamos el estudio de las normas de contabilidad internacional analizando el nuevo 
contexto mundial que ha generado el capitalismo mundial donde han desaparecido las fronteras 
comerciales. 
En este nuevo escenario observaremos los nuevos intermediarios que surgieron y que trajeron como 
consecuencia las nuevas normas contables internacionales. 
 
La cuestión de la globalización trae como consecuencia que la información contable que las 
empresas necesitan debe ser comparable en los distintos países que se la genera, para ello se 
debería disponer de un mismo juego de normas contables. Esto ha generado la necesidad de que los 
distintos países dispongan de normas contables que permitan la comparabilidad de los estados 
contables, llevando a tratar de obtener por distintos caminos normas contables armonizadas. 
 
Analizamos las distintas alternativas de armonización que van desde las conciliaciones con las 
normas locales hasta las adopción de un juego de normas internacionales. 
 
Revisamos los distintos organismos que intervienen en la formación de las normas contables 
internacionales como son la IFAC, el IASB, y el IOSCO como entidades que han realizado distintos 
aportes para que se logre a nivel mundial que la profesión contable pueda contar con normas 
internacionales de alta calidad. 
 
Estudiamos como se forman las normas internacionales de contabilidad, desde la institución que 
tiene a su cargo la elaboración y aprobación hasta las normas vigentes en este momento. 
 
Examinamos el grado de adopción que tienen las normas internacionales de contabilidad según los 
distintos grupos de países como son la Unión Europea, América, Mercosur, etc. 
 
Iniciamos el análisis de las normas internacionales con el estudio del marco conceptual donde se 
establecen las pautas a que se deben circunscribir las normas contables específicas. 
 
En el marco conceptual revisamos sus distintos componentes como son el objetivo de los estados 
financieros, las características cualitativas, los distintos elementos que integran los estados 
financieros y la medición de los elementos en los estados financieros. 
 
Se reconoce el criterio de lo devengado, su aplicación a los negocios en marcha y el criterio de 
capital a mantener en los estados financieros. 
 
 
 
 
 3
 
Objetivo del aprendizaje: 
 
Al finalizar la unidad usted deberá alcanzar los siguientes objetivos: 
 
 Reconocer el nuevo orden económico global 
 Comprender la necesidad de la globalización de la contabilidad 
 Estudiar las distintas alternativas de armonización contable 
 Reconocer los organismos intervinientes 
 Comprender la emisión de las normas internacionales de contabilidad 
 Reconocer el marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad 
 
 
Esquema conceptual 
 
 
 
 Economía global 
 
 
 
 Globalización de la contabilidad 
 
 
 
 Armonización de las normas contables 
 
 
 
 Normas Normas de Armonización Unificación 
 Locales Referencia Convergencia 
 
 
 
 
 Las NIIF y su adopción 
 
 
 
 Las normas internacionales 
 de informes financieros 
 
 
 
 Marco conceptual 
 
 4
Contenidos 
 
1. Introducción 
 Los nuevos intermediarios 
 Las nuevas normas de contabilidad 
2. Globalización de la contabilidad 
3. Distintas alternativas armonización 
 Conciliaciones con normas locales 
 Conciliaciones con un juego de normas de referencia 
 Armonización o convergencia 
 Unificación 
 Unificación limitada a ciertas emisiones 
4. Organismos intervinientes 
 IFAC – Federación Internacional de Contadores 
 IASC – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – desaparecida- 
 IASCF – Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 
 IASB – Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 
 IFRIC – Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera – 
 SAC – consejo de normas 
 IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores 
 IFAD – Foro Internacional sobre el Desarrollo Contable -no existe mas- 
5. Las normas internacionales de contabilidad 
 Evolución 
 Normas vigentes 
 Interpretaciones vigentes 
6. Las normas internacionales de contabilidad y su adopción 
 Introducción 
 Armonización por grupo de países 
 Unión Europea 
 América 
 Mercosur 
 Los países del G4 + 1 
 Comentario final 
7. Marco Conceptual 
7.1. Concepto 
7.2. Prologo 
7.3. Introducción 
7.3.1. Propósito del Marco Conceptual del IASB 
7.3.2. El Marco Conceptual trata los siguientes temas 
7.3.3. Usuario 
7.4. Objetivo de los estados financieros 
7.5. Hipótesis fundamentales 
7.6. Características cualitativas 
7.7. Elementos de los estados financieros 
7.8. Reconocimiento 
7.7. Medición 
 5
7.9. Mantenimiento de capital 
 
 Actividades de autoevaluación 
 
Bibliografía de Consulta 
 Fowler Newton, E. –Normas Internacionales de Información Financiera – Ediciones La Ley - 
2006 
 
 
 
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1. Introducción 
 
Al iniciar el estudio de las normas contables internacionales es necesario efectuar un análisis previo 
en el contexto que se desarrollan. A partir de los años 1970 el capitalismo mundial produce una 
profunda transformación en la economía mundial, donde desaparecen las fronteras desde el punto 
de vista de las transacciones comerciales denominado “globalización”. 
 
La globalización significa la unificación del proceso productivo en el mundo en un solo modo de 
producción y en un solo sistema global, y esta integrado por diferentes países y regiones en la 
economía global. Esto lleva a que no existan más barreras espaciales dando lugar a la lógica de la 
producción y subordinando la lógica de la geografía. 
 
En ese orden de cosas, se observa el decreciente poder del estado-nacional y el creciente poder de 
las instituciones supra o transnacionales. 
 
Para que funcione la globalización el sistema global requiere que el papel de los estados nacionales 
y los organismos privados implanten una amplia gama de normas. Este proceso ha sido más notorio 
en las instituciones supranacionales, especialmente en la OMC (Organización Mundial del 
Comercio) y el FMI (Fondo Monetario Internacional). Hay otros dos mecanismos menos visibles y 
notorios que han desempeñado un papel crucial: por un lado, un mundo completamente nuevo de 
organismos privados, como las entidades financieras y las agencias calificadoras de solvencia; por el 
otro, una diversidad de medidas legislativas y judiciales adoptadas en los Estados nacionales para 
garantizar la protección de los capitales y mercados globales. Esta participación de los Estados 
nacionales en la implantación del sistema económico internacional no es nueva. Sin embargo, se ha 
intensificado enormemente a lo largo del último decenio con la globalización 
 
Los nuevos intermediarios 
 
La globalización económica también se ha visto acompañada de la creación de nuevos regímenes y 
prácticas legales, y de la ampliación y renovación de algunas formas más antiguas que reemplazan 
las regulaciones públicas y la legislación con mecanismos privados, que a veces incluso pasanpor 
encima de los sistemas legales nacionales. La importancia de las instituciones privadas de 
supervisión, como las agencias de calificación de solvencia, ha aumentado con la desregulación y la 
globalización de los mercados financieros. Estas agencias son actualmente instituciones 
fundamentales en la creación del orden y la transparencia en el mercado de capitales global y tienen 
un papel considerable, por encima de los Estados soberanos, a través de su autoridad de calificación 
de las deudas de los gobiernos. Además, el auge del arbitraje comercial internacional como el 
principal mecanismo para resolver disputas comerciales transfronterizas disminuye la importancia 
de los tribunales nacionales en estos asuntos, como si se privatizara este tipo de justicia. Además, las 
nuevas reglas internacionales en materia de informes y contabilidad financiera que se implantarán 
desde 1998 también asignan ciertas funciones nacionales a un sistema internacional privatizado. 
 
Todos estos factores empiezan a conformar un sistema privatizado de gobierno que garantiza el 
orden, el respeto de los contratos, la transparencia y la rendición de cuentas en el mundo de las 
transacciones comerciales transfronterizas. Hasta cierto punto, este mundo privatizado de gobierno 
ha reemplazado diversas funciones de los Estados nacionales como garantes de la protección de los 
 
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derechos de las empresas. Introduce una nueva dinámica en la zona de interacción entre las 
instituciones nacionales y los actores globales. El Estado continúa desempeñando un papel crucial, 
pero ya no exclusivo, en la producción de "legalidad" en torno a nuevas formas de actividad 
económica. 
 
Este nuevo mundo intermediario de agentes estratégicos contribuye a la gestión y coordinación de la 
economía global. Estos agentes son en gran parte, aunque no exclusivamente, privados, y han 
asumido parte de las funciones internacionales que solían detentar los Estados en un pasado reciente, 
como fue el caso, por ejemplo, del comercio internacional bajo regímenes básicamente 
proteccionistas después de la Segunda Guerra Mundial. Su papel ha quedado ilustrado claramente 
por el caso de China. Cuando en 1996 el gobierno chino realizó una emisión de bonos de un plazo 
de cien años, no en Shanghai, sino, fundamentalmente, en Nueva York, no trató con Washington, 
sino con la agencia J.P. Morgan. 
 
Las empresas privadas de finanzas internacionales, contabilidad y derecho, las nuevas normas 
privadas de contabilidad internacional y de informes financieros, y las organizaciones 
supranacionales, como la OMC, desempeñan funciones estratégicas no gubernamentales que 
pertenecen al gobierno. Sin embargo, lo hacen en buena parte dentro del territorio de los Estados 
nacionales. 
 
Muchos de estos temas, más bien abstractos, quedan bien ilustrados por el trabajo que se realiza 
actualmente para crear nuevas normas internacionales privadas de contabilidad e informes 
financieros. 
 
Las nuevas normas de contabilidad 
 
El International Accounting Standards Committee (IASC) es un organismo independiente del sector 
privado que ha trabajado intensamente para crear normas uniformes para las empresas y los 
gobiernos. El IASC tiene la Intención de homogeneizar dichas normas. En 1995, la Organización 
Internacional de Comisiones de Valores acordó apoyar los estándares de la IASC y fijó marzo de 
1998 como la fecha límite para completar un cuerpo de normas internacionales de contabilidad. 
Aunque se trata de un mundo de actores y normas privados, los Estados nacionales tienen una 
presencia crucial en esta operación. 
 
Cabe señalar que, a comienzos de 1997, las normas de la IASC habían sido aceptadas por los 
mercados bursátiles, excepto Japón, Canadá y Estados Unidos, si bien eventualmente todos se 
integraron. 
 
Esta evolución no se dio sin incidentes, lo cual dejó claro hasta qué punto los gobiernos nacionales y 
las empresas resistían o tenían dificultades para aceptar el concepto de normas aceptadas en otros 
países, sin mencionar las normas internacionales uniformizadas que preconizaba la IASC. Por 
ejemplo, Japón se resistió a cambiar su sistema de contabilidad nacional, que carecía de los niveles 
de "transparencia" que se han convertido en la norma de las transacciones internacionales. De hecho, 
fue la reserva de Japón la que implanto estas normas de transparencia en una amplia gama de 
actividades comerciales, junto con su negativa a seguir desregulando su sector financiero, acabó con 
el auge de Tokio como centro financiero internacional importante. Tokio seguía siendo una ciudad 
 
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japonesa. El Ministro de Economía de Japón está actualmente implantando un conjunto de medidas 
cuyo objetivo es la desregulación y la transparencia. La presión más intensa para el cambio proviene 
de la dependencia cada vez mayor de Japón de los mercados y del comercio internacional. En 
realidad, la única institución financiera japonesa mencionada en la Bolsa de Nueva York, el Banco 
de Tokio-Mitsubishi, se había conformado a las normas de contabilidad de Estados Unidos mucho 
antes de que el gobierno japonés decidiera adoptar dichas normas internacionales. 
 
El caso de Japón es interesante porque es uno de los países más poderosos del mundo. Se ha 
resistido a realizar los cambios de las normas IASC, pero, finalmente lo ha aceptado, presionado por 
sus propias empresas. La Bolsa de Estados Unidos, otro actor poderoso, resistió incluso más tiempo 
e insistió en tener sus propias normas (o algo que se acercara a ellas), pero eventualmente podría 
aceptar las normas de la IASC. Se trata de casos que ilustran la nueva zona fronteriza donde se 
produce el encuentro de los actores globales y las instituciones nacionales. 
 
 
2. Globalización de la contabilidad 
 
El concepto de globalización aplicado a la contabilidad se vincula en la búsqueda de normas 
contables que estén armonizadas, para que los estados contables de los distintos países puedan ser 
comparables. Para que esto suceda los estados contables se deberían preparar utilizando las mismas 
normas contables. 
 
La cuestión de la armonización de las normas contables se inicio en la década del setenta acelerando 
su aplicación a partir de la década del noventa, respondiendo a la globalización de los mercados de 
capitales, donde la tecnología hizo un aporte significativo para su desarrollo. 
 
La armonización mejora la comparabilidad de los estados contables que se generan por empresas 
radicadas en distintos países, mejorando la credibilidad de la contabilidad al aplicar criterios 
uniformes. 
 
Sobre el tema de credibilidad se pueden citar dos casos internacionales que han puesto bajo 
sospecha las normas contables y de auditoria que se utilizan para los estados contables. Uno ocurrió 
en el país del norte, la quiebra de Enron, donde se cuestiono la independencia de la tarea que 
desarrollaron los auditores externos, razón por la cual desapareció una de las consultoras en 
auditoria más importante del mundo. Otro caso ocurrió en Europa, una cadena holandesa de 
supermercados (Ahold) cuando comenzo a perder en forma significativa el valor de las acciones de 
la empresa. Aquí se plantearon dudas si la empresa vulnero las normas contables vigentes. 
 
En respuesta al caso Enron y de otros escándalos contables, el gobierno de EE UU dicto una ley 
(2002) sobre disposiciones de contabilidad y auditoria, donde plantea cuestiones como: 1 
 
 la responsabilidad de los administradores 
 la responsabilidad de los auditores 
 la responsabilidad del sistema de autorregulación de la profesión contable 
 
1 Newton, Fowler – La Ley Sarbanes-Oxley: normas sobre contabilidad y auditoria – Revista Enfoque 2003 - Argentina 
 
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Esta norma se conoce como la ley Sarbanes-Oxley, cuando se aprobó la ley el acto incluyo un 
discurso del presidente estadounidense,que entre su párrafos se puede destacar el siguiente: 
 
“Y para asegurar que la información sea confiable, necesitamos reformas dentro de la profesión 
contable. Los auditores son un control externo crítico de la gerencia, y debemos asegurarnos que la 
integridad de su trabajo nunca se vea comprometida. La de contador es una de las profesiones más 
respetadas en nuestro país, y puede ayudar a proteger su propia integridad mediante el desarrollo e 
implantación de reglas claras de conducta. La profesión también necesita una junta reguladora 
independiente para mantener a las firmas de contabilidad en las más altas reglas éticas “ 
 
Más adelante analizaremos en que situación esta la armonización en las distintas regiones del 
mundo, pero esto nos muestra la importancia de la información contable para la comunidad, de tal 
manera que la principal economía del mundo tomo cartas en el asunto de las empresas donde sus 
informes contables brindaban dudas a los usuarios. 
 
Gil 2 hace un detalle de las principales razones que se deben considerar en la armonización contable: 
 
1) No es comparable la información contable primaria en el ámbito internacional, provocando: 
 Mayores costos de preparación de la información contable 
 Dificultad para comparar los resultados obtenidos 
 Dificultad para interpretar los estados contables para los analistas y usuarios en general; y 
 La información que brinda la contabilidad pierde credibilidad 
2) Facilita la adopción de NCP de jerarquía a los países con poca tradición en el desarrollo de 
normas contables propias 
3) Los organismos internacionales de crédito mejoran la calificación crediticia de los países que 
cuentan con normas contables internacionalmente reconocidas 
4) La armonización contable reduce las barreras al flujo de capitales entre distintos países 
5) Facilita la consolidación de la información contable de empresas ubicadas en distintos países 
6) Se centraliza el esfuerzo en el desarrollo y mejoramiento del modelo contable utilizado en la 
armonización. 
 
3. Distintas alternativas de armonización 
 
Generalmente cada país tiene un juego de normas contables, se presenta la cuestión de cómo se debe 
resolver la armonización de las normas contables para cumplir con las razones citadas en el punto 
anterior. 
 
Fowler Newton 3 4 5 fija algunas variantes a seguir para elaborar un juego de estados contables, entre 
ellas plantea: 
 
2 Gil, Jorge – Las nuevas resoluciones técnicas y la armonización contable – D & G Profesional y Empresaria – 2002 – 
Argentina - páginas 213 y siguientes 
3 Newton Fowler E – Cuestiones Contables Fundamentales – La Ley 2005 – Argentina - páginas 603 y siguientes. 
4 Newton Fowler E - Armonización internacional de normas contables – Enfoques de contabilidad y auditoria – 2001 – 
Argentina - páginas 7 y siguientes 
5 Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - páginas 7 y 
siguientes. 
 
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a) un único juego a presentar; 
b) en base a normas armonizadas y considerando las normas locales (en dos columnas), se 
utilizaría para la comparación internacional de la información contable, es útil para aplicar la 
legislación local (por ejemplo, para la distribución de dividendos, el cálculo de reservas legales, 
etc.). 
 
 
Con estas alternativas se pueden presentar distintas soluciones que pueden ser: 
 
Conciliaciones con las normas locales 
 
Hay países que se permite presentar a las sociedades extranjeras que cotizan, los estados contables 
según las normas contables de su país, pero deben conciliar la información con las normas contables 
locales. Por ejemplo Estados Unidos, la Comisión de Títulos y Cambios (SEC) establece que las 
empresas extranjeras deben presentar los estados contables según los Principios de Contabilidad 
Generalmente Aceptados (PCGA) de ese país, y si utilizan otras normas contables deben informar: 
 
 el juego de normas contables que se utilizaron; 
 informar las diferencias significativas entre las normas contables utilizadas y los PCGA, en este 
caso se debe: 
i) informar las diferencias significativas en el estado de situación patrimonial al aplicar los 
PCGA 
ii) conciliación de las cifras de cada estado de resultados presentados 
iii) detalle de las diferencias de las cifras expuestas en el estado de flujos de caja al aplicar los 
PCGA, salvo que la norma utilizada este de acuerdo con la NIC 7 
 
Mejora la comparación de la información contable, pero deja planteada algunas cuestiones como son 
la utilización de diversas monedas y la exposición de los estados contables que están basados en 
normas diferentes. 
 
Conciliaciones con un juego de normas de referencia 
 
Esta variante requiere que las empresas que cotizan en bolsa presenten los estados contables con 
normas contables locales y se efectúen las conciliaciones con normas contables de referencia y se 
expongan las diferencias de las cifras contables más importantes. 
 
Esto mejora la comparabilidad de los estados contables, pero no soluciona las cuestiones planteadas 
anteriormente, es decir las diversas monedas y la exposición. 
 
Armonización o convergencia 
 
Esta alternativa establece que se debe buscar la armonización o convergencia de las normas 
contables locales con las de referencia. 
 
 
 
 
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Para ello es necesario: 
 
 un juego de normas contables que pueda utilizarse en distintos países como base y sirva de 
referencia a las normas contables locales; 
 los órganos de emisión de normas contables locales opte por esta alternativa. 
 
Hoy existen países que han adoptado como referencia un juego de normas contables de aceptación 
generalizada como son las NIIF, -normas internacionales de informes financieros-, emitidas por el 
IASC, -comité de normas internacionales de contabilidad-, con dos modalidades: 
 
 adoptan las NIIF en su totalidad sin restricciones; 
 adoptan las NIIF con restricciones o incorporan las modificaciones en las normas locales 
tomando como referencia a las NIIF 
 
En nuestro país la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias 
Económicas) tomo la decisión de armonizar las normas locales con las NIIF, tal es que los 
lineamientos seguidos responden en forma estructural a las normas citadas, salvo que el contenido es 
de menor cantidad 
 
Unificación 
 
Lo ideal sería lograr un solo juego de normas contables para todos los emisores de estados 
contables, sin importar su domicilio, fines o actividad. 
 
Para ello es necesario que: 
 
 un ente proponga un juego de normas contables; 
 los organismos locales acepten este juego de normas contables 
 
Si esta alternativa pudiera elaborarse o concretarse permitiría disminuir costos como los de: 
 
 elaboración de normas contables locales; 
 estudio de distintas normas ; 
 preparación de estados contables. 
 
Fowler Newton6 en referencia a este punto menciona que el único juego de normas contables 
propuesto son las NIIF, su contenido no tiene la calidad requerida y que las organizaciones que 
tienen a cargo la emisión de las normas contables no están dispuestas a renunciar a su soberanía. 
 
Al respecto realiza las siguientes observaciones a las NICs: 
 
 No menciona los elementos relacionados con la evolución financiera ni con las participaciones 
de accionistas no controlantes sobre los patrimonios y resultados de las sociedades controladas 
 
6 Newton Fowler E - Lo peor de las normas internacionales de contabilidad – Enfoques de contabilidad y auditoria – 
 2001 – Argentina - Páginas 382 y siguientes 
 
 
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 Ajustes de mantenimiento de capital: por la aplicación de algunas normas contables particularespermite que ciertas valoraciones o desvalorizaciones no se incluyan en el resultado del período 
 Capital a mantener: el IASC no quiso tomar partido en esta cuestión tan importante como la de 
definir cuál es el capital que debería mantenerse y, cómo se determinan, en consecuencia, los 
resultados acumulados y los del período 
 Unidad de medida: requiere que en caso de economías con hiperinflación (tasa de inflación 
100% en tres años) se preparen los estados contables en moneda de cierre 
 Aplicación de alternativas: las NIIF admiten el uso de alternativas lo que afecta entre otras 
razones la comparabilidad de los estados contables, descrito oportunamente como la razón de la 
armonización de las normas contables 
 Valor recuperable: sigue el criterio del empleo alternativo más rentable y no el destino 
inmediato previsible de los bienes 
 Estados contables: con respecto al contenido y forma de los estados contables las disposiciones 
están en diversas NIIF. Esta forma de emitir las normas complica la tarea de quienes tienen que 
preparar los estados contables según las NIIF. 
 
Unificación limitada a ciertos emisores 
 
La cuestión de la globalización de la economía donde intervienen en forma activa los mercados de 
capitales el problema de comparabilidad de los estados contables se presenta en las empresas 
radicadas en distintos países, por ello el requerimiento del uso de un mismo juego de normas 
contables se lo podría hacer a estos entes únicamente. 
 
Esto mejora en forma parcial la información contable para su comparación, pero no contempla a las 
empresas que operan únicamente en el país donde están domiciliada y las que no cotizan en bolsa. 
 
Esta alternativa la adopto la Unión Europea a partir del 2005, estableció que las empresas que 
coticen en bolsa deben aplicar las NIIF y el resto las normas locales. 
 
 
4. Organismos intervinientes 
 
En el mundo o en determinadas regiones la armonización de las normas contables se realizo por 
diversos organismos. 
 
Quienes han liderado a nivel mundial la elaboración de normas contables a la fecha son: 
 
 IFAC – Federación Internacional de Contadores 
 IASB – Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad antes IASC 
 IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores 
 
Las dos primeras son organizaciones privadas y la última un ente intergubernamental. 
 
Analizaremos las distintas organizaciones que participan y/o participaron en la armonización y 
divulgación de las normas internacionales de contabilidad. 
 
 
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a) IFAC – Federación Internacional de Contadores 
 
Esta entidad es un ente no gubernamental sin fines de lucros, integrado por organizaciones de la 
profesión contable. Nació en el Congreso Internacional de Contadores en Munich en el año 1977. 
 
Esta regida por una constitución donde establece tres categorías de miembros: 
 
 plenos 
 asociados 
 afiliados 
 
Pueden integrar la IFAC organizaciones reconocidas por ley o que tengan consenso. La Argentina 
está representada por la FACPCE, que tiene la categoría de miembro pleno. 
 
Según la Constitución aprobada en mayo del 20007 establece lo siguiente: 
 
 desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter 
mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan 
información comparable, trasparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos 
de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales 
de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; 
 promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas; y 
 producir la convergencia de las normas contables nacionales y de las normas internacionales de 
contabilidad 
 
Este objetivo se llevo a cabo por medio de un convenio firmado con la IASC -desaparecido- 
entre1983 y 2000, donde se destaca: 
 
 los miembros de la IFAC eran automáticamente miembros del IASC; 
 los miembros de la Junta del IASC eran nominados por el IFAC; 
 la Junta del IASC debía presentar anualmente un informe de lo actuado y su presupuesto al 
IFAC; 
 los cambios de la Constitución de la Junta del IASC debía discutirlos con el Consejo de la IFAC 
 el presidente de la IFAC podía asistir a las reuniones de la Junta del IASC, con voz pero sin 
voto, y viceversa; 
 el IASC podía emitir pronunciamientos sobre NC internacionales, no así la IFAC; 
 la IFAC requería que sus miembros respaldasen el trabajo del IASC; 
 
Comenzó un proceso de reestructuración del IASC donde deja sin efecto el convenio firmado y su 
independencia de la IFAC. 
 
Posterior al convenio la IFAC comenzó a emitir Normas Internacionales para el Sector Público. 
 
b) IASC – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – desaparecida- 
 
7 Normas Internacionales de Contabilidad - Constitución del IASC – Parte A – párrafo 2 - 2001 
 
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Se pueden destacar las siguientes características de la organización: 
 
 se creo en 1973 por organizaciones contables de Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, 
Francia, Gran Bretaña e Irlanda, Holanda, Japón y México; 
 el IASC según la constitución de 1992 se lo describe como un cuerpo independiente del sector 
privado cuyo objetivo era lograr la uniformidad de los principios contables; 
 los recursos provienen de pagos de organizaciones que la integran, ganancia por la venta de 
publicaciones y donaciones; 
 es conducido por una Junta de hasta 17 miembros, de los cuales 13 representan a países o grupos 
de países y fueron nominados por la IFAC, los restantes representan a organizaciones interesadas 
en la información contable; 
 la Junta se reúne dos veces por año con un Grupo Consultivo integrado por representantes de 
organizaciones internacionales vinculadas con preparadores y usuarios de estados contables, 
para discutir cuestiones técnicas de los proyectos del organismo, su programa de trabajo y su 
estrategia; 
 a partir de 1995 funciono un Consejo Asesor, integrado por personalidades de la profesión, de 
negocios y de los usuarios de estados contables, sus tareas entre otras es la promoción de la 
aceptación de las NIC y el mejoramiento de la credibilidad del trabajo del IASC desarrollando 
acciones tales como: 
• ver si se cumplen los objetivos del IASC 
• elaborar un informe anual referido a la Junta y el cumplimiento de sus tareas y objetivos 
• promover la participación en el IASC y la aceptación de éste por parte de la profesión 
contable, la comunidad de negocios, los usuarios de los estados contables y otros interesados 
• búsqueda de fondos 
• revisión de los presupuestos y estados contables del IASC 
 
La sede del IASC está en Londres, emite normas internacionales de contabilidad, interpretaciones de 
ellas y otros documentos, incluyendo los borradores para su discusión. 
 
El proceso para emitir una NIC pasa por las siguientes etapas: 
 
 se desarrolla por medio de un comité conductor 
 su aprobación le corresponde a la Junta con las tres cuartas partes de votos favorables de sus 
miembros 
 a partir de 1997 el Comité de Interpretaciones (SIC) emite interpretaciones sobre las NIC que se 
refieren a prácticas insatisfactorias dentro de las NIC existentes o cuestiones que tienen relación 
con las NIC pero no fueron consideradas al momento de su emisión 
 
c) IASCF – Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 
 
En 1999 el IASC por el informe que genero el comité especial introdujo cambios en su organización 
donde en el 2000 aprobó la nueva constitución, posteriormente aprobada por el IFAC. Al año 
siguiente se constituyo la IASCF – fundación del comité de normas internacionales de contabilidad-, 
en los años 2000 y 2005 nuevamente se modifico la constitución, surgiendo el IASB –junta de 
 
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normas intencionales de contabilidad, depende de laIASCF y tiene a su cargo la emisión de normas 
técnicas. 
 
La fundación tiene los siguientes objetivos: 
 desarrollar un juego de NC de alta calidad, comprensible y exigible que requiera información de 
alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros; 
 promover el empleo y la aplicación rigurosa de esas normas; y 
 llevar la convergencia de las NC nacionales con las NIC y las NIIF a soluciones de alta calidad. 
 
La conducción de la IASCF esta a cargo de: 
 un cuerpo de fideicomisarios; 
 otros órganos de gobierno que ellos determinen según lo dispone la constitución 
 
Con respecto a los fideicomisarios se establecen algunas de las siguientes pautas: 
 los integrantes son veintidós, seis de América del Norte, seis de Europa, seis de Asia y Oceanía y 
cuatro de cualquier área; 
 sus miembros deben tener adecuados antecedentes profesionales; 
 sus miembros deben provenir de auditores, usuarios, preparadores, académicos y funcionarios; 
 tienen la obligación de: 
 mantener el financiamiento de la fundación, 
 designar los miembros del IASB, la designación de los miembros del IFRIC – comité de 
interpretaciones internacionales de información financiera, y los miembros del SAC –consejo 
asesor de normas-; 
 ejercer el poder de la IASCF, salvo los expresamente reservados de la IASB, el IFRIC y el 
SAC; 
 revisión de las cuestiones estratégicas globales que afectan a las NC; 
 fijar las remuneraciones propias y los miembros del IASB; 
 publicar el informe anual de las actividades de la IASCF; 
 
Los fideicomisarios no intervienen en la sanción de las NIIF ni de sus interpretaciones. 
 
d) IASB – Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 
 
La IASB que representa al IASCF como responsable de la emisión de las NIC, las NIIF, y la 
aprobación de las interpretaciones IFRIC. 
 
Esta integrada por catorce miembros, de ellos doce con dedicación exclusiva y el resto de dedicación 
parcial. 
Los fideicomisarios no les esta permitido integrarla. 
Para la selección de sus miembros se establecen los siguientes requisitos: 
 competencia técnica demostrada y conocimientos de contabilidad, aunque no se exige titulo de 
contador publico; 
 habilidades para el análisis; 
 talento para la comunicación oral y escrita; 
 capacidad de considerar diversos puntos de vista, pesar imparcialmente las evidencias 
presentadas y llegar a decisiones oportunas, razonadas y sostenibles; 
 
 16
 conocimiento del entorno dentro del cual se preparan los informes financieros; 
 capacidad para el trabajo colegiado; 
 integridad, objetividad y disciplina; 
 compromiso con la misión de la IASCF y el interés publico; 
 
Los fideicomisarios nombran al presidente de la IASB a uno de sus miembros de tiempo exclusivo. 
 
Con respecto a las decisiones sobre las NIIF, sus interpretaciones las IFRIC o de las modificaciones 
de las NIC y sus borradores deben ser aprobados por no menos de nueve miembros. 
 
e) IFRIC – Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera – 
 
Esta sigla representa en ingles al comité de interpretaciones de información financiera que en las 
traducciones en español se lo representa con la sigla CINIIF. 
 
Este comité esta integrado por doce miembros que tienen derecho a voto y se renuevan cada tres 
años designados por los fideicomisarios. Tienen miembros observadores y las reuniones son 
presididas por una persona designada por los fideicomisarios, tienen voz pero no votos. 
 
Las funciones de este comité son: 
 interpretar la aplicación de las NIC y las NIIF en función del marco conceptual de la IASB; 
 resolver los temas planteados por la junta; 
 publicar los borradores de las interpretaciones y tener en cuenta los comentarios que se realizan; 
 informar y obtener la aprobación de las interpretaciones finales. 
 
 
f) SAC – consejo de normas 
 
Este órgano es consultado por el IASB antes de decidir los proyectos y por los fideicomisarios para 
modificar la constitución. 
 
Las funciones de este consejo son: 
 
 asesorar al IASB en el temario de las normas y las prioridades; 
 colaborar en la tarea que realizan los integrantes del consejo de la IASB; 
 en general, asesorar a la junta y a los frideicomisarios. 
 
g) IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores 
 
Es una organización que esta formada por: 
 
 comisiones de valores y otros órganos gubernamentales que regulan sobre mercados de 
capitales; 
 organismos de autorregulación (bolsas de valores); 
 entes internacionales con un interés particular. 
 
 
 17
Los participantes cooperan en la promoción de las normas de los entes que participan en el mercado, 
intercambian información y unen esfuerzos para establecer normas. 
 
Los objetivos de la organización son: 
 
 desarrollo y mejora de los mercados de valores 
 coordinación de la aplicación de las regulaciones de valores 
 implantación de normas comunes 
 
Sus órganos son: 
 el Comité de Presidentes de los miembros; 
 el Comité Ejecutivo; 
 los Comités Regionales; 
 el Comité Técnico; 
 el Comité de Mercados Emergentes; 
 el secretario General designado por el Comité Ejecutivo; 
 el Comité Consultivo de Organizaciones Autorreguladas. 
 
Fowler Newton 8 en el comentario que el IOSCO realizo en el 2005 dice: 
 que respalda el trabajo de la IASB (tiene un representante ante el SAC) 
 fomenta el uso de las NIIF a sus miembros para las presentaciones en distintos países con las 
conciliaciones adicionales para cumplir con las normas contables locales; 
 esta promoviendo la aplicación en forma obligatoria las NIIF por parte de sus miembros. 
 
La IOSCO integro anteriormente el Grupo Consultivo del primer IASC y actuaba como observador 
en su Junta y en su Comité de Interpretaciones. 
 
 
h) IFAD – Foro Internacional sobre el Desarrollo Contable -no existe mas- 
 
Nació en el año 1999 producto de tratativas de la IFAC, el Banco Mundial, el Fondo Monetario 
Internacional y otros organismos internacionales. Entre sus objetivos figura la armonización de las 
prácticas nacionales sobre la base de normas contables y de auditoria globalmente aceptadas. 
 
 
5. Las normas internacionales de contabilidad 
 
Evolución 
 
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, 
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información 
financiera presentada en los estados financieros. 
 
8 Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - páginas 7 y 
siguientes. 
 
 
 18
Las NIC, como se las conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la 
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información 
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su 
descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha 
considerado de importancia en la presentación de la información financiera. 
 
Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes instituciones a nivel 
internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge el interrogante ¿quienes emiten 
las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco de historia. 
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board 
(consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la 
forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por 
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías publicas y privadas, por lo que su 
participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde 
trabajan. 
 
Luego surge el FASB-Financial Accounting Standard Board(consejo de normas de contabilidad 
financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundo) gran incidencia en 
la profesión contable. Emitió normas que transformaron la forma de ver y presentar las 
informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajar en organizaciones con fines de lucro y si así 
lo decidían tenian que abandonar el comité del FASB. Solo podían trabajar en instituciones 
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon 
varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: AAA-American 
Accounting Association (asociación americana de contabilidad), ARB-Accounting Research 
Bulletin (boletín de estudios contable), ASB-Auditing Standard Board (consejo de normas de 
auditoria, aicpa-American Institute of Certified Public accountants (instituto americano de 
contadores públicos), entre otros. 
 
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la 
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios 
con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de 
diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas 
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de 
las informaciones en los estados financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres 
leyendo interpretando. 
 
Como se comento anteriormente en 1973 nace el IASC-International Accounting Standard 
Committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos 
profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón y 
otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, 
Europa y su aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo. 
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, 
sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto es así por cuanto las normas del 
FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones 
difícil de aplicar en países sub-desarrollados. 
 
 
 19
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para 
que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su aceptación en el país más 
poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información 
financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o 
PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. 
 
Después de haber efectuado una revisión general sobre la globalización de la contabilidad, la 
armonización de las normas contables, los distintos organismos que tienen influencia sobre la 
materia y su evolución, analizaremos en forma global las normas internacionales de contabilidad. 
 
Ha ido tomando consenso general un organismo internacional emisor de normas contables, el IASC 
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, hoy IASB, siendo innegable su influencia en la 
actividad profesional y académica. 
 
En puntos anteriores se reviso que era el IASC y el IASB, sus orígenes y sus objetivos. 
 
Actualmente hay vigentes treinta NICs y siete NIIF tratan diversos temas que afectan a los estados 
contables de las empresas. 
 
Estas normas son usadas según Fronti y Fronti 9: 
 
 como base para las normativas contables nacionales en muchos países 
 como punto de referencia internacional para ciertos países que desarrollan sus propias 
normativas contables 
 para las bolsas de valores y sus organismos reguladores 
 por organismos supranacionales tales como la Comisión Europea, que ha anunciado su total 
confianza en el IASC para producir resultados, que en el plano informativo, cumplan con las 
necesidades de los mercados de capitales 
 
Las NIIF están integradas por un Marco Conceptual, las normas propiamente dichas y las 
interpretaciones. 
 
• Marco conceptual: establece conceptos vinculados con la preparación de los estados 
financieros para usuarios externos brindando ayuda al IASB para el desarrollo de futuros NIIF. 
Brinda las bases teóricas necesarias que servirán de sustento a las Normas Contables. 
El Marco Conceptual de las NIIF trata los siguientes temas: 
 
 El objetivo de los estados financieros 
 Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados 
financieros 
 La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados 
financieros; y 
 Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital 
 
9 Fronti de Garcia L. y Garcia Fronti, I – Algunas preguntas frecuentes sobre el International Accounting Standards 
 Comité – Enfoques 2001 – Argentina - Página 196 
 
 20
 
• Normas Internacionales de Contabilidad: la conforman las Normas Internacionales de 
Contabilidad –NIC- cuya emisión se discontinuo y a partir de la creación del IASB se 
denominan Normas Internacionales de Informes Financieros – NIIF. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 Presentación de estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujo de efectivo
8 Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables
10 Hechos posteriores a la fecha del balance
11 Contratos de construcción
12 Impuesto sobre las ganancias
14 Información por segmentos
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos
19 Beneficios a los empleados
20
Contabilización de la subenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas 
gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por interesees
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados Contables consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias
28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 Activos intangibles 
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Inmuebles para inversión
41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
Nº Título
 
 21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Interpretaciones de las normas internacionales: no tienen el mismo status que las mismas 
normas propiamente dichas, pero consideran los problemas contables que podrían recibir un 
tratamiento inaceptable o divergente en ausencia de una guía de aplicación autorizada. Aquí 
también cabe aclarar que estas interpretaciones se han adaptado según el periodo de emisión, el 
primero que correspondió a las NIC sus interpretaciones eran las SIC, luego cuando a las normas 
se las designa NIIF sus interpretaciones se las denomina CINIIF. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7 Introducción del Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con actividades de operación
12 Consolidación - Entidades con contenido especial
13 Entidades controladas conjuntamente - Aportacioens no monetarias de los participantes
15 Arrendamientos operativos - Incentivos
21 Impuesto a las ganancias - Recupero del revalúo de los activos no amortizables
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la regulación tributara de las empresas o de sus accionistas27
Evaluacion del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un 
arrendamiento
29 Información a revelar - acuerdo de concesión de servicios
31 Ingresos ordinrios - permutas que comprenden servicios de publicidad
32 Activos inmateriales - costos de siios web
INTERPRETACIONES DE LAS NICs - SIC
Nº Título
1 Adopcion por primera vez de las Normas Internacionales de Informes Financieros
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y opraciones discontinuadas
6 Exploracion y evaluacion de recursos minerales
7 Instrumentos financieros, informacion a revelar
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS - NIIF
Nº Título
 
 22
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tendríamos que revisar la calidad de las NIIF, al respecto Newton10 analiza el tema y comenta lo 
siguiente: 
 
 Las normas han ido variando en el tiempo, al comienzo emitió normas de bajo nivel, brindaba 
una serie de aplicaciones alternativas 
 Frente a este hecho el IASC en el año 1989 estableció: 
 un marco conceptual para la preparación de los estados contables 
 asumió el compromiso de reducir las alternativas, sobre esta base se revisaron las NICs 
emitidas hasta ese momento 
 
El IASC firmo un convenio con el IOSCO en año 1995 donde se comprometió a mejorar la calidad 
de las NIIF, mejorando los temas regulados con mejor detalle y redujo el número de procedimientos 
alternativos. 
 
El mismo autor menciona que el IASC califica a sus normas de alta calidad, pero le resta validez a la 
opinión por cuanto no es una evaluación independiente por lo siguiente: 
 
 no responden a ningún modelo definido 
 
10 INewton Fowler E - Lo peor de las normas internacionales de contabilidad – Enfoques de contabilidad y auditoria – 
 2001 – Argentina - Páginas 382 y siguientes10 
 Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - página 52 
 
 
1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracion y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperatias e instrumentos similares
3
4 Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5
Derechos por la participacion en fondos para el retiro del servicio, la restauracion y la rehabilitacion 
medioambiental
6
Deudas que surgen de la participacion en un mercado especifico -desperdicios de equipos electricos 
y electronicos
7
Aplicacion del entoque de reexpresion de acuerdo on la NIC 29 Informacion financiera en economias 
hiperinflacionarias
8 Alcance de la NIIF 2
9 Revaluacion de derivados implicitos
INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF
Nº Título
 
 23
 fija reglas para las cuestiones particulares de medición pero no lo hacen para las generales 
(como la determinación e imputación de costos o el criterio de mantenimiento de capital a 
aplicar para determinar cuándo existe ganancia) 
 no requieren los ajustes por inflación, salvo en los casos que el IASC llama hiperinflación 
 contienen algunas reglas para el reconocimiento de resultados de tenencia que son 
incompatibles con la medición de la ganancia basada en la aplicación del concepto de 
mantenimiento de capital financiero (utilizado en general en las NIC), lo que no significa que 
sigan el concepto de mantenimiento de capital físico 
 presentan en forma dispersa las cuestiones relativas al contenido y la forma de los estados 
contables, de modo que para no omitir ninguna regla referida a la preparación de información 
complementaria hay que tener en cuenta todas las NIC vigentes 
 siguen admitiendo la aplicación de criterios contables alternativos para el tratamiento de 
situaciones iguales, pudiendo algunos de ellos producir mediciones contables muy diferentes 
 
Las NICs tienen la posibilidad de aplicar en algunos casos distintos criterios contables, como son el 
tratamiento de punto de referencia (TPR) y los tratamientos alternativos permitidos (TAP). 
 
Cuando se aplica el tratamiento alternativo permitido (TAP) dicha situación debe exponerse en la 
información complementaria: 
 
 cuanto representaría si se aplicara el tratamiento punto de referencia (TPR) 
 las diferencias entre las dos alternativas y los valores contabilizados 
 
Esta alternativa es la que se cuestiona por cuanto permitiría a los emisores de estados contables 
escoger la alternativa más favorable. 
 
El mismo autor citado, en el año 2006 en un nuevo material que escribió sobre normas 
internacionales dice:11 “Las mejoras introducidas desde 2003 no ha cambiado demasiado lo 
descripto anteriormente. En cuanto a las alternativas, se eliminaron algunas pero se agregaron 
otras. 
Por otra parte, y en nuestra opinión, algunos cambios introducidos por la IASB a las NIC 
heredadas empeoraron su calidad”. 
 
 
6. Las normas internacionales de contabilidad y su adopción 
 
Introducción 
 
Después de analizar la estructura básica de las NIIF quienes tienen que tomar la decisión de su 
adopción podrían optar por las siguientes alternativas: 
 
 incorporarlas como normas locales 
 utilizarlas como punto de referencia para desarrollar las normas locales 
 
11 Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - página 52 
 
 
 24
 para complementar en caso de que las normas contables locales no lo contemplen 
 únicamente para empresas extranjeras que realizan presentaciones en distintos países 
 
Según información del IASC hasta el año 2000 las NICs habían sido aceptadas por: 
 
 961 empresas para la preparación de los estados contables 
 algunos emisores locales de normas contables, tal como son o con cambios menores o de 
aplicación supletoria de cuestiones no tratadas en las normas contables locales 
 en forma limitada por algunas comisiones de valores 
 
Las NIIF tienen menos aceptación en los países donde la profesión contable está más desarrollada. 
 
A través de los años, el IASC y el IASB fue obteniendo distintos apoyos, como son: 
 
 Unión Europea (UE), en noviembre de 1995 manifestó: “Más que mejorar la directivas 
existentes, el propósito es mejorar la situación presente mediante la asociación de la UE con los 
esfuerzos comprometidos por IASC e IOSCO hacia una armonización más amplia de las normas 
contables” 
 La Organización Mundial del Comercio, (OMC) informo en diciembre de 1996: “alentamos el 
completamiento exitoso de normas internacionales en el sector contable por IASC, IFAC e 
IOSCO” 
 El Consejo Asesor de Negocios de la Cooperación Económica de Asia y el Pacífico (APEC), en 
el año 1997 emitió una declaración de apoyo a los esfuerzos del IASC y la IOSCO en materia de 
armonización contable 
 La Federación de Expertos Contables Europeos en octubre de 1999 emitió un documento para el 
análisis donde establecía su apoyo a la labor del IASC 
 El IOSCO en mayo del 2000 dio el respaldo a las NICs 
 En el mismo año el Consejo de la Unión Europea manifestó que antes de fin de año presentará 
un proyecto para la adopción de las NIC. Manifestaba una acción urgente para el mejoramiento 
de la comparabilidad de los estados contables. La aplicación de las NICs deben cumplir con estas 
características: 
• aplicación obligatoria para la preparación de los estados contables consolidados por parte de 
las sociedades de la UE que cotizan allí 
• los estados miembros podrán ampliar la exigencia a las empresas sin cotización 
• el proceso deberá concluir antes del 2005 
• se establecerán normas de transición que estimulen la aplicación anticipada de las NICs 
 
 Las normas estadounidenses: las normas en este país las emite la FASB, hay que observar que 
decisión tomará con respecto a las NICs ya que: 
• es miembro del IOSCO; 
• hay un número significativo de empresas extranjeras que presentanlos estados contables en 
ese país; 
• la profesión contable se ha desarrollado a través de la FASB, un juego amplio de normas 
contables que en muchos aspectos difieren de las NICs; 
 
 25
• el mercado de capitales de EE UU es de tal magnitud que la decisión que tome la SEC tiene 
una significativa importancia para las comisiones de valores y los entes que emiten normas 
contables; 
• en el año 1996 la SEC dio su apoyo hacia normas estándares con algunas limitaciones, como 
son si constituyen un juego completo de normas contables , si son de alta calidad, si pueden 
ser interpretadas y aplicadas, en caso de ser favorable la SEC aprobaría la aplicación de las 
NICs para empresas extranjeras que coticen en este país; 
• en 1998 la FASB emitió opinión de que no respaldaría las NICS sin conciliación para la 
empresas extranjeras y mucho menos su imposición a las empresas estadounidenses; 
• la misma entidad elaboró un libro donde realiza una comparación entre las NICs y los PCGA 
estadounidenses con el objetivo de ver si es factible la aplicación de las NICS a las empresas 
extranjeras, brindar a los usuarios la posibilidad de comparar a las firmas estadounidenses 
con las que empleen las NICs y proveer a la FASB y al IASC de una base para evaluar la 
calidad de sus respectivas normas y achicar las diferencias; 
• en 1999 se señala en ese trabajo que hay una amplia gama de diferencias entre las NICs y los 
PCGA estadounidenses donde se consideran: 
• los emisores extranjeros que utilicen las NICs sin conciliación con los PCGA no permite la 
comparabilidad en los mercados de capitales estadounidenses 
• se mantenga la soberanía y responsabilidad sobre la información financiera de las empresas 
que no cotizan dada las consecuencias económicas 
• dado que las NICs permite el uso de alternativas, esto obstaculiza la comparabilidad 
• posteriormente la FASB-FAF sostienen que se deben mantener la conciliación entre las 
normas por cuanto si no es así, no se lograría la convergencia entre las NICs y los PCGA. 
 
En un artículo publicado por Cheney12 se plantea que ocurrirá con los EE UU con respecto a las 
normas contables, si va a seguir el camino de la Unión Europea donde propuso que las empresas de 
todos sus países miembros adopten las normas internacionales de contabilidad para la preparación 
de sus estados contables consolidados a partir del año 2005. 
 
Esta claro que las NICs están ganando adeptos. En el futuro no muy lejano llegará el día en que se 
permita a las empresas extranjeras presentar estados contables sin conciliación. 
 
El artículo más adelante manifiesta que la SEC esta considerando el grado hasta el que permitirá el 
uso de las normas internacionales a las empresas que cotizan en las bolsas de ese país. No se percibe 
que haya un movimiento para apartarse de los PCGA nacionales a nivel de las grandes empresas, 
pero es posible que se autorice pronto a las sociedades extranjeras a usar las NICs para preparar los 
estados contables que presenten en EE UU. 
 
Se piensa que aun en el escenario más dividido, EE UU mantendría sus PCGA y Europa adoptarías 
las NICs pero las aplicaría sin rigurosidad, el mundo se manejaría mejor con dos tipos de normas 
que con decenas de ellas. 
 
 
12 Cheney, Glenn - ¿Estados Unidos imitará a Europa en la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad? 
 Enfoques – 2001 – Argentina - Páginas 337 y siguientes 
 
 26
A partir del 2002, la IASB y la FASB, realizaron un acuerdo donde se comprometieron a realizar 
esfuerzos para: 
 
 Compatibilizar totalmente sus normas contables en el menor tiempo posible; 
 Coordinar sus programas de trabajo a los fines de alcanzar su comparabilidad. 
 
El acuerdo prevee realizar: 
 En el corto plazo eliminar las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EE UU; 
 Eliminar las diferencias que resten a partir del 1 de enero de 2005; 
 Continuar con los proyectos conjuntos; 
 Coordinar las actividades de sus cuerpos para las interpretaciones. 
 
Ambas entidades se han pronunciado en mantener la alta calidad como la convergencia de las 
normas contables. Para ello han firmado pronunciamientos en el 2003, 2005 y 2006 donde se 
comprometen a lograr los objetivos citados anteriormente. 
 
 
Armonización por grupos de países 
 
Se han ido desarrollando tareas para armonizar las normas contables por distintos grupos de países. 
 
Unión Europea: 
 
En el año 1999 se emite un informe donde se manifiesta el propósito de facilitar la aplicación de las 
NICs por parte de empresas europeas, el mismo organismo difundió el resultado de un estudio en el 
cual se concluía que, salvo por una cuestión menor, no había conflictos significativo entre las NC 
contenidas en las directrices y las NICs -y sus interpretaciones- en vigencia para los períodos 
iniciados antes del 1º de julio de 1998. 
 
En el Diario Oficial de la Unión Europea el 13.10.2003 se reglamento: 
 
(1) “ que por cada ejercicio financiero que se inicie el 1 de enero de 2005 o posteriormente, las 
empresas con cotización oficial que se rijan por el Derecho de un Estado miembro elaborarán, 
cumpliendo determinadas condiciones, sus cuentas consolidadas con arreglo a las Normas 
Internacionales de Contabilidad como se define en el artículo 2 del Reglamento mencionado. 
 
(2) La Comisión, una vez considerado el asesoramiento proporcionado por el comité técnico 
contable, ha concluido que las Normas Internacionales de Contabilidad existentes a 14 de 
septiembre de 2002 cumplen los criterios establecidos para su adopción en el artículo 3 del 
Reglamento (CE) Nº 1606/2002. 
 
(3) La Comisión también ha considerado los proyectos de mejora en curso que proponen modificar 
muchas de las actuales normas. Se estudiará la adopción de las normas internacionales de 
contabilidad que resulten de las citadas propuestas cuando éstas sean definitivas. La existencia de 
estas propuestas de modificación de normas existentes no afecta a la decisión de la Comisión de 
aprobar todas las normas existentes, salvo en los casos de la NIC 32 Instrumentos financieros: 
 
 27
presentación e información a revelar, la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y 
valoración y un pequeño número de interpretaciones relacionadas con estas normas: SIC 5 
Clasificación de instrumentos financieros — Cláusulas de pago contingentes, SIC 16 Capital en 
acciones, Recompra de instrumentos de capital emitidos por la empresa (acciones propias) y SIC 17 
Coste de las transacciones con instrumentos de capital emitidos por la empresa. 
 
(4) La existencia de normas de alta calidad que tratan sobre los instrumentos financieros (incluidos 
los derivados) es importante para el mercado comunitario de capitales. Sin embargo, en el caso de 
las NIC 32 y 39, las modificaciones que se están estudiando actualmente pueden ser tan 
considerables que por el momento desaconsejen su aprobación. Tan pronto como concluya el 
proyecto de mejora en curso y se publiquen las normas revisadas, la Comisión estudiará 
prioritariamente la adopción de las normas revisadas con arreglo al Reglamento (CE). 
 
(5) Por consiguiente, deberán adoptarse todas las Normas Internacionales de Contabilidad 
existentes al 14 de septiembre de 2002, a excepción de la NIC 32, la NIC 39 y las interpretaciones 
relacionadas con ellas. 
 
(6) Las medidas establecidas en el presente Reglamento son conformes al dictamen del Comité 
regulador de la contabilidad. 
 
Al poner en vigencia las NICs se efectuó un largo fundamento de la adopción de la medida: 
 
Objetivo 
 
Mejorar la comparabilidad de los Estados financieros elaborados por las sociedades de la UE que 
cotizan en bolsa con el fin de facilitar su evaluación en un mercado financiero integrado. 
 
Definiciones 
 
Las normas contables internacionales (NIC) son adoptadas por el International Accounting 
Standards Bureau (IASB), de Londres, en cuyo seno la Comisiónestará representada. 
 
Prioridades 
• Crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la 
comparabilidad de las cuentas en el mercado único para facilitar la competencia y la circulación 
de capitales. 
• Necesidad de adoptar un Reglamento si se quiere garantizar que todas las sociedades que cotizan 
en bolsa de la UE aplicarán bien las normas IASC de aquí al 2005 (credibilidad, evaluación, 
competencia). 
 Ámbito de aplicación 
 
Todas las sociedades de la UE que cotizan en bolsa deberán establecer sus estados financieros de 
acuerdo con las normas del IASC de aquí al 2005, pero los Estados miembros pueden también 
 
 28
autorizar u obligar a estas empresas a aplicar el sistema a sus cuentas sociales. Será incluso posible 
imponer la nueva normativa a bancos o a aseguradoras que no cotizan en bolsa. 
 
Calendario y estatuto de las directivas contables 
 
Aunque la fecha fijada sea el 2005, el Reglamento propuesto entrará en vigor inmediatamente pero 
dando tiempo a los Estados miembros a adaptarse progresivamente. Además la legislación sobre las 
normas del IASC completará las exigencias contenidas en las directivas contables. 
 
Mecanismo de adopción 
 
El Reglamento se adoptará según un mecanismo dotado con una doble estructura: 
• un nivel reglamentario con la instauración de un Comité de reglamentación contable que 
garantiza una transparencia íntegra e instaura una responsabilidad del Consejo y el Parlamento, 
• un nivel técnico con la instauración de un Comité técnico contable que proporcionará a su debido 
tiempo la asistencia y las competencias requeridas para evaluar las normas del IASC. Los 
usuarios y los contables serán asociados a la elaboración de las normas y aconsejarán a la 
Comisión sobre la oportunidad de modificar o no la legislación en vigor. 
 
Futuro 
 
El Reglamento prevé que la Comisión examinará el funcionamiento de los mecanismos y 
procedimientos instituidos después de su aplicación y a más tardar a mediados del 2007. 
 
América 
 
El organismo que debería promover con fuerza la armonización contable es la Asociación 
Interamericana de Contabilidad (AIC), que en una época emitía recomendaciones sobre normas 
contables profesionales, posteriormente discontinuó la producción de recomendaciones, manifestó 
que uno de sus objetivos es “promover juntamente con los organismos patrocinadores la adopción de 
normas emitidas por IFAC e IASC, ante las instituciones profesionales, educativas y oficiales del 
país correspondiente. 
 
Mercosur 
 
En 1993 se creo el Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA) 
que esta integrado por distintos organismos de cada país. 
 
 
 
 29
PAISES ORGANISMOS
Federación Argentina de Consejos Profeisonales de Ciencias Económicas (FACPCE)
Federación Argetina de raduados en Ciencias Económicas (FAGCE)
Conselho Federal Administracao
Conselho Federal de Contabilidade
Conselho Fedel de Economía
Instituto Brasilero de Contadores (Ibracn)
Paraguay Colegio de Graduados en Ciencias Económicas
Uruguay Colegio de Contadores y Economistas del Uruguay
Argentina
Brasil
 
 
En primera instancia el GIMCEA analizó la posibilidad de armonizar las normas contables dentro de 
la región y en 1997 opino: 
 
 las NIIF deberían considerarse como fuentes relevantes para avanzar en el proceso de 
armonización 
 recomendó seguir ese mismo criterio para la emisión de las normas contables nacionales de los 
países miembros 
 
Los países del G4+1 
 
Esta integrado por organismos emisores de normas contables para entes no gubernamentales de 
Australia, Canadá, Estados Unidos, Gran Bretaña y Nueva Zelanda. Los integrantes no pertenecen a 
una región sino que los une el idioma y por tener culturas contables similares. El IASC actúa como 
observador. 
 
Sus integrantes comparten; 
 
 Objetivos: proveer normas contables de calidad para la emisión de estados contables del 
mercado de capitales 
 Pensamiento: único enfoque de información financiera de calidad, las normas deben basarse en 
un marco conceptual similar al de los otros miembros 
 
Este grupo funciono de 1993 hasta 2001. Emitió algunos informes de alta calidad técnica. 
 
 
Comentario final 
 
Para poder efectuar la comparación de los estados contables emitidos en distintos países se debería 
lograr que: 
 
 se utilice el mismo juego de normas contables 
 
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 no se permitan métodos alternativos 
 se utilice la misma unidad de medida 
 las normas contables utilizadas exijan el ajuste por inflación 
 
Hoy se habla de convergencia y no de unificación de las normas contables, por cuanto es bastante 
difícil lograr un único juego de normas contables. El juego de normas contable que se tome para la 
convergencia debe ser elaborado por medio de una amplia participación, lo que ocurre hasta el 
presente con las NIIF. De hecho estas normas son las que cuentan con mayor apoyo para la 
convergencia. Por otro lado se sostiene que estas normas no son de alta calidad. 
 
El grupo G4+1 esta promoviendo normas contables distintas a las NICs. 
 
Newton comenta que puede ocurrir en la primera década del siglo XXI: 
 
 continuará el proceso de aceptación de las NICs como normas contables nacionales en los países 
con profesiones poco organizadas, como los que en los últimos años abandonaron los regímenes 
comunistas 
 la UE terminará de adoptar las NIIF como parte de un proceso de unificación de su legislación 
(se comento en forma particular este hecho) 
 los restantes países: 
 la mayoría de las Comisiones de Valores de otros países aceptarán la recomendación de la 
IOSCO referida a las presentaciones ultra fronteras (admisión de las NIIF con conciliación, 
exposición adicional e interpretación); 
 no se impondrá el empleo de las NIIF a las sociedades nacionales y a las entidades sin fines 
de lucro; 
 se harán, sin embargo, esfuerzos por la convergencia entre las normas contables nacionales y 
las NIIF.