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UNIVERSIDAD DE ORIENTE NUCLEO ANZOATEGUI ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS DPTO. DE CONTADURÍA PÚBLICA CURSOS ESPECIALES DE GRADO ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2: INVENTARIOS; LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS: SECCIÓN 13, Y LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA N° 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS. Asesores: Presentado por: Lcdo. Nelson Hernández Parra, Lelis C.I.: 11.002.435 Lcdo. Juan Martínez Lcdo. Ángelo Torrella Tovar, Anny C.I.: 12.913.771 Como requisito parcial para optar al título de: Licenciado en Contaduría Pública Barcelona, noviembre de 2017. 1 Analizar… Especificando sus aspectos mas relevantes. Determinando los métodos a aplicar en cada norma. Demostrando a través de casos prácticos el tratamiento contable que reciben tanto los inventarios como los activos no corrientes. Bases Teóricas: NIC, NIIF, IFAC, IASB, IASCF, IASC, Otros. Bases Legales: Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela. Código de Comercio, entre otros. INTRODUCCIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2: INVENTARIOS FIJA PAUTAS PARA UNIFICAR CRITERIOS… EXCEPCIONES OBRAS EN CURSO (Contratos de Construcción NIC 15) INSTRUMENTOS FINANCIEROS (NIC 32 y NIIF 9) ACTIVOS BIOLOGICOS (actividad agrícola y productos agrícolas NIC 41) DEFINICIONES 1.- INVENTARIOS: Son Activos… Mantenidos para la venta... En proceso de producción… En forma de materiales o suministros… 2.- VALOR NETO REALIZABLE: Es igual al precio de las mercancías menos todos los gastos en que incurrirá la empresa para poder vender. 3.- VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual un inventario podría ser intercambiado en el mercado. VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS Menor valor entre COSTO Valor Neto Realizable COSTOS DE LOS INVENTARIOS COSTOS DE ADQUISICIÓN Precio de Compra Derechos de importación Impuestos no recuperables Transporte Deducen: Rebajas, Descuentos y similares. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Costos relacionados con las unidades de producción. Costos indirectos fijos y/o variables de producción. OTROS COSTOS Costos indirectos que no son de Producción. Diseño de Productos Específicos. Costos por Intereses SISTEMAS DE VALORACIÓN DE COSTOS MÉTODO DEL COSTO ESTANDAR Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. MÉTODO DE LOS MINORISTAS Se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. FORMULAS DEL COSTO EL METODO PEPS (PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS) EL COSTO UNITARIO DE CADA MERCANCIA DEPENDERÁ DE LA FECHA EN QUE ÉSTA LLEGO AL ALMACEN. EL COSTO PROMEDIO EL COSTO UNITARIO DE CADA MERCANCIA SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL ENTRE EL NUMERO TOTAL DE UNIDADES. SIN IMPORTAR SU FECHA DE LLEGADA AL ALMACEN. VALOR NETO REALIZABLE Precio de venta Estimado (El valor por el cual se espera vender el activo) Costo Estimado de Venta (Comisiones, Publicidad, Descuentos, etc.) Costo Estimado de Terminación (Materiales directos, Mano de obra, Transporte, Depreciación.) RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Cuando los inventarios sean vendidos y reconocidos como ingresos ordinarios: Cantidades anormales de desperdicios Costo de almacenamiento Costos indirectos de administración Costo de venta INFORMACIÓN A REVELAR Políticas contables adoptadas por la empresa para la valoración de los inventarios, incluyendo la formula de valoración de los costos que se haya utilizado. El importe total en libros de los inventarios. El precio en libros de los inventarios que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta. El precio de los inventarios reconocidos como gastos durante el ejercicio. El precio de las rebajas de valor de los inventarios que se haya reconocido como gastos en el ejercicio. Las circunstancias o eventos que haya producido la reversión de las rebajas de valor. El precio en libros de los inventarios entregados en garantía del cumplimiento de deudas. CASO PRACTICO APLICANDO LAS FORMULAS DEL COSTO (PEPS Y PROMEDIO) La empresa SabroTinto, C.A., al 1ro. de abril de 2010 tiene saldo inicial de 2.020 cajas de vino tinto y cada caja contiene 12 botellas a Bs. 4,60 cada botella. 08-abril ingreso al almacén 1.000 cajas a Bs. 56,20 c/u. 12-abril se vende 1.020 cajas de vino. 15-abril ingresó al almacén 220 cajas de vino por Bs. 12.430,00 20-abril se vende 18.000 botellas de vino. 22-abril ingresó al almacén 3.000 cajas de vino a Bs. 57,00 c/caja 23-abril se vende 2.800 cajas de vino. 26-abril ingresó al almacén 25.020 botellas de vino a Bs. 57,20 c(caja. En base a los datos anteriores se va a realizar lo siguiente: KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS. Registro y presentación sabiendo que las ventas ascendieron a Bs. 500.000,00 Análisis de la relación de los métodos. Fecha Entradas Salidas Saldos Cant. Costo Total Cant. Costo Total Cant. Costo Total 01Abril 2020 55,20 111.504,00 08Abril 1.000 56,20 56.200,00 1.000 56,20 56.200,00 12 Abril 1.020 55,20 56.304,00 1.000 55,20 55.200,00 1.000 56,20 56.200,00 15 Abril 220 56,50 12.430,00 220 56,50 12.430,00 20 Abril 1.000 55,20 55.200,00 500 56,20 28.100,00 500 56,20 28.100,00 220 56,50 12.430,00 22 Abril 3.000 57,00 171.000,00 3.000 57,00 171.000,00 23 Abril 500 56,20 28.100,00 0,00 220 56,50 12.430,00 0,00 2.080 57,00 118.560,00 920 57,00 52.440,00 26 Abril 2.085 57,20 119.262,00 2.085 57,20 119.262,00 8.325 470.396,00 5.320 298.694,00 3.005 171.702,00 Detalle: Vino Tinto en Cajas Costo de Ventas = Saldo Inicial + Compras – Saldo Final Costo de Ventas = 111.504,00 + 358.892,00 – 171.702,00 Costo de Ventas = Bs. 298.694,00 METODO PEPS Fecha Entradas Salidas Saldos Cant. Costo Total Cant. Costo Total Cant. Costo Total 01Abril 2020 55,20 111.504,00 08Abril 1.000 56,20 56.200,00 3.020 55,53 167.701,00 12 Abril 1.020 55,53 56.640,60 2.000 55,53 111.060,00 15 Abril 220 56,50 12.430,00 2.220 55,63 123.498,60 20 Abril 1.500 55,63 83.445,00 720 55,63 40.053,60 22 Abril 3.000 57,00 171.000,00 3.720 56,73 211.035,60 23 Abril 2.800 56,73 158.844,00 920 56,73 52.191,60 26 Abril 2.085 57,20 119.262,00 3.005 57,06 171.465,30 8.325 470.396,00 5.320 298.929,60 Detalle: Vino Tinto en Cajas METODO PROMEDIO Costo de Ventas = Saldo Inicial + Compras – Saldo Final Costo de Ventas = 111.504,00 + 358.892,00 – 171.465,30 Costo de Ventas = Bs. 298.930,70 ANALISIS DE LOS METODOS APLICADOS METODO PEPS El Saldo Final es de : Bs. 171.702,00 Costo de Ventas = Saldo Inicial + Compras – Saldo Final Costo de Ventas = 111.504,00 + 358.892,00 – 171.702,00 Costo de Ventas = Bs. 298.694,00 METODO PROMEDIO El saldo Final es de: Bs. 171.465,30 Costo de Ventas = Saldo Inicial + Compras – Saldo Final Costo de Ventas = 111.504,00 + 358.892,00 – 171.465,30 Costo de Ventas = Bs. 298.930,70 Estado de Resultado Conceptos Formula PEPS Formula PROMEDIO Ventas Bs. 500.000,00 500.000,00 Costo de Ventas 298.694,00 298.930,70 Resultado Bruto 201.306,00 201.069,30 Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de Inventario mayor. En algunos casos esto puede convenir a la empresa, en otros no. En conclusión: Si la empresa aplica la formula PEPS tendría un resultado bruto menor que mediante la aplicación de la formula PROMEDIO. Desde este punto de vista parece que el método PEPS permite mayor utilidad pero a su vez generaría mayor pago de impuestos sobre la renta. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES, SECCIÓN 13 “INVENTARIOS” NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA N° 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA YOPERACIONES DISCONTINUADAS. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES, SECCIÓN 13: INVENTARIOS. Conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas. CONTEMPLA PRINCIPIOS ALCANCES INFORMACIÓN A REVELAR MEDICIÓN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA N°5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS TRATAMIENTO A APLICAR… UN ACTIVO NO CORRIENTE PUEDE SER… REQUISITOS ACTIVO DISPONIBLE VENTA ALTAMENTE PROBABLES PLAN DE VENTA DEL ACTIVO VENTA A PRECIO ADECUADO COMPLETAR VENTA DETRO DE 1 AÑO CAMBIOS SIGNIFICATICOS ACTIVOS QUE VAN A SER ABANDONADOS IMPORTE EN LIBROS USO CONTINUADO ACTIVOS NO CORRIENTES MEDICION SE RECONOCE POR EL MENOR VALOR (VL Y VR) RECONOCER LAS PERDIDAS INCREMENTO SE REVERSA LA PERDIDA NO SE DEPRECIAN VALORACION SI LA VENTA SE PRODUCE MAS DE 1 AÑO INCREMENTO EN LOS GASTOS DE VENTA ANTES DE LA CLASIFICACION PROCESO DE MEDICION. AJUSTES POSTERIORES AMORTIZACION UNA VEZ CLASIFICADO SE DETIENE LA AMORTIZACION LA DIFERENCIA DE VALORACION SE REGISTRARA EN LA PARTIDA CUENTA DE GANANCIAS O PERDIDAS QUE CORRESPONDA A SU NATURALEZA ACTIVOS NO CORRIENTES EJEMPLO: Valor en Libros Valor de Adquisición Bs. 20.000,oo Depreciación Acumulada (-) 12.000,oo Importe en Libros Bs. 8.000,oo b) Valor Razonable Bs. 7.000,oo Costo de Ventas (-) 1.500,oo Bs. 5.500,oo En conclusión: el valor razonable Bs. 5,500,oo es menor que el valor en libros Bs. 8,000,oo por lo tanto, el activo se reclasificará y se medirá inicialmente al valor razonable y la diferencia se reconocerá como deterioro de valor. DEFINICION DEBE CUMPLIR LINEA DE NEGOCIO DISPOSICION DE LINEA DE NEGOCIO ADQUIRIDA PARA REVENDER PRESENTACION E INFORMACIÓN A REVELAR OPERACIONES DISCONTINUADAS PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR “OPERACIONES DISCONTINUADAS”. DEMOSTRACIÓN PRÁCTICA Detalle Montos Diferencias Activo fijo registrado 100.000,oo Depreciación acumulada 44.000,oo 56.000,oo Valor razonable 58.000,oo Gastos de ventas 3.000,oo 55.000,oo DESVALORIZACION 1.000,oo Inmobiliaria JAC, C.A Tiene un Activo fijo (edificio) cuyo Valor en libros es Bs. 100.000,oo y su depreciación acumulada es de Bs. 44.000,oo. Por acuerdo de gerencia se decide vender el edificio (se reclasifica de acuerdo a NIIF 5) Su valor razonable a la fecha es de Bs. 58.000,oo, se estima costos de venta de Bs. 3.000,oo. Al final de año se logró encontrar un comprador con quien se debe concretar la venta en los primeros meses del siguiente año. El valor razonable menos los gastos de ventas al 31 de diciembre es de Bs. 57.000,oo. El edificio se vende en febrero por Bs. 66.000,oo. RECLASIFICACIÓN DEL ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA AL 31 DE DICIEMBRE Detalle Montos Valor Razonable – Actual 57.000,oo Valor Razonable – Anterior 55.000,oo Ganancia 2.000,oo Pérdida acumulada anterior 1.000,oo Monto máximo a recuperar 1.000,oo RECUPERACIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO 26 VENTA DEL ACTIVO FIJO CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIONES “Nunca consideres el estudios como una obligación, sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber”
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