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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS CARRERA DE AUDITORIA o 209 "INVENTARIACIÓN FÍSICA RECODIFICACIÓN ADECUACIÓN AL S.I.A.F. DE LOS ACTIVOS FI DEL MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES" t V POSTULRATE : MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE TUTOR : RONNY YAÑEZ MENDOZA, MSc. LA PAZ - BOLIVIA 2008 .1 01.E(DIC4TOWX Dedico et presente trabajo a mi señor padre Osvaldo Chambilla Laura por haber agriado ciegamente y mantener viva la esperanza de ver culminar mis estudios y ser un buen profesional de la misma manera a mi querida mamita Luz Eugenia gllagne de Chambilli por ser la persona que siempre ha luchado e implorado por mi bienestar que desde el cielo siempre me ilumina para que yo sigua adelante. Por ser motivo y razón, y recordarles que nada es imposible cuando uno se lo propone Martín Oswaldo Chambilla 91Iagne INVENTARIACION FÍSICA, DECODIFICACIÓN Y ADECUACIÓN AL 5.I.A.F. DE LOS ACTIVOS FIJOS DEL MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES PLANTEAMIENTO .- De acuerdo al Decreto Supremo N. 21060 instruye a todas las entidades públicas y privadas la Revalorización de Activos Fijos, JUSTIFICACIÓN.- El Ministerio de Salud y Deportes, que presenta una subvaluación en el inventario de activos fijos, razón por la cual la Contraloría General de la República ha observado y recomendado el revalúo técnico del 100% de los activos fijos que ya cumplieron su vida útil. ALCANCE DEL TRABAJO.-Para la ejecución de la inventariación, recodificación y revalorización de los activos fijos, se ha realizado un cronograma de actividades para cada una de las direcciones.Los rubros de los activos fijos a ser inventariados, serán los siguiente Muebles y Enseres de Oficina,Equipo De Comunicación, Equipo de Educación, Equipo de Computación, Herramientas y Otros Activos Fijos Asimismo al término del trabajo de revalorización de los Activos Fijos del MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES los resultados serán los siguientes: - Identificación física de todos los bienes pertenecientes al MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES - Clasificación y valoración de todos los ítems del inventario y otros ubicados - Conciliación de los activos según recepción original y existencia actual - Evaluación técnica de todos los bienes para lo cual procederemos a su descripción, verificación de su estado actual. - Codificación de todos los bienes inventariados, de manera que permita la identificación de cada ítem. - Identificación de aquellos bienes ubicados en las instalaciones en las que se opera la institución, que no se encontrasen incluidos en los estados de cuenta de la institución ala fecha de nuestra visita, como también de aquellos bienes incluidos en los estados de cuenta de activos fijos de los estados financieros, cuya verificación física no hubiera podido ser posible de efectuar. - Obtención del valor residual de acuerdo a la clasificación - Adecuación o registro de activos fijos en el software sistema de Activos Fijos (S.I.A.F.) OBJETIVOS -El objetivo principal que se logrará al término del trabajo del inventario, recodificación y adecuación al S.I.A.F. de los activos fijos del MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES en sus diferentes direcciones, es tener registrado, recodificado y actualizado de todos los bienes que posee la Institución, la ubicación actual de los mismos, permitiendo de esta manera obtener del sistema automatizado la información de los activos fijos a nivel nacional en el momento en que se requiera. Implementar un sistema de identificación interna mediante codificación numérica, que permita la identificación, ubicación y destino del bien que lo discriminen claramente de los demás. Se implementa un Manual de Procedimientos de Activos Fijos RECOMENDACIONES .-Diseñar e implementar políticas, normativas, tendientes a una eficiente administración contable, financiera de los bienes de uso, en la busqueda de contar con la información clara, veraz y oportuna para una adecuada toma de decisiones. Contabilizar los resultados de la inventariacion Física y Revalorizacion técnica en conformidad a disposiciones legales, normas establecidas, políticas y practicas contables en la institución CONCLUSIONES.-Consideramos que el objetivo fundamental de este estudio, es la justipreciación, otorgando a los bienes valores de mercado a la fecha regulando de esta manera las posibles sobrevaluaciones o subvaluaciones que puedan presentar en los registros contables de respectivos bienes que son el patrimonio del Ministerio de Salud y Deportes. Asimismo nuestro trabajo fue enfocado para aplicar el "Sistema de activos Fijos SIAF" INDICE INVENTARIACION FISICA, DECODIFICACION Y ADECUACION AL &I A.E DE LOS ACTIVOS DEL MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES PAGINA CAPITULO 1 MARCO INSTITUCIONAL I. MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES 1 1.1 HISTORIA Y BASE LEGAL DE CREACION 2 1.2 MISION 3 1.3 VISION 3 1.4 OBJETIVOS ESTR.ATEGICOS DE LA ENTIDAD 3 13 ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA. ENTIDAD 3 CAPITULO II PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION 1. PLANTEAMIENTO DEL TRABAJO DIRIGIDO 1.1 FORMULACION DEL TRABAJO DIRIGIDO 5 2. JUSTIFICACION DEL TRABAJO DIRIGIDO 5 3. ALCANCE DEL TRABAJO 6 4. OBJETIVOS DEI - TRABAJO DIRIGIDO 4.1 OBJETIVO GENERAL 8 4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS 8 CAPITULO III METODOLOGIA DEL TRABAJO 10 1. ASPECTOS METODOLOGICOS DEL TRABAJO DIRIGIDO 10 1.1 METODOLOGIA 19 1.2 PLAN DE TRABAJO 11 1.3 PROGRAMA. DE ACTIVIDADES 12 1.4 INFORMES 15 CAPITULO IV MARCO TEORICO 17 1.1 BIENES DE USO 17 1.1.1.1 CLASIFICACION DE LOS BIENES DE USO 19 1.1.2 DEPRECIACIONES 21 1.1.3 FACTORES DETERMINANTES DE LA DEPRECL4CION 21 1.1.4 METODOS DE DEPRECIACION 22 1.1.5 BAJAS O DEDUCCIONES 23 1.1.6 REVALORIZACION DE ACTIVOS FIJOS O BIEN DE USO 24 1.1.6.1 REVALORIZACION TECNICA. 24 1.1.7 VALOR DE REVALUO 24 1.1.8 MEJORA 25 1.2 ACTIVOS FIJOS 25 1.2.1 CONCEPTO 25 1.2.2 INICIO DT. CONTROL /7 L2.3 CONCILIACION CON LIBROS CONTABLES 28 1.2.4 CONTENIDO DE UNA BASE DE DATOS DE UN SISTEMA DE 28 CONTROL DE ACTIVOS FIJOS 1.23 MANTENIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS 2.9 FIJOS 1.3 INVENTARIACION FISICA, RECODIFICACION, ADECUACION 30 1.3.1 FUNCIONES DE LOS INVENTARIOS 33 1.3.2 PLANIFCALION DE LAS POLHICAS DE 'INVENTARIO 34 1.3.3 METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS 35 1.3.4 CONTROL INTERNO SOBRE INVENTARIOS 39 1,4 EL CONTROL 40 1,4,1 CONCE PTO DF_ coNTReo, 40 L4,2 PROCESO DE CONTROL 41 1.5 EL CONTROL DE GESTION 42 1.5.1 CARACTERIOSTICAS Y REQUISITOS DE CONTROL DE GESTION 43 1.6 EL CONTROL INTERNO 46 1.6,1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO 46 1,6.2 CARACTERISTICAS DE CONTROL INTERNO 48 1.6.3 PORQUE SE DEBE ANALIZAR EL CONTROL INTERNO 49 1.6.4 CUANDO SE DEBE ANALIZAR EL CONTROL CONTABLE 50 INTERNO .5 ETAPAS DE I,A.REVISION Y EVALUAC1ON DE CON ROL CONTABLE INTERNO 1,7 SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA. SIAF 52 1.7.1 ÁMBITOS DE SISTEMA 53 T7.2 PRODUCTOS DEL SISTEMA 54 1,7,3 VENTAJAS DE LA BASE DE DATOS 54 1.7,4 FLUJO DE INFORMACION 55 1.8 MARCO REEERENC.TAL 56 1.8.1 ASPECTOS GENERALES DEL MINISTERIO DE SALUD Y 56 DEPORTES L8.2 OBJETIVOS E.STRATEGICOS DE LA ENTIDAD 5.8 1,8,3 ACTIVIDAD PRENCIPAL DE LA. ENTIDAD 59 1.9 MARCO LEGAL 60 1.9.1 LEY SAFCO 61 1_9_2 DECRETO SUPREMO N' 24051 ~TESTO A LAS UTILIDADES DE 64 LAS EMPRESAS 1,9,3 NORMA BÁSICA DEL SISTEMA DE ADMLNIS"FRACION DE BIENES 66 Y SERVICIOS CAPITULO V PROPUESTA TECINICA 70 CODIFICACION 70 IDENTIFICACION POR ACTIVO 71 AGRUPACION POR CLASES 72 CONTROL ACUMULATIVO Y NUMERICO DE CADA BIEN 72 METODOLOGIA.APLIC.,ADA 73 INVENTARIACION FISICA 74 PLANIFICACION 74 PROCESO 74 RECOMENDACIONES CONCLUSIONES 78 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS 79 MANUAL MILI? ANEXO UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTINI OSWALDO CHAMBILLA MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES LA PAZ- BOLIVIA INVENTARIACION FÍSICA, DECODIFICACIÓNY ADECUACIÓN AL 5.I.A.F. DE LOS ACTIVOS FIJOS DEL MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES CAPITULO I MARCO INSTITUCIONAL 1. MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES 1.1 Historia y base legal de creación El desarrollo de la salud en Bolivia, expresa una acción continua de respuesta a la situación de pobreza económica y social del país, como también a los lineamientos, orientaciones y compromisos internacionales asumidos a lo largo de la historia. En 1938 con la creación del Ministerio de Higiene y Salubridad, se inicia el proceso de construcción de un Sistema Boliviano de Salud dirigido y organizado desde el Estado, en ese momento, su estructura institucional se ajustaba al enfoque de darlo de acuerdo a las características del perfil epidemiológico prevalente. En 1956, se produce la segunda respuesta desde el Estado para crear un Sistema Boliviano de Salud con la promulgación del Código de la Seguridad Social, inspirado en el momento en el modelo Bismarkiano. Al final d la década de los '70, se promulga el Código de Salud, instrumento que contiene normas jurídicas, principios y marcos regulatorios de la actividad sanitaria pública y privada. UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Con la apertura democrática en 1982, se generaron las condiciones sociales, desarrollo de la atención primaria. Los logros relevantes en este periodo se dieron a través de la participación comunitaria, con movilizaciones populares dirigidas, sobre todo, al control de las mortalidades infantiles. En la última década del milenio, el sector salud impulsa importantes acciones de reducción de la mortalidad materno infantil, el desarrollo y articulación de los servicios de Salud y la incorporación del enfoque de género en las acciones preventivas y promociónales. be cara al nuevo milenio el Ministerio de Salud y Previsión Social propone la construcción del Sistema Boliviano de Salud, a través del inicio de un proceso de Reforma Sectorial de largo alcance fundamentado en la disminución de las inequidades y la lucha contra la pobreza. La Reforma propone y desarrolla: • El Seguro Básico de Salud que garantiza a la niñez, la mujer y la familia un conjunto de prestaciones esenciales dirigidas a la reducción de las principales causas de morbi-mortalidad. • El Escudo Epidemiológico, desarrolla un amplio programa de control y eliminación de enfermedades transmitidas por vectores. • La profundización de la descentralización y el fortalecimiento de la gestión gerencia', acompañan el proceso de transformación del sector. Simultáneamente se inicia el proceso de Reforma del Seguro Social a corto plazo, cuyo propósito es revertir la situación de profunda crisis que atraviesan los Entes Gestores. 2 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMULLA MA6NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.2 Misión La misión del Ministerio de Salud y Deportes, es promover la vida, la familia, la seguridad humana, los hábitos saludables y los servicios de salud, para que la gente viva mejor. 1.3 Visión En el nuevo milenio el Ministerio de Salud y Deportes tiene como visión el desafío de ejecutar acciones concretas para mejorar la calidad de vida de la población boliviana, en especial de aquella en situación de pobreza. 1.4 Objetivos estratégicos de la entidad Con el propósito de contribuir al mejoramiento de la salud y calidad de vida de loa bolivianos el Ministerio de Salud y Deportes, ha puesto en marcha varios programas de eliminación y control con los siguientes objetivos: • Incrementar la demanda de servicios de salud • Mejorar el acceso a servicios de salud • Mantener niveles de cobertura de vacunación en enfermedades inmunoprevenibles • Control de las enfermedades a través de programas • Control de la rabia humana y canina mediante campañas masivas de vacunación en todo el país • Prevención y control del consumo de drogas mediante materiales educativos de circulación interna. 1.5 Actividad principal de la entidad La principal actividad del Ministerio de Salud y Deportes, es el aporte y labor a la salud presentando acciones complementarias de promoción de la salud, vigilancia, tratamiento y prevención para la sostenibilidad de control del VIH Sida, 3 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Urtiv. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Tuberculosis y Malaria y otros en Bolivia buscando ser el primer país que reciba este importante avance para mejorar su nivel de salud en la población más necesitada. En cuanto a las enfermedades emergentes y reemergentes mantiene vigilancia de casos sospechosos contando con supervisión, evaluación, capacitación y búsqueda activa de casos en todos los departamentos para cada ano. Así mismo se encarga de superar todos los conflictos con los trabajadores de salud, Colegios de profesionales del área y las Cajas de Salud demostrando así la capacidad de generar un consenso entre las partes, lo que le permite al Ministerio de Salud y Deportes avanzar en el cumplimiento de objetivos planteados hacia las metas del milenio. 4 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Unív. MARTIN OSW ALDO CHAMBIU.A MA6NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA CAPITULO II PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIÓN 1.PLANTEAMIENTO DEL TRABAJO DIRIGIDO 1.1 Formulación del Trabajo Dirigido De acuerdo al Decreto Supremo N. 21060 del 29 de agosto de 1985 que instruye a todas las entidades públicas y privadas la Revalorización de Activos Fijos, en base a las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N. 17240 del 3 de marzo de 1980, que fueron reglamentadas con Resoluciones Ministeriales N. 482 del 1 de abril de 1980 y N. 621 del 28 de mayo de 1982. Así también el Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios. (D.S. N. 25964 del 21 de octubre del 2000), que constituye una guía u orientación hacia una adecuada gestión permitiendo satisfacer las necesidades del MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES. El Inventario, Revalorización y adecuación al S.I.A.F. de Activos Fijos es un requisito imprescindible para conocer el valor real actualizado del patrimonio de la Entidad y al mismo tiempo facilita la toma de decisiones y la política financiera, basándose en el conocimiento de la situación patrimonial real. Para nuestro trabajo, realizar el inventario es considerado como el" Procedimiento que Permite el control efectivo de los movimientos de activos fijos ". 2. JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO DIRIGIDO El presente trabajo dirigido se ha ejecutado y puesto en marcha justamente por previa comunicación por parte del Ministerio de Salud y Deportes, que presenta una subvaluación en el inventario de activos fijos, razón por la cual la Contraloría 5 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Unív. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE courADURIA PÚBLICA General de la República ha observado y recomendado el revalúo técnico del 100% de los activos fijos que ya cumplieron su vida útil. Razón por la cuál nuestro grupo conformado por dos personas lleva realizando el trabajo bajo procedimientos de control, informes y seguimiento que se manejan normativamente tanto en la casa de estudios U.M.S.A y el Ministerio de Salud y Deportes. Así mismo indicar que nuestra labor va siguiendo Normas Gubernamentales, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en si sobre principios de propiedad, existencia de los bienes a valuarse. 3. ALCANCE DEL TRABAJO Nuestra labor se llevará a cabo siguiendo normas Gubernamentales y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en general y particular sobre los principios de propiedad, existencia de los bienes a valuarse. Para la ejecución de la inventariación, recodificación y revalorización de los activos fijos, se ha realizado un cronograma de actividades para cada una de las direcciones. Los rubros de los activos fijos a ser inventariados, serán los siguientes: BIENES MUEBLES ❖ Muebles y Enseresde Oficina ❖ Equipo De Comunicación ❖ Equipo de Educación ❖ Equipo de Computación ❖ Herramientas • Otros Activos Fijos Asimismo se inventariarán de manera separada y para fines de control físico, todos aquellos bienes que por su volumen de inversión inicial o valor de liquidación 6 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA a la fecha de revaluó, no se consideraran, por materialidad, susceptibles de registración en partida de activos fijos. El trabajo de inventariacion, decodificación y revalorización será efectuado en las dependencias pertenecientes al MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES. Los lugares a visitar son: La Paz, MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES (Plaza del Estudiante s/n) Áreas de trabajo ➢ Viceministerio de Salud Dirección Nacional de Servicios De Salud > Dirección de Desarrollo de servicios de salud > Dirección de Programación y Organización administrativa Dirección de Asuntos Jurídicos > Dirección de Auditoria Interna ➢ UNIMED Unidad de Medicamentos y Laboratorio ➢ Unidad de Atención a Las Personas > Programa Ampliado de Inmunizaciones ( Cadena Frió) > SNIS Sistema Nacional de Información De Salud > PL-480 • Inocuidad Alimentaría • Promoción de Salud Biblioteca > Transportes Asimismo al término del trabajo de revalorización de los Activos Fijos del MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES los resultados serán los siguientes: • Identificación física de todos los bienes pertenecientes al MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES 7 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIUA MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Clasificación y valoración de todos los ítems del inventario y otros ubicados • Conciliación de los activos según recepción original y existencia actual • Evaluación técnica de todos los bienes para lo cual procederemos a su descripción, verificación de su estado actual. • Codificación de todos los bienes inventariados, de manera que permita la identificación de cada ítem. • Identificación de aquellos bienes ubicados en las instalaciones en las que se opera la institución, que no se encontrasen incluidos en los estados de cuenta de la institución ala fecha de nuestra visita, como también de aquellos bienes incluidos en los estados de cuenta de activos fi jos de los estados financieros, cuya verificación física no hubiera podido ser posible de efectuar. • Obtención del valor residual de acuerdo a la clasificación • Adecuación o registro de activos fijos en el software sistema de Activos Fijos (S.I.A.F.) 4. OBJETIVOS DEL TRABAJO DIRIGIDO Los objetivos perseguidos durante la ejecución de nuestro trabajo son los siguientes: 4.1 Objetivo General El objetivo principal que se logrará al término del trabajo del inventario, recodificación y adecuación al S.I.A.F. de los activos fijos del MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES en sus diferentes direcciones, es tener registrado, recodificado y actualizado de todos los bienes que posee la Institución, la ubicación actual de los mismos, permitiendo de esta manera obtener del sistema automatizado la información de los activos fijos a nivel nacional en el momento en que se requiera. 4.2 Objetivos Específicos , Que la inventariación y revaluó practicado a todos los bienes de uso de propiedad del Ministerio de Salud y Deportes se encuentren expresados a 8 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAZNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA un valor razonable, al 31 de diciembre de 2004, eliminando así las distorsiones que originan las depreciaciones presuntivas y no técnicas sobre el activo y patrimonio contable. ❖ Que en cumplimiento al Decreto Supremo N. 25964 del 21 de octubre "Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y a través de la evaluación de los controles contables y administrativos relativos a su control de cada bien de uso actualmente en vigencia, se puedan efectuar recomendaciones que orienten a una más adecuada y eficiente administración del activo fi jo del Ministerio de Salud y Deportes". • Implementar un sistema de identificación interna mediante codificación numérica, que permita la identificación, ubicación y destino del bien que lo discriminen claramente de los demás. 9 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA CAPITULO III METODOLOGÍA DEL TRABAJO 1. ASPECTOS METODOLÓGICOS bEL TRABAJO bIRIGIb0 1.1 METODOLOGÍA Obtención y registración del Conocimiento La metodología utilizada en nuestro trabajo para la toma de inventarios y revalorización de activos fijos, consiste en la obtención de un profundo conocimiento de la entidad a inventariar definiendo técnicas, como premisa fundamental para la realización de un buen trabajo. Inventariacion y revaluó técnico - Inventariacion Específicamente esta etapa de nuestro trabajo comprenderá: El levantamiento físico de todos los bienes detallando las características técnicas de los mismos de acuerdo al rubro que pertenecen. La inspección física determinara el grado de deterioro físico y su aptitud para su utilización futura. La obtención de la información contable del bien inventariado y su correspondiente codificación para su identificación. Asimismo, procederemos al cruce de datos con los detalles elaborados por el departamento de contabilidad del Ministerio de Salud y Deportes, de manera que se pueda tener certeza de la integridad en el alcance propuesto de los objetivos. 10 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA - Revalorización Una vez obtenido la información básica, esta etapa comprenderá: Las cotizaciones en el mercado de bienes con similares características para hallar un valor referencial que servirá como parámetro para la valuación del bien. La revalorización de los bienes inventariados utilizando la información recolectada hasta esta instancia y técnicas acordes a cada bien. - Procesamiento de datos Esta etapa comprenderá la automatización de toda la información mediante un Sistema Integrado de Activos Fijos referente a la revalorización efectuada, que nos permitirá obtener detalles completos del trabajo realizado, plasmados en cuadros de revalorización tanto por rubro, ubicación u otros que se requiera. 1.2 PLAN DE TRABAJO El primer paso del inventario, es conocer toda la información existente y actual de los bienes de la Institución, para este propósito, en una primera instancia de planificación preliminar, enviamos nuestra nota a fin de que nos proporcionen la información. Obtenida la información, procedimos a efectuar un programa preliminar para la ejecución del trabajo, que nos permita cumplir con los objetivos propuestos, teniendo esta etapa fundamentalmente a la compilación igualitaria de los datos y sirvan en el desarrollo eficaz de nuestra labor en todas las dependencias de la institución. Con el propósito de maximizar nuestra eficiencia y abocar íntegramente al trabajo, llevaríamos a cabo los siguientes procedimientos: • Identificación física de todos los bienes pertenecientes al activo fijo del Ministerio de Salud y Deportes. II UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Urtiv. MARTÍN OSWALDO CHAMULLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Clasificación y valoración de todos los ítems del inventario incluyendo otros que no figuren en los estados financieros de la institución. • Conciliación según estado inicial y actual de activos • Establecimiento del estado físico de los bienes • Identificación de los bienes inventariados según ubicación, rubro o tipo de bien. • Procesamiento de la información • Codificación de todos y cada uno de los bienes inventariados • Una vez concluido el trabajo de conciliación de activos (recibidos y existentes), obtendremos faltantes y sobrantes de los diferentes rubros, los mismos que previa evaluación efectuaremos la cuantificación y propondremosal Ministerio de Salud y beportes, los asientos de ajuste que deberán ser incorporados al balance general del 31 de diciembre del 2004. • Elaboración del informe final de la inventariación y revalorización de activos fijos. 1.3 PROGRAMA DE ACTIVIDADES • Planificación A través del proceso de relevamiento pormenorizado a efectuarse al sistema de administración de activos fijos, en esta etapa se estructuran los programas finales y a la medida de la institución, que nos permita la más eficiente ejecución del trabajo a realizarse. Inicialmente, a través de la documentación contable y legal presentada, se verificará la propiedad sobre aquellos bienes inmuebles o muebles registrables expuestos en el Balance General. Aquellos bienes cuya exposición 12 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA en el rubro no este sustentada legalmente y efectuada la reclasificación a la cuenta contable a la que corresponda. Asimismo se ha disertado un sistema de codificación alfa-numérica flexible y adecuada plenamente a los objetivos requeridos por la Institución de identificación ubicación, segregación y otros, ya sean especiales, de estructura organizacional, que mejor se adecuen a la situación y necesidades de información del Ente y recomendados por la Contraloría General de la Republica. ❑ Inventario Esta etapa comprende los siguientes aspectos: 1. Revisión de los registros de inventarios y del último inventario valorado, labor que permitirá conocer las características del sistema utilizado por la institución. 2. Revisión al detalle del material utilizado, clasificándolos en usuarios, obsoletos y en mal estado. 3. Segregación de materiales y otros que no constituyen activos fijos. 4. Levantamiento del inventario de todos los activos fijos del Ministerio de Salud y Deportes, el mismo, que consistirá en la identificación del bien, su ubicación, sus medidas, marca, procedencia e industria, descripción y estado de conservación y cálculo de la vida útil restante estimada. 5. La codificación y la identificación de cada bien, se efectuará utilizando un autoadhesivo adecuado y apropiado de acuerdo a las características físicas externas de cada bien. 13 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Urtiv. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA ❑ Análisis y Valorización Él revalúa técnico es un procedimiento a través del cual se busca eliminar las distorsiones que surgen de la valoración contable no técnica de los bienes de uso, que subvalúan el activo y patrimonio del Ente. Conceptualmente él revalúa asigna al bien el mayor valor económico con el que el activo aporta al Ente, así podemos constatar la existencia de valores de uso, valor de inversión, valor de mercado, valor de liquidación, valor de reposición, distintos y excluyentes en la valoración de un bien. En sujeción a normas legales, un bien no podrá revaluarse en exceso a su precio corriente de mercado. Aspectos de consideración en el proceso de revalúo Los siguientes son los aspectos más significativos en la estructuración de precios, información esencial para él revalúo. Aspectos técnicos • Valor de mercado de un bien con similar valor de uso • Grado de deterioro físico • Obsolescencia tecnológica • Inferioridad operativa • Vida útil real esperada • Ario de adquisición, que corresponde al aPio de ingreso y procedencia ❑ Obtención de información contable sobre los bienes inventariados. Durante el proceso de inventariación de los activos, se obtendrá la información contable sobre el bien. Esta información resulta del estado de cuenta y su referencia a la codificación anterior a nuestro trabajo, y los aspectos a considerar son os siguientes: 14 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MAGNE CARRERA DE CONTAWRIA PÚBLICA • Año de-adquisición o alta del bien • Depreciaciones acumuladas, registradas en los mayores de la cuenta • Valor neto a la fecha del revalúo • Procesamiento de datos, impresión de los cuadros y redacción del informe final Cuando se disponga de los datos necesarios correspondientes al total de los activos, se efectuará el procesamiento computarizado de los mismos, obteniendo detalles completos, clasificados y actualizados a valores actuales con la debida estimación de la vida útil restante y apreciación física de cada bien, además de aquellos dispuestos por la Norma de Contabilidad N. 4 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, es decir, fecha de incorporación, valor original actualizado, depreciación acumulada actualizada, valor neto, valor de realización y diferencia entre el valor neto en libros y el determinado en el proceso de revalorización. 1.4 INFORMES El informe final se presentará en tres ejemplares a las diferentes bibliotecas de la facultad, conteniendo los mismos, todos los informes comprometidos por nuestro grupo, asimismo el informe de actividades, observaciones, conclusiones y las recomendaciones necesarias durante la realización de nuestro trabajo. Adicionalmente se efectuará la entrega de la base de datos en medios magnéticos (disquete), en el administrador de base de datos que el Ministerio de Salud y Deportes considerará conveniente. El informe a presentar, contendría lo siguiente: • Índice • Resultado del trabajo especificando el alcance • Descripción de la metodología, procedimientos y técnicas utilizadas para establecer los valores de realización 15 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Listados por el tipo del bien con la siguiente información al 31 de diciembre de 2004 > Código > Ubicación > Descripción del bien > Estado de conservación ➢ Unidad manejada > Cantidad ➢ Precio Unitario > Precio de Realización ➢ Fecha de incorporación, compra o adjudicación ➢ Valor original actualizado > Depreciación acumulada actualizada > Valor neto > Valor de realización > Diferencia entre el valor neto en libros y el valor de realización. 16 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANbRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA CAPITULO CUARTO IV MARCO TEÓRICO 1.1.1. BIENES DE USO a) Concepto. Se entiende por bien de uso o activo fijo a todo bien de naturaleza tangible de propiedad de la institución afectado exclusivamente a la explotación de la misma índole relativamente constante y de vida inmovilizada por un número generalmente largo de arios. b) Denominaciones. Los bienes de uso reciben también diferentes denominaciones como ser: • Activos fijos • Activos inmovilizados • Propiedad planta y equipo • Capital fi jo • Activos tangibles • Muebles y inmuebles c) Características_ Las características que tipifican a los bienes de uso, son los siguientes: 1.5on físicamente tangibles: es decir, que se trata de bines que tiene existencia física y corpórea. 17 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 2. Son bienes destinados al uso en las actividades propias de la empresa; por tanto, no están destinados a la venta. 3. Son bienes de naturaleza relativamente permanente; cuya duración es mayor a un año, por tanto no incluye bienes fungibles o bines de rápido uso. 4. Son bienes de valor relativamente significativo. 5. Son bienes que están sujetos a depreciación, excepto terrenos y obras en construcción; y también incluye bienes sujetos a agotamiento. 6. Son bienes que tienen un valor intrínseco, es decir, que mantiene su valor de cambio, motivo por el cual se actualizan periódicamente (rubro no monetario. d) Definición. Los bienes de uso o activos fijos son todos aquellos bienes tangibles que se utilizan en las actividades propias de la empresa, tienen una vida útil superior al año y no están destinados a la venta, tales como terrenos,edificios, muebles, vehículos, maquinarias, equipos de computación, herramientas, etc. Los bienes de uso a diferencia de los activos corrientes, no ingresan en la rotación comercial e industrial de una empresa y por su naturaleza, constituyen inversiones de carácter permanente que se encuentran al servicio de la empresa. 18 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALIDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.1_1.1_ CLASIFICACIÓN DE BIENES DE USO Los bienes de uso o activos fijos se clasifican en dos grandes grupos: tangibles e intangibles, los que a su vez sé sub-clasifican conforme al siguiente esquema: (Ver página siguiente) 19 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES UfliV. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Esquema N° 1 CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES DE USO - Terrenos - Obras en proceso NO DEPRECIABLE5 TANGIBLES - Edificios Muebles y enseres Maquinaria y equipo DEPRECIARLES — - Vehículos - Equipo de computación - Herramienta - Otros, etc. AGOTABLES - Pozos petrolíferos - Fondos mineros - Canteras NO RENOVABLES— - Bosques madereros - Campos agrícolas RENOVABLES — - Crédito mercantil (derecho de llave) NO AMORTIZABLES - Marcas de fábrica - Y otros similares - Patentes - Derechos de autor - Concesiones, etc. AMORTIZABLES- INTANGIBLES 20 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.1.2. DEPRECIACIONES a) Definición. Según Enrique Fouller Newton "Depreciación es la distribución del valor de uso de un activo fijo, como consecuencia del desgaste, deterioro u obsolescencia. • Desgaste.- Envejecimiento por el uso normal del bien de uso. • Deterioro.- Envejecimiento por variaciones climáticas, defectos de construcción, eficiencia de montaje, etc. • Obsolescencia.- Pérdida de valor por el avance o innovación tecnológica. 1.1.3. FACTORES DETERMINANTES DE LA DEPRECIACIÓN. Los factores de la depreciación son los siguientes: • Valor de Costo. Es igual al precio de compra de un bien de uso, mas gastos Adicionales que permitan colocar en condiciones de utilización. • Vida útil. Constituye el tiempo probable o estimado de duración de un bien de uso, que se puede medir en función del tiempo (arios), horas trabajadas, unidades producidas, etc. 21 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ, MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MA6NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Valor de desecho o residual. Valor de recuperación, valor salvamento representa la estimación del valor de un bien de uso al término de su vida útil. 1.1.4. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Existen varios métodos para estimar y cuantificar en términos monetarios, el desgaste, el deterioro de los bienes de uso los que pueden ser agrupados conforme al siguiente esquema 1. BASADOS EN SU VIDA ÚTIL 2. BASADOS EN LA PRODUCCIÓN LÍNEA RECTA SALDOS DECRECIENTES Y/0 CRECIENTES UNIDADES PRODUCIDAS HORAS TRABAJADAS Tasa fija uniforme Suma de dígitos Tasa arbitrarias —Saldos doblemente decrecientes Los métodos de depreciación basados en su vida útil, son los de uso más común, especialmente el método de línea recta que es a su vez el elegido por nuestra legislación impositiva (D.S. 24051 y anexos), tienen como objetivo el cuantificar el desgaste y deterioro de los bienes de uso y distribuir su valor de costo, menos su valor de desecho o residual, durante su vida útil, expresado en dios. Según el D.S. 24051 los años de vida útil y sus respectivos coeficientes de depreciación anual, son como sigue: 22 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA BIENES DE USO AÑOS DE VIDA ÚTIL COEF. DEPREC. Edificios 40 años 2.5 % Muebles y enseres de oficina 10 años 10 % Maquinaria en general 8 años 12.5 % Equipo de instalación 8 años 12.5 % Barcos y lanchas en general 10 años 10 % Vehículos 5 años 20 % Aviones 5 años 20 % Maquinaria para la construcción 5 años 20 % Maquinaria agrícola 4 años 25 % Herramientas en general 4 años 25 % Equipo de computación 4 años 25 % Viviendas para el personal 20 años 5 % Las altas o adiciones son las incorporaciones que efectúa una empresa de activos fijos, bajo diferentes formas como ser: ❑ Por compra u Por producción (construcción) ❑ Por donación ❑ Por cambio con otro nuevo o Por revalúo u Por actualización u Por reparaciones o mejoras. 1.1.5. BAJAS O DEDUCCIONES Las bajas o deducciones de bienes de uso representan renovaciones o retiros después de que ha cumplido total o parcialmente su vida útil probable. 23 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Las bajas o deducciones de bienes de uso pueden ser mediantes: >Ventas ➢Cambios o permutas ➢Castigos > Donaciones. 1.1.6. REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS O BIEN DE USO Las empresas e instituciones públicas pueden verse obligadas a revalorizar sus activos fijos debido en unos casos a disposición legales para el efecto y en otros como una necesidad de actualizar sus costos de producción, por tanto podemos indicar que la revalorización de bienes de uso se refiere al aumento de valores 1.1.6.1 REVALORIZACIÓN TÉCNICA Revalorización técnica, es un procedimiento a través del cual, peritos independientes asignan valores, más lo correspondientes años de vida útil residual en función al estado de conservación del bien de uso. 1.1.7. VALOR DE REVALUÓ Es el valor que sustituye el valor de costo con el valor resultante de la evaluación practicada o procesada por un técnico profesional. Que asigna valores a los bienes, tomando como base referencial el precio del mercado. Se aplica generalmente cuando se tiene que actualizar el valor de determinados activos como ser inventario de mercaderías. 24 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTINI OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Se aplica cuando se tiene que valuar inventarios. 1.1.8. MEJORA Se entiende por mejora toda reforma o modificación substancial de un bien de uso que tenga por efecto aumentar el valor del mismo, su vida útil, o su eficiencia. La condición de mejora en un bien de uso está sujeta, al cumplimiento de por lo menos una de las tres condiciones establecidas. • Aumento del valor del bien • Aumento de su vida útil • Aumento de su eficiencia 1.2. ACTIVOS FIJOS 1.2.1. CONCEPTO Un concepto amplio según varios autores, el activo fijo es lo contrario del activo circulante, correspondiendo a activos de larga vida y que no están destinados para la venta en la explotación normal de la empresa. En consecuencia, incluye: • Activo Fijo Tangible • Activo Fijo Intangible • Inversiones de Largo Plazo. 25 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Por lo general, cuando se habla de activo fijo se entiende que se trata del activo fijo tangible. Normalmente, las empresas inmersas en su trabajo rutinario, le han dado siempre importancia a controlar físicamente sus principales activos como son: los inventarios y cuentas por cobrar, de quienes dependen para el funcionamiento normal de la empresa. No obstante, una empresa cuenta con una inversión que sin ella sería imposible operar normalmente y ésta es: los Activos Fijos, pero que, sin embargo, no se le ha prestado la debida atención en su control físico. Históricamente, siempre se pensó que la responsabilidad del Control Físico de los Activos Fijos debía recaer en el Departamento Contable, quien no respondió adecuadamente a la importancia que tiene un control de los mismos, limitándose a un registro contable global de las adquisiciones y al prorrateo contable de las depreciaciones para efectos del cálculo aproximado de sus costos. Hoy, el avance de los negocios y de la competitividad de los precios hace que el Controlde los Activos Fijos salga de su destino sólo contable y pase a la Gerencia de Administración y Finanzas como encargada y responsable de un control físico y contables, pues con ello podrá: 26 UNIVERSIDAD MAYOR bE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Tener el control del Activo Fijo en el lugar que lo destinó y asignar la responsabilidad de su custodia a un puesto o persona determinada. • Calcular mejor los precios de venta por producto o servicio, pues sus costos de depreciación al estar focalizados individualmente, se pueden asignar a cada producto o servicio. • Mejorar la negociación de sus primas de riesgo con Compañías de Seguros, al conocer el estado real actual de los Activos Fijos. • Conocer perfectamente la necesidad de inversión que se necesita en Activos Fijos, para iniciar o continuar una operación sin problemas 1.2.2. INICIO DEL CONTROL El control de los Activos Fijos se inicia a partir de un Inventario Físico al barrer; es decir, tomando todo lo existente, durante el cual se identifica físicamente cada Activo Fijo con una etiqueta, placa u otro medio que será su identificación definitiva. La identificación se hace en el lugar donde se encuentre el activo, asignándole de este modo el Área Usuaria y el Centro de Costo Contable al que pertenece. Adicionalmente se consignará también el estado físico en que se encuentra cada activo fijo. Este primer inventario servirá para la elaboración de la Base de batos inicial de los activos fijos existentes en la empresa. 27 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.2.3. CONCILIACION CON LIBROS CONTABLES La Base de Datos Inicial resultante del Inventario Físico no es suficiente, pues debe relacionarse a los costos de adquisición de acuerdo al documento contable con que se haya adquirido el Activo Fijo. A esta fase se le llama Conciliación y el objetivo final es asignarle un valor contable a cada activo inventariado físicamente. 1.2.4. CONTENIDO DE UNA BASE DE DATOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS La Base de Datos de un buen Sistema de Control de Activos Fijos, debe contener la siguiente información: ❖Código de Identificación física de cada activo ❖Código de Equipo y Modelo ❖Descripción amplia del activo ❖Fecha de adquisición +Documento contable de adquisición y número de registro contable ❖Área Usuaria a la que pertenece ❖Centro de Costo Contable al que pertenece ❖Costo de adquisición ❖Depreciación anual y acumulada +Valor neto del activo ❖Estado actual +Vida útil estimada 28 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTÍN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Con estos datos, se podrá iniciar el Sistema de Control de Activos Fijos, el cual normalmente se carga en un Sistema Computarizado, aunque también se puede llevar en forma manual. 1_2.5_ MANTENIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS Como es normal, los Activos Fijos tendrán movimiento futuro por: ❑ Nuevas adquisiciones u Retiros por ventas ❑ Retiros por bajas ❑ Donaciones ❑ Transferencias a otros departamentos ❑ Retiros y posteriores ingresos por reparaciones Por lo que, para tener actualizado el Sistema de Control de Activos Fijos, se debería efectuar los debidos registros de las operaciones en el Sistema, cualquiera fuera él. Para tener un control del Sistema de Activos Fijos, todo movimiento de los registros en el sistema, deberá realizarse dentro de un procedimiento definido, que indique: • Los documentos a utilizar a cada movimiento • Las rutas que debe seguir el documento 29 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN ~ALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • Las autorizaciones que debe tener el documento Ahora bien, como los Activos Fijos tienen una razonable permanencia en una empresa y que con toda seguridad, diversas personas manejarán el sistema, la Administración moderna ha compilado cada movimiento, llevando un Manual de Procedimientos, que contiene el diseño tanto de los documentos como del flujo diagramado de cada uno de los movimientos de los activos. 1.3. INVENTARIACIÓN FÍSICA, RECODIFICACIÓN Y ADECUACIÓN La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser ésta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos nombrar las siguientes: o Inventario (inicial) o Compras 30 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTINI OSWALDO CHAMBIU.A MA6NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA o Devoluciones en compra o Gastos de compras o Ventas o Devoluciones en ventas o Mercancías en tránsito o Mercancías en consignación o Inventario (final) El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que comenzó el período contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el período contable cuando se cerrará con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente. En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el período contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de a)Ventas. Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier 31 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará a la cuenta compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben dirigirse a la cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el Balance General. Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la Empresa y que fueron compradas con éste fin. Por otro lado también tenemos Devoluciones en Venta, la cual está creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la empresa. En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el exterior, nos encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido compromisos de pago (documentos o giros) por mercancías que la empresa compró pero que, por razones de distancia o cualquier otra circunstancia, aun no han sido recibidas en el almacén. Para contabilizar este tipo de operaciones se debe utilizar la cuenta: Mercancías en Tránsito. Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no es más que la cuenta que reflejará las mercancías que han sido adquiridas por la empresa en "consignación", sobre la cual no se tiene ningún derecho de propiedad, por lo tanto, la empresa no está en la obligación de cancelarlas hasta que no se hayan vendido. 32 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MA6NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA El InventarioActual (Final) se realiza al finalizar el período contable y corresponde al inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración. Al relacionar este inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del periodo se obtendrá las Ganancias o Pérdidas Brutas en Ventas de ese período. El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras. 1.3.1. FUNCIONES DE LOS INVENTARIOS Algunos inventarios son inevitables. Todo o cuando menos una parte del inventario de manufactura en proceso es inevitable. Al momento de llevar a cabo el recuento del inventario, parte de él estará en las máquinas otra parte estará en la fase de traslado de una máquina a otra, o en tránsito del almacén de materias primas a la línea de producción o de ésta, al almacén de artículos terminados. Si vamos a tener producción es inevitable tener inventarios en proceso. Sin embargo, frecuentemente podemos minimizar este inventario mediante una mejor programación de la producción, o bien mediante una organización más eficiente de la línea de producción, o bien mediante una organización más eficiente de la línea de producción. Como una alternativa, podríamos pensar en subcontratar parte del trabajo, de tal manera que la carga de llevar dicho inventario en proceso fuera para el subcontratista. En ocasiones conviene acumular inventario en proceso para evitar problemas relacionados con la programación y planeación de la producción. 33 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Si se trata de una política bien pensada, esta bien; sin embargo frecuentemente resulta ser un camino fácil para obviar una tarea difícil. El resto del inventario que se tenga en accesorios, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados simplemente se mantiene por una razón básica. Principalmente se tiene inventarios porque nos permite realizar las funciones de compras, producción y ventas a distintos niveles. 1.3.2. PLANIFICACIÓN DE LAS POLÍTICAS DE INVENTARIO En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente alta y producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la empresa. Cada función tiene a generar demandas de inventario diferente y a menudo incongruente: Ventas.- Se necesitan inventarios elevados para hacer frente con rapidez a las exigencias del mercado. Producción.- se necesitan elevados inventarios de materias primas para garantizar la disponibilidad en las actividades de fabricación; y un colchón permisiblemente grande de inventarios de productos terminados facilita niveles de producción estables. Compras.- las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de compras en general. 34 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Financiación.- los inventarios reducidos minimizan las necesidades de inversión (corriente de efectivo) y disminuyen los costos de mantener inventarios (almacenamiento, antigüedad, riesgos, etc.). Los propósitos de las políticas de inventarios deben ser: • Planificar el nivel óptimo de inversión en inventarios. • A través de control, mantener los niveles óptimos tan cerca como sea posible de lo planificado. Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que causa costos de operación, riesgos e inversión insostenibles, y un nivel inadecuado que tiene como resultado la imposibilidad de hacer frente rápidamente a las demandas de ventas y producción 1.3.3. MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Existen numerosas bases aceptables para la valuación de los inventarios; algunas de ellas se consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de aplicación general. Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal importancia es la consistencia: La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios durante todo el periodo contable y 35 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA durante diferentes periodos contables de manera que resulte factible comparar los Estados Financieros de diferentes periodos y conocer la evolución de la entidad económica; así como también comparar con Estados Financieros de otras entidades económicas. Las Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes: • Costo • Costo o Mercado, al mas bajo • Precio de Venta a) Base de Costo para la valuación de los inventarios: El Costo incluye cualquier costo adicional necesario para colocar los artículos en los anaqueles. Los costos incidentales comprenden el derecho de importación, fletes u otros gastos de transporte, almacenamiento, y seguros, mientras los artículos y/o materias primas son transportados o están en almacén, y los gastos ocasionales por cualquier periodo de añejamiento. b) Base de Costo o Mercado, el más bajo: El precio de mercado puede determinarse sobre cualquiera de las siguientes bases, según sea el tipo de inventario de que se trate: 36 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANbRES liniv. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1. Base de compra o reposición: esta base se aplica a las mercancías o materiales comprados. 2. Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina con base a los precios del mercado para los materiales, en los costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricación corrientes. 3. Base de realización: para ciertas partidas de Inventario, tales como las mercancías o materias primas desactualizadas, o las recogidas a clientes, puede no ser determinable un valor de compra o reposición en el mercado y tal vez sea necesario aceptar, como un valor estimado de mercado el probable precio de venta, menos todos los posibles costos en que ha de incurriese para reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas con un margen de utilidad razonable. Teniendo como premisa lo anteriormente dicho podemos decir que los principales métodos de valuación de Inventarios son los siguientes: - Método Costo Identificado: Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones. 37 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA - Costo Promedio: Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos. El costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles también para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el inventario final. Los costos determinados por el método de promedio ponderados son afectados por las compras, al principio del periodo; así como al final del mismo; por lo tanto, en un mercado que tiende al alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente, y en un mercado que tiende a la baja, dicho costo unitario excederá al costo corriente. - Método Primero en Entrar, Primero en Salir: Este método identificado también como "PEPS", se basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él. Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se presume 38 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMULLAMANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA que el inventario esta integrado por las compras mas recientes y esta valorizado a los costos también mas recientes, la valorización sigue entonces la tendencia del mercado. 1.3.4. CONTROL INTERNO SOBRE INVENTARIOS El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarias son el aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen: • Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al avío, no importando cual sistema se utilice • Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque • Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño 6 descomposición • Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables • Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario • Comprar el inventario en cantidades económicas • Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas 39 UNIVERSIDAD MAYOR bE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA • No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios 1.4. EL CONTROL 1.4.1. CONCEPTO DE CONTROL El control en términos pragmáticos no es si no unir el cumplimiento de las normas con la responsabilidad del individuo; fijando puntos estratégicos donde vigilar su rendimiento y concentrarse en los desvíos o excepciones a lo predeterminado, para evaluarlos en cuanto a magnitud e importancia; y en última instancia, realizar una acción para corregir esas irregularidades! El control constituye una etapa primordial en la Administración, pues, aunque una empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo sin el control no podrá verificar cuál es la situación real de la organización, si no existe un mecanismo que le permite cerciorarse si los hechos van de acuerdo con los objetivos. George Terry, considera que el control es el proceso para determinar lo que se está llevándose a cabo, valorizándolo, y si es necesario aplicando medidas correctivas, de manera que la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planificado. BALLARIN Fredes y ROSANAS Joseph, "Sistemas de Planificación y Control", Ed. Desciee de Brower S.A., Bilbao, 1986, Pág. 13. 40 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAC:44E CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Koontz y Obonnell, sostienen que el control implica la medición de lo logrado con relación al estándar y la corrección de las desviaciones, para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.2 Por tanto, el control establece medidas para corregir las actividades de tal forma que se alcancen los planes exitosamente; determina y analiza rápidamente las causas que puedan originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro; proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planificación; el control reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores y su aplicación incide directamente en la racionalización de la Administración y consecuentemente en el logro de la productividad de todos los recursos de la empresa. El proceso de control engloba actividades como el establecimiento de estándares, medición de resultados, corrección y retroalimentación. Para que el control sea efectivo, debe desarrollarse como una unidad y aplicarse en todo tiempo a la empresa, por ello el control a aplicarse es preliminar, concurrente y posterior. 1.4.2 PROCESO DE CONTROL El proceso de control conforma las siguientes etapas:3 • Medición de lo realizado. Revisar si los medios utilizados en la medición son adecuados. Es importante que el medio informe oportunamente, de manera que permita tomar las medidas preventivas necesarias y no incurrir en discrepancias con las normas establecidas. 2 KOONTZ, Harold y O'DONNELL, Chris. 1991. "Fundamentos de Administración". Edit. McGraw-Hill. México. Pág. 45. 3 VILLEGAS MARTINEZ, Fabián; "El Contador Público y la Auditoria Administrativa", Ediciones Contables administrativas, México D. F., Pág. 115. 41 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA ■ Establecimiento de estándares. Consiste en fijar una base o norma para comparar lo realizado; a fin de poder llevar a cabo la evaluación. Esta norma señala los resultados que se esperan obtener (planes, objetivos, programas, etc.); mediante estándares fijados por medios más exactos como son los métodos estadísticos o técnicas matemáticas. • Corrección de las desviaciones. En esta etapa, se corrigen las desviaciones identificadas en la anterior, tomando las medidas necesarias al respecto. • Evaluación de los resultados. En esta fase se compara lo realizado con las normas establecidas, para conocer como han concluido las operaciones y poder determinar si las normas están correctamente establecidas o se deben rectificar. 1.5. EL CONTROL DE GESTIÓN Según Hax Arnoldo4 el control de gestión "es uno de los recursos de mayor importancia que emplean los ejecutivos para juzgar el desempeño general de la corporación y de todas sus unidades organizacionales claves. Es un proceso estructurado, orientado cuantitativamente, basado en la definición de normas de desempe'ñ'o para toda la firma y cada una de sus unidades, y en la comparación entre resultados planeados y los objetivos de las operaciones". HAX Arnoldo y MAJLUFF Nicolás; "Gestión de Empresas con Visión Estratégica", Ed. DOLMEN, Santiago de Chile, 1993, Pág. 276. 42 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MA&NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA La implementación del control de gestión implica lo siguiente:5 La información actualizada para directivos y ejecutivos, que permite analizar políticas. El uso de la estadística como un recurso que brinda información, permitiendo el control de los hechos. La comunicación que hace conocer a niveles superiores los hechos que acontecen en las áreas de la empresa. La formación de verdaderos equipos humanos, cuya coordinación se realiza asignando responsabilidades por áreas operativas. 1.5.1_ CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DEL CONTROL DE GESTIÓN Un control de gestión según Blanco 1.6, tiene siete características esenciales, las mismas que se detallan a continuación: ❑ Totalidad: no se miran aspectos parciales, sino el todo. 5 PICCIONE, Nicolás; "Administración Económico-Financiera de la Empresa", 3'. Edición, AZ Editora ÑA., Buenos Aires, 1980 Pág.270. 6 BLANCO ILLESCAS, Francisco; Op. Cit., Pág. 77. 43 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA ❑ Equilibrio: cada aspecto tiene su precio justo. No dejar que la información técnica de algún Directivo deforme la realidad. ❑ Oportunidad: las acciones correctivas deben realizarse a tiempo. ❑ Eficiencia: se busca la consecución de objetivos y se apunta al centro de los problemas. ❑ Integración: se toman en cuenta los diversos factores para ver las repercusiones de cada problema en toda la empresa. ❑ Creatividad: continúa búsqueda de ratios significativos y estándares para conocer mejor la realidad de la empresa. ❑ Impulso a la acción: alertar al directivo, forzándole a una toma de decisiones e impulsar las acciones correctivas. En tanto que los requisitos del control de gestión según el mismo autor son los siguientes: 44 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIUA MASNE CARRERA DE CONTADURIAPÚBLICA • El control de gestión se refiere a aspectos generales, controlar la actividad en su conjunto. Es decir, pueden existir detalles significativos que permiten establecer a través de ellos un control general.' )> Los controles deben atender especialmente a la excepción. Es decir, detectar los puntos que requieren atención y complementar con el control de puntos críticos (aquellos que tienen frecuentes desviaciones). ➢ Los controles deben ser rápidos y oportunos. La información debe ser considerada por el dirigente en momento preciso para tomar medidas correctivas oportunas. '>> Los controles deben ser de fácil comprensión, para que quien lo vaya a ejercer lo entienda y lo ejerce libremente. Su claridad debe ser adecuada al nivel que le corresponda. ➢ Los controles deben ser rentables y económicos. El costo de obtención de datos debe ser inferior al costo evitado por la acción correctiva que facilita el control. Se deben seleccionar controles sólo para factores críticos en áreas de importancia. 7 GARCÍA BLANES, Rubén; Op. Cit., Pág. 13. 45 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Los mejores controles requieren estándares, objetivos precisos y apropiados, que pueden ser cuantitativos o cualitativos; lo importante es que el estándar sea determinable y verificable. La eficiencia de un sistema de control reside en su capacidad para producir seriales correctivas y oportunas para la empresa. El Control es eficiente cuando detecta las causas de desviación reales o potenciales con respecto a los planes; con el mínimo costo y máximos resultados deseables. La comparación debe ser continua, no solamente de resultados, sino también estudiar el pasado y conocer el desarrollo de la actividad de forma que pueda ser encaminada a la consecución de los objetivos, mediante la eficacia de las medidas correctivas. 1.6. EL CONTROL INTERNO La mayoría de las entidades, sean estas de producción de bienes y/o prestación de servicios, deben velar por los recursos de los que disponen a través de un control en cuanto al uso que se dan a los mismos, en ese entendido el logro eficaz y eficiente de los objetivos a través de la estructuración de un plan debe estar por demás integrado a lo que es el control interno. 1.6A. CONCEPTO DEL CONTROL INTERNO En sentido más concreto, el sistema de control interno debe tener ciertas características individuales que den a la empresa una seguridad razonable de que los controles están funcionando como es debido. 46 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MA&NE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Estas características se pueden agrupar de la siguiente manera:8 1. El personal debe tener competencia e integridad. 2. No debe haber funciones incompatibles que coloquen a una persona en situación de cometer u ocultar irregularidades en el curso normal de sus labores. Para lograr la separación adecuada de las labores, el sistema debe procurar, dentro de lo posible, que diferentes personas desempeñen las funciones de: a) autorizar una operación, b) registrar la operación, c) tener la custodia de los activos que resulten de la operación y d) comparar los activos con las cantidades correspondientes asentadas en los registros contables. 3. Las operaciones deben ser autorizadas por personas que actúen dentro de los límites de su autoridad, y dichas operaciones se deben ajustar a los términos de la autorización. 4. Las operaciones se deben registrar con su monto y dentro de los períodos contables en que se llevaron a cabo. También se deben registrar en las cuentas apropiadas. 5. Sólo el personal autorizado podrá tener acceso a los activos. 8 Ibidem. Pág. 243. 47 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 6. Los activos se deben comparar independientemente con los registros contabilizados de éstos. 1.6.2. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL INTERNO Las organizaciones que realizan operaciones financieras llevan algún tipo de control. Por ejemplo, las instituciones religiosas y de beneficencia que aceptan donativos en dinero del público, hacen que más de una persona cuente los fondos, y utilizan una caja cerrada para hacer la colecta. En el mundo de los negocios, muchas empresas que pagan los sueldos con cheque requieren dos firmas para que esos cheques puedan ser cambiados en el banco. Otro control de pago de sueldos, cuando los empleados reciben su salario con base en el tiempo trabajado, consiste en hacer que alguien en calidad .de supervisor, autorice los registros de trabajo antes de que se efectúe el pago. Sin controles de este tipo sería muy difícil que una empresa protegiera sus activos, confiara en sus registros y en general, operen en forma deficiente. La medida en que las empresas necesitan sistemas de control depende de la complejidad del proceso de registro, del costo y esfuerzo requeridos para establecer los controles y de las posibles consecuencias de su omisión. Corresponde a la administración, no al auditor, cuidar de que se establezca una estructura adecuada para minimizar la posibilidad de que los errores e irregularidades queden sin detectar. 48 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE COM' ADURIA PÚBLICA Existen diferencias entre control administrativo interno y control contable interno. El primero se describe de modo general como un plan de organización, procedimientos y registros que se ocupa de los procesos de decisión administrativa que dan lugar a la autorización de las operaciones. "Los análisis estadísticos y los informes de resultados son ejemplos de controles administrativos internos". El control administrativo fomentaba la eficiencia administrativa y alentaba la observancia de las políticas fijadas por la administración. El control contable interno se describe de modo general como el plan de organización y los procedimientos y registros que salvaguardan el activo y la confiabilidad de los registros contables. Los sistemas de autorización y aprobación, así como los controles físicos del activo, son ejemplos de controles contables internos. Las empresas u organizaciones de participación pública deben insistir particularmente en un sistema eficaz de control contable interno. Los contadores públicos se han percatado de que el estudio y evaluación cuidadosos del sistema de control contable interno pueden reducir la necesidad de llevar a cabo una gran cantidad de pruebas substantivas de los saldos de las cuentas al finalizar el dio. 1.6.3. POR QUÉ SE DEBE ANALIZAR EL CONTROL CONTABLE INTERNO 49 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA El estudio del control interno es el punto de partida lógico del examen ordinario de estados financieros. Por muy diversas razones, su importancia ha aumentado significativamente durante los últimos 40 á 50 años. En primer lugar, la aplicación de pruebas vino (catar) a sustituir desde hace mucho a la "auditoría completa" como procedimiento estándar. El análisis del control interno da al auditor la base para confiar en los registros y determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría. Por otra parte, la posibilidad de fraude está siempre presente. Un sistema de control incluye en sus lineamientos oficiales la declaración de que la responsabilidad por la detección de fraudes se puede llenar aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas". 1.6.4 CUÁNDO SE DEBE ANALIZAR EL CONTROL CONTABLE INTERNO No hay reglas rígidas en cuanto a la manera y el momento en que se debe llevar a cabo un análisis de valuación del control interno. La mayoría da las organizaciones prefieren hacerlo antes de que termine el año fiscal. Este es obviamente elmomento ideal, ya que uno de los fines principales del trabajo consiste en determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de otras pruebas de auditoria y sirve también al propósito práctico de aflojar la carga de trabajo. 1.6.5 ETAPAS DE LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL CONTABLE INTERNO 50 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MANE CARRERA DE courabvna PÚBLICA Aunque las técnicas específicas de revisión y evaluación del control interno difieren entre los auditores, hay un modelo general seguido por muchos de ellos. 1. Documentación y examen del sistema Esta etapa consiste en obtener o reafirmar (cuando el trabajo no se hace por primera vez) el conocimiento de la manera cómo funciona el sistema. Los métodos para lograr esos conocimientos son los siguientes: a) descripción del sistema, b) descripción del sistema a base de flujo grama, c) cuestionarios acerca del control Interno llenados por el auditor, d) Indagaciones verbales con los miembros de la organización y e) observaciones por parte del auditor. En algunos casos, el auditor deseará agregar seguridad a su conocimiento del sistema seleccionando algunas operaciones de cada tipo y siguiendo su flujo a través del sistema. 2. Evaluación preliminar del sistema El auditor evalúa en seguida los puntos fuertes y débiles del sistema y las principales áreas de interés. Se forma una opinión respecto a si se puede confiar en los controles. Con base en la evaluación preliminar se toma una decisión tentativa acerca de cualquier modificación del programa de auditoría que se considere necesaria para las pruebas sustantivas.9 Las pruebas sustantivas son pruebas de detalles de los balances en los estados financieros de la empresa y de los detalles que lo justifican. Las revisiones analíticas también se consideran pruebas sustantivas. 51 UhEtVERSIDAb MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA DE courAbuRIA PÚBLICA 3. Pruebas de cumplimiento El propósito de esta etapa es establecer si los controles en que el auditor intenta basarse, están funcionando como es debido. Se trata de probarlos para ver si se ajustan a los datos que aparecen en los Informes de resultados, flujo gramas, etc. 4. Reevaluación del sistema Una vez realizadas las pruebas de cumplimiento, el auditor evalúa nuevamente el sistema para ver si las pruebas han hecho cambiar su evaluación. Se toma la decisión final respecto a la confiabilidad de los controles, con el fin de modificar el programa de auditoría introduciendo pruebas sustanciales. 5. Modificación de las pruebas substantivas be ser necesario, se modificarán la naturaleza, el momento y la amplitud de las prueba sustantivas. 1.7. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA - SIAF 52 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MASNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Es importante precisar, a la luz de lo observado en otros países, que el objetivo de integración de procesos del Sistema de Administración Financiera, tiene diferentes enfoques. En nuestro caso: • EL STAF es un Sistema de Ejecución, no de Formulación Presupuestal ni de Asignaciones. • El SIAF ha sido diseRado como una herramienta muy ligada a la Gestión Financiera del Tesoro Público en su relación con las denominadas Unidades Ejecutoras. El registro, al nivel de las Unidades Ejecutoras (UEs), está organizado en 2 partes: a) Registro Administrativo y b) Registro Contable. El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el Registro Administrativo. Puede realizarse inmediatamente después de cada Fase, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente. A diferencia de otros sistemas, la contabilización no está completamente automatizada. Esto, que podría ser una desventaja, ha facilitado la implantación pues el Contador participa en el proceso 53 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBIU.A MANE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.7.1. ÁMBITOS DEL SISTEMA Podemos decir que el Sistema tiene 2 ámbitos claramente definidos, a saber: a) Registro Único: El concepto de Registro Único está relacionado con la simplificación del registro de fas UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos y el envío de información a los Órganos Rectores b) Gestión de Pagaduría: (sólo para las operaciones financiadas con recursos de Tesoro Público). Las UEs sólo pueden registrar sus operaciones en el SIAF cuando han recibido las Autorizaciones de Giro de parte del Tesoro Público. 1.7.2. PRODUCTOS DEL SISTEMA • Mejora en la Gestión Financiera del Tesoro Público. • Base de Datos con información oportuna, confiable y con cobertura adecuada. • Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecución del Presupuesto. 1.7.3. VENTAJAS DE LA BASE DE DATOS • Proporciona a los Órganos Rectores información oportuna y consistente. 54 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALDO CHAMBILLA MAGNE CARRERA bE CONTADURIA PÚBLICA • Permite obtener reportes consistentes de estados presupuestales, financieros y contables. • Permite un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases. • Proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los recursos financieros del Estado. • Pone a disposición información para la elaboración de las cuentas fiscales de la República. • Pondrá a disposición de la Contraloría General de la República, información de detalle, reduciendo los requerimientos de reportes y mejorando la capacidad de Control en oportunidad, cobertura y selectividad. • Contribuye a una mejor asignación de recursos y toma de decisiones. 1.7.4, FLUJO DE INFORMACIÓN Las entidades del Sector Público pueden consultar los datos registrados en la Base de Datos Central del SIAF, esto según su área de responsabilidad y nivel de acceso Organismos Rectores. Organismos Sectoriales y Pliegos. Otras instituciones usuarias de la información. 55 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALOO CHAMULLA MAGNE CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA 1.8. MARCO REFERENCIAL 1.8.1 ASPECTOS GENERALES DEL MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES El desarrollo de la salud en Bolivia, expresa una acción continua de respuesta a la situación de pobreza económica y social del país, como también a los lineamientos, orientaciones y compromisos internacionales asumidos a lo largo de la historia. En 1938 con la creación del Ministerio de Higiene y Salubridad, se inicia el proceso de construcción de un Sistema Boliviano de Salud dirigido y organizado desde el Estado, en ese momento, su estructura institucional se ajustaba al enfoque de darlo de acuerdo a las características del perfil epidemiológico prevalerte. En 1956, se produce la segunda respuesta desde el Estado para crear un Sistema Boliviano de Salud con la promulgación del Código de la Seguridad Social, inspirado en el momento en el modelo Bismarkiano. Al final d la década de los '70, se promulga el Código de Salud, instrumento que contiene normas jurídicas, principios y marcos regulatorios de la actividad sanitaria pública y privada. 56 UNIVERSIDAD MAYOR DE SANANDRES Univ. MARTIN OSWALOO CHAMBILLA MANE CARRERA bE CONTADURÍA PÚBLICA Con la apertura democrática en 1982, se generaron las condiciones sociales, desarrollo de la atención primaria. Los logros relevantes en este periodo se dieron a través de la participación comunitaria, con movilizaciones populares dirigidas, sobre todo, al control de la mortalidad infantil. En la última década del milenio, el sector salud impulsa importantes acciones de reducción de la mortalidad materno infantil, el desarrollo y articulación de los servicios de Salud y la incorporación del enfoque de género en las acciones preventivas y promociónales. be cara al nuevo milenio el Ministerio de Salud y Previsión Social propone la construcción
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