Dialnet-AspectosDeterminantesDeLaFuncionContable-5006341

Vista previa del material en texto

~~:. 
---
en un período. El 
::iero puesto que se 
:.e la compañía en 
"'-'>o ...___::ns y gastos, como 
~:. económica que 
":os de ingresos y 
-" _~ ;::-esupuestados. 
-
---.-c--. ':!.. evolución, está 
~-,o constituye una 
-::siX)flsabilidades 
CAS 
"-: iLT:J_ :.a ed, Santa Fe de 
,~. S3 ed, Santa Fe de 
!f~os de Finanzas. 
~~ - ríses en desarro­
-Oque estratégico. 
Ul/I ::,as corporati­
_-.u_ Harvey. Contabi­
- '-:::rrn: S::aa Fe de Bogotá. 
--ria_' conceptos y 
costos _' un enfoque 
.~
~
r 1. p. 2, 
-.:lj~ :;:':::'eación y control 
n I O~1AR CEDEÑO L. 
DETERMINANTES DE LA FUNCiÓN CONTABLE 
Diego Delgadillo R. * 
Fuera de las cuestiones técnicas, la percepción es la parte más importante del 
pensamiento, aunque, tal vez, la educación tradicional no nos ha dado esa impre­
sión. La mayor parte de los errores de juicio se deben a errores de percepción. 
Edward de Bono, 1997 
En años recientes, a la par del cuestionamiento sobre el carácter del 
conocimiento contable, se ha venido dando una serie de fenómenos, no tan 
perceptibles quizás, alrededor del rol que los contables desempeñan en la 
empresa. 
Los cambios económicos, fácilmente observables por los académicos 
y entendidos, permiten _aseverar con relativa certeza que las empresas 
están fuertemente obligadas a replantear cada una de las viejas maneras 
de ver su marcha de cara a la formulación de nuevas estrategias compe­
titivas y de supervivencia. 
De igual manera, en la profesión contable los cuestionamientos se hacen 
reiteradamente acerca de la naturaleza y del carácter del conocimiento 
contable. Los planteamientos siguen refIriéndose a la función de la contabi­
lidad y a los problemas que ella soluciona, a sus limitaciones, a etc. 
Este trabajo toma el camino de la reflexión para hacer explícitos tres 
aspectos que vienen a constituirse en hitos importantes para la demarca­
ción de la función contable del presente y de los próximos años . 
• Profesor de la Facultad de Administración. 
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 105 
Se busca con ello contribuir en el debate continuo de los académicos 
de la contabilidad y, en general, de la profesión de la Contaduría Pública. 
Es importante y necesario, desde el aula de clase, maximizar los 
esfuerzos por reconstruir las bases conceptuales que determinan la función 
de dirección y de organización de los sistemas de información contable. 
Las premisas en las que se basa esta propuesta son las siguientes: 
Primera: El cambio en la legislación contable colombiana que intro­
duce a partir de 1993 el enfoque o paradigma de la utilidad de la 
información contable para la toma de decisiones de carácter económico. 
Segunda: Las nuevas demandas a la contabilidad provenientes de los 
gerentes y administradores de empresas con entornos cada vez más 
competiti vos que interrogan constantemente acerca del valor agregado de 
la contabilidad para administrar sus empresas. 
Tercera: La necesidad de definir en forma precisa las funciones del 
director del área contable de la empresa con base en una caracterización 
de la contabilidad como sistema de información contable. 
EL CAMBIO EN LA LEGISLACiÓN CONTABLE: 
INTRODUCCiÓN DEL PARADIGMA DE LA ÚTILlDAD 
DE LA INFORMACiÓN CONTABLE 
En las décadas de los años cuarenta y cincuenta era ya común en la 
literatura contable norteamericana la expresión de que la contabilidad 
tenía como objetivos el cálculo de la utilidad y la valuación de los activos 
de la empresa, además, consideraba importante el enfoque de la ganancia 
líquida realizada. Aún, en la década de los años ochenta, algunos autores 
fundamentaban las técnicas contables a partir de la definición de la 
contabilidad como el arte del registro de las transacciones de la empresa. 
A finales de los años sesenta, tanto en los Estados Unidos de América 
como en Inglaterra, los gremios profesionales luego de' esfuerzos en 
investigación, comenzaron a trabajar en la formalización de nuevas 
propuestas que hicieran explícita la misión y objetivos de la contabilidad 
DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE / DIEGO DELGADlLLO R. 106 
financiera. En este ser..: ­
que han guiado buer.:: ~ 
contabilidad a partir e __=_ 
Americano de Conta' ==_ 
Es conocido que e- ~ - _ 
sobre normas contable.:: _-;. ...: 
un cuerpo de profe- ~_ _ 
fundamentar y nonn~ 
distintos sectores de la ec - ­
organismos como el úx:s~. 
manera, han dado los 
esfuerzos y otros fact::x5 ­
conceptual aprobado ese ~ 
del marco de referencU - _ 
Decreto 2649 de 1993. 
Este acto legisla . 
información contable. 1­
y de la información co . 
de los usuarios para to 
¿Cuáles son las cOl:S~~ __ 
rado como norma en e5'~ 
La respuesta la tiene e­
manifiesta al respecto ~ 
• 	 La progresiva amp" ­
financiera. 
• 	 La búsqueda y disc ~ ­
objetivos y requ isi: :-= 
• 	 Su incidencia en la ~ ­
requerida a la emp~-
I Belkaoui Ahmed. Acc 
CUADERNOS DE ADMDolSTIt... 
:e los académicos 
~-:taduría Pública. 
-,,- - -. maximizar los 
"-"'~;minan la función 
::15 siguientes: 
. 
biana que intro­
~a utilidad de la 
ter económico. 
--~ :::ovenientes de los 
s cada vez más 
3lor agregado de 
_.... _~ 
3..S funciones del 
caracterización 
CONTABLE: 
E lLA. trTTU OAD 
'el.! ya común en la 
-- ~e la contabilidad 
_ e de la ganancia 
J..l..Áo.-:.. algunos autores 
eefinición de la 
es de la empresa. 
de América . _: ~os 
~ción de 
-
e' esfuerzos en 
nuevas 
Ce la contabilidad 
financiera. En este sentido, dos trabajos con enfoque coincidente son los 
que han guiado buena parte del estudio de los profesionales de la 
contabilidad a partir de ese entonces: el informe Trueblood del Instituto 
Americano de Contadores y el Corporate Report en Inglaterra. 1 
Es conocido que en Colombia se empezó a hablar con fuerza de ley 
sobre normas contables a partir de 1986 y que ha venido consolidándose 
un cuerpo de profesores y estudiosos de la teoría contable a fin de 
fundamentar y normalizar las técnicas y los procesos contables en los 
distintos sectores de la economía. En ese mismo sentido, se han conformado 
organismos como el Consejo Técnico de la Contaduría que, de una u otra 
manera, han dado los primeros pasos en la normalización contable. Estos 
esfuerzos y otros factores condujeron a una pronta reforma del marco 
conceptual aprobado ese año y desembocaron en una más amplia concepción 
del marco de referencia para el trabajo de la contabilidad comercial: el 
Decreto 2649 de 1993. 
Este acto legislativo introdujo el paradigma de la utilidad de la 
información contable, haciendo explícitos los objetivos de la contabilidad 
y de la información contable con base en las necesidades de información 
de los usuarios para tomar decisiones de naturaleza económica. 
¿Cuáles son las consecuencias del paradigma de la utilidad incorpo­
rado como norma en este acto legislativo? 
La respuesta la tiene en forma precisa el profesor Jorge Túa P. quien 
manifiesta al respecto lo siguiente: 
• 	 La progresiva ampliación del concepto de usuarios de la información 
financiera. 
• 	 La búsqueda y discusión, promovida por esta óptica utilitaria, de los 
objetivos y requisitos de la información financiera 
• 	 Su incidencia en la cantidad de información suministrada o, al menos, 
requerida a la empresa. 
1 Belkaoui Ahmed. Accounting Theory. Harcourt Brace Jovanovich, 1981 
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24/ UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 107 L 
• 	 Su influencia en la evolución de la epistemología contable. 
• 	 Su incidencia en el desarrollo de la investigación empírica en nuestra 
disciplina.2 
A pesar de la importancia de las implicaciones que se han presentado 
a partir del surgimiento del mencionado paradigma, para los propósitos de 
este informe es necesario resaltar aquí los tres primeros. 
Los usuarios de la información han tomado posicionamiento y jerar­
quía, es decir, ellos se constituyen en el cliente porexcelencia de los 
productos que emanan del sistema contable. Es importante, como con­
secuencia, situarse frente a ellos, caracterizarlos, conocer sus actuacio­
nes, el medio en que se desenvuelven, estudiar sus necesidades informa­
tivas y satisfacer sus demandas. La contabilidad así tomada, dejó de ser 
un mero registro de carácter legal, para convertirse en un instrumento 
necesario de la gestión los administradores. Este carácter de uso de la 
información contable, si bien se sobreentendía, se vuelve ahora más 
explícito. 
Por otra parte, las funciones tradicionales de la contabilidad de calcular 
la utilidad y efectuar la valuación de los recursos del ente económico, no 
solamente se enriquecieron sino que se ampliaron con la formulación de 
que la contabilidad y la información contable se debían preparar y 
presentar como una base importante para tomar decisiones. 
Ligado a este enfoque de fijación precisa de objetivos y con el objeto 
de darle más coherencia al marco de referencia, la legislación contable 
colombiana permite ahorala valuación y representación de los recursos de 
la empresa y de los hechos económicos que los afecten, no únicamente a 
su valor de costo, sino que abrió las compuertas a otro tipo de metodología 
o base de valuación que incluye el valor actual o de reposición, el valor de 
realización o de mercado y el valor presente o descontado. 
El mismo concepto de causación contable tradicional tuvo que ser 
replanteado para fortalecer con fuerza el nuevo de realización económica 
2 Belkaoui Ahmed. Accounting Theory. Harcourt Brace Jovanovich, 1981 
108 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DELGADlLLO R. 
a fin de hacerlo más 
contable. 
Éste es un pano. 
contabilidad y de la a.~.....~..._ 
y aleja a la contabili 
tación técnica y, ca 
exclusivamente de 
Sin embargo. es r=---=- ­
que el nuevo enfoq e == 
manejo de la contab;' .:.....:. ­
Los contadores q _e ­
realizada y con la e ~ -e:- _ 
deben ampliar su c::x;: 
la contabilidad y a .-...: - ­
contable y bajo la píe~ ­
conocimientos exclu~ 
administrativa y e 0:- <"- _ 
dirección contable q_e : __ 
de los usuarios de la . _: 
no por sí misma, sino ;- ­
afecta. 
LAS NUEVAS 
INFORMACiÓN ce 
señalar que son r oe,,--·'­
dirigir y manejar las e-o 
hacen explícitos y e 
contabilidad siempre :e 
CUADERNOS DE r1U.'LL"'" 
r-----.::-- contable. 
~::1pírica en nuestra 
__ e se han presentado 
::-_"":! los propósitos de 
_.v:1arniento y jerar­
-('; excelencia de los 
er sus actuacio­
~,----=- ' 
'" 
-esidades informa­
.-mada, dejó de ser 
~!1 un instrumento 
ícter de uso de la 
'--.;elve ahora más 
ilidad de calcular 
~nte económico, no 
-~ 
--ebían preparar y 
:3. formulación de 
s y con el objeto 
~slación contable 
<.- de los recursos de 
__ ~_G. :;0 únicamente a 
"'·~;ción, el valor de 
-·~do , 
~~de metodología 
'-lvnal tuvo que ser 
ión económica 
anovich, 1981 
E 'S·',OR.. 
a fin de hacerlo más congruente con las demás guías para la aplicación 
contable. 
Éste es un panorama muy alentador para los profesionales de la 
contabilidad y de la auditoría, pues, permite mayor libertad en su actuación 
y aleja a la contabilidad de la posibilidad de ser un proceso de instrumen­
tación técnica y, como ya se mencionó anteriormente, de ser un requisito 
exclusivamente de carácter legal y esencial de la tributación. 
Sin embargo, es necesario precisar desde otro ángulo de observación 
que el nuevo enfoque demanda, igualmente, una mayor atención en el 
manejo de la contabilidad dentro de la empresa. 
Los contadores que han actuado bajo el enfoque de la ganancia líquida 
realizada y con la concepción del "arte del registro de transacciones", 
deben ampliar su campo de observación, reestructurar su percepción de 
la contabilidad y actuar en función de una mayor jerarquía para el área 
contable y bajo la premisa de que el manejo contable no solo demanda 
conocimientos exclusivamente de carácter contable, sino de naturaleza 
administrativa y económica con el fin de construir un perfil para la 
dirección contable que facilite la satisfacción de las demandas calificadas 
de los usuarios de la información contable. La contabilidad tiene sentido, 
no por sí misma, sino por su contenido y relación con el entorno que la 
afecta. 
LAS NUEVAS Y ANTIGUAS SOLICITUDES DE 
INFORMACiÓN CONTABLE PARA ADMINISTRAR: 
VALOR CONTABLE AGREGADO 
Al examinar los objetivos planteados en el nuevo paradigma, es preciso 
señalar que son coherentes y naturales con respecto al antiguo oficio de 
dirigir y manejar las entes y organizaciones productivas. Posiblemente se 
hacen explícitos y se precisan los informes que se deben suministrar. La 
contabilidad siempre se justificó contra un posible caos informativo dentro 
de la empresa. Pero la pregunta es ¿por qué ahora, al menos en lo que 
concierne al caso colombiano? 
CUADERNOS DE ADMINISTRACiÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 109 
Parte de la respuesta es, sin duda, que el país ha reformulado ostensi­
blemente sus esquemas tradicionales de trabajo en el sector financiero y 
modernizado el aparato y los procesos tributarios, para mencionar única­
mente estos dos casos. Durante la década de los años ochenta fueron 
necesarias varias reformas a la legislación que regulaba las transacciones 
y operaciones financieras. La Ley 45 de 1990 es una muestra evidente, a 
la par de la normalización en la revelación financiera del mismo sector. 
Los procesos de tributación han sido cada vez más eficientes y más ágiles 
frente a los tediosos requisitos que el contribuyente debía cumplir anterior­
mente. Estas muestras de cambio han sido deliberadamente concebidas 
como una resultante de la gran presión de la dinámica empresarial y, en 
general, del sistema económico, así como el papel que ejercen las agencias 
reguladoras del Estado. Hay casos, como el del sector financiero, que 
recibieron gran empuje a raíz de su propia crisis generada con énfasis en 
1992. 
Por otra parte, el sistema económico en general, habiendo globalizado 
cada vez más los mercados, ha presionado a las empresas a ser más 
eficientes y abrirse a una competencia más fuerte, por lo que sus estrategias 
de negocios, así como sus herramientas administrativas deben estar 
siempre monitoreadas a fin de que se constituyan en un factor proactivo 
con vista para lograr lamisióny objetivos propios. El área contable no está 
ajena a estos requerimientos. Como cualquier otra área de responsabilidad 
administrativa de la organización, debe mostrar una relación beneficio/ 
costo positiva, de modo que no sea una carga necesaria simplemente para 
cumplir unos requisitos legales, sino que debe proveer un valor agregado 
a la empresa y llegar a convertirse en un factor competitivo. Es necesario 
recordar que toda empresa que haya crecido y tenido éxito debe haber 
superado los problemas de información contable propios. Un distintivo de 
una empresa exitosa debe ser su área contable bien administrada. 
Pero ¿qué es valor contable agregado? 
Es la contribución positiva que el área o sistema de infamación 
contable, produce en logro de la misión de la empresa y la satisfacción de 
los usuarios contables. Pero ¿en qúé consiste esa contribución? 
110 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DELGADILLO R. 
La contribución e;"_~ 
información contab e ;-­
momento de decidir -
Elsistemacontab e 
uso. Entre más atri ~ :. -
valor. Con ello, en e _ 
importante es la defin=~ 
quiere fabricar o p 
es, ¿cómo manufacu:....::- ­
El significado se t::. ­
el sistema de infor.::: 
operativos contables 
económico, en parti 
coherente y más ce,- ­
La concepción 
elementos: 
Primero: El en: . 
Segundo: La mis' - - • 
Tercero : Los 
Cuarto : Sus re.:- - -
Quinto 
LA REDEFINIC e 
DEL ÁREA C 
EL ADMINIS 
Observados 10_:1 __ 
empresarial que reCe.-­
contable, se deben. e ­
papel que el Conta 
CUADERNOS DE AmIDó: 
-- -efonnulado ostensi­- -:1 mencionar única­
.:.os ochenta fueron 
"!. :rlas transacciones 
:::;uestra evidente, a 
~ del mismo sector. 
eñ.::ientes y más ágiles 
~Ci3 cumplir anterior­
---"~'-;ente concebidas 
- - .::.J. empresarial y, en 
- - " ::-...e ej ercen las agencias 
"' -:GT fmanciero, que 
=: _;:::-.:rla con énfasis en 
- - - :endo globalizado 
.....presas a ser más 
<} q-.:e sus estrategias 
C=:::::...~ .:.:i\"as deben estar 
factor proactivo 
~á..~ contable no está 
!.~de responsabilidad 
'"e lación beneficiol 
- - 5lffiplemente para 
__.t:1l valor agregado 
' :\'0. Es necesario 
--~ éti to debe haber 
. Cn distintivode 
",.."., de infomación 
-:5:'!; :a satisfacción de 
La contribución efectiva del sistema contable es el significado que la 
infonnación contable financiera posee y que le confiere valor de uso en el 
momento de decidir sobre cualquier asunto relacionado. 
El sistema contable debe producir infonnación significativa, con valor de 
uso. Entre más atributos y más cualidades tenga la infonnación contable, 
mayor será su utilidad y su significado para los usuarios, es decir, tendrá más 
valor. Con ello, en el trabajo de diseño del sistema contable, un paso 
importante es la definición de las cualidades y atributos del producto que se 
quiere fabricar o producir en el área contable. La pregunta para el contador 
es, ¿cómo manufacturar infonnación contable con significado? 
El significado se produce, si se concibe y caracteriza en fonna debida 
el sistema de infonnación contable a fin de que se diseñen sistemas 
operativos contables que interpreten y concreten la naturaleza del ente 
económico, en particular, y, finalmente, para que produzcan infonnación 
coherente y más cercana a su realidad. 
La concepción del sistema implica definir al menos los siguientes 
elementos: 
Primero : El entorno propio en que se desarrolla. 
Segundo: La misión y objetivos del sistema. 
Tercero : Los componentes. 
Cuarto : Sus recursos. 
Quinto : Su administración . 
LA REDEFINICIÓN DE LA FUNCiÓN DIRECTOR 
DEL ÁREA CONTABLE DE LA EMPRESA: 
EL ADMINISTRADOR DE UN SISTEMA DE INFORMACiÓN 
Observados los nuevos desarrollos teóricos y las presiones del entorno 
empresarial que redefinen el papel de1a contabilidad y de la infonnación 
contable, se deben, como consecuencia lógica, esbozar las pautas para el 
papel que el Contador, como directordel área contable, debe desempeñar. 
~~I. CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 111 
Olvidados los viejos esquemas de trabajo, se hace obligada la moder­
nización de la función contable considerando, entonces, que la produc­
ción de informes contables útiles para administrar no puede improvisarse 
y que el producto final debe reunir la calidad de ser pertinente y oportuno, 
confiable e íntegro. Luego, el nuevo papel del Contador directivo implica 
desarrollar una función de triple carácter: 
En primer lugar,administrar los recursos a cargo, es decir, los que 
se incorporan en el área contable siguiendo las pautas racionales, con base 
en los fundamentos de las escuelas del pensamiento administrativo, así 
como las técnicas administrativas e instrumentación disponibles, de manera 
que se efectúe el proceso de producción de información contable de 
manera eficiente. 
En segundo lugar, revelar la información financiera, con base en 
las políticas y pautas preestablecidas. 
Yen tercer lugar, asesorar y servir de consultor de los usuarios de 
la información contable, tanto internos como externos. 
La administración del área contable es un trabajo que comprende el 
desarrollo y despliegue de esfuerzos sistemáticos para cumplir las funcio­
nes de Planeación, Organización, Dirección y Control, asícomo el análisis 
de situaciones con escenarios complejos; decidir ycomunicar las decisiones. 
La producción de información es una función de transformación de 
datos en informes significativos. Implica la adecuación más productiva de 
los recursos disponibles personas, medios materiales y financieros- para 
cumplir la misión contable, teniendo como base tanto los elementos de 
política contable emanados de la dirección del ente económico, así como 
la naturaleza de sus procesos operativos y, por su puesto, el marco de 
referencia que proporcionan la teoría y técnicas contables y financieras. 
La asesoría yconsultoría a los usuarios de la información contable, por 
parte del director contable se puede considerar como una función natural 
porque, una vez se suministre, se·precisa de la sustentación, de la 
explicación, de la interpretación y de la síntesis. Ésta es una función 
complementaria a la de la revelación financiera en la empresa. Es el primer 
112 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DELGADILLO R. 
paso en el camino de L . ~ 
de la dirección de la e--;:= 
Pero qué ¿queda e_ 
especial, para los doce-' _ 
Al menos dos cos...:· 
Primera: Replan:e....:- _ 
enseñanza-aprendiza: e :. - - ; 
riendo una noción mi: ;:-=­
con las necesidades a . 
Segunda: Conciem:7 - ­
contabilidad viven los 
más ampliamente los (- "­
máscongruentecon el ­
para lograr un conoc!.rX;:­
contable y en el que e 
mediante la fe públ ica 
BELKAOUI Ahmed. Ac 
CHURCHMAN WESl. ~ ­
MARTÍNEZ F. Carlos ;:. 
Práctica. U. Nal. de C'" :: 
lúa P. Jorge. LeCl ur_ 
Medellín. 1995. 
CUADERNOS DE Am1r\lSIlI..>.. 
http:conoc!.rX
ligada la moder­
_~ces.quela produc­
ede improvisarse 
I~.mente y oportuno, 
~:- directivo implica 
-~o. es decir, los que 
c1onales, con base 
ministrativo, así 
·bles, de manera 
_~....~ión contable de 
~ciera, con base en 
e los usuarios de 
~_~e comprende el 
.~ :!:IlpLir las funcio­
. ,-w;..:.JI. ~fcomo el análisis 
y _a=;:::;2.:;rr las decisiones. 
:!l1Sformación de 
:'l;:¡ancieros- para 
_· J:05 elementos de 
~--= ; =':0=:ómiCO , así como 
~sLO. el marco de 
---~ 
,-5~ 
~, "'-ión contable, por 
función natural 
~::s~emación, de la 
es una función 
~G:.iiresa. Es el primer 
paso en el camino de la toma de decisiones por parte de los responsables 
de la dirección de la empresa. 
Pero qué ¿queda de estas consideraciones para la universidad y, en 
especial, para los docentes? 
Al menos dos cosas: 
Primera: Replantear sistemáticamente los esfuerzos en el proceso de 
enseñanza-aprendizaje a fin de que la comunidad contable vaya adqui­
riendo una noción más precisa del trabajo de dirección contable acorde 
con las necesidades actuales de la empresa. 
Segunda: Concientizar a los futuros profesionales de que no solo de 
contabilidad viven los contadores, sino que, además, es preciso demarcar 
más ampliamente los límites de nuestra labor profesional a fin de hacerla 
más congruente con el mundo circundante, mediante un esfuerzo continuo 
para lograr un conocimiento del entorno en que se usa la información 
contable y en el que es dada la facultad de certificar la realidad económica 
mediante la fe pública. 
BIBLlOGRAFIA 
BELKAOUI Ahmed. Accounting Theory. HBJ Inc. New York, 1981. 
CHURCHMAN WEST. El Enfoque de Sistemas. Edit. Diana. México, 1978. 
MARTÍNEZ F. Carlos E. Administración de Organizaciones. Teoría y 
Práctica. U. Nal. de Col. Fac. de Ciencias Ec. 1989. 
Túa P. Jorge. Lecturas de teoría e investigación contable. Cijuf. 
MedeIlín. 1995. 
lió.! :u.o a.. CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24/ UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 113 
http:w;..:.JI