Aula 08 AFRFB 2009 ESPANHOL

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PROFESSOR: GERARDO SAMMARCO 
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Intensivo AFRF aula 8. Carga e eficiência tributaria.
Concluímos a série de aulas com um assunto cativo nas provas de AURF e ATRF: a justiça fiscal e 
seus limites. Em momentos em que o Estado assume o protagonismo central para tirar a 
sociedades do atoleiro chamado crise global, ressurge a polêmica sobre os recursos fiscais, a 
maneira de preservá-los, e se possível ampliá-los. Lembramos a todos que permaneceremos no 
fórum até o dia da última prova de ATRF. Bons estudos e boas provas. 
SIMULADO 17 
01 El esfuerzo fiscal de los españoles supera al de sus vecinos europeos 
02 Los trabajadores españoles soportan un esfuerzo fiscal superior al de sus vecinos europeos, a 
03 excepción de Italia y Portugal, ya que, aunque la presión fiscal sobre las rentas del trabajo en 
04 España es ligeramente menor a la media europea, el salario medio anual es menor en 
05 comparación con el de los países de la zona euro, según han revelado hoy los técnicos de 
06 Hacienda. 
07 Según un informe del sindicato Gestha, los españoles ganan una media de 22.802 euros 
08 anuales brutos, mientras que la de los países de la OCDE de la zona euro se sitúa en 
09 alrededor de 34.000 euros. Concretamente, la presión fiscal sobre el salario medio español -es 
10 decir, el porcentaje que de lo que ganamos se destina al pago de tributos- se situó en el 37,8% 
11 en el año 2008, lo que supone una tasa cinco puntos por debajo de la media europea (43,14%). 
12 Sólo los trabajadores de Portugal (37,6%) e Irlanda (22,9%) soportan menor presión fiscal que 
13 los empleados españoles. En cambio, los trabajadores de Holanda (45%), Alemania (52%), 
14 Finlandia (43,5%) y Austria (48,8%) están sometidos a mucha mayor presión fiscal que los 
15 trabajadores de nuestro país. 
16 A pesar de que España está entre los estados de menor presión fiscal, es el territorio de la 
17 zona euro donde más ha crecido el esfuerzo fiscal de las rentas del trabajo en los últimos cinco 
18 años, sin tener en cuenta la reciente subida de impuestos anunciada hace poco más de un mes 
19 por el Ejecutivo. Gestha subraya que si se tienen en cuenta los impuestos que soporta un 
20 español por el consumo (IVA e Impuestos Especiales), la presión fiscal sobre el salario medio 
21 se elevaría desde el 37,8% hasta el 47,01%, y podría superar el 50% si se añaden los pagos 
22 medios de los impuestos sobre sucesiones o donaciones, transmisiones patrimoniales, actos 
23 jurídicos documentados, impuestos municipales, tasas, etc. 
1.- En el texto se dice que, en los últimos años, 
a) los españoles pagan más impuesto que sus vecinos de Europa 
b) la carga fiscal en España es la tercera más baja de Europa 
c) los trabajadores españoles han hecho el mayor esfuerzo fiscal de la zona euro 
d) el esfuerzo fiscal de los trabajadores holandeses es el mayor de la zona euro 
e) los trabajadores españoles tienen en media, los salarios más bajos de la zona euro 
2.- La expresión “han revelado” equivale en ese contexto a 
a) hicieron hincapié 
b) revelarían 
c) han hecho patente 
d) han soslayado 
e) habían esgrimido 
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3.- La expresión “si se añaden” equivale a 
a) si se aprueban 
b) siempre y cuando se consideran 
c) al entenderse 
d) siempre que se computen 
e) de sumarse 
4.- la expresión “a pesar de que” podría sustituirse, sin alteración gramatical por 
a) aun cuando 
b) pese a 
c) de ahí que 
d) puesto que 
e) sin embargo 
5.- Según el texto, al comparar nivel salarial y carga fiscal se observa que 
a) los trabajadores con mayores salarios hacen mayor esfuerzo fiscal 
b) el esfuerzo fiscal no depende sólo de la presión fiscal 
c) el esfuerzo fiscal no depende del nivel salarial 
d) los trabajadores con menores salarios hacen menor esfuerzo fiscal 
e) la presión fiscal tiende siempre a adecuarse al nivel salarial 
 
6.- Según el texto, ante el tamaño del esfuerzo fiscal de los trabajadores españoles, el gobierno de 
ese país 
a) se plantea una política fiscal de armonización con la zona euro 
b) pretende una paulatina desgravación 
c) ha aumentado algunos tipos impositivos 
d) será más sensible a los aumentos salariales 
e) los exonerará de algunos impuestos especiales 
Tradução para portugués 
O esforço fiscal dos espanhóis é superior ao de seus vizinhos europeus 
Os trabalhadores espanhóis suportam um esforço fiscal superior ao de seus vizinhos europeus, 
exceto os de Itália e Portugal já que a pressão fiscal sobre as rendas do trabalho em Espanha é 
levemente superior à média européia, o salário médio anual é menor em comparação com o de 
países da zona euro, conforme revelaram hoje os técnicos da Fazenda. Segundo o informe do 
Gestha, os espanhóis ganham em média 22.802 euros anuais brutos, enquanto que a dos países 
da OCDE da zona euro se situa por volta de 34.000 euros. Concretamente, a pressão fiscal sobre 
o salário médio espanhol (isto é, o percentual do que ganhamos que se destina ao pago de 
tributos) se situo em 37,8% no ano 2008, o que supõe uma taxa 5 pontos abaixo da média 
européia (43,14%). Só os trabalhadores de Portugal (37,6%) e Irlanda (22,9%) suportam menor 
pressão fiscal que os empregados espanhóis. Ao contrário, os trabalhadores de Holanda (45%), 
Alemanha (52%), Finlandia (43,5%) e Austria (48,8%) estão submetidos a muito maior pressão 
fiscal que os trabalhadores de nosso país. 
A pesar de que Espanha está entre os estados de menor pressão fiscal, é o território da zona euro 
onde mais cresceu o esforço fiscal das rendas do trabalho no últimos 5 anos, sem levar em 
consideração o recente aumento de impostos anunciado a pouco mais de um mês pelo Executivo. 
Gestha sublinha que si levar em consideração os impostos que suporta um espanhol pelo 
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consumo (ICMS + Impostos especiais) a pressão fiscal subiría de 37,8 % para 47,01 % e poderia 
superar o 50% se se somam os pagamentos médios dos impostos sobre herança ou doações, 
transmissão patrimonial, atos jurídicos documentados, impostos municipais, taxas, etc. 
Gabarito comentado do simulado 17 
Dica de treinamento: Observa que nas alternativas erradas aparece uma parte em negrito. Essa parte é a
que está em discordância com as informações explícitas do texto.
1.- En el texto se dice que 
a) los españoles pagan más impuesto que sus vecinos de Europa 
b) la carga fiscal en España es la tercera más baja de Europa 
c) los trabajadores españoles han hecho el mayor esfuerzo fiscal de la zona euro= VERDADEIRA 
= os trabalhadores espanhóis fizeram o maior esforço fiscal da zona euro. (li.2 do texto) 
d) el esfuerzo fiscal de los trabajadores holandeses es el mayor de la zona euro 
e) los trabajadores españoles tienen en media, los salarios más bajos de la zona euro 
2.- La expresión “han revelado” equivale en ese contexto a 
a) hicieron hincapié (fizarem énfase) 
b) revelarían (revelariam) 
c) han hecho patente = VERDADEIRA =fizeram evidente 
d) han soslayado (evitaram) 
e) habían esgrimido (haviam argumentado) 
3.- La expresión “si se añaden” (se se acrescentam) equivale a 
a) si se aprueban 
b) siempre y cuando se consideran 
c) al entenderse 
d) siempre que se computen 
e) de sumarse = VERADEIRA=(se forem somadas) 
4.- la expresión “a pesar de que” (conjunção concessiva) podría sustituirse, sin alteración 
gramatical por 
a) aun cuando = VERADEIRA = ainda que 
b) pese a (falta “que”) 
c) de ahí que (consecutiva) 
d) puesto que (causal) 
e) sin embargo (adversativa) 
5.- Según el texto, al comparar nivel salarial y carga fiscal se observa que 
a) los trabajadores con mayores salarios hacen mayor esfuerzo fiscal 
b) el esfuerzo fiscal no depende sólo de la presión fiscal = VERDADEIRA = o conceito “esforço 
fiscal”combina pressão fiscal e nivel salarial. (li.4) 
c) el esfuerzo fiscal no depende del nivel salarial 
d) los trabajadores con menores salarios hacen menor esfuerzo fiscal 
e) la presión fiscal tiende siempre a adecuarse al nivel salarial 
 
6.- Según el texto, ante el tamaño del esfuerzo fiscal de los trabajadores españoles, el gobierno de 
ese país 
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a) se plantea una política fiscal de armonización con la zona euro 
b) pretende una paulatina desgravación 
c) ha aumentado algunos tipos impositivos (acaba de aumentar os impostos) (li.18) 
d) será más sensible a los aumentos salariales 
e) los exonerará de algunos impuestos especiales 
REFERÊNCIA A PROVAS ANTERIORES 
Prova ESAF De/2006 
La presión tributaria, récord en el primer año 
de gobierno de Zapatero 
En 2004 la presión tributaria se situó en el 35,1% del PIB español, un aumento del 0,2% 
respecto al ejercicio anterior y un nuevo récord en la historia fiscal de la España moderna, según el 
último informe de ‘Revenue Statistics’ (‘Estadísticas de Ingresos Fiscales’) realizado por la 
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Econômicos (OCDE). El informe sitúa a Suecia 
como el país de mayor presión fiscal en todo el mundo, con un 50,7% del PIB, seguido de 
Dinamarca (49,6%) y Bélgica (45,6%). El país con más baja presión tributaria es México, con un 
18,5%. Corea del Sur tiene el segundo nivel más bajo de presión fiscal, con un 24,6%, y Estados 
Unidos el tercero, con un 25,4%. 
En España, la presión fiscal no ha dejado de aumentar durante los últimos treinta años. Su 
principal fuente está en las cotizaciones a la Seguridad Social seguida de los impuestos al 
consumo y las dos grandes figuras de la imposición directa (IRPF y Sociedades). Casi tanto como 
en España creció la carga tributaria en Portugal, Italia, Turquía y Grecia, mientras que la fiscalidad 
global sólo disminuyó, y levemente, en tres de los treinta países de la OCDE. 
Desde que la ONU publica anualmente su Índice de Desarrollo Humano (IDH), se debate sobre 
si la correlación entre impuestos y bienestar social es positiva o negativa, y hasta qué punto, 
puede plantearse con un mayor grado de racionalidad. De hecho, basta con cruzar los datos de la 
OCDE con los de la ONU para ver que el país de aquella organización con más baja fiscalidad, 
México, no es ningún ejemplo de calidad de vida, ya que ocupa el puesto 53 en el IDH de la ONU. 
Por contra, ningún país de alta fiscalidad sale malparado en el IDH. 
(España. El Mundo, 24/10/2005.) 
Tradução para o português 
A pressão tributária, recorde no primeiro ano de governo de Zapatero 
Em 2004, a pressão tributária se situou em 35,1% do PIB espanhol, um aumento de 0,2% em 
relação ao exercício anterior, e um novo recorde na história fiscal da Espanha moderna, conforme 
o último número da revista RS, realizado pela OCDE. 
O informe coloca a Suécia como o país com maior pressão fiscal em todo o mundo, com 50,7% 
do PIB, seguida de Dinamarca (49,6%) e Bélgica (45,6%). O país com mais baixa pressão 
tributária é o México, com 18,5%. Coréia do Sul tem o segundo nível mais baixo de pressão fiscal, 
com 24,6%, e os Estados Unidos é o terceiro, com 25,4%. 
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Na Espanha, a pressão fiscal não parou de aumentar durante os últimos 30 anos. Sua principal 
fonte está nas contribuições à Previdência Social, seguida dos impostos ao consumo e das duas 
grandes formas de tributação direta (IRPF e IRPJ). Quase tanto como na Espanha a carga 
tributária cresceu em Portugal, Itália, Turquia e Grécia, enquanto que a tributação global somente 
caiu e de leve, em três dos 30 países da OCDE. 
Desde que a ONU publica anualmente o índice de desenvolvimento humano (IDH), debate-se 
sobre se a correlação entre impostos e bem-estar social é positiva ou negativa, e até que ponto 
pode ser analisada com racionalidade. De fato, basta cruzar os dados da OCDE com os da ONU 
para ver que o país daquela organização com menor tributação, México, não é nenhum exemplo 
de qualidade de vida, porque ocupa o lugar 53 no IDH da ONU. Ao contrário, nenhum país de alta 
tributação aparece mal no IDH. 
38. De acuerdo con el texto, dentro de la OCDE: 
a) España exhibe la mayor carga impositiva; 
b) los belgas son quienes pagan más impuestos; 
c) los países que pagan menos impuestos registran un mayor IDH; 
d) la presión tributaria creció en pocos países; 
e) el peso de los impuestos españoles ha crecido de manera sostenida. 
39. Según el texto, los ingresos fiscales españoles: 
a) se han mantenido estables las últimas décadas: 
b) se destinan al fomento económico; 
c) representan el 50,7% del PIB; 
d) se nutren de las cargas sociales, principalmente; 
e) garantizan un alto IDH. 
40. De acuerdo con el texto, IDH: 
a) es más alto donde se pagan menos impuestos; 
b) mide el nivel económico de cada país; 
c) está vinculado a inversiones en el área social; 
d) depende de la administración del erario; 
e) es proporcional a la carga tributaria. 
Gabarito Comentado da Prova ESAF de 2006 
Questão 38 
a) Falsa. Espanha não tem a menor carga tributária da OCDE. 
b) Falsa. Os belgas não são os que pagam mais impostos, são os suecos. 
c) Falsa. Inferência contrária ao que diz o texto. No caso do México, ele tem menor tributação e 
menor IDH. 
d) Falsa. A carga tributária cresceu na maioria e decresceu em apenas três países. 
e) Verdadeira. “No paró de aumentar” = “ha crecido de manera sostenida”. 
Questão 39 
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a) Falsa. Os “ingresos fiscales” não pararam de aumentar na Espanha. 
b) Falsa. O texto não detalha o uso final dos recursos fiscais. 
c) Falsa. Esse número corresponde à carga tributária da Suécia, e não da Espanha. 
d) Verdadeira. O texto informa que uma das vertentes são os depósitos na Previdência. 
e) Falsa. O texto não diz que tributação alta ou média seja garantia de IDH alto. 
Questão 40 
a) Falsa. O IDH é mais alto onde se pagam MAIS impostos. 
b) Falsa. O IDH avalia a qualidade de vida, não tamanho do PIB. 
c) Falsa. O texto não informa nada em relação a isso. 
d) Falsa. O texto não informa nada em relação a isso. 
e) Verdadeira. Com alguma ressalva, pode ser considerada uma INFERÊNCIA verdadeira: 
países com maior tributação têm IDH mais alto (Suécia, Dinamarca, Bélgica), e países com 
menor tributação têm IDH menos alto, baixo (México). Inferência: o IDH é diretamente 
proporcional à carga tributária. A ressalva é que, no caso dos Estados Unidos, existe 
pressão tributária baixa e IDH alto (não mencionado no texto), sendo a “ovelha negra”, o que 
não contribui à tese que a ESAF, com tanto agrado, selecionou como texto de prova. 
SIMULADO 18
01 Hacienda acelera los embargos preventivos para cobrar las deudas
02 La recesión somete a las arcas del Estado a un doble perjuicio: los ingresos caen por la atonía 
03 de la actividad y, a la vez, los incumplimientos tributarios se disparan. El Ministerio de 
04 Economía y Hacienda admite que esa deuda está creciendo y se propone extremar las medidas 
05 para intentar cobrarla. La necesidad es acuciante: en un año en que el Gobierno prevé ingresar 
06 como mínimo 40.000 millones de euros menos de lo que proyectó inicialmente, cada euro 
07 recaudado cuenta. 
08 El capítulo que los Presupuestos Generales del Estado para 2010 dedican al sistema tributario 
09 admite que los incumplimientos de los contribuyentes están creciendo. "Ante el progresivo 
10 incremento de la deuda que deja de ingresarse en periodo voluntario, se hace imprescindible 
11 profundizar en la reducción de los tiempos de gestión". Es decir, asegurarse de que esas 
12 cantidades adeudadas se ingresan lo antes posible, especialmente "las más antiguas". Para 
13 ello,la Agencia Tributaria está acelerando en el Foro las medidas cautelares que garantizan -o 
14 al menos hacen más probable- el cobro de lo adeudado. Se trata de embargos preventivos, 
15 intervención de bienes o inventarios de patrimonios que ofrezcan una garantía de cobro a 
16 Hacienda desde el momento en que detecta un incumplimiento. 
17 Entre enero y agosto de este año se han adoptado medidas cautelares por valor de 753 
18 millones, según datos de la Agencia Tributaria. Esta cantidad es un 24% superior a la de todo 
19 el ejercicio 2008. Los inspectores intentan buscar garantías de cobro desde el momento en que 
20 se descubre el fraude, en lugar de esperar a que culmine toda la fase de inspección, como 
21 ocurría tradicionalmente. 
22 La Agencia Tributaria tiene 36.000 millones de deuda pendiente, con datos a 31 de julio. De esa 
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23 cantidad, algo más de 12.000 millones cuenta con algún tipo de garantía para ser cobrada. La 
24 más incierta es la que está en vía ejecutiva (Hacienda intenta ya adoptar medidas como el 
25 embargo para cobrarla) y la que figura en periodo de notificación (la fase previa). Ambas 
26 partidas suman casi 16.000 millones hasta final de julio. Sólo con recuperar esas cantidades, el 
27 fisco ingresaría más dinero que con la subida de impuestos aprobada para 2010, que se acerca 
28 a 11.000 millones. 
29 Uno de los elementos más novedosos en la deuda de este año es la parte correspondiente a 
30 las suspensiones de pagos. Otros años, la cantidad adeudada por concursos de acreedores era 
31 insignificante, mientras que en los siete primeros meses de 2009 alcanza ya los 1.800 millones 
32 de euros. 
33 "Las cantidades pendientes de cobro se van a disparar", vaticina Francisco de la Torre, 
34 portavoz de la Organización de Inspectores de Hacienda del Estado. De la Torre celebra "que el 
35 problema empiece a reconocerse" y pide más medios para garantizar el cobro de la deuda, 
36 especialmente la de mayor cuantía. "Hay que agilizar ese proceso, aunque sea impopular", 
37 concluye. El incremento de medios, sin embargo, tendrá que esperar. La dotación económica 
38 para la Agencia caerá un 6% el año próximo, hasta 1.000 millones de euros. 
1.- En el texto se dice que 
a) los incumplimientos impositivos aceleran el proceso recesivo 
b) la merma de la recaudación agudiza la perentoriedad del cobro tributario 
c) la recesión provoca el crecimiento de las deudas del Tesoro 
d) Hacienda pretende recaudar por lo menos 40 millardos de euros este año 
e) el aumento de la carga impositiva disparó el impago tributario 
2.- En el texto se dice que Hacienda quiere que el cobro de la deuda sea 
a) más ancho 
b) más sencillo 
c) más temprano 
d) más adrede 
e) más llano 
3.- Según el texto, Hacienda busca mejorar el cobro de la deuda mediante 
a) medidas penales contra los infractores 
b) la inclusión en los Presupuestos Generales 
c) la clausura de sociedades 
d) el secuestro de bienes 
e) la venta de inventarios 
4.- En el texto se dice que Hacienda 
a) detectó un aumento de 24% en las deudas impositivas con relación a 2008 
b) debe 36 millardos de euros en materia impositiva 
c) tiene dos tercios de las deudas sin posibilidad de ser cobrada 
d) recibirá nuevas recaudaciones, más allá de la cobranza de lo debido 
e) afirma que los nuevos impuestos compensarán las pérdidas por impagos 
5.- Según de la Torre, lo que Hacienda precisa en este momento es 
a) invertir en la suspensión de pagos 
b) prohibir el impago de impuestos 
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c) aumentar las partidas presupuestarias para cobro 
d) que la dificultad de cobranza se reconozca 
e) hacer más dúctil el proceso de negociación 
6.- La expresión “tendrá que esperar” equivale a 
a) ha de esperar 
b) debe de esperar 
c) habrá que esperar 
d) va a esperar 
e) habrá de esperar 
7.- La expresión “aunque sea impopular” equivale a 
a) por no ser popular 
b) pese a no ser popular 
c) aun cuando no ser popular 
d) de ahí que no sea popular 
e) mientras sea impopular 
8.- En el texto, de la Torre vaticina 
a) la mejora de recaudación será celebrada 
b) que habrá una pérdida de la popularidad de los impuestos 
c) que se agudizará el rango de impagos impositivos 
d) un aumento de los recursos para fiscalización y cobranza de deudas tributarias 
e) que serán más cortos los plazos de negociación de deudas impositivas 
Tradução para português
A Fazenda acelera os seqüestros de bens preventivos para cobrar as dívidas 
A recessão submete o Tesouro a um duplo prejuízo: as receitas caem pelo decréscimo de 
atividade e ao mesmo tempo, as moras tributárias aumentam fortemente. A Fazenda admite que 
essa dívida está crescendo e se propõe extremar as medidas para tentar cobrá-las. A necessidade 
é urgente: num ano, o governo prevê receber 40 bolhões de euros a menos do que projeto 
inicialmente, cada euro conta. O capítulo que os Orçamentos Gerais do Estado para 2010 dedicam 
ao sistema tributário admite que os atrasos dos contribuintes estão crescendo. “Diante o 
progressivo aumento da dívida que deixa de entrar em período voluntário, se torno indispensável 
acelerar a redução dos tempos de gestão. Isto é assegurar-se que essas quantidades devidas 
entrem o antes possível, especialmente “as mais antigas”. Para isso, a Agência Tributária está 
acelerando no Poder Judiciário as medidas cautelares que garantem (ou pelo menos fazem mais 
provável) a cobrança do devido. Trata-se de seqüestros preventivos, intervenções de bens e 
estoques, que ofereçam uma garantia de cobrança à Fazenda a partir do momento em que se 
detecta o atraso. 
Entre janeiro e Agosto deste ano se adotaram medidas liminares por valor de 753 milhões, 
conforme dados da Agência Tributária. Dita quantidade é 24 % superior a de todo exercício 2008. 
Os auditores tentam achar avais de cobrança desde o momento em que se descobre a fraude, em 
vez de esperar o fim da fase de auditoria como acontecia tradicionalmente. 
A Agência Tributária tem 36 bilhões de dívida pendente, com dados de 31 de julho. Dessa 
quantidade, algo mais de 12 bilhões tem algum tipo de garantia para ser cobrada. A mais incerta é 
que está em via executiva (Fazenda tenta já adotar medidas como o seqüestro para cobrá-la) e a 
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que figura em período de notificação (a fase prévia). Ambas quantias somam quase 16 bilhões até 
final de julho. Só com a recuperação dessas quantias o Tesouro receberia mais dinheiro que com 
o aumento dos impostos aprovado para 2010, que se aproxima a 11 bilhões. Um dos elementos 
mais novos na dívida deste ano é a parte correspondente às suspensões de pagamentos. Outros 
anos, a quantia devida por concurso de credores era insignificante, enquanto que, nos primeiros 
sete messes de 2009 já chega aos 1,8 bilhão de euros. 
“As quantias pendentes de cobrança vão aumentar muito” prevê de la Torre, representante dos 
Auditores da fazenda. Torre celebra que “ o problema comece a ser reconhecido e pede mais 
meios para garantir a cobrança das dívidas, especialmente as de maior quantia. “Tem de agilizar 
esse processo, embora seja impopular” conclui. No entanto, o aumento de meios terá de esperar. 
A dotação orçamentária para a Agência cairá um 6% o ano próximo, até 1 bilhão de euros. 
Gabarito comentado do simulado 18
Dica de treinamento: Observa que nas alternativas erradas aparece uma parte em negrito. Essa parte é a
que está em discordância com as informações
1.- En el texto se dice que 
a) los incumplimientos impositivos aceleran el proceso recesivo 
b) la merma de la recaudación agudiza la perentoriedad del cobro tributario = VERDADEIRA = a 
queda da arrecadação aumenta a urgencia da cobrança tributaria.(li.1,2,3,4)c) la recesión provoca el crecimiento de las deudas del Tesoro 
d) Hacienda pretende recaudar por lo menos 40 millardos de euros este año 
e) el aumento de la carga impositiva disparó el impago tributario 
2.- En el texto se dice que Hacienda quiere que el cobro de la deuda sea 
a) más ancho = mais larga 
b) más sencillo =mais simples 
c) más temprano = VERDADEIRA = mais cedo 
d) más adrede= mais proposital 
e) más llano = mais lisa 
3.- Según el texto, Hacienda busca mejorar el cobro de la deuda mediante 
a) medidas penales contra los infractores 
b) la inclusión en los Presupuestos Generales 
c) la clausura (fechamento) de sociedades 
d) el secuestro de bienes = VERDADEIRA = o sequestro de bens. 
e) la venta de inventarios (estoques) 
4.- En el texto se dice que Hacienda 
a) detectó un aumento de 24% en las deudas impositivas con relación a 2008 
b) debe 36 millardos de euros en materia impositiva 
c) tiene dos tercios de las deudas sin posibilidad de ser cobrada 
d) recibirá nuevas recaudaciones, más allá de la cobranza de lo debido = VERDADEIRA = novos 
impostos recém aprovados farão aumentar a arrecadação (li.27) 
e) afirma que los nuevos impuestos compensarán las pérdidas por impagos 
5.- Según de la Torre, lo que Hacienda precisa en este momento es 
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a) invertir en la suspensión de pagos 
b) prohibir el impago de impuestos 
c) aumentar las partidas presupuestarias para cobro = VERDADEIRA= aumentar as dotações 
orçamentaria para a repartição que faz cobrança tributaria.(li.35,36,37) 
d) que la dificultad de cobranza se reconozca 
e) hacer más dúctil el proceso de negociación 
6.- La expresión “tendrá que esperar” (obrigação, futura, 3ª pessoa singular) equivale a 
a) ha de esperar 
b) debe de esperar 
c) habrá que esperar 
d) va a esperar 
e) habrá de esperar 
7.- La expresión “aunque sea impopular” (embora seja impopular) equivale a 
a) por no ser popular 
b) pese a no ser popular = VERDADEIRA= a pesar de não ser poular 
c) aun cuando no ser popular 
d) de ahí que no sea popular 
e) mientras(enquanto) sea impopular 
8.- En el texto, de la Torre vaticina 
a) la mejora de recaudación será celebrada 
b) que habrá una pérdida de la popularidad de los impuestos 
c) que se agudizará el rango de impagos impositivos = VERDADEIRA= que se agravará o nivel 
dos impostos atrasados. (li.33) 
d) un aumento de los recursos para fiscalización y cobranza de deudas tributarias 
e) que serán más cortos los plazos de negociación de deudas impositivas 
REFERÊRENCIA A PROVAS ANTERIORES
PROVA ESAF DE 2003 
Hacienda se moderniza 
Hacienda ha modernizado el sistema para embargar bienes en el extranjero con el fin de cobrar deudas 
contraídas en España y atender las peticiones de asistencia recaudatoria de otros estados miembros de la 
Unión Europea en cumplimiento de una directiva de esa organización sobre el particular, según ha 
anunciado Salvador Ruiz, director de la Agencia Tributaria (AT). 
Para el director general de la AT se trata de un paso muy importante para evitar fugas de naturaleza 
patrimonial que impidan el cobro de deudas tributarias españolas” y puntualizó que se podría solicitar a otros 
estados que notificaran y cobraran deudas o adoptaran medida cautelares. Salvador Ruiz señaló asimismo 
que esta medida es un “ejemplo de colaboración entre diferentes administraciones de la UE” y recordó que 
“a raíz de la libertad de movimiento de personas y de capitales que implica la existencia de la UE hay 
muchos ciudadanos que mantienen activos en el exterior, sobre todo en los más próximos territorialmente a 
España. 
(El Mundo, 15/09/2005.) 
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Tradução para o português 
A Fazenda modernizou o sistema para seqüestrar bens no exterior com a finalidade de cobrar dívidas 
contraídas na Espanha e atender aos pedidos da assistência arrecadatória de outros Estados-membros da 
UE, em cumprimento a uma determinação dessa organização sobre o particular, conforme anunciou 
Salvador Ruiz, diretor-geral da agência tributária. 
Para o diretor-geral da AT, trata-se de um passo muito importante para evitar fugas de natureza 
patrimonial que possam impedir a cobrança de dívidas tributárias espanholas”, e precisou que se poderia 
solicitar a outros Estados que notificassem e cobrassem dívidas ou adotassem medidas cautelares. Salvador 
Ruiz assinalou também que esta medida é um exemplo de colaboração entre diversas administrações da UE 
e lembrou que, por causa da liberdade de movimento de pessoas e de capitais que implica a existência da 
UE, há muitos cidadãos que mantêm ativos no exterior, sobretudo nos países mais próximos à Espanha. 
(El Mundo, 15/09/2005.) 
28. Según el texto, la modernización del sistema en Hacienda responde: 
a) a una instrucción de la UE; 
b) al interés de mejorar la balanza de pagos nacional; 
c) a la necesidad de aumentar la recaudación de tributos; 
d) a presiones de acreedores oriundos de Estados comunitarios; 
e) al alto número de fraudes detectados. 
29. En el texto, la palabra “embargar” tiene el sentido de: 
a) empeñar; 
b) escriturar; 
c) enajenar; 
d) endosar; 
e) secuestrar. 
30. Según el director de la AT, la modernización del sistema en Hacienda se justifica por: 
a) existencia de un alto nivel de evasión de bienes patrimoniales; 
b) la libre circulación de capitales dentro de la UE; 
c) a imposibilidad actual de cobrar deudas españolas; 
d) las solicitudes europeas de cobros de deudas en territorio español; 
e) el alto número de trabajadores comunitarios en activo en el exterior. 
Gabarito Comentado da Prova ESAF de 2003 
28. Según el texto, la modernización del sistema en Hacienda responde: 
a) Verdadeira. A circunstância imediata que desencadeia o evento MODERNIZAÇÃO DEL 
SISTEMA DE EMBARGOS aponta explicitamente uma causa direta: “una instrucción de 
la União Européia. 
b) Falsa. O texto não menciona “balanza de pagos nacional”. 
c) Falsa. Se bem o causalidade última é a necessidade de aumentar arrecadação, a 
causalidade direta é a instrução da UE. 
d) Falsa. É o interesse do credor espanhol (o Tesouro) o que determinou a modernização. 
e) Falsa. Não se fala de fraude, e sim de cobrar o que se deve. 
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29. En el texto, la palabra “embargar” tiene el sentido de: 
a) Falsa. “Empeñar” é penhorar voluntariamente. 
b) Falsa. “Escriturar” é legalizar a posse de um imóvel. 
c) Falsa. “Enajenar” é alienar voluntariamente em favor de uma entidade financeira ou 
outrem. 
d) Falsa. “Endosar” é passar um documento de crédito outra pessoa ou fazer acordo com 
a posição de outra pessoa. 
e) Verdadeira. “Secuestrar” é uma possibilidade do poder público determinar a 
indisponibilização da posse de um bem para garantir a cobrança de uma dívida. 
30. Según el director de la AT, la modernización del sistema en Hacienda se justifica por: 
a) Falsa. Não se trata de evasão de bens, e sim da existência de bens no exterior, que 
deveriam responder para cobrir dívidas tributárias. 
b) Verdadeira. Segundo o texto, a livre circulação do dinheiro na UE facilitou a ação dos 
inadimplentes de manter bens fora do alcance da cobrança judicial. 
c) Falsa. Não há impossibilidade, e não se refere a dívidas espanholas, e sim de 
espanhóis. 
d) Falsa. O interesse é do Tesouro espanhol. 
e) Falsa. O que preocupa não é a mobilidade dos trabalhadores, e sim dos capitais. 
PROVA DE 2002/2 
Reforma del IVA 
La comisión de Finanzas de la Asamblea Nacional espera que el parlamento apruebe la reforma 
del impuesto al débito bancario para subir la alícuota de 0,75 a 1% y se reciban las observaciones 
que se tienen sobre la modificación a la ley del impuesto al valor agregado que contempla el 
aumento de 14,5% a 16% y laeliminación de bienes y servicios que actualmente están exentos de 
pagar este tributo. 
Uno de los puntos que contempla la modificación de la ley del IVA es el cobro de este impuesto, 
con una tasa de 8%, a partir de 2003, a los servicios odontológicos, la atención médica prestada 
por hospitales o clínicas privadas y las empresas de espectáculos artísticos. 
El Ministro de Finanzas Tobías Nóbrega, recientemente, recurrió a los servicios odontológicos 
para mostrar un ejemplo de las distorsiones que ocasionan en el IVA la existencia de bienes y 
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servicios exentos de este tributo. Mencionó que “el odontólogo, cuando cobra la factura de sus 
servicios, está cargando en el costo el IVA que paga por los insumos importados, los aparatos, los 
equipos y al final, él no tiene forma de compensar el IVA”. El proyecto de modificación del IVA 
violaría la ley de Ejercicio de la Odontología que en su artículo 3 contempla que esta carrera “no 
podrá considerarse como comercio o industria, ni será gravado con impuestos de esa naturaleza”, 
aspecto legal que ayer era revisado por diputados de la oposición. 
(Caracas, El Nacional, 07/08/2002.) 
29. Según el texto las reformas fiscales que estudia el parlamento venezolano: 
a) se limitan al impuesto al valor agregado; 
b) excluyen al sistema bancario nacional; 
c) tendrá reflejos en el mercado bursátil; 
d) suponen nuevas exenciones para bienes y servicios; 
e) eleva tasas e incluye nuevos sectores contribuyentes. 
30. En el texto se dice que los cambios a la ley del IVA: 
a) a lo mejor enfrentan embarazos legales; 
b) eliminan distorsiones en la formación de precios de aparatos y equipos; 
c) buscan uniformar la aplicación de este tributo; 
d) aumentan la alícuota sobre insumos importados; 
e) introducen el cobro de ese gravamen sobre servicios médicos públicos. 
Vocabulário da Prova 
(1) tasa = taxa, alíquota 
(2) exentos = isentos 
(3) cargando = incluindo 
(4) bursátil = da bolsa de valores 
(5) a lo mejor = talvez 
(6) embarazos = complicações 
Gabarito Comentado da Prova de 2002/2 
Questão 29 
LETRA E. O texto menciona dois aumentos de taxas tributárias: uma referida ao sistema 
bancário; a outra, ao comércio de produtos. Além da incorporação de um setor que antes não era 
tributado: prestação de serviços médicos e odontológicos privados. 
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Questão 30 
LETRA A. Em relação a este último imposto, a parte final do texto assinala a possível 
contradição com outro dispositivo legal que regulamenta a profissão de dentista (“embarazos 
legales”) As outras alternativas são contraditórias ou alheias ao texto. A maior dificuldade para 
marcar a alternativa certa estava na expressão “a lo mejor”, que, contrariamente ao que possa 
sugerir a palavra principal, não descreve qualidades reais, e sim prováveis. 
PROVA DE 2006 
Subvenciones afectan las finanzas del Estado 
La Ministra de Economía y Finanzas, Magdalena Barreiro, informa que por más onerosas que
resulten las subvenciones (subsidios), el Estado no tomará la decisión de eliminarlas. El costo en 
que incurre el Estado por ese concepto representa una carga fiscal, que para el 2006 significará el 
22,5% del presupuesto (orçamento) estatal, si el Congreso aprueba la pro forma que envió el 
régimen. Mientras (enquanto) por un lado crecen los ingresos por el elevado precio del petróleo, 
por otro, provoca que también se incrementen las subvenciones que se otorgan a los derivados 
que se importan, o por el gas de uso doméstico. 
También están las contribuciones con que se auxilia al diesel para empresas eléctricas y el 
resto de la economía, además se destinará más de US$330 millones en el próximo período fiscal. 
De acuerdo con la pro forma del 2006, para el bono de desarrollo (desenvolvimento) humano se 
destinarán US$192 millones. 
Según Jaime Carrera, director del Observatorio de la Política Fiscal, considera que en vez de 
subvencionar el gas doméstico del que solo se beneficiará el 30% de la población, se debería 
aumentar en la misma proporción, el bono de desarrollo humano. 
(Ecuador, El Financiero, 19/10/2005.) 
36. Según el texto, la posición de la Ministra de Economía y Finanzas sobre las 
subvenciones: 
a) estimula el ahorro de combustibles; 
b) a lo mejor cambia; 
c) reconoce el costo fiscal de los subsidios; 
d) tiene buena acogida en los sectores empresariales; 
e) alienta el crecimiento de los precios internos del petróleo. 
37. En el texto, se dice que de aprobarse el proyecto enviado al Congreso: 
a) los subsidios se mantendrán estables; 
b) las subvenciones representarán cerca de un cuarto del presupuesto; 
c) habrá que disminuir la importación de diesel: 
d) se reducirán las asignaciones para el bono de desarrollo humano; 
e) las ayudas beneficiarán al 30% de la población. 
Gabarito Comentado da Prova de 2006 
Questão 36 
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LETRA A. Falsa: as subvenções ou subsídios deixam os preços mais baixos do que deveriam 
ser, portanto estimulam o CONSUMO, e não a poupança (ahorro) de combustíveis. 
LETRA B. Falsa: o texto não menciona a possibilidade ou o desejo de a ministra de mudar de 
opinião. 
LETRA C. Verdadeira: a expressão “por más que” é uma locução concessiva que, 
reconhecendo uma restrição, no caso “o ônus das subvenções”, defende uma oração principal: 
“não as eliminará”. 
LETRA D. Falsa: o texto nada diz sobre eles. 
LETRA E. Falsa: as subvenções são despesas públicas para impedir os aumentos de preços 
ao público consumidor. 
Questão 37 
LETRA A. Falsa: eles sofrem alterações. 
LETRA B. Verdadeira: 22,5% é aproximadamente um quarto do orçamento. 
LETRA C. Falsa: o texto não menciona isso. 
LETRA D. Falsa: o texto não informa isso. 
LETRA E. Falsa: o que beneficiará 30% da população é apenas uma das ajudas: a do gás. 
LEITURA ESPECIAL SOBRE CARGA TRIBUTARIA 
TEXTO 1 
¿Ahorro o especulación? 
Se sabe que el Gobierno central está estudiando subir del 18% al 20% la parte del IRPF que grava 
los rendimientos del ahorro. Inmediatamente hay reacciones de algunos sectores y medios sobre 
el error que ello supondría, dando dos razones. La primera, que se desincentivaría la necesaria 
tendencia de los españoles a un mayor ahorro, para preparar su futuro y su jubilación. Y porque 
produciría una fuga de capitales hacia otros países de la UE. También se sabe que el Gobierno 
tiene fuertes presiones, que por ahora resiste, para suprimir el impuesto de sucesiones. 
Comparto plenamente que se debe estimular el ahorro, pero sin favorecer la especulación ni el 
enriquecimiento sin esfuerzo. La cultura del "negocio fácil sin trabajar" es la que en buena parte 
nos ha llevado a la crisis actual. Hoy en día, desde las reformas fiscales de finales de la década de 
1990, si alguien ingresa 50.000 euros al año como sueldo, se le aplica un tipo medio del 30% con 
un tope del 43%. Si alguien obtiene esta misma cantidad como intereses de su ahorro, beneficios 
de una empresa o resultado de una compraventa especulativa, tiene que pagar como máximo el 
18%, por grande que sea el beneficio. Digo cómo máximo, porque aunque el tipo sea fijo, hay 
mecanismos de inversión que permiten disminuir mucho el impuesto. 
Lo que técnicamente se denomina "renta del ahorro" esconde operaciones muy distintas que 
necesitarían tratamientos fiscales opuestos. El ahorro debería ser favorecido con un tipo ventajoso 
inferior al general, pero la especulación debería ser castigada con un tipo mayor. Estamos 
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escondiendo algunas cosas bajo el nombre de otras mucho más dignas. Igualmente, en el 
impuesto desucesiones debería haber una franja importante exenta, pero no suprimirlo para las 
grandes fortunas. 
La segunda razón, la "fuga de capitales" hacia vecinos es mucho más sólida ya que retrata 
comportamientos por desgracia probables de algunos inversores, y plantea unos problemas que 
sólo se pueden abordar en el ámbito político, tanto en el europeo como en el español: el problema 
de la competencia fiscal entre Estados o comunidades. En un espacio económico con un mercado 
unificado, una libertad total de movimientos de productos y de capitales, una misma moneda y una 
única política monetaria marcada por un único Banco Central no pueden existir normas fiscales 
divergentes en las distintas áreas ya que generaran importantes distorsiones. 
Es necesaria una "armonización fiscal" que no supone que todos los regímenes fiscales deban ser 
idénticos, pero sí con diferencias pactadas y compensadas. Éste es un problema que tenemos en 
la Unión Europea por no haber desarrollado el Tratado de Maastricht y que tenemos también en el 
Estado, en el que algunas comunidades, sea por razones de privilegios históricos o por estar 
gobernadas por gobiernos conservadores, están ejerciendo una competencia fiscal desleal con el 
resto, entre ellas con Cataluña. Si una comunidad autónoma decide suprimir sus impuestos 
propios, ¿cómo puede luego reclamar más financiación? Desde luego que mientras no exista la 
necesaria armonización en la zona Euro, estamos obligados a ser más prudentes en la reforma 
fiscal española, pero tampoco hay que exagerar este peligro, ya que las diferencias existentes 
actualmente no han causado los pretendidos problemas de fuga, lo que da a pensar que este 
anuncio tiene una parte de "chantaje" a los gobiernos. 
TEXTO 2 
El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) informó hoy que recomendará observar el proyecto 
de ley aprobado en la víspera (jueves) por el Congreso de la República que restituye las 
exoneraciones tributarias a la Amazonía. 
En diciembre del año 2006 el Poder Ejecutivo dictó los decretos legislativos 977 y 978 que eliminó 
gradualmente las exoneraciones en la selva para entregar el íntegro de la recaudación para 
inversiones y gasto social. “Durante mucho tiempo estas exoneraciones no han generado el 
beneficio que se esperaba en la selva y sólo unos grupos de comerciantes han sido los 
favorecidos”, indicó el ministro Carranza. Dijo que se reunirá con los congresistas para que sepan 
que más allá de un tema electoral se trata de beneficiar a la población. “No está en discusión el 
tema de disciplina fiscal porque no genera déficit, se trata de saber a quién estamos beneficiando”, 
enfatizó. 
Por ello, adelantó que el MEF está preparando un proyecto de ley que remitirá al Congreso, que 
contendrá todos los decretos legislativos y modificaciones que hizo el Poder Legislativo para 
eliminar dichas exoneraciones. Recordó que desde el año pasado el MEF ha realizado 
transferencias directas de recursos a las diversas regiones de la Amazonía, en reemplazo de las 
exoneraciones, para el desarrollo de proyectos que beneficien a la población. Es así que en el 
2009 la región Amazonas ha recibido 75 millones de nuevos soles, Madre de Dios 74 millones, 
Ucayali 174 millones y San Martín 160 millones. 
“Esto les ha permitido duplicar sus inversiones a los gobiernos regionales, y es absolutamente 
falso que no se haya cumplido con estas transferencias en el plazo establecido”, afirmó Carranza. 
Manifestó que los gobiernos regionales han iniciado una serie de obras con estos recursos por lo 
que la población de la Amazonía no quiere retornar al sistema de exoneraciones. Incluso, recordó 
que el presidente de la región San Martín, César Villanueva, remitió una serie de cartas a 
representantes del gobierno y congresistas para evitar que se restituyan dichas exoneraciones. 
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Recordó que durante el tiempo de vigencia de las exoneraciones tributarias a la Amazonía se 
registraron una serie de defraudaciones por parte de grupos de comerciantes que eran los únicos 
beneficiados con ese régimen. Precisó que una de las prácticas más usuales de defraudación 
fiscal era el reintegro tributario, ya que los comerciantes adquirían un bien en Lima pero la factura 
la enviaban a la selva para poder acceder al reintegro de 19 por ciento del Impuesto General a las 
Ventas (IGV), y esta devolución sólo servía para enriquecer a este pequeño grupo de malos 
comerciantes