AJUSTES CONTABLES

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Lección 1.1: Libro-Ajustes Contables
1. Contabilidad a base de efectivo
Contabilidad a base de efectivo.
Cuando la contabilidad es base efectivo, las operaciones serán registradas únicamente cuando se produzca el ingreso o gasto de cuestión, independientemente del momento en que se hayan originado. Considerando este hecho en el periodo contable se apropian todas aquellas operaciones que implica ingresos o salida de efectivo, consecuentemente aquellas operaciones que no  significan movimiento de efectivo no serán registradas, por ejemplo: no se registran las cuentas por cobrar y por pagar, no se realizan previsiones para posibles pérdidas, tampoco se registran las depreciaciones del activo fijo ni sus  acumulaciones.
2. Contabilidad a base de devengado
Contabilidad a base de devengado
Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el de realización asociado al de devengado constituye el fundamento de la contabilidad a base de devengado, ya que; se considera que los ingresos y gastos de una empresa deben ser registrados dentro del periodo contable respectivo, independientemente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
3. Ajustes contables
Ajustes contables
1. Introducción  a los  ajustes contables.
Los Estados Financieros que se preparan al final de cada periodo o gestión económica, necesariamente deben reflejar tan exactamente como sea posible, los ingresos habidos y todos los gastos incurridos durante el periodo que se informa, así como el Activo, Pasivo y  el Capital real existentes en el mismo periodo.
En las diferentes operaciones que realiza el ente económico, existen algunas transacciones que no afectan al período y que tienen incidencia en ejercicios posteriores.
Para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes necesarios de acuerdo al texto ordenado de la ley 843, decretos supremos reglamentarios y la norma Nº 3 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC). Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.
3. Ajustes contables
3.1. Naturaleza de los ajustes contables
Naturaleza de los ajustes contables
Las transacciones que son continuas con el paso del tiempo deben registrarse al final de un período contable para que todos los ingresos y los egresos de un período contable puedan se comparados en forma apropiada en el estado de resultados y para que todos los activos y pasivos se presenten en forma adecuada en el balance general. Los asientos de fines de período que registran transacciones continuas se llaman asientos de ajuste. Son uno de los pasos del ciclo contable y se asientan en el diario y se traspasan al libro mayor antes de los asientos del libro diario y los traspasos de los asientos del cierre.
3. Ajustes contables
3.2. Conceptos de los ajustes contables
Conceptos de los ajustes contables
Es hacer concordar el saldo de una cuenta con el valor real que la misma representa a una fecha determinada.
En conclusión, se denomina ajustes contables al conjunto de operaciones o transacciones practicadas periódicamente en un ente, aplicando la base de Devengado.
3. Ajustes contables
3.3. Objetivos de los ajustes
Objetivos de los ajustes
El objetivo  de que la información económica, financiera y patrimonial, refleje en forma objetiva la realidad en una determinada fecha, así como la realidad respecto a la gestión o periodo que se informa o se evalúa:
- Examinar gastos devengados aún no desembolsados.
- Examinar ingresos por ventas de bienes y servicios no facturados.
- Examinar la parte de los activos que expiran en el período.
- Examinar la porción de los ingresos recibidos por adelantado que se realizan en el período.
- Enmendar errores y omisiones.
3. Ajustes contables
3.4. Asientos típicos de los ajustes
Asientos típicos de los ajustes
a)    Cambio de un activo a un gasto (gastos anticipados).
Debe: una cuenta de gastos.
Haber: una cuenta de activo (o una cuenta de reservas de activo)
b)    Aumento igual de un gasto y un pasivo (o una cuenta de reservas de activo).
Debe: una cuenta de gastos.
Haber: una cuenta del pasivo.
c)    Cambio de un pasivo a ingresos (ingresos anticipados).
Debe: una cuenta del pasivo.
Haber: una cuenta de ingresos.
d)    Aumento igual de un activo en un ingreso (ingresos acumulados).
Debe: una cuenta del activo.
Haber: una cuenta de ingresos
3. Ajustes contables
3.5. Ajustes por partidas diferidas
Ajustes por partida diferidas
Se refieren a los ingresos y gastos que se han registrado en asientos de operación relativos a ingresos que aún no han sido devengados, y gastos en los cuales aún no ha incurrido la empresa.
Es algo que ha ingresado (ingresos y/o gastos), y lo hemos erogado y nos sirve para después (postergado).
a) Ingresos diferidos
Es cuando la empresa ha efectuado el cobro de un ingreso en forma adelantada, es decir, ha cobrado sin haberlo ganado todavía.aa
Ejemplo práctico de ingresos cobrados por adelantado.
El 15-10-2014, el Lic. Aldo Pérez firma un contrato de alquiler con la empresa por un monto mensual de Bs. 1.000,00.-, pagando al contado por 4 meses adelantado, según la factura Nº 1230987432.
Solución:
Primer asiento:
Libro Diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	15-10-2014
	Caja M/N
	 
	4.000,00
	 
	 
	Impuesto a las transacciones
	 
	120,00
	 
	 
	     Alquileres cobrados por adelantado
	 
	 
	3.480,00
	 
	     Débito fiscal
	 
	 
	520,00
	 
	     Impuesto a las transacciones por pagar
	 
	 
	120,00
	 
	Glosa: Por registro del cobro anticipado de alquileres por el tiempo de 4 meses.
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	4.120,00
	4.120,00
 
Segundo asiento. Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso cobrado por adelantado. Para tal efecto, se “debitará” la cuenta “Alquileres cobrados por adelantado” por el importe hasta la fecha del ajuste que es al 31-12-2014, y se “acreditará” la cuenta “Alquileres ganados”.
Solución:
Alquileres ganados = 4.000,00 x 2,5 (dos meses y medio) = 2.500,00.
                                                     4 meses
Libro Diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	31-12-2014
	Alquileres cobrados por adelantado
	 
	2.500,00
	 
	 
	     Alquileres ganados
	 
	 
	2.500,00
	 
	Glosa: Por registro de ajuste al 31-12-2014 del cobro anticipado de alquileres por el tiempo de 4 meses.
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	2.500,00
	2.500,00
 b) Ajustes a los gastos diferidos
Se presentan cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados, es decir, ha pagado un gasto aún no completamente contraprestado. Para contabilizar este hecho se deberá debitar a una cuenta de gastos y acreditar a una cuenta del activo diferido, o ajustar según la naturaleza del registro original.
Gastos pagados anticipadamente
Son servicios o abastecimientos que han sido comprados en un período, pero que no han sido utilizados o consumidos a la fecha de balance y que deben ser cargados a las operaciones de los períodos subsecuentes.
Este caso de ajustes conocido también como gastos pagados por anticipado o gastos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de pagos anticipados. Se considera bajos este rubro todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por una empresa y tenga la característica de ser pagado por adelantado.
3. Ajustes contables
3.6. Ejemplos prácticos
Ejemplo de gastos pagados por adelantado:
Se adquiere un seguro para proteger a la empresa contra cualquier tipo de robo, el costo mensual del seguro es de Bs. 1.000,00.-, se pagó por doce meses adelantado mediante el cheque Nº 090121 del Banco mercantil Santa Cruz M/N., según la factura Nº 87654 de seguros “Bolívar”, con vigencia a partir del 01-11-2014, y ha sido contabilizado en una cuenta de gastos en los libros de la empresa.
Se pide:registros contables. 
Solución:
Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo este procedimiento, utilizaremos dos tipos de registros contables y aplicaremos la siguiente regla. 
Primer asiento. Destinado a crear la cuenta de gasto; para tal efecto, se “debitará” la cuenta “Seguros pagados” y se “acreditará” la cuenta “banco mercantil Santa Cruz M/N. 
Libro diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	01-11-2014
	Seguros pagados
	 
	10.440,00
	 
	 
	Crédito fiscal
	 
	1.560,00
	 
	 
	     Banco mercantil Santa Cruz M/N.
	 
	 
	12.000,00
	 
	Glosa: Por registro del seguro por el tiempo de 12 meses a partir del 01-11-2014.
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	12.000,00
	12.000,00
Segundo asiento. Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto; para tal efecto, se creará “debitando” la cuenta “Seguros pagados por adelantados” por el importe pendiente hasta la fecha del ajuste y se “acreditará” la cuenta “Seguros pagados”. 
Los registros a practicarse son. 
TGM = MTPA x NM
                   N
TGM = Total gastos mensuales.
MTPA = Monto total pagado por adelantado.
N = Tiempo.
NM = Número de meses.
 
Total Gastos Mensuales = 10.440,00 x 2 meses = 1.740,00
                                                       12 meses
Ajustando la parte no vencida al 31-12-2014. 
Importe neto contabilizado  Bs. 10.440,00
Menos: Gastos mensuales Bs.   1.740,00
Diferencia a ajustar           Bs.   8.700,00
Libro diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	31-12-2014
	Seguros pagados por adelantado L/P. M/N.
	 
	8.700,00
	 
	 
	     Seguros pagados
	 
	 
	8.700,00
	 
	Glosa: Por registro del seguro por el tiempo de 12 meses a partir del 01-11-2014.
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	8.700,00
	8.700,00
 
- Ajustes por partida acumulada:
Se refieren a los ingresos que se han devengado o a los gastos en que se han incurrido, pero que no han sido registrados mediante asientos de operación. 
a) Ingresos acumulados
Son aquellos ingresos que se han devengado, pero que no han sido registrados aún mediante asientos de operación.
Ejemplo práctico de ingresos acumulados
Transacción Nº 1
El 30-11-2014, realizamos servicios de comisiones en almacenes “FIFO Ltda.”, por Bs. 1.000,00.-, que se compromete a pagarnos dentro de 30 días.
Para contabilizar los ingresos pendientes de cobro, aplicaremos la siguiente regla.
Se “debitará” una cuenta de activo (comisiones por cobrar) y se “acreditará” una cuenta de ingreso (comisiones ganadas).  
Solución:
Libro diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	30-11-2014
	Comisiones por cobrar
	 
	1.000,00
	 
	 
	  Almacenes “FIFO”
	1.000,00
	 
	 
	 
	Impuesto a las transacciones
	 
	30,00
	 
	 
	     Comisiones cobradas por adelantado
	 
	 
	870,00
	 
	     Débito fiscal
	 
	 
	130,00
	 
	     Impuesto a las transacciones por pagar
	 
	 
	30,00
	 
	Glosa: Por registro del devengado de comisiones pendientes de cobro al 30-11-2014.
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	1.030,00
	1.030,00
 
Transacción Nº 2
El 30-12-2014, almacenes “FIFO” nos paga en efectivo su deuda.
Solución:
Libro diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	30-12-2014
	Caja M/N.
	 
	1.000,00
	 
	 
	     Comisiones por cobrar
	 
	 
	1.000,00
	 
	Glosa: Por registro del cobro a almacenes “FIFO” en fecha 30-12-2014.
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	1.000,00
	1.000,00
 
b) Ajustes a los gastos acumulados.
Se realizan cuando al finalizar un período contable, usualmente las empresas tienen gastos en los que han incurrido pero que no los han pagado, por tanto no fueron registrados en  libro diario y/o en comprobantes de diario. 
Gastos acumulados
Son aquellos gastos que se han incurrido, pero que no han sido registrados por asientos de operación. 
Es un gasto que ha sido incurrido sobre una base continua pero no ha registrado en los libros debido a que al final del período no se ha llegado al momento acostumbrado para reconocer tal adeudo. 
Este caso de ajuste conocido como gastos pendientes de pago, gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia expresamente  para todos aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha, quedando su efectivización para el siguiente ejercicio. Para contabilizar los gastos pendientes de pago aplicaremos la siguiente regla: cargar una cuenta de gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo (la que corresponda) por el importe pendiente de pago.
Ejemplo práctico de gastos por pagar:
Ejemplo:
Al 31-12-2014, quedaron sin ser contabilizadas las siguientes cuentas devengadas.
La factura Nº 013190 de COTAS por el mes de diciembre del 2014 por Bs. 800,00.-.
La factura Nº 321098 de publicidad en radio “Oriental” por el mes de noviembre del 2014, por Bs. 1.000,00.-.
La factura Nº 675402 de seguros y reaseguros “Bolívar” por el mes de diciembre del 2014 por Bs. 1.200,00.-.
Solución:
Libro diario Nº 1
	Fecha
	Detalle
	Parcial
	Debe
	Haber
	 
	1
	 
	 
	 
	31-12-2014
	Servicios básicos
	 
	696,00
	 
	 
	Publicidad y propaganda
	 
	870,00
	 
	 
	Seguros pagados
	 
	1.044,00
	 
	 
	Crédito fiscal
	 
	390,00
	 
	 
	     Cuentas por pagar
	 
	 
	3.000,00
	 
	          Cotas Ltda.
	800,00
	 
	 
	 
	          Radio “Oriental”
	1.000,00
	 
	 
	 
	          Seguros Bolívar
	1.200,00
	 
	 
	 
	Glosa: Por el registro de las cuentas pendientes de pago al 31-12-2014.
	 
	 
	 
	 
	Totales
	 
	3.000,00
	3.000,00
 
- Otros tipos  de ajustes contables.
Relación y aplicación de normas contables
Según la Norma Contable Nº 3 del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores y Contadores Públicos, las Bases para el ajuste de  los Estados Financieros, para expresarlo en moneda constante se basan en la distinción de los rubros Monetarios y No Monetarios. Se denomina como Moneda Constante a la que expresa un determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un período) y Valor Corriente a los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha
Previsión para cuentas incobrables.
Se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que contabilizan los valores en términos de unidades monetarias de operaciones crediticias propias del giro específico de las actividades de la empresa. Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene un alto de contingencias (muerte, quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que debe llamar la atención para que el crédito posea  fuente de repagó, es decir, este respaldado con garantías de rápida realización.
Métodos para la determinación de la previsión para cuentas incobrables.
Existen varios métodos para la determinación de la previsión para cuentas incobrables, algunos de estos métodos son: Método de la Legislación Boliviana, Porcentajes sobre ventas al crédito, porcentajes sobre saldos de las cuentas por cobrar, etc. 
En este tema para determinar la previsión para cuentas incobrables, se utilizará el "método de la legislación Boliviana".
"MÉTODO DE LEGISLACIÓN BOLIVIANA".
De acuerdo a la ley 843 del 20-05-86 y D. S. Nº 24051, este último indica que los créditos incobrables o previsión para cuentas incobrables, serán deducibles con las siguientes limitaciones:
1)    Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa. 
2)    Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificado y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años, multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las ultimas tres (3) gestiones.
La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de créditos existente al  finalizar la gestión. 
Los importes incobrables, se imputaran a la previsión constituida de acuerdo al presente inciso.Los excedentes si lo hubiera, serán cargados a los resultados de la gestión. 
Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso, resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible de la gestión, como así también los montos recuperados de deudores calificados como incobrables. 
Cuando no exista un periodo anterior a tres (3) años por ser menor la antigüedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los créditos incobrables y justificados. 
A los efectos del promedio establecido en el numeral 2 de este inciso, se promediaran los crédito incobrables reales del primer año con dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral 2 de este inciso. 
Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación, con el pago pre-establecido y como consecuencia ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo o retención de bienes para cubrir la deuda.
En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una acción judicial, se consideran cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por  tres (3) años o más años a partir de la fecha de facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los documentos pertinentes.
Por los cargos efectuados a la cuenta "previsión para cuentas incobrables", el contribuyente presentara  anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso. 
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinaran la previsión para cuentas incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de Valores. 
Determinación del porcentaje promedio.
La fórmula es la siguiente:
	Porcentaje promedio
	=
	S de los créditos incobrables de las tres (3) últimas gestiones
	X
	100
	
	
	S de los saldos de los créditos de las tres (3) últimas gestiones
	
	
 
Determinación del monto a deducir en cada gestión.
La fórmula es la siguiente:
	Monto deducible en cada gestión
	=
	Porcentaje promedio
	x
	Saldo de crédito existente al final de la gestión
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