Tecnicas y Procedimientos de aditoria gubernamentales

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Técnicas y 
Procedimientos de 
Auditoría 
 
 
 
 
Texto de Consulta 
 
 
 
Sistema de Control Gubernamental 
General 
 
 
 
 
 
 
 
Centro Nacional de Capacitación 
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 
1 PARTE: INTRODUCCION..............................................................................................4 
1.1 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental ..................4 
1.1.1 - ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?......................................................................4 
1.1.2-- ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental?........................4 
1.2 Unidad: La evidencia de Auditoría...........................................................................................5 
1.2.1-- ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la ejecución 
del trabajo? .....................................................................................................5 
1.2.2-- ¿Qué es la evidencia de auditoría?............................................................................5 
1.2.3-- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente?..................................................5 
1.2.4-- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? .....................................................7 
1.2.5-- ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría?............................................................8 
Pruebas de cumplimiento .......................................................................................................9 
Pruebas sustantivas ...............................................................................................................9 
Validación de la evidencia generada por medios informáticos............................................10 
Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría .......................................12 
2 PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.....................................16 
2.1 Unidad: Conceptos y Definiciones........................................................................................ 16 
2.1.1-- ¿Qué son las técnicas de auditoría? ........................................................................16 
2.1.2-- ¿Qué son los procedimientos de auditoría?.............................................................16 
2.1.3-- ¿Cuál es la relación entre técnicas y procedimientos de auditoría? .......................16 
2.1.4-- ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? ................................16 
3 PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .......22 
3.1 Unidad: Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría .................................... 22 
3.1.1-- ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? .............................22 
3.1.2-- ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? ........................28 
3.1.3-- ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? .........................31 
3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica?.......................................................................33 
4 PARTE: PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA..............................................43 
4.1 Unidad: Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría .................. 43 
4.1.1-- ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? .....................43 
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4.1.2-- ¿En qué consiste el alcance de los procedimientos de auditoría?..........................43 
4.1.3-- ¿En qué consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? ...................43 
4.2 Unidad: El programa de trabajo de auditoría............................................................................. 44 
4.2.1-- ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? ........................................................44 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 4
 
1 PARTE: INTRODUCCION 
 
 1.1 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental 
 
1.1.1 ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ? 
 
El Sistema de Control Externo Posterior, como componente del Sistema de Control 
Gubernamental, se ejecuta por medio de la auditoría externa de las operaciones ya 
ejecutadas. 
 
Las Normas de Auditoría Gubernamental definen a la auditoria como la acumulación y 
evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de 
correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos. 
 
La Auditoría Gubernamental se practica a todas las entidades públicas comprendidas en 
los artículos 3 y 4 de la Ley 1178, de Administración y Control Gubernamentales, 
promulgada el 20 de julio de 1990 y es ejecutada por: 
 
• La Contraloría General de la República 
• Unidades de auditoría interna de las entidades públicas 
• Profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada (cuando realizan 
auditoría a entidades del sector público) 
 
Cuando cualquiera de estas entidades ejecutan tareas de auditoría en el sector público, 
se los denomina auditores gubernamentales y deben aplicar las Normas de Auditoría 
Gubernamental. 
 
1.1.2 ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental? 
 
La Ley N° 1178, en sus artículos 15°, para el caso de la Auditoría Interna al ejercer el 
Control Interno Posterior, y 16° para el caso de la Auditoría Externa al ejercer el Control 
Externo Posterior, contempla el carácter de independencia e imparcialidad que debe 
adoptar la Auditoría Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo 
ejecutan deben estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una 
actitud mental independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, 
comparados con criterios preestablecidos. 
 
La independencia permite al auditor actuar con absoluta libertad en la emisión de su juicio 
profesional, por lo que debe estar libre de cualquier condicionante interno o externo que 
pueda comprometer su percepción u opinión. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1.2 Unidad: La evidencia de Auditoría 
 
1.2.1 ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la 
ejecución del trabajo? 
 
La Norma de Auditoría Gubernamental N° 218 Ejecución menciona que: “Cualquiera sea 
el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada y 
supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados 
en forma escrita”. Para esto se debe aplicar la Norma de Auditoría específica para cada 
caso. 
 
Las Normas Específicas de Auditoría Gubernamental números 224, 234, 244, 254, 264 y 
274, hacen referencia a la evidencia, como la cuarta Norma que se debe cumplir en 
cualquier trabajo de auditoría. 
 
El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la 
naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y 
sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones 
respecto a la entidad auditada. 
 
1.2.2 ¿Qué es la evidencia de auditoría? 
 
La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico, que nadie 
pueda racionalmente dudar de ella. 
 
En la auditoría la evidencia es toda la documentación elaborada u obtenida por el auditor 
durante el proceso de la auditoría que respalda sus conclusiones y opiniones. La 
evidencia puede ser de muchas formas, desde testimonios verbales del auditado, 
comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que hace el auditor. 
Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de evidencia para satisfacer el 
propósito de la auditoría. El determinar los tipos y cantidades de evidencia necesariay 
evaluar si la información cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una 
parte importante de toda auditoría. 
 
El auditor gubernamental fundamentará su opinión profesional con base en el resultado 
de la aplicación de los procedimientos de auditoría, revisará y decidirá si la evidencia y la 
información obtenida, posee las características de competencia y suficiencia. 
 
1.2.3 ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente? 
 
El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter cualitativo de la 
misma. 
 
La evidencia es competente si es válida y relevante, por lo que el auditor gubernamental 
deberá evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades. El 
auditor gubernamental, para cumplir con esta característica, debe agotar los 
procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 6
 
El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir, si 
las informaciones utilizadas están exclusivamente relacionada con los hechos 
examinados y las conclusiones tienen una relación lógica y concreta con respecto a la 
información examinada. Por ejemplo, supongamos que al auditor le preocupa que un 
cliente no esté facturando todas las ventas (objetivo de integridad). Si el auditor escogió 
una muestra de copias de facturas de ventas y rastreó los respectivos documentos de 
despacho, las evidencias obtenidas no serían relevantes para el objetivo de integridad. Un 
procedimiento relevante sería rastrear una muestra de documentos de despacho con las 
copias de las facturas de venta, para determinar si se ha facturado cada una. 
 
La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría específicos. 
Las evidencias son relevantes para un objetivo de auditoría pero no para otro diferente. 
En el ejemplo anterior cuando el auditor rastreó la copias de las facturas de ventas con los 
respectivos documentos de despacho, las evidencias fueron relevantes para el objetivo de 
existencia. La mayoría de las evidencias son relevantes para más de uno, pero no para 
todos, los objetivos de auditoría. 
 
La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean 
confiables, la confiabilidad de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de 
auditoría escogidos. No puede mejorarse la confiabilidad de la evidencia escogiendo una 
muestra más grande o una población diferente, sólo puede mejorarse escogiendo 
procedimientos de auditoría que contengan mayor calidad. Entre los factores que afectan 
la confiabilidad de la evidencia se encuentran: 
 
 La fuente (interna o externa): Las evidencias obtenidas de una fuente externa a la 
entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. Por ejemplo, las evidencias 
externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados, 
proveedores, por lo general, se consideran más confiables que las respuestas 
obtenidas en consultas con la entidad. De igual forma, los documentos que se originan 
fuera de la entidad se consideran más confiables que los originados dentro de la 
misma, como por ejemplo las pólizas de seguro. 
 
 Su naturaleza (visual, oral o documentaria): Las evidencias obtenidas 
directamente por el auditor a través del examen físico, la observación, el cálculo y la 
inspección son más confiables que la información obtenida en forma indirecta. 
 
 Eficacia de la estructura de control interno: Cuando la estructura de control interno 
de la entidad es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son más confiables que 
cuando la estructura es débil 
 
Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoría está en función de las 
circunstancias en las que se obtiene, hay ciertas suposiciones que puede ser importante 
tener en cuenta: 
 
1. La evidencia obtenida de fuentes independientes y externas a la organización de 
la entidad auditada es más fidedigna que la obtenida dentro de la propia entidad. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 7
 
2. Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es más fidedigna en el caso 
de que exista un sistema eficaz de control interno que allí donde los controles son 
débiles o inexistentes. 
 
3. La evidencia obtenida a través del examen físico, mediante inspección u 
observación, es preferible a la obtenida indirectamente. 
 
4. La evidencia documental es preferible a la evidencia oral. 
 
5. Los documentos originales proporcionan una evidencia más adecuada que las 
copias. 
 
6. La evidencia testimonial obtenida en condiciones de libre inspección es más válida 
que la conseguida en condiciones comprometidas (por ejemplo, allí donde la 
persona puede ser intimidada). 
 
7. La evidencia testimonial obtenida de una persona no sesgada o que tiene un 
conocimiento completo sobre el área es más adecuada que la de alguien con 
sesgos o con conocimientos parciales. 
 
El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoría obtenida de 
diversas fuentes, o de naturaleza diferente, es concordante. En estas circunstancias, 
puede tener una seguridad mucho mayor que la que atribuye a las partidas individuales 
por si solas. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría derivada de una fuente no 
es concordante con la obtenida a partir de otra fuente, puede ser preciso aplicar 
procedimientos adicionales a fin de resolver la discrepancia. 
 
El auditor deberá ser cuidadoso al obtener la evidencia y ser objetivo en su evaluación. Al 
seleccionar los procedimientos encaminados a obtener la evidencia, debe reconocer la 
posibilidad de que la información financiera esté incorrecta en sus aspectos importantes. 
 
Deberá existir una relación racional entre el costo de la obtención de la evidencia con la 
utilidad de la información recabada. No obstante, la dificultad y costos involucrados en la 
comprobación de una partida en particular no constituye, por si misma, una base válida 
para omitir un procedimiento. 
 
1.2.4 ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? 
 
El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida. Es decir, 
contar con un número suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las 
constataciones y recomendaciones de los auditores. 
 
La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias 
pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos 
revelados, están satisfactoriamente comprobados. 
 
Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la información disponible para 
alcanzar una conclusión razonable sobre un saldo, una transacción, un sistema o 
procedimiento de control. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 8
 
llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo auditor 
seleccionará la cantidad de evidencia necesaria en función de procedimientos de 
muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional. 
 
El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia, 
se ve afectado por factores tales como: 
 
a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido 
por: 
 
• La naturaleza del hecho o transacción. 
• La eficacia del control interno. 
• La naturaleza de la actividad. 
• La situación financiera patrimonial de la entidad. 
• Situaciones especiales que pueden influir en la gestión. 
 
b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relación con el conjunto 
de la información. 
 
c) La experiencia adquirida en auditorías anteriores. 
 
d) Los resultados obtenidos a través de los procedimientos de auditoría utilizados, 
incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos. 
 
e) Lacalidad de la información disponible. 
 
f) La confianza que merecen la dirección de la entidad y sus empleados. 
 
La evidencia de auditoría queda documentada en los papeles de trabajo, los mismos que 
son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las 
conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo. 
 
1.2.5 ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? 
 
Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma 
congruente con dicha evaluación pruebas sustantivas y de cumplimiento bien 
balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre el objeto de la auditoría. 
 
En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusión de no confiar en ninguno de los 
controles internos relacionados con el objeto de la auditoría, y por lo tanto, eliminar la 
necesidad de probar el cumplimiento de controles. En estos casos, el efecto de estas 
transacciones en los estados financieros de la entidad, será probado por el auditor a 
través de un mayor alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisión del 
control interno de un ciclo, indicará aquellos campos en los que el auditor puede confiar 
en los controles internos de la entidad para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas. 
 
 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 9
 
Pruebas de cumplimiento 
 
Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de 
control interno estaban en operación durante el periodo auditado. 
 
Incluye la verificación de: 
 
a) Que los procedimientos y sistemas de control están funcionando con eficacia, y 
 
b) Que han estado funcionando durante todo el período objeto de la auditoría. 
 
Usualmente no es necesario probar todos los controles identificados en la evaluación del 
control interno, que contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control del ciclo 
u operación, objeto de la auditoría. La selección y extensión en que se prueban las 
técnicas de control dependerá de factores tales como: 
 
- La importancia del ciclo con relación a los saldos de las cuentas mostradas en 
los estados financieros 
- La importancia de un objetivo de control en un ciclo de transacciones 
- La importancia de un control en particular para el logro de un objetivo de control 
de ciclos, y 
- La amplitud con que se prueba la técnica en otros campos de la auditoría. 
 
La naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre 
sí. Existen técnicas de control interno que producen evidencia documentada, la cual 
puede examinarse en cualquier momento; sin embargo, otros controles (ej. Supervisión 
estrecha del personal) no dejan rastro de evidencia documental. En este caso, el 
cumplimiento puede probarse mediante observación visual directa durante el periodo que 
se está examinando. 
 
El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el 
mejor tipo de prueba de que los controles están operando. Tal prueba puede respaldar 
una conclusión de que los controles están operando. Tal prueba puede respaldar una 
conclusión de que los controles no están funcionando mal, pero el procesamiento exacto 
no es necesariamente una indicación de que los controles estaban operando. Debido a lo 
anterior, es mejor verificar la operación de las técnicas de control mismas, en vez de 
verificar los resultados de procesamiento. 
 
Como regla general, las pruebas de cumplimiento deberán completarse antes de 
comenzar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance 
de la prueba sustantiva, si la prueba de cumplimiento demuestra que determinados 
controles no están, de hecho, operando o lo están haciendo deficientemente. 
 
Pruebas sustantivas 
 
Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con la 
existencia, integridad, propiedad, valuación, y presentación de la información auditada. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 10
 
La característica principal de la prueba sustantiva es que la misma está diseñada para 
llegar a una conclusión con respecto a un saldo de una cuenta, sin importar los controles 
internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. 
 
Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, 
cálculo, inspección, investigación, etc. Es importante señalar que una prueba sustantiva 
no es necesariamente una verificación detallada o del 100%. 
 
Debido a los anterior, la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas dependerán de 
la probable naturaleza y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos 
contables de la entidad, que no fueran descubiertos por las técnicas de control interno 
empleadas en la misma. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que 
pudieran ocurrir, mayor será la limitación del alcance de las pruebas sustantivas. Por 
tanto, en aquellos casos en que la debilidad de los controles internos puedan permitir 
errores en los estados financieros pero, debidos a diferentes razones el número de tales 
errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeños, podrían aún ser 
apropiado limitar el alcance de las pruebas sustantivas debido al riesgo global limitado de 
presentación incorrecta de los estados financieros. 
 
Así por ejemplo, en la auditoría financiera se aplicarán pruebas sustantivas con la 
finalidad de validar los siguientes extremos: 
 
 Que los activos y pasivos existen en una fecha dada. 
 
 Que los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son 
obligaciones, a una fecha dada. 
 
 Que las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar. 
 
 Que no hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente 
registrados. 
 
 Que los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado. 
 
 Que las transacciones se registran por su justo importe. 
 
 Que los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al período 
 
 Que las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables 
generalmente aceptadas 
 
Validación de la evidencia generada por medios informáticos 
 
Cuando se emplee evidencia informática, o datos procedentes de sistemas informáticos 
del auditado, los auditores deberán evaluar la fiabilidad de esta evidencia, y no darla 
nunca por supuesta a priori. 
 
Existen dos enfoques a la hora de evaluar la fiabilidad de los datos procedentes de 
sistemas informáticos: la revisión de sistemas y las revisiones limitadas. 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 11
 
 
Una revisión de sistemas evalúa y comprueba todos los controles en un sistema 
informático, abarcando todo el rango de sus aplicaciones, funciones y productos. Estas 
revisiones: 
 
(1) examinan los controles generales y de aplicación de una instalación informática, 
 
(2) verifican el cumplimiento de tales controles, y 
 
(3) efectúan pruebas sobre los datos generados o tratados por el sistema. 
 
Mientras este enfoque proporciona un mejor entendimiento del diseño y operaciones de 
un sistema, también tiende a ser una actividad que consume una considerable cantidad 
de tiempo. 
 
La revisión limitada está dirigida hacia unos datos en particular. De esta forma 
normalmente se requiere un conocimiento menos extensivo de los controles generales y 
de aplicación. Los controles pertinentes se examinan en la medida necesaria para juzgar 
el nivel de pruebas de datos a efectuar para determinar la fiabilidad de éstos. 
 
Entre las técnicas para seleccionar estos datos se encuentran los cuestionarios, 
observaciones directas y cálculos. El diseño de los procedimientos y la capacidad del 
auditor en su aplicación son la clave para que estos datos posean evidencia suficiente y 
competente. 
 
El equipo auditor puede utilizar datos recogidos por el auditado para construir su 
evidencia;pero para ello tendrá que realizar pruebas directas sobre esos datos, que serán 
tanto más reducidas si antes se han verificado los controles internos que actúan sobre 
esta información y han resultado eficaces. 
 
Cuando las pruebas efectuadas sobre los datos descubran errores en ellos, o cuando sea 
imposible obtener evidencia suficiente y adecuada sobre su validez, será necesario 
recurrir a una de estas opciones: 
 
a) Buscar evidencia en otras fuentes. 
 
b) Redefinir los objetivos de la auditoría, para eliminar la necesidad de emplear tales 
datos. 
 
c) Utilizar tales datos, pero indicando claramente en el informe sus limitaciones, 
absteniéndose en todo caso de extraer conclusiones o recomendaciones no 
suficientemente garantizadas. 
 
Costo de la obtención de la evidencia 
 
Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera 
tanto la confiabilidad como el costo de su obtención. Es raro el caso en que sólo se 
disponga de un tipo de evidencias para verificar la información. Debe considerarse la 
confiabilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo o tipos. La 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 12
 
meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas y confiables 
que sea pertinente para la información que se está verificando y hacerlo al menor costo 
total posible. 
 
Debe existir una relación apropiada entre los recursos invertidos para obtener evidencia y 
la utilidad final de los resultados que se esperan obtener. 
 
Los dos tipos mas caros de evidencia son el examen físico y la confirmación. El examen 
físico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia de un grupo de auditores 
cuando el cliente está contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del 
balance. Por ejemplo, el examen físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen 
a lugares geográficos muy distantes. La confirmación es costosa porque el auditor sigue 
procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación, su envío por correo y su 
recepción, y en el seguimiento de la falta de respuestas. 
 
La comprobación y los procedimientos analíticos no son muy costosos. Si el personal de 
la entidad auditada localiza los documentos para el auditor y los organiza para que los 
pueda revisar, la comprobación por lo general tiene un costo muy bajo. Los 
procedimientos analíticos requieren que el auditor decida cuáles procedimientos analíticos 
va utilizar, hacer cálculos y evaluar los resultados. A menudo, hacer esto requiere 
bastante tiempo, sin embargo, el auditor puede utilizar programas de cómputo para 
realizar muchas de estas pruebas. 
 
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de gran relevancia en el contexto 
de los datos que se examinan obliga al auditor a expresar las salvedades que 
correspondan o, en su caso, a denegar su opinión. 
 
Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría 
 
Los criterios de importancia relativa y el riesgo de auditoría determinan el juicio del auditor 
sobre la suficiencia y adecuación de la evidencia a obtener. 
 
La importancia relativa representa la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo la 
omisión) en la información que, ya sea individualmente o en su conjunto, hace probable 
que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisión 
afectada como consecuencia de ese error u omisión. Como ya se indicó el auditor 
considera la importancia relativa al diseñar lo procedimientos de auditoría para cada 
cuenta u operación objeto de la auditoría. De esta manera, los procedimientos de 
auditoría se diseñan específicamente para detectar errores que, en combinación con los 
que puedan existir en otras áreas, sean importantes en relación al objeto de la auditoría, 
tomados en conjunto. 
 
La consideración del riesgo de auditoría representa la posibilidad de que el auditor no 
detecte un error significativo que pudiera existir por falta de evidencia o por evidencia 
deficiente o incompleta de un determinado dato. El riesgo de auditoría está integrado por 
el efecto combinado de los tres diferentes riesgos, a saber: el inherente, de control y el de 
detección, 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 13
 
Importancia relativa y riesgo de auditoría son criterios interdependientes, por lo que deben 
seguirse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa. 
 
En resumen la evidencia constituye el sustento para respaldar la opinión del auditor, y se 
deberá velar que la misma cumpla los requisitos de competencia y suficiencia. Para 
recabar esta evidencia, el auditor aplicará diferentes técnicas y procedimientos, los 
mismos que se desarrollan en el siguiente tema. 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 14
 
AUTOVALUACION PARTE 1 
 
1. ¿Qué establecen las NAG respecto a la ejecución del trabajo? 
 
 
 
 
 
2. ¿Qué es la evidencia de auditoría? 
 
 
 
 
 
3. ¿Qué factores afectan la confiabilidad de la evidencia de auditoría? 
 
 
 
 
 
4. ¿Qué factores afectan la suficiencia de la evidencia? 
 
 
 
 
 
5. ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? 
 
 
 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 15
 
RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 
 
 
1. La respuesta la encontrará en la página 5 
 
2. La respuesta la encontrará en la página 5 
 
3. La respuesta la encontrará en la página 6 - 7 
 
4. La respuesta la encontrará en la página 8 
 
5. La respuesta la encontrará en la página 8 - 9 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 16
 
2 PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 
 
2.1 Unidad: Conceptos y Definiciones 
 
2.1.1 ¿Qué son las técnicas de auditoría? 
 
Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar 
evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, 
entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. 
 
2.1.2 ¿Qué son los procedimientos de auditoría? 
 
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en 
forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del 
examen; para recopilar la evidencia de auditoría para respaldar una observación o 
hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o recomendación con la 
administración. 
 
2.1.3 ¿Cuál es la relación entre técnicas y procedimientos de auditoría? 
 
Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de 
investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales 
obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional; las técnicas constituyen un 
detalle del procedimiento. 
 
El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que 
se denominan técnicas de auditoría. Dado que procedimiento significa método de ejecutar 
alguna cosa, la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio 
particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría. Respecto 
de los procedimientos, es conveniente determinar los procedimientos de auditoría, en el 
sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte, con carácter 
general, de un procedimiento de auditoría. Ello es así por que el auditor, generalmente, no 
puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo 
procedimiento de auditoría, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le 
presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de 
auditoría. 
 
Por último, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría, se dice que se 
está realizando una prueba de auditoría. Porello, resumiendo las definiciones expuestas, 
podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que 
la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas 
de auditoría. 
 
2.1.4 ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? 
 
El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se 
realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar 
la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 17
 
En el trabajo de Auditoría, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación, las 
cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar, es así 
que tenemos las siguientes: 
 
• Verbales o testimoniales 
• Documentales 
• Físicas 
• Analíticas 
• Informáticas 
 
Las técnicas verbales o testimoniales 
 
Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o 
fuera de la entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar frecuentemente 
estas técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas 
veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar 
otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y 
documentación. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales 
como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos 
débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras 
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. 
 
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse 
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se 
describan las partes involucradas y los aspectos tratados. 
 
Las técnicas verbales pueden ser: 
 
- Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al 
personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con 
las operaciones de esta. 
 
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las 
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, 
situaciones u operaciones. 
 
Documentales 
 
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o 
estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: 
 
- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación 
o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, 
veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. 
 
- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, 
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 18
 
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan 
las operaciones sujetas a verificación. 
 
Físicas 
 
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables 
desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad 
auditada ejecuta las actividades objeto de control. 
 
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor 
necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación 
con el entorno, etc. 
 
Entre estas técnicas tenemos las siguientes: 
 
- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de 
hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, 
aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, 
rastreo, análisis, tabulación y comprobación. 
 
- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor 
durante la ejecución de una actividad o proceso. 
 
- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones 
realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y 
prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y 
semejanzas. 
 
- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que 
debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de las 
operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. 
 
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo 
de conocer y evaluar su ejecución. 
 
Analíticas 
 
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones, 
comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y 
operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: 
 
- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una 
operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus 
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite 
identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor 
significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad 
auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, 
análisis de tendencias, etc. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 19
 
- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades 
administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a 
efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e 
idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. 
 
- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, 
contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y 
presupuestos. 
 
- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, 
obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las 
conclusiones. 
 
Informáticas 
 
Mas comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador 
(TAAC), se refiere a las técnicas de auditoria que contemplan herramientas informáticas 
con el objetivo de realizar más eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de 
auditoria. 
 
En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas aplicables al 
estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta inconveniente 
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las 
técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. 
 
En la siguiente parte de este texto desarrollaremos algunas técnicas de aplicación 
frecuente en el trabajo de auditoría. 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 20
 
AUTOEVALUACION PARTE 2 
 
1. ¿Qué es una técnica de auditoría? 
 
 
 
 
 
2. ¿Qué son los procedimientos de auditoría? 
 
 
 
 
 
3. ¿En que consisten las técnicas de auditoría documentales? 
 
 
 
 
 
4. ¿Cuáles son las técnicas de auditoría físicas? 
 
 
 
 
 
5. Cite tres tipos de técnicas analíticas. 
 
 
 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 21
 
RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 
 
 
1. La respuesta la encontrará en la página 16 
 
2. La respuesta la encontrará en la página 16 
 
3. La respuesta la encontrará en la página 17 - 18 
 
4. La respuesta la encontrará en la página 18 
 
5. La respuesta la encontrará en la página 18 - 19 
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Técnicasy Procedimientos de Auditoría 22
 
3 PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE 
AUDITORIA 
 
3.1 Unidad: Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría 
 
3.1.1 ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? 
 
La Entrevista es una conversación entre dos o más personas, en la cual uno es el que 
pregunta (entrevistador) y otra la que responde (entrevistado). Estas personas dialogan con 
arreglo a ciertos esquemas o pautas de un problema o cuestión determinada, teniendo un 
propósito profesional. 
 
Presupone la existencia de personas y la posibilidad de interacción verbal dentro de un 
proceso de acción recíproca. Como técnica de recolección va desde la interrogación 
estandarizada hasta la conversación libre, en ambos casos se recurre a una guía que puede 
ser un formulario o esquema de cuestiones que han de orientar la conversación. 
 
EL ENTREVISTADO deberá ser siempre una persona que tenga responsabilidad y 
conozca el área objeto de la auditoría. El entrevistado es la persona que tiene 
conocimiento o alguna experiencia importante que transmitir. 
 
EL ENTREVISTADOR es el que dirige la Entrevista debe dominar el dialogo, presenta al 
entrevistado el tema principal, hace preguntas adecuadas y cierra la Entrevista. 
 
Algunas características de la entrevista son: 
 
• Generalmente sólo dos personas hablan. 
 
• Generalmente hay muchas preguntas y respuestas en torno a un solo tema. 
 
• La entrevista tiene un propósito definido que puede ser: Obtener información, 
darla, guiar, dar o recibir indicaciones o recomendaciones, etc. 
 
Propósitos de la Entrevista: 
 
Existen cuatro propósitos básicos y principales que cumple la Entrevista en la auditoría: 
 
 Obtener información de los responsables de las operaciones u procesos 
objeto de la auditoría 
 
 Facilitar la recolección de información 
 
 Establecer un acercamiento con el personal de la entidad, con el que se 
interactuará durante el proceso de la auditoría (opiniones, sentimientos, 
comportamientos, etc.) 
 
 Permite aclarar preguntas, orientar la investigación y resolver las dificultades 
que puede encontrar la persona entrevistada. Es una herramienta y una 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 23
 
técnica extremadamente flexible, capaz de adaptarse a cualquier condición, 
situación y personas. 
 
Ventajas de la entrevista: 
 
 La Entrevista es una técnica eficaz para obtener datos relevantes y 
significativos 
 
 La información que el entrevistador obtiene a través de la Entrevista es muy 
superior que cuando se limita a la lectura de respuestas escritas 
 
 A través de la Entrevista se pueden captar los gestos, los tonos de voz, los 
énfasis, etc., que aportan una importante información sobre el tema y las 
personas entrevistadas. 
 
Desventajas: 
 
 Limitaciones en la expresión oral por parte del entrevistador y entrevistado. 
 
 Se hace muy difícil nivelar y darle el mismo peso a todas las respuestas, 
sobre todo a aquellas que provienen de personas que poseen mejor 
elocuencia verbal, pero con escaso valor informativo o científico. 
 
 Es muy común encontrar personas que mientan, deforman o exageran las 
respuestas y muchas veces existe un divorcio parcial o total entre lo que se 
dice y se hace, entre la verdad y lo real. 
 
 Muchas personas se inhiben ante un entrevistador y les cuesta mucho 
responder con seguridad y fluidez una serie de preguntas. 
 
La habilidad del entrevistador estará en saber identificar y manejar estas desventajas, de 
manera que no afecten el objetivo de la entrevista 
 
Preparación de la entrevista 
 
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de 
auditoría; por lo que se deben preparar con anticipación. 
 
Antes de embarcarse en una entrevista, el auditor debe revisar la información disponible 
sobre la entidad auditada y específicamente sobre la actividad u proceso, objeto de la 
auditoría. 
 
En la preparación de la entrevista se debe tener en cuenta lo siguiente: 
 
• Revisión de la información disponible, acerca del área, actividad o proceso objeto 
de la auditoría. 
 
• Selección cuidadosa de los entrevistados. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 24
 
• Elaboración y coordinación del calendario con suficiente anticipación, para 
asegurar la participación de los entrevistados. 
 
• Determinación del tiempo estimado de duración de la entrevista. 
 
• Determinación del tipo de entrevista a realizar 
 
• Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación. 
 
La preparación de la entrevista no se debe considerar como un “sacrificio” del tiempo 
asignado a la auditoría, mas al contrario, la forma en que se organice la misma, tendrá 
efectos sobre el volumen y la calidad de la información obtenida. 
 
Tipos de Entrevista 
 
Considerando la complejidad del tema a tratar se pueden identificar diferentes tipos de 
entrevistas, entre los tipos mas conocidos tenemos: 
 
Entrevista estructurada: 
 
Llamada también formal o estandarizada. Se caracteriza por estar rígidamente 
estandarizada, se plantean idénticas preguntas y en el mismo orden a varios entrevistados, 
por ejemplo de una misma área de trabajo o que realizan actividades similares, quienes 
deben escoger la respuesta entre dos, tres o más alternativas que se les ofrecen. 
 
Para orientar mejor la entrevista se elabora un cuestionario, que contiene todas las 
preguntas. Sin embargo, al utilizar este tipo de entrevista el entrevistador tiene limitada 
libertad para formular preguntas independientes generadas por la interacción personal. 
 
Entre las ventajas que tiene este tipo de entrevista, se mencionan: 
 
 La información es más fácil de procesar, simplificando el análisis comparativo. 
 
 El entrevistador no necesita estar entrenado arduamente en la técnica. 
 
 Hay uniformidad en la información obtenida. 
 
Entre las desventajas se tienen: 
 
 Es difícil obtener información confidencial. 
 
 Se limita la posibilidad de profundizar en un tema que emerja durante la Entrevista. 
 
Entrevista no estructurada: 
 
Es más flexible y abierta, aunque los objetivos de la investigación rigen a las preguntas, su 
contenido, orden, profundidad y formulación se encuentran por entero en manos del 
entrevistador. Si bien el entrevistador; sobre la base del problema, los objetivos y las 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 25
 
variables; elabora las preguntas antes de realizar la entrevista, modifica el orden, la forma de 
encauzar las preguntas o su formulación para adaptarlas a las diversas situaciones y 
características particulares de los sujetos de estudio. 
 
Entre las ventajas de este tipo de entrevista se tienen: 
 
 Es adaptable y susceptible de aplicarse a toda clase de sujetos en situaciones 
diversas. 
 
 Permite profundizar en temas de interés. 
 
 Orienta posibles hipótesis y variables cuando se exploran áreas nuevas. 
 
Entre sus desventajas se mencionan: 
 
 Se requiere de mayor tiempo. 
 
 Es más costoso por la inversión de tiempo de los entrevistadores. 
 
 Se dificulta la tabulación de los datos. 
 
 Se requiere mucha habilidad técnica para obtener la información y mayor 
conocimiento del tema. 
 
Preguntas de la entrevista 
 
Durante la preparación de la Entrevista se deben elaborar las preguntas claves que 
guiarán la misma. Estas preguntas se debe centrar en el tema objeto de la auditoría y de 
la entrevista misma, para esto es necesario conocer los diferentes tipos de preguntas que 
se pueden utilizar en una entrevista. 
 
Tipos de preguntas 
 
El entrevistador puede hacer cinco clases de preguntas: preliminares o introductorias, 
informativas, de análisis o de evaluación, y de admisión o confirmación. 
 
En una entrevista, donde el objeto es obtener información, solo tres de las cinco clases de 
preguntas deben ser normalmenteutilizadas: Introductorias, informativas y preguntas 
personales. Si el entrevistador tiene razonable fundamento o causa para creer que el 
entrevistado no está siendo honesto, preguntas de análisis o de evaluación pueden ser 
utilizadas. Finalmente, si el entrevistador decide con razonable fundamento o causa que 
el entrevistado esta respondiendo con vacilación, puede utilizar preguntas de 
confirmación o admisión. 
 
Preguntas Preliminares o Introductorias: 
 
Son usadas por el entrevistador con dos propósitos principales: informarle al entrevistado 
acerca del objetivo y del proceso de la entrevista y obtener de este verbalmente un 
acuerdo de cooperación durante la entrevista. Son de carácter general y pueden tocar 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 26
 
aspectos personales y profesionales, como por ejemplo, acerca de su profesión o 
especialidad, antigüedad en la entidad y en el puesto, etc. Luego de haber establecido el 
clima propicio se pasará a utilizar las preguntas diseñadas y posibilitar así un mayor 
diálogo. 
 
Preguntas Informativas: 
 
Una vez que el formato apropiado de la entrevista está establecido, el entrevistador 
entonces trata de obtener la información verdadera sobre el tema de interés para la 
auditoría. Hay esencialmente tres tipos de preguntas que pueden ser hechas: cerradas, 
abiertas y deliberadas (con el propósito de obtener una respuesta esperada). 
 
• Preguntas Cerradas 
 
Esta forma de pregunta es la que se puede contestar con un “si” o un “no”. Generalmente, 
una pregunta limitada debería evitarse porque no invita a discusión y falla al no indicar 
qué está pensando el entrevistado. Cuando se usa, la pregunta cerrada debería estar 
seguida por: “¿por qué?”, “¿cómo?” o “¿dónde?”, para que a la persona que responda se 
le exija explicar sus puntos de vista. 
 
En una entrevista, estas preguntas son hechas de forma cerrada con el propósito de 
reconfirmar los hechos, obtener información no obtenida previamente, obtener nueva 
evidencia, y mantener una buena relación con el entrevistado. 
 
• Preguntas abiertas 
 
Esta forma de pregunta exige elaboración: ej: ¿Cómo se realiza esta actividad?. Estas 
preguntas pueden tomar dos formas: pregunta directa o pregunta indirecta. 
 
Preguntas de Evaluación o de Análisis: 
 
Cada tipo de pregunta es usada en una secuencia lógica, para maximizar el desarrollo de 
la información. Si el entrevistador tiene razón para creer que el entrevistado no está 
siendo honesto, entonces puede hacer preguntas de evaluación o de análisis. Asimismo, 
la entrevista deberá llevar a un final lógico. 
 
Por medio de la observación de las reacciones del entrevistado a estas preguntas, el 
entrevistador puede evaluar la credibilidad del entrevistado con algún grado de precisión. 
Estas evaluaciones podrían ser la base que el entrevistador decida acerca de realizar 
preguntas de admisión para obtener evidencia acerca de un hecho irregular. 
 
Preguntas de Admisión o de Declaración: 
 
Las preguntas de admisión o de declaración están reservadas específicamente cuando se 
tiene evidencia razonable acerca la existencia de hechos irregulares o deficiencias 
manifiestas en la actividad u proceso objeto de la auditoría. Estas preguntas no deben 
violar los derechos y libertades de la persona que está siendo entrevistada. 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 27
 
Características de las buenas preguntas 
 
La gran herramienta a que podemos echar mano para comunicarnos y obtener 
información es la pregunta. Pero no se trata aquí de formular cualquier pregunta ni 
hacerlo de cualquier modo, ni en cualquier momento de la conversación. La pregunta se 
inserta dentro de una verdadera secuencia comunicacional, una cadena o secuencia de 
comunicación entre dos o más personas, con un objetivo determinado. Las buenas 
preguntas usualmente tienen las siguientes características: 
 
a) Reto 
 
Las preguntas deben hacer que el entrevistado piense, describa, relacione y concluya 
sobre las operaciones objeto de la entrevista. Las preguntas no deben ser tan fáciles 
como para que las respuestas sean obvias para el entrevistado. 
 
b) Brevedad 
 
Las preguntas deberían incluir solamente las palabras necesarias para expresar el 
problema, pero que sean lo suficientemente completas para eliminar cualquier posibilidad 
de malentendidos. 
 
c) Claridad 
 
Las preguntas deben decirse con lenguaje simple, preciso. Deben diseñarse para obtener 
información sobre el objeto de la auditoría. 
 
d) Relevancia 
 
Las preguntas deben hacerse con un propósito definido en mente. Se deben evitar las 
preguntas tramposas o trucos. 
 
e) Énfasis en los puntos principales 
 
Las preguntas deben construirse alrededor del punto central del objetivo de la entrevista, 
haciendo énfasis en aquellos puntos que el auditor considera son claves para el desarrollo 
de la auditoría. 
 
Normas para la Entrevista 
 
Para llevar a cabo una buena Entrevista es necesario tener en cuenta las siguientes 
normas: 
 
1. Al iniciar la entrevista 
 
 Preséntese de forma amistosa 
 Dé una visión general de los temas que se cubrirán en la entrevista. 
 Inicie con preguntas amplias y generales. 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 28
 
 
2. Durante la entrevista 
 
 Mantenga una relación amable y relajada. 
 Aborde gradualmente al entrevistado, creando una corriente de amistad, 
identificación y cordialidad. 
 Ayude al entrevistado para que se sienta seguro y locuaz. 
 Déjelo concluir su relato, ayúdelo luego a completarlo concretando hechos y 
responsables. 
 Sondee las respuestas para obtener más información. 
 Procure formular las preguntas con frases fácilmente comprensibles, evite 
formulaciones embarazosas con carácter personal o privado. 
 Actúe con espontaneidad y franqueza, y no con astucias o rodeos. 
 Parafrasee con frecuencia para asegurar comprensión. 
 Evite hacer preguntas que sólo requieran un sí o un no como respuesta, 
excepto para clarificar un punto. 
 Lleve la conversación de forma fluida. 
 
3. Al finalizar la entrevista 
 
 Ofrezca la oportunidad para comentarios que necesiten elaboración o no 
preguntados durante la entrevista. 
 Agradezca al entrevistado por su tiempo e información. 
 Informe al entrevistado cómo se usarán los datos. 
 Tome en cuenta las inquietudes del entrevistado. 
 Algunas veces podría continuar haciendo otra entrevista, logre el 
consentimiento para esta posibilidad. 
 
En resumen, la entrevista es una de las técnicas mas utilizadas durante una auditoría, su 
fin principal es obtener información, esto se cumple mediante el empleo de un conjunto de 
herramientas y técnicas, que suponen de los profesionales el manejo de conocimientos 
generales acerca de la comunicación humana, del lenguaje, el uso de la pregunta como 
medio principal para la obtención de información, y estar atentos a expresiones no 
verbales. 
 
3.1.2 ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? 
 
Las confirmaciones consisten en obtener corroboración, normalmente por escrito, de una 
información contenida en los registros contables, así como la carta con las 
manifestaciones de la Dirección de la entidad. Por ejemplo, el auditor, normalmente, 
deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación 
directa con terceros de las cuentas relacionadas con clientes, proveedores, entidades 
financieras, etc.. 
 
La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento más 
efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar y por pagar. En este 
sentido señalaremos algunas características y requisitos de las confirmaciones. 
 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 29
 
Tipos de confirmación 
 
Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si nolo 
están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo. 
 
Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están disconformes. 
Generalmente se utiliza para confirmar el activo. 
 
La confirmación positiva representa una evidencia más confiable que la confirmación 
negativa. La elección entre las formas positiva y negativa de confirmación depende de las 
circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos inherente y de control, ya que con 
la forma negativa no se pueden recibir otras respuestas por causas diferentes al acuerdo 
con el saldo registrado. 
 
Se puede usar una combinación de las formas positiva y negativa. Por ejemplo, cuando el 
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un 
gran número de saldos pequeños, el auditor puede determinar que resulta apropiado 
confirmar la totalidad o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación 
positiva, y una muestra de los saldos pequeños con solicitudes de confirmación negativa. 
 
Indirecta, ciega o en blanco: En esta no se envían datos y se solicita información de 
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se 
utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crédito. 
 
Investigación: Se utiliza para la obtención de información, datos y comentarios de los 
funcionarios y empleados de la propia entidad. 
 
Debe entenderse que la aplicación de esta prueba no consiste únicamente en enviar las 
solicitudes de confirmación, sino en obtener mediante él, evidencia suficiente y 
competente. 
 
Para que la aplicación de esta técnica sea efectiva, es recomendable tener presente los 
aspectos siguientes: 
 
a) Características de las solicitudes de confirmación 
 
Las solicitudes de confirmación de saldos deben reunir las siguientes características: 
 
- Ser claras y precisas en su redacción 
 
- Indicar que la contestación deberá remitirse directamente al auditor 
 
- Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer 
oportunamente en la contestación 
 
- Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación 
 
- Firmadas por un funcionario de la entidad 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 30
 
- Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que hayan de la misma persona, 
indicando su origen. 
 
b) control de solicitudes 
 
Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse 
en los papeles de trabajo del auditor, especificando el alcance del procedimiento y los 
resultados obtenidos, observando los siguientes puntos: 
 
- Antes de enviarlas, el auditor deberá confrontar los datos que se mencionan en la 
confirmación con los registros de la entidad 
 
- Las direcciones de las confirmaciones deberán verificarse selectivamente en el 
directorio telefónico o en el de la entidad 
 
- Deberán depositarse directamente en el correo por el auditor, en el caso de que sean 
remitidas por la propia entidad, deberá exigirse constancia de recepción por parte del 
destinatario de la confirmación 
 
- Las confirmaciones devueltas por el correo, deberán devolverse a la entidad para que 
se elabore una nueva confirmación, verificando que se resuelvan las observaciones 
que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente. 
 
c) Tramitación de respuesta 
 
Las respuestas recibidas de los deudores a solicitudes de confirmación, constituyen 
propiamente el resultado de la prueba. La metodología que se siga debe contemplar 
principalmente los siguientes aspectos: 
 
- Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal 
manera que se puedan clasificar y cuantificar como: conformes, disconformes, 
devueltas por correo y no contestadas. 
 
- Es usual que el personal de la entidad participe en los trabajos de conciliación o 
aclaración de discrepancias u objeciones; en estos casos y previo control de las 
confirmaciones devueltas con diferencias, el auditor debe verificar el trabajo realizado 
por el personal de la entidad. 
 
- Las respuestas no firmadas, deben considerarse sin validez. 
 
- Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no contestadas 
y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse la conveniencia de hacer 
la solicitud en forma personal, por parte del auditor. 
 
- Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse 
mediante procedimientos alternativos, tales como verificación de cobros posteriores, 
examen de la documentación comprobatoria del adeudo (facturas, documentos de 
embarque u otras equivalentes). 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 31
 
- El trabajo de confirmación debe resumirse cuantitativamente, de manera que se 
tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el resultado de este 
procedimiento. 
 
Cuentas no confirmadas por requerimiento de la entidad 
 
En los casos en que la entidad solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas, 
previamente seleccionadas, éste deberá evaluar esta limitación y si es de tal forma 
importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar. 
 
3.1.3 ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? 
 
La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan. Por 
ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el personal 
de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de los que no suele 
quedar huella de auditoría. 
 
En el caso de la observación de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta los 
siguientes aspectos: 
 
a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoría, el auditor 
debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos, presenciando 
la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar el conteo capacitará 
al auditor a inspeccionar físicamente el inventario, observar el cumplimiento de 
aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a efecto el conteo, y 
recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos administrativos. 
 
b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase de que 
haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la cual debe 
estar debidamente documentada en instructivos y que sean de conocimiento oportuno 
de los participantes. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos: 
 
- Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico 
anticipado de las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la 
totalidad de los inventarios de propiedad de la entidad y de aquellos 
de propiedad de terceros bajo su custodia. 
 
- Participación de personal capacitado con conocimientos de las 
características de los inventarios. 
 
- Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con 
indicios de lento movimiento, obsolescencia, etc. 
 
- Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, 
supervisión, mesa de control, re-conteos, auditoría interna, etc.) 
 
- Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas 
de inventarios. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 32
 
- Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento 
durante el inventario físico. 
 
- Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, 
fábricas, almacenes y en poder de terceros. 
 
c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el auditor 
debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación invariablemente de 
llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. 
Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los procedimientos se están 
efectuando conforme lo planeado. 
 
d) Paraobtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están 
adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que 
ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos conteos el 
auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de exactitud de los 
registros de conteo, confrontando ítems seleccionados en estos registros contra el 
inventario físico, e ítems seleccionados del inventario físico contra estos registros. El 
auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros de 
conteo para posteriores pruebas y comparaciones. El auditor también debe obtener 
detalles de los movimientos de inventario inmediatamente después de la fecha del 
conteo, de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta contabilización de 
estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los movimientos de inventario habidos 
durante el conteo. 
 
e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimientos 
necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias, 
deberá asesorarse de expertos en la realización de pruebas y, en su caso, obtener 
confirmaciones por escrito de ellos. 
 
f) Deberá considerarse la detección de partidas de inventarios que hayan perdido su 
valor por deterioró físico, lento movimiento, etc. 
 
g) Cuando los inventarios se encuentran en varios lugares, el auditor debe considerar en 
qué lugares es apropiado presenciar la toma, teniendo en cuenta la materialidad del 
inventario y la evaluación del riesgo de control de los diferentes lugares. 
 
h) Si no puede presenciar la toma de inventarios en la fecha planeada debido a lo 
imprevisible de las circunstancias, el auditor debe realizar u observar algunos conteos 
físicos en una fecha alternativa, y si es necesario, realizar pruebas mediante la 
intervención de transacciones. Si el auditor no puede presenciar la toma debido a la 
naturaleza y localización de los inventarios, debe entonces considerarse si los 
procedimientos alternativos (por ejemplo, mediante la evidencia de la venta posterior 
de los inventarios específicos adquiridos o comprados antes de la fecha del conteo de 
inventarios) le proporcionan o no evidencia satisfactoria de la existencia física y 
condición de los inventarios como para llegar a la conclusión de que no necesita hacer 
referencia a alguna limitación que, al respecto, haya encontrado respecto al alcance 
de su examen. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 33
 
i) Cuando la entidad opera con un sistema de inventario perpetuo, utilizándolo para 
determinar el saldo de fin de año, el auditor debe evaluar, mediante procedimientos 
apropiados, si son aceptables las razones de las diferencias significativas que 
pudieran darse entre el conteo físico y los registros de inventario perpetúo y si los 
registros han sido apropiadamente ajustados. 
 
j) El auditor debe probar el listado de inventario final para evaluar si refleja o no con 
exactitud los conteos del inventario real. 
 
La aplicación de este procedimiento cierra con la verificación del registro de los ajustes 
correspondientes, si en el recuento surgieran diferencias en exceso o defecto. El auditor 
evaluará la materialidad de estas diferencias a fin de establecer si afectan su opinión 
sobre la razonabilidad de la cuenta. 
 
3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica? 
 
Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas 
que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo 
la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales. 
 
La elección de las técnicas, métodos, análisis (incluso utilizando técnicas estadísticas 
avanzadas) y nivel de aplicación de los procedimientos analíticos dependen del criterio 
profesional del auditor en cada caso concreto. 
 
Los procedimientos de revisión analítica son, entre otros los siguientes: 
 
a) La comparación de la información financiera actual con la de ejercicios anteriores. 
b) La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados 
(presupuestos, pronósticos, etc.) 
c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se 
espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad. 
d) La comparación con información de entidades similares. 
e) El estudio de la relación entre cierta información financiera y otra información no 
financiera, tales como la correlación entre los gastos de personal y el número de 
empleados. 
Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes 
mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentajes, y 
pueden aplicarse a la información financiera consolidada, a una subsidiaria, división o 
segmento, así como a los elementos individuales de la información financiera. La elección 
de los procedimientos, métodos y niveles de aplicación, es cuestión de criterio profesional 
del auditor. 
Finalidad 
Los procedimientos analíticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una auditoría: 
a) Ayudar al auditor en la planificación del trabajo, determinando la naturaleza, 
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 34
 
b) Como procedimiento de realización de pruebas sustantivas, cuando su realización 
puede ser más efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reducción del 
riesgo de que no se detecten errores significativos en la información financiera. 
c) Convertirse en una técnica de revisión global de la información financiera en la etapa 
de supervisión del trabajo de auditoría. 
Procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría 
El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de planificación de su 
trabajo, para mejorar su comprensión de la actividad de la entidad auditada y para 
identificar las áreas de mayor riesgo potencial. 
La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda al 
auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros 
procedimientos de auditoría. 
En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la 
auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera. 
Procedimientos analíticos utilizados como procedimientos sustantivos 
La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección 
en relación con la información incluida en las cuentas anuales, puede derivarse de 
pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La 
decisión sobre los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de 
auditoría descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia 
de los procedimientos disponibles en la reducción del riesgo de que no se detecten 
errores significativos en la información incluida en las cuentas anuales. 
En general, el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad y 
fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos, así 
como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la 
entidad. En aras a la eficiencia, pueden utilizarse datos analíticos preparados por la 
entidad, bajo el supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido 
preparados adecuadamente. 
La utilización de procedimientos analíticos como pruebas substantivas tomará en 
consideración los factores siguientes: 
a) La confianza en los resultados esperados. 
b) La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de desagregación. 
c) La relevancia y disponibilidad de información financiera (presupuestos, proyecciones, 
etc.) y no financiera (estadísticas de producción, detallesanalíticos, etc). 
d) La fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno diseñado 
para su preparación y compilación. 
e) Las fuentes de información disponibles, siendo preferibles las fuentes externas a las 
internas. 
f) La comparabilidad de la información disponible. 
g) El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a su 
percepción de la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han 
generado ajustes o salvedades en el informe de auditoría. 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 35
 
Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable, 
un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el principal procedimiento 
utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante, tal es el caso del cargo a 
resultados por concepto de depreciación del ejercicio o los gastos por intereses, los 
cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. Para aquella cuentas con 
probabilidades mínimas de contener errores importantes y para aquellas de menor 
importancia relativa, el auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es 
el único procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el saldo 
de la cuenta. 
Procedimientos analíticos utilizados en la revisión global del trabajo 
El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de 
terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global sobre si la 
información financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad 
del cliente. 
La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito pretenden 
corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la 
dirección en el proceso de formular la información financiera auditada, ayudándole, en 
definitiva, a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas 
que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales. 
 
Requisitos para la realización de la revisión analítica 
 
Antes de comenzar a describir las herramientas disponibles para realizar una revisión 
analítica, es importante señalar cuales son los requisitos y características que debe 
presentar la información y procedimientos a ser utilizados para el correspondiente análisis, a 
saber: 
 
Los importes comparados deben ser expresados en moneda de igual poder adquisitivo, este 
es el primer y más importante requisito para arribar a conclusiones confiables, ya que como 
todos sabemos Bs100 de 2004 no representan igual poder de adquisición que Bs100 de 
2005. Por ejemplo, si al 31 de diciembre de 1993 existen activos fijos por un valor de origen 
de Bs4.100, equivalentes a un inmueble valuado en US$1.000, y lo comparamos con el 
saldo del mismo rubro que al 31 de diciembre de 1994 asciende a Bs4.480 (compuesto por 
igual inmueble cuyo valor es de US$1.000), podemos llegar a concluir erróneamente y 
planificar la revisión de compras de activos fijos por valor de Bs380, cuando en realidad, no 
existieron incorporaciones en este rubro ya que su aumento obedece a la reexpresión del 
saldo de 1993 a moneda constante de 1994. Ahora bien, si el saldo de 1993 hubiese sido 
actualizado al 31 de diciembre de 1994, los valores a comparar hubieran sido de Bs4.480 al 
31 de diciembre de 1993 y Bs4.480 al cierre del ejercicio bajo análisis. 
 
Las partidas analizadas deben tener capacidad lógica de relación, es decir, para analizar, 
por ejemplo, el comportamiento de los inversiones en acciones telefónicas, debemos 
considerar aquella información relacionada a este tipo de inversiones, como ser tipos de 
cambio y su relación con la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes, sería ilógico 
tratar de encontrar respuestas en las tasas de interés LIBOR registradas en el período y su 
rendimiento contabilizado dentro de las Ventas del ejercicio. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 36
 
La relación de información no deberá ser muy compleja, pues cuanto más difícil sea la 
relación menos, eficiente (podrá insumir más tiempo) y comprensible (menos útil o confiable) 
puede resultar. 
 
La comparación de los datos e información utilizada debe ser convincente, los resultados del 
análisis deben ser lo necesariamente claros, es decir que cualquier lector pueda concluir 
convencido de la variación o hechos acontecidos. 
 
Las variables utilizadas deben ser independientes, no es útil basarse en los registros que 
generan directamente los datos, es decir, cuanto más independencia del sector contable 
tenga esta información mayor confiable y útil será. 
 
Las mediciones realizadas deben ser usuales y frecuentes, no podemos inventar relaciones 
inusuales o ilógicas para demostrar un comportamiento determinado. 
 
La fuente de donde se obtiene información debe ser fidedigna y confiable, las indagaciones 
sobre fluctuaciones deberán ser realizadas con personal jerárquico e idóneo y que no posea 
intereses personales sobre el aspecto que esta siendo evaluado. Es decir, si analizamos el 
incremento de las ventas, entonces debemos acudir al Gerente de ventas y no al auxiliar o al 
mensajero. Así por ejemplo, cuando analizamos en la etapa sustantiva una incorporación de 
activo fijo debemos ver la documentación fuente (factura del proveedor y nota de ingreso al 
almacén), no nos sería útil o válido basarnos en la información proporcionada por el asiento 
de diario. 
 
Métodos o herramientas disponibles para ser utilizados durante la revisión analítica 
 
El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la ejecución de la revisión 
analítica, los cuales pueden combinarse indistintamente. Los más usuales son: 
 
- Análisis de relaciones 
- Análisis de tendencias 
- Comparaciones 
- Pruebas de razonabilidad 
- Pruebas de diagnóstico 
 
Análisis de relaciones, se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados 
financieros, como por ejemplo: 
 
- Relación del monto de aportes patronales respecto de los sueldos, cuyo resultado 
debería ser igual a los porcentajes aprobados por Ley y consistente con el ejercicio 
anterior. 
 
- Depreciación de activos fijos sobre valor de origen, el cual deberá ser igual a las 
alícuotas establecidas por el Decreto Supremo N° 24051 (artículo 22) o informe de 
revalúo técnico, según corresponda y similares, a las tasas registradas en el ejercicio 
anterior. 
 
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Técnicas y Procedimientos de Auditoría 37
 
Análisis de tendencias, consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del 
tiempo, por ejemplo el saldo de Cuentas por cobrar registrado en 2004 respecto del 
presentado en 2003. 
 
Comparaciones, implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto 
de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser presupuestos, estados 
financieros del año anterior, datos generados por otras unidades operativas, estadísticas de 
mercado y otra información relacionada con el giro del negocio de la institución. 
 
Prueba de razonabilidad, consiste en la utilización de pruebas globales para comprobar la 
razonabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán ser revisadas mediante 
otros procedimientos sustantivos. A continuación podemos desarrollar algunos ejemplos: 
 
- Comprobación del valor de origen de los activos fijos. 
 
- Revisión de la determinación y gastos devengados por la Previsión 
para beneficios sociales. 
 
- Análisis del cálculo por provisión y gastos por aguinaldo. 
 
- Revisión global de los sueldos imputados a la gestión. 
 
- Cálculo de los gastos financieros. 
 
- Revisión de las ventas y costos del ejercicio. 
 
Pruebas de diagnóstico, este método comprende la determinación y comparación de índices 
económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores,