UNIDAD V

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UNIDAD V: OTROS ESTADOS 
1. RESULTADOS 
El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas 
es un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de 
manera detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se 
producen y como consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la 
empresa en dicho periodo de tiempo para analizar esta información y en base a 
esto, tomar decisiones de negocio. 
OBJETIVOS 
Los objetivos del estado de resultados son muy puntuales cuando presenta la 
situación financiera de la compañía, el principal es medir el desempeño 
operativo de la empresa en un periodo determinado al relacionar los ingresos 
generados con los gastos en que se incurre para lograr ese objetivo. 
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES 
Principios de los Estados Financieros 
Los estados financieros deben guardar ciertos principios técnicos para su 
respectiva elaboración. A continuación, te mostramos los 4 principios relativos y 
fundamentales: 
 Exactitud.-Las cuentas contables expresadas dentro de los estados 
financieros deben ser de forma correcta, contener valores justos y ser 
expuestos en forma exacta. Se debe desechar las omisiones, los excesos, 
las diferencias y las simulaciones. 
 Claridad.-Los estados financieros deben ser fácilmente entendibles a la 
vista de otras personas, no se debe utilizar cuentas y títulos confusos, 
genéricos o inexpresivos, el contador profesional tiene que hacerse la 
idea de que los estados financieros llegarán a manos de profanos en 
materia contable, y qué mejor si a estos les proporcionamos estados 
completamente claros y exactos. 
 Técnica.-Las técnicas derivan de la aplicación de los principios de 
contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad, tienen 
la naturaleza de reglas pragmáticas, que tienden a asegurar la perfección 
y la eficiencia en el fin perseguido. No obstante, se puede decir que son 
prácticamente la base y la razón de los estados financieros. 
 Legales.-La confección de los estados financieros se hallan sometidos a 
ciertas disposiciones legales en materia tributaria, social y demás, que 
deberán ser tomadas en cuenta para evitar violaciones a la ley que pueda 
producirse en sanciones para la empresa o sus administradores. 
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE SE RELACIONAN 
CON E.E.F.F. 
 NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS. 
 NIC 2: EXISTENCIAS. 
 NIC 7: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. 
 NIC 8: UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES 
SUSTENCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES. 
 NIC 10: CONTINGENCIAS Y HECHOS CONCURRIDOS DESPUES DE 
LA FECHA DEL BALANCE GENERAL. 
 NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA. 
 NIC 16: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. 
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a 
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros 
sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las 
bases para fundamentar su opinión. 
1. Pruebas de Detalle: 
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor 
evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los 
procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle 
más comunes ejecutadas por los auditores: 
2. Confirmación con terceras partes: 
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún 
tipo de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características 
solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con clientes. 
3. Pruebas de corte: 
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la 
información auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de 
las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo 
siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo 
adecuado. 
4. Inspección física de activos: 
Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la 
existencia física de determinado rubro. Ejemplos: 
Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa 
del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.) 
Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas físicas 
de inventarios. 
5. Revisión de cálculos realizados por el cliente: 
Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la 
exactitud de un cálculo que realiza el cliente. Ejemplo: Calcular las prestaciones 
sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente. 
6. Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente: 
Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por 
la compañía en donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo 
registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de 
clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas 
conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas 
conciliatorias, etc. 
7. Revisión de documentación soporte: 
Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la 
existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos: 
Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los 
gastos de publicidad. 
Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas. 
8. Pruebas asistidas por computador: 
Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor 
puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con 
el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema 
de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos 
y de detalle). 
9. Pasivos no registrados: 
 
Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo 
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por 
la compañía en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones 
realizadas en los meses de enero y febrero, con el fin de identificar gastos y 
costos del periodo anterior. 
10. Pagos posteriores: 
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un 
pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos: 
Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre, el auditor 
puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto bancario, 
en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el periodo siguiente. 
Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre, el auditor puede 
verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto 
bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo 
siguiente. 
11. Selección de las partidas: 
En algunos casos (compañías con gran volumen de transacciones) en la 
ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas 
que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de 
los siguientes métodos para la selección de las partidas: 
A juicio del auditor 
Muestreo de auditoría 
La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la 
ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento 
suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde 
pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos. 
A juicio del auditor 
La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se puede enfocar a: 
a) 100% de la población 
Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede 
tomar la decisión de probar el 100% de una población. 
 
Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera unafactura de venta, 
el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando 
el 100% de las ventas revisando un número reducido de partidas. 
b) Cubrimiento 
Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo 
dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos 
(Balance) como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a 
obtener evidencia significativa con un trabajo reducido. 
Ejemplo: A 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10 
clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior, 
el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más 
significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población, 
y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo 
teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados. 
c) Partidas específicas 
Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o 
transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e 
irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y 
forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular. 
Partidas sospechosas 
Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza pueden dar indicios al auditor 
de algún tipo de error e irregularidad. 
Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar 
los estados financieros. 
Partidas extraordinarias 
Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados 
financieros deben ser revisados por el auditor. 
Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas 
de la compañía. 
Ajustes manuales 
Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía y que 
normalmente pueden ser de fácil manipulación. 
Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre. 
Transacciones no rutinarias 
Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden 
ser de fácil manipulación por la gerencia. 
Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas. 
Saldos inactivos 
Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido 
movimiento durante los últimos meses y generalmente pueden contener errores 
e irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas 
por cobrar o por pagar. 
Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en 
los últimos 90 días. 
Muestreo de auditoría 
Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de los 
componentes dentro del saldo de una cuenta o Clase de transacciones con el 
propósito de evaluar algunas características de esa cuenta o clase. 
Es el proceso de selección de una muestra entre un grupo más grande de 
partidas (llamado población, campo, o universo), y que utiliza las características 
de la muestra para llegar a deducciones acerca de las características del campo 
completo de partidas. 
Es un procedimiento por el que se infieren los valores verdaderos de una 
población, a través de la experiencia obtenida con una muestra de esta. 
EJERCICIOS PRACTICOS: 
Ejercicios de Auditoría de Estados Financieros 
La empresa “Esta es la Mía S.A.” está confeccionando el estado de situación 
financiera del año 2018 y el contador está de vacaciones, por lo cual lo contratan 
a Ud. para que realice los ajustes necesarios relacionados con el 
componente PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. 
Los saldos al 31/12/18 relacionados son (sin ajustes previos): 
 Equipo: $7.000.000.- 
 Dep. Acum. Equipo: $? 
Además le informan: 
 El equipo fue comprado y puesto en funcionamiento el 01/06/16. 
 La empresa al momento de la compra optó por el criterio alternativo de la 
NIC 23 y por el método de revalorización según NIC16. 
 Al cierre de los años 2016 y 2017, el equipo tenía un valor de mercado 
(determinado por tasadores) igual que el reconocido contablemente. 
 Los elementos de los componentes PPE de la compañía son depreciados 
linealmente en 6 años, sin valor residual. 
 El valor de mercado al 31/12/18 de este equipo (determinado 
por tasadores) es de M$6.000. 
Se pide: 
1. Calcule y contabilice la depreciación del año 2018. 
2. Calcule y contabilice los ajustes por revalorización al 31/12/2018. 
3. Calcule y contabilice (propuesta) la depreciación del año 2019. 
La empresa “Con Este me Salvo S.A.” al 31/12/2018 tiene la siguiente 
información referente al activo fijo. Los datos son los siguientes a esta fecha: 
Maquina 5.000.000 
Dep. Acumulada Maq. (1.000.000) 
Reserva de revalorización 2.000.000 
Información adicional: 
 A la maquina le resta una vida útil de 8 años y no se asignó valor residual. 
 No se ha reconocido aún la depreciación del ejercicio del año 2018. 
 La revalorización de la maquina se llevó a cabo el 01/01/2017. 
 El 01/01/2019 los precios de las maquinas han caído 
fuertemente. 
 Considerando esta información el valor recuperable de la maquina 
al 
 01/01/2019 es de $1.800.000. 
Se pide: 
1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2018. 
2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 01/01/2019. 
3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de $1.000.000. 
2. CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA 
Es estado de cambios en la situación financiera, un estado financiero 
consolidado de carácter dinámico y de propósito general que permite dar a 
conocer los cambios ocurridos durante un periodo contable. 
Estructura del estado de cambios en la situación financiera. 
El estado de cambios en a situación financiera permite identificar los cambios en 
el capital neto de trabajo y al mismo tiempo detalla las fuentes y usos de ese 
capital neto de trabajo por actividades de inversión (Activos), operación (Estado 
de resultados), y financiación (pasivo y patrimonio). 
1. Variación del capital neto de trabajo 
 2015 2016 VARIACION 
Activo corriente 35.900.000 55.700.000 19.800.000 
(-) Pasivo corriente (14.800.000) (18.500.000) (3.700.000) 
(=) Capital Neto de Trabajo 21.100.000 37.200.000 16.100.000 
 
2. Fuentes del Capital Neto de Trabajo 
FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO 
POR OPERACIONES (Estados de resultados) 
 Utilidad del ejercicio 23.500.000 
 (+-) partidas que no afectan el capital neto de trabajo 
 (+)Gastos depreciación 1.800.000 
 (=) Utilidad del ejercicio con partidas que no afectan el capital 
neto de trabajo 
25.300.000 
 (+-) partidas no operacionales 
 (+) gastos por intereses 750.000 
 (-) Intereses devengados 380.000 
 (-) Utilidad en venta de terrenos 1.600.000 
TOTAL FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO 
POR OPERACIONES 
24.070.000 
 
POR FINANCIACION (pasivo no corriente te y patrimonio) 
 Por aumento en obligaciones bancarias 450.000 
 Por aumento en acciones comunes 6.500.000 
TOTAL FUENTES DEL KNW POR FINANCIACION 6.950.000 
 
POR INVERSION (activo no corriente) 
 Por disminución en terrenos 1.750.000 
 Utilidad en venta de terrenos 5.900.000 
 Por disminución en inversiones a largo plazo 6.300.000 
 Por intereses devengados 3.000.000 
TOTAL FUENTES DEL KNW POR INVERSION 16.950.000 
 
(=)TOTAL FUENTES (operación + financiación + inversión) 47.970.000 
 
3. Usos del capital neto de trabajo 
USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO 
POR OPERACIONES (Estado de resultados) 
 Inversiones 0 
TOTAL USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR 
OPERACIONES 
0 
 
POR FINANCIACION (pasivo no corriente- patrimonio) 
 Por disminución hipotecas por pagar 4.220.000 
 Por disminución bonos por pagar8.300.000 
 Por reparto utilidades 11.200.000 
 Por intereses 650.000 
TOTAL USOS K.N.W. POR FINANCIACION 24.370.000 
 
POR INVERSION (activo no corriente) 
 Por aumento edificaciones 4.500.000 
 Por aumento muebles y enseres 1.800.000 
 Por aumento equipo de computo 1.200.000 
TOTAL USOS CAPITAL NETO DE TRABAJO POR 
INVERSION 
7.500.000 
 
(=) TOTAL USOS DEL K.N.W. (operación + financiación + 
inversión) 
31.870.000 
 
 
 
 
4. Total Variación del Capital Neto de Trabajo 
(=) TOTAL VARIACION DEL K.N.W. (total fuentes-total usos) 16.100.000 
Es muy importante tener en cuenta que en Colombia ya no sigue vigente el 
decreto reglamentario 2649 de 1993 por lo que este es un estado financiero que 
podría entrar en desuso en Colombia con la aplicación de las Normas 
Internacionales de Información Financiera. 
 
OBJETIVOS: 
El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo, 
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes 
para: 
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. 
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos 
generados o utilizados por la operación. 
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, 
para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener 
financiamiento. 
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa 
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el 
periodo.