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CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 1 CONTABILIDAD GERENCIAL INTRODUCCIÓN En las últimas décadas, la información contable está cumpliendo un rol muy importante para la administración y desarrollo de las actividades económicas. La contabilidad produce información a través de una gama de enfoques adecuados y adoptados de modo preciso, transparente, útil para el usuario dentro de los lineamientos internacionales de teoría y doctrina. La contabilidad produce información a nivel microeconómico principalmente a accionistas, inversionistas, y acreedores, que tienen derecho a recibir dicha información financiera. Desde el punto de vista macroeconómico, el Estado recibe esta información la misma que es utilizada para la planificación económica nacional y la consolidación de la Cuenta General de la república. Otro aspecto importante es la característica que tiene la contabilidad para dar información cualitativa y cuantitativa dirigida a la toma de decisiones por parte de la dirección de las empresas, basándose en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) y en las Normas Internacionales Información Financiera (IFRS). Definitiva mente, la contabilidad permite contribuir a elaborar una mejor información y se convierte en una herramienta eficaz de control para el buen funcionamiento y empleo racional de los recursos con que cuenta la empresa, en consecuencia las empresas que se precien de eficientes, deben contar con un sistema contable debidamente estructurado; por algo se dice que la contabilidad es el lenguaje de los negocios Tres principales fines, cumple la contabilidad, siendo el principal el sistema de registro, información y control: 1. Presentación de informes y reportes internos al directorio, a la gerencia, para ser utilizados en la planeación y control de operaciones rutinarias, así como para la elaboración de planes, políticas y toma de decisiones. 2. La elaboración de informes, para ser utilizados por los inversionistas, proveedores y Acreedores, que mantienen .relaciones comerciales con la empresa. 3. Elaboración de informes externos para el gobierno, para determinar si se han efectuado correctamente el pago de tributos y la elaboración de cuentas nacionales. Dentro de este proceso de cambio, la contabilidad ha tenido que adecuarse rápidamente paira poder cumplir con su rol protagónico en la gestión empresarial, ampliando el horizonte de los sistemas de información contable , que incluye una gama de datos para una adecuada toma de decisiones. Según la conferencia mundial de Roma, organizada por la Federación Internacional de Contadores en el año 19961 se da el enfoque de que la Contabilidad Gerencial es una herramienta predominante de información, utilizada por los ejecutivos de una empresa para llevar a cabo la toma de decisiones. Igualmente, es aprovechada para motivar al personal sobre las metas y objetivos que se desea alcanzar en el corto, mediano y largo plazo. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 2 CAPITULO I CONTABILIDAD GERENCIAL 1 ¿QUE ES LA CONTABILIDAD? Generalmente se piensa que la Contabilidad es un campo altamente técnico, que Solamente pueden entender los Contadores Generales, Contadores Auditores y otros profesionales. En realidad, casi todo el mundo practica la contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la técnica de registrar, interpretar, resumir y analizar, en términos monetarios la información de la actividad económica. Ya sea que se esté preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaración de renta, o manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y con información contable. HECHO CONTABLE. La primera función de un sistema de Contabilidad consiste en crear un registro sistemático de la actividad comercial diaria de las transacciones en términos económicos. Estas transacciones son características de los eventos comerciales que se pueden expresar en términos monetarios y se deben registrar en los libros o registros de Contabilidad, estos registros representan un hecho contable. 1.1. FUNCIÓN. Es registrar cronológicamente los hechos económicos producidos en la empresa y proporcionar información financiera sobre la entidad económica. 1.2. OBJETIVO. Quienes toman decisiones administrativas necesitan información financiera, cuyo objetivo principal es de proveer información a los usuarios dentro de la empresa y a terceras partes ajenas a ella, es decir, a bancos, accionistas, acreedores, entidades gubernamentales y público en general, de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados. 1.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD La ciencia contable es primordial, pues permite controlar los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida económica de una nación y del mundo. Constituye un instrumento y lenguaje de los negocios. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 3 Si no existiera la contabilidad el giro de un negocio sería un desorden total sin sentido común, si no fuera posible apreciar su real movimiento, sobre todo en la actualidad en que la organización contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza. Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas, en cualquier época del año, y obtener los resultados delos beneficios habidos en la empresa. 1.4. FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD: - Nos permite dar información de un hecho económico-administrativo que realizan las empresas. - Tienen la finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa, para luego preparar periódicamente los estados financieros. - Nos permite además cómo hacer la claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de la empresa. 1.5. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD: - Analizar y clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronológico. - Registrar, hacer conocer por asientos, las actividades de un negocio. - Resumir las actividades mercantiles de las operaciones que afectan al dinero. - Recoge y refleja las variaciones ocurridas en periodos distintos comparativos. - Informa las relaciones capaces de producirlas. - Refleja las previsiones administrativas-contables y controlarlas. - Ha de estar rodeada de garantías legales. - Los métodos utilizados han de responder a un correcto sistema técnico adoptado a las necesidades de la empresa. - No deben enmendarse nunca: lo escrito debe permanecer. - Toda anotación contable ha de tener una Justificación lógica, jurídica y matemática en una operación administrativa ·y contable demostrable. - Producir la especialización de períodos de tiempo, para señalar sucesivas situaciones de la empresa. - Estas situaciones han de presentarse en la forma continuada, sin retrasos, a medida que las operaciones se realicen. - Responder a la verdad de los negocios y también a la exactitud de las valoraciones a los mismos asignados. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 4 1.6. LA ECUACIÓN CONTABLE. Una característica fundamental de cualquier balance es que la cita total de los activos siempre debe ser igual a la cifra total de los pasivos más el capital o patrimonio. Esta armonía o equilibrio de los activos totales con los pasivos totales más el capital o patrimonio es una razón por las cuales este estado de situación se denomina balance general. Pero, ¿Por qué los activos totales son iguales a los pasivos totales más el capital o patrimonio? La respuesta se puede resumir en el siguiente párrafo: Los totales en pesos de ambos lados del balance, siempre son iguales, porque estos dos lados son simplemente dos apreciaciones de los mismos recursos de la empresa. La relación de los activos muestran qué recursos posee la empresa, la relación de lospasivos y del capital o patrimonio nos dicen quién proporcionó estos recursos a la empresa y cuánto proporcionó cada grupo. Todo lo que posee una empresa ha sido proporcionado por los acreedores o por el propietario. Por tanto, los derechos totales de tos acreedores más los derechos del propietario, son iguales a los activos de la empresa. Esto se demuestra mediante la siguiente ecuación, llamada ''ECUACION DEL INVENTARIO'': Otra forma de mostrar la "ECUACIÓN DEL INVENTARIO'', es incorporándole los efectos del estado de resultado quedando de la siguiente forma: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL O PATRIMONIO ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIAS CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 5 1.7. PRINCIPALES INFORMES QUE PROPORCIONA LA CONTABILIDAD. Para expresar cual es la situación económica de la empresa la contabilidad proporciona diversos informes, siendo los más importantes para este capítulo: El Balance General y el Estado de Resultado. 1.7.1.- EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. Es un informe que refleja todo lo que la empresa tiene, le deben y debe en un momento determinado. Para mayor claridad, este informe consta de tres partes: Activo, Pasivo y Capital o Patrimonio EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. Además nos indica: Qué tiene la empresa. Que debe la empresa. Que le deben a la empresa. Quién financia la empresa. En que emplea la empresa sus recursos. Refleja la situación Patrimonial y Financiera de la empresa. 1.7.1.1.- ACTIVO. Indica lo que está a favor de la empresa, es decir, lo que tiene y lo que le deben. También refleja en qué ha empleado la empresa el dinero de que ha dispuesto. También comprende los bienes y derechos de la empresa. 1.7.1.2.- PASIVO. Indica lo que está en contra de la empresa, es decir, sus deudas y obligaciones con terceros sean estas a corto y largo plazo. También refleja de quién obtiene la empresa su financiamiento. 1.7.1.3.- CAPITAL O PATRIMONIO. Indica la deuda qué la empresa mantiene con los dueños. Es decir el activo menos el pasivo. 1.7.2.- EL ESTADO DE RESULTADOS Refleja los resultados de la empresa en un período determinado; es decir, nos muestra: CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 6 Si ha obtenido utilidades o pérdidas. A cuánto ascienden. De donde provienen. Todas estas informaciones nos permiten analizar cómo mejorar la rentabilidad de la empresa. El Estado de Resultado muestra la situación económica de la empresa en un momento dado. 1.8. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. Los usuarios de la información contable los dividiremos en dos grupos: Los usuarios internos y externos. 1.8.1.- USUARIOS INTERNOS. Pertenecen a este grupo todas las personas que trabajan en la empresa. Entre ellas podemos distinguir a los administradores, ejecutivos, y personal operativo y propietarios que participan directamente en la gestión de la empresa 1.8.2.- USUARIOS EXTERNOS. En este grupo incluiremos a todos aquellos que tienen una vinculación comercial, económica o de control sobre la empresa. Por ejemplo clientes y proveedores, bancos, entidades financieras, y el Fisco a través de diversos organismos de fiscalización o control. 1.9. CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD. Resulta pertinente, también referirse en este punto a las diversas acepciones que recibe la expresión contabilidad debido a la diversidad empresarial, por una parte y a la finalidad múltiple que cumple, por otra parte. Así encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencial y la Contabilidad Financiera, donde en la primera el énfasis está puesto en el uso interno de la contabilidad y su producto la información, y la segunda es empleada para indicar que el énfasis esta dado en usuarios externos y terceros interesados en la empresa. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 7 También se habla de contabilidad Tributaria donde su orientación utilidades o esta considerarla como base para la determinación y cálculo de impuestos Por otra parte se habla también de contabilidad Pública o Gubernamental para referirse con ello a las entidades de carácter gubernamental y hacer la diferencia con la empresa privada. Frente a la diversidad empresarial existirán tantas expresiones compuestas, en que cada una tienden a referirse a tipos específicos de contabilidad, pero que tienen un fundamento común, a saber: Contabilidad de Costo, Agrícola, etc. 1.10. CONTABILIDAD COMO BASE DE LA TOMA DE DECISIONES. ¿Cómo saben los ejecutivos si una empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, "Contabilidad". La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona información necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situación, rentable y solvente. Es así que estimamos que la información, que debe entregar la contabilidad en su condición de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información depende en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma. En este contexto los requisitos básicos de la información contable que nosotros consideraremos, obligan a que esta sea: Significativa, lo que implica que sea verdadera y refleje la realidad de los hechos económicos; exacta, para evitar ambigüedades; Clara, para favorecer su comprensión; y este referida a un nivel determinado. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de las situaciones informadas. Económica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilización. Oportuna, para que esté disponible en el momento que se necesite; Cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 8 significativa, completa y económica, se tiene información razonable. Cuando, además, es oportuna se trata de información óptima. CAPITULO II DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y FINANCIERA 1. DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA 1.1. TIPO DE INFORMACIÓN: La contabilidad gerencia! proporciona información interna para que la gerencia de una empresa tome las decisiones pertinentes, como son: - Elaborar, mejorar y evaluar las políticas de la empresa. - Conocer dentro de la empresa las áreas que son eficientes y las que no lo son, a través de la cadena de valor por ejemplo. - Planear y controlar las operaciones diarias. - Conocer los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos, en su sector. - Otros usos. Cabe indicar que toda empresa requiere por parte de la gerencia responsable de un área de administración de la información interna que no será la misma que se presentan a entidades externas, corno son la CONASEV, SUNAT, BANCOS, etc. En ese sentido la información que se utiliza para fines externos es muy diferente a la que se utiliza internamente, por cuanto en la contabilidad gerencia( generalmente no se utiliza formatos diferentes, mientras que en la contabilidad financiera si se utilizan formatos o modelos uniformes para presentar los estados financieros como son: La estructura de los estados financieros que se presentan a S.M.V. ex CONASEV, la declaración jurada que presentan las empresas actualmente a la SUNAT vía PDT, en la cual se informa sobre la situación financiera y tributaria de un determinado Ejercicio económico. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD9 1.2. TIPO TIEMPO: La contabilidad gerencia! está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera que proporciona información sobre el pasado o hechos históricos de la empresa, cabe indicar que esta información se utiliza como punto de referencia para planificaciones futuras, debido a que una de las funciones del gerente financiero es la planeación 1.3. NORMAS DE REGULACIÓN: La contabilidad gerencial no está regulada por principios de contabilidad, normas internacionales de contabilidad, a diferencia de la contabilidad financiera, porque la información que se genera con fines externos tiene que ser elaborada de acuerdo a principios o reglas contables, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas exista uniformidad en su presentación y, por tanto, puede haber compatibilidad; por eso es necesario que la información esté plenamente regulada. En cambio, la información requerida por los gerentes se ajustan a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costo de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar b depreciación para fijar precios, etc. 1.4. OBLIGATORIEDAD: La contabilidad financiera como sistema es necesario, lo que no ocurre con la contabilidad gerencia' que es un sistema de información opcional. De acuerdo a la Ley General de Sociedades Ley N° 26887 (09- 12-97), indica que finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y a su vez estos deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual. En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad gerencial, no existe obligatoriedad puesto que ésta se utiliza para la toma de decisiones. 1.5. PRECISION: La contabilidad gerencial no intenta determinar las utilidades con la precisión de la contabilidad financiera. La contabilidad gerencia' otorga más CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 10 relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las deciuionr.:5 en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa, no siendo necesario preocuparse por la exactitud y precisión que regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad. 1.6. AREAS DE LA EMPRESA: La contabilidad gerencia! hace hincapié en las áreas de la empresa como cédulas o centros de información (como divisiones, líneas de producto, etc.), para tornar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. 1.7. RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS: La contabilidad gerencia!, como sistema de información interna, recurre a disciplinas como la investigación de operaciones !as finanzas, la estadística, etc., para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organización; de ahí que exista gran relación con otras disciplinas, circunstancia que no sucede con la contabilidad financiera, que sólo se basa en normas contables o legales vigentes. DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD GERENCIAL CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD GERENCIAL 1. Su estructura es Activo, Pasivo y Patrimonio 1. No tiene estructura propia. Se rige por requerimientos 2. Está regulada por Principios de Contabilidad Generalmente 2. Por ser uso interno, elige sus propias normas. 3. Genera información sobre hechos históricos 3. No es obligatoria por mandato legal pero es necesaria. 4. Genera información sobre hechos históricos 4. Se orienta hacia el futuro sobre datos históricos. 5. Considera a la empresa como un todo 5. La empresa es considerada por áreas como centros de información. 6. El ejercicio económico es de un año 6. Los periodos de información son cortos: semanas, meses, bimestres, trimestres. 7. La información es más exacta y precisa 7. Da relevancia a datos cualitativos en base a estimaciones y proyecciones. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 11 2. SEMEJANZAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA. a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información: las dos parten del mismo banco de datos (sería ilógico e incosteable mantener un sistema de captación de datos diferentes para cada área). b) Otra semejanza es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos de los gerentes: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor en el ámbito global, mientras que la contabilidad gerencial lo hace por áreas o segmentos. c) Ambas se basan en la información que reportan los Estados Financieros elaborados según las NIIF IFRS, la contabilidad financiera mide la gestión de la empresa, la contabilidad gerencia! se utiliza para tomar decisiones hacia el futuro. CAPITULO II CONTABILIDAD Y CONTROL GERENCIAL. 1. CONTABILIDAD GERENCIAL. La gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la información contable de uso interno. Así, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad Gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una empresa determinada. Sin embargo, hay cierta similitud en la contabilidad Gerencia! de la mayoría de las empresas. Es obvio que se consigue una economía utilizando la información que brinda la contabilidad financiera para los fines de la contabilidad Gerencia' en aquellos casos de que esto sea posible. Con ello se evita preparar dos sistemas diferentes para obtener ambos propósitos. Así mismo, existen principios de la contabilidad Gerencial que tienen amplio campo de aplicación. Estos principios tienden a dar forma a las prácticas de la contabilidad Gerencia! en un gran número de empresas. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 12 Los vocablos "Contabilidad Financiera" y " Contabilidad Gerencial" no son descripciones exactas de las actividades que ellos comprenden. Toda clase de actividad es financiera en el sentido que todos los sistemas contables utilizan términos monetarios, y la gerencia es responsable del contenido de los informes de la contabilidad financiera. 1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD GERENCIAL. El sistema contable suministra a los gerentes información necesaria para las operaciones diarias y también para la planeación a largo plazo. El desarrollo de la información más relevante para las decisiones empresariales específicas y la interpretación de esa información se denomina Contabilidad Gerencial. La Contabilidad Gerencia! utiliza las técnicas de la Contabilidad de Costo y los pronósticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los ejecutivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, identificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la empresa. En todo nivel organizacional de una empresa surgen problemas específicos para los cuales se necesita la Contabilidad como ayuda en la definición del problema, y la auditoria para que ejerza un control que resguarde los activos de las empresas, verifique la exactitud y confiabilidad de los datos contables, promueva la eficiencia en las operaciones y estimule la adhesión a las políticas de la empresa. 1.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL. Se puede inferir que los objetivos de la contabilidad Gerencial son entregar a los altos ejecutivos de la empresa la información como herramienta necesaria para una correcta y acertada toma de decisiones que le permitan lograr las metas, objetivos y misiones de su responsabilidad, como también controlar las responsabilidades del personal a su cargoen logro de los objetivos de la empresa y efectuar las correcciones necesarias en forma oportuna. La filosofía de la Contabilidad Gerencial, esta constituida por cinco elementos básicos que a nuestro juicio serían: a) LA EFICIENCIA, que es el buen uso de los recursos de la empresa. b) LA EFICACIA, que es llevar a buen término la realización de los objetivos de la empresa. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 13 c) LA ECONOMICIDAD, que es obtener el objetivo al menor costo posible en beneficio de la utilidad y la rentabilidad de la empresa. d) EL CONTROL GERENCIAL, que tiene como finalidad asegurar que los recursos son obtenidos y utilizados en forma efectiva y eficiente para el logro de los objetivos de la organización. e) PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA, que son conjuntos bien coordinados de programas de acción que apuntan a asegurar una ventaja sostenible en el largo plazo. Corresponde a los gerentes de negocios la formulación e implementación de los planes y acciones estratégicas que sean congruentes con las directrices generales corporativas, y que se ajusten al presupuesto asignado a la unidad particular de la organización. 2. EL CONTADOR GERENCIAL: En el proceso de toma de decisiones gerenciales, el contador gerencial juega un papel importante, aunque no « realiza ni implementa la decisión final, que es prerrogativa de la gerencia, el contador gerencial es responsable de suministrar 12 información necesaria en cada una de las etapas del proceso para la solución de problemas: - El contador gerencial debe diseñar y luego poner en funcionamiento un Sistema de Control de Gestión que sea capaz de medir el resultado de la gestión que además ayude a detectar e identificar problemas, para que la Gerencia tome los correctivos pertinentes. - El Contador Gerencial que se ha familiarizado con las características del problema, debe determinar si un modelo existente, como uno para comprar o uno de orden especial, es apropiado. - El Contador Gerencial debe buscar y elaborar una lista de todas las alternativas viables, por cuanto la ausencia de alguna opción podría llevar a la torna de una decisión inferior a la ideal. - La calidad de la información relevante entregada por el Contador Gerencial, genera la calidad de la toma de decisiones. La inclusión de un concepto irrelevante o la omisión de una relevante puede llevar a una decisión errónea y muchas veces costosa. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 14 - El Contador Gerencia' prepara informes, debiendo seleccionarse un formato adecuado de manera que el informe comunique a la gerencia al nivel en el cual ésta pueda comprender los datos cualitativos y cuantitativos relevantes, para cada una de las alternativas del modelo escogido para resolver el problema detectado. Si el reporte no es comprensible, el proceso de solución de problemas, será un fracaso y el Contador Gerencia' será el responsable. - El Contador Gerencia! debe proveer un proceso de evaluación posterior a la decisión, para verificar si los beneficios proyectados superan los costos proyectados. 3. CONTROL GERENCIAL. Se acostumbra a pensar que el control gerencia! constituye un proceso mediante el cual una organización se asegura que la ejecución concuerda con la planificación. En todo caso, este tipo de control gerencia!, permite conocer las posibles desviaciones entre lo planificado y lo real, con el objeto de arbitrar las medidas correctivas necesarias, para el cumplimiento de metas y objetivos planificados. 3.1. DEFINICIÓN. No obstante lo anterior podemos definir que el control gerencia! es el proceso por el cual los gerentes se aseguran que la obtención y uso de los recursos se efectúen en forma efectiva y eficiente, en ellogro de los objetivos de la organización. El proceso de control gerencia! tiende a ser rítmico, sigue una pauta y es recurrente mes tras mes y año tras año. Generalmente un sistema de control gerencia! es un sistema total en el sentido que abarca todos los aspectos de la operación de la empresa. Un sistema de control gerencial es, o debería ser, un sistema coordinado e integrado. Esto significa que, aunque la información recogida para un determinado propósito (presupuesto) pueda diferir de la información obtenida con otro fin (costo), deben, conciliarse entre sí. En cierto sentido, el sistema de control gerencial es un sistema único, pero quizás sea más exacto pensar en él como en una serie de subsistemas interrelacionados. 3.2. A QUIENES SE APLICA EL CONTROL GERENCIAL. Los gerentes de línea (Administración, Producción, Ventas...) conforman los puntos focales del control gerencial; son las personas cuyos juicios han sido CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 15 incorporados en los planes aprobados, quienes deben influir sobre otros, y cuyo desempeño es medido por la alta dirección. El personal asesor reúne, resume y presenta la información útil para el proceso, y realiza cálculos para traducir los juicios de la Gerencia. A modo de ejemplo podernos señalar que en algunas empresas el departamento de control es el principal departamento asesor de ella. Sin embargo, las decisiones de importancia las adoptan los gerentes de línea y no el personal asesor. El control gerencia! involucra a todas las personas, desde los que tienen participación en el centro de responsabilidad de menor importancia de la empresa hasta los miembros de la dirección superior. El proceso de control gerencial consiste en parte en motivar a esas personas para que su trabajo sea hecho en beneficio de la empresa. 3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL.- Es el proceso por el cual la gerencia se asegura en la medida de lo posible, que las determinaciones adoptadas por los miembros de la organización se ejecuten a los planes y políticas de la gerencia. En lo relativo al control, la información contable es útil como medio de: comunicación, motivación y evaluación. A. COMUNICACIÓN: Como medio de comunicación, los informes contables pueden ayudar a informar a la organización acerca de los planes y políticas de la gerencia y, en general, de las medidas que esta desea que tome la organización. B. MOTIVACIÓN: El control gerencia! involucra a todas las personas, desde los que tienen participación en el centro de responsabilidad de menor importancia de la empresa hasta los miembros de la dirección superior. El proceso de control gerencial consiste en parte motivar a esas personas para que su trabajo sea hecho en beneficio de la empresa. La motivación se da mediante las siguientes medidas B.1.- PRINCIPIOS DE LA MOTIVACIÓN. Dado que el control gerencia! involucra el comportamiento de seres humanos, las siguientes dimensiones son críticas para evaluar la calidad global de la gestión de estos recursos, dentro de la organización: Principios de la motivación: Satisfacción en el trabajo. Desempeño en el trabajo. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 16 Rotación. • Ausentismo. • Seguridad en el trabajo. • Perspectivas de carrera. • Ingresos. De las variables antes señaladas, el control gerencia' deberá estructurar niveles de recompensas o compensaciones para diferentes cargos y trabajos, como así mismo aplicar alternativas de capacitación y desarrollo de habilidades de los recursos humanos, todo ello a fin de lograr las políticas, objetivos y metas de la organización. B.2.- PATROCINIO DE LA GERENCIA. Una señal segura de la importancia que le da la gerencia al desempeño de las funciones, es la acción; básicamente esta acción involucra felicitar o premiar a un empleado por su buen desempeño, criticar o remover a éste por causa de su mal desempeño. B.3.- PARTICIPACIÓN Y COMPRENSIÓN. El control se ejerce, en parte, imponiendo estándares de rendimiento esperado y comparando la realidad con estos estándares.Cualquiera sea el estándar que se adopte, sólo puede servir para control, si la persona que va a ser juzgada está de acuerdo en que es un estándar justo. B.4.- INCENTIVOS. Muchos sistemas de control gerencia' basan la fuerza de su motivación en la actitud y las medidas que adopta la gerencia en respuesta al desempeño informado. Muchos sistemas unen la remuneración del supervisor a su desempeño. B.5.- DIFERENCIAS INDIVIDUALES. Una función importante del gerente, a cada nivel, es adaptar el sistema de acuerdo a las características de las personas cuya supervisión ejerce. Por ende, el sistema impersonal nunca puede ser substituto para la intervención personal de la gerencia. Más bien, el sistema es CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 17 un esquema que debe ser adaptado por la gerencia para ajustarlo a las situaciones particulares. El sistema de control debe ser diseñado de manera tal que iaU acciones que realizan las personas estén de acuerdo con su propios intereses y que éstos sean también los intereses de la empresa. En palabras de la psicología social, el sistema debe alentar la congruencia de metas, es decir, debe estar estructurado de forma que los objetivos de las personas que comprende la organización • sean, en la medida de lo posible, consistentes con las metas de la misma organización. Aunque no existe una perfecta congruencia entre los objetivos individuales y los de organización, por lo menos el sistema debe desalentar al individuo a actuar en contra de los intereses de la empresa. C. EVALUACIÓN En forma periódica la gerencia necesita evaluar la forma en que los empleados llevan a cabo sus tareas. La información contable puede ayudar en este proceso de evaluación, aunque no resulta fácil obtener una base adecuada para juzgar el rendimiento de una persona tan solo con la información resultante de los registros contables. 4. EL SISTEMA DE CONTROL GERENCIAL. Gran parte del sistema de control gerencia! es informal, y ocurre por medio de notas informales, reuniones, conversaciones y aún por medio de gestos convencionales. Muchas empresas tienen también un sistema formal, que consiste en emplear algunas o todas las partes que se describen brevemente a continuación. 4.1. CLASIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN. La información contenida en un sistema de control gerencial puede clasificarse en: • Entrada y salida planificadas. • Información sobre las entradas y salidas reales. Antes de comenzar las operaciones reales, se toman decisiones y se realizan estimaciones para resolver en qué consistirán las entradas y salidas. Durante las operaciones reales, se mantienen registros de las entradas y salidas que efectivamente tienen lugar. Después de las operaciones, se preparan informes en los que se comparan las entradas y salidas estimadas y reales. 4.2. ETAPAS DEL PROCESO DE CONTROL. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 18 Los pasos principales en el proceso formal de control gerencial son: Programación, Presupuestos y Contabilidad, es decir, los gerentes orientan su control en estas tres direcciones, verifican que la programación efectuada y las decisiones tomadas sean las necesarias para cumplir los objetivos, y estén reflejadas monetariamente en los presupuestos, y por otro lado que la contabilidad gerencia! refleje los parámetros necesarios para comparar los resultados reales con los presupuestados, a fin de sacar las conclusiones, que permitan corregir las desviaciones que se presenten, y optimizar el desempeño del capital humano, físico y financiero de la empresa. 4.2.1. PROGRAMACIÓN. En la fase de programación, se toman decisiones acerca de los principales programas, en los cuales se. ha de participar durante el próximo periodo. Estas decisiones pueden formar parte del contexto de objetivos y estrategias sobre los que ya se ha tomado una decisión, o pueden representar un cambio de estrategia. En una empresa industrial los "programas" son, en general, productos o líneas de productos a los que se agregan actividades (tales como investigación) que no pueden relacionarse con productos específicos. Los planes tienen relación con el monto y carácter de los recursos (es decir, las entradas) que han de dedicarse a cada programa, y con la forma que han de emplearse estos recursos. Por lo tanto, la información contable utilizada como base para tales planes, tiende a ser un programa o contabilidad de costos, y no una contabilidad por áreas de responsabilidad. 4.2.2. PRESUPUESTOS. Un presupuesto es un plan expresado en términos cuantitativos, comúnmente en dinero. Cubre un determinado período de tiempo que es, por lo general, de un año. Los presupuestos se pueden crear para la organización en general o para cualquier subunidad. El presupuesto maestro resume los objetivos de todas las unidades de una organización: Ventas, Producción; Distribución, Finanzas, etc. Por eso es así que podemos señalar que el presupuesto cuantifica las expectativas con la utilidad futura, los flujos de efectivo, y los planes de apoyo. En el proceso de presupuestación el programa se confecciona en los términos que corresponden a la responsabilidad de aquellos que están encargados de ejecutarlo. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 19 4.23. CONTABILIDAD. Durante el ejercicio de operaciones reales, se llevan registros de los recursos consumidos y de los productos logrados. Como ya se ha descrito, los registros de las entradas (es decir, los costos) están estructurados de modo que los costos se recogen tanto por producto o programas, como por centro de responsabilidad. Los costos en la primera clasificación se emplean como base para la programación futura, y los de la última clasificación se usan para medir el desempeño de los jefes de los centros de responsabilidad. 5. EL CONTROL GERENCIAL Y LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD. En el típico centro de responsabilidad, las entradas son una mezcla heterogénea de recursos: mano de obra, materiales y servicios. Es necesario encontrar un común denominador, si se desea sumar estos elementos heterogéneos para alcanzar la medida del total de recursos empleados por el centro de responsabilidad. El denominador más común empleado es el dinero. 5.1.- ENTRADAS DEL SISTEMA. Medidas en términos monetarios, toman el nombre de ingreso, además como ya se ha dicho, la medida monetaria de las entradas se denomina ingreso. 5.2.- SALIDAS DEL SISTEMA. El total de recursos consumidos por un centro de responsabilidad, cuando se lo mide en términos monetarios, corresponde a los egresos contabilizados para ese centro de responsabilidad. 5.3.- GANANCIA DEL SISTEMA . En una empresa con fines de lucro, la diferencia entre los ingresos y los egresos se denomina ganancia y representa-la utilidad obtenida. 6. INFORME Y ANÁLISIS DEL CONTROL GERENCIAL. La información contable, junto con una variedad de otras informaciones, se resume, analiza y luego se entrega a aquellos que deben conocer, qué está aconteciendo en la empresa, para que traten de mejorar el desempeño. 6.1. NECESIDAD DE CONSISTENCIA INTERNA. Parece obvio decir que el control no es posible a menos que sean comparables al estándar y el desempeño de la realidad. No obstante, existen casos en que no es posible compararlos, puesto que muchas veces el sistema contable de la gerencia está separado del sistema contable CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 20 de la empresa, quizás porque son realizados por diferentes sectores. También surgen inconsistencias entre el estándar deseado por la gerencia y el que es percibido por la organización, cuando se miden en sistemas separados de control determinados aspectos del resultado. Si el desempeño de un supervisor se mide en lo que respecta a la calidad, control de costos y volumen por tres sistemas diferentes, éste podríadudar acerca de la importancia relativa que ha de atribuirle a los tres aspectos como el de mayor importancia relativa, pero su juicio puede diferir de las intenciones reales de la gerencia. 7. LA RETROALIMENTACION Y LA ASIGNACIÓN DE RESPONSABILIDAD. Los presupuestos junto con la contabilidad por áreas de responsabilidad proporcionan una ayuda sistemática a los gerentes, en especial si la información se interpreta con cuidado. Generalmente entre los gerentes, contadores y estudiantes, se muestra continuamente la tendencia a "asignar la culpa", como sí la variación que presenta un sistema de contabilidad por área de responsabilidad deba señalar un comportamiento erróneo y proporcionar respuestas, pero ningún sistema las entrega, lo que si hacen estas variaciones es sugerir preguntas o dirigir la atención hacia las personas a quienes se les debe preguntar para que expliquen las desviaciones con respecto a lo presupuestado. Al relacionar los costos o las variaciones con las personas, se debe averiguar a quién se le debe preguntar en una situación específica, no a quién se debe culpar. Análisis de las variaciones de los informes de desem peño. Las diferentes variaciones positivas o negativas de los informes de desempeño, nos muestran el grado de control de las variables controlables que maneja el sujeto a control (Gerentes, Supervisores, jefe de áreas o áreas de producción) y el grado de mayor o menor eficacia en el logro del objetivo asignado a él, cómo también el grado de eficiencia que ha mostrado en la obtención y uso de recursos, y si lo ha efectuado en forma económica o no, estos parámetros se pueden inferir de los resultados obtenidos al comparar lo presupuestado con lo real, resultando de esta comparación las variaciones ha que se hace referencia. Una variación negativa (menor que cero), nos estaría mostrando, el no cumplimiento de un objetivo propuesto y una indicación de donde debemos auditar para determinar los posibles falencias o variables incontrolables, que se presentaron durante el período en análisis y efectuar las correcciones pertinentes. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 21 Una variación igual a cero, nos estaría indicando el cumplimiento del objetivo planteado, al inicio del período y un buen manejo de las variables controlables efectuado por el ejecutivo, personal o área de la empresa sujeta al control. Una variación positiva (mayor que cero), nos indica un cumplimiento de objetivo más allá de lo presupuestado y una eficacia, eficiencia y economicidad sobresaliente, o una situación puntual de una variable incontrolable que benefició la obtención del objetivo planteado, cómo por ejemplo el fenómeno climático de "la corriente del niño" en el área de fabricación de harina de pescado, ya que este fenómeno por las aguas cálidas que trae a las costas también atrae los peces y aumenta la captura de ellos, que son la materia prima para su fabricación. 8. RESPONSABILIDAD Y LA POSIBILIDAD DE CONTROL. La responsabilidad de alcanzar el logro de objetivos y metas, entregados en manos de los gerentes, variará de acuerdo a la posibilidad de ejercer control sobre las variables incontrolables que este logro implica, es decir, cuando los gerentes ejercen un mayor control sobre las variables que influyen mayoritariamente sobre su desempeño y las tareas bajo su control, el logro de alcanzar su objetivo es más tangible y al alcance de sus posibilidades, sin embargo esto no siempre es posible ya que cada día las interrelaciones del recurso humano que participa es más compleja y variada. 8.1. LA POSIBILIDAD DE CONTROL. Es el grado de influencia que tiene un gerente específico sobre los costos o ingresos u otras partidas de que se trate. Un costo controlable es cualquier costo que esté sujeto a influencia de un determinado gerente, de un centro de responsabilidad, por un espacio de tiempo determinado. Los sistemas de contabilidad por áreas de responsabilidad excluirán de forma ideal todos los costos incontrolables del informe de desempeño de un gerente o separarán estos costos de los controlables. En la práctica la posibilidad de control es difícil de fijar con precisión: Son pocos los costos que se encuentran claramente bajo la influencia única de un gerente, los gerentes y otras personas que con frecuencia trabajan en grupos o equipos, lo que hace difícil el control. Al integrarse otras variables entregadas por los componentes de estos grupos o equipos, también deben hacer frente a contratos poco deseables con los proveedores o con los sindicatos contraídos por sus predecesores. CONTABILIDAD GERENCIAL EP CONTABILIDAD 22 Debemos cuidarnos de la insistencia excesiva en la posibilidad de control. El centro de atención básico debe concentrarse en la información o el conocimiento, no en el control. La pregunta clave es, ¿quién es el mejor informado?. Dicho de otra manera ¿quién es la persona que nos puede decir más sobre la partida específica, con independencia de la capacidad de ejercer control personal?. Por ejemplo, a los gerentes de compras se les puede responsabilizar por el costo total de las compras, no debido a la capacidad para afectar los precios, sino por la capacidad de predecir precios incontrolables y explicar los cambios incontrolables en los mismos. Los informes de desempeño de los centros de responsabilidad también pueden incluir partidas incontrolables, debido a que su inclusión pudiera cambiar el comportamiento en la dirección que desea la alta administración. 8.2. RESPONSABILIDAD E INCERTIDUMBRE. Los gerentes viven en un mundo incierto. Las acciones y los acontecimientos fuera y dentro de la organización afectan las medidas del desempeño de los gerentes.
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