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10mo  Congreso Internacional de Educación Superior 
IX TALLER SOBRE ECONOMÍA Y FINANCIAMIENTO DE LA EDUCACIÓN SUPERIOR.  
16 al 19 de febrero de 2016 
1  RETOS Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN EL MODELO ECONÓMICO CUBANO. Dr. C. José Carlos del Toro Ríos
 
RETOS Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD 
GUBERNAMENTAL EN EL MODELO ECONÓMICO 
CUBANO.1 
 
Dr.C. José Carlos del Toro Ríos, 
Ministerio de Finanzas y Precios 
josec.deltoro@mfp.gob.cu 
 
 
Compañeras y compañeros de la Presidencia 
 
Delegadas y delegados: 
 
Cuando el Comité Organizador de este encuentro me invitó a 
compartir con ustedes los retos y perspectivas de la 
Contabilidad Gubernamental en el proceso de actualización 
del modelo económico, me vi en la necesidad de organizar un 
grupo de elementos técnicos, ideas y reflexiones que he 
compartido en otros escenarios, así como valoraciones que 
se derivan de la estrategia de perfeccionamiento del ejercicio 
de la profesión que está en curso. 
 
Como se conoce, la Contabilidad está formada por un 
conjunto de conocimientos ordenados, cuya veracidad se 
comprueba y se puntualiza constantemente en el curso de la 
práctica social, y tiene gran importancia para el desarrollo de 
la producción. 
 
Carlos Marx en varios momentos de su obra cumbre, “El 
Capital”, abordó la necesidad de la Contabilidad vinculada al 
carácter social del proceso de producción. 
 
En tal sentido, Marx expresó: “(…), siempre que quede en pie 
la producción social, seguirá predominando la determinación 
                                                            
1  A partir de la intervención en el TALLER “DESAFIOS DE LA ECONOMÍA CUBANA”, celebrado en el 
Palacio de las Convenciones, La Habana 8 y 9 de junio 2015 
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del valor, en el sentido de que la regulación del tiempo de 
trabajo y la distribución del trabajo social entre los diferentes 
grupos de producción y, finalmente, la contabilidad acerca de 
todo esto, serán más esenciales que nunca”2 
 
Muchos colegas en el proceso de discusión de los 
Lineamientos de la Política Económica y Social del Partido y 
la Revolución, aprobados en el Sexto Congreso del Partido 
Comunista de Cuba, reclamaban la elaboración de un 
lineamiento que explicitara el papel de la Contabilidad en este 
proceso y, en más de una oportunidad, se nos explicó que 
sería reducir el actuar de esta ciencia ante las 
transformaciones que se llevarían a cabo. 
 
Hoy estamos en condiciones de compartir con ustedes 
algunos ejemplos, de cómo en el proceso de implementación 
de los Lineamientos y de las políticas que los complementan, 
se ha visto el papel de esta ciencia, que desde el punto de 
vista normativo va respaldando cada decisión y que nos 
impone retos en el ejercicio de la profesión. 
 
He considerado oportuno iniciar con la evaluación de 
elementos de la teoría contable que, por su alcance, se han 
revisado para dar respuesta al registro de los hechos 
económicos en los nuevos tiempos y que se pueda 
comprender mejor el escenario en que nos desenvolvemos. 
 
LAS BASES CONTABLES Y LOS MOMENTOS DE 
REGISTROS COMO ELEMENTOS DINAMIZADORES 
 
La selección de una regla contable para registrar los hechos 
económicos, es un tema complejo que se encuentra en pleno 
desarrollo, y las investigaciones apuntan al establecimiento 
                                                            
2 C. Marx: El Capital (1973) Ciencias Sociales. T III. Cuba. La Habana. Pág. 856 
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de invariantes y horizontes flexibles que condicionan el 
comportamiento que respalda cada regla contable. 
 
Las mayores innovaciones se enmarcan en el reconocimiento 
de Ingresos y Gastos, en particular, asociados al registro de 
las operaciones del Estado. 
 
Los estudios identifican la existencia de, al menos, cuatro 
bases o reglas contables que transitan por 
conceptualizaciones que, en algún momento nos ponen en 
situaciones absolutas; este es el caso de las definiciones que 
conocemos de las bases o reglas de devengo, de 
vencimiento de pago, de compromiso de pago y de caja o 
efectivo. 
 
Conceptualmente, la regla del devengo plantea que los flujos 
se registran cuando se crea, transforma, intercambia, 
transfiere o extingue un valor económico; es decir, los efectos 
de los eventos económicos se registran en el período que 
ocurren, independientemente de que se haya efectuado o 
esté pendiente el cobro o el pago de efectivo. No obstante, no 
siempre queda claro el momento en que ocurren los eventos 
económicos. 
 
Por otro lado, la regla de vencimiento de pago reconoce que 
los flujos que dan lugar a pagos en efectivo, se registran en el 
último momento en que pueden pagarse sin incurrir en gastos 
adicionales o sanciones; o, si tienen lugar antes, en el 
momento en que se efectúa el pago en efectivo. 
 
La regla compromiso de pago presupone que los flujos se 
registran cuando se compromete a pagar una transacción. 
Por lo general, esta base se aplica solo a las compras de 
activos, bienes y servicios, incluyendo la remuneración a los 
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trabajadores y se utilizó en el país durante varios años en la 
actividad presupuestada. 
 
Y finalmente, la regla de caja o efectivo reconoce que los 
flujos se registran cuando se recibe o se desembolsa efectivo. 
 
De las cuatro, se considera que la regla del devengo es la 
más eficiente; esta ha primado en el registro contable 
empresarial y marca la posición de desarrollo en materia de 
finanzas públicas. 
 
Sin embargo, la práctica ha demostrado que estas reglas no 
se dan puras y, por lo general, se utiliza la combinación de 
estas. Esta combinación se ha identificado, en algunos 
países, como el devengo modificado o mixto. 
 
Para garantizar esta gradualidad se han conceptualizado 
momentos de registros de los ingresos y gastos que logran un 
tránsito armónico entre las reglas del devengo y la de caja. 
 
Se ha definido como momento de registro, a las etapas 
secuenciales relacionadas con el flujo o actividad, mostrando 
la relevancia de determinadas transacciones desde el punto 
de vista jurídico, económico o financiero sobre el patrimonio. 
 
Es así que, en la base o regla contable de caja o efectivo, los 
ingresos se reconocen en el momento en que se cobran y los 
gastos, en el momento en que se pagan. Esta operatoria está 
asociada, en lo fundamental, al control de las operaciones de 
tesorería y es muy común en el manejo de los recursos que 
administran los gobiernos. 
 
Cuando se utiliza la base de devengo, por regla general, los 
ingresos deben imputarse cuando se transfiere la titularidad 
del bien o servicio al receptor, con independencia de que se 
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produzca o no la corriente monetaria y se tenga la certeza de 
que esta se va a producir, momento que se conoce como 
derecho a percibir; sin embargo, existe un problema: no 
siempre esto es posible por el incumplimiento de la cualidad 
de certeza para reconocer un ingreso; por ello, apareceel 
momento de la recaudación efectiva como solución al 
planteamiento anterior. 
 
En el caso de los gastos, es común que se imputen cuando 
se insumen los recursos o se registre el costo de la 
prestación de un servicio (insumido). 
 
El momento referido al compromiso de pago se aplica al 
reconocimiento de los gastos desde que se adquiere la 
obligación de pago, coincidiendo con la base de igual 
denominación, y el momento del pagado se asocia con la 
base o regla contable de caja o efectivo. 
 
Este estudio conceptuarnos lleva a concluir que, dentro de la 
base de devengo, se pueden identificar las restantes bases a 
partir de la combinación de los momentos de registro. 
 
Estos resultados nos han permitido sustentar los elementos 
distintivos de la Contabilidad Gubernamental en el Sector 
Gobierno en estos momentos y fijar posición al respecto en la 
Ley Anual del Presupuesto del Estado. 
 
LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL COMO 
RESPALDO AL ORDENAMIENTO DE LAS FUNCIONES EN 
EL MODELO ECONÓMICO 
 
Estudios en marcha sobre este tema, han identificado que los 
elementos influyentes de la Contabilidad de Gobierno llegaron 
a la isla con el almirante Cristóbal Colón y se han encontrado 
referencias de que en el primer viaje de Colón a América, 
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además de aventureros y sacerdotes, venía un contador que 
informaría a los Reyes Católicos de las posibles ganancias de 
la expedición. 
 
Las conclusiones parciales de este estudio, también muestran 
la influencia americana y el resultado de la innovación 
contable desarrollada en la isla en materia legislativa, donde 
se destaca el uso de la regla de caja para gestionar el tesoro 
público. 
 
El desarrollo de la base de devengo en la actividad 
empresarial del país y su exposición normativa en el Decreto 
Ley No. 192 De la Administración Financiera del Estado, han 
condicionado la implementación del Sistema de Contabilidad 
Gubernamental en estos momentos, considerando el impacto 
de los sistemas que integran la administración financiera en 
Cuba. 
 
Aun cuando este sistema tiene alcance para todo el sector 
público del país, distingue dos grandes bloques; el que 
agrupa a las entidades empresariales y el del sector gobierno 
cuyo respaldo financiero se recibe a través del presupuesto 
del Estado. 
 
En este sentido, se avanza en la emisión de los Estados 
Financieros del Sector Gobierno, hasta su presentación al 
Parlamento; proceso que se ha venido desarrollando, de 
manera experimental, desde la unidad presupuestada. 
 
Hoy los Consejos de la Administración de los órganos locales 
del Poder Popular cuentan con estados financieros 
consolidados de cada nivel presupuestado, que caracterizan 
el resultado del manejo de las finanzas públicas y que se 
complementan con notas al balance, donde se exponen 
causas y condiciones de las principales desviaciones. 
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Sabemos que no es un proceso acabado y tenemos que 
insistir en el desarrollo de habilidades para fundamentar los 
principales comportamientos que muestran los indicadores 
objeto de análisis e ir incorporando evaluaciones a nivel de 
los consejos populares. 
 
Un paso importante, en materia de Contabilidad 
Gubernamental, fue sustituir la base de Compromiso de Pago 
por el devengo en el registro del gasto público, en particular 
en la información que tributan las unidades presupuestadas 
como centros ejecutores de gastos que respaldan las 
políticas sociales. 
 
LA CONTABILIDAD EN LOS NUEVOS MODELOS DE 
GESTIÓN 
 
De manera general, estábamos acostumbrados al manejo de 
la base contable del devengo para el registro de las 
operaciones contables; sin embargo, las decisiones 
adoptadas nos llevaron a considerar la utilización de la base 
contable de efectivo para determinadas actividades de la 
economía. 
 
El perfeccionamiento del trabajo por cuenta propia demandó 
la emisión de una norma contable, donde se entrelazan 
elementos de la base contable de devengo y efectivo en 
busca de un modelo de registro simplificado, introduciendo un 
cambio cultural en el ejercicio de la profesión. 
 
El otro proceso donde la Contabilidad se ha visto implicada, 
ha sido en la experiencia que se lleva a cabo sobre las 
Cooperativas No Agropecuarias, donde se destacan 
particularidades en el registro de los elementos que 
componen el Patrimonio Neto derivados de esta forma de 
gestión. Si bien hay una experiencia en el país en el sector 
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agropecuario, no existían referentes en otros sectores, y 
aunque se mantuvo la base contable del devengo, los 
procesos de pagos de anticipos a los socios, las 
particularidades del régimen fiscal, la distribución de 
utilidades y las medidas vinculadas con el suministro de 
bienes, les introducen determinadas particularidades que se 
materializan en el registro contable de estas organizaciones. 
 
OTRAS TRANSFORMACIONES EN MARCHA 
 
La nueva Ley del Sistema Tributario, ordenó nuevos tributos; 
entre ellos, la Contribución para el Desarrollo Territorial, como 
respuesta a uno de los lineamientos encaminado a garantizar 
recursos financieros que los Consejos de la Administración 
municipal pudieran disponer para potenciar transformaciones 
locales, operaciones que tienen su expresión en los estados 
financieros de la Contabilidad de Gobierno. 
 
La nueva Ley de la Inversión Extranjera ratifica el uso de las 
Normas Cubanas de Información Financieras para el registro 
de las operaciones contables en las modalidades que se 
constituyan en el país, para lo cual juega un papel importante 
el grado de armonización alcanzado por las normas con otros 
estándares internacionales. 
 
Estamos en la obligación de prepararnos para evaluar, desde 
la Contabilidad, los efectos del resto de la políticas que se 
aprueben, jerarquizando las herramientas de análisis y 
retomando técnicas asociadas a la simulación, reexpresión de 
estados financieros, el estudio de la influencia de los 
diferentes factores a través de los métodos de sustituciones 
consecutivas o factoriales y a la deflactación de indicadores 
económicos en busca de una mejor comparación. 
 
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DE LA ESCUELA CONTISTA A LA CONTABILIDAD DEL 
CONOCIMIENTO 
 
La especialización de la producción como condición de la 
existencia de la sociedad, desarrollaron la Contabilidad, 
convirtiéndola en una ciencia capaz de registrar las 
operaciones con exactitud, clasificarlas por su naturaleza y 
servir a la administración. 
 
Al respecto expresó Marx: “La Contabilidad en cambio, como 
control y compendio ideal del proceso, es más necesaria 
cuanto más carácter social adquiere este proceso y más 
pierde su carácter puramente individual; es más necesaria, 
(…) en una producción de tipo colectivo (…)”3 
 
La Contabilidad es válida como justificación ante la sociedad 
de una correcta administración empresarial; sin embargo, 
tenemos la responsabilidad de desterrar el criterio de que 
esta solo cumple la función de registro; el marco conceptualy 
los estándares se han movido de privilegiar posiciones 
registrales a favorecer evaluaciones de desempeño, 
información social y nuevos estados que caractericen la 
posición de la empresa ante estas nuevas exigencias. Un 
paso de avance lo constituye el contar con un estado 
financiero que muestre el cálculo del Valor Agregado Bruto 
que generan nuestras organizaciones. 
 
El momento en que Cuba decide abandonar los Principios de 
Contabilidad Generalmente Aceptados y pasar a trabajar con 
las Normas Cubanas de Información Financiera marcó un 
punto de desarrollo significativo, más cuando esta decisión 
introdujo cambios en la estructura conceptual de la 
Contabilidad. 
                                                            
3C. Marx: El Capital. Ed. Ciencias Sociales. TII. La Habana. 1973. Pág. 127 
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Dicho así, pareciera muy simple; sin embargo, vamos 
cambiando de la tradicional preparación y presentación de 
estados financieros a la medición y reporte del desempeño 
financiero de las organizaciones. 
 
Los elementos que sustentan el cambio hoy forman parte del 
Marco conceptual aprobado, y ya se ha introducido el Estado 
de Rendimiento Financiero, en sustitución del conocido 
Estado de Resultado, para mostrar la utilidad proveniente de 
diversos tipos de transacciones, como resultado de un 
proceso de evolución histórica de la Contabilidad. 
 
Este reto impacta en el proceso de formación de los 
contadores y de los usuarios de la información a todos los 
niveles. Sin embargo, sobre este aspecto pesa un tema 
cultural, que parte de la enseñanza de la ciencia. 
 
Algunos investigadores consideran que el concepto de 
desempeño financiero debe dar cabida a otros alcances como 
la revelación de resultados donde se vinculen los elementos 
económicos, sociales y ambientales, o una transformación 
hacia la Contabilidad para la sostenibilidad; a estos debates 
debemos estar atentos. 
 
La teoría de la sostenibilidad, surgida en el pasado siglo XX, 
tiene su expresión en la Contabilidad, al considerar la 
inclusión de información social en las memorias o notas a los 
estados financieros y convertirlos en informes de 
sostenibilidad, de forma tal que avalen el papel de la empresa 
entorno al compromiso medioambiental y social que adquiere. 
 
Es evidente que la sociedad actual demanda que las 
empresas reconozcan su capacidad de ocasionar impactos 
negativos sobre el medio, en sus dimensiones social, natural 
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y económica; en tal sentido, las mismas deben ser 
responsables en el manejo de la actividad empresarial tal y 
como se refleja en los Lineamientos de la Política Económica 
y Social del Partido y la Revolución. 
 
Por otro lado, hay que seguir de cerca los estudios que 
fundamentan la existencia de la contabilidad del 
conocimiento, basados en justificar la diferencia entre el valor 
de mercado y el valor contable; investigaciones que propone 
pasar a un “modelo sistémico integral, proactivo y futurista de 
la contabilidad”4 
 
En ese entorno se desarrollan los hechos económicos de las 
organizaciones de alta tecnología, donde se destacan los 
debates referidos a cambios conceptuales en la ecuación 
básica de la Contabilidad, al reemplazar el patrimonio neto 
por el capital intelectual de estas organizaciones; se sustituye 
el criterio de período contable por el de cierres continuos y se 
privilegia la utilización de los adelantos tecnológicos a favor 
de la ciencia contable. 
 
No dejo de reconocer que el desarrollo de las tecnologías de 
la información y las comunicaciones introducen un reto 
importante en el ejercicio de la profesión. No podemos olvidar 
que la Contabilidad ha ido respondiendo a las necesidades 
informativas de cada periodo histórico y ha aprovechado el 
desarrollo tecnológico a su favor. Aunque no me extenderé en 
este tema por razones de tiempo, les dejo a los presentes en 
este auditorio la misión de evaluar su impacto en cada 
organización. 
 
Todo el esfuerzo por perfeccionar la normativa contable no 
sería posible sin las instituciones docentes cubanas, su 
                                                            
4Díaz Inchicaqui, Miguel Nicolás: Fundamentos teóricos de la contabilidad del conocimiento y su incidencia 
en la auditoria del capital intelectual. 
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modelo de gestión, vocación humanista y capacidad de 
transformación; universidades que han abierto las puertas al 
estudio, desarrollo, investigación e innovación de esta 
ciencia; como respuesta a las transformaciones de nuestro 
modelo económico y social, sin perder de vista su 
contribución para lograr una sociedad próspera y sostenible. 
 
Muchas gracias 
 
Fuentes utilizadas: 
Cruz Silbeto, E. A., & del Toro Ríos, J. C. (2015). La Contabilidad Gubernamental como una contribución a la 
sociedad cubana. Revista Caribeña de las Ciencias Sociales, (ISSN: 2254‐7630), indexada en IDEAS‐
RePEc . 
del Toro Ríos, J. C. (2012). Monografía sobre Contabilidad Gubernamental. La Habana: Facultad de 
Contabilidad y Finanzas. Universidad de La Habana. 
del Toro Ríos, J. C., Morales Fonseca, M. G., Reyes Hernández, C. M., & Reyes Galiano, A. C. (2013). 
Contabilidad del sector gobierno a nivel municipal. La Habana: Félix Varela. 
Díaz Inchicaqui, M. N. (2008). Fundamentos teóricos de la contabilidad del conocimiento y su incidencia en la 
auditoria del capital intelectual. ([. v.‐1.‐8. Quipukamayoc, Ed.) Recuperado el 22 de diciembre de 
2015, de Revista de Investigación UNMSM: 
http://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/5259 
Fondo Monetario Internacional. (2001). Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas. New York: FMI. 
Marx, C. (1867). El Capital Tomo I (1973 ed.). Ciencias Sociales. 
Marx, C. (1885). El Capital Tomo II (1973 ed.). Ciencias Sociales. 
Marx, C. (1894). El Capital Tomo III (1973 ed.). Ciencia Sociales. 
Morales Fonseca, M. G., & del Toro Ríos, J. C. (2011). La Contabilidad Gubernamental: Un reto para el 
modelo económico cubano. (ISSN 1696‐8352, No. 153 julio 2011, Indexada en IDEAS‐RePEc ed.). 
Málaga: Revista Electrónica Observatorio de la Economía y la Sociedad Latinoamericana. 
Naciones Unidas. (2008). Sistema de Cuentas Nacionales. Washington D.C.: Sección de reproducción de las 
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Partido Comunista de Cuba. (2011). Lineamiento de la Política Económica y Social del Partido y la Revolución 
(VI Congreso del Partido Comunista de Cuba. ed.). La Habana, Cuba: Editora Política.