Planificación tributaria. COSO Lilibeth Valecillos 8vo

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Introducción
Hoy en día la planificación tributaria es un mecanismo utilizado por muchos contribuyentes ya sean personas naturales o sociedades, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales con la administración tributaria; sin embargo, la planificación tributaria es una herramienta de gestión y control en las actividades y transacciones de una entidad, la misma que ayuda a prever sus obligaciones, minimizar riesgos, evitar el pago de multas intereses y diferir la carga fiscal.
La planificación tributaria es un proceso que permite a las empresas prever la cantidad de impuestos a pagar y establecer los lineamientos y directrices para estar al día con sus obligaciones ante las entidades fiscales y así optimizar su carga impositiva. Sobre esta base, el objetivo de esta investigación es diseñar estrategias tributarias para la empresa. 
En cuanto a los La recaudación de los impuestos es de suma importancia para el país, ya que esto contribuye al progreso y estabilidad de nuestra nación, mejorando la economía, siendo la finalidad esencial del estado, el servir a la comunidad y promover la prosperidad de sus habitantes, todos los países contemplan en sus leyes
Venezuela, desde la creación del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
la recaudación del mismo ha sido significativa, llegando a superar en los
últimos años la recaudación del Impuesto sobre la Renta, según cifras
mostradas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
DESARROLLO
La planificación tributaria se considerada como un conjunto de acciones lícitas de parte del contribuyente o sujeto pasivo, cuyo objetivo es administrar e invertir los recursos económicos dentro del negocio de manera de generar la menor carga impositiva posible, siendo este procedimiento legalmente admisible
La planificación tributaria es un instrumento financiero, que faculta a la alta gerencia a medir los riesgos, minimizando el nivel de incertidumbre que pudiera presentarse en el futuro y aprovechando al máximo las oportunidades. Para entender el significado de planificación tributaria, es necesario visualizar este proceso desde diferentes enfoques:
a) como un proceso en forma de motivación para los empresarios y contribuyentes con la planificación de sus obligaciones tributarias.
b) como una herramienta para reducir la carga impositiva con la adecuada aplicación de la normativa.
c) como un medio por el cual se logra obtener un ahorro fiscal e incentivar la inversión.
Al respecto Subía, Orellana y Baldeón (2018) consideran que una adecuada programación del pago de las obligaciones tributarias, acorde a lo establecido por la legislación vigente evita costos y gastos por multas e intereses, logrando eficiencia en los procesos de la empresa. El Instituto Profesional Esucomex (2016) afirma que la planificación tributaria tiene que prever la cantidad del impuesto a pagar, crear lineamientos y directrices para que la organización esté al día con sus obligaciones ante las entidades fiscales, direccionando el camino para minimizar la carga impositiva.
Por otro lado, la planificación tributaria para Rivas y Vergara (2000) es un conjunto de procesos lícitos realizados de manera organizada por un profesional, con el objetivo de colocar de manera eficiente los recursos de una entidad, reduciendo la carga impositiva, dentro de una normativa legal y vigente, en este contexto, planificar es la selección de información con la finalidad de realizar los procesos necesarios para el cumplimiento de metas y objetivos de una entidad (Terry, 1986). En ambos casos, con una planificación tributaria que se adecue a las necesidades de la empresa, se aspira implementar, mejorar y pasar de métodos tradicionales u obsoletos, a otros más eficientes y modernos con los cuales se puedan ampliar el panorama financiero, es decir, que el sujeto pasivo administre e invierta adecuadamente sus recursos con el fin de alcanzar los objetivos de la entidad (Quintana, 2012).
Entre las principales características que debe tener una planificación tributaria, es indiscutiblemente su legalidad, es decir en ningún caso se debe abusar de la normativa tributaria o crear simulaciones que transformen a la planificación en evasión o elusión tributaria 
Importancia 
Resulta fundamental la Planificación Tributaria debido a que pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para poder actuar de forma más idónea. La aplicación de una adecuada Planificación Tributaria representa en la actualidad una herramienta esencial en las organizaciones.
Principios de la planificación tributaria
Los principios de la planificación tributaria son guías para el profesional encargado de realizar el proceso de inicio a fin, considerando cada uno de los principios, con la finalidad de obtener un procedimiento dentro de los lineamientos legales. Rivas y Vergara (2000) afirman que existen varios principios para que una planificación sea eficiente y confiable:
Necesidad: para realizar una planificación tributaria en una entidad debe existir una necesidad, un objetivo o meta como: obtener eficiencia en sus actividades, aumentar liquidez en la empresa, incrementar utilidades, la cual incentiva la realización de la misma.
Legalidad: provienen de la palabra ley, por lo que los administradores deben revisar las leyes vigentes, para no tener problemas a lo largo de todo el proceso.
Oportunidad: una planificación debe ser programada con un año como mínimo, debido a que si se lo hace dentro del año actual perdería la esencia de una planificación y se convertiría simplemente en un control más, con los que normalmente ya cuenta la entidad.
Globalidad: una planificación tributaria debe tener en cuenta todos y cada uno de los diferentes tipos de impuestos que afecten o puedan afectar en algún momento al contribuyente. De forma que no quede pendiente ninguna obligación tributaria, ya que esto puede influir en los resultados de la planificación, que son la base en la que los administradores toman decisiones de suma importancia para el futuro de la entidad.
Utilidad: en una planificación tributaria la utilidad es el beneficio que obtiene la empresa, es decir el cumplimiento del objetivo general de la planificación. 
Realidad: una planificación siempre debe hacerse en un negocio o empresa real, para lo cual los procesos que se elijan siempre servirán como referencia en el mundo empresarial.
Materialidad: para que una planificación sea beneficiosa para la entidad, debe existir un ahorro económico representativo, es decir el beneficio debe superar al costo de manera importante.
Singularidad: una planificación debe contar con características, procesos y principios acorde a las necesidades de cada empresa, no se debe adquirir un mismo modelo para varias empresas. Según las necesidades de cada empresa se deberá realizar la planificación.
Seguridad: siempre que realizamos una planificación existen riesgos inherentes, por lo que tenemos que proceder de manera cuidadosa, para no caer en evasión o elusión según el fisco.
Integridad: hace referencia a que los diferentes impuestos que intervienen en una entidad, se los debe tomar en cuenta de manera conjunta y no cada uno por diferentes partes, ya que el resultado final será uno solo para la entidad.
Temporalidad: una planificación tributaria se debe desarrollar y practicar en un horizonte temporal en el que se desarrolla la entidad, el desarrollo del mismo puede ser a corto o a largo plazo esto dependerá de la complejidad de la entidad.
¿Qué es COSO?
El Committee of Sponsoring Organizations (COSO) es una organización privada voluntaria. El COSO se dedica a orientar a la gestión ejecutiva y a las entidades de gobernanza en el establecimiento de operaciones de negocio más eficientes, eficaces y éticas en un ámbito global. Patrocina y publica frameworks basados en investigaciones profundizadas, análisis y mejores prácticas existentes. Su framework más importante, titulado Enterprise Risk Management – Integrando con Estrategia y Desempeño, destacala importancia de considerar el riesgo tanto en el proceso de definición de estrategia como en la conducción del desempeño.
El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) es un marco de control interno que fue constituido hace más de dos décadas para proporcionar liderazgo organizacional en tres frentes: gestión del riesgo empresarial (ERM), control interno, y disuasión del fraude. Precisamente, este marco fue diseñado por representantes de cinco organizaciones del sector privado de los Estados Unidos, tras una crisis de fraude internacional para evitar malas prácticas empresariales.
De acuerdo con la tesis Métodos de Administración y Evaluación de Riesgos de la Universidad de Chile, COSO favorece los negocios y sirve para que una compañía refuerce sus sistemas de control interno, por ello, se está incorporando dentro de las políticas, reglas, y regulaciones de muchas empresas para un mejor control. “La necesidad de un marco de riesgo operacional en la empresa, que entregará claves y conceptos fundamentales, un lenguaje común, dirección y una guía clara, hizo que cada vez fuera más imprescindible este marco de trabajo”, agrega la investigación.
De acuerdo con el modelo del Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, el Control Interno es un proceso que se gestiona por la dirección y el resto del personal de una organización, diseñado con el objeto de proporcionar seguridad en la eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de la normativa para garantizar el logro de objetivos.
Este marco aborda temas trascendentales en una correcta gestión de riesgos como apetito y tolerancia de riesgos, así como una visión de riesgos desde todas sus perspectivas, impactos y probabilidades.
Los 5 componentes de COSO
Actividades de Control
Información y Comunicación
Monitoreo
1. Ambiente de control: 
Define parámetros para gestionar el control interno de la compañía que tiene que ver con la estructura organizacional, las políticas administrativas, ética institucional y las relaciones de jerarquía, la autoridad y responsabilidad; así como la integridad, los valores de la compañía y la filosofía administrativa. El ambiente de control es la base sobre la que se posicionan al resto de elementos e influye fundamentalmente en los objetivos y en la estrategia de la empresa.
El documento COSO II, actualizado en 2013, señala que el ambiente de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proveen las bases para llevar a cabo el Control Interno a través de la organización
2. Evaluación de Riesgos
Durante la evaluación, los riesgos se identifican y se analizan, de acuerdo a la probabilidad de impacto y frecuencia, para conocer sus posibles consecuencias en caso de que se presenten. En este proceso, se analiza cada riesgo y se clasifica como alto (es muy factible que se presente), medio (factible) o bajo (muy poco factible).
Se analiza si cada impacto puede ser interno o externo y si es alto, medio o bajo para priorizarlos en ese orden. Esta evaluación sirve para empezar a trabajar en los riesgos más urgentes y plantear estrategias para mitigarlos o evitarlos.
Para evaluar los riesgos, se recomienda elaborar un mapa de calor, donde se clasifique el impacto y la probabilidad. Cada uno se identifica con un color diferente: Riesgo Alto ( Rojo)- Riesgo Medio - Alto (Naranja) - Riesgo Medio (Amarillo) - Riesgo Bajo (Verde).
3. Actividades de control
Se refiere a las políticas y procedimientos que trazan las acciones adecuadas para gestionar los riesgos, tomar decisiones que favorezcan la operación y el logro de los objetivos. Todas las áreas de la compañía, sin excepción, son las responsables de ejecutar las actividades de control, que lleven a una correcta toma de decisiones y cumplimiento de los objetivos.
Estas actividades de control, según COSO, pueden ser preventivas o de detección y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas. Estas actividades deben minimizar los riesgos que dificultan el logro de los objetivos de la organización
4. Información y comunicación
Las empresas deben gestionar la información desde todas sus áreas y unificarla para tener convergencia y hablar un mismo idioma. La información es uno de los activos más importantes de la organización, por lo que debe protegerse y debe estar disponible para todas las áreas de la empresa, así se disminuyen errores a la hora de identificar, clasificar, evaluar y gestionar los riesgos.
Por ello, los líderes de cada área deben velar por recoger información que permita analizar los riesgos e intercambiarla para tener una mirada general de la empresa. En la medida que se cumpla esto, habrá mejor control interno y se removerán obstáculos que amenacen el cumplimiento de los objetivos. 
5. Monitoreo
Un continuo monitoreo de la gestión de riesgos de la organización ayuda a que las estrategias para mitigarlos sean efectivas y se disminuyen errores que puedan afectar las metas. Además, sirve para comprobar la efectividad del control interno. Una adecuada gestión de riesgos se logra con supervisión y monitoreo continuo, así como con evaluaciones frecuentes.
El monitoreo es: “Evaluaciones concurrentes o separadas, o una combinación de ambas. Es utilizado para determinar si cada uno de los componentes del Control Interno, incluidos los controles para efectivizar los principios dentro de cada componente, está presente y funcionando. Los hallazgos son evaluados y las deficiencias son comunicadas oportunamente, las significativas son comunicadas a la alta gerencia y al directorio” (COSO II, 2013).
Tributos
El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen la fiscalización, control y recaudación de los tributos de un Estado en una época o periodo determinado, en forma lógica, coherente y armónicamente relacionado entre sí. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece que el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad contributiva de los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad, progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones tributarias pagaderas con servicios personales.
Asimismo, se ordena que el sistema tributario se sustentará en el principio de eficiencia con la finalidad de elevar la calidad de vida de la población y proteger la economía nacional. Estos, principios constitucionales de orden tributario se constituyen en garantía para los ciudadanos y en especial para los contribuyentes frente al poder de imperio del Estado. El conjunto normativo está integrado por la carta fundamental como lo es la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario (como norma matricial), y las leyes y reglamentos que regulan los diferentes tributos entre otros, el impuesto, esto sobre la renta, al valor agregado, sucesiones y donaciones, alcoholes y especies alcohólicas, cigarrillos y tabacos, contribuciones parafiscales y sociales.
Además, forma parte del sistema tributario las competencias asignadas por la Constitución y las leyes a los estados y Municipios, y por medio de la cual ejerce la potestad tributaria autónoma con las limitaciones establecidas en el ordenamiento jurídico nacional. En tal sentido, al hablar de un sistema tributario se debe articular tanto el Poder Nacional como el Estadal y el Municipal, los entes y órganos con competencia para el control, recaudación y administración de las contribuciones especiales y de las tasas.
Los tributos se clasifican en:
 Tasas, contribuciones especiales e impuestos, que pueden diferenciarse con arreglo a sus respectivoshechos imponibles (supuestos de la realidad en los que se aplica cada tributo):
Tasas: su hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al contribuyente, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los contribuyentes, o no se presten o realicen por el sector privado.
Contribuciones especiales: su hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o de un aumento del valor de los bienes del obligado tributario como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
De estas tres figuras tributarias, el impuesto es, de lejos, la más importante, ya que es la que genera una mayor recaudación. Dado que el Estado español tiene una estructura descentralizada y está organizado en distintos niveles de gobierno, cabe distinguir el sistema impositivo estatal, el autonómico y el local. 
Tributos nacionales son:
 El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales; y tributos locales delegados tales como "el peaje", timbres fiscales y papel sellado.
Tributos estadales son:
Impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto sobre Alcohol y especies alcoholícas. Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco
Tributos municipales son:
Los Impuestos, Tasas (Arbitrios, Derechos y Licencias) y Contribuciones, que las municipalidades administran y han sido creados en su favor, a fin de financiar la prestación de servicios, mejorar la infraestructura e impulsar el desarrollo local.
Impuesto 
Los impuestos, cargas o tributos son una obligación de pago que el Estado impone a sus ciudadanos, sin que exista una contraprestación directa de bienes o servicios. Tiene en principio el propósito de financiar las actividades del sector público que son del provecho común.
Todos los ciudadanos de un Estado deben, de un modo u otro, cumplir con el pago de ciertos impuestos. Para ello se utiliza el principio de la capacidad contributiva, que establece quienes más recursos tienen, deberán proveer una mayor cantidad de recursos que aquellos menos favorecidos, para así lograr una sociedad con más equidad social y económica.
Quienes incumplen con el pago de los impuestos son sancionados por el propio Estado, ya sea mediante multas y nuevas imposiciones o, eventualmente, penas de cárcel, según lo establezca la ley tributaria de dicha nación. La reglamentación específica de los impuestos de una nación se conoce como sistema tributario o sistema fiscal.
Los Impuestos sirven para mantener financieramente al Estado. Junto a las empresas públicas e ingresos de otros tipos, la recaudación es el mecanismo por excelencia de financiación de lo público, de modo que, entre todos los ciudadanos de un país, sostengan las actividades que son de provecho común y que no tienen fines de lucro.
Sin embargo, los impuestos pueden servir también para otros fines, como desalentar determinadas dinámicas de consumo, en lo que suele considerarse como mecanismos de protección interna.
Elementos del impuesto 
Todo impuesto consta de los siguientes elementos:
Hecho imponible. Es la motivación del impuesto, o sea, la razón por la que debemos pagar.
Sujeto pasivo. Son todas las personas (naturales o jurídicas) que deben enfrentar la obligación de pagar impuestos.
Base imponible. El monto sobre el cual se calculan los impuestos a pagar.
Tipo de gravamen. La proporción o porcentaje que se calcula, dependiendo del caso, mediante fórmulas que rigen cómo y cuánto corresponde pagar.
Cuota tributaria. Finalmente, es el monto a pagar por motivo de impuestos.
Tipos de impuesto 
Impuesto al Valor Agregado (IVA). También conocido como Impuesto al Valor Añadido o Impuesto sobre el Valor Menorado, se trata de un tributo indirecto y regresivo, que suele imponerse a los bienes y servicios que no sean de primera necesidad ni formen parte de la canasta de productos protegidos, de haberla.
Impuesto sobre el patrimonio. Llamado a veces Impuesto sobre la riqueza o impuesto sobre la fortuna, es un tributo individual calculado sobre el patrimonio personal de las personas naturales o físicas, estimando un valor total de absolutamente todos los bienes que posee.
Impuesto sobre la renta. Este impuesto es quizá el más importante de todo sistema tributario, se impone a las ganancias y utilidades de personas naturales y jurídicas, ya sea de un modo plano, progresivo o regresivo. Generalmente posee un mínimo imponible que impide que se les cobre a las personas que menos ganan dinero en la sociedad.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones. Como su nombre lo indica, este impuesto grava los patrimonios adquiridos por vía de herencias, regalos, legados o donaciones, siempre que cumplan con ciertos requisitos legales, como una recepción gratuita o mortis causa (o sea, tras la muerte de otro)
Cuestionario 
1-¿Cuáles son mis deberes tributarios si realizo una actividad económica?
 R= Las principales obligaciones tributarias de una persona que realiza una actividad económica son: inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones; Presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.
2-¿Qué es el RUC?
 R= El RUC (Registro Único de Contribuyentes) es un registro de todas las personas que se consideran contribuyentes de impuestos. Está a cargo del SRI.
3-¿Cuándo se deben realizar las declaraciones de impuestos?
 R=Depende de cada impuesto, así:
Impuesto a la renta
La declaración se realiza una vez cada año. Se la puede efectuar desde el 1 de febrero hasta el día de marzo que corresponda con el noveno dígito del número del RUCm en el caso de personas naturales, y abril, en el caso de sociedades.
IVA
La declaración se realiza cada mes. La fecha máxima se verifica de has acuerdo con el noveno dígito del número del RUC.
Existen casos especiales en los que la declaración se realiza semestralmente, que son: i) profesionales y arrendatarios de bienes muebles; ii) personas que venden bienes o prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0% del IVA.
4¿Qué sucede si no declaro mis impuestos en las fechas máximas indicadas?
R= Se generan intereses y multas tributarias.
5-¿Cuál es el calendario de presentación del IVA?
 R=Los sujetos pasivos del impuesto presentarán autoliquidaciones trimestrales, salvo los inscritos en el registro de devolución mensual, las Grandes Empresas y los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades, que presentarán autoliquidaciones mensuales.
Todos los sujetos obligados a presentar liquidaciones periódicas tienen obligación de realizar una declaración resumen anual, excepto los declarantes del régimen de servicios electrónicos y los contribuyentes incluidos en el sistema de Suministro Inmediato de Información (SII)
Presentación de las declaraciones trimestrales:
Entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre.
El último período de liquidación (en el cual también se puede pedir la devolución) entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
Presentación de las declaraciones mensuales:
Entre el 1 y 20 de cada mes.
El último período de liquidación entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
Presentación de la declaración-resumen anual:
Entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
En general, el fin del plazo de declaración se adelanta 5 días para autoliquidaciones con domiciliación bancaria como forma de pago.
Los contribuyentes incluidos en el sistema de Suministro Inmediato de Información (SII) podrán presentar e ingresar sus autoliquidaciones periódicasdel IVA diez días más tarde. Además no tendrán que presentar la declaración-resumen anual.
Conclusión
La planificación tributaria es una herramienta de gran importancia para la administración de una empresa, dado que, proporciona gran información sobre la carga tributaria de las empresas, de igual forma, los gerentes y administradores podrán hacer los correctivos necesarios y tomar nuevas decisiones para optimizar la utilización de recursos y maximizar la eficiencia de la empresa en general. Igualmente, es de gran importancia para las empresas hasta el punto de llegar a conformar departamentos con el único objetivo de planificar y optimizar el pago de los tributos, obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados en las leyes, cumplir oportunamente con el papel de contribuyente, conseguir los recursos necesarios, por último y no menos importante, interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen.
La conclusión con respecto al planeamiento tributario es una herramienta que le permitirá al empresario textil ver el conjunto de alternativas legales a las que un contribuyente recurre con la finalidad de calcular y pagar el impuesto de acuerdo a ley, donde el deudor tributario debe conocer la normatividad tributaria 
Por tal Los impuestos constituyen el sustento básico del presupuesto gubernamental, así que el ingreso que obtiene el Estado por la recaudación de impuestos, es sólo, y necesariamente del Estado. Con esto podemos decir, que un Estado existe si tiene la capacidad de recaudar.
 Bibliografia
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Galarraga, A. (2002) Fundamentos de Planificación Tributaria. Editorial Hp, Caracas, Venezuela
https://www.ceupe.com/blog/tipos-de-impuestos-y-funciones.html
https://economipedia.com/definiciones/tipos-de-impuestos.html