manual_contabilidad_cooperativas

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Regional de Medellín 
Unidad Desarrollo Social Urbano 
MANUAL DE CONTABILIDAD 
PARA COOPERATIVAS 
SENA 
Mi11itltrl1 41 Trtlle¡. y S.turillll•IIII Sacitl 
https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/
https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/
El propósito que persigue la publicación del presente Manual es el de contribuir, 
asi sea en una pequeña parte, al permanente desarrollo del subsector cooperativo 
.lel país, a través del proceso de asesoría a las Cooperativas. 
Des�e hace e, l�unos años el SENA ha tratado de darle coherencia definitiva a las 
· labores de ormaciÓn Profesiona I en este subsector. Fruto de esta preocupación
fue el documento, elaborado en julio de 1976, por medio del cual se presenta un
DIAGNOSTICO que analiza y sintetiza la problemática de las Cooperativas en
desarrollo, y donde puede observarse que, en general, éstas afrontan problemas
comunes, por sus sistemas de administración y organización, que deben responder
a exigencias lega les, estatutar�as y reglamentarias.
Estimamos que los principios de este Manua I son en parte conocidos por contener 
elementos indispensables para todos aquellos que manejan o que tienen que ver 
con b administración de las Cooperativas. Nos proponemos describir aquí la for­
ma cómo se efectúa en la práctica la puesta en marcha de un sistema unificado en 
aspectos financiero - contables, para lo cua I se tuvo como base el trabajo hasta 
ahora realizado y la visión, en detalle, en algunas Cooperativas de sus sistemas 
en materia tan es¡:,e:::rfica. 
2. 
Presentaremos, entonces, los métodos de establecimiento del plan contable, del 
manual de funciones, de las tablas de liquidación de intereses etc •••••• , lo que 
se complementará, posteriormente, abordando, las particularidades en la gestión 
de estas disciplinas en cada una de las Cooperativas asesoradas. 
Paro una mejor utilización de este Manual, como herramienta administrativa, sus 
usuarios podrán emplearlo una vez realicen un seminario que tendrá como marco 
de referencia el contenido del mismo, concluí do el cua I recibirán el compendio 
para su ulterior aplicación concreta en la Cooperativa respectiva. 
-�
T e m a s 
1 ntroducciÓn 
Código de Cuentas 
Manual de Cuentas 
11 IN! ID> 11 <C IE 
E laboroción de Documentos de Contabilidad 
Manejo de. Libros Principales y Auxi lares 
Manua I de Funciones 
Asientos de Ajustes sobre Diferidos 
Normas Matemáticas para Reparto Proporcional 
Ejemplos de E labora ción de Comprobantes de Diario 
Elaboración Tabla de Liquidación de Intereses 
E laborociÓn Tabla de Intereses sobre Copita 1 
Tablas de Intereses Mensuales Acumulados 
Cómo se E laboran las Tablas de Intereses 
Glosario 
Figura Procedimientos Contables 
Figura 2 . Repartición Mensua I de Diferidos 
Figura 3 Meses Diferidos cada Semestre 
Figura 4 Comprobantes de Diario No. 1 
Figura 5 Comprobantes de Diario No. 2 
Figura 6 Comprobantes de Diario No. 25 
Figura 7 Intereses sobre Saldos al principio del mes 
Figura 8 1 ntereses sobre Sa Idos a I fina I de I mes 
Figura 9 Factores paro hallar Intereses y Deuda 
Figura 10 1 ntereses sobre Préstamos 
Figura 11 Intereses sobre Pré_stamos 
Figura 12 Capitalización Mensual 
Figura 13 Tabla - plazo: 8 meses 
Figura 14 Tabla - Plazo: 9 meses 
Pág i n a
1 
3 
9 
18 
22 
27 
31 
33 
45 
51 A 
65 
70 
79 
84 
26 
41 B 
42 
45 
48 
49 
50 
55 
59 
62 
64 
66 
82 
83 
CORRIENTE 
1111-0 
1112--0 
1112-1 
1121-0 
1121-1 
1122--0 
1122-1 
1122-2 
1131-0 
1131-1 
1131-2 
FIJO 
1211--0 
1211-9 
C UE N TAS D E BIT O 
DE ACTIVO 
CAJA 
BANCOS 
Popular 
DEUDORES 
Hotel Nutibara 
PRESTAMOS 
Responscl'Si lidad Persona 1 
Responsabilidad Hipotecaria 
1 NVERSI ONES 
Financiacoop 
Uconal 
MUEBLES Y ENSERES 
Depreciación Acumulada (Cr) 
OTROS 
1311-0 
1311-1 
J 311-2 
1311-3 
GENERALES 
4111-0 
4111-1 
4111-2 
4111-3 
4111-4 
4111-5 
4111-6 
4111-7 
DIFERIDOS - DEBITO 
Seguros Prepagados 
Papelería 
Intereses 
TEMPORALES DE GASTOS 
GENERALES 
Sueldos�. 
Bonificaciones 
Prestaciones Sociales 
Papelería 
Portes y Te legra mas 
Intereses 
Otros 
2 
' 
! 
CORRIENTE 
2111--0 
2112-0 
2113-0 
2113-1 
2113-2 
2113-3 
2113-4 
2113-5 
2113-6 
2113-7 
OTROS 
2211-0 
2211-1 
2211-2 
2211-3 
2212-0 
2212-1 
DE PASIVO 
CU E N T A S C R E D I T O 
INTERESES SOBRE CERTIFICADOS DE APORTACION 
EXCEDENTES POR PAGAR 
CUENTAS POR PAGAR 
Administración de Impuestos 
Uconal 
Cuna Mutual 
Banco Popular 
Socios 
Empleados 
Otros 
DEPOSITO$ SOCIOS 
A la vista 
A término 
Navideños. 
DIFERIDOS - CREDITO 
Intereses cobrados por Anticipado 
3 
OTROS 
4112-1 Seguro de Manejo 
4112-2 Cuotas a UCONAL 
4112-3 Asamblea 
4112-4 Educación 
4112-5 Depreciación 
4112-6 Otros 
l. 
PAGADO 
3111-0 
RESERVADO 
3211-0 
3211-1 
3211-2 
3212-0 
3212-1 
3212-2 
3212-3 
POR PAGAR 
3311-0 
3312-0 
POR DISTRIBUIR 
3411-0 
DE PATRIMONIO 
CAPITAL 
RESERVAS 
Legal 
Especial 
FONDOS ESPECIALES 
Solidaridad 
Educación 
),,, 
Protecckm Cartera 
INTERESES DECRETADOS 
EXCEDENTES DECRETADOS 
UTILIDADES POR DISTRIBUIR 
TEMPO RALE S D E R E NTA S 
5111-0 PRODUCTOS Y RENTAS 
5111-1 Intereses 
5111-2 Aprovechamientos 
5111-3 Cuotas de Sostenimiento 
51"11-4 Otras 
5211-0 CUOTAS DE ADMISION 
DE CIERRE 
6111-0 PERDIDAS Y GANANCIAS 
El primer dígito se ha fijado para clasificación de balance, así: 
a. En Cuentas de Activo:
1. Para cuentas corrientes
2. Para cuentas "fijas"
3. Para "otras" cuentas
b. En cuentas de Pasivo:
1. Para cuentas corrientes
2. Para "otras" cuentas
·,i 
. -
E I tercer dígito se usará paro subclasificociones menores, así: 
a. En cuentas corrientes (activo)
l. Para activo líquido
2. Para activo realizable
3. Para inversiones
b. Etcétera
7 
El cuarto dígito se usará para el orden en que aparecen las cuentas según la cla­
sificación del tercer dígito. 
E I quinto dígito (luego de un guión) se usará para cuentas princi pa les y sub-
cuentas, así: 
o. Para cuentas principales
1. (y números subsiguientes) Para cuentas auxiliares o subcuentas
EJEMPLOS: 
1122-1 
1113-0 
8 
Indica que la cuenta es de activo, corriente, realizable en segundo 
orden, subclasificada en segundo orden y primera subcuento. 
Indico que la cuenta es de activo, corriente, realizable en tercer 
orden, subclasificada en primer orden y cuenta principal. 
';. 
t 
• 
1111-0 
1112-0 
.1121-0 
CAJA 
Representa el dinero en monedas, billetes, cheques u otro medio de 
cambio existentes en oficinas de la Cooperativa en un momento dado. 
Se debita por todo ingreso, cualquiera que él sea. Se acredita por 
toda salida de dinero para consignación o pago que se realice en 
efectivo. 
BANCOS 
Representa el dinero que tiene la Cooperativo depositado en los di -
ferentes Bancos. 
Se debita por toda consignación que se efectúe. Se acredita po. el 
valor de los cheques que se expidan o toda nota débito por chequeras 
compradas o intereses sobre descubiertos bancarios (sobregiros) . 
DEUDORES 
Representa las deudas de terceras personas a favor de la Cooper:ativa. 
1122--0 
1131 -O 
10 
Se debita por toda nueva cantidad adeudado a la entidad. Se acre­
dita por el valor de abonos o pagos recibidos. 
PRESTAMOS 
Representa la deudo que tienen los socios para con la Cooperativo 
por préstamos en efectivo u "órdenes II entregados a oque llos. 
Se debi ta por e I valor tota I de toda deuda contra (da por e I socio a 
favor de la Cooperativa. Se acredita por todo abono como amortiza-­
ción a la deuda. 
INVERSIONES 
Representa el dinero o valor depositado en otra entidad con miras a 
un rendimiento económico o por mandato de la ley. 
Se debita por el valor invertido. Se acredita por la cantidad reti­
rada o aquella devuelta a la Cooperativa. 
., 
• "· 
1211-0 
1211-9 
1311-0 
11 
MUEBLES Y ENSERES 
Representa el valor existente en escritorios,si Itas, vitrinas, estan­
tes, máquinas de escribir, etc. 
Se debita por toda compra de esos activos. Se acredita, por el va�or 
de compra, cuando se realice una venta u ocurra robo o deterioro de 
algunos de esos activos. 
DEPRECIACION ACUMULADA 
Representa el valor depreciado de los activos que posee la entidad. 
Se debita por el valor total existente en el momento de venta e --1e­
preciación del activo. Se acredita periódicamente por el valor que 
se ha depreciado el activo por uso de cierto periódo. 
DIFERIDOS - DEBITO 
Representa todos aquellos gastos que se han pagado por antici pado y 
aún no se han causado o uti !izado. 
2111-0 
2112-0 
2113-0 
12 
INTERESES S/. CERTIFICADOS DE APORTACION 
Representa valor decretado por la Asamblea General, puesto a dis­
posición de los socios y aún no cobrado por ellos. 
Se debita por todo valor pagado a los socios o capitalizado a su 
cuenta. Se acredita por el valor decretado según la Asamblea y
puesto o disposición de los socios. 
EXCEDENTES POR PAGAR 
Representa e I va lti>r decretado por la Asamblea Genera I para devo lu­
ción de intereses cobrados, y puesto a disposición de los socios. 
. Se debita por todo valor pagado o los socios o copita lizodo a su 
cuenta. Se acredita por el valor decretado según la Asamblea y 
puesto a disposición de los socios • 
. CUENTAS POR PAGAR 
Representa las deudas de la Cooperativa a favor de terceras personas. 
j 
>, 
2211-0 
2212-0 
J 
13 
Se debita por todo abono o pago realizado. Se acredita por el valor 
tata I contraído como deuda por la Cooperativa, o por oque llos pagos 
que hacen los socios como impuesto de timbre por todo crédito que 
conceda la entidad a éstos. 
DEPOSITOS SOCIOS 
Representa los dineros depositados en la Cooperativa por los socios. 
Se debita por todo retiro de ellos. Se acredita por la cantidad aho­
rrada por los socios. 
DIFERIDOS - CREDITO 
Representa la cantidad de intereses anticipados .debitados a los _ -
cios por créditos concedidos pero aún no pagados (causados) por la 
Cooperativa. 
Se debita por el valor causado a una fecha determinada. Se acredita 
por la cantidad cargada al socio como diferidos o intereses cobrados 
por anticipado. 
3111--0 
3211--0 
3212--0 
14 
CAPITAL 
Representa el valor de los certificados de aportación a favor de los 
socios. 
Se debita por cualquier devolución a quien se retira como socio. Se 
acredita por los aportes recibidos en la Cooperativa. 
RESERVAS 
Representa el valor de las utilidades q\Je no se han repartido a los 
·· 
socios, llevado a esta cuenta por mandato de la ley, los estatutos o 
la Asamblea General. 
Se debita por todo valor que merme dicha cuenta. Se acredita · -r 
la cantidad aprobada en cada Asamblea. 
FONDOS ESPECIALES 
Representa el valor de las utilidades que no se han repartido a los so­
cios ni se han utilizado para los fines que se crearon. 
.... 
3311 -O 
15 
Se debita por todo valor que se pague para fines educativos de los 
socios existentes o potenciales, solidaridad con socios o con organis-
mos auxi lir:ires del cooperativismo. Se acredita por la cantidad asig­
nada para esta cuenta cada vez que se realice balance general perió­
dico o por la suma existente en la cuenta "Intereses S/ Certificados 
de Aportación" o "Excedentes por Pagar 11 no cobrados por los so­
cios un aPio después de ponerse a disposición de ellos. Aquellas can­
tidades no cobradas se acreditarán a la subcuenta "Fondo de Educa-
• .,,. 11 c1on •
1 NTERESES DECR�TADOS 
Representa la cantidad de intereses decretados por lo Asamblea pero 
aún no puestos a disposición de los socios beneficiarios por no reci-
birse todavía aprobación de la Superintendencia o no haber dinero 
para pagarse. 
Se debito por la cnntidod que se ha puesto a disposición de los socios. 
Se acredita por el va lar aprobado de los uti lidodes obtenidas en un 
ejercicio contable. 
3312-0 
4111-0 
5111-0 
EXCEDENTES DECRETADOS 
Representa e I valor de excedentes decretados por la Asamblea pero 
aún no puestos a disposición de los socios por no recibirse .todavía 
aprobación de la Superintendencia o no haber dinero para pagarse. 
16 
Se debita por la cantidad que se ha puesto a disposición de los socios. 
Se acredita por el valor aprobado de las utilidades obtenidas en un 
ejercicio contable. 
GASTOS GENERALES 
1, 
Representa el valor causado por sueldos, papelería, portes, etc. 
Se debita por todo gasto causado. Se acredito en el momento u un 
balance por el saldo total a esa fecha. 
PRODUCTOS Y RENTAS 
Representa el valor tota I por intereses ganados, cuotas de sosteni­
miento cobradas y valor recibido como aprovechamientos. 
.. 
5211-0 
6111-0 
3411-0 
17 
Se debita en el momento del balance por el saldo que tenga a esa 
fecha. Se acredita por toda renta obtenida por prestación de servi-
cios u otra fuente de ingresos. 
CUOTAS DE ADMISION 
Representa el valor cobrado a socios nuevos por su ingreso. Se debí­
ta al momento del balance por el saldo total existente. Se acredita 
por toda cantidad recibida por su ingreso de socios. 
PERDIDAS Y GANANCIAS 
En el momento del balance se debita por todo soldo débito de las 
cuentas temporales. Se acredita igua !mente por todo sa Ido crédito 
de las cuentas tempera les. 
UTILIDADES POR DISTRIBUIR 
Representa el valor de los utilidades que aún no se han repartido 
Se debita por todo va lar repartido a reservas, a fondos· o a socios. Se 
acredita por el valor de las utilidades obtenida$ en un ejercicio con­
table. 
IE lAll OIR A C: 11 O lNl ID) IE ID) <O>C UJJ /M\ IE IN! lí O$. ID) 1E 
C: OINl lí A.1111 lll lD>AID) 
RECIBOS (COMPROBANTES ) DE PAGO 
Se elaboran individualmente por cada pago que se realice. En ellos se anotará 
la cantidad en la cuenta respectivo impreso u otro que seo necesario escribir. 
Si se trota de un préstamo, se anotará la cantidad total que adeuda el socio, el 
valor del cheque entregado y su• número, capitalización, intereses, cuotas de 
sostenimiento, diferidos, etc.; además llevará la firmo del gerente autorizando 
el préstamo, lo del deudor y codeudor (es). 
Al tratarse de un gasto, deberá especificarse claramente la (s) subcuenta (s) 
respectivo (s). 
Lo mismo se hará paro casos diferentes o los especifi codos anteriormente. 
De estos recibos se pasarán los datos periódicamente a la "Planilla de Egresos" 
que iniciará numerada con el uno (1) y seguirá consecutivamente hasta la últi-
ma de diciembre, Para el año siguiente empezará a numerarse nuevamente desde 
el uno (1). 
'· 
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,. 
RECIBOS DE INGRESOS 
Se elaboran individualmente por cada socio, persona o entidad que realice un 
pago a la Cooperativa. En ellos se anotará la cantidad a la cuento respectiva 
clarificando la (s) subcuento (s). 
19 
Cuando se trate de elaborar recibo por cobro de retenciones diferentes a las pla­
nillas de deducciones, se elaborará uno distinto a I de retenciones norma les. 
De estos recibos periódicamen�e se pasarán los datos a la "Planilla de Ingresos" 
que iniciará con el número uno (1) y continuará en número ascendente hasta 
diciembre. Para el año siguiente se empezará nuevamente con el número uno 
( 1 ) . 
Cada recibo debe elaborarse por duplicado para entregar una copia al i�teresado. 
LISTADO DE ORDEN DE DEDUCCIONES 
Se elabora semanalmente para enviar a la empresa con el fin de hacerse retencio­
nes para la Cooperativa por concepto de abonos de deuda, capital, ahorro u otra 
20 
cualquiera deducción de su salario. Los listados se numerarán del uno (1) en 
adelante en orden consecutivo, lo mismo que los listados adicionales por reten­
ciones quincena l�s o mensuales. 
COMPROBANTE DE DIARIO 
Son elaborados periódicamente. Contienen lo cuenta y subcuenta a debitar y 
acreditar, acompañadas del código correspondiente, una breve pero clara expli-
. " 
d 
. t 1 • d "P · 1 11 "D b " cac,on o ca o ostento, y res co umnas nomino os orc,a es , e e y"Haber" en donde se colocará a I frente de cada cuenta o subcuenta lo cantidad 
�orrespondiente. En el encab�zamiento debe colocarse la fecha de elaborqciÓn 
de cada comprobante, el número de orden, etc. (Ver "Ejemplos de Elaboración 
de Comprobantes de Diario"). 
los diversos comprobantes de Diario que se elaborarán periódicamente son: 
No. l · Correspondí ente a los ingresos y egresos según recibos de Ca jo y, a 
las consignaciones.· 
'1 
" ...
�-
No. 2-
No. 25: 
21 
Correspondiente a los asientos de Préstamo, Copita 1 1 Ahorros, Cuo­
tas de Admisión, etc. provenientes de listado de retenciones, y ásien­
tos de a¡ustes y corrección de errores� 
Correspondiente a los asientos de cierre, elaborados en el momento 
del balance general. 
Cuando se envíe a la empresa un cobro u orden de retención de dinero a un socio, 
se elaborará por duplicado para pasar copia al contador y esta se anexa a los com­
probantes de diario. 
Cad comprobante se elaborará por duplicado. Al origina I se le anexarán los pa­
peles y comprobantes que sirvan de soporte a las operaciones realizadas. El du-
plicado se archivará por separado. La numeración será consecutivci inician con 
e I n i'•mero uno {l). 
llll llHR(Q)$ Wllll lNICII 1P .4\lllE$ W AlW))(ll ll.llA!llE$ 
LIBRO CAJA DIARIO 
En este libro se asie�tan perródicamente, y a renglón separado, cada uno de los 
comprobantes de diario elaborad�s. Comprende varias columnas: fecha, detalle 
y otras varias para colocar en la parte superior el nombre de las cuentas usadas 
(divididas en dos, para anotaciones débito y crédito a cada una de ellas). Lla­
mado Diario Multicolumnar. 
Al final de cada mes se sumarán tanto débitos como créditos de todas las cuentas ·· 
y estos resultados se pasarán al Mayor en la columna "Movimiento". 
LIBRO MAYOR 
Las operaciones de cada una de las cuentas son anotadas mensualmente a este li-
bro. Contiene: cuentas, saldo anterior, movimiento del mes,saldo siguiente. 
Cada una de estas partidas contiene dos columnas: Débito y Crédito. 
.. 
.. . .
23 
Los totales de la columna "Saldo Sigui.ente" -resultarán de las siguientes opera­
ciones para cada cuenta separadamente: 
a. Se toman los saldos débitos de la columna "Saldo Anterior", se les suma el
débito y se les resta el crédito de la columna "Movimiento del Mes"; si el
resultado es positivo se coloca en el lado débito de lo columna siguiente,
si su resultado es negativo, se coloco en el lado crédito de 11Saldo Si-
guiente".
b. Se toman los saldos créditos de la columna 11 Saldo Anterior", se les suma el­
crédito y se les resta-el débito de la columna "Movimiento del Mes"; si el 
� 
resultado es positivo, este se coloca en el lado crédito de "Saldo Siguien-
te", pero si es negativo, se anota en el débito. 
LIBROS AUXILIARES 
Estos libros se utilizarán para llevar todas las cuentas principales con sus inmedia-
tos sub cuentas. E I tota I o suma de los sa Idos de las sub cuentas deberá ser iguo I a 
su respectiva cuenta principal. 
LIBRO DE SOCIOS 
Aquí se llevará una página o tarjeta para cada socio por s-eparado. 
Este libro contiene: 
a. Nombre y ficho del socio
b.
·
. Capital: con tres columnas (debe, haber, saldo) 
c. Préstamos: con las mismas tres columnas de la b.
dº Observaciones 
HOJA DE ANALISIS 
Este es un libro borrador de control y contiene: 
a. Nombre de I socio
b. Varias columnas para co:?car los meses o semanas del año, discriminando
d I d d "C . I" "P , " AII
.. t ,en ca a co umna otras os e apita y restamos • 1 se ano ara
los retiros, copita lización, préstamo o abono según el caso.
24 
r 
c. Varias columnas para colocar los so Idos respectivos cada mes.
EJEMPLO DE HOJA DE ANALISIS 
25 
Saldos Dic. ·31/76 M�vii-n.· Mes Enero/77 Sa Idos Enero 31/77 
SOCIO 
Ca pita 1 Préstam. Copita 1 Préstamos Capital Préstamos 
H D D H D H H D 
Luis Pérez 11. 200 12.620 60 2.000 800 11. 260 13. 820
Jorge Ruiz 7.990 500 3.000 10 500 -o- -o-.: 
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SECRETARIA AUXILIAR CONTABLE 
D pende directamente de la gerencia. Será la encargada de recibir y consignar 
periódicamente los- dineros, elaborar cuidadosamente los reci�os · de ingresos y 
egresos, las hojas de análisis, el libro de socios y las retenciones semanales, 
quincena les y/o mensu.a les a socios.· 
A más tardar el cinco (5) de cada mes deberá pasar al auditor las planillas de 
ingresos y egresos, las hojas de oná lisis, el libro de auxiliares y otro cualquier 
' 
pope! o libro que solicite aquel, acompañados de las tirillas en que se consignan 
los s· mas y demás operacio.ne� verificadas. 
,, 
Oportunamente entregará a! contador los documentos necesarios para registro de 
los libros principales y elaboración de los comprobantes de diario. 
Di:. 1 erá confrontar periódi comente los sa Idos de los libros auxiliares y de socios 
con aquellos de los libros principales producidos por el contador. 
• 
28 
Será la responsab l_e directa de I archivo de todo documento que se procese o re­
ciba en la Cooperativa. procurando mantener empastado el materia I que sea ne-
cesario 
Fuera de las anteriores funciones, deberá cumplir con las que aparecen en los 
estatutos y reglamentos. 
CONTADOR 
Depende directamente de la gerencia • . Es el responsable directo de todas las ano''­
taciones que se hagan en los <r,omprobantes de diario y libros principales, además 
de la información despachada o la Superintendencia u otro organismo a I cua I se 
encuentra afi I iada la entidad. 
En cada comprobante de diario deberá colocarse exactamente el código, cuentas, 
subcuentas y cantidades correspondientes además de la breve pero clara explica­
ción por cada asiento. 
29 
A más tardar el cinco (5) de codo nies deberá pasar a·I auditor paro" su Vo. Bo. 
los comprobantes de diario así como los libros _Caja -Diario y Mayor y lo respe·c­
tivo conciliación bancaria. 
Oportunamente pasará información a la áuxi liar sobre los asientos de ajuste y cie­
rre registrados en los comprobantes de diario. 
Deberá confrontar periódi�amente los sa Idos de libros pri_ncipa l�s con aquellos de_ 
los auxiliares manejados por la auxiliar. 
Mantendrá en perfecto orden y,_cronológicamente los papeles y archivos contables 
de la Cooperativa. 
E laborará los balances semestra !mente. 
Será el responsable directo de enviar a la Superintendencia de Cooperativas y o · 
otro cualquier organismo a I e� 1 esté afiliada la entidad las informaciones que 
', 
e! los so I i citan. 
30 
Se anexan los fundones consignadas en los estatutos, reglamentos y normas de lo 
Superintendencia. 
AUDITOR 
Nombrado directamente por- lo Asamblea General. Visará los papeles, compro-
. . 
bontes y balances y anéxosa estos que son presentados por el contador y la ou­
xi liar. 
Velará porque los registros contables se realicen opprtunamente y de acuerdo o las 
normas que se presentan en est.os páginas. 
Además cumplirá con las funciones que se le asignan en los estatutos, reglamentos 
y normas de la Superintendencia. .. 
Pero hacer ajustes sobre diferidos se proced-erá así. 
De pr • stamos rea i iza dos eh 197ó: 
En enero 31 de 1977 se ajustará la cuenta de Diferidos por 12/78 del 
saldo que aparece en libros a 31 de diciembre del año anterior. 
En febrero 28 de 1977 se ajustará la cuenta de )iferidos por 11/78 del 
saldo q•Je aparece en lirbos a 31 de diciembre del año anterior. 
En marzo 31 , por 10/78, y así s•.•cesivamente hasta llegar a di ciembr 
31 con 1/78. 
Pora préstamos rc'.llizados en 1°77: 
n la tabla qu · s2 anexa a I i rito1 1n� y r comen da cí •."'.ies a por_ ce h.. ·o 
m.:1 ele ccnrcbiliz- k,s diferici-.� s 91-11 el plazc que s.e conce--'u y le f -
che: de I préstamo. 
En jL1nio 30 ·e tomc-·án los difer;dos acur,u lado-= por préstamo• conc"•·'i -
dos en el prim::.:r scmest1 _ 'e l9i7y e, julio 31 s� fwrá el aju�te pcir 
6/21 de ese valor. 
32 
En agosto 31 se ajustará por 5/21, y ·así sucesivame·nte hasta ajustar 
el valor total contabilizado como "Diferidos 2o. Semestre de 1977". 
En meses de años posteriores, los ajustes se harán así: 
En enero 31 por 6/21 
En febrero 28 por 5/21 
Etcétera 
En julio 31 por 6/21 
En agosto 31 por 5/21 
Etcétera 
NOTA: Para los anteriores ajustes, ver "Normas Matemáticas para reparto 
Proporciona 1" en este folleto. 
-. 
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. 
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y 
.. 
Antes de explicar poi:..qué se introduce aquí este tema, será necesario hablar del 
uso frecuente de los "diferidos". 
En la mayoría de Cooperativas de ahorro y crédito los intereses por préstamos son · 
calculados y contabilizados en el momento que se cancela aquel. 
En unas pocas estos intereses son llevados directamente a la cuenta "Productos y 
Rentas", y en otros· el cálculo se hace al final de cado mes. No nos ocuparemos 
de ellas por ahora. 
Las Cooperativas que calculan los intereses en el momento del préstamo y los lle­
van a la cuenta "Diferidos" frecuentemente encuentran dificultades paro hacer 
sus ajustes. Nos ocuparemos de dar sugerencias para obviar esas dificultades. 
S1Jpongamos que en octubre 1 o. de 1976 a un socio se le aprueba préstamo por 
$6. 000 con plazo de 12 meses y a I interés de 1 2% mensua I sobre so Idos. No se 
carga capitalización ni otra suma diferente a los intereses. 
34 
Los intereses para este préstamo serán (Ver "Tabla de Liquidación de Intereses" 
al final de est� página): 
ª· Si se calcula sobre estos sa Idos a I pri nci pi o de I mes: 
l. Octubre $ 120 
2. Noviembre 110 
3. Diciembre 100 
4. Enero/77 .90 
5. Febrero 80 
6. Marzo 70 
7. Abril � 60 
8. Mayo 50 
9. Junio 40 
10, Julio 30 ' 
11. Agosto 20 
12. Septiembre 10 
$ 780 
t 
,.. 
b. Si se calculan sobre saldos al fin del mes:
l. Octubre
2. Noviembre
3. Diciembre
4. Enero/77
5. Febrero
6. Marzo
7. Abril
8. Mayo_
9. Junio
1, 
10. Julio
11. Agosto
$ 110 
100 
90 
80 
70 
60 
50 
40 
30 
20 
10 
$ 660 
Ya que las Cooperativas solo hacen balance semestre 1, podría simplificarse la. 
contabi lizoción de los intereses así: 
35 
Oct. 1/76 CASO a. 
PRESTAMOS 6. 780
BANCOS 
PRODUCTOS Y RENTAS 
6.000 
330 
1 ntereses 330 300 
CASO b. 
6.660 
6.000 
300 
DIFERIDOS 450 360 
ler. sem./77 390 330 
2o. s�m./77 60 30 
6. 780 6.780 6.660 6.660 
36 
Al tener�e la tabla de intereses mensuales y querer contabilizarlos así, se utiliza­
rían tantas subcuentas de "diferidos" cuantos meses tuviera el plazo mayor y se­
ría más ·dispendioso e I trabajo. 
Por tanto imaginemos que se uti lizrán los ajustes de acuerdo a los balances semes­
trales •. Se contabiliza así: 
• 
' 
� 
' 
CASO a. CASO b. 
Jun. 30/77 DIFERIDOS 390 330 
ler. sem./77 390 330 
PROD. Y RENTAS 390 330 
Intereses 390 330 
Dic. 31/77 DIFERIDOS 60 30 
2o. sem./77 60 30 
PROD. Y RENTAS 60 30 
Sep. 30/77 Intereses 60 30 
O elaborar los ajustes aJ principio del semestre (Enero 1/77 y Julio 1/77. 
37 
Como se ve, los intereses que corresponden a I semestre de I préstamo se puedPn 
llevar a 11 Productos y Rentas" inmediatamente o también utilizar otra subcuenta 
d no•f 'd II t · d 11 2 /76" 1 f" 1 d. e I en os , para nues ro caso nomina a o. sem. y a ina , en 1c.;.
31/76, se hará un ajuste adicional por esa cantidad ($330). 
38 
Quienes deseen hacer ajustes mensuales ( y es el propósito de esta sección, ex­
plicar to I coso} sin complicarse mucho su control podrán hacerlo con cálculos 
de reparto proporciono I ascendente· o des.cendente ( mayor o menor coda vez). 
Lo Cooperativo concede más de un préstamo y a plazos diferentes que dificultan 
por tonto el control individual mensual, es aconsejable ajustar proporcionalmente 
esos diferidos si se quiere hacer con mayor exactitud. 
Veamos como se procede: 
Al final de un semestre, supongamos el 2o. de 1976, se tomo el soldo de diferidos 
ler, semestre/77 y se colcul& el reparto proporcional (ajus-te) con base a lo sumo 
de los dígitos de los meses así: 
1 +2+3+4+5+6 = 21 
(Recuerde: lo sumo de los términos de uno progresión aritmético es igual a "El 
primer término más el último, multiplicado esta suma por el número de términos 
y dividido el prodUcto por dos" 1+6 • 6 = 21) 
z-
La proporción de cada sumando sería: l 2 / •••••••• 
---
21 21 
5 
21 21 
39 
6 
Al multiplicar el saldo de direridos por cada uno de esos quebrados nos daría el 
va lar que debernos ajustar cada mes. 
Veamos sus cálculos en_ proporción descendente. 
Si en la cuenta de "Diferidos primer sernestre/77" tenenos un saldo de $42. 000, 
los cálculos son: 
Para enero 42.000 X 6 == 12.000 
21 
.� 
. Para febrero 42.000 X 5 = 10.000 
21 
Para marzo 42.000 X 4 = 8.000 
21 
Para abri 1 42.000 X 3 = 6.000 
21 
Para mayo 42.000 X 2 = 4.000 
21 
Para junio 42.000 X 1 = 2.000 
21 
Total ....•.......... 42.000 
40 
,· 
Por qué es aconsejable utilizar la proporción descendente? Porque los primeros 
meses del préstamo ganan más intereses que los últimos. 
Tomemos préstamos de $6.000 o 12 meses con intereses del 2% mensual sobre sal­
dos. Para facilitar los cálculos, suponemos que cado mes se hoce el mismo monto 
de préstamos ( ver coso a. a I pri ricipio de este tema ). 
Paro los $6 •. 000 prestados en enero los intereses de los seis (6) primeros meses son 
iguales o 120'+ 110 + 100 +·90 +80 + 70 = 570 que se contabilizarán como Pro-
•' 
duetos y Rentas, por p'ertenecer al mismo semestre del préstamo. Los diferidos se-
rán: para julio 60, agosto 504 septiembre 40, octubre 30, noviembre 20, y di-,, 
ciembre 10, último mes del préstamo. 
Para los $6.000 prest<Jdos en febrero, se observa que solo faltan cinco (5) .. ;es 
para llegar a junio 30. Por tanto, los intereses que se contabilizarán a Productos 
y Renh;1s será_n: 120 + 110 + 100 + 90 + 80 = 500. Los diferidos serán: julio 70, 
agosto 60, septiembre 50, �dubre 40, noviembre 30, diciembre 20 (descartamos 
_los diferidos det año siguiente paro facilitar os( lo explicación), 
. .. 
. 
-, 
41 
En pr-éstamos de marzo, faltan 4 meses (4) para terminar el semestre y lo pertene­
ciente a Productos y Rentas será: 120 + 110 + 100 + 90 = 420. Los diferidos así: 
julio 80, agosto 70, septiembre 60, octubre 50, noviembre 40, diciembre 30. 
Y así sucesivamente hasta llegar a los préstamos concedidos en junio en que los 
Productos y Rentos solo será 120 de intereses pertenecientes a este mes. · Los dife­
ridos serán: julio 110, agosto 100, septiembre 90, octubre 80, noviembre 70 y di­
ciembre 60. 
En resumen, los diferidos contabi !izados para cada mes son: 
Julio: 
1,, 
60 + 7C + 80 + 90 + 1 00 + 11 O = 510 
Agosto: 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + l 00 = 450 
Sep.: 40 + 50 + 60 + ·70 + 80 + 90 = 390 
Oct.: 30 + 40 + 50 + 60+ 70 + 80 = 330 
Nov.: 20 + 30 + 40 + 50 + 60 + 70 = 270 
Dic.: l O + 20 + 30 + 40 + 50 + 60 = 210 
Gráficamente quedará así: 
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Fig. 3 /M\ESIES ID>II f 1E 111 llll <O>$ CAll))A SIEIMÜESlflilE
PLAZO; 24 MES ES 
.. , 
Productos Diferidos · Diferidos Diferidos Diferidos 
y Rentas Segundo 1 er, Semestre 2o. Semestre 1 er. Semestre 
ler.Sem. Semestre Año siguiente Aí'ío siguient. 2o. Año sigui. 
Enero ··loa 60 7o a 120 l 3o a 180 19oa24o 
Febrero lo a 5o 60 a llo 120 a 170 180 a 230 24o 
Marzo lo a 4o 5o a lOo lloal6o 170 a 220 230 a 24o 
Abril lo a 3o 4o a 9o lOo o 150 160 a 210 220 a 24o 
Mayo lo a 2o 3o a 80 9o a 140 150 a 200 210 a 240 
Junio lo 2o a "j� 80 a 130 140 a 190 200 a 24o 
JuHo lo a 60 7o a 120 130 a 180 190 a 24o 
Agosto lo a 5o 60 a llo 120 a 170 180 a 23 24o 
Sep. lo a 4o 5o a lOo 110 a l 60 170 a 220 230 a 240 
Octubre 1 o. a 3o. 4o a 9o lOo a 150 160 a 210 220 a 24o 
Noviem. lo a 2o 3o d Bo 9o a 140 150 a 200 210 a 240 
Diciem. 1 O, 2o. a 7o 80 a 130 14o a 190 20o_a 240 
43 
_, 
EJEMPLOS: a) Préstamo $24.000 en enero 1/77, plazo 24 meses, interés 2% 
mensua I sobre sa Idos. 
Sa Ido Deuda · Intereses
Mes Principio mes Mensua�es 
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2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11 
12 
13 
14 
15 
16 
17 
18 
24. 000
23.000
22.000
21.000
20.·ooo
19�000 
18.000 
17. 000
16.000
15.000 
14. 000
13. 000
12.000
11. 000
10. 000
9.000
8.000
7.000
480 
460 
440 
420 
400 
380 
360 
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340 
320 
300 
280 
260 
240 
220 
200 
180 
160 
140 
. Intereses 
totales 
Por semest. 
2.580 
1. 860
1. 140
Intereses 
Acumulados 
. 480 
940 
1. 380
1. 800
2.200 
2.580 
2.940 
3.280 
3.600 
3.980 
4. 180
4.440
4.680
4.900
5. 100
5.280
5.440
5.580 
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20 
21 
22 
23 
24 
6.000 
5.000 
4.000 
3.000 
2.000 
1. 000
120 5. 700
100 5.800
80 5.880
60 5.940 
40 5.980 
20 420 6.000 
Asiento de Intereses - Enero 1/77: 
PRODUCTOS Y RENTAS ............... L O . 2.580 
Intereses 2.580 
DIFERIDOS ............................ --. 3.420 
lo.Sem./7� 1.860 
1 er. S em·. /78 l . 140
2o. Sem./78 420
TOTAL ...................... . 6.000 
b) Préstamo $24.000 en mayo 1/77, plazo 24 meses-, interés
2% mensua I sobre so Idos.
44 
/ 
,. 
"Asiento de intereses en mayo 1/77: 
PRODUCTOS Y RENTAS • • • .. .. .. .. .. .. .. .. • 940 
Intereses 940 
DIFER.IDOS ··'.·················�- ♦- . . . . . . . . . 5.060 
2o. sem./77 2.340 
l er. sem./78 1. 620
2o.sem./78 900
l er. sem./79 200
· 45
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IE JJ 1E IM\ ¡p> 1L O>$ ID> IE IE IL.A II O> ll A«;: 11 O> INI ID> IE 
C <O>t'M\IF'IR <O>ffiAINl.lflE'Si ID> lE ID>II All II O · 
F i g. 4 
COMPROBANTE DE DIARIO No •. 01 HOJA No. 01 D� 02 
FECHA Enero lo •. a 31. de 1977 
CODIGO DETALLE PARCIALES 
1111-0 
2113-0 
2113-1 
5111-0 
5111-2 
1222-0 
1222-1 
5211-0 
1121 -O
1121.-l 
CAJA 
CUENTAS POR PAGAR 
Admón. de. Impuestos 
PRODUCTOS Y RENTAS 
Aprovechamientos 
PRESTAMOS !, 
Responsdb. Persona 1 
CUOTAS DE ADMISION 
DEUDORES 
Hotel Nutibara 
Ingresos a Caja durante 
e I mes de enero según 
recibos Nos. 026/042 
(Ver planilla de ingre­
sos No. l ). 
PASAN 
245.60 
228.20' 
6.523.70 
56. 697.50
.DEBE HABER 
63.735.00 
245.60 
228.20 
6. 523. 70
40.00 
56.697.50 
63. 735. 00 63. -735. 00
47 
COMPROBANTE DE DIARIO No. 01 (Cont.} HOJA No. 02 DE 02 
FECHA Enero lo. a 31 de 1977 
CODIGO DETA LLE PARCIALES DE BE HABER � 
V IE NEN .••• 63.735.00 63.735.00 
1112-0 . BANCOS 63.735.00 
Popular 63.735.00 
CAJA 63.735.00 
Valor de consignaciones 
del mes N.os. 1/4. 
1122-0 PRESTAMOS 72.530.00 
1122-1 Responsab. Persona 1 72.530.00 
3111-0 CAPITAL 3.000.00 
5111-0 PRODUCTOS Y RE.NTAS 6.800.00 
5111-1 Intereses 6.450.00 
Cuotas Sostenim. 350.00 
2212-0 DIFERIDOS - CREDITO 8.550.00 
2212- l Intereses 2o.sem./77 4.650.00 
2212-2 Intereses ler. sem./78 2.850.00 
2212-3 Intereses 2o. sem./78 l. 050. 00
1112-0 BANCOS 54. 180.00
Popular 54. 180. 00
1 ngresos durante e I mes de 
enero según comprobantes 
de pago Nos. Al46/Al86 
(Ver planillas de egresos 
No. 1) 
SUMA S IGUALES $200.000.00 $200,000.00 
48 
F g. 5
COMPROBANTE: DE DIARIO No. 02 HOJA No, 01 DE 01 
. FECHA Enero lo. a 31 de 1977 
CODIGO DETALLE PARCIALES DEBE HABER 
1121-0 DEUDORES 83.220.00 
1121-1 Hotel Nutibaro 83.220.00 
1122-0 PRESTAMOS 71.310.00 
1122-1 Responsab. Persona 1 71.310.00 
3111-0 CAPITAL 11. 890.00
5211-0 CUOTAS DE ADMISION 20.00
Abono y Copita lización de 
socios según órdenes de re-
tenciÓn norma les No. 1/4 
y adiciona les No\• 1/2 con 
ingresos de Carlos López M. 
2212-0 DIFERIDOS - CREDITO 10.800.00 
2212-1 Intereses de 1976 10.800.00 
., 5111-0 PRODUCTOS Y RENTAS l" <300.00 
5111-1 Intereses �1;;: '�� ... ��:::��1�:i. 10.800.00 
;:,·r1 · . ... -••• ;.. 
Ajuste de '. 2/78 �i\;?� .. }&o
correspondientes ·· �. l�tw,;es 
cobrados por anti�r�'b�iett'· 
el año de 1976 por préstamos 
socios durante ese período. 
SUMAS IGUALES $94.020.00 $94.020.00 
49 
F i g 6 
COMPROBANTE DE DIARIO No. 25 HOJA No. 01 DE 02 
CODIGO DETALLE PARCIALES DEB� HABER 
5111--0 · PRODUCTOS Y RENTAS 91. 200.00. 
5111-1 Intereses 70.000.00 
5111-2 Aprovechom len tos 6.200.00 
5111-3 Cuotas de Sostenim. 15.000.00 
5211--0 CUOTAS DE ADMISIÓN 800.00 
6111-0 PERDIDAS Y GANANCIAS 92.000.00 
Cancelación de las etas. 
tempera les con so Ido 
crédito, poro asuntos de 
bo lance genera l. 
6111--0 PERDIDAS Y GANANCIAS 44.000.00 
4111--0 GASTOS GENERt,LES 44.000.00 
4111-1 Sueldos 12.000.00 
4111 -2 Bonificaciones 13.000.00 
4111-3 Prestaciones Socia l·es 4.000.00 
4111-4 Papelería l. 350.00
4211 -1 Seguro de Manejo 720.00
4211 -2 Cuotas a U cona 1 6.800.00 
42.il-3 Asamblea ·6. 100.00
4211-6 Otros Varios 2.030.00
Cancelación de las etas. 
temporales con sa Ido dé-
bito, para asuntos de 
Balance Genera 1 
PASAN .•• $136.000.00 $136.000.00 
COMPROBANTE DE DIARIO No. 25 (Cent.) 
CODIGO 
6111--0 
341 l� 
DETALLE PARCIALES 
VIENES.� •••• 
PERDIDAS Y GANANCIAS 
UTILIDADES POR DISTRIBUi°R 
Cancelación del sOldo de 
Pérdidas y Ganancias 
SUMAS IGUALES 
ELABORADO POR 
REVISADO POR 
ASENTADO POR 
50 
HOJA No. 02 · DE 02 
DEBEHABER 
. 136. 000. 00 136.-000. 00 
48.000.00 
48.000.00 
. $184.000.00 $184.000.00 
-- - - -
IE lAI! OiiA<CII OINI lí A-111 ILA ll)IE / 
IL11 QWJII ID>ACII OINI ID>1E II INllrlEII.IE$1E$ 
Poro facilitar la liquidación de intereses sobre créditos concedidos a los socios, 
expli9uemos cómo cada Cooperativa puede elaborar so propia tabla. 
Antes será nece·sario deducir.la fórmula general. Paro ello nos auxiliaremos de un 
ejemplo. 
A un socio se le aprueba en enero 1/77 un préstamo por $6. 000. 00 a un plazo de 
12 meses y con Intereses de 1 2% sobre so-Idos mensuales. ( Se tomará como base 
para los intereses el saldo al principio del mes). 
-�
El siguiente cuadro nos presentará- mes por mes los interes·es así: 
F i g . 7 INTERESES SOBRE SALDOS AL PRINCIPIO DEL MES 
Cuota Dife- Diferen-
Período · Saldo Prin- lnte- Amortiz. Fija ren- cías Acu-
cipio Mes reses E lnteres. Mensual cías muladas 
1 6.000 120 620 565 55 55 
2 5.500 110 610 565 45 100 
3 5.000 100 600 565 35 135 
4· 4.500 90 590 565 25 160 
-+ 
51 
5 4.000 80 580 565 15 175 
6 3.500 70 570 565 5 180 
7 3.000 60 560 565 (5) 175
8 2.500 50 550 565 (15) 160
9 2.000 40 540 565 (25) 135
10 1. 500 30 530 565 (35) 100
11 1.000 20 520 565 (45) 55
12 500 10 510 565 (55) - o -
780 6,780 6. 780 - o- -
Para la mayoría de Cooperativas de tipo abierto en que el socio paga directament7 
en las oficinas se facilita el uso de cuotas variables, pero para las que usan pla-
,, 
ni l las para deducciones es dispcncioso hacer lo así. E I tota I de préstamo más inte-
reses suma $6. 780 que divididos por 12 de una cuota mensua I de $565. Si tomamos 
las dos columnas de la derecha en la Fig. 7 obse�vamos que lo más que se le retiene 
en la primera mitad del plazo es igual a lo que se le de¡a de retener en la otra 
mitad. 
En la columna "Intereses" obsP.rvamos que la suma de los términos 120, 110, 100, 
90, 80, 70, 60, 50, 40, 30, 20, 10 es igual a 780 como total de intereses por el 
pré tamo. 
52 
Coloquemos esto en una fórmula y llamemos los intereses totales como 1. 
1=120+110+100+90+80+70+60+50+40+30+20+10 
Saquemos factor común 10 (dividiendo cada término de la sumatoria por 10): 
1=10 (12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1) 
Observamos dentro del paréntesis ( ) la sumatorio de una progresión aritmética. 
(Véase "Normas Matemáticas para Reparto Proporcional"). La fórmula será: 
1=10. (12+1) 12 � 
Por medio de un artificio vamos a convertir la cantidad 10 en otra que sea igual: 
10=500 . 2 
100 
Y lo reemplazamos en la fórmula de interés total así: 
11=500. 2 
100 
(12+ 1) 12 = 780 
2 
53 
Sustituimos ahora los números por letras equivalentes para definir la fórmula ge-
nera 1: 
( l )
.___,
=_e_. i_, -(-n+2_1 )_n ___ __., /
En donde: 
1 = Interés total 
C= Cuota mensua I sin intereses 
i = % mensual 
n:::; Período de pago (meses, semanas, etc.). 
54 
Si se desea tener la fórmula para saber cuánta es la deuda total del socio, partimos 
de aquella de interés total. Coloquemos en otro orden la fórmula anterior: 
t=c.n.i. n+l 
Tenemos que C.n (cuota por número de meses) es igual al préstamo solicitado y 
que llamaremos P: 
C. n=P 
Entonces: 
(2) l i =P. i._(n_+_
2
1_)_ 1 =6. 000. 2 . 13 ---
100 2 
"· 
= 780 
Y sabemos que la deuda total es igual al préstamo concedido más los intereses: 
D=P+I 
D=P+P. i. (n+l) 
!' 
:, 
55 
Sacando factor común a P, tenemos: 
D=P [ l+i (n+ 1) ) 
2 
/ 
En base a las mismas operaciones anteriores, podemos elaborar la fórmula para in­
tereses cobrados sobre so Idos a I fina I del mes. 
F i g 
Período 
1 
2 
3 
4 
5 
l l 
12 
8 
!1, 
INTERESES SOBRE: SALDOS AL FINAL DEL MES 
So Ido Fina 1 lnte-
de Mes reses 
5.500 110 
5.000 100 
4.500 90 
4.000 80 
3.500 70 
500 10 
- o - - o -
660 
Amortiz. 
E lnter. 
610 
600 
590 
580 
570 
510 
500 
6.660 
Cuota 
Fija 
Mensl. 
555 
555 
555 
555 
555 
. 555 
555 
6.660 
Dife-
ren-
CIOS 
55 
45 
35 
25 
15 
(45) 
(55) 
- o -
Diferen-
cias Acu-
mulo. 5 
55 
100 
135 
160 
175 
55 
- o -
56 
En la columna "Intereses" observamos que el total 660 resulta de la suma de los 
números -110, 100, 90, 80, ...... , 20, l() 
1= 110+ 100+90+ ... · ....... +20+10 = 660 
!gua I que en e I caso anterior, aquí sacamos factor común 10:
= 10 (l 1+10+9+ .•.•.• +2+1) 
= 10. (l 1 + l ) 11 
11 = 500. 2 (11+1) 11 
--
100 2 
= 500. 2 12 !K 11 
100 2 
Con otro artificio (11 = 12 - l) podemos transformar la fórmula anterior en: 
1=500. 2 12 (12-1) 
100 , 2 
. 
-
. \ 
Sustituyendo por letras, tenemos: 
(4)
1::::c.i. n(n-1)
2 
Paro cálculo de intereses partiendo del préstamo: 
l = C.n.i. (n-1}
2 
(5) J = Ph. (n-1) 
2 
1 = 6. 000 X 2 X 11 = 660 
100 2 
Veamos a qué es igua I la deuda tota I de I socio: 
D = P+I 
o::::p+P.i. (n-1) 
57 
58·
D = P [1+¡ 
(6) 
NOTA: Cuando se liquidan intereses sobre sa.ldos semana les también usamos 
las ·fórumulas convirtiendo el interés mensua I y plazo a semanas así: 
1 = P. (n-1) 
2 
Considerando el mes de 4 semanas, tenemos pera el ejemplo anterior· ana lrzado: 
1 = 6.000. 0.02 
4 
(48 - 1) = 735 
2 
Con las fórmulas anteriores ya podemos e laborar varias tablas sobre liquidación de 
intereses. 
t . 
.. 
59 
F i g. 9 FACTORES PARA HALLAR INTERESES Y D�UDA 
, i 
Plazo Base So Ido a 1 Base So Ido o 1 
Meses Princip. de Mes Final de Mes 
Interés Deuda Interés Deuda 
0.02 l. 02 ? ? 
2 0.03 l. 03 0.01 l. 01
3 0.04 l. 04 0.02 1.02 
4 0.05 1.05 0.03 1.03 
12 º· 13 l. 13 l. 11
. . 
Expliquemos estos factores, Repitamos la fórmula (2) 
1 =P. i (n + l) 
60 
Nos interesa tomar la parte de i. (n+l) , el factor por el cual debemos multi-
2 
plicar el préstamo P. poro hollar el interés. Construyamos la fórumulo: 
(7) 
1 
i
=
i. (n+ 1) 
2 
Si consideramos el interés como 2% semanal, encontramos: 
A un mes: f = 0.02 (1 + 1) = 0.02. 
2 
A seis meses: � f = 0.02 (1 + 6) = 0.07. 
2 
-�
t'
h 
A doce meses: f = 0.02 (l + 12 ) = O. 13, etc. /'. 
2
Observénse esos mismos resultados en la Fig. 9 
. .
Para el caso de los préstamos, repitamos la fórmufo (3): 
D = P [ ; (n+; ) + 2
] 
Tomemos el factor: 
(8) P = i (n+l) + 2
2 
A un mes P= 0.02 (l+l) +2 = 1.02 
A seis meses: 
O tabla puede ser lo siguiente: 
P = 0.02 (6+1) + 2 = 1.07 
2 
61 
62 
Flg. l O INTERESES SOBRE PRESTAMOS 
(BASE: Saldo al comienzo del mes) 
; ' 
PLAZO l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 
PRESTAMO 
1.000 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130 
2.000 40 60 80 100 120 140 160 180 200 220 240 260 
3.000 60 90 120 150 180 210 240 270 300 330 360 390 
4.000 80 120 160 200 240 280 320 360 400 440 480 520 
5.000 100 150 200 250 300 350 400 450 500 550 600 650 
6.000 120 180 240 300 360 420 480 540 600 660 720 780 
7.000 140 210 280 350 420 490 560 630 700 770 840 910 
8.000 160 240 320 400 480 560 640 720 800 880 · 960 l �•000
9.000 180 270 360 450 540 630 720 �310 900 990 1.080 1: 170 
¡.. 
No se necesita saber más intereses para cantidades diferentes a las dadas en la 
tabla porque si paro l. 000 de préstamo a 8 meses se cobran 90 de intereses, para 
10.000 de préstamo serán 900 y para 100 se cobran 9. 
Si· se prestan $12. 720 a 7 meses, buscamos los intereses en la tabla así: 
63 
PRESTAMO INTERESES 
� ,
10.000 800.00 
.:. 
2.000 160.00 
700 56.00 
20 1. 60
12. 720 l.017.60
E I tota I de la deuda será igua I a la suma del préstamo más los intereses: 
$13. 737. 60. 
Comprobamos el resultado de los intereses aplicando la fórmula (2): 
1 = 12.720 X 0,02 X 8/2 = l.017.60 
F ¡ g. l 1 INTERESES SOBRE PRESTAMOS 
(BASE: Saldo al final del mes) 
PLAZO 2 3 4 5 6 7 8 9 
P RESTAMO 
1. 000 10 20 30 40 50 60 70 80 
2.000 20 40 60 80 l 00 120 140 160 
3.000 30 60 90 120 150 180 210 240 
4.000 40 80 120 160 '200 240 280 320 
5.000 50 100 150 200 250 300 350 400 
6.000 60 120 180 2 40 300 360 420 480 
7.000 70 140 210 280 350 420 490 560 
8.000 80 160 240 320 400 480 560 640 
9.000 90 180 270 360 450 540 630 720Volvamos a I mismo ejemplo a1,terior:
PRESTAMO 1 NTERESES 
10.000 600.00 
2.000 120.00 
700 42.00 
20 l. 20
12. 720 763. 20
Comprobamos aplicando la fórmula (5): 
1 = 12.720 x0,Q2 X 6/2 = 763:20 
10 
90 
180 
270 
360 
450 
540 
630 
720 
810 
11 
100 
200 
300 
400 
500 
600 
700 
800 
900 
12 
110 
220 
320 
440 
550 
660 
770 
880 
990 
64 
1 • 
• J 
IE ILAIBO>�ACII OINI lí A!J; ILA Wt 
IIINllflE!RIE$IE$ $'01S�IE CA!f>lllf#t.lL 
�n la mayoría de los casos las Cooperativas pagan intereses sobre el saldo de ca­
pital a 31 de diciembre, unas veces por desc�nocimiento de cómo hacerlo real­
mente y otras por mala interpretación de la legislación. 
Si interpretamos lo dicho en la legislación (máximo 6% anua 1) como liquidación 
sobre saldos mensuales, debemos tomar los saldos de capital a cada mes y multipli­
carlo por el porcentaje correspondiente. 
�laboramos la fórmula general partiendo del supuesto de una capitalización men-
sual de $100. 
66 
Fig. 12 CAPITALIZACION MENSUAL 
1 ntereses: 6% anuo 1 
Período Ca pita lizoción Períodos Intereses Soldo 
Mensuo.l De Interés O. 5% mensuo 1 Acumulado 
1 100 12 6.00 6.00 
2 100 11 5.50 11.50 
3 100 10 5.00 16.50 
4 100 9 4.50 21.00 
5 100 8 4.00 25.00 
6 100 7 3.50 28.50 
7 100 6 3.00 31.·so
8 100 5 2.50 34.00 
9 100 � 4· 2.00 · 36.00
10 100 3 1. 50 37.50
l 1 100 2 1.00 38.50
12 100 0.50 39.00
1.200 39.00 
' 
E I interés tota I es igua I a la suma de 6. 00, 5.50, 5 • 00 f • • • • • • • • • • f 1 • 50 / 
1.00, 0.50: 
1 = 6. 00 + 5. 50 + 5. 00 + . . . . . . . . . . . + 1 . 50 + l . 00 + O. 50 
. ' 
t. ·
.. 
1 
Sacamos factor c:omún O. 50: 
1 = o·. so ( 12 + 11 + ·10 + . . . . . . . • . . + 3 + 2 + 1 ) 
1 = o. 50 (12 + l) 12 
2 
·\.
Si multiplicamos y dividimos por 100 no se nos cambia la igualdad: 
1 = 100 • o. 50
100 
(12 + 1) 12 
2 
Los números los reemplazamos por sus letras equivalentes: 
(9) ¡ , � c. i.
Ordenemos la fórmula anterior: 
l=C.n.i. (n+l) 
(n+ 1) n 
2 
Sabemos que la cuota multiplicada por el tiempo es igual al capital total qu 
llamaremos 5: 
67 
(10) 1
1 = s. i. {n + l)
2 
68 
1 
Comprobemos con la fórmula el caso 9nterior de capitalización mensual de $100: 
1 = l. 200 . O . 50 • l 3 = 3-9 
100 2 
En caso de que un socio aumente su copita lización periódica a partir de una fecha 
determinada (supongamos el"mes de agosto) se procederá con la misma fórmula. 
Si su aumento fue de $20 mensuales, procedmos así: 
,,, 
a) $100 ,nensua les durant'e 12 meses:
1 = l. 200 • O. 50 
100 
13 = 39 
2 
b) $20 mensuales durante 5 meses:
1 = 100 0.50 
100 
·interés tota I a pagar $40. 50
. 6 = l. 50
2 
. , 
1f .Am !LA$ (ll)IE ll 1Nllf lEIIUE$ IE$ �IEINl5>1Ul.lLIE$ 
ACIUJ �UJJ 11.A.11»0$ 1P Ali.A:: 
DEVOl..UCION DE INTERESES 
11 REFINANCIACION 
Se dan casos en que el socio paga antes de su vencimiento o solicita nuevos prés­
tamo antes de la cancelación del anterior. 
Con tal propósito se han elaborado las tablas en las páginas siguientes las cuales 
facilitan los cálculos de devolución de intereses o refinanciación. 
Veamos cómo se manejan: f, 
DEVQLUCION DE INTERESES 
a. Si a un socio se le prestan $8. 100 a 9 meses de plazo en enero lo_.
de 1977, la liquidación sería ( Véase Fig. 14):
Si el socio hizo capitalización extraordinaria de $100 solo una vez el lo. de 
agosto, su cálculo será: 
1 = l 00 • O . 50 • 5 = 2. 50
100 
1 nterés tota I o pagar $41. 50 
Si se pagara sobre el so Ido a 31 de diciembre: 
1 = 1 . 300 • 6 • l = 78 
100 
De oquí resultaría esta fórmula: 
(11) i
= S.i.n.
69 
71 
PR�STAMOS 8. 910
�espons. Persona 1 8.910 
BANCOS 8. 100. 00
Popular .8. 100 
PROD. Y RENTAS 702.00 
Intereses 702 
DIFERIDOS 108.00 
2o. sem./77 108 
El socio se presenta a la Cooperativa el 31 de julio para cancelar _el saldo de su 
deuda. A esa fecha ya ha abonado $6. 950 (equivalentes a 8. 910 -. 9 = 
990; 990 x 7 = 6. 950) y posee sa Ido en libros por $1. 980. 
;, 
La Cooperativa se ha ganado hasta ese momento $756 de intereses, pero como co­
bró anticipadamente $810, deberá devolver o rest�r de la deuda $54. Al re��'-:>ir 
-2 I pag·o, ésto se contabi !izará así: 
CAJA 
DIFERIDOS 
2o.sem./77 54 
1. 926
54
PRESTAMOS 1.980 
Respons. Persona 1 1. 980
72 
b) A otro socio se le prestan en enero lo. de 1977_$9.000 a 18 meses de
plazo. Su liquidación sería (Véase Fig. 29): 
PRESTAMOS 10.710 
Respons. Persona 1 10. 71 O
BANCO? 9.000 
Popular 9.000 
PROD. Y RENTAS 930 
Intereses 930 
DIFERIDOS 780 
2o. sem./77 570 
ler. sem/78 210 
El socio se presenta a cancelar su deuda el 30 de noviembre de 1977. 
A esa fecha ha abonado $6.545 (resultantes de 10. 710 7" 18 = 595¡
595 x 11 = 6. 545) y posee so Ido en libros por $4. 165. 
... 
,, 
73 
1.-q Cooperativa se ha ganado $1. 430 de intereses y deberá restar del 
so Ido adeudado la suma de $280. Por tanto, el socio pagará $3. 885 
y el contador hará el siguiente asiento en los libros principales: 
CAJA 3.885 
DIFERIDOS 280 
2o. sem./77 70 
1 er. sem/78 210 
PRESTAMOS 4. 165
Respns. Persona 1 4. 165
REFINANCIACION 
a. Partamos del mismo caso del l., pero en vez del socio venir a canee-
lar, se le concede otro préstamo de $8. l 00 a 9 meses de plazo.
A la cantidad que debía pagar ($1.926) se e suma el monto del 
nuevo préstamo para saber cuánto es su nueva deudo. 
La deuda se le monta a $10.026 y buscamos en la F19. 14 los intere-
ses correspondientes, así: 
74 
PRESTAMO 1 NTERESES 
1. 000 100.00 
9.000 900.00 
20 2.00 
6 0.60 
10. 026 1.002. 60 
Como ya en sus libros figura un so Ido de $1. 980 ($1. 926 correspon­
dientes a préstamos y $54 a "diferidos 2o. semestre/77") se conta -
bi lizará su diferencia así (cuando los diferidos se ajustan a I fina 1 
de I semestre): 
/, 
PRESTAMOS 9.048.60 
Respons. Persona 1 9.048.60 
BANCOS 8. 100. 00
Popular 8. 100.00
PROD'Y RENTAS 868.92 
Intereses 868.92 
DIFERIDOS 54.00 133.68 
2o. sem./77 54.00 
ler. sem./78 133.68 
J 
O se harán dos asientos así: 
1} DIFERIDOS
2o. sem./77 
PRESTAMOS 
Respons. Persona 1 
54.00 
54.00 
54.00 
54.00 
Queda un sa Ido en libros por $1. 926. Se hace otro asiento: 
2) PRESTAMOS 9. 102. 60
Respons. Persona 1 9.102.60 
BANCOS 8. l 00. (,
Popular 8. 100. 00
75 
PROD. Y RENTAS 868. 92
Intereses 868. 92
DIFERIDOS 133.60 
1 e r. se m . /78 133.68 
b. Tomemos el ejemplo b. del 11. El socio no viene a cancelar sino a
que se le conceda otro préstamo por $5.000 a 7 meses de plazo.
76 
Hechos los cálculos, se hace el siguiente asiento: 
PRESTAMOS 5.430.00 
Respons. Persona 1 5.430.00 
BANCOS 5,000.00 
Popular 5.000.00 
PROD. Y RENTAS 177. 70
Intereses 177. 70
DIFERIDOS 253. 10
1 r. sem./78 253. 10
El total de diferidos es de $533. 10 por el primer semestre de 1978 
pero en el momento del primer préstamo ya se habían anotado $70 
como "Diferidos 2o. semestre/77" y $210 como "Diferidos ler. 
semestre/78". Por tanto, solo haremos asiento por la diferencia. 
Veamos otros dos casos que pueden ocurrir en las Cooperativas. En algu1,Js 
se exige que el socio pague el saldo de deuda antes de solicitar otro prés­
tamo. Este se aplica cerio en l.
77 
Otro caso frecuente es que la deuda anterior se deduce del préstamo que 
solicita. Veamos el ejemplo del caso�- en 11.
Solicita el préstamo en enero lo. y se contabiliza así: 
PRESTAMOS 8. 910
Respons. Persona 1 8.910 
BANCOS 8. 100
Popular 8. 100
PROD. Y RENTAS 702 
Intereses 702 
DIFERIDOS 108 
2o. sem./77 108 
E 1 1 o. de agosto solicita otro préstamo de $8. 100 a 9 meses de plazo. \ 
esa fecha debía en libros $1. 980 incluyendo $54 de inter.eses cobrados por 
anticipado. Lo que rea !mente adeuda es $1. 926 
El asiento en libros se haría: 
78 
PRESTAMOS 8.910 1,980 
Respons. Persona 1 8. 910
Respons. Persona 1 l. 980
BANCOS 6. 174
Popu.lar 6. 174
PROD. Y RENTAS 630 
Intereses 630 
DIFERIDOS 54 180 
2o. sem./77 54 
1 er. sem./78 180 
.., 
Cojamos la tablade intereses a 8 meses {Fig. 13), 
Se toma el caso de préstamo por 1.000; se divide por el plazo. El acumulado es 
la cuota que se va _restando del sa·ldo para luego multiplicar cada caso por el in­
terés. Cada interés acumulado se multiplica por 2, 3, 4, etc. hasta 9 para lle­
gar a los intereses acumulados de préstamos de 2.000, 3.000, 4.000, etc. así: 
Período Saldo Interés 1 nterés Acumulado 
1. 000
!., 
20.00 20.00 
2 875 17. 50 37. 50
3 750 15.00 52.50
4 625 12.50 65.00
5 500 10.00 75.00
6 375 7.50 82.50
7 250 5.00 87.50
8 125 2.50 90.00
(Véase la columna "Interés Acumulado" de esta página pasada a la Fig. 13 en 
forma horizontal y luego los resultados de multiplicarla por 2, 3, 4, etc.). 
80 
� laboremos la fármu la genera l. Partamos de· la misma tabla anterior, pero uti li­
zando letras; 
perÍodo 
2 
3 
4 
5 
6 
Saldo para 
Intereses 
p 
P-c
(P-c)-c = P-2c 
(P-2c )-c =P-3c 
(P -3c )-c= P -4c 
(P -4c )-c=P -5 c 
1 ntereses de 1 
Período 
Pi 
(P - c) i 
(P-2c) i 
(P-3c) i-
(P-4c) i 
(P-5c) i 
Interés Acumulado 
Pi 
P i + (P -c) i = 2 P i -c i 
2Pi - ci+(P-2c)i = 3Pi - 3ci 
3Pi - 3ci+(P-3c)i=4Pi - 6ci 
4Pi - 6ci+(P-4c)i=5Pi - lOci 
5Pi - l0ci+(P-5c)i=6Pi - 15ci 
,· 
7 (P-5c)-c=P-6c (P-6c) i 6Pi -15ci+(P-6c)i=7Pi - 211ci 
8 (P -6c) -c=f> 7 c (P-7c) i 
= n Pi - n 
,, 
[(l+;) -2]ci =
l�n-2 ci] = n [2Pi
Sacamos factor común 
- (n - l)
2
7Pi - 2lci+(P-7c)i=8Pi - 28ci 
In � n; [2P - C 
2
(n - l � 
In = Interés acumulado para cierto período 
n = Período del interés acumulado 
= % de interés mensua 1 
P = Valor del préstamo solicitado 
81 
PR
ES
T 
A
M
O
 
l.
 0
0
0
2
.
0
0
0
 
3
.
0
0
0
 
4
.
0
0
0
 
5
.
0
0
0
 
6
.
0
0
0
 
7
.
0
0
0
 
8
.
0
0
0
 
9
.
0
0
0
 
F 
i g
. 
l 
3
1 
2
0
 
4
0
 
6
0
 
8
0
 
1
0
0
 
1
2
0
 
1
4
0
 
1
6
0
 
1
8
0
 
P 
L
A
 
Z
 
O
: 
2
 
3
 
3
7
.
5
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5
2
.
5
0.
 
7
5
.
0
0
 
1
0
5
.
0
0
 
1
1
2
.
 5
0
1
5
7
.
 5
0
1
5
0
.
0
0
 
2
1
0
.
0
0
 
1
8
7
.
 5
0
2
6
2
.
5
0
 
2
2
5
.
0
0
 
3
1
5
.
0
0
 
2
6
2
.
5
0
 
3
6
7
.
5
0
 
3
0
0
.
0
0
 
4
2
0
.
0
0
 
3
3
7
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 5
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7
2
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5
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2
 
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.
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9
0
 
1
3
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1
5
0
 
1
6
5
.
0
0
 
1
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5
.
0
0
 
10
0
 
19
5
 
2
2
5
 
2
4
7
.
 5
0
2
6
2
.
 5
.0
 
2
7
0
 
2
6
0
 
3
0
0
 
3
3
0
.
0
0
 
3
5
0
.
0
0
 
3
6
0
 
3
2
5
 
3
7
5
 
4
1
2
.
5
0
 
4
.
 3
7
.
 5
0
4
5
0
 
3
9
0
 
4
5
0
 
4
9
5
.
0
0
 
5
2
5
.
0
0
 
5
4
0
 
4
5
5
 
5
2
5
 
5
7
7
.
 5
0
6
1
2
.
5
0
 
6
3
0
 
5
2
0
 
6
0
0
 
6
6
0
.
0
0
 
7
0
0
.
 0
0
 
7
2
0
 
5
8
5
 
6
7
5
 
7
4
2
.
5
0
 
7
8
7
.
 5
0
8
1
0
 
83
 
Fi
g
. 
1
4
 
'
 
P
 
L
 
A
 
Z
 
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9 
M
 
E
 
S
 
E
 
S
'
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P
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S
T
 A
M
O
 
l
2
3 
4 
5 
6 
7
 
8
 
9
 
1.
00
0 
20
 
37
. 7
8
53
.3
3 
66
. 6
7
77
 .. 7
8 
86
.6
7 
93
.3
3 
97
.7
8 
T
O
O
 
2.
00
0 
-
40
75
.5
6
10
6.
 67
cr
 
13
3.
33
 
15
5.
56
 
17
3.
 33
18
6.
67
 
19
5.
56
 
20
0 
3.
00
0 
60
11
3.
 33
16
0.
00
20
0.
00
 
23
3.
33
 
260
.0
0
28
0.
00
 
29
3.
33
 
30
0 
4.
00
0 
80
15
1
. 
11
21
3.
33
26
6.
67
 
31
1.
 11
 
34
6.
67
37
3.
 33
•. 
39
1.
 11
 
40
0 
5.
00
0 
10
0 
18
8.
89
26
6,
67
33
3.
33
 
38
8.
89
 
43
3.
33
46
6.
67
48
8.
89
 
500
 
6.
00
0 
12
0 
22
6.
67
32
0.
00
40
0.
00
 
46
6.
67
 
52
0.
00
56
0.
00
5
8
6
.6
7
 
6
00
 
7.
00
0 
14
0 
26
4.
44
37
3.
33
46
6.
67
 
54
4.
44
 
60
6.
 67
65
3.
33
68
4.
44
 
700
 
8.
00
0 
16
0 
30
2.
22
42
6.
67
53
3.
33
 
62
2.
22
 
69
3.
33
74
6.
67
78
2.
22
 
80
0 
9.
00
0 
18
0 
34
0.
00
48
0.
00
60
0.
00
 
70
0.
00
 
78
0.
00
84
0.
00
88
0
.00
 
90
0
 
ACTIVO: 
AMORTIZAR: 
ACREDITAR: 
AJUSTE: 
ASIENTO: 
CIERRE: 
Término utilizado para agrupar cuentas que hacen re­
ferencia a las cosas de valor que son propiedad de la 
Cooperativa. 
Pagar por cuotas una cantidad adeudada 
Colocar una cantidad en lado haber o derecho de una 
cuenta de naturaleza crédito o disminuir una de débito 
Asiento que se hace para ciertos gastos prepagados e 
ingresos recibidos por anticipado con el fin de que 
el los muestren en sus cuentas los sa Idos rea les de una" 
fecha determinada. 
,� 
Registro que se hace de una transacción identificando 
sus cuentas y las cantidades correspondientes. 
Procedimiento con el cual las cuentas tempera les se 
dejan con sa Ido cero. Aque ll6ls con sa Ido débito se 
acreditan y las de sa Ido crédito se debitan. 
CODIGO DE CUENTAS: 
CORRIENTE: 
CREDITO: 
CUENTA: 
CUENTA REAL: 
85 
Plan de cuentas numeradas que ayudan no solo a loca­
lizar la cuenta rápidamente sino también a identificar­
la como cuenta de activo, de pasivo, de patrimonio, 
de renta o de gastos. 
Una de las divisiones de activos o pasivos. Si es de 
activo, significa que puede convertirse en dinero, 
venderse o consumirse a corto plazo. Si es de pasivo , 
significa que esos compromisos deben pagarse también 
a corto plazo. 
Lado derecho de una cuenta 
l, 
Título o nombre con que se identifica una serie de co-
d 1 . 1 E' 1 "M 
" 11 sas e a misma natura eza. ¡emp o: ercanc1as 
agrupa camisas, corbatas, zapatos, etc, 
Aquel la que aparece en un balance genera 1 
CUENTA TEMPORAL (o de Resultado): Aquella que aparece en el Estado de 
Pérdidas y Ganancias. 
DEBITAR: 
86 
Colocar una cantidad en el. lado débito o izquierdo 
de una cuenta. Aumentar una cuenta de naturaleza 
débito o disminuir una de crédito. 
DEBI TO: Lado izquierdo de una cuenta 
DEPOSITOS A LA VISTA: Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa y 
puede retirarlos cuando desee. 
DEPOSITOS A TERMINO: Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa pero 
solo podrá retirarlos luego de un determinado tiempo 
estipulado en los estatutos o reglamentos. 
DEPOSITOS NAVIDEÑOS: Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa pero 
DIGITO: 
FIJO: 
solo podrá retirarlos en una fecha de diciembre deter­
minada por las directivas, estatutos o reglamentr, 
Cualquiera de los diez símbolos de los números arábi­
gos, O a 9. 
Todo activo que reuno condiciones de durabilidad, 
uso en la Cooperativa y no disponibilidad para la 
venta; ejemplo: si I las, escritorios, máquinas, edi­
ficios, vehículos, etc. 
LIQUIDO: 
MANUAL DE CUENTAS: 
87 
Parte de los activos corrientes que están a disposi­
ción ta les como caja y bancos. 
Pequeño libro de referencia que suministra informa­
ción o instrucción específica acerca de las cuentas 
que se utilizan en una Cooperativa. 
MANUAL DE FUNCIONES: Pequeña información o iRstrucchin que especifica 
las obligaciones que se contraen para desempeñar ca·­
ba lmente un empleo determinado. 
PASIVO: 
PATRIMONIO: 
Término utilizado para agrupar cuentas que hacen re­
fE1rencia a las cantidades de dinero que debe la Coo­
perativa a otras personas o entidades diferentes a los 
socios cuando se refiere a I capital aportado. 
Representa e I valor neto obtenido a I hacer la diferen­
cia entre e I valor de los activos y los pasivos. Aque­
l la parte de I activo que se encuentra libre de obliga-
cienes. 
. ) 
REALIZABLE: 
SUBCUENTA: 
88 
Activo que se puede convertir en dinero a corto plazo; 
ejemp.lo: mercancías, cuentos por cobrar. 
Parte en que se divide una cuenta 
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