BOLILLA 07_Bienes de Cambio y C M V

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1. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES 
 
Definición de Bienes de Cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del 
ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente 
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a 
proveedores por las compras de estos bienes. 
 
Es decir, para que un bien sea considerado BIEN DE CAMBIO: 
 1. debe relacionarse directamente con el objeto principal 
 2. debe existir la intención de su posterior venta, o ingreso de fondos 
De lo contrario puede ser Inversiones o Bienes de uso 
 
Características: 
a) Dado su carácter TANGIBLE permite el EXAMEN FÍSICO (Inspección ocular - Inventario), que permite 
el cumplimiento del objetivo de EXISTENCIA 
La COMPROBACIÓN CON REGISTROS y DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA --> PROPIEDAD 
También son procedimientos básicos: las pruebas matemáticas y las confirmaciones directas (bienes en 
poder de 3º) 
 
b) Su examen debe ser coordinado con el de COMPRAS, REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES y 
VENTAS 
 
c) en las explotaciones comerciales e industriales, los BIENES DE CAMBIO suelen constituir un 
componente importante dentro del activo, a tal punto, que los errores que afectan estas cuentas al cierre de 
un ejercicio, pueden llegar a tener un efecto significativo sobre los resultados determinados para el ejercicio 
 
d) A los materiales a ser consumidos en el proceso de comercialización (material de propaganda, muestras), 
incluirlos en gastos pagados por adelantado --> OTROS CRÉDITOS 
 
Los componentes del rubro son: 
a) Mercaderías de Reventa, en empresas comerciales 
b) Materias Primas, en empresas Industriales 
c) Productos en Proceso, en empresas Industriales 
d) Productos Terminados , en empresas Industriales 
e) Anticipos a Proveedores 
f) Hacienda, en empresas agropecuarias 
g) Cereales, en empresas agropecuarias 
h) Inmuebles en empresas Inmobiliarias 
i) Títulos y acciones, en Fondos Comunes de Inversión 
 
Principales componentes: 
 
a) En Empresas Comerciales 
- Mercaderías de Reventa: son los bienes adquiridos para ser vendidos en el mismo estado que ingresaron a 
la empresa 
 
- Anticipos a Proveedores: adelantos efectuados a los proveedores en carácter de anticipo o seña para 
asegurar la adquisición de mercaderías de reventa de acuerdo a las condiciones pactadas 
b) En Empresas Industriales 
- Materias Primas: son los elementos adquiridos por la empresa para ser transformados en el proceso 
productivo para obtener el producto final 
 
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- Insumos Diversos: son los elementos que se suman al producto elaborado en las mismas condiciones que 
se adquieren, formando parte de su costos (ej. envases, clavos, lubricantes, etc.) 
- Productos en Curso de Elaboración: son los productos que se encuentran en proceso e transformación de 
las materias primas, más gastos de producción. 
- Productos Elaborados: son el producto final luego de terminado el proceso de fabricación 
- Anticipos a Proveedores: adelantos efectuados a los proveedores en carácter de anticipo o seña para 
asegurar la adquisición de materias primas o insumos diversos, de acuerdo a condiciones pactadas 
 
2. RIESGOS DE AUDITORIA 
 
Clasificación según objetivos del trabajo del auditor 
 
- Objetivo de existencia: 
1. Faltantes de inventario no contabilizados 
2. Errores en el corte de las operaciones 
 
- Objetivo de propiedad: 
1. Mercaderías de terceros contabilizada como propia 
 
- Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad) 
1. Existencias no registradas (en depósitos propios o de terceros) 
2. Errores en el corte de las operaciones 
 
- Objetivo de Valuación 
1. Errores en la aplicación al ajuste por inflación de las existencias (cuando se utilizó el criterio de 
costo ajustado) 
2. Errores en la determinación de los costos de reposición (cuando se utilizan valores corrientes) 
3. Existencias valuadas por encima del valor de recupero 
4. Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización (obsolescencia, 
deterioro, etc.) 
5. Errores en la determinación del costo de compra y/o producción (errores matemáticos o incorrecta 
aplicación de las normas contables profesionales) 
6. Incorrecta eliminación de los resultados no trascendidos a terceros en mercaderías compradas a 
empresas del grupo (estados consolidados) 
7. Errores en la determinación del costo de ventas 
 
- Objetivo de Exposición 
1. Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente 
2. Omisión de información en los estados contables de bienes gravados o con restricciones a su 
utilización 
 
Factores de riesgo e implicancia para la auditoria 
 
a) Riesgo Inherente (Riesgo de que puedan existir deficiencia importantes. Saldo y transacciones pueden 
contener afirmaciones equivocadas) 
 
- Los precios de materiales han fluctuado significativamente --> verificación de los procedimientos 
utilizados para valuación del rubro 
- Se han introducido nuevos productos, avances técnicos y modificaciones de ingeniería --> mayor 
posibilidad de que los productos preexistentes pasen a ser obsoletos 
- Un competidor introdujo un producto nuevo o ha reducido el precio de un producto existente --> 
analizar si los productos de la compañía pueden ser colocados en el mercado a precios rentables 
 
b) Riesgo de Control (afirmación errónea: no observada o si es observada pero no se corrige) 
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- Seguridad física de existencias es inadecuada --> mayores pruebas para comprobar la integridad de los 
inventarios 
- Se ha descubierto un defecto significativo en un producto --> reclamo de clientes pueden representar 
una contingencia significativa para la empresa 
- Los registros permanentes de existencias no son confiables --> recuentos físicos deben hacerse a fecha 
muy próxima al cierre del ejercicio 
- Se entregan mercaderías en consignación --> se debe analizar y evaluar los riesgos de que esas 
mercaderías ya hubieran sido vendidas sin conocimiento de la empresa 
 
3. NORMAS CONTABLES APLICABLES 
 
VALUACIÓN1 
 
Rubro División Medición Contable 
(Norma de Valuación) 
Bienes de Cambio Fungibles A su valor Neto de realización (5.5) 
 No Fungibles A su costo de reposición o reproducción. 
Si no se pudiera obtener, a su costo original (5.5.4) 
 Con proceso de producción prolongado en el 
tiempo, no fungibles 
A su costo de reposición o reproducción proporcionado al grado de 
avance en que se encuentre. 
Si no se pudiese obtener el costo de reposición o reproducción se 
mantendrá el costo original y se permitirá la activación del interés 
de capitales de terceros invertido. (5.5.3 y 4.2.7.2.) 
 Con adelantos en el precio o condiciones 
contractuales que garanticen plenamente su 
venta y ganancia 
A su valor neto de realización (5.5.2). 
 
 
EXPOSICIÓN 
 
Los Bienes de Cambio presentan en el ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL en el ACTIVO. 
 
a) En el Balance General o en Notas a los EC, informar sobre las cuentas que componen el rubro Bienes de 
Cambio 
 
b) Las Previsiones para desvalorizaciones deben presentarse deduciéndolas de las cuentas correspondientes. 
 
c) En Nota a los EC debe informarse sobre el criterio de valuación seguido, indicándose el método de 
valuación de salidas adoptado. 
 
d) En Nota a los EC informar acerca de los activosque garanticen deudas 
 
e) Deben segregarse las porciones Corrientes y No Corrientes de Bienes de Cambio 
 
f) De existir falta de uniformidad en el método de valuación o en el determinación de salidas debe exponerse 
en Nota el método abandonado, el método adoptado, la justificación del cambio y el efecto sobre el 
patrimonio y el resultado. 
 
g) También en Anexo: 
 
 - Previsiones 
 - C.M.V. 
 
1 Al lado de cada norma, se referencia el texto correspondiente en la resolución técnica Nº 17 
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 Alternativa A --> C.M. o Ss. Vendidos 
 E.I. 
 + Compras 
 + Gastos (anexo) 
 - E.F. 
 C.M.V. 
 
 Alternativa B: Ingresos por ventas de Bs. y Ss. y sus respectivos costos 
 Ingresos 
 - Costos (diferencia de inventario) 
 Rlto. Bruto 
 
 
4. OBJETIVOS DEL EXAMEN 
Objetivos Generales del Auditor: afirmaciones relativas a: 
 
Bienes de Cambio Producción, Ingresos y Egresos de 
Mercaderías2 
Existencia real de los activos que componen el saldo al 
cierre. 
Acaecimiento real de las transacciones del periodo a 
examinar. 
Propiedad de los activos que componen el saldo al cierre. Propiedad: las transacciones registradas en el periodo a 
examinar pertenecen al ente auditado. 
Inexistencia de activos omitidos del saldo al cierre. No acaecimiento de transacciones omitidas de registrar en el 
periodo a examinar. 
Valuación: el valor monerario del rubro ha sido 
determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. 
Valuación: el valor monetario de las transacciones incluidas 
en los EC coinciden con C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: el rubro es informado de acuerdo con C.C.A. 
y N.L.A. 
Exposición: las transacciones han sido informadas de acuerdo 
con C.C.A. y N.L.A. 
 
5. VINCULACIÓN CON EL FLUJO DE OPERACIONES 
 
5.1 Operatoria (Descripción de las operaciones del rubro: incluye las transacciones) 
La operatoria del rubro comprende el ciclo de conversión, quedando comprendidos en él, el periodo y en su 
caso, las operaciones que median entre el momento de obtención de los componentes y el momento en que 
ellos son comercializados (origen del costo de ventas), ya sea en su estado original o en una forma distinta. 
Es decir que comprende el ciclo operativo normal 
“compra --> producción --> venta --> pago --> cobro” 
 
Adicionalmente, tienen efecto sobre la operatoria: 
- La oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos (abastecimientos de MP, MO, 
GIP, mercaderías de reventa, etc.) 
- La oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisión de su propiedad a terceros (ventas) 
No obstante, estos últimos no son objeto de estudio en este rubro, por quedar incluidos en el análisis de las 
cuentas por pagar, remuneraciones y cuentas por cobrar. 
 
5.2 Sistema involucrados (Identificación de las caractaristicas controladas que definen los subsistemas 
específicos) 
 
Sistemas Básicos Subsistemas 
 
2 Las transacciones correspondientes a COMPRAS se examinan en CUENTAS POR PAGAR, por ello se debe 
coordinar al auditar este último rubro y las correspondientes a VENTAS en CREDITOS POR VENTAS. Aquí 
generalmente se examinan las transacciones de INGRESO POR PRODUCCION ( empresas industriales) y el COSTO 
DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS de las SALIDAS de los BIENES DE CAMBIO. 
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- Bienes que incluyen costos 
 de conversión. 
 Materias Primas 
 Ingreso 
 Custodia 
 Salida 
 Productos en elaboracion 
 Ingreso 
 Proceso y Custodia 
 Salida 
 Productos elaborados 
 Ingreso 
 Custodia 
 Salida 
 
- Bienes que no incluyen costos de conversión 
 
Este procedimiento de identificación de subsistemas específicos, constituye el paso previo necesario a los 
efectos de evaluar los grupos de control en el próximo nivel de detalle. Obviamente será el auditor en cada 
caso particular el que deberá establecer el límite en el proceso de desagregacion, teniendo en cuenta su 
importancia e influencia sobre la información contable. 
 
Sistemas y subsistemas para la aplicación de las pruebas de auditoria. 
 
a) Transacciones o movimientos de fondos 
1. Sistema de INGRESOS | CUSTODIA 
 Subsistemas: de Compras | EXISTENCIA 
2. Sistema de EGRESOS | C.M.V. 
 Subsistemas: de Ventas | 
b) Saldos: 
1. A cualquier fecha | EXISTENCIA 
2. Al Cierre | C.M.V. 
 
Para aplicar los procedimientos de auditoria debe seleccionarse una muestra: 
 
a) Según el criterio del auditor: Monto: según el mayor 
 Operaciones: subdiario de compras y ventas 
 
b) Según bases estadísticas: masividad - homogeneidad 
 
 
5.3 Naturaleza de los elementos de control ( Identificación de los otros elementos de control) 
 
 Sensores: que respaldan las condiciones controladas, logicamente son caracteristicas de cada ente. 
Informe de recepcion 
Pedido de materiales 
Vale de consumo 
Orden de produccion 
Remitos 
Remitos internos 
Registros adecuados de Stock 
 
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 Grupo de control: los comparadores que deben estar incorporados en los procedidmientos relacionados 
con la operatoria de bienes de cambio, estarán establecidos en función del tipo de actividad y las 
caracteristicas propias del ente. 
- Control de la correlatividad de los comprobantes (Inf. de Recep., Remitos, etc.) 
- Control de las existencias por responsables externos al sistema 
- Cotejo de las horas productivas con las incorporadas en la ordenes de produccion 
- Comprobación de los insumos de MP en relación con la produccion obtenida 
- Verificación de la coincidencia entre las Ordenes de Produccion concluidas y los ingresos en 
Depósito de productos terminados 
- Conciliación de los registros auxiliares de existencias con el Mayor General 
 
 Grupo Activante: 
 - El análisis de diferencias significativas de inventario 
 - La registración contable de las diferencias luego de haber sido analizadas y justificadas. 
 - El seguimiento de los comprobantes faltantes en una serie correlativa, etc. 
5.4 Controles usuales de los sistemas (Aspectos de control interno) 
 
a) Sobre el Area de Produccion 
 
1) Estructura Organizativa 
 - Establecer que la organización del sector de produccion sea adecuada. 
2) Que las operaciones sean adecuadamente planificadas y coordinadas con otros sectores 
3) Que las operaciones realizadas sean de acuerdo con planes y programas y se encuentren debidamente 
autorizadas. 
 
b) Sobre el Area de Existencia 
 
1) Que exista un adecuado control sobre la produccion y los movimientos de mercaderías con el objeto de 
evitar fraudes y minimizar desperdicios. 
2) Que se asigne responsabilidades por la custodia física de los bienes 
3) Que se mantengan controles adecuados sobre las existencias de todo bien (recuentos físicos) 
4) Que existan mecanismos de información para detectar mercaderías obsoletas o de poco movimiento 
5) Que se empleen registros y procedimientos contables adecuados. 
 
Nota: para ampliar este punto es necesario ver el informe 5 
 
5.5 Evaluación de los controles 
 
Conforme lo descripto en puntos anteriores, en la medida en que se proceda a identificar los sistemas y 
subsistemas que integran la operatoria del rubro, se estará en condiciones de analizar la eficacia de los 
controles contenidos en ellos.5.5.1 Relevamiento de los controles 
 
Para proceder a establecer los distintos sistemas y los controles contenidos en la operatoria de los bienes de 
cambio pueden utilizarse las técnicas de descripción narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma 
aislada o combinada, o cualquier otro esquema donde el auditor ponga énfasis en los sistemas de control que 
considere claves, es decir, aquellos que de funcionar adecuadamente le permitirán el alcance, naturaleza y 
oportunidad de sus pruebas de auditoría. 
 
5.5.2 Evaluación de la estructura del sistema 
 
Finalizado el relevamiento el auditor efectuara una evaluación con el objeto de determinar cuales son los 
aspectos de control fuertes y cuales son los aspectos de control débiles del sistema. 
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- Si existen controles fuertes, implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditoria, 
cambiar la oportunidad, etc. 
- Si existen puntos debiles pueden ser que : no existen controles o los controles carecen de algunos de sus 
elementos. Implica para el auditor determinar cuales son los errores posibles que pudieron suceder y el 
efecto que pudieran tener en los EC. 
 
5.5.3 Pruebas de Funcionamiento 
 
La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica 
 
Analisis previo al examen: se trata de una empresa comercial con sistema contable mensual y manual 
- Registros Contables 
Mayor General 
Diario General 
Subdiarios: Compras y Ventas 
Submayores: Compras, Ventas, Clientes, Proveedores, Existencias (ficha de Stock) 
 
- Sensores 
Ingresos: 
Nota de Pedido 
Solicitud de Cotización 
Orden de compra 
Informe de Recepción 
Informe de Calidad 
Factura del Proveedor 
Remito del Proveedor 
Orden de Pago (Caja y Banco) 
Custodia 
Ficha de Stock 
Tarjetas de Inventario 
Egresos 
Nota de venta 
Remitos 
Facturas 
Recigos de Cobranzas 
Nota de Crédito 
 
Programa de trabajo para la prueba de cumplimiento de transacciones de Bienes de Cambio 
a) Transacciones 
 
1. Sistema de Ingresos 
- Compras: ver pasivos comerciales 
El examen de compras de MP, Materiales, partes semielaboradas y mercaderías de reventa debe, 
necesariamente, tener en cuenta los procedimientos efectuados al realizar la auditoría de Cuentas a Pagar 
Comerciales. 
 
2. Sistema de Egresos 
- Ventas: ver Créditos por ventas 
- Costo de la Mercadería Vendida: el examen del CMV debe necesariamente vincularse con el de las ventas 
de la empresa. Para ello pueden aplicarse procedimientos que tomando como punto de partida los registros 
de salidas en las fichas individuales de productos terminados o mercadería de reventa alcancen a otros 
elementos de respaldo. El examen puede consistir en: 
a) De las fichas de Stock, seleccionar algunas salidas por ventas y comprobar las mismas con los Remitos 
firmados por los clientes y las Facturas correspondientes 
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b) Comprobar que las facturas seleccionadas han sido incluidas en el subdiario de ventas 
c) Determinar que el CMV haya sido establecido de acuerdo con el método de apropiación de salidas 
seguido por la empresa (ver ficha de Stock) 
d) Comprobar que dichos costos forman parte de la compilación efectuada para determinar el CMV en el 
período y observar el correspondiente asiento 
e) Comprobar la mayorización del asiento de CMV 
 
Nota: para una empresa industrial agregar transacción de “Producción” (ver en FN o Inf. 5) 
 
6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES. 
 
b.1) Prueba de validez de saldos a cualquier fecha 
 
1) Recuentos Físicos  Existencia 
La naturaleza física de los Bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a determinar que los 
bienes existen, se basan principalmente en el examen de los recuentos físicos practicados por la empresa. 
La importancia de este procedimiento, se encuentra sujeta a variaciones de grado, según sea la efectividad 
del sistema de control interno, es así que en una empresa que no mantenga registros permanentes de 
existencia, la efectividad del recuento físico es factor fundamental para la determinación de sus resultados. 
Si por el contrario se llevan dichos registros y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el 
inventario en sí, tenga repercusiones sobre los resultados sino que simplemente confirme que los datos 
contables respaldan a la realidad. Por lo tanto, el auditor debe ser más cuidadoso en el 1º caso que en el 2º. 
El inventario es un procedimiento que debe formar parte de los controles internos habituales de la empresa y 
no un requerimiento de la auditoría, el auditor presencia el inventario y evalúa lo efectivo del mismo pero no 
es quien lo toma. En raras ocasiones, la no realización de inventarios por parte de la empresa puede llevar al 
auditor a requerir su realización o a practicar por sí, pero con la ayuda de personal de la empresa, ciertos 
RECUENTOS SELECTIVOS. También debe aclararse que el auditor no garantiza el resultado del 
inventario, ni asume responsabilidad alguna por el. 
El objetivo básico del auditor, en relación con el inventario, son los de evaluar el control interno y 
satisfacerse de que las existencias que los registros contables denuncian, efectivamente existen. (prueba 
dual) 
 
Los procedimientos a seguir, consisten en: 
 
a) Obtener información sobre los momentos del ejercicio en que la empresa ha de efectuar recuentos de 
bienes. 
 
b) Evaluar la razonabilidad de los momentos elegidos. Cuando el control interno es efectivo, es 
admisible y hasta deseable que los recuentos físicos se practiquen algún tiempo antes del cierre del 
ejercicio (aunque no muy lejano al cierre). Para ciertos tipos de mercaderías, puede resultar aceptable 
la realización de inventarios rotativos, de tal modo, que todo artículo sea alcanzado por los recuentos, 
por lo menos 1 vez al año y que dadas ciertas condiciones de masividad y homogeneidad, es 
aceptable que la empresa aplique planes de inventario por muestreo estadístico. 
 
 
c) Elegir los recuentos a examinar, teniendo en cuenta factores como: la importancia relativa y la 
efectividad de los controles internos sobre el rubro. El auditor debe emplear su criterio para decidir en 
que casos ha de presenciar el recuento y en cuales ha de conformarse con el examen de los elementos 
respaldatorios de los recuentos practicados. 
d) Examinar antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y de notar deficiencias 
discutir con las autoridades del inventario su posible modificación. 
 
e) Durante el recuento, observar que las instrucciones emitidas son cumplidas 
 
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f) Recorrer las áreas afectadas al inventario, prestando atención a aspectos tales como: 
1. El ordenamiento de las mercaderías 
2. Las medidas adoptadas para la identificación de los bienes (por lo general, la descripción de los 
bienes que se vuelca a las tarjetas difiere de la empleada en los registros) 
3. Los métodos de conteo, medidas o pesas seguidos 
4. El adecuado llenado de los formularios empleados 
5. La realización de 2º recuentos y la aclaración de diferencias 
6. La existencia de bienes deteriorados, fuera de uso u obsoletos que merezcan la constitución de 
Previsión 
7. Medidas tomadas para identificar bienes de propiedad de 3º 
8. Que no existan movimientos de mercaderías, o en caso contrario que estén perfectamente 
identificados 
 
g) Practicaralgunos recuentos y tomar nota de ellos para su posterior seguimiento. Los recuentos 
practicados por el auditor están destinados a evaluar la efectividad de los conteos practicados por los 
equipos inventariadores, por lo que de observarse diferencias en Nº considerable, puede ser necesario 
mantener conversaciones con las autoridades del inventario a fin de que se adopten las medidas 
correctivas del caso. 
 
h) Obtener un detalle de la numeración de las tarjetas de inventario emitidas, de las utilizadas, de las 
anuladas y de las no empleadas y verificar total o parcialmente su corrección. Este procedimiento es de 
importancia fundamental, pues de poco vale que la observación del inventario se haya efectuado con 
sumo cuidado si luego se da a la empresa la oportunidad de preparar boletas adicionales ficticias a fin 
de incrementar artificialmente las cantidades recontadas. En el caso que la empresa no emplee tarjetas 
sino planillas de inventario, será necesario obtener tan pronto como sea posible copias de tales 
planillas para así evitar la eventual introducción de posteriores modificaciones o agregados de hojas. 
 
i) Obtener o preparar una planilla con los datos necesarios para el control del CORTE CONTABLE DE 
MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS. Los formularios cuyos datos interesan son los que hacen al 
movimiento físico de bienes y por lo general comprenden: 
1. Informes de Recepción por los ingresos de MP, materiales, partes semielaboradas, etc. 
2. Vales de consumo por las salidas de los mismos elementos 
3. Informes de Producción por los productos terminados e ingresados a almacenes 
4. Remitos por venta, por movimientos internos o por entrega a 3º en consignación o en depósito 
En todos los casos deben visualizarse los talonarios correspondientes para determinar que no existan 
formularios en blanco y conversar con los empleados a cargo de su confección a fin de establecer 
que no existe ningún movimiento que no haya sido a ellos volcado. En los casos en que la 
correlatividad numérica no sea estrictamente respetado deberían tomarse datos sobre los 
movimientos de los últimos días 
 
g) Solicitar confirmaciones de las existencias en poder de 3º, sin perjuicio de los recuentos que de ellas 
pudiera haberse practicado. Los aspectos vinculados con la preparación y control de estos pedidos son 
similares a los mencionados respecto a las confirmaciones de saldos de acreedores y deudores 
 
2) Seguimiento del Inventario Físico 
La tarea del auditor no finaliza con su mera presencia en el inventario físico. Aún cuando pueda haberse 
satisfecho de que el inventario ha sido adecuadamente tomado, necesita luego determinar que el 
procesamiento de los datos recogidos durante dicho proceso y los ajustes contables que de él emerjan han 
sido adecuadamente realizados. Los pasos a aplicar pueden consistir en: 
 
a) Comparar las cifras anotadas durante los recuentos parciales practicados por el auditor con las 
planillas de compilación del inventario físico preparado por la empresa. Si este procedimiento da 
resultados satisfactorios, no es necesaria la realización de pruebas a partir de las tarjetas de inventario 
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y hacia las planillas de compilación, dado que las anotaciones practicadas por el auditor deben 
coincidir con las contenidas en las tarjetas de inventarios 
 
b) Hacer lo propio con las confirmaciones recibidas de 3º 
 
c) Comprobar los cortes contables de movimientos. Este control consiste básicamente en verificar que los 
movimientos realizados en cada período han sido contabilizados dentro del mismo, para lo cual es 
conveniente verificar que los últimos movimientos anteriores al inventario y los primeros posteriores 
hayan sido registrados en los periodos correspondientes 
 
d) Comprobar la correcta determinación de diferencias e investigar que medidas se tomaron respecto a 
las mismas 
e) Comprobar que la valuación de las diferencias se haya efectuado de acuerdo con el método de 
valuación seguido por la empresa 
 
f) Revisar la determinación del ajuste total y ver el asiento correspondiente, observando su autorización 
 
g) Comprobar la mayorización del asiento de ajuste 
 
h) Comprobar selectivamente que los ajustes practicados hayan sido volcados a los registros individuales 
de existencias 
 
3) Además, deben practicarse REVISIONES CONCEPTUALES: sobre las cuentas control de las 
diversas partidas que integran el rubro Bienes de Cambio. Al respecto, debe observarse que todos los 
asientos que reflejan las cuentas del mayor corresponden a las operaciones normales de la empresa. Los 
asientos atípicos deben ser investigados con la correspondiente documentación respaldatoria. 
 
 
b.2) Pruebas de validez de saldos al cierre --> ídem A) 
 
- Cuando la fecha del recuento de existencias es coincidente con la de cierre de ejercicio, buena parte del 
trabajo realizado para el seguimiento del inventario físico permite automáticamente comprobar las 
cantidades en existencia al cierre del ejercicio. sin embargo, el examen de los saldos no se limita a la 
revisión de la corrección o razonabilidad de las unidades en existencia, sino que alcanza también a su 
valuación. Los procedimientos que deberían ser aplicados cuando la fecha de inventario físico NO coincide 
con la de cierre de ejercicio son: 
1. Sobre las cuentas de Mayor, examinar la normalidad y razonabilidad de los movimientos habidos entre 
la Fecha del Inventario Físico y la de Cierre de Ejercicio. Si el control interno es satisfactorio, las 
pruebas de transacciones han dado buenos resultados y los movimientos son normales y responden a 
las compilaciones efectuadas en subdiarios, esta revisión conceptual, junto con los procedimientos que 
siguen, puede bastar. En caso contrario, puede ser necesario practicar revisiones de movimientos 
(compras, producción, consumos, ventas) similares a las ya practicadas (transacciones) 
2. Obtener detalles de los saldos en existencia al cierre del ejercicio, comprobar su total con las 
correspondientes cuentas control y probar por muestreo sus sumas y cálculos 
3. A partir de los listados obtenidos, comprobar los renglones más significativos y otros menores con los 
correspondientes registros subdiarios, controlando tanto las unidades como los costos unitarios y 
totales 
4. Comprobar que la valuación de las existencias haya tenido en consideración el método habitual 
seguido por la empresa (PEPS, UEPS, etc.) 
5. Comparar los valores de costo con los de mercado 
6. Al practicar el examen de los registros individuales, observar las inmovilizaciones de existencias, 
tomando nota de ellas para posteriormente averiguar que tratamiento se piensa dar a dichas existencias 
y a las que pudieran observarse durante el recuento físico 
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7. Examinar los saldos de las eventuales previsiones para desvalorización y relacionar las previsiones 
efectuadas durante el ejercicio con los respectivos cargos a cuentas de resultado 
 
- Costo de las Mercaderías vendidas en el Ejercicio 
 
El examen del C.M.V. acumulado durante el ejercicio en la cuenta del Mayor descansa en buena medida en 
los exámenes de movimientos practicados sobre operaciones del ejercicio y en el control de los cortes de 
operaciones al comienzo y al final del ejercicio. No obstante ello, la revisión debe ser complementada de la 
siguiente manera: 
1. Revisar conceptualmente la cuenta de Mayor a efectos de determinar que todas las anotaciones 
practicadas corresponden a su concepto específico y se originan en los asientos mensuales de Ventas 
de Mercaderías.2. Investigar los asientos que no correspondan al concepto recién citado. Este control es importante 
debido a que la empresa puede utilizar la cuenta de C.M.V. para imputar resultados diversos que no 
obedecen a ese concepto. Ejemplo: desvalorización de existencias que en realidad se relacionan con lo 
No Vendido 
 
7. PAPELES DE TRABAJO TIPICOS 
 
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN