BOLILLA 08_Deudas Fiscales

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1. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES 
 
Concepto: los impuestos y otras cuentas a pagar, representan obligaciones de la empresa hacia 3º (DGI, 
Dirección de rentas, Municipalidades, por disposiciones legales), instrumentadas o no, por ejemplo: 
mediante declaraciones juradas. 
 
Características: 
 
a) Algunas cargas fiscales a pagar, se originan en el carácter de contribuyente de la empresa, en cuyo caso 
los correspondientes impuestos inciden sobre los RESULTADOS de la misma. En otros casos, la empresa es 
responsable por deuda ajena (agente de retención) 
 
b) Una de las características normales de estas cuentas es el limitado Nº de transacciones que las afectan, lo 
que facilita la labor del auditor 
 
Componentes del rubro 
 
a) Deudas por Impuestos: este concepto incluye tanto los importes surgidos de determinaciones practicadas 
por los contribuyentes o el estado como las estimaciones de importes devengados pero no liquidados 
(provisiones), netos, en ambos casos, de los anticipos o saldos que puedan aplicarse en el momento de su 
pago 
 
b) Anticipos de Impuestos: el concepto incluye los saldos netos a favor contra el fisco y los liquidados pero 
no devengados 
 
c) Resultados Financieros Relacionados: incluimos en este concepto: 
 
1. los resultados financieros (netos del efecto de la inflación) cargados o acreditados a l costo de 
producción de activos (criterio admitido por las NCP vigentes en la mayoría de las jurisdicciones 
argentinas 
 
2. los imputados a resultados, sea que se presenten en forma individual o agrupados con otros 
resultados financieros (o con estos y los resultados de tenencia de activos no financieros), como 
lo admiten las NCP (pero no todas las NCL) en la Argentina 
 
d) Cuenta que reciben cargos directos por impuestos: cuentas de resultados, salvo en cuanto tiene que ver 
con impuestos que integran costos de adquisición o producción de bienes o servicios, en cuyo caso se cargan 
a las cuentas que acumulan tales costos. Un ejemplo típico es el IVA facturado explícita o implícitamente 
por proveedores cuando no está permitido su cómputo como crédito fiscal. 
 
2. RIESGOS DE AUDITORIA 
 
Factores de Riesgo 
 
1. Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad está incluida en un 
régimen de promoción industrial con beneficios impositivos 
 
2. Cumplimiento de la obligación de la sociedad de actuar como agente de retención y/o percepción 
 
3. Posibles contingencias por criterio controvertidos utilizados en la liquidación de los impuestos y/o cálculo 
de las provisiones 
 
 
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3. NORMAS CONTABLES APLICABLES 
 
Valuación 
 
Rubro División Medición Contable (Norma de Valuación) 
Deudas 
 Ok 
Montos Fijos en moneda de curso legal sin 
ningún tipo de carga financiera 
A su valor nominal 
 En moneda extranjera A su valor de cotización 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardará a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 Indexados Según la cláusula pactada. 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 Con intereses implícitos Igual que los con intereses explícitos, ya que la Res. Téc. Nº 17 aconseja la 
segregación del componente financiero implícito. 
 Con intereses explícitos Se devenga el interés explícito correspondiente al periodo. 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 No cancelables en dinero Se aplica las reglas de medición contable del bien o servicio a entregar. 
(5.4) 
 
 Los impuestos se imputan a los ejercicios en que se producen los hechos imponibles 
 Se valúan a lo que se espera desembolsar para su cancelación 
 
EXPOSICIÓN 
 
 El rubro se expone en el ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL en el PASIVO CORRIENTE pues 
se cancelan en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio neto de créditos impositivos y 
ordenados por su liquidez y exigibilidad 
 
4. OBJETIVOS DEL EXAMEN 
 
Objetivos Generales del Auditor 
 
Remuneraciones y Cargas Sociales Transacciones 
Existencia real de los Pasivos que componen el 
saldo al cierre. 
Acaecimiento real de las transacciones del periodo a 
examinar. 
Propiedad de los Pasivos que componen el saldo al 
cierre. 
Propiedad: las transacciones registradas en el 
periodo a examinar pertenecen al ente auditado. 
Inexistencia de Pasivos omitidos del saldo al cierre. No acaecimiento de transacciones omitidas de 
registrar en el periodo a examinar. 
Valuación: el valor monetario del rubro ha sido 
determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. 
Valuación: el valor monetario de las transacciones 
incluidas en los EC coinciden con C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: el rubro es informado de acuerdo con 
C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: las transacciones han sido informadas de 
acuerdo con C.C.A. y N.L.A. 
 
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5. VINCULACIÓN CON EL FLUJO DE OPERACIONES 
 
5.1 Operatoria 
 
Con el propósito de orientar adecuadamente la revisión de las deudas fiscales, interesa particularmente 
marcar las relaciones que presenta con otros subsistemas funcionales del ente. 
Sin perjuicio de las singularidades de cada organización en particular según el objeto de su explotación, se 
presenta en el Cuadro siguiente, un detalle sintético de las principales vinculaciones posibles a ser 
consideradas en la evaluación de las distintas fases de las actividades de control. 
 
 
Subsistemas relacionados Deudas Originadas por: 
Costo de Bienes de Cambio Compromisos fiscales 
Costo de bienes de Uso Compromisos fiscales 
Costo de Servicios Prestados Compromisos fiscales 
Costo de Distribución Compromisos fiscales 
Costo de Administración Compromisos fiscales 
Venta de Bienes Compromisos fiscales 
Prestación de Servicios Compromisos fiscales 
Costo de Financiación Compromisos fiscales 
Pagos Compromisos fiscales 
Resultados Netos Compromisos fiscales 
 
5.2 Sistema involucrados 
En un primer nivel podemos tener: 
 
a) Transacciones 1) Saldo Inicial 
 2) Pago saldo al inicio 
 3) Anticipos 
 4) Retenciones 
 
b) Saldos 1) A cualquier fecha 
 2) Al cierre 
 
 Estructura organizativa del sector 
 Formulación de las Declaraciones Juradas 
 Administración de las obligaciones 
 Registro contable de las operaciones 
 
Nota: dado el escaso Nº de operaciones que afectan las cuentas correspondientes a los impuestos más 
importantes, es conveniente su análisis en forma INTEGRAL 
 
5.3 Naturaleza de los elementos de control 
 
La determinación de los elementos de control en el área depende del tipo de operaciones que efectúe el ente 
auditado. Los controles establecidos en los procedimientos deben contar con todos los elementos 
funcionando para ser efectivos. 
Entonces, el auditor debe evaluar el funcionamiento de los controles implantados por la empresa y detectar 
desviaciones y en su caso omisiones y el modo en que afectan a los procedimientos de auditoria. 
 
 La característica a controlar: esta directamente relacionada con el sistema de que se trata. El auditor 
desagrega los sistemas existentes en más pequeños en su evaluación. 
 
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 Los sensores: 
Declaraciones Juradas de la organización 
Boletas de depósito de anticipos 
Boletas de depósitos de saldos finales 
formularios de moratorias 
Planillas de retenciones de impuestos 
Intimaciones de pago de organismos recaudadores 
Actas de inspección fiscal 
Planilla de vencimientos 
 
 Grupo de Control: como se ha señalado repetidamente, es preciso que esté incorporado al subsistema o 
que actúe por intersección de dos de ellos. Su trabajo de comparación entre la medición que explícita el 
sensor y algún patrón o estándar adecuado varía conforme a la naturaleza de cada organización. Sin 
embargo, resulta conveniente mencionar algunas comparaciones importantes como por ejemplo: 
 
- Verificación de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e información contable y/o 
estadística básica 
- Verificación del importe de la orden de pago, boletas de depósito y declaraciones juradas 
 
 Grupo Activante: es vital para asegurar la corrección de las actividades de los sistemas por cuanto sus 
objetivos son: subsanar los errores detectados y promover la anulación de las causas. En los sistemas 
mencionados en este capítulo pueden citarse las siguientes decisiones del grupo de control: 
 
- Que se busquen diferencias entre saldos de mayor y auxiliares de deudas fiscales a pagar, se 
investiguen sus causas y se establezcan procedimientos correctivos 
- que no se presenten declaraciones juradas de impuestos que no hayan sido previamente verificadas 
con la documentación de soporte y que en caso de diferencias se formule la rectificación 
pertinente 
 
5.4 Controles usuales de los sistemas (Aspectos de control interno) 
 
1. Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones tributarias, control de vencimiento, 
pagos y registros contables 
2. Disposición de información permanentemente actualizada para la correcta liquidación de los 
compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organización 
3. Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de declaraciones juradas y pagos de anticipos y 
saldos 
4. Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al 
fisco y los importes de créditos fiscales 
 
5.5 Evaluación de los controles 
 
Una vez identificados los controles de cada operación se debe hacer un análisis de cada sistema en particular 
para comprobar su eficacia. 
 
5.5.1. Relevamiento de los controles 
 
Para relevar un sistema operante puede utilizarse alternativa o conjuntamente técnicas de descripción 
narrativa, cursogramas y cuestionarios. 
- Relevamiento General 
- Relevamiento Detallado 
- Pruebas Circulares 
 
 
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5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema 
 
Finalizado el relevamiento, el auditor está en condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de 
determinar cuales son los aspectos de control fuertes y cuales son los débiles del sistema. 
Existencia de controles: 
Fuertes  
1. posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar (naturaleza, 
extensión) y oportunidad de concreción. 
 
Débiles  
1. No existen controles necesarios 
2. Que otros establecidos carecen de alguno de sus elementos componentes (grupo 
activante, grupo de control), lo que los hace insuficientes. 
3. Que un tercer grupo está ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema. 
 
Cada punto débil  auditor debe determinar cuales son los errores posibles que pudieran suceder como 
consecuencia de esa debilidad y el efecto sobre los EC. 
Entonces debe adecuarse el programa de trabajo que puede afectar la selección de los procedimientos de 
auditoria a aplicar, su extensión y la oportunidad de su concreción. 
Esta adecuación del programa tiene por objeto permitir descubrir los errores si sucedieron o asegurarse que 
tal posibilidad no se concretó. 
Si no se pueden diseñar procedimientos de auditoria adecuados para determinar errores, el auditor 
tendrá limitación en el alcance de su trabajo que ocasionaría el consecuente efecto sobre su dictamen. 
 
 
5.5.3. Pruebas de funcionamiento 
 
La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica. A tal efecto se 
selecciona operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo a 
lo relevado. 
La selección debe ser representativa de todo el período. La muestra puede ser elegida a: 
a) Criterio Subjetivo: teniendo en cuenta monto (Mayor Gral.), Cantidad de operaciones (Planilla de 
liquidación de sueldos) 
b) Criterio estadístico: homogeneidad y masividad. Tiene la ventaja de obtener representatividad y permite 
evaluación objetiva de los errores o fallas detectadas. 
 
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento (cumplimiento de controles) 
 
Análisis previo al examen: se trata de una empresa comercial con sistema contable manual y mensual 
compuesto por: 
 
- Registros: DIARIO GENERAL 
 MAYOR GENERAL 
 
 SUBDIARIOS: 
 CAJA EGRESO (por los pagos) 
 COMPRAS 
 VENTAS 
 
 
 SUBMAYORES Deudas Fiscales (todas las cuentas) 
 
 LIBRO IVA VENTAS 
 LIBRO IVA COMPRAS 
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Sensores: Ídem los descriptos anteriormente 
 
1) Saldos Iniciales 
 
a) auditoria recurrente: ver papeles de trabajo de auditorias anteriores 
 
b) Primera auditoria: examinar las declaraciones juradas de impuestos correspondientes o ejercicios no 
prescriptos, determinar la inexistencia de deudas o contingencias no contabilizadas, examinar los 
cargos por impuestos (uniformidad), analizar diferencias, ver fecha de pagos de declaraciones juradas 
(sello de recepción) 
 
2) Pagos Saldo al Inicio 
 
a) Verificar su pago con la boleta de depósito, fecha y cálculo de intereses 
b) Ver que el ajuste se hizo entre la diferencia de lo que se pagó y de lo que se previsionó (ajuste de 
ejercicios anteriores) 
c) Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco para ver si se hicieron 
de acuerdo a la ley 
 
3) Pago anticipo cuenta 
 
a) Verificar coincidencia con las declaraciones juradas 
b) Verificar depósito en fecha: ver boleta de depósito y sello de recepción - cheque, si son devueltos por 
el banco 
c) Examinar cálculo de los anticipos según ley 
d) Examinar los pedidos de acogimiento a planes de pago en cuota, revisando los cálculos y observando 
el sello de recepción del formulario por parte de la autoridad fiscal 
e) Examinar el pago de las cuotas con las boletas de depósito y el sello de recepción, observando el 
cumplimiento de las fechas establecidas 
 
 
4) Retenciones 
 
a) Observar el movimiento de las cuentas que reflejan la actuación de la empresa como agente de 
retención, verificando el depósito de las retenciones dentro de los plazos legales y practicar pruebas 
con las correspondientes boletas de depósitos o constancias de pago 
 
 
5.5.4 Debilidades de los sistemas de control. Modificaciones al programa. 
 
Cuando existen actividades de comprobación ineficientes o se omitieron de ser realizadas, las pruebas de 
operaciones sobre la vigencia real de los controles deben ser ampliadas. 
La reunión de fallas determina un incremento en el tamaño de la muestra. Sin embargo si al efectuar la 
Prueba de cumplimiento de control, surgen Fallas Importantes en los sistemas de control, deberá aplicar 
DIRECTAMENTE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. 
 
5.5.5. Problemas de una primera auditoria 
 
En la primera auditoria deberá utilizarse un tiempo adicional en el relevamiento de los procedimientos a fin 
de conocer distintos aspectos que hacen a la operatoria del ente. 
Será conveniente asimismo el seguimiento íntegro de algunas operaciones efectuadas en el ejercicio anterioral del examen para apreciar en toda su magnitud las características propias de la organización del ente y en 
particular el funcionamiento de las actividades de control. 
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6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES. 
 
b) Saldos 
 
* Saldos a cualquier fecha 
 
1. Examinar las estimaciones efectuadas (provisiones al cierre del ejercicio) con respecto a los impuestos 
devengados en el mismo, observando que las mismas cubran adecuadamente los impuestos a cargo de la 
empresa (generalmente posteriores al cierre, por que recién contamos con el Estado de Resultados) 
2. Revisar la correcta aplicación del Neto del Impuesto Diferido 
3. Cuando fuera posible, comparar las estimaciones practicadas con las declaraciones juradas presentadas 
con posterioridad, pero antes de la finalización de la auditoria, investigando cualquier deferencia que se 
observe 
4. Examinar actas de inspección practicadas, prestando atención a las observaciones que pueden implicar 
“Contingencias” 
5. En caso de existir régimen de promoción, leer los textos y archivar una copia 
6. Seguimiento posterior y si hay diferencias significativa ver su registración y la documentación 
respaldatoria 
 
* Saldos al Cierre 
 
1. Ídem saldos a cualquier fecha 
2. Revisión de hechos posteriores 
 
 
 
7. PAPELES DE TRABAJO TÍPICOS 
 
 
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN