desgrabada 2020

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 1 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
CONCEPTO AUDITORIA 
 
Primero tenemos que ver lo que es CONTROL 
 
“ Proceso de ejercitar influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de 
un objeto, órgano o sistema” 
 
Primero decimos que el control es un proceso, esto significa que el control no tiene 
un fin en sí mismo. el control se realiza para lograr algo, ej el arqueo de caja “ es un 
recuento de dinero y valores en poder de una persona” no lo hacemos por 
curiosidad sino porque queremos saber qué está pasando con el manejo de fondo 
que realiza esa persona es decir hay una finalidad, si nosotros encontramos un 
resultado en ese arqueo luego podemos hacer algo, ese algo es que podemos 
ejercitar una influencia, influir significa que con el resultado del control hacemos 
algo la influencia puede ser directivo o restrictivo 
influencia restrictiva: se hace para impedir que suceda algo no deseado, un ej 
cajero automático el sistema pide un pin, si no ponemos el pin no podemos operar 
un ejemplo directivo son los que influyen propiamente de una manera específica, si 
el resultado es que había un faltante o un sobrante, esto da lugar a que se tome 
alguna decisión a posterior, habrá que decirle al cajero que haga algo con ese 
control ese proceso recae sobre las actividades, el control impregna todos los 
sectores , no se usa solamente para controlar la existencia de dinero sino sobre 
todo los elementos de una organización. 
 
TIPOS DE CONTROL 
 
SEGÚN EL MODO EN QUE SE PRACTICA 
 
1) correctivos: Es aquel que realiza una medición determina desvíos e informa 
( control de inventario ) verificar los inventarios comparó CON las existencias 
que deberían haber y comparó según los registro y si encuentro desvío 
hago un informe, en el arqueo de caja es de tipo correctivo. 
retroalimentados: operan sobre hechos del pasado, son los resultados de 
ingresos y egresos hechos ya acaecidos siempre operamos sobre el pasado 
prealimentados: operan hacia futuro típico caso de los controles 
presupuestarios puede ser legal se establece el crédito presupuestario que 
es el límite que se puede gastar en un periodo de tiempo determinado o 
control que hacen las compañías bancarias en donde tiene un límite para 
girar en descubierto 
2) no correctivos: no incluyen una medición, son controles de tipo normativos, 
establece forma de trabajo que hacen generan una influencia determinada , 
típico caso de funciones que son incompatibles. 
 
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SEGUN SU UBICACION 
 
Secuencia cerrada: la persona que controla pertenece al sistema es un control de 
secuencia cerrada. 
Secuencia abierta: la persona que controla no pertenece al sistema. 
 
ELEMENTOS DE CONTROL 
 
Cuales son las cosas que son necesarias para que se pueda controlar 
 
Característica o Condición controlada: el objeto del control que es lo que voy a 
controlar en el arqueo es la existencia de dinero y de valores en poder de un 
persona en un momento determinado siempre definida en un periodo de tiempo 
quiero que me controlen las ventas “ ventas de la empresa tal “ de que mes? ¿Qué 
periodo ? que ejercicio? siempre está referido en un momento determinado 
 
Sensores: todo lo que sirve para medir la característica o condición controlada. es 
lo que comparó, cada vez que controlamos estamos comparando en caso del 
arqueo el sensor son la contabilidad ES DECIR el mayor de la cuenta caja donde 
encuentro saldo a la fecha del arqueo,el el diario los auxiliares, la documentación 
respaldatoria, pueden ser elementos extracontables, cualquier elemento que me 
sirva para medir la condición controlada también las normas son sensores, los 
propios conocimientos del contador. 
 
todo lo que sirva para medir la condición controlada todo lo q sirve es sensor 
 
Grupo de control las personas que controlan en este caso nosotros que estamos 
haciendo el arqueo de caja 
puede ser una persona o varias 
 
Grupo activante el control no tiene un fin en sí mismo sino que se hace para 
ejercitar una influencia, es el grupo que va a ejercitar esa influencia ej el arqueo el 
que tiene que tomar alguna decisión 
 
en el arqueo si hubo un desvío informó al grupo activante que tiene que tomar una 
decisión si hice un arqueo faltante informó al grupo activante no hace nada hago 
otro arqueo pasa lo mismo cuando sea el tercer arqueo es probable que pierda el 
interés y llegue al convencimiento que mi trabajo no sirve para nada por eso el 
control no tiene fin en sí mismo 
se hace para lograr algo y el que activa el proceso de lograr algo es este grupo 
activante 
ubicamos a la auditoría 
 
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la auditoría es una función de control dentro de los controles correctivos y 
retroalimentados siempre opera sobre información contable que es histórica 
es de carácter correctivo porque hacemos mediciones determinamos desvíos 
e informamos y decimos que es de secuencia abierta y está destinada a 
incrementar el grado de seguridad de información. 
 
es de secuencia abierta porque tiene q ser desempeñada por un profesional 
independiente y por último está destinada a incrementar el grado de 
hay información que ha sido emitida por una parte que es la empresa que emitió los 
eecc esa parte es una parte interesada es decir el que emitió la información es el 
propio interesado en su información 
la información debe ir en poder de terceros? los terceros dirán si es confiable o no 
pero sí en entre estas partes aparece un 3 independiente que es el auditor y ese 3 
hace un trabajo y emite un informe esa información va a tener mayor confiabilidad la 
auditoría es un encargo de aseguramiento que da una seguridad razonable, DE 
SEGURIDAD confiabilidad por eso podemos decir que el objetivo de una auditoría 
externa de eecc es que un profesional independiente emita un informe que 
contenga una opinión respecto de esos eecc de manera que incremente el grado de 
seguridad que tienen esos eecc 
 
FILMINA 2 
 
Objetivo de una auditoría: un profesional exprese una opinión que incremente el 
grado de confiabilidad que tiene una información contable emitida por una parte 
interesada. Cuando hablamos del concepto de auditoría dijimos que es un tipo e 
control de secuencia abierta porque se requiere que el que controla no pertenezca 
Si el contador no pertenece al sistema significa que debe ser independiente 
entonces hablar de la condición básica para el ejercicio de la auditoría es hablar de 
la independencia del profesional que quiere llegar a cabo un trabajo de auditoría 
desde el punto de vista de el trabajo la independencia tiene dos formas 
Independencia real capacidad que tiene una persona para actuar o para opinar en 
forma objetiva basado en su propias convicciones en sus propios conocimientos sin 
dejarse influenciar por nada que sea su propia conciencia osea voy a expresar una 
opinión sobre los eecc q va a estar basado solo por por las convicciones que tiene el 
profesional, no acepto ningún encargo porque me paguen más o menos porque me 
gusta o no me gusta 
 
es la capacidad de actuar objetivamente con el respaldo del propio conocimiento 
tiene mucho que ver con los valores éticos de la persona valores morales, es una 
cuestión interior que no se puede medir, que no se analizar, que no se puede 
cuantificar aunque se puede conocer por eso la norma prevé otro concepto de 
independencia 
la norma distingue otro concepto que se define por la negativa 
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Independencia aparente se basa de un conjuntode circunstancias, de hechos que 
en caso de ocurrir hacen presumir que el contador no es independiente ya no 
pensamos de la cuestión interior, en la cuestión ética si no que hablamos de hechos 
comprobables y hace presumir que el contador no es independiente y esto no 
admite nada en contrario si se da algunas de estas circunstancias el CP no es 
independiente 
 
si estamos hablando de situaciones de casos se dice que un auditor un cp no es 
independiente no pueden ser hechos inventados o imaginados sino que está 
regulado por normas que son de aplicación obligatorias para los profesionales para 
los graduados de cs economica por ello tenemos que hablar de las normas de 
auditorias 
 
en arg existen dos tipos de normas de auditoría por un lado están las normas 
internacionales de información financiera para emitir sus informes auditoría que son 
aplicados para la auditoría de eecc de aquellos entes que utilizan las normas 
internacionales de información financiera para emitir sus eecc, cuando un eecc se 
emite bajo este tipo de norma se emite utilizando este tipo de norma normas 
internacionales de auditoría son casos de entes que hacen ofertas públicas de sus 
acciones por lo tanto están sujetos al contralor de la comisión nacional de valores 
cerca de 100 empresas en la arg 
para las pymes se utiliza 
La rt 37 normas de auditoría 
El capítulo tiene el propósito y los antecedentes 
no es solo norma de auditoría sino también de otros encargos ( ss profesional que 
puede prestar un cp ) 
 
La rt 37 no es solo normas de auditoría si no que también de revisión encargo de 
aseguramiento, servicios certificación que se llaman encargos ( ss profesional que 
puede prestar un cp ) 
el contador p no es independiente en los siguientes casos: 
 
En primer caso es relación de dependencia con respecto al ente cuya información 
es objeto del encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados 
económicamente a aquel, lo hubiera estado en el ej al que se refiere la información 
que es objeto del encargo. 
 
 No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su 
cargo el registro de documentación contable, la preparación de los eecc y la 
realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no 
coincidan con funciones de dirección gerencia o administración del ente cuyo e cc o 
informaciones son objeto del encargo. 
 
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 Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta 
o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de 
alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente 
cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente 
a aquel 
 
El parentesco tiene que darse con relación a los propietarios del ente directores 
gerentes y no un simple empleado de la empresa en primer lugar el equivalente al 
cónyuge es el concubino, conviviente y luego dice pariente de consanguinidad 
hasta el cuarto grado el cómputo se hace hasta el tronco común 
mi hno me quiere contratar aver que tengo en común mi papa, mi papa el primero 
mi hermano el segundo no puedo 
mi primo hermano tenemos en común mi abuelo 
1 grado mi papá 2 grado mi abuelo 3 mi tio 4 mi primo no puedo 
 
Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es 
objeto del encargo, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a 
aquel, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto 
del encargo, se extiende a los entes vinculados economicamente y al periodo del ej 
No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de 
entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras 
organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información es 
objeto del encargo o de los entes económicamente vinculados a ella. pero si estoy 
en la comision directiva, tesorero o algo que me vincuola ya me regula la 
incompatibilidad. 
 
Cuando tuviera interés significativos en el ente cuya información es objeto del 
encargo o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a quel, o los 
hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del 
encargo. (que sea mi unico cliente o que sea un proveedor importante) 
 
cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o 
resultados de su tarea 
cuando la remuneración fuera pactada sobre las base del resultado del periodo 
u otra variable a que se refieren los eecc u otra materia objeto del encargo 
 
No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su 
monto minimo sobre la base del activo, pasivo, o ingress por venta servicios del 
ente 
 
se enteinde por entes economicamente vinculados a aquellos que , a pesar de ser 
juridicamente independientes, reunen algunas de las siguientes condiciones. 
 
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Cuando tuvieran vinculacion sifnificativa de capitales. 
cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas 
Cuando traten de entes que por sus especiales vinculos deerian ser considerados 
como una organizacion economica unica. 
 
Las incompatibilidades recaen sobre todo el equipo de colaboradores aun cuando 
no sea el contador que va a firmar, también vale cuando sean o no contadores, se 
aplica a los equipos de trabajo de auditoría. estos son los casos de falta de 
independencia aparente de la rt 37 
 
FILMINA 3 
 
La auditoría como proceso de formación del juicio 
el objetivo de una auditoría externa es que un profesional independiente emita una 
opinión respecto de una información contable con el objeto de aumentar el grado de 
confiabilidad de la misma ¿ de qué manera el cp llega a formar esa opinión? es 
importante considerar porque si no podríamos entender que emitir una opinión es 
una opinión subjetiva, aleatoria, un acto de inspiración que el auditor mira los eecc y 
los resuelva, no es así el cp no tiene nada mágico, la expresión de una opinión es el 
rdo e un conjunto de tarea conjunto de paso el auditor debe llevar a cabo una serie 
de tarea que se conoce como proceso de la auditoría que vamos a estudiar en esta 
clase 
es un conjunto de etapas que debe llevar el cp para formarse 
están normado en la rt 37 cómo lo vamos a ver a continuación. 
 
bien estamos en la rt 37 recordemos cual es el contenido .. bla bla bla 
 
NORMA 3 A 1 DE LA RT 37 
en el pto 3 comienza el proceso de auditoría 
 
Para poder emitir su opinión sobre los eecc de un ente o abstenerse de emitir, el 
contador debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a 
continuación: 
 
Abstenerse de opinar es una opinión,es emitir de una manera determinada igual va 
a opinar. 
 
1) Obtener un conocimiento apropiado del ente, sus operaciones, sistemas, de 
control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones 
económicas propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento 
tiene que permitir identificar, de ser aplicable, el uso de organizaciones de ss 
para llevar a cabo total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en 
la información fuente de los eecc 
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 Se puede sintetizar no se puede auditar lo que no se conoce, si no conozco bien el 
ente puede ser que me enfoque en algo que me lleve a perder el tiempo, debo saber 
su localizacion quienes son los jefes como son su venta tipo de comercialización si 
venden al público su organigrama, si tiene sucursales,si tiene varios depósitos, 
quienes son sus jefes, como son sus ventas, si es un ente que hace venta 
telefónicas, su sistema, como emite los comprobantes, de qué manera son todas las 
normas que tiene para funcionar, más adelante vamos a ver el control interno pero 
debemos conocerlo, interesa las normas legales porque después voy a encontrar o 
no voy a encontrar ciertas cosas en los eecc, que tipo de producto comercializa, 
esto puede condicionar cierto tema de medición de activos. algunos tienen distintos 
criterios de medición, si utiliza organizaciones de ss, las que nosotros conocemos 
cuando terciarizamos, las que interesa son aquellas que llevan a cabo ss que tiene 
impacto contable, ej liquidaciones de sueldo, este no es el pto 1 y paso al pto 2 y 
terminó con el conocimiento, ir conociendo el ente es un proceso que lleva mucho 
tiempo y a lo largo va perfeccionando su conocimiento pero tenemos que comenzar, 
puede ser que llevamos varios años y a lo largo nos enteramos de cosas que nos 
sorprende, debemos ir reconociendo al ente 
 
2) Identificar el objeto del examen ( eecc, las afirmaciones que los 
constituyen- existencia, pertenencia al ente, integridad, medición 
contable y exposición) 
 
cuando vimos los elementos del control, el primero es la condición controlada, esta 
es la característica en una auditoría, este es el objeto del control, son los eecc que 
son los eecc son un conjunto de afirmaciones, a los fines de la auditoría la tenemos 
que clasificar. tenemos que diferenciar porque de esto va a depender muchas cosas 
de los procedimientos de auditoría 
 
afirmaciones de existencias son aquellas que indican que a una fecha 
determinada existe algo encontramos en el ESP en la cuenta caja a la fecha de 
cierre existe en caja tanto peso, es una existencia de cosa físicaS o saldo de la 
cuenta proveedores no física a las afirmaciones de cosa física le puedo aplicar 
cierto procedimientos de auditoría y estas afirmaciones se contrapone con ciertas 
afirmaciones de hechos pasado del ER la cuenta ventas por ej el monto de venta 
es tanto es algo que ya sucedieron, ya acaecieron 
 
afirmaciones que se llaman explícitas que se contraponen con las implícitas 
las explícitas las podemos ver con solo ver los eecc 
las implícitas cuya ausencia afirma algo si no encuentro nota de bs con 
disponibilidad restringida esa ausencia me afirma que los activos no están grabados 
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ej no encontre alguna nota que diga que hay restricción para distribuir dividendos 
que es en los casos de los préstamos 
afirmaciones cuantitativas todo lo que sea numérica y se puede probar por prueba 
matemática 
afirmaciones cualitativas títulos los nombres de los rubros particularmente la nota 
1 
afirmaciones generales sintética los rubros 
afirmaciones particulares 
 
estas son afirmaciones más utilizadas pero hay más 
 
 
3) Evaluar la significación de lo que se debe examinar teniendo en cuenta 
su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo 
involucrado. 
 
Para entender esto tenemos que pensar que en los eECC hay muchas afirmaciones 
nosotros con la auditoría no vamos a ver todas las afirmaciones, nos vamos a 
enfocar en aquellas más significativas por eso en esta etapa del proceso vamos a 
evaluar lo más significativo, no siempre que hablamos de significativo hablamos de 
mayor cuantía. un eje normalmente el saldo de caja y bco es poco significativo con 
respecto de los otros.rubros del activo lo cual no quiere decir que sea poco 
significativo, si nos ponemos a pensar de que todas las operaciones pasan a ser un 
componente de caja y bco entonces no podemos decir que sea poco significativo 
porque el saldo sea chico, al evaluar la significación tenemos que tener en cuenta 
ciertas cuestiones tenemos q ver una serie de aspectos teniendo en cuenta la 
naturaleza que tipo de afirmaciones son son nosotros estudiamos en la u3 el 
concepto de riesgo de auditoría y ya lo vamos a ver con detenimiento esto quiere 
decir q no todas las afirmaciones son susceptibles 
 
4) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta 
la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente 
cuyos eecc serán objeto de la auditoría ( naturaleza, envergadura y 
otros elementos), las circunstancias particulares del caso y la la 
valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a 
un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias. 
La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a 
aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si 
han de ser realizados por el cp o por sus colaboradores. 
Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito, 
dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de 
trabajos detallados l 
 
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La planificación debe estar presente en todo tipo de actividad, la planificación 
comenzó antes de comenzar en el pto 1, la planificación comienza previo a 
comenzar el procedimiento, se detalla en este punto 4 porque se comienza a 
detallar con el programa de trabajo, se tendrá en cuenta la valoración del riesgo,hay 
que tener en cuenta la naturaleza y una serie de elementos que se necesita para 
planificar que lo estudiaremos con posterioridad 
 
5) Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir 
su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de 
auditoría : 
 
La parte central de la auditoría si hacemos un reparto de tiempo aqui esta el 80% 
del trabajo, es el momento que se hace el trabajo de campo, el auditor comienza a 
ver todas las afirmaciones y es cuando el auditor comienza a juntar elementos de 
juicios (evidencias), es todo aquello que documenta algo que el auditor ha 
examinado, el arqueo de caja es un procedimiento de auditoria, cual es el elemento 
de juicio que me deja el arqueo ? es el papel de trabajo la planilla de arqueo 
firmada por el cajero o tesorero 
el elemento tiene que ser válido para respaldar el trabajo, es todo aquello que sirve 
para probar un procedimiento de auditoría realizado, hay distintas categorías de 
evidencias algunas tienen mas fuerzas y otras tienen menos lo vemos en la u 5 
además la norma hace un detalle que hace la norma es de los procedimientos 
mínimos que se deben aplicar lo vemos en el cap 5 del programa 
 
6) Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de 
la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en 
funcionamiento para la preparacion y presentacion de los EECC, y 
concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con 
respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en 
funcionamiento durante un periodo al menos de doce meses posteriores 
a la fecha de cierre de los eecc lo que en caso de ocurrir hará necesaria 
una adecuada revelación en los eecc de información sobre la naturaleza 
y las implicaciones de la incertidumbre y un parrafo de enfasis en el 
informe del cp llamando la atención sobre tal situación. 
 
se trata de evaluar si hay algún elemento que haga dudar si esta empresa va a 
continuar como una empresa en funcionamiento ustedes saben que las normas de 
medición y exposición se basan en una empresa en marcha por lo tanto es 
importante que el auditor evalúe si es que esta amenaza está esta hipótesis, hay 
algunos casos como que la empresa pida su propia quiebra pero hay otros casos 
que no son tan fáciles, el auditor debe hacer algun analisis porque este tema forma 
parte de uno de los párrafos que debe tener un informe. , tienen que haber algún 
indicio que ponga en duda la continuidadBANCO DE APUNTES - Conciencia 2021 
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7) Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el 
cumplimiento de los objetivos fijados y,en su caso, realizar en forma 
oportuna las modificaciones necesarias a la programación. 
 
Uno cuando planifica hace una estimación de tiempo, asignaciones hechas al 
auditor o los colaboradores pero no siempre se puede cumplir, así se puede ajustar 
el programa con lo realizado, uno pensaba que un rubro era no significativo pero 
nos damos que en esa cuentita nos damos con una cantidad enorme de problemas 
o a lo mejor pensábamos que teníamos mucho problemas en una afirmación y era 
mucho más simple 
 
8) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicios examinados 
para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares 
 
En el pto 3.5 hicimos trabajo de campo estabamos en la empresa haciendo arqueos, 
confirmaciones estábamos en la empresa sacando información, ahora estamos en 
el estudio si para cada una de las afirmaciones tenemos evidencias válidas (que 
este documentada es decir que tenga soporte) , si tenemos soportes para decir algo 
de esta afirmación y si es suficiente, puede ser que esté todo bien pero no es 
suficiente, dependiendo de lo que pase en este punto pasamos al siguiente punto, si 
la evaluación nos dice q nos falta cosa debemos retroceder hasta el pto 5, si la 
evaluación que hago dice tengo todo lo necesario entonces podemos pasar al 
siguiente punto 
 
9) Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe 
formarse una opinión acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos 
significativos, de la información que contienen los eecc en su conjunto, 
o acerca de si los eecc fueron preparados, en todos sus aspectos 
significativos de acuerdo con el marco de información aplicable, o 
concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio 
 
Formar una opinión es hacer una interpretación de toda la evidencia, nosotros 
teníamos todas las evidencias separadas, ahora hago el análisis en conjunto para 
formar una opinión para ver a qué conclusión podemos llegar con la información que 
ta tenemos 
 
1) opinión favorable- el auditor considera que razonablemente refleja 
2) Opinión favorable con salvedades - encontró algunas afirmaciones en la cual 
discrepa pero esa discrepancia no afecta la inf contable significativa ni 
generalizadas 
3) opinión adversa es la cual el auditor discrepa con los criterios de medición 
entonces la información no refleja 
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4) abstencion de opinion es un tipo de opinión cuando el auditor no ha podido 
reunir los elementos de juicios, imposibilidad no ha sido atribuible al auditor 
fuerza mayor incertidumbre el auditor no ha podido tener elementos de juicios 
 
10) emitir el informe tiene una estructura, tiene mucha información en qué 
consiste el trabajo y es necesario que el usuario conozca 
 
FILMINA 4 
 
Concepto de control interno para ello vemos el informe COSO, no recomiendo 
que lo descarguen es un informe elaborado de operaciones esto es un grupo 
de trabajo la realización de un estudio que tenía como finalidad lograr un 
concepto de control interno y sus componentes 
 
 
“ Es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el 
resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un 
grado de seguridad razonable en cuanto al logro de objetivos dentro de las 
siguientes categorías: 
 
1) eficacia y eficiencia de las operaciones 
2) fiabilidad de la información financiera 
3) Cumolimiento de las leyes y normas aplicables 
 
fin en 
1 lugar el CI es un proceso, porque el control no tienen un fin en sí mismo sino que 
se hace para lograr un objetivo, 
 
2 - Efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal 
debe ser efectuado por todo el mundo, todo el mundo es parte del CI, es 
responsabilidad de todos no solo del auditor, 
 
3- proporcionar un grado de seguridad razonable no existe certeza absoluta, 
siempre hay un margen de error, hasta el mejor cazador se le escapa una perdiz, no 
hay ningun control interno que nos asegure que todo esté perfecto, 
 
4- en cuanto al logro de objetivos dentro de las siguientes categorías 
 
Operaciones son todas las tareas que llevan a cabo para que lleve adelante en una 
organización para llevar a cabo una actividad 
 
Eficaz significa que logre su objetivo 
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Eficiente tiene que ver con la relación costo- beneficio, POR tener tan bien el 
negocio tenga un costo alto, el CI me asegura que se lleve de una forma eficiente 
 
Fiabilidad de la información financiera - una mejor manera de decirlo es 
confiabilidad de la información financiera es la información contable, hay distintos 
tipos de contabilidad 
 
tener Control interno es asegurar que la información contable sea confiable, si hago 
las cosas bien, cada vez que realizo una operación si la hacemos bien se supone 
que va a estar bien y la información contable va a ser confiable y por último 
 
Cumplimiento de las leyes y normas: aplicables todas las actividades económica 
y no económica se hace dentro de un marco normativo, y el buen CI nos asegura 
cumplir estas normas 
 
ELEMENTOS COMPONENTES 
 
 cosas necesarias para que haya un buen sistema de control interno, para ello 
vamos a seguir la estructura del informe COSO, no antes de recordar del concepto 
del CI …que hemos estudiado estaba ordenado a decir que es un proceso llevado a 
cabo por el consejo de administración para asegurar con un grado de seguridad 
razonable 
 
Ambiente o entorno de control 
EVALUACIÓN DE RIESGO 
Actividad de control 
Informacion y comunicacion 
Supervisión o monitoreo 
 
vamos a analizar cada uno de estos componentes 
 
 
Ambiente nos da una pista de lo que vamos a dedicar, si a ustedes les pregunta en 
una reunión que tal esta el ambiente o como estaba? le están preguntando qué tal 
la gente que se encontraba, en el caso del ambiente de control hablamos de los 
mismo es decir pensar en las personas, como es el comportamiento de las 
personas, tienen que ver con la conducta de las personas dentro de una 
organización, el AC mide el compromiso que tiene la gente para con el control 
interno, es decir que para la gente le interesa o no el CI si cumple o no con las 
instrucciones que le establecieron , tiene q ver con el compromiso que tiene la 
persona dentro de su puesto de trabajo, esta es la base del CI, hay una serie de 
elementos que debemos considerar para el análisis del ambiente, algunos que son 
los que vamos a ver en continuación, estos son los mas destacados pero hay más , 
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 13 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
 
- integridad y valores éticos. el ambiente de control va a ser bueno si la 
persona es íntegra es decir que la persona haga lo que corresponda, si es 
consciente de su función y realiza de manera responsable, una persona que 
es éticamente correcta es aquella que actúa de manera correcta sin que 
nadie esté encima de ella, 
 
- Compromiso de competencia profesional, aquí habla de que para que el 
ambiente sea bueno, cada persona se le tiene que asignar una función para 
la cual es competente, no toda persona es competente para todo, si una 
persona le asigna tarea para la cual no es competente no es apta, pasa que 
hay gente que es mal llevada, no tienen tacto par tratar con la gente, a lo 
mejor es apta para otra cosa pero no lo podemos poner en atencion al 
publico,hay que asignar tareas a las personas en lo cual sean lo más 
competente 
 
- Filosofía de la dirección y estilo de gestión SI la dirección no muestra una 
línea de conducta acorde al CI a lo que está tratando de imponer va a ser 
difícil. si mi jefe es un chanta me relajo también hay una teoría del 10 80 10- 
hay un 10% de las personas que siempre van a actuar bien un 10 que va a 
actuar mal y el 80 es el que se inclina para un lado según vea lo que está 
pasando, según la línea de conducta 
- 
- Estructura organizativa es decir en la org tiene que haber niveles como 
sucede en todas, tiene que ser adecuada a la naturaleza y al tamaño de la 
organización , mientras más burocracias más difícil va a ser asignar 
responsabilidad, si hay mucha burocracia es muy difícil tener un buen 
ambiente 
- Asignación de autoridad y responsabilidad la autoridad recae sobre esa 
persona q es capaz de conducir de ejercer autoridad, no puede ser el hijo del 
dueño que no tenga capacidad y genera un problema de ambiente, la 
responsabilidad no se delega, se delega funciones 
- Políticas de RRHH si estamos hablando del ambiente de control, el 
comienzo tiene que ser una política adecuada, se necesita de incentivos 
 
EVALUACIÓN DE RIESGO 
 
Siempre es lo que se opone a un objetivo, es el peligro de que un objetivo no se 
logre, entonces en un sistema de cCI la evaluación consiste en identificar y analizar 
factores que afecte el logro de objetivo, a cada nivel si tengo asignada una tarea 
por más chica que sea dentro de una organización tengo que identificar cual es el 
peligro de lo que me asignaron no se cumpla , la evaluación de riesgo afecta a las 3 
categorías que definimos EyE, CN, C puede haber factores que hagan q algunos de 
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 14 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
estos objetivos no se logre y estos factores son los riesgos que pueden ser 
Externos o internos 
 
Factores externos- Cambios tecnológicos. la tecnología no depende de la 
organización y avanza día a día y la organización si pierde el tren de la tecnología 
es muy probable que pierda la capacidad de competir en un mercado, lo que pasa 
en los bancos o comercios electrónicos, que le pasara a una empresa que nunca se 
preocupo por tener un portal para promocionar sus ventas . 
 
Cambios en preferencia de mercado - Los gustos de los consumidores van 
variando constantemente, los restaurantes puede ser que a la gente de la ciudad no 
le guste y si no me doy cuenta a tiempo y no cambio quedó con un problema, no 
logro los objetivos. 
 
Cambios en la economía: Si no advertimos el proceso inflacionario y no se 
actualizan precios se descapitaliza y puede no cubrir los costos 
 
FACTORES INTERNOS 
 
Problemas con los sistemas informáticos - Si los sistemas no funcionan 
correctamente la información puede ser errónea, la eficacia y eficiencia de la 
operaciones 
 
Relajamiento de los control - es grave porque cuando las cosas andan bien nos 
relajamos entonces nos prestamos las máquinas, las claves y comienzan a haber 
fallas se relaja y empieza a haber problemas 
 
Competencia de la dirección - va a haber mal ambiente, mal entorno, genera un 
problema que no permite evaluar correctamente y nos permite lograr los objetivos 
que la división debería incentivar 
 
Analizar y evaluar riesgos para ver cual es la importancia y probabilidad de 
ocurrencia y que medida podemos tomar para administrarlo y administrar el riesgo, 
cuales son los problemas mas graves mas importantes y que medidas tomamos 
para prevenir la ocurrencia de siniestro y hablando de medidas que tomamos para 
contrarrestar este riesgo ver a continuación las ACTIVIDADES DE CONTROL que 
tiene que ver con las medidas que tomamos para prevenir los riesgos. 
 
ACTIVIDADES DE CONTROL 
 
se define como las políticas de procedimientos que definen el modo en que se 
deben realizar las diversas operaciones que hacen al funcionamiento del ente 
NO son las operaciones, las AC son el modo de cómo se hacen esas operaciones 
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 15 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
hacer una venta es una operación, actividad de control son los requisitos que voy a 
poner para que se haga la venta 
 
Son politicas que estan definidas y quien las define es el ente, la administración y lo 
define porque si vi que hay riesgos que son importantes y esos riesgos importantes 
tiene probabilidad de ocurrencia entonces tengo q adoptar medidas para prevenir 
que esto no sucedan entonces las AC son una respuesta a los riesgos 
 
ej tengo ventas a crédito, el objetivo es vender y el objetivo principal es COBRAR la 
venta y el riesgo que los clientes no me paguen y que actividad de control para 
contrarrestar, en la autorización de la venta de crédito voy a poner una serie de 
requisitos para asegurarse que estos paguen, previene la ocurrencia de un riesgo 
esas actividades están presentes en todas las actividades, en cualquier operación 
hay un riesgo 
 
impregnan todas las operaciones 
 
TIPOS DE ACTIVIDADES 
 
- Gestión directa de funciones : esto sucede cuando hay un responsable de 
alguna función o actividad y realiza informe sobre resultado y alguien lo 
analiza, si hay algo que está pasando identifica el riesgo 
- Procesos de información: Se aplican una serie de controles destinado a 
comprobar la exactitud de algo,la integridad, la ocurrencia de las 
autorizaciones si se hace adecuadamente el acceso de los datos se hace 
respetando las pautas de autorización correspondiente 
- Controles físicos: Son los más conocidos, recuentos de activos arqueo 
cotejo con cifras de registro 
- Indicadores de rendimientos: Esto es un análisis combinado se analiza 
datos financieros con datos operativos, son actividades de control uno hace 
análisis de rendimientos y toma acciones correctivas cuando no se dan las 
cosas como deberían ser 
- Definiciones normativas: Dentro de los controles, algunos son no 
correctivos, son definiciones normativas del modo que se debe hacer una 
cosa de manera de que haya oposición de intereses, deben existir ciertas 
requisitos y autorizaciones en las operaciones y estos requisitos recaen en 
distintas personas para no concentrar funciones incompatibles entre sí 
 
INFORMACION Y COMUNICACION 
 
Consiste en identificar, recopilar y comunicar la información que se genera todo tipo 
Si dentro de una organización se elaboren normas y estas no llegan a las personas 
que operan distintas funciones 
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 16 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
de información necesaria para la gestión del negocio ( Interna y Externa ) 
Debe fluir en sentido descendente (Dirección) y ascendente (Empleados) 
Porque muchas cosas que suceden debe fluir y retroalimentar para que la dirección 
tome nuevas pautas de trabajo 
 
REQUISITOS 
 
Contenido: solo la información necesaria, puntual y no pavada 
Oportuna: En el momento necesario para decidir o actuar 
Actualidad: La información debe ser reciente 
Exactitud: datos correctos. Obliga a verificar antes de transmitir 
Accesibilidad: Disponible a todos, cada uno en su nivel 
 
SUPERVISIÓN: consiste en comprobar si el funcionamiento del sistema es 
adecuado, hay controles que pueden haber perdido vigencia o que no estén 
funcionando o pueden estar funcionando mal , los cambios de circunstancias 
pueden dejar sin eficacia ciertos controles. Algunos controles pueden haber perdido 
la capacidad de identificar riesgos 
 
Supervisión continua 
Evaluación periódicas 
Evaluación puntuales 
Mecanismo de comunicación de las deficiencias 
 
FILMINA 6 
 
En esta presentación vamos a ver la evaluación del control interno ( para que sirve 
como se hace y la importancia ) 
 
vamos arecordar lo que venimos viendo hasta ahora, estudiamos el concepto y los 
componentes en este puntos nos preguntamos qué tiene que ver esto con la 
auditoría porque todo tienen una función básica a lograr el funcionamiento de las 
organizaciones de manera correcta para que estas organizaciones logren sus 
objetivos, esto está muy bien para un empresario pero que tiene que ver con el 
auditor? 
 
¿tiene algún impacto el CI en el trabajo de auditoría? SI por supuesto que sí, si 
nosotros recordamos el concepto del CI uno de los obj es confiabilidad de la 
información contable, estaba pensando lo que conducen las organizaciones quieren 
tener buena información para tomar buenas decisiones, y a esto lo unimos con la 
identificación de las afirmaciones y evaluar la significación de estas, en aquella 
oportunidad hemos dicho que es imposible evaluar todo por eso hablamos lo que 
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 17 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
sea más significativo según los criterios de significación esto significa que cuando 
hagamos un trabajo de auditoría vamos a hacer un trabajo selectivo 
la cuenta ventas la vemos de una manera selectiva - como seleccionamos el 
tamaño de la muestra? de esto tiene que ver el control interno porque si el auditor 
confía del CI significa que el CI puede pasar que haya punto fuertes o puntos 
débiles y de eso depende de la confiabilidad del auditor si yo digo .. si la información 
contable es confiable entonces tengo un punto fuerte de control y en ese caso 
podremos decir que si tomamos una cuenta pequeña es suficiente para la auditoría 
de esa cuenta , viceversa estoy viendo compras y veo que hay fallas en el CI y no 
es muy confiable y entonces tenemos un punto débil, nos pasa lo contrario vamos a 
tener que hacer una muestra más grande para obtener evidencia confiable, en 
definitiva llegar a saber que el sistema es confiable nos va a determinar cuál va a 
ser el impacto que va a tener el CI en el trabajo de auditoría, si tenemos un CI 
confiable o no confiable por eso que vamos a hacer una evaluación del control 
interno para saber si está correctamente de acuerdo con las necesidades de la 
organización 
 
 
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 
 
¿Para qué hacemos la evaluación? Sirve para determinar la naturaleza, el alcance y 
la oportunidad de los procedimientos de auditoría. 
 
naturaleza queremos significar que tipo de procedimientos corresponden - hay 
diversa cantidad de procedimiento y sirven para distintas situaciones cantidad de 
procedimientos, algunos de tipo físicos, otros documentales, consiste en pedir 
información de terceros, otros pruebas analiticas, como sabemos cual aplicar en 
cada instancia y eso depende del CI 
 
Alcance: Es un sinónimo de extensión Es un concepto que se define entre dos 
intervalos, el todo y el nada 
 
Ventas : alcance podemos ver todo o no ver nada 
 
la muestra será un x cantidad de meses x cantidad de ventas 
 
tamaño extensión del procedimiento 
 
Oportunidad: 
- antes de la fecha de cierre 
- fecha de ejercicio 
- después a la fecha de cierre 
 
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 18 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
Tenemos que pensar en el tipo de afirmación que se trate ej una afirmación de 
existencia de cosa física si el procedimiento lo podemos aplicar antes de cierre 
quiere decir que temporalmente es a fecha de cierre, no ocurre lo mismo con otro 
tipo de afirmaciones un procedimiento para ver ds por venta a fecha de cierre, el 
procedimiento es hacer una confirmación de 3, al procedimiento lo hago después 
pero los saldos que pedimos son al día del cierre, un procedimiento se puede hacer 
antes del cierre, puedo anticipar algunos procedimientos como el arqueo o 
confirmación de des lo podemos hacer antes del cierre pero el saldo que figura en 
los eecc es el del ultimo dia pero si el ci es confiable puedo hacer el arqueo el 20/12 
valido el saldo a esa fecha y me quedo tranquilo si el ci es confiable podemos decir 
que la evolucion a fecha de cierre va a ser correcto y viceversa pasa con los 
procedimientos posteriores al cierre 
¿Cuándo evaluar? 
¿Cómo evaluar? para evaluar primero tenemos que conocer antes, se hace un 
relevamiento general, un relevamiento detallado que se hace con narrativa, 
cuestionario y cursograma 
estos relevamientos forman parte de la evaluación del CI que está normado por lo 
tanto para ver cómo se hace nos vamos de nuevo a la rt 37 
 
SECUENCIA DE LAS EVALUACIONES 
 
N o textualmente sino conceptualmente pero tengan a mano para que vayas y ya si 
ya están sigo adelante dice la RT 37 primero tenemos que llevar a cabo el 
relevamiento de las actividades formales del control de ustedes recuerdan esto 
hemos estudiado los componentes del control interno se acuerdaN que eran cinco el 
primero era el entorno o ambiente de control en segundo en evaluación de riesgo el 
tercero decían actividades de control las actividades de control dijimos son todas las 
políticas y procedimientos definidas sobre el modo en que se debe llevar a cabo las 
diversas operaciones que son conducentes al funcionamiento de entes 
aquí están las actividades de control 
Cuáles son las actividades de control que tiene definida en esta organización pero 
ahí tiene que llamar la atención que se metió en el medio una palabrita que dice 
formales actividades formales es decir las que han sido definidas las que 
teóricamente existen relevar actividades formales de control cómo hacemos esto 
primero que ser un elemento general tengamos en cuenta los siguientes nosotros ya 
venimos en un proceso de auditoría en donde la primera etapa desea obtener un 
conocimiento propio del ente sea ya sabemos algo de este no es que recién nos 
estamos enterando ya hace rato que venimos viendo a qué se dedica lente cómo 
está organizado quiénes son sus autoridades pero ahora nos vamos a concentrar 
específicamente en las actividades de control y vamos a hacer el relevamiento a ver 
cuáles son las actividades de control y hay para eso tenemos que ir viendo todas las 
funciones que se llevan a cabo ventas compras finanzas primero hacemos un 
relevamiento general y luego un relevamiento detallado, nosotros hacemos ventas 
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 19 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
de consumo y luego como se hace la venta, primero vimos la estructura y aquí 
vemos cómo trabajan cómo se autoriza quien hace las factura como se hace la 
entrega qué documentación se utiliza y siempre en el plano formal 
 
no hay manuales de procedimiento pido los manuales de procedimiento lo veo y 
buscó ahí cuáles son las actividades de control definidas si es que hay manuales de 
misiones y funciones los pedidos los realiza lo que tú dices todo esto es un lamento 
detallado por supuesto que tengo que acudir a las técnicas de relevamiento que 
vimos recién cuáles son igual no puede hacer un relevamiento narrativo decirme 
voy recorriendo los distintos sectores me entrevisto con la gente le pido que me 
describan qué es lo que hacen o yo lo escribo a partir de lo que voy escuchando 
puedo utilizar cuestionarios son muy buenos los cuestionarios para evaluación del 
control interno de ahí en el informe coso y una sección integran la última sección 
cuarta hay una cantidad enorme de cuestionarios para evaluar el control interno por 
supuesto que los cuestionarios están redactados de manera tal que cuando 
respuesta sea negativa es un punto débil de control o bien puede utilizar 
cursograma y da una visión dinámica de la organización y el contacto con el 
exterior o bien una combinación de todos ellos, lo importante es que conozca las AC 
hay tengo q hacer en este punto tenemos que hacer una evaluación que se llevan a 
EVALUACIÓN PRELIMINAR consiste es algo como sentarmea ver si vale la pena 
seguir adelante, a lo mejor del RG me doy con la sorpresa de que en esta 
organización no hay nada definido los vendedores dicen cosas distintas vemos otras 
operaciones y pasa lo mismo entonces decimos aquí no hay ningún tipo de act de 
control y llegamos a la convicción que no evaluemos el CI o bn me retiraré pero la 
evaluación preliminar es el punto donde vemos el panorama de las actividades 
 
comprobar que las actividades se cumplan, hasta ahora vimos las actividad de 
control formales, tenemos q ver si son verdad lo que me dijeron si se cumple o no y 
esto se hace a través de pruebas de cumplimientos 
 
sintéticamente una PCC es como su nombre lo indica una prueba para ver si un 
control se cumple pero es muy significativo,primero tenemos que ver que no todos 
los controles que existen dejan rastros, el cumplimiento solo se aplica donde deja 
rastro, ej actividades de control de tipo normativo se definió que la persona que 
hace la cobranza no puede hacer la RC, no podemos hacer si la registraciones 
están hechas no sabemos quién la hizo no deja rastro en cambio si todos los pagos 
superiores a 50 mil tienen que estar autorizado, buscamos las OP y si están 
firmadas por el GTe financiero y vemos que si se cumplio esa actividad de control, 
mas aún hay tipos que se llaman pruebas circular donde analizamos una operación 
completa como ej una operación de ventas que seguimos todas las actividades de 
control para esse tipo de operaciones y la vemos de forma circular 
 
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 20 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
la prueba de cumplimiento son pruebas que se hacen por muestras en donde el 
ruido de una prueba de cumplimiento si el control se cumple o no. interesa la 
cantidad de casos en donde no se cumplio y segun eso vemos que si se cumplio o 
no, si el control es bueno o no 
 
EVALUAR LAS ACTIVIDADES REALES DEL SISTEMA COMPARADO LAS QUE 
CONSIDERE RAZONABLE 
 
si esas actividades de control son suficientes, a lo mejor las actividades de control 
se cumplen pero no quiere decir que el control sea buen, a lo mejor las actividades 
no sean suficientes o sean Innecesarias, tengo que ver actividades reales y las 
considero con las que son razonable, 
 
Determinar el efecto que tiene sobre la planificación. la planificación siempre se 
va ajustando de acuerdo una base de trabajo pero desp de evaluar el ci hacemos 
una planificación definitiva del programa de trabajo porque recién vamos a saber la 
naturaleza alcance y oportunidad 
 
FILMINA 7 
 
El concepto de riesgo existe algo q se llama objetivo entonces si hay un objetivo el 
riesgo es todo lo que se opone a ese objetivo y vale para cualquier actividad del 
Ámbito humano 
 
El objetivo de una auditoria es emitir un informe que contenga una opinión respecto 
de la información que contiene esos eecc el riesgo es la posibilidad de emitir un 
informe con una opinión incorrecta porque el objetivo de una auditoria es emitir ese 
informe 
 
Dentro del trabajo de auditoría tiene una serie de objetivos propios del trabajo de 
auditoría para entender este tema nos ubicamos frente a un trabajo de auditoría 
entonces en un conjunto de eecc estamos auditando estas afirmaciones y en primer 
lugar tenemos que ver esas afirmaciones en los eecc existen que significa que 
tengo que cerciorarme que esos activos pasivos sean reales esto es si yo tomo 
como ej una cuenta caja tengo 10mil el objetivo de existencia implica decir que 
esos 10 son reales esta formulación está hecha en términos de existencia pero si 
decimos que el saldo de cuenta ventas acaecimiento hecho pasado tenemos q ver 
si esas ventas ocurrieron, además tenemos que ver q esas afirmaciones no 
solamente existen sino que también sean propiedad del ente osea q esos activos 
pasivos sean del enten y no de 3 cuando miramos cierto tipos de afirmaciones ej bs 
de cambio recibidos en consignación que están en propiedad del ente pero no son 
del ente, además que las afirmaciones existan tamb tenemos que asegurarnos que 
estén todas las q tienen q estar es decir integridad esto significa que no existan 
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 21 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
omisiones, con la auditoría tenemos que ver que este todo correctamente medido 
utilizado las NC argentinas que correspondan y que estén correctamente expuestos 
 
RIESGO DE AUDITORÍA 
 
en primer lugar es inevitable uno diría pORQUE inevitable uno puede hacer un gran 
trabajo pero no porque no hay exámenes completo no podemos auditar todo vamos 
a ver todas las informaciones esto es bastante difíciles esto tiene un costo para el 
equipo de trabajo el tiempo está limitado motivo que es difícil hacer un trabajo 
completo y por mas que pudieramos hacer el examen completo aun asi puede 
existir omisiones 
 
el desempeño negligente no encuadra en el concepto de riesgo osea si no 
verificamos los inventarios es negligencia, EL auditor debe hacer todo lo que debe 
hacer 
 
incumplimiento contractual si no podemos hacer nuestro trabajo por alguna razón 
ya no podemos poner como riesgo son otras cuestiones, fuerza mayor en donde no 
se pueda cumplir con el contrato 
 
Posibilidades cuando pensamos en el riesgo de auditoría yo emito una opinión 
limpia yy no me di cuenta que habian cosas que de haberlas sabido podía emitir otro 
tipo de opinión que o que modifique la opinión cuando no había motivo 
 
componentes 
 
El riesgo es uno solo pero para su análisis lo dividimos en 3 componentes vamos a 
hablar del riesgo inherente , control y falta de detección lo hacemos a solo efecto de 
estudio de auditoría pero el riesgo es uno solo 
 
RIESGO INHERENTE 
 
ES ALGO que forma parte, que es inescindible algo asi como mi sombra que no me 
puedo separar, es el que está presente siempre, no depende de una auditoría 
interna o externa, en término técnico, por más que tenga lo que tenga el riesgo 
inherente siempre está 
 
la posibilidad de que una afirmación incluida en los EECC, en realidad, no 
exista; o que debiendo estar en los EECC, no esté; o no este por su valor 
correcto. 
 
siempre cabe la posibilidad que una afirmación no exista y afecta la existencia o qio 
que este y este mal integridad 
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 22 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
puede pasar con todas las afirmaciones pero no de la misma manera 
tenemos que evaluar como son los distintos grados de RI que tienen las distintas 
afirmaciones de los eecc vamos a ver cual es el mayor grado 
 
Cuentas con alto grado de estimación tiene un riesgo inherente altísimo significa 
que no hay una medida precisa o técnicamente cuantificable si la estimación es 
correcta si estamos viendo cto por vta yo se que la rt 17 ningún activo debe figurar 
por más de su valor recuperable, los que no son recuperables son objetos de una 
previsión que es un cálculo de una estimación desvalorizada de esos créditos, 
algunas veces la estimaciones pueden tener una base cierta pero hay una gran 
cantidad de situaciones en donde uno estima también sucede en el caso de los bs 
de uso con la vida útil donde se estima y de acuerdo de la estimación se va a hacer 
el cargo de depreciaciones de activos fijos y este componente es muy importante en 
la determinación de resultado 
 
Cuentas que tuvieron ajuste en el periodo anterior. me hace pensar en dos 
posibilidades una es que se trata de cuentas de que posiblemente el sistema no 
mira mucho o no hay establecido muchos controles y se contabiliza cualquier cosa 
le meten de todo y a fin de año ajustemos esto nos da la idea de que es una cuenta 
que tiene poco control 
 
Cuentas que resulten de transacciones complejas se considera compleja cuando 
algún componente puede ser interpretado de maneraincorrecta como por ej 
mantenimiento de bs de uso en industria en donde es muy delgada la línea entre 
mejora y gasto 
 
Cuentas que representan activos sensibles fácilmente convertible en dinero en 
efectivo, el que se lo lleva lo puede gastar en cambio un bs de uso es más complejo 
sacarlo de la empresa 
Cuentas que surgen de transacciones inusuales o muy concentradas a a fecha 
de cierre 
 
la transacción inusual nos hace pensar de que ya está todo procesado ya están los 
balances, el que está armando los eecc ya están viendo los rdos q no gustan 
entonces vemos operaciones para mejorar el rdo o bn que durante el año nadie se 
preocupo en revisar y a último momento se pusieron a hacer ajustes y fecha de 
cierre 
 
Cuentas que resulten de transacciones no sujetas al proceso ordinario 
 
si hay cuentas que no pasaron por el proceso ordinario es decir q no paso por todos 
las actividades de control, PASA en partes relacionadas en donde como somos del 
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 23 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
mismo grupo económico las operaciones se hace sin las documentaciones 
necesarias, y pueden pasar estas cosas 
 
RIESGO DE CONTROL 
 
El peligro que los controles internos no prevengan, no dectecten o no corrijan 
hechos susceptibles DE representaciones erróneas, es la posibilidad de que los 
controles internos : 
 
si el sistema compras a proveedores, bueno que pasaría en un sistema de compras 
a proveedores nosotros tendríamos como mínimo una actividad de control que para 
contabilizar una compra se debe tener un remito conformado o el informe de 
recepción conformado porque el remito puede tener algunos problemas, entonces si 
el control interno permite que se registre facturas de proveedores sin el informe de 
recepción y tenemos un sistema de control interno que no está previniendo 
entonces no está previniendo una representación errónea porque se contabilizo una 
compra que no acaeció y no tengo una contrapartida en el inventario 
 por lo tanto el riesgo de control está en relación inversa mientras mejor sea el CI 
menos riesgo de control hay y mientras más flojo sea el control más riesgo hay 
 
RIESGO DE DETECCIÓN 
 
Este es el riesgo propio del auditor porque es el peligro de que las pruebas QUE 
APLIQUE EL auditor no detecte representaciones erróneas tiene que ver con la 
eficacia de las pruebas de auditoría es la forma de la forma que se definió con el 
alcance y con la oportunidad y de acuerdo con esto se va a dar la posibilidad de 
detectar hechos susceptibles de representaciones erróneas es algo que esta mal o 
que debería estar y no está un ej los pagos a proveedores o egreso de tesorería 
tome una muestra y a lo mejor en esa muestra no surgió nada y si hubiera tomado 
otra hubiera encontrado cosa que estaba mal por eso para evaluar los factores 
tenemos que mirar el alcance y la oportunidad el riesgo de falta de detección tienen 
q ser colocado en relación inversa con los otros riesgo si tengo una afirmación 
donde el RI es alto entonces tengo que incrementar el alcance de la prueba de 
auditoría para reducir el riesgo de falta de detección 
 
FILMINA 8 
 
FRAUDE 
 
Se define como un acto intencional que da como resultado una representación 
errónea, HABLAMOS en caso de fraude que da como resultado una representación 
errónea es decir alguna maniobra que se realizó contablemente para que los eecc 
para que la información contable muestre algo distinto a lo que debería mostrar, 
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 24 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
para que esto suceda deben intervenir distintas partes, no solo uno puede llevar a 
cabo estas maniobras pero por lo general el fraude tiene varias partes la adm los 
empleados clientes proveedores, la comisión de un fraude involucra distintas 
personas, hay muchas formas de fraudes nosotros las vamos a analizar 
tratando de sintetizarlas en grupo generales 
Implica manipulación de registro y documentos es decir generar una registración 
accediendo a sistemas informático modificando registraciones y esto se hace a 
partir de documentos y automáticamente se modifica la registración 
ej se hizo una cobranza por 10 mil pesos el cliente se llevó el recibo por ese monto 
pero el q cobro decidió quedarse con una parte, si contabilizo por 10 mil el saldo va 
a estar por encima de la existencia y modifico mi documento para que la parte que 
desvió la contabilidad va a reflejar el saldo que tenga el cajero en su poder pero si 
adulteramos un documento que regulariza la situación y el saldo que tiene en la 
cuenta cliente habrá que manipular otro documento emitir una NC para regularizar 
esa cuenta del cliente, no estoy queriendo dar ideas si no estamos analizando cosas 
que pueden pasar y alteran la los registros 
 
Malversación de activos darle a uno activo un destino diferente al que tenía es el 
típico fraude de aquellos que sustraen, se hace acompañado de alguna otra 
maniobra siempre va acompañada de otra maniobra que es manipulación de 
registro o documentos al menos que esta persona no le interesa nada de que le 
descubran o no, o que sepa que los controles son tan malos y no se va a descubrir 
 
Supresión u omisión de los efectos de una transacción en registros o 
documentos es algo bastante sencillo 
 
Ej supongamos que tenemos un sistema de compras a proveedores en donde 
ciertos proveedores obtienen bonificaciones importantes que se instrumenta en NC 
se decide no contabilizar la NC el efecto es disminuir el débito el fiscal al no 
contabilizar genera un problema de DF o evita la disminución CF de compras si no 
se contabiliza se paga menos iva y esto es un fraude, la cuenta del proveedor 
queda disminuida 
 
Registro de transacciones sin sustancias: si contabilizo algo que no sucedió 
hago creer que pasó algo que no sucedió esto da lugar a mucho fraude en la 
historia en donde se contabilizaba gastos de publicidad ss q no sucedieron nunca, 
se cubrían una maniobra para sacar fondos 
 
tiene un doble impacto puede ser una malversación de activos pero modifica 
resultados si contabilizo gasto de publicidad generó una registración que disminuye 
el rdo del ej y además genera un pago a proveedor que no hizo ningún ss 
 
Mala aplicación de NCP con intención 
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 25 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
 
 
ERROR: tiene una formulación distinta porque son equivocaciones, pero uno piensa 
que en los errores no nos hacemos problemas, y no es así, tanto el fraude como el 
error tienen la misma consecuencia, es decir que tiene un peligro sobre la 
información contable, algunos autores dicen que el error es más grave que el fraude 
porque, el fraude es grave, es la capacidad de la gente para generar estafa pero la 
estupidez humana es ilimitada. el impacto es el mismo y el peligro de emitir un 
informe equivocado el mismo 
 
IMPLICA 
 
Errores matemáticos en un comprobante en un calculo de depreciación en una 
medición contable, cualquier tipo de cálculo que se haga 
Omisión involuntaria de hechos 
cuando se omite contabilizar o se registra en forma inoportuna, si se produjo una 
compra, esta compra de mercadería generar un ingreso de bs de cambio pero la 
factura no se contabilizó porque alguien se demoró y luego se contabilizó con 
retraso en el ejercicio siguiente, cuando miremos la fórmula del costo de 
mercadería vendida, no se registró las compras y la EF si se registró entonces el 
CMB va a ser inferior por ser inoportuno 
Mala interpretación de hechos: cosas que suceden por error, en la parte 
impositiva hay muchos ej hay muchos gastos que se contabilización como créditos 
de impuestos 
mala aplicación de las normas 
 
el fraude es grave porque la capacidad de la gente paragenerar estafa enorme pero 
el error es peor porque la estupidez es ilimitada el impacto es el mismo la 
información contable es incorrecta 
 
HECHOS REVELADORES DE FACTORES DE RIESGO DE AUDITORÍA 
 
No podemos adivinar si la información siente fraude pero sin embargo hay hechos 
que son indicios que revelan la posibilidad de que existan fraudes o error, no 
siempre que encontremos algunas de estas cosas van a significar de que existan 
errores pero si estable que hay una mayor posibilidad 
 
Relacionados con la Administración se da cuando está dominado por un grupo 
reducido de personas, todo pasa por una sola persona que sabe los codigos, 
papeles sepa toda la información y puede ser que esta persona viendo el poder que 
tiene realice actos para beneficiarse o que cometa errores 
 
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 26 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
también cuando la estructura corporativa sea demasiada compleja y no sea 
justificada, sucede en entidades gubernamentales en donde hay muchos jefes 
subjefes y mucha burocracia 
 
Muchas fallas en los CI y no se corrigen, se hicieron sugerencias y nunca se 
corrigieron y no se hacen, entonces hay alguien que quiere que se haga mal 
 
Demasiada rotación de un personal clave, lo que puede pasar es que no quiero que 
la gente que esté aquí termine de conocer todo, lo que hay demasiada escasez de 
personal en un departamento clave. 
 
Cuando existen cambios frecuentes de los auditores, existe la posibilidad de que no 
quiero que se enteren lo que este pasando 
Presiones inusuales dentro d sobre la entidad 
Hablamos de algo extraordinario porque las pymes viven presionados por 
problemas impositivos, clientes, mercadería, etc pero en alguna empresa que opera 
dentro de un rubro que está declinando entonces las fallas aumentan, ustedes 
tienen un producto que deja de tener preferencias entonces ahí se flexibiliza el 
crédito 
o el capital de trabajo es insuficiente y si tenemos que tener un mejor capital de 
trabajo necesitamos alguien q nos financien y tenemos que mostrar balances con 
muy buenos resultados y esto genera problemas en las utilidades entonces se toma 
mucho más riesgo de lo que se debería tomar, paso en EEUU en donde se hacían 
operaciones a mucho riesgo hasta que exploto 
 
Cuando la entidad depende de pocos productos o pocos clientes y estos están en 
problemas 
Transacciones inusuales RI son hechos que revela un factor de fraude cuando 
hay muchas transacciones a fecha de cierre de ej 
transacciones de tratamientos complejos 
una transacción inusual es con partes relacionadas, como normalmente no están 
sujetas a controles ordinarios y puede recaer en fraudes o errores 
Pagos de ss consultorias abogados excesivos con relación al ss proporcional 
 
Problemas para la obtención de evidencia de Auditoría no son accesible los 
documentos o es inadecuada ej miro documentación y no tienen todas las 
autorizaciones o faltan comprobantes o encuentro comprobantes que tienen muchas 
diferencias pido explicaciones y no me dan o son irrazonables 
Problemas con los sistemas informáticos 
 
FILMINA 9 
 
Planificación : todas las actividades requieren una planificación 
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 27 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
 
supone la existencia de una línea de tiempo, debemos planificar para obtener los 
objetivos 
 
momento inicial: contratación del encargo 
momento final: entrega del informe 
intervalo de tiempo : hay que ubicar las distintas tareas a realizar para su 
cumplimiento, estas tareas son las que estudiamos. el proceso de auditoria, ahí 
están las tareas. 1-2-3-4 …. ESTOS pasos son los que tenemos que realizar para 
emitir el informe del encargo que sea correspondiente 
 
PLANIFICAR: asignar y distribuir en el tiempo los recursos necesarios para el logro 
de los objetivos 
 
PLANIFICACION OBJETIVOS 
 
Selección de los procedimientos de los procedimientos a aplicar 
Esto se llama qué tipo de procedimiento, osea la naturaleza, cuando vimos el CI 
unos de los objetivos es determinar la naturaleza. es decir qué procedimientos 
vamos a aplicar 
Alcance de los procedimientos (tamaño, extensión) 
Distribución de ellos en el tiempo es decir la oportunidad la cual se puede aplicar 
antes después o a fecha de cierre, cuando estamos planificando tenemos que 
definir cada uno de los procedimientos 
Determinación del responsable de su ejecución 
Es cuando trabajamos con colaboradores que es lo que normalmente sucede 
OPORTUNIDAD 
Inicial - desde el comienzo del proceso 
Formulación del Programa de trabajo - pos evaluación COnt int 
cuando hemos terminado la evaluación del CI es lógico cuando hacemos la 
evaluación reciente estamos en condiciones de formular el programa de trabajo que 
es la versión escrita de la planificación 
Continua - Ajuste y modificación ( proceso iterativo ) 
 
FILMINA 10 
 
cuando hablamos de elemento de la planificación 
establecer cuales son los datos mínimos para planificar. esto es algo de que se 
deduce de lo que leímos de la rt 37 y tiene que plasmar de una manera ordenada 
 
ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIÓN 
 
Finalidad del examen: tipo de encargo ( objeto y objetivo) 
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Aquí hablamos de todo tipo de encargo, puede ser una revisión o una certificación o 
siendo una auditoría hay distintos tipos de auditoria, tenemos que conocer cada uno 
de estos encargos, debe planificar de forma adecuada teniendo en cuenta 
 
Las características del ente: 
 
 Sistema de información tenemos que ponerlo dentro de la planificación 
utilizando el conocimiento, cómo se genera la información de qué manera la 
información que tenemos en la contabilidad como se estuvo, de esto va a depender 
como vamos a auditar 
 
Ej Ventas se realiza en base a un sistema informático y descubrimos que el sistema 
tiene asociado un parámetro que es un asiento contable, cada vez que se emite una 
factura automáticamente se genera el asiento contable 
 
Distinto sería que se realizará de una forma manual, en este caso el procedimiento 
de auditoría deberá ser distinto porque es probable que haya errores. 
 naturaleza de las transacciones 
Según el volumen vamos a planificar, no va a ser lo mismo una concesionaria con 
un supermercado porque las transacciones son distintas, entonces la forma va a 
cambiar 
 Tipo de documentación y registros 
La documentación siempre es la misma pero puede haber otra documentación que 
es la que establecemos o determinamos para poder planificar y lo mismo pasa con 
los registros que tenemos registros obligatorios pero puede haber subdiarios 
mayores auxiliares tenemos que ver cómo se produce la registración 
 Sistema de archivo de la documentación 
 
A La hora de trabajar genera mucha complicaciones, la información contable 
siempre es histórica y vamos a ver información que ya está archivada y tendremos 
que pedirlo tenemos que ver la capacidad de esos archivos , puede ser que nos 
digan vuelvan dentro de 10 días 
 
Podemos decir que ya conocemos las características del ente pero no es lo mismo 
tener un conocimiento general del ente que particularizar cuales de todos esos 
elementos son necesarios para planificar, hay algunas que tenemos que precisar un 
poco más 
 
el sistema de información tenemos que ponernos dentro de la planificación como se 
genera la información, ej de qué manera la información que encontramos en la 
contabilidad ha sido procesada y como se obtuvo 
ej si vemos ventas y nos encontramos con un ente en donde ventas descubrimos 
que emite la factura por sistema y el sistema tiene asociado con ese comprobante 
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 29 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
un parámetro cuestión de que automáticamente el sistema cada vez que se emite la 
factura se forma el asiento contable 
distinto sería si las ventas se llevan de una manera manual ya sea porq se emite en 
forma electrónica y después alguien los carga en un sistema contable, en este caso 
el procedimiento tendrá que ser distinto porque es más probable que haya errores 
 
depende de cómo sean las transacciones como sean los volúmenes 
, un supermercado no es lo mismo que en una concesionaria de auto, las 
transacciones son distintas y por lo tanto la planificación va a cambiar, 
también tenemos que conocer la documentación y registro teniendo en cuenta las 
operaciones. tenemos documentación básica o formalmente obligatoria y 
generalmente hay más documentación que tenemos que establecer para poder 
planificar pasa lo mismo con los registros tenemos subdiarios mayores auxiliares 
sistema de archivo de documentación es un detalle que mucha veces pasa 
desapercibido pero genera mucha complicaciones como la IC es histórica y vamos a 
ver información que ya está archivada y tenemos q ver la capacidad de 
funcionamiento de estos archivos no podemos pedir algo y q nos preparen dentro de 
10 días 
 
FECHA DE EMISIÓN Y DE ENTREGA DEL INFORME 
 
Emisión es cuando colocamos la fecha al informe es la cual el auditor se retiró de la 
empresa hay una etapa que se llama trabajo de campo, llega un momento que 
termina ese trabajo y el auditor se retira de la empresa con los elementos de juicio 
que pudo reunir y con todo es emite el informe, la fecha tendra el dia q se retiro, esa 
fecha deslinda cualquier responsabilidad por hechos posteriores que no es lo mismo 
la fecha de entrega que es la legal es la que le debo entregar al cocontratante 
 
COLABORADORES según el costo, se contrata según la cantidad de 
colaboradores según la cotización del trabajo veamos de qué manera 
administramos el trabajo de los colaboradores 
 
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Y DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO 
tanto dependiendo de lo que pase con el CI será la suerte de la auditoría, uno de los 
objetivos es que la IC sea contable SI LA IC es confiable y la auditoria puedo 
realizarla con procedimiento más reducidos y si el CI es malo el RC es alto y si es 
alto nosotros tenemos que tratar de bajarlo incrementando la cantidad de 
procedimientos, el riesgo de detección es el riesgo propio del auditor y está en 
función 
 
DESARROLLO DE LA PLANIFICACIÓN 
 
cuando empieza la planificación 
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 30 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
Entrevista con el cliente es el momento que se produce cuando inicia el trabajo, 
son varios encuentros que comienza con el ofrecimiento del encargo 
en esta etapa establecer la fecha en que debo entregar el informe y la fecha que 
comienzo es donde se formalice la contratación y tamb temas como Los honorarios 
se establecen todos eso hay comienza la planificación el tema de cómo se planifica 
la contratación es un tema aparte pero en general un ss de auditoría es un contrato 
de locación de obra intangible pero es una obra es intangible se puede formalizar en 
un contrato formal con cláusula o un contrato que se llama carta concreta en donde 
dice ustedes me han encomendado que haga este trabajo y yo acepto y al final le 
pide a su contratante que preste conformidad 
 
VISITA PRELIMINAR la palabra visita resume un conjunto de actividades que se 
hacen desde que hemos aceptado el encargo hasta el momento que se formula el 
PT primero hacemos el conocimiento del ente el CI ER y todos los procedimientos 
hasta el PT son un montón de trabajo que hacemos dentro del ente, una vez que 
logramos toda esta visitas hacemos el programa de trabajo que es la versión escrita 
de la planificación que sirve para obtener un respaldo de ese trabajo eventualmente 
ante algún problema por falta de responsabilidad. el programa de trabajo sirve para 
respaldar lo que el auditor realizó 
 
Ajuste al programa de trabajo. cuando vamos trabajando puede suceder que 
algunos procedimientos 
 
Evaluación de los desvíos que son todo aquello que no salió como estaba en el 
programa de trabajo y nos interesa si es que estaba bien la cotización y tener un pr 
ajustado por si tengo que repetirlo voy a estar mejor preparado para realizar ese ss 
 
FILMINA 11 
 
PROGRAMA DE TRABAJO 
 
Uno hace un programa de trabajo para plasmar de una forma ordenada sistemática 
el orden de las tareas que va a llevar a cabo, además sirve para que el auditor tenga 
una forma útil para administrar su trabajo de auditoría, se hace a lo largo en un 
tiempo extenso y es muy probable que en el transcurso de tiempo pueda ir 
olvidándose de algunas cosas y para prevenir algunos de estos accidentes se 
elaboran los PT 
es una versión escrita de la planificación y ademas es un elemento para la defensa 
del auditor por eventuales cuestionamiento por algunos ataques a su 
responsabilidad cuando pudo haber sucedido alguna emisión de informes que no ha 
convencido al comitente o a un tercero 
 
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 31 DESGRABADA 2020 – Conciencia universitaria 2021 – Aporte: Gastón Reader 
 
PT estándares que se utiliza en algunos tipo de entes que tienen características 
comunes como que sean varios comercios 
 
PT a medida cuando el ente así lo requiere, depende del tipo de ente que tenemos 
que auditar 
 
Contenido se formula por afirmaciones, todo aquello que encontramos en EECC, 
en el activo tenemos el rubro caja y banco es una afirmación y dentro del rubro 
tenemos las cuentas cajas me ff teniendo en cuenta cada una de esas afirmaciones 
y vamos a ir escribiendo que vamos a hacer y se hace en forma de planilla. lo que 
tiene que quedar claro es el contenido 
 
partimos de una afirmación que está en una fila ej la cuenta caja y en las columnas 
la información 
descripción del procedimiento que le voy a aplicar a esa afirmación la cuent caja 
es una cuenta de existencia y tiene un saldo entonces tenemos el arqueo de caja 
la cuenta tambien tiene transacciones y para estas transacciones podemos describir 
algún procedimiento, una prueba de transacciones de ing o transacciones de egr 
una vez que describimos el procedimiento pasamos a establecer la oportunidad 
para realizarlo, cuando vamos a definirla qué fecha qué día, si es una prueba de 
transacción no hay una oportunidad determinada porque comprende un periodo de 
tiempo. 
 
Extensión del procedimiento, el alcance de corresponder si el procedimiento que 
definimos es arqueo de caja no hay extensión pero si lo que programas es una 
prueba de transacciones tenemos que definir el tamaño de la prueba, si vamos a ver 
un mes dos meses o tres meses, si hacemos una muestra basada en otros criterios 
 
Horas asignadas al procedimiento tiene que ver con la presentación de tareas, es 
probable que uno tenga en una hoja separada la presupuestación de hs 
 
Identificación de quien lo hará: quien va a a llevar a cabo este proceso , si el 
procedimiento lo va a ejecutar el cp o alguno de sus colaboradores 
 
FILMINA 12 U 5 PRUEBAS DE AUDITORÍA 
 
comencemos para entender el concepto de lo que es una prueba comenzamos por 
el final recordando algo que estudiamos en clases anteriores el objetivo de un 
trabajo de auditoría es expresar una opinión todo encargo es llegar a una opinión 
conclusión manifestación pero en la auditoría es emitir una opinión respecto de la 
información que contiene ciertos eecc y para emitir la opinión es necesario formar 
esa opinión la formación de la opinión es un trabajo que se hace a partir de 
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elementos de juicio es decir como se forma la opinión a partir de la obtención de EJ 
es decir evidencias