BOLILLA 04_Remuneraciones y Cargas Sociales

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1. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES 
 
Concepto: las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el 
empleo del trabajo de su personal. 
 
Características: 
 
a) Estos costos suelen distribuirse en un Nº más o menos grande de cuentas del mayor, lo que introduce 
algún grado de complicación para la auditoria de esta área. 
 
b) Por la vinculación del trabajo remunerado con las diversas actividades de la empresa, la auditoria de este 
rubro debe relacionarse con la de los costos de producción, de administración, de venta. 
 
c) Por la existencia de remuneraciones a destajo puede ser necesario coordinar esta auditoria con la de 
ventas, cobranzas y producción (comisiones). 
 
d) El examen del PAGO de las remuneraciones debe también ser objeto de coordinación con el de CAJA y 
BANCOS. 
 
e) Finalmente, en los casos en que algunas deudas con entes previsionales hayan sido convertidas en pasivos 
a largo plazo por haberse la empresa acogido a algún plan especial de pagos (moratorias), su examen 
puede asimilarse al de los pasivos financieros. 
 
Componentes del rubro 
 
- Contribución (Aportes Patronales) 
Jubilación 16% 
Asignaciones Familiares 9% 
INSSJyP 2% 
Obra Social 6% 
 
- Aportes 
Jubilaciones 11% 
INSSJyP 3% 
Obra Social 3% 
Cuotas Sindical 2% 
 
 
2. RIESGOS DE AUDITORIA 
 
Factores de Riesgo 
 
1. Omisión de registración o subvaluación de los Deudas sociales  se incrementa en la medida que el 
cálculo sea menos cierto y deba recurrirse a estimaciones. Ej. la provisión para vacaciones 
2. Registración de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas de la sociedad 
3. Registración y pagos de horas extras no efectuadas 
4. Registración y pago de subsidios familiares que no corresponden 
5. Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, horas extras, vacaciones, etc. 
 
a) Riesgo Inherente 
 Q de empleados ha variado significativamente en el último periodo  analizar causas y efectos para el 
ente 
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 Acuerdos sindicales claves vencidos y no han sido renegociados  analizar alternativas viables del 
momento 
 
b) Riesgo de Control 
 Registro de tiempo sin control 
 
3. NORMAS CONTABLES APLICABLES 
 
Valuación 
 
Rubro División Medición Contable (Norma de Valuación) 
Deudas 
 Ok 
Montos Fijos en moneda de curso 
legal sin ningún tipo de carga 
financiera 
A su valor nominal 
 En moneda extranjera A su valor de cotización 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardará a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 Indexados Según la cláusula pactada. 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 Con intereses implícitos Igual que los con intereses explícitos, ya que la Res. Téc. Nº 17 aconseja la 
segregación del componente financiero implícito. 
 Con intereses explícitos Se devenga el interés explícito correspondiente al periodo. 
Además se considera su destino probable. 
Si la intención fuera negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente a 
su valor neto de realización. 
Si se aguardara a su vencimiento se respeta la tasa determinada al momento 
inicial. (5.2 y 5.3) 
 No cancelables en dinero Se aplica las reglas de medición contable del bien o servicio a recibir. (5.4) 
 
 En general, los costos originados por el empleo de personal deben ser cargados a los periodos 
beneficiados por sus servicios 
 Al cierre del ejercicio deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldo, cargas 
sociales aunque ellos aún no sean exigibles 
 Los honorarios de directores y síndicos suelen ser cargados directamente a resultados acumulados una 
vez que han sido aprobados por la asamblea de accionistas 
 Las vacaciones pagas deberían imputarse como costos de los períodos en que se fue generando el 
derecho a su goce por parte del personal 
 Los intereses sobre moratoria previsionales deben imputarse del mismo modo que los originados en 
cualquier pasivo financiero y respetando la realidad económica 
 
EXPOSICIÓN 
 Se exponen en el Pasivo en el Rubro Remuneraciones y Cargas sociales 
 En anexo, a través de un cuadro (gastos), las sociedades por acciones deben presentar separadamente la 
retribución de administradores, directores, síndico y consejo de vigilancia, sueldos y jornales y cargas 
sociales, debiéndose indicar para c/u de estas 3 categorías los importes imputados al costo de producción, 
costo de otros activos, a gastos de administración, gastos de ventas, etc. 
 
 
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4. OBJETIVOS DEL EXAMEN 
 
Objetivos Generales del Auditor 
 
Remuneraciones y Cargas Sociales Transacciones 
Existencia real de los Pasivos que componen el saldo al 
cierre. 
Acaecimiento real de las transacciones del periodo a 
examinar. 
Propiedad de los Pasivos que componen el saldo al 
cierre. 
Propiedad: las transacciones registradas en el periodo a 
examinar pertenecen al ente auditado. 
Inexistencia de Pasivos omitidos del saldo al cierre. No acaecimiento de transacciones omitidas de registrar en el 
periodo a examinar. 
Valuación: el valor monetario del rubro ha sido 
determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. 
Valuación: el valor monetario de las transacciones incluidas 
en los EC coinciden con C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: el rubro es informado de acuerdo con 
C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: las transacciones han sido informadas de 
acuerdo con C.C.A. y N.L.A. 
 
Más: establecer los montos devengados y exigibles a favor de las cajas nacionales de previsión 
 
5. VINCULACIÓN CON EL FLUJO DE OPERACIONES 
 
5.1 Operatoria 
 
Con el propósito de orientar adecuadamente la revisión de las deudas, interesa particularmente marcar las 
relaciones que presenta con otros subsistemas funcionales del ente. 
Sin perjuicio de las singularidades de cada organización en particular según el objeto de su explotación, se 
presenta en el Cuadro siguiente, un detalle sintético de las principales vinculaciones posibles a ser 
consideradas en la evaluación de las distintas fases de las actividades de control. 
 
 
Subsistemas relacionados Deudas Originadas por: 
Costo de Bienes de Cambio Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Costo de bienes de Uso Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Costo de Servicios Prestados Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Costo de Distribución Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Costo de Administración Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Venta de Bienes Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Prestación de Servicios Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Cobranzas e Ingreso de Fondos Sueldos, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
Pagos Sueldos, Jornales, Cargas Sociales, Comisiones, etc. 
 
5.2 Sistema involucrados 
 
En un primer nivel podemos tener: 
 
a) Transacciones 1) Liquidación 
 2) Pagos 
 
b) Saldos 1) A cualquier fecha 
 2) Al cierre 
 
 Estructura organizativa del sector 
 Control de horas trabajadas 
 Liquidación de jornales 
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 Liquidación de sueldos 
 Liquidación de premios o primas 
 Liquidación de comisiones 
 Determinación de Obligaciones sociales 
 Formulación de nóminas 
 Registro contable de las operaciones 
 
Nota:selección de la muestra * Monto  Mayor General 
 * Cantidad de Operaciones  Planilla de liq. de sueldos 
 
5.3 Naturaleza de los elementos de control 
 
La determinación de los elementos de control en el área depende del tipo de operaciones que efectúe el ente 
auditado. Los controles establecidos en los procedimientos deben contar con todos los elementos 
funcionando para ser efectivos. 
Entonces, el auditor debe evaluar el funcionamiento de los controles implantados por la empresa y detectar 
desviaciones y en su caso omisiones y el modo en que afectan a los procedimientos de auditoria. 
 
 La característica a controlar: esta directamente relacionada con el sistema de que se trata. El auditor 
desagrega los sistemas existentes en + pequeños en su evaluación. 
 
 Los sensores: 
 
Legajo de personal 
Tarjeta de marcas horarias 
Partes de producción 
Autorización de horas extras 
Planillas de liquidación de Haberes 
Documentación justificativa de asignaciones familiares 
Declaraciones juradas de Impuestos a las Ganancias 
Partes de ventas para liquidación de comisiones 
Partes de cobranzas para liquidación de comisiones 
Partes de producción para liquidación de premios 
Nóminas de sueldos y jornales 
Tablas de remuneraciones 
Recibo de remuneraciones 
Extracto de cuentas bancarias asignadas al pago de haberes 
Planilla informativas para organismos previsionales 
Boletas de depósitos de Leyes Sociales 
Libro y planillas de exigencia Legal 
 
 Grupo de Control: como se ha señalado repetidamente, es preciso que esté incorporado al subsistema o 
que actúe por intersección de dos de ellos. Su trabajo de comparación entre la medición que explícita el 
sensor y algún patrón o estándar adecuado varía conforme a la naturaleza de cada organización. Sin 
embargo, resulta conveniente mencionar algunas comparaciones importantes como por ejemplo: 
 
- Comprobación de las horas pagadas con las efectivamente trabajadas según tarjetas de reloj y/o 
partes de producción 
- Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por convenios colectivos de trabajo 
y/o establecidos por la organización 
- Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de nacimiento, actas de 
matrimonio, certificados de escolaridad, etc. 
 
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 Grupo Activante: es vital para asegurar la corrección de las actividades de los sistemas por cuanto sus 
objetivos son: subsanar los errores detectados y promover la anulación de las causas. En los sistemas 
mencionados en este capítulo pueden citarse las siguientes decisiones del grupo de control: 
- que no se autorice el pago de remuneraciones por servicios personales no prestados 
- que no se paguen salarios diferentes a los aprobados 
 
5.4 Controles usuales de los sistemas (Aspectos de control interno) 
 
1. Separación de las actividades de control de tiempo trabajado, liquidación de haberes, pago, registro 
contable, y conciliación, en su caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones. 
2. Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas 
3. Información escrita fehaciente que permita probar el tiempo auténticamente trabajando 
4. Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliación con nóminas totalizadas 
5. Información permanentemente actualizada sobre la legislación vigente relativa a remuneraciones y cargas 
sociales 
6. Registros contables que permitan la atribución de los costos de personal a los períodos contables en que 
prestaron su labor 
 
5.5 Evaluación de los controles 
 
Una vez identificados los controles de cada operación se debe hacer un análisis de cada sistema en particular 
para comprobar su eficacia. 
 
5.5.1. Relevamiento de los controles 
 
Para relevar un sistema operante puede utilizarse alternativa o conjuntamente técnicas de descripción 
narrativa, cursogramas y cuestionarios. 
- Relevamiento General 
- Relevamiento Detallado 
- Pruebas Circulares 
 
5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema 
 
Finalizado el relevamiento, el auditor está en condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de 
determinar cuales son los aspectos de control fuertes y cuales son los débiles del sistema. 
Existencia de controles: 
Fuertes  posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar (naturaleza, 
extensión) y oportunidad de concreción. 
Débiles  No existen controles necesarios 
 Que otros establecidos carecen de alguno de sus elementos componentes (grupo activante, 
grupo de control), lo que los hace insuficientes. 
 Que un tercer grupo está ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema. 
Cada punto débil  auditor debe determinar cuales son los errores posibles que pudieran suceder como 
consecuencia de esa debilidad y el efecto sobre los EC. 
Entonces debe adecuarse el programa de trabajo que puede afectar la selección de los procedimientos de 
auditoria a aplicar, su extensión y la oportunidad de su concreción. 
Esta adecuación del programa tiene por objeto permitir descubrir los errores si sucedieron o asegurarse que 
tal posibilidad no se concretó. 
Si no se pueden diseñar procedimientos de auditoria adecuados para determinar errores, el auditor 
tendrá limitación en el alcance de su trabajo que ocasionaría el consecuente efecto sobre su dictamen. 
 
5.5.3. Pruebas de funcionamiento 
 
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La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica. A tal efecto se 
selecciona operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo a 
lo relevado. 
La selección debe ser representativa de todo el período. La muestra puede ser elegida a: 
a) Criterio Subjetivo: teniendo en cuenta monto (Mayor Gral.), Cantidad de operaciones (Planilla de 
liquidación de sueldos) 
b) Criterio estadístico: homogeneidad y masividad. Tiene la ventaja de obtener representatividad y permite 
evaluación objetiva de los errores o fallas detectadas. 
 
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento (cumplimiento de controles) 
 
Análisis previo al examen: se trata de una empresa comercial con sistema contable manual y mensual 
compuesto por: 
 
- Registros: DIARIO GENERAL 
 MAYOR GENERAL 
 
 SUBDIARIOS: 
 CAJA EGRESO 
 
 SUBMAYORES BANCOS (si hay cta.cte. única para el pago de haberes) 
 
 REGISTRO ÚNICO: al margen de la contabilidad que la ley obliga a llevar 
 
Sensores: Ídem los descriptos anteriormente 
 
1) Liquidación de Remuneraciones y Cargas sociales devengadas durante un periodo 
 
- Partimos del Mayor Gral.: Pruebas Matemáticas, Revisiones Conceptuales 
- Cotejamos con Diario General: Pruebas Matemáticas, Revisiones Conceptuales, Correcta 
Mayorización 
- Control de Asientos del Diario General de las Remuneraciones devengadas durante un cierto período 
- Verificar planillas de remuneración. Pruebas Matemáticas: sumas, sumas cruzadas 
- Cotejo de planillas de remuneración con recibos 
 
2) Pagos: coordinar el examen con pagos de CAJA y BANCOS 
 
- examinar los comprobantes correspondientes a la cancelación de las deudas por cargas sociales del 
período observando que tales pagos se hayan efectuado dentro de los plazos legales 
- Si del examen anterior surgiera la evidencia de atrasos en los pagos a entes previsionales, extender el 
examen a otros periodos, evaluar las contingencias implicadas por la situación e investigar su 
tratamiento contable 
- Visualización de pago de nóminas: a los efectos de incrementar la confiabilidad acerca de la efectiva 
prestación de los servicios brindados por los empleados, puede ser útil que al auditar examine algún 
pago de nóminas 
- Planes de Pago a Largo Plazo (Moratorias): 
 
a) Comprobar el origen de la deuda conlas anotaciones practicadas en la correspondiente cuenta 
del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente de que se trate, observando que lo 
incluido en esta declaración se corresponda con los pasivos contabilizados pero no pagados, 
hasta la fecha límite fijada por el texto legal que regula lo vinculado por dicha moratoria 
b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos 
c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado en 
término 
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d) Debilidades de los sistemas de control. Modificaciones al programa. 
 
Cuando existen actividades de comprobación ineficientes o se omitieron de ser realizadas, las pruebas de 
operaciones sobre la vigencia real de los controles deben ser ampliadas. 
La reunión de fallas determina un incremento en el tamaño de la muestra. Sin embargo si al efectuar la 
Prueba de cumplimiento de control, surgen Fallas Importantes en los sistemas de control, deberá aplicar 
DIRECTAMENTE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. 
 
5.5.5. Problemas de una primera auditoria 
 
En la primera auditoria deberá utilizarse un tiempo adicional en el relevamiento de los procedimientos a fin 
de conocer distintos aspectos que hacen a la operatoria del ente. 
Será conveniente asimismo el seguimiento íntegro de algunas operaciones efectuadas en el ejercicio anterior 
al del examen para apreciar en toda su magnitud las características propias de la organización del ente y en 
particular el funcionamiento de las actividades de control. 
 
6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES. 
 
* Revisión específica de deudas sociales (Informe 5) 
 
1. Las tareas del auditor sobre las declaraciones juradas estarán destinadas a constatar que los elementos y 
datos utilizados en su preparación son los que resultan de la información auditada. en caso de 
discrepancia deberá conocer sus orígenes y su validez. 
 
2. La prueba de la razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal en 
relación de dependencia, y que del análisis de cuentas relacionadas tales como Retribuciones por 
servicios, Trabajos de terceros, Servicios contratados, Honorarios y similares, no surja la existencia de 
personal no declarado 
 
 
3. La existencia de erogaciones tales como reconocimiento de gastos sin comprobantes, beneficios 
adicionales como vehículos, vivienda o similares, requerirá de un informe de los asesores legales en caso 
de dudas sobre su consideración como conceptos remunerativos 
 
4. Verificar el depósito regular de los aportes y contribuciones retenidos 
 
 
* Saldos a Cualquier Fecha 
 
1. Comprobar los saldos por remuneraciones y cargas sociales con los asientos correspondientes del último 
mes 
 
2. Observar los pagos posteriores, sobre las correspondientes cuentas del mayor, con los comprobantes de 
pago respectivos. No debe limitarse a las liquidaciones correspondientes al último mes del ejercicio sino 
extenderlo a los meses anteriores verificando el pago en término a efecto de asegurarse que ninguna cifra 
adicional (en concepto de aportes o retenciones y/o recargo, actualizaciones e intereses) deba ser 
reconocida en los estados contables. 
 
 
3. Observar que los pasivos incluyan todo lo devengado por los servicios prestados hasta la fecha del 
balance 
 
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4. Cotejo con documentación respaldatoria: liquidaciones de sueldos y jornales, declaraciones juradas, 
recibos firmados por el personal y boletas de depósito de leyes sociales. 
 
* Saldos al cierre 
 
Ídem anterior 
 
 
7. PAPELES DE TRABAJO TÍPICOS 
 
 
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN