BOLILLA 01_CAJA

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VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 1 - CAJA Y BANCOS 
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1. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 
 
Definición: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder 
cancelatorio y liquidez similar. (RT9) 
 
Características: 
 
a) Es el rubro más líquido del balance. Comprende los fondos disponibles para ser utilizados sin 
restricciones que un ente tiene en un momento determinado. Implica que solo deben incluirse aquellos items 
que pueden ser usados en forma inmediata para la compra de elementos y la cancelación de obligaciones. 
Esta posibilidad debe existir en forma genérica y no para determinadas compras o pagos. 
 
b) Económicamente el dinero no constituye un bien en si mismo, sino que es un medio de pago que 
representa un cierto poder adquisitivo. A los fines de la auditoria puede considerarse al dinero como un bien 
de existencia física y comprobarse su existencia por medio del examen ocular (arqueo). En cambio, la 
existencia de dinero depositado en cuentas bancarias debe verificarse por otros medios (confirmación de 
3ros., examen con registros y comprobantes, etc.) 
 
c) Como el dinero interviene en una cantidad importante de operaciones de la empresa, es necesario 
coordinar la revisión de este rubro con la de las diversas operaciones examinadas a través de otros pasos del 
programa de trabajo de auditoria (cobranzas a clientes, pago a proveedores, etc.) 
 
d) No forman parte de este rubro: 
 1. Los depósitos a plazo fijos o en caja de ahorro 
 2. Los cheques recibidos con pedido de depósito diferido (posdatados) 
 
Los componentes del rubro: 
 
a) Efectivo en moneda nacional 
b) Efectivo en moneda extranjera 
d) Saldos en bancos en cuentas corrientes 
e) Cheques corrientes. 
 
El rubro está compuesto por dos grandes conceptos como son CAJA Y BANCOS, por lo que en adelante se 
analiza cada uno en detalle: 
 
CAJA 
Concepto: se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o moneda en 
circulación o cheques corriente. El uso de esta cuenta depende del nivel de empresa observando el siguiente 
tratamiento: 
 
a) pequeñas empresas: efectúan pagos en efectivo y depositan en bancos. 
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el libramiento de cheques se 
realizan los pagos. Los pagos menores se efectúan por medio de un fondo fijo o caja chica. 
 
Componentes: las cuentas que integran el rubro caja son las siguientes: 
 
a) Caja en moneda nacional: 
b) Fondo fijo: es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la emisión de 
cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa. Este concepto se 
relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben utilizar ingresos para efectuar pagos y 
estos se deben realizar por medio de cheques. 
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c) Recaudaciones a depositar: se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja para efectuar control 
sobre las operaciones. El procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se 
depositan al día siguiente. 
d) caja en moneda extranjera: 
e) Valores a depositar: cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de tener un 
mejor control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para la registración contable de la entrada y salida 
de los cheques, ya sean corrientes o posdatados. Esta cuenta suele acompañarse también de mayores 
auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de control “Valores 
a Depositar”. 
 
BANCOS (Cuenta corriente bancaria) 
Concepto: los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más cuentas corrientes bancarias y 
luego podrá extraer esos fondos por medio de la emisión de cheques. Para operar con cuenta corriente 
bancaria la empresa previamente, deberá efectuar la apertura ante el banco elegido. 
 
 
2. RIESGOS DE AUDITORIA 
 
El riesgo de auditoria solo es aplicable si se considera que por las cuentas de CAJA Y BANCOS pasa todo 
el movimiento financiero de la empresa y por lo tanto existe un riesgo importante de errores, causadas por: 
 fallas en los controles1 
 irregularidades 
Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de COBRANZAS Y PAGOS, que a los saldos de 
DISPONIBILIDADES, sobre todo puede afectar a los saldos de las siguientes cuentas: 
 
 - CREDITOS: no registrando las cobranzas 
 - PASIVOS: desviando pagos hacia cuentas indebidas 
 - CUENTAS. DE RESULTADO.: apoderándose de cobranzas de clientes considerados 
 incobrables. 
 - Creando pasivos inexistentes que luego son cancelados. 
 
El auditor deberá evaluar, según el grado de funcionamiento de los controles del sistema, los riesgos del 
SISTEMA DE COBRANZA Y DE PAGO, más aún cuando está planificando las PRUEBAS 
SUSTANTIVAS de CRÉDITOS Y DEUDAS, que cuando defina las pruebas a aplicar a disponibilidades. 
 
Sin embargo, existen pruebas sustantivas que sirven para detectar errores o irregularidades que afectan a 
otros rubros de los EC cuando se aplican a BANCOS. 
Ej. revisión conciliación bancaria al cierre permite detectar préstamos bancarios no contabilizados o 
intereses por descubierto no tomados. (omisiones) 
 
Por lo tanto: 
- el riesgo hay que asociarlo con los ciclos de COBRANZA Y PAGOS, que son evaluados con mayor 
magnitud por la implicancia que tiene sobre las pruebas sustantivas en las áreas de “VENTAS y CUENTAS 
POR COBRAR” Y “COMPRAS y CUENTAS POR PAGAR”. 
- En algunos casos afectan a DISPONIBILIDADES, el riesgo se refiere exclusivamente al objetivo de 
existencia y el auditor se satisface con PRUEBAS SUSTANTIVAS AL CIERRE. 
 
Riesgo Inherente 
 
- El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas: se necesita mayor control 
de las autorizaciones , verificando las causas de las modificaciones. 
 
1 Debemos tener en cuenta que cuanto más liquido sea el rubro de los EC más expuesto estará a fraudes o 
malversaciones de fondos de empleados y 3ros. con la sociedad. 
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- Se han recibido montos significativos de efectivo: es necesario comprobar el origen y destino de los 
fondos. 
- Se han realizado ingresos y egresos de fondos significativos de efectivo: es necesario analizar 
detalladamente operaciones relevante. 
- Se han realizado transferencias de fondos significativos en fechas cercanas al cierre del periodo: es 
necesario ver documentación de respaldo de transacciones significativas y prueba del corte de operaciones. 
 
Riesgos de Control 
 
- Protección física del efectivo en caja no son adecuados: necesidad de incrementar pruebas de saldos para 
verificar integridad de los mismos. 
- Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisados: necesidad 
de mayor pruebas sustitutivas para comprobar saldos de bancos. 
- Cheques pendientes y depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados: necesidad de mayores 
esfuerzos para comprobar veracidad e integridad de las transacciones. 
- No existen limite estrictos de aprobación de egresos de fondos: inconvenientes en la verificación de la 
veracidad de transacciones. 
 
3. NORMAS CONTABLES APLICABLES 
 
VALUACIÓN2 
 
Rubro División Medición Contable 
(Norma de Valuación) 
Se consideranlos montos de libre 
disponibilidad a favor de la empresa. 
“No está considerado un plazo fijo o 
un saldo de caja de ahorros, ya que 
tienen limitaciones para su retiro. Para 
las normas de valuación se clasifican 
como créditos con intereses 
explícitos.” 
- Efectivo en Mon. Argentina 
 
 
- Efectivo en Mon. Extranjera 
- A su valor Nominal (5.1.) 
 
 
- A su valor de cotización (5.1) 
 
 
La valuación de este rubro no ofrece mayores dificultades dado que como los EC se presentan expresados en 
moneda de curso legal, las existencia de sumas de dinero en moneda local se encuentran auto valuadas. 
 
Las cuentas en MONEDA EXTRANJERA deben valuarse de acuerdo con los tipos de cambio vigentes a la 
fecha de cierre del ejercicio. 
 
El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que 
 
1. No debe descontarse de las existencias de banco el monto de los cheques emitidos y no entregados al 
cierre del ejercicio. 
2. No debe sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa, pero no recibidas al cierre del 
ejercicio. 
3. Deben detraerse los monto desembolsados de los FONDOS FIJOS para gastos, en tanto comprendan 
cifras significativas. 
4. No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregados para el descuento 
en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio. 
5. No deben incluirse valores de conceptos representativos de gastos empleados al cierre del año, tales 
como estampillas. 
 
EXPOSICION 
 
2 Al lado de cada norma, referenciamos al texto correspondiente en la resolución técnica Nº 17. 
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- El rubro CAJA Y BANCOS se informa en el ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL, en el activo 
corriente y en un solo renglón. 
 
- En Nota: Cuando el uso de fondos esté restringido por alguna razón, debe revelarse esta situación mediante 
una nota. (Ej. depósito en cuenta corriente mantenido en un banco con el compromiso de su no retiro como 
condición para la obtención de un préstamo). 
 
- Anexos: saldos en MONEDA EXTRANJERA: anexo de activos y pasivos en moneda extranjera. 
 
4. OBJETIVOS DEL EXAMEN 
 
Objetivos Generales del Auditor con respecto a las afirmaciones 
 
Caja y Bancos Ingresos y Egresos de Fondos 
Existencia real de los activos que componen el 
saldo al cierre. 
Acaecimiento real de las transacciones del periodo 
a examinar. 
Propiedad de los activos que componen el saldo 
al cierre. 
Propiedad: las transacciones registradas en el 
periodo a examinar pertenecen al ente auditado. 
Inexistencia de activos omitidos del saldo al 
cierre. 
No acaecimiento de transacciones omitidas de 
registrar en el periodo a examinar. 
Valuación: el valor monetario del rubro ha sido 
determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. 
Valuación: el valor monetario de las transacciones 
incluidas en los EC coinciden con C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: el rubro es informado de acuerdo 
con C.C.A. y N.L.A. 
Exposición: las transacciones han sido informadas 
de acuerdo con C.C.A. y N.L.A. 
 
5. VINCULACIÓN CON EL FLUJO DE OPERACIONES 
 
Los flujos de operaciones que afectan al rubro son : ingresos y egresos de fondos. Lo que lo hace mantener 
una relación estrecha con la mayoría de los SISTEMAS EXISTENTES en la empresa, generando la 
necesidad de tener actividades de control en su diferentes fases. 
Los distintos tipos de ingresos y egresos pueden provenir de: 
- fuentes: habituales o no habituales 
- con información: previa o no previstos 
- en cantidad de manejo: normal o que requieren consideración especial 
 
Además la cantidad de operaciones que se vincula el rubro es muy grande y es el más numeroso del ente. 
 
Créditos Com., Finan., etc. Moneda Extranjera Pago a Proveedores
Venta de Bs. de Uso e Inver. Cajas Auxiliares Pago de Impuesto, aporte, etc.
Ventas al contado de Mercad. Pago de Sueldos y Jornales
FONDOS
Cobranzas de Cuentas Corrientes Cancelación de préstamos
Cobranzas de Documentos Bancos Compra de Inver., Bs.de Uso
Otros Ingresos Otros Egresos
 
 
5.1 Sistema involucrados 
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Sistemas y subsistemas para la aplicación de las pruebas de auditoria. 
 
a) Transacciones o movimientos de fondos 
 
1. Sistema de INGRESOS 
 Subsistemas: Ventas al contado 
 Cobranzas 
 Venta Bs. de Uso 
 Aportes de Capital 
 Préstamos obtenidos 
 Rentas de Inversiones 
2. Sistema de EGRESOS 
 Subsistemas: Compras al contado 
 Pago a proveedores 
 Compra Activos Fijos 
 Pago de Sueldos 
 Colocaciones Fcieras. 
 Amortización de Prestamos 
 
b) Saldos: 
 
1. A cualquier fecha 
2. Al Cierre 
 
Debido a las grandes posibilidades de irregularidades con el movimientos de fondos es conveniente analizar 
algunos aspectos. 
Las irregularidades se producen por que se tiene acceso al dinero en forma: directa o indirecta. 
La irregularidad permanece oculta por: es cubierta a propósito o no se ejercieron los controles necesarios 
para descubrirla. 
La irregularidad puede consistir en: una intercepción de fondos en forma definitiva o en una retención de 
fondos que se van sustituyendo periódicamente. 
 
Vemos irregularidades al SISTEMA INGRESO 
 
Irregularidad Método de encubrimiento descripción 
Retención 1. Omisión de registrar Ocultamiento generalmente tem-
porario (salvo que se convine con 4) 
 2. Manipulación de registros Para reducir el saldo de caja o de otros 
activos 
 3. Manipulación de documentos Por Ej.: notas de créditos por 
devoluciones, descuentos, etc. bajas de 
deudores por incobrables. 
 4. Evasión de los procedimientos de 
control. 
 
Traslapo Por algunos de los métodos enunciados 
en 1 a 4 
 
 
Retención 
 
1. Omisión de registrar: la persona recibe fondos de cobranzas y antes de que se registren, los retiene para 
utilizarlos y encubrirlos mediante la omisión de registrar. Si se ha hecho una cobranza de un crédito y se ha 
retenido, puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor. 
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La omisión de registrar es un encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede 
llegar a ser permanente por la falta de procedimientos de control. Si por ej. una persona vende desechos y 
luego los cobra y no hay procedimientos de control la omisión obra como un encubrimiento permanente. 
Si se sabe que omitiendo registra, el encubrimiento va a ser temporario, se utilizará otro procedimiento para 
encubrir la retención, sea manipulación de los registros o los documentos o evadiendo los procedimientos de 
control. 
2. La manipulación de los registros va a consistir en modificar los registrado para encubrir un faltante. Por 
ej. disminuyendo el saldo contable de caja (contabilizando la cobranza como un gasto, manipulando la 
sumas del registro o los pases de un folio a otro, dentro del mismo libro o de un libro a otro, se encubre la 
retención. 
Otra manipulación posible es acreditar al Mayor Auxiliar y no contabilizar el asiento Caja a Deudores, el 
problema es que no concilian las cuentas a cobrar individuales con la cuenta del Mayor General. Salvo que 
dicho control no se lleve a cabo, es necesario continuar con la manipulación para que el encubrimiento sea 
permanente. 
3. Manipulación de documentos: si quien hace la retenciónno tiene ningún acceso a los registros contables y 
no puede modificarlos, debe recurrir a la manipulación de documentos. Por ej. modificar la cifras del recibo 
o emitir una nota de crédito por devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un 
deudor que ha pagado. 
Evasión de procedimientos de control: ya sea por que el control no exista o que el control no funcione 
adecuadamente. Si se logra que un procedimiento de control no se ejercite, entonces aunque la irregularidad 
no se encubra, la misma permanece oculta. 
 
Traslapo 
Consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. El procedimiento 
disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda más nueva es la que menos 
posibilidad existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente que el detalle de lo que se cobra no es igual al 
detalle de lo que se deposita: los valores recibidos según recibo no van a ser los valores contabilizados. Una 
posibilidad de descubrir el fraude, es la comparación de los valores de los recibos con los valores según 
boletas de depósitos, siempre y cuando no se haya modificado la boleta de depósito. El procedimiento de 
confirmación de deudores, que consiste en enviar mensualmente a los deudores un resumen de cuentas e 
investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre las fechas de contabilización de la empresa y de 
los clientes, es un medio eficiente de descubrir el traslapo. 
 
Irregularidades al SISTEMA EGRESOS 
- Pagos duplicados 
- Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes 
- Pagos no autorizados 
- Desvío de pagos hacia terceros inexistentes 
causas: errores por falta de normas de control y por fraudes. 
 
5.2 Naturaleza de los elementos de control 
 
La determinación de los elementos de control del movimiento de fondos puede variar dependiendo del tipo 
de operaciones que efectúe la empresa. 
 Objetivo: previsto 
 Característica Controlada: establecida claramente 
 Sensor: son documentos, a veces puede ser la observación de la actividad que realiza el grupo de control. 
Según el control y la organización de cada empresa, varían los sensores. 
Deberá poner atención si existen los sensores necesarios, si cada hecho u operación queda registrado en un 
comprobante que permita su seguimiento. 
 Grupo de Control: debe estar incorporados en el sistema de movimientos de fondos, que depende del tipo 
y tamaño de la empresa. 
 
Ejemplo: 
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control de fondos por alguien ajeno al sistema 
cotejo planilla ingreso con recibos emitidos 
comprobación total depositado con recibos emitidos 
comprobación de orden de pago con documentación de respaldo 
coincidencia cancelaciones ctas de clientes y cobranzas efectuadas. 
 Grupo Activante: detecten errores, corrijan y eviten su repetición 
 
5.3 Controles usuales de los sistemas (Aspectos de control interno) 
Los flujos de operaciones que afectan al rubro CAJA Y BANCOS son los INGRESOS Y EGRESOS DE 
FONDOS, lo que lo hace mantener una estrecha relación con la mayoría de los sistemas existentes en la 
empresa, que implican la necesidades de control en sus diversas fases. 
Por otro parte, el hecho de que el dinero ejerce un atractivo especial sobre la gente y que una gran parte de 
los fraudes se relacionan con los fondos, implica prestar atención a los riesgos consecuentes. 
Por ello los controles típicos que debería existir son: 
 
a) En relación con la estructura organizativa del sector 
 
1. Que el sector CAJA Y BANCOS esté separado del movimiento de registración, de control sobre saldos 
en efectivo, cuentas a cobrar, cuentas a pagar. etc. 
2. El cajero no puede ni debe: 
- Llevar o tener acceso a los registros individuales de cuentas a cobrar a clientes u otros 3ros., 
documentos a cobrar, etc. 
- Aprobar descuentos, devoluciones o cualquier reducción en las cuentas a cobrar, ni aprobar la 
cancelación de saldos deudores por considerarlos incobrables. 
- Llevar el Mayor General 
- Preparar o aprobar comprobantes de pago, cheques o documentos a pagar. 
- Preparar conciliaciones bancarias 
- Custodiar talonarios de recibos en blanco, etc. 
 
b) En Relación con las cobranzas 
 
1. Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales. 
2. Limitar el acceso a la cobranza 
3. Registro inmediato de las cobranzas 
4. Empleo de recibos 
- Prenumerados 
- Inutilización y archivo de los anulados 
- Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas 
5. Endoso restrictivo de valores, sea que: 
- Se solicite se emitan con la restricción (cláusulas “no a la orden” y sin talón) 
- Se lo haga en el momento de su recepción. 
6. Depósito íntegro y diario de las cobranzas. 
7. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos 
8. Verificación de la coincidencia entre los créditos a Cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas en 
tal concepto. 
c) En Relación con los pagos 
 
1. Limitación del acceso a los pagos 
 
2. Que los pagos se efectúen preferentemente con cheques y que: 
- Se inutilicen y archiven los cheques anulados 
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- Acceso limitado al que los emite 
- Control externo al custodio de las chequeras en blanco 
 
3. Protección del cheque al emitirlo: 
- Escritura no adulterable 
- Cláusula de uso restringido 
4. Limites de autorización para aprobar pagos y emitir cheques. 
5. Revisión del pago por el firmante del cheque, en cuanto a: 
- Cheque emitido en base a las normas 
- Documentación de respaldo 
* Es auténtica 
* Corresponde a una transacción del ente 
* Tiene las autorizaciones y controles establecidos 
- Cancelación de la documentación para evitar que sea pagada mas de una vez. 
6. Doble firma del cheque (una de ellas debe ser siempre de nivel gerencial) 
 
d) En Relación con el movimientos de fondos (son controles comunes a cobranzas, pagos y custodio de 
fondos) 
 
1. Empleo de Fondo Fijo para pagar gastos menores, con rendición periódica y reposición mediante 
cheque. 
2. Arqueo diario de Caja y conciliación con Mayor o Planilla de Caja. 
3. Conciliación bancaria mensual 
4. Aclaración de discrepancias con cuentas de Clientes y Proveedores 
5. Control Contable periódico: 
- Estados contables mensuales 
- Conciliaciones de mayores auxiliares con Cuentas de Control 
- Análisis de Cuentas 
 
5.4 Evaluación de los controles 
Se identificará los controles de cada operación, separando sus elementos integrantes. Para ello es necesario 
analizar cada sistema en particular para comprobar su eficacia. 
 
5.4.1. Relevamiento de los controles 
 
1) Para efectuar el referido análisis de los sistemas operantes en el movimiento de fondos, pueden utilizarse 
las técnicas de descripción narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma aislada o combinada, tal como 
se explicó al tratar el tema de evaluación de control. 
Cuestionario: las preguntas se formulan de tal modo que una respuesta “NO”, implica una falla de control. 
Se deberá prever una columna N/A para el caso de que la situación descripta no exista o el sistema no sea 
aplicable a la empresa auditada. (ver ejemplo en el informe 5 ). 
Una vez efectuada la contestación del formulario, el auditor tendrá una idea primaria respecto de la bondad 
de los controles incorporados en los sistemas. 
Cursogramas: ingresos y egresos de fondos, de acuerdo a lo relevado. (ver ej. en el informe 5). 
2) Pruebas circulares: una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas operantes, es 
necesario completarlo verificandoque el sistema existe tal como fue descrito. Para ello se utiliza una 
pequeña muestra de operaciones (generalmente no mas de 5) donde se debe tratar de que estén todos los 
tipos de operaciones que son procesadas por el sistema o subsistema que se esté relevando. 
Con la documentación relativa a cada transacción se recorre el sistema en toda su extensión, desde el 
principio hasta el final, verificando si efectivamente las operaciones fueron procesadas en el modo que está 
descrito en el relevamiento. 
Completada esta tarea, el relevamiento debería haber finalizado con la obtención de un adecuado 
conocimiento del sistema operante, especialmente en lo referente a los controles existentes. 
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5.4.2. Evaluación de la estructura del sistema 
 
Finalizado el relevamiento el auditor efectuara una evaluación con el objeto de determinar cuales son los 
aspectos de control fuertes y cuales son los aspectos de control débiles del sistema. 
- Si existen controles fuertes, implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditoria, 
cambiar la oportunidad, etc. 
- Si existen puntos débiles pueden ser que : no existen controles o los controles carecen de algunos de sus 
elementos. Implica para el auditor determinar cuales son los errores posibles que pudieron suceder y el 
efecto que pudieran tener en los EC. 
 
5.4.3. Pruebas de funcionamiento 
 
La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica. 
 
Análisis previo al examen: se trata de una empresa comercial con sistema contable manual y mensual 
compuesto por: 
- Registros: MAYOR GENERAL 
 DIARIO GENERAL 
 
 SUBDIARIOS: CAJA INGRESO 
 CAJA EGRESO 
 
 SUBMAYORES CLIENTES 
 DOCUMENTOS A COBRAR 
 PROVEEDORES 
 
 
Sensores: 
Ingresos: Recibos Egresos: Orden de Pago 
 Nota de venta al contado Cheque 
 Boleta de depósitos Resumen Bancario 
 Planilla de ingreso Comprobantes de Gastos 
 Resumen Bancario Pagarés 
 Facturas 
 Tiras de Maq. Registradoras 
 
 
Transacciones o Movimientos de Fondos 
 
1. Sistema Ingreso de Fondos 
a) COMPARACION DE ESTADOS CONTABLES CON REGISTROS 
Si contamos con ESTADOS CONTABLES a la fecha en que estamos auditando, obtenemos el SALDO de 
CAJA Y BANCOS a dicha fecha o bien, nos proveemos de una BALANCE DE SUMAS Y SALDOS y 
procedemos a ubicar la CUENTA CAJA Y BANCOS tomamos el SALDO de dicha cuenta. Nos remitimos 
al MAYOR GENERAL DE CAJA Y BANCOS y aplicamos los siguientes procedimientos: 
 
a.1) REVISION DE CALCULOS MATEMATICOS: que consiste en el recomputo de los débitos y 
créditos, efectúo: 
 
1. SUMAS VERTICAL: suma del DEBE y HABER de dicha cuenta. 
 
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2. SUMA HORIZONTAL: sumando el debe y restando el haber obtengo el SALDO DE LA CUENTA 
EXAMINADA, allí haré el cotejo con el monto extraído del saldo de la cuenta CAJA Y BANCOS, 
que deberá ser coincidente con el expuesto en el balance de sumas y saldos. 
 
a.2) REVISION CONCEPTUAL: que consiste en el examen de la razonabilidad de los movimientos de la 
cuenta CAJA Y BANCOS en cuento a: 
 
1. MONTO: que consiste a su vez en verificar 2 aspectos: 
 
- Observar la cantidad de anotaciones (los débitos): así por ejemplo si estamos en Octubre (si 
consideramos para el ejemplo que el ejercicio contable coincide con el año calendario), tendrá la 
cuenta 10 anotaciones. Puede suceder que: 
 - Haya más de 10 anotaciones, lo que podrá ser por o como 
consecuencia de ASIENTOS DE AJUSTES, en consecuencia lo selecciono para la muestra para 
efectuar la verificación de dichos ajustes con las evidencias necesarias. 
 - Haya menos de 10 anotaciones, lo que podrá ser 
consecuencia de que en algún mes no hubo movimientos de caja (poco probable), o el personal 
estuvo de vacaciones, etc.. Tendré que seleccionar dicho mes para la muestra. 
 
- Observar si todos los MONTOS SON UNIFORMES: salvo que sea por problemas de 
estacionalidad, la falta de uniformidad entre los montos puede deberse a diversos hechos. Si no 
se puede determinar la causa se deberá seleccionar para la muestra. 
 
2. CONCEPTO: que consiste en el examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas 
CAJA Y BANCOS (observar en la columna del detalle del mayor). Si hay algo que me llame la 
atención lo seleccionaré para la muestra. 
 
a.3) SELECCION DE LA MUESTRA DE UNO O MAS PERIODOS CONTABLES: sobre el mayor 
general CAJA Y BANCOS (trabajamos con los débitos) se efectúa la selección ya sea: 
 
- A CRITERIO DEL AUDITOR: para lo cual se seleccionara en función de: 
. La efectividad del control interno 
. Del tipo de empresa 
. Cantidad de movimiento: en este caso se observará el SUBDIARIO DE INGRESO 
. De lo extraído del procedimiento de Revisión Conceptual. 
. El monto 
 
- A TRAVES DEL METODO ESTADISTICO (homogeneidad y masividad) 
 
b) COTEJO ENTRE REGISTROS 
 
b.1) En base a la MUESTRA SELECCIONADA busco el ASIENTO RESUMEN EN EL DIARIO 
GENERAL, que dio origen a esa mayorización, remitidos por el MAYOR GENERAL DE CAJA Y 
BANCOS en NUMERO DE ASIENTO, FECHA Y FOLIO, ubico el ASIENTO RESUMEN. 
Ubicado el mismo verifico el correcto pase al MAYOR GENERAL de la cuenta CAJA Y 
BANCOS, es decir que, verifico la correcta MAYORIZACIÓN DE LA cuenta CAJA Y BANCOS. 
 
b.2) Ubicados en el DIARIO GENERAL aplico los siguientes procedimientos: SIEMPRE SOBRE LA 
MUESTRA SELECCIONADA 
 
1. REVISION DE CALCULOS MATEMATICOS: consiste en efectuar: 
- SUMA VERTICAL: 
- Comprobar que el monto del DEBE sea = al monto del HABER 
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2. REVISION CONCEPTUAL: que consiste en el examen de la razonabilidad de los asientos 
seleccionados, es decir que no exista registraciones inusuales, anormales, atípicas, no razonables. 
Que todas las contrapartidas se refieran al concepto de INGRESO DE CAJA Y BANCOS. 
3. Examinar la correcta mayorización de las contrapartidas de los asientos de Diario Seleccionados. 
Controlo que las contracuentas estén mayorizadas por el monto que dice el asiento de diario. 
 
b.3) REALIZO EL CONTROL DE LOS ASIENTOS RESUMENES SELECCIONADOS DE DIARIO 
GENERAL, con los TOTALES MENSUALES DEL SUBDIARIO DE CAJA INGRESO, 
correspondiente a los meses seleccionados. 
 
b.4) Ubicados en el SUBDIARIO CAJA INGRESO, siempre sobre la muestra seleccionada, aplico los 
siguientes procedimientos: 
 
1. REVISION DE CALCULOS MATEMATICOS: que consiste en efectuar: 
- SUMAS VERTICALES 
- SUMAS HORIZONTALES 
- SUMAS CRUZADAS 
2. REVISION CONCEPTUAL: que consiste en observar la razonabilidad de las imputaciones. 
 
c) COTEJO ENTRE REGISTROS CON DOCUMENTACION RESPALDATORIA 
 
c.1) Ubicados en el SUBDIARIO CAJA INGRESO analizamos íntegramente todas las operaciones de los 
meses seleccionados, es decir todas las operaciones con la documentación respaldatoria, recibo por 
recibo, en cuanto a fecha, numero, importe, concepto , imputación, etc. 
 
c.2) Específicamente sobre la DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA (Generalmente Recibos) 
efectúo los siguientes controles: 
 
AUTENTICIDAD 
TITULARIDAD 
CONTROL DE CALCULOS 
CORRECTA CONFECCION 
IMPUTACION 
 
c.3) Sobre el RESTO DE LA DOCUMENTACION QUE CONFORMA EL LEGAJO DE LAS 
OPERACIONES DE INGRESO 
c.4) Ya habiendo examinado los recibos correspondientes a las operaciones de ingresos de fondos de la 
muestra seleccionada, nos remitimosa los SUBMAYORES y procedo a VERIFICAR LA 
REGISTRACION del pago en la ficha de Clientes, Doc. a Cobrar, etc. 
c.5) Verificar que toda la documentación respaldatoria utilizada haya sido debidamente cancelada con un 
sello y otro tipo de señalización. 
c.6) Camino Inverso 
 
Nota: - para verificar la NO OMISION de algún registro comparo las imputación en el SUBDIARIO con 
su correspondiente imputación en el SUBMAYOR (Por ej. de Clientes) 
 - Ver la correlatividad numérica. 
 
2. Sistema Egresos de Fondos 
 
El procedimiento es igual al anterior, pero tener en cuenta: 
 
- que trabajamos con otros sensores (por ej. ORDEN DE PAGO, CHEQUES, FACTURA DEL 
PROVEEDOR, REMITO DEL PROVEEDOR, etc.) y con el subdiario de CAJA EGRESOS. 
 
VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 1 - CAJA Y BANCOS 
12 
 
- en caso de pago con cheques revisar la doble registración en SUBDIARIO DE CAJA INGRESO 
Y CAJA EGRESO. 
 
5.4.4. Debilidades de los sistemas de control. Modificaciones al programa. 
 
Cuando existen actividades de comprobación ineficientes o se omitieron de ser realizadas, las pruebas de 
operaciones sobre la vigencia real de los controles deben ser ampliadas. 
La reunión de fallas determina un incremento en el tamaño de la muestra. Sin embargo si al efectuar la 
Prueba de cumplimiento de control, surgen Fallas Importantes en los sistemas de control, deberá aplicar 
DIRECTAMENTE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. 
 
Ejemplo de debilidades 
Cajero registra los ingresos, no existe rotación de personal 
No existen recibos prenumerados y control de correlatividad 
Custodiar cheques para depósito sin llevar registros de los mismos 
Prepara conciliaciones bancarias 
Falta de deposito integro y diario de cobranzas 
 
En estos casos las PRUEBAS SUSTANTIVAS no solo abarca los propios de disponibilidades (arqueo, 
conciliaciones, corte de documento) sino también abarca a los rubros afectados por las deficiencias en el 
circuito: COBRANZAS Y PAGOS 
Solicitar confirmación de pagos al cliente 
Examen cuentas particulares de empleados de caja 
comparación de gastos por conceptos y periodos 
Análisis de previsión para deudores incobrables 
Análisis de Cobrabilidad de Créditos 
 
5.4.5. Problemas de una primera Auditoría 
 
La primera vez que el auditor efectúa su tarea profesional requiere de cierta tarea adicional, extender el 
tiempo y el alcance de las afirmaciones. Así será prudente analizar las operaciones anteriores al inicio del 
ejercicio a fin de determinar si existe uniformidad en la normas contables utilizadas del periodo corriente y 
el anterior. 
- Confirmar el funcionamiento de las actividades de control 
- Satisfacer los objetivos generales de los saldos del rubro 
El alcance de esta tarea dependerá de la confianza que tenga de los auditores anteriores. 
Además deberá comenzar el armado de un ARCHIVO DE PAPELES PERMANENTE (para futuras 
auditorias) en las que incluirá: ubicación de las cajas y fondo fijos del ente auditado, nómina de los 
principales bancos con que opera, descripción de los procedimientos administrativos, etc. 
 
6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES. 
 
1) Procedimientos básicos de auditoria aplicables 
 
1.1) Saldos a cualquier fecha 
 
a) ARQUEO DE CAJA (Fondo Fijo): es el recuento de la existencia de dinero, cheques y otros valores 
existentes en una caja. 
La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos: 
a.1. El arqueo debe ser INTEGRAL, es decir comprender la totalidad de los fondos existentes en una 
caja para evitar que existan compensaciones entre fondo fijos, cobranzas, etc. pertenecientes a la 
misma sección. 
a.2 El responsable de caja debe estar presente durante el arqueo a efectos de evitar malas 
interpretaciones o suspicacias. 
VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 1 - CAJA Y BANCOS 
13 
 
a.3 Debe obtenerse una confirmación escrita del responsable de la caja respecto de los siguientes 
puntos: 
- Los fondos recontados son todos lo que tiene en su poder 
- Estuvo presente durante el arqueo 
- Los fondos recontados le fueron devueltos íntegramente 
a.4 Si el cajero fuera responsable de otros valores, también deben incluirse en el arqueo, a efectos de 
lograr la adecuada determinación de las cantidades que debería tener en su poder. 
 
Objetivo del Arqueo: comprobar que los saldos que muestran los registros contables coinciden con la 
tenencia real de la empresa. Para ello es necesario: 
 
1. Tomar corte de documentación (último Nº de recibo, de nota de venta al contado, de cheque, etc.) pues 
permite delimitar lo que debe computarse, evitando cualquier maniobra de compensación. 
 
2. Como difícilmente la empresa puede tener una contabilidad simultánea que le permita contar con registros 
actualizados al momento del arqueo, debe procederse de la siguiente manera: 
Último Saldo de los registros de Caja y Bancos 
+ INGRESOS posteriores al último contabilizado 
- EGRESOS producidos desde la última partida registrada 
(Asignando correctamente los ingresos y gastos que corresponden al periodo) 
 
Por otra parte, el arqueo es un excelente momento para evaluar el funcionamiento de los controles, ya que se 
podrán apreciar las medidas de seguridad existentes, las autorizaciones debidas para los egresos, verificar la 
custodia de talonarios de recibos en blanco, la suficiencia de los fondos fijos, etc. 
 
b) DEPÓSITO POSTERIOR: 
 
Debe verificarse que el depósito posterior de la cobranza se efectúe al día siguiente y que las cobranzas que 
se arquean y depositan eran realmente disponibles al día de cierre. 
 
c) CONFIRMACIÓN DE SALDOS: 
 
El auditor solicitará al ante auditado que prepare cartas de requerimiento de confirmación de saldos a los 
bancos y compañías financieras, en las que se indique que la respuesta debe enviarse al auditor en forma 
directa. 
La solicitud debe comprender no solo a los saldos en cta. cte., sino a todas las operaciones concertadas con 
las entidad financiera, lo que facilitará la revisión en otros rubros de los estados contables. 
Las cartas deben ser enviadas por el auditor para asegurar que las mismas son enviadas en su totalidad y a 
los destinos correctos. 
Si no se recibiera contestación en tiempo razonable, debe reiterarse el pedido y si persistiera el problema, 
realizar gestiones personales. 
Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar con la conciliación bancaria. 
Si existiera discrepancias, los empleados del cliente deben analizarlos, pero el auditor debe cuidar de 
mantener en su poder la confirmación y corroborar la razonabilidad de las explicaciones sobre las 
diferencias. 
 
d) REVISIÓN DE LA CONCILIACION BANCARIA 
Implica compara el saldo según resumen bancario con el saldo en libros. Usualmente el saldo del resumen 
bancario y el saldo de la cuenta respectiva del Mayor no coinciden, debido a los diferentes momentos en que 
se contabilizan los movimientos o de errores que se cometen en uno u otro registros. 
La conciliación bancaria permite determinar las causas de la diferencia entre los saldos (items 
conciliatorios). Ellos son: 
 
Diferencia de tiempo Registrado por 
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 El banco la empresa 
Depósitos en Tránsito -.- si 
Cheques Pendientes -.- si 
Notas de Débitos si -.- 
Notas de Créditos si -.- 
 
El auditor debe revisar la última conciliación bancaria rehaciéndola para asegurarse que no existan 
compensaciones de débitos y créditos por el mismo importe,omitidos como items conciliatorios. 
 
Saldo según MAYOR BANCO 
- Depósitos no acreditados 
+ Cheques no ingresados 
- Nota de débitos no contabilizados 
+ Nota de créditos no contabilizados 
Saldo según RESUMEN BANCARIO 
 
Esto es lo que hacemos normalmente (que concilia los movimientos pero no los saldos), según López 
Romero esto no me muestra el saldo de Bancos. Lo que se debe hacer es lo siguiente: 
 
Saldo según resumen bancario Saldo según Mayor 
+ Depósito no Acreditado + Nota de crédito 
- Cheques Pendientes - Nota de débitos 
Saldo Conciliado Saldo Conciliado 
Saldo Balance 
 
e) CONCILIACIÓN CUADRADA O PRUEBA DE CAJA 
 
Tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control “Conciliación Bancarias” que la empresa tiene 
establecido. Para ello se utilizan 2 conciliaciones bancarias consecutivas y se concilian los INGRESOS y 
EGRESOS del periodo intermedio. La Prueba de Caja asume una forma como la siguiente. 
 
Concepto Conciliación al Conciliación al 
 inicio del Periodo Ingresos Egresos Final del Periodo 
Saldo según Mayor Banco 
- Depósitos no acreditados Inicio 
 Final 
+ Cheques no ingresados Inicio 
 Final 
- Notas debito no contabilizadas Inicio 
 Final 
+ Notas créditos no contabilizadas Inicio 
 Final 
Saldo según Resumen Bancario 
 
Regla nemotécnica para incluir los items pendientes dentro de la conciliación: 
a) Items pendientes al inicio: ingresan dentro de la columna correspondiente con signo contrario al que 
tienen en la conciliación 
b) Items pendiente al final: ingresan dentro de la columna correspondiente con el mismo signo que tienen en 
la conciliación. 
 
f) VERIFICACIÓN DE TRANSFERENCIAS BANCARIAS 
 
VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 1 - CAJA Y BANCOS 
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La verificación de transferencias entre cuentas bancarias alrededor de la fecha de cierre, es un 
procedimiento destinado a asegurarse que el corte de las operaciones entre ejercicios, es correcto y que no se 
cubran faltantes con su tratamiento inadecuado. Consiste en examinar si los cheques emitidos contra la 
cuenta de una entidad financiera y su depósito en otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio. 
 
g) ANALISIS DE LA VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA. 
 
h) SEGUIMIENTO POSTERIOR 
 
Como estas pruebas se aplicaron en fecha anterior al cierre, se realiza el seguimiento posterior de los saldos 
y si hay variaciones significativas, controlar con la documentación respaldatoria y su registración. 
 
2) Procedimientos específicos aplicables 
 
3) Otros procedimientos de auditoria aplicables 
 
Si el auditor decide no depositar confianza en los SISTEMAS DE CONTROL, ya sea por debilidades o por 
no considerarlo beneficioso, efectuará Pruebas de Transacciones (pruebas detalladas de operaciones y 
documentos que dan origen a esas operaciones), sobre: COBRANZAS Y PAGOS, los que son analizados en 
detalle en los ciclos de CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS A PAGAR 
4) Naturaleza, extensión y oportunidad 
 
Según que las actividades de control del sistema de la empresa sean efectivos o no, puede significar un 
PROBLAMA DE ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. 
En el caso de Conciliaciones Bancarias el auditor no es responsable por su confección, pero es conveniente 
que en la visita preliminar comunique al cliente cualquier atraso en su confección, coordinando las fechas en 
que podrá disponer de estas conciliaciones al cierre. 
Oportunidad 
Si el auditor decide confiar en los sistemas de control, puede adelantar algunos procedimientos para una 
fecha anterior a la del cierre. 
Adelantar tareas permite al auditor: el empleo racional de su equipo de trabajo y margen de seguridad de la 
conclusión en término de la revisión 
 
1.2) Pruebas de validez de saldos al cierre 
 
Son las mismas aplicadas para comprobar los saldos a cualquier fecha. 
Revisión de hechos posteriores 
1. Comprobar que las cobranzas se depositen al día siguiente 
- Correcto corte de operaciones: operaciones del ejercicio y operaciones del ejercicio siguiente. 
 
5) Debilidades de los sistemas de control. Modificaciones al programa 
 
 
6) Problemas de una primera Auditoria. 
 
7. PAPELES DE TRABAJO TIPICOS 
 
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN