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Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible Trabajo de Grado en modalidad de monografía para optar por el título de Contador Público Laura Camila Gómez Calvo Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales Programa de Contaduría Pública Girardot, octubre de 2023 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 2 Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible Laura Camila Gómez Calvo Dámaso Oviedo Guayara Director Trabajo de Grado María del Cielo Burbano Pedraza Asesora de Orientación Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales Programa de Contaduría Pública Girardot, octubre de 2023 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 3 Dedicatoria Este paso por la Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena ha sido de gran ayuda para mí en el ámbito profesional y personal, por ello le dedico este gran logro a Dios por permitirme vivir este espacio y tiempo, a mis padres que han sido el motor para poder cumplir con esta misión y tarea de la vida, a mi compañero de vida quien ha sido mi nuevo motor y ayuda en cada meta y pasos de mi vida, a los profesores que pasaron por cada aula compartiéndome sus conocimientos, a quienes recuerdo con amor y alegría al aplicar sus enseñanzas en el ámbito laboral y, a la universidad por bridarme el espacio para forjar mis conocimientos. Laura Camila Gómez Calvo Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 4 Agradecimientos Me da gran regocijo saber que en este proceso y paso por la Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena he estado acompañada de grandes personas. Agradezco principalmente a Dios quien ha sido mi guía, a mi familia por su apoyo incondicional y mi compañero de vida quien ha sido un bastón en cada proceso universitario. Agradezco a la Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena por haberme acompañado en toda mi orientación profesional en conjunto con todos los docentes y profesionales que conforman la institución académica, especialmente a mi tutor Dámaso Oviedo Guayara y a mi asesora María del Cielo Burbano por la orientación y acompañamiento en este trabajo de grado. Laura Camila Gomez Calvo Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 5 Contenido Índice de Figuras ........................................................................................................................ 7 Índice de Tablas ......................................................................................................................... 8 Glosario ...................................................................................................................................... 9 Resumen ................................................................................................................................... 12 1. Introducción ...................................................................................................................... 14 2. Marco Teórico .................................................................................................................. 18 2.1. La Contabilidad y el contador público ...................................................................... 18 2.2. Las nuevas olas del pensamiento contable ................................................................ 23 2.3. El contador y el desarrollo sostenible ....................................................................... 31 3. Marco Conceptual ............................................................................................................. 36 3.1. Contaduría Pública: ................................................................................................... 37 3.2. Desarrollo Sostenible: ............................................................................................... 37 3.3. Ética Profesional: ...................................................................................................... 38 3.4. Deontología Profesional: ........................................................................................... 39 3.5. Fe Pública: ................................................................................................................. 39 3.6. Contador Público: ...................................................................................................... 40 3.7. Biocontabilidad: ........................................................................................................ 40 3.8. Sociocontabilidad: ..................................................................................................... 41 3.9. Rol Profesional: ......................................................................................................... 41 4. Marco Metodológico ........................................................................................................ 43 4.1. Proceso Metodológico ............................................................................................... 44 4.1.1. Etapas del Proceso Metodológico ..................................................................... 45 5. Marco Legal ...................................................................................................................... 49 5.1. Constitución Política de Colombia ................................................................................ 49 5.2. Normatividad Colombiana Ambiental .......................................................................... 50 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 6 5.3. Ley 43 del 90 y su código de ética profesional ......................................................... 51 6. Resultados ......................................................................................................................... 53 6.1 Funciones del contador público en la sociedad ......................................................... 53 6.2. Funciones del contador público en cumplimiento de los ODS ................................. 54 7. Conclusiones ..................................................................................................................... 61 8. Referencias ....................................................................................................................... 63 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 7 Índice de Figuras Figura 1. Objetivos del Desarrollo Sostenible ........................................................................ 34 Figura 2. Mapa conceptual...................................................................................................... 36 Figura 3. Proceso cualitativo .................................................................................................. 46 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 8 Índice de Tablas Tabla 1. Referentes de las nuevas teorías contables................................................................ 30 Tabla 2. Desarrollo de las fases de lainvestigación cualitativa ............................................. 46 Tabla 3. Normatividad en materia ambiental relacionada con el rol del contador ................ 50 Tabla 4. Roles del contador y la propuesta de nuevas acciones ............................................. 55 Tabla 5. Aportes del contador público a los ODS ................................................................... 57 Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 9 Glosario • Desarrollo Sostenible: Este concepto hace referencia a la acción de caminar en armonía con el entorno, es decir, la capacidad de toda persona, pueblo o nación de coexistir con la Pachamama siendo parte de ella, sin dañarle; en donde se identifican 3 ramas elementales: El medio ambiente, la sociedad y la economía. Uno de los primeros acercamientos al concepto se dio en el informe de Brundtland que se tituló nuestro futuro común, en donde se expuso: “Está en manos de la humanidad hacer que el desarrollo sea sostenible, duradero, o sea, asegurar que satisfaga las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias” (pág. 23). • Fe pública: Es una cualidad que tienen únicamente los contadores públicos en Colombia de forma inherente y natural al hacer uso de su firma y tarjeta profesional. Esta cualidad le da el privilegio y potestad a los profesionales contables de ratificar que algo es verdad ante la sociedad, en otras palabras, por medio de esta cualidad los contadores brindan confianza pública sobre las actuaciones de sus clientes. El marco regulatorio de la fe pública en Colombia se encuentra condensado en la Ley 43 de 1990, en donde en su artículo 10 estipula que: La atestación o firma de un contador público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance. (Congreso de la república, 1990) • Deontología profesional: Es una característica que todos los contadores públicos deben aplicar inherentemente en el desarrollo de sus actividades, en otras palabras, sin la deontología profesional los contadores públicos no pueden ejercer su actividad y mucho menos brindar fe pública. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 10 La palabra ‘deontología’ deriva de dos etimologías de origen griego, ‘deón’ (deber) y ‘logos’ (ciencia o conocimiento). Su esencia consiste en ser una disciplina que estudia los deberes de comportamiento de las personas y, si se refiere a un campo concreto o aplicado, los deberes de aquellas personas que actúan en él. (Pantoja, 2012, pág. 70) • Ética profesional: Para el caso de los contadores públicos, la ética es una disciplina necesaria para poder desarrollar la profesión de la mano con la deontología profesional. Realmente la ética es una cualidad que deben tener todos los profesionales para el desarrollo idóneo de cualquier actividad. … ética se deriva de la palabra griega ‘ethos’ que significa costumbre y vendría a designar el conjunto de costumbres buenas, convertidas en normas obligatorias para el ciudadano de bien en su comportamiento diario. Esas normas equivaldrían a los criterios para juzgar si las conductas de las personas son correctas. También se les suele llamar normas morales ya que la palabra moral proviene de la latina ‘mos’ (‘mores’ en plural), traducción de la palabra griega ‘ethos’. (Pantoja, 2012, pág. 68) • Contador Público: Es el profesional idóneo encargado de ejercer la contaduría pública, en donde una de las principales cualidades es la aplicación de la fe pública en cumplimiento con la Ley 43 del 90. Según la Ley mencionada, en su Artículo 1 expone que: Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente Ley, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia laboral inhabilita al Contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales, ni a los Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 11 Contadores Públicos que presten sus servicios a sociedades que no estén obligadas, por la ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. (Congreso de la república, 1990) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 12 Resumen La figura del contador público como persona integral en Colombia juega un papel indispensable en el desarrollo social, económico y medioambiental del territorio, ante ello, la presente investigación tiene el objetivo de identificar el rol del contador público en Colombia y su importancia en el Desarrollo Sostenible a partir de las metas trazadas por la ONU en el 2015. Para poder cumplir con dicho propósito se realizó una metodología ceñida bajo un enfoque cualitativo, en donde se estudiaron las variables sociales, políticas y normativas que impactan y direccionan el quehacer del contador público en relación con sus responsabilidades con la sociedad y el medio ambiente; esto fue acompañado por un tipo de investigación descriptiva con un método inductivo iniciando con el estudio de la realidad del contador para así realizar una aseveración concreta sobre su responsabilidad ética y profesional en su ejercicio, en relación con los ODS. Como resultado se pudo evidenciar que a partir de la premisa que la contabilidad es una ciencia que tiene la capacidad de estudiar y medir el entorno socioambiental, los contadores públicos en el ejercicio de la misma, desde su rol como garantes de la fe pública a la luz de la ética profesional, deben reconocer los impactos ambientales y sociales que generan sus clientes, haciendo su respectiva medición; adicionalmente, se proponen dos tablas en donde se evidencian las acciones que debe realizar el contador público desde su rol, para cumplir con el Desarrollo Sostenible. Palabras clave Contador Público, Fe Pública, Responsabilidad Social, Responsabilidad Medio Ambiental, Ética Profesional. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 13 Abstract The figure of the public accountant as an integral person in Colombia plays an indispensable role in the social, economic and environmental development of the territory. Given this, this research has the objective of identifying the role of the public accountant in Colombia and its importance in Sustainable Development. based on the goals set by the UN in 2015. In order to fulfill this purpose, a tight methodology was carried out under a qualitative approach, where the social, political and regulatory variables that impact and direct the work of the public accountant in relationship with their responsibilities to society and the environment; This was accompanied by a type of descriptive research with an inductive method, beginning with the study of the accountant's reality in order to make a concrete assertion about his ethical and professionalresponsibility in his practice, in relation to the SDGs. As a result, it was evident that from the premise that accounting is a science that has the ability to study and measure the socio-environmental environment, public accountants in the exercise of it, from their role as guarantors of public faith to In light of professional ethics, they must recognize the environmental and social impacts generated by their clients, making their respective measurement; Additionally, two tables are proposed showing the actions that the public accountant must perform from his role, to comply with Sustainable Development. Keywords Public Accountant, Public Faith, Social Responsibility, Environmental Responsibility, Professional Ethics. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 14 1. Introducción Con la llegada de la revolución industrial y el incremento de las prácticas extractivas que amenazan a diario con acabar con el medio ambiente, recientemente se ha evidenciado la necesidad del cuidado y preservación de los factores físicos y biológicos que lo conforman, en el cual el hombre habita y hace uso de los infinitos recursos para subsistir. Este uso lo hace por medio de una explotación desaforada sin tener en cuenta que todos estos hechos causan grandes daños, como lo es el calentamiento global (provocado por la excesiva contaminación, la mala administración de los recursos y la tala de árboles), la contaminación de las fuentes hídricas, la erosión de los suelos, la pérdida de la biodiversidad, la pérdida de la capa de ozono y las infinitas problemáticas que se han ido acumulando a través del tiempo, en donde pocos reconocen su culpabilidad y responsabilidad. La Organización de las Naciones Unidas, con el fin de mitigar dicha realidad amenazante han trazado un total de 17 objetivos que buscan resarcir los impactos generados en el medio ambiente en donde intervienen 3 agentes elementales: La sociedad, la economía y el medio ambiente. En esta trilogía se perfecciona y predice un equilibrio ambiental que garantiza la subsistencia de todas las especies, pero, si dichos objetivos no se cumplen, el mundo entero vivirá un verdadero holocausto por el colapso de la tierra. En esta realidad se debe estudiar el concepto de responsabilidad versus calidad de vida, en donde la subjetividad y el interés propio pasan a un segundo plano y el objetivo principal se fundamenta en la subsistencia del hombre y, con él, la del medio ambiente. Como este concepto de responsabilidad se gesta a partir de los roles sociales, se reconoce en primera instancia el papel que juega el contador público en el desarrollo de sus actividades, en donde, por medio del honor que la Ley le endilga, la fe pública, brinda aseveraciones concretas sobre las actuaciones de las organizaciones, dando origen a la pregunta de ¿Cuál es el rol de contador público en Colombia y su importancia en el desarrollo sostenible? Ante la inminente realidad que se enmarca por la crisis ambiental que se ha venido presentando y la amenaza que representa para la subsistencia del ser humano, las naciones del mundo han celebrado reuniones para analizar y tomar decisiones frente a dicha situación. Estas reuniones, que tienen como fin último mejorar las condiciones de vida de la sociedad y garantizar un medio ambiente óptimo, se vienen realizando desde el año de 1972, cuando fue celebrada la primera de ellas en Estocolmo; hasta el año 2015, fecha en la cual se celebró la última, vigente actualmente, con proyecciones hasta el año 2030. En esta última reunión Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 15 denominada Transformar Nuestro Mundo: Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible, se planteó: “Nos comprometemos a lograr el desarrollo sostenible en sus tres dimensiones — económica, social y ambiental— de forma equilibrada e integrada.” (Asamblea General de las Naciones Unidas, 2015, pág. 3), este desarrollo sostenible debe garantizarse de forma transversal en todas las actividades realizadas por el hombre, y en consecuencia por las empresas, siendo allí donde la contabilidad y la revisoría fiscal juegan un papel indispensable en la sociedad. La contabilidad, como se ha podido evidenciar a lo largo de la historia, nace como respuesta a la necesidad de ordenar los ingresos y egresos de los primeros comerciantes, con el objetivo de generar un control sobre el desarrollo de sus actividades económicas. Partiendo de ello, la contabilidad fue definida en un primer momento como: …una ciencia empírica, de naturaleza económica, cuyo objeto es la descripción y predicción, cualitativa y cuantitativa, del estado y la evolución económica de una entidad específica, realizada a través de métodos propios de captación, medida, valoración, representación e interpretación, con el fin de poder comunicar a sus usuarios información objetiva, relevante y válida para la toma de decisiones. (Gonzalo, 1983, como se citó en Tua, 1995, pág. 46). En esta toma de decisiones se debe contemplar el entorno económico del cliente, pues es un error solo reconocer variables internas cuando el desarrollo de las actividades se da en un entorno social y ambiental. Con esto, la investigación en curso tiene por objetivo general identificar el rol del contador público en Colombia y su importancia en el cumplimiento de los Objetivos del Desarrollo Sostenible propuestos por la ONU en el 2015. Para el cumplimiento de dicho objetivo general se trazaron un total de 3 objetivos específicos que son: Determinar las funciones del contador público en la sociedad, analizar las funciones del contador público en cumplimiento de los ODS y evidenciar la responsabilidad ética del contador público en el ejercicio de la fe pública. Es importante tener en cuenta que hasta el momento no se han definido modelos que permitan valorar y medir objetivamente la riqueza social y natural de un territorio, además de ello, hablar del contador público en una realidad diferente a la empresarial y financiera es altamente disruptivo para las convicciones que tiene la sociedad profesional y en general. Reconociendo ello, la presente investigación se fundamentó en el rol del contador público en Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 16 Colombia, haciendo un análisis subjetivo desde su responsabilidad profesional y ética con el medio que le rodea, todo esto alimentado por las diferentes corrientes teóricas planteadas por investigadores como Richard Mattessich, Eutimio Mejía, Jesús A. Suárez, Rafael Franco, Jonatan Cadena, entre otros. A partir de esta línea investigativa el proyecto impacta y se relaciona con el objetivo curricular del programa denominado Agregados de Riqueza, en donde se encuentra la línea investigativa denominada: Modelos de Decisión, Ética, Responsabilidad y Riesgo. La metodología propuesta para la presente investigación se presenta bajo un enfoque cualitativo en donde se hace uso de “… la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación en el proceso de interpretación” (Hernández Sampieri, Fernández Collado , & Baptista Lucio, 2006, pág. 8) con un tipo de estudio descriptivo, los cuales … buscan especificar las propiedades, las características y los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo se relacionan éstas. (Hernández, Fernández, & Baptista, 2010, pág. 80). En donde, por último, el método utilizadopara analizar la información y desarrollar la investigación fue inductivo, el cual: … utiliza el razonamiento para obtener conclusiones que parten de hechos particulares, aceptados como válidos para llegar a conclusiones cuya aplicación es de carácter general. El método se inicia con la observación individual de los hechos, se analiza la conducta y características del fenómeno, se hacen comparaciones, experimentos, etc., y se llega a conclusiones universales para postularlas como leyes, principios o fundamentos (Unam, 2019, pág. 1) Con toda la investigación realizada se pudo encontrar que actualmente el rol del contador público en Colombia se divide en un sinnúmero de actividades que realiza, las cuales Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 17 giran en torno a la auditoría, la revisoría fiscal, la contabilidad, las finanzas, la administración, el derecho, los tributos, entre otras actividades afines con el mundo empresarial en donde, en cada una de las actividades debe cumplir de forma transversal con un principio inviolable que es su integridad ética para garantizar el cumplimiento de la fe y confianza pública. Pese a la importancia de lo anterior, se encontró que el contador público está olvidando un aspecto importante para ser totalmente integral en el ejercicio de su actividad: El entorno en donde se une lo ambiental y lo social, razón por la cual es pertinente la aplicación de la sociocontabilidad y la ecocontabilidad cumpliendo con los Objetivos de Desarrollo Sostenible propuestos por la ONU. La investigación que se presenta a continuación se divide en un total de 6 capítulos que buscan abordar y resolver toda la problemática estudiada. El primer capítulo enmarca la fundamentación teórica que respalda la investigación desde la convicción básica del contador hasta las nuevas perspectivas del profesional; el segundo capítulo expone el marco conceptual, el tercero muestra toda la ruta metodológica aplicada a la presente investigación y la forma en que fue obtenida la información, el quinto presenta el marco legal y, por último, en el sexto se presentan los resultados de la investigación. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 18 2. Marco Teórico 2.1. La Contabilidad y el contador público La contabilidad se ha constituido a lo largo de la historia como una disciplina que busca reconocer la realidad económica de las organizaciones en el desarrollo de sus actividades diarias. Según Ayaviri en su libro Contabilidad básica y documentos mercantiles se define como: “La ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” (Universidad en el Campo, 2011). Esta convicción de la contabilidad, vigente en el presente, la ligan a un entorno empresarial, que, aunque es totalmente funcional y aplicado, es importante mencionar que también se encuentran en otros contextos como: El ambiental, social, biológico, documental, económico, entre otros; es decir, la contabilidad puede ser aplicada a cualquier realidad. Recorriendo un poco sobre los orígenes de la contabilidad, esta se encuentra inmersa en la cultura y la historia antigua de las primeras civilizaciones. Según la investigación desarrollada por el Dr. Jesús Alberto Suárez en su libro Momentos Estelares de la Contabilidad, desde una perspectiva diferente a la económica-financiera y fundamentada en una postura filosófica e histórica, plantea que: De gestación milenaria, la contabilidad de Occidente fue un oficio de escribas, los primeros contadores de la historia de la humanidad. Eran funcionarios públicos que conocían los secretos del buen calculador y del buen contable, en el antiguo país de Sumer hacia el 3500 a. C. Aunque antes de la escritura, remontándonos hasta el descubrimiento de la agricultura en torno al 8000 a.C., los antecesores de los escribas fueron los pastores, quienes llevaban las cuentas agrícolas por medio de fichas contables. (Suárez, Momentos Estelares de la Contabilidad, 2008, pág. 47) En este contexto, se puede ver con mayor simpleza el quehacer de la contabilidad de forma inherente en las actividades del hombre como el control de las actividades agrícolas en donde se llevaban las cuentas por medio de fichas contables. A partir de ello, se reconocen 2 palabras importantes para definir en un primer momento a la contabilidad: El control y la cuenta. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 19 Otro de los orígenes que se data en la historia de la contabilidad se presenta en el código Hammurabi, el cual es “…considerado el primer código o ley escrita surgido en la civilización. En este código se determinaron normas sobre aspectos penales, civiles y comerciales. En particular, a los comerciantes los obligaba a hacer registros contables.” (Guerra & Ruíz, 2012, pág. 2) Este código se puede relacionar con lo que actualmente se conoce como el código de comercio, el cual contempla en el inciso 3 de su Artículo 19 que es obligación de los comerciantes “Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales” (Código de comercio, 2023) lo que actualmente es una obligación para todos los comerciantes colombianos. Con esto, nuevamente se muestra la contabilidad en un contexto económico y mercantil, el cual, es totalmente útil para el sector empresarial y comercial, pero se debe entender que la contabilidad tiene otras corrientes desde la cual puede ser reconocida y aplicada, creando la oportunidad de resolver diversas problemáticas que aquejan a la sociedad. Según el investigador Jorge Tua Pereda, la contabilidad puede ser vista a partir de una óptica cíclica recurrente en donde dos entes se complementan y correlacionan, que son la contabilidad y su entorno, por lo cual plantea que: … la Contabilidad ha influido e influye en el medio en el que se desenvuelve, condicionando y, por qué no, impulsando su configuración y su crecimiento. Existe, por tanto, una relación mutua, de causa a efecto y de efecto a causa, entre Contabilidad y entorno, de manera que los cambios en éste último inciden en nuestra disciplina pero, al mismo tiempo, la Contabilidad influye, con sus planteamientos, en la realidad socioeconómica que la rodea. (Tua, 2012, pág. 95) Este reconocimiento de la contabilidad con su entorno presenta un nuevo camino para la misma, pues cuando se habla del entorno entran a jugar un papel importante algunos sistemas como el medio ambiente y la sociedad, conceptos que según la contabilidad antigua no se relacionaban directamente con ella. Esta nueva visión de la contabilidad fue reconocida inicialmente por un economista canadiense llamado Richard Mattessich quien “…considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin práctico como es el medir los factores de riqueza en una entidad económica, el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción.” (Mejía, 2004, pág. 76) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 20 Se debe tener en cuenta que lo que brinda una gran identidad a la contabilidad es que la misma, en esencia, es multidisciplinar, razón por la cual ha sido estudiada por diferentes profesionales, en este caso, con Mattessich se presenta una cosmovisión economicista, por ello, el profesor Eutimio Soto Mejía, en su libro Introducción al Pensamiento Contable de Richard Mattessich, expone que: La contabilidad para Mattessich tiene una orientación de carácter económico, cuestión que hamantenido a lo largo del tiempo el autor en su función de estudiar el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción, esta consideración ya estaba explícita en la obra de 1957… (Mejía, 2004, pág. 79) De acuerdo con lo anterior, se puede evidenciar que el pensamiento contable de Mattessich en su obra de 1957 no está muy lejos de la realidad que se vive en estos tiempos, en donde se debe reconocer a el contador público como persona integral, ya que son quienes dan veracidad de la información económica de una persona o entidad. De la mano con el desarrollo de la contabilidad se vienen construyendo los diferentes roles que se necesitan para cumplir con los requerimientos que la disciplina exige, es decir los roles del contador público. Desde una perspectiva general y comercial, se le han atribuido diferentes roles al contador público ligados a 5 disciplinas específicas que son: El derecho (derecho tributario, comercial y legal), la administración (gestión de recursos humano y manejo de nómina), la economía (entendimiento del mercado micro y macro económico para conocer la realidad de la empresa), las finanzas (en la gestión de los recursos) y por último, en complemento de todos, la contabilidad como un todo que hace uso de las otras disciplinas, añadiendo las matemáticas y las estadísticas, para cumplir con su fin último, representar la realidad económica y financiera de su cliente (persona natural o jurídica). Ahora, entrando en materia directa con los roles del contador público, desde una perspectiva mercantil, se encuentran los siguientes: ➢ Revisor fiscal ➢ Auditor externo ➢ Auditor interno ➢ Contador ➢ Asesor tributario Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 21 Los orígenes de cada uno de estos roles se remontan a necesidades específicas presentadas a lo largo de la historia, en donde, con todo el recorrido evolutivo que tuvo la humanidad y el desarrollo del comercio entre países, por causa de las distancias no era posible que los dueños de las empresas pudieran estar pendientes de su capital y el desarrollo de sus negocios, por ello delegaban a una persona que estuviera a cargo (el administrador) y otra que ordenara y presentara la información sobre los hechos económicos desarrollados (el contador), pero ¿cómo podían garantizar que la información suministrada fuera verídica?, como respuesta a dicha pregunta, nace la figura del auditor, el cual tenía la responsabilidad de corroborar que la información suministrada por los responsables de la organización fuera verídica. La auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los inicios de la sociedad se encarga de desarrollar un sistema de información en el que se realiza una acumulación y registro ordenado de datos acerca de factores productivos en los que existe interés, con la intención de clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos (activos), obligaciones (pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para tener conocimiento acerca del valor de éstos y con base en dicho conocimiento poder tomar decisiones. (Arguello, 1976 como se cita en Florian, 2016, pág. 8) Partiendo de los fundamentos expuestos con antelación, se dio origen a la revisoría fiscal, la cual es de obligatorio cumplimiento en algunas entidades, es permanente y hace parte indirecta del organigrama de la empresa, hecho que no acontece con la auditoría. Para el caso de Colombia, la revisoría fiscal nació en 1931 por medio de la expedición de la Ley 43, en donde se exponen las primeras responsabilidades y limitaciones de la misma. En sus orígenes esta práctica de fiscalización se orientó a la protección de los intereses de los propietarios frente a la administración, -en el surgimiento de la administración por delegación-, con carácter permanente, a diferencia de la auditoría. Por ello, ejercía funciones de vigilancia de los actos y de las operaciones efectuadas por los administradores para dar cuenta de la infracción o inejecución de los estatutos por parte de estos, así como atestaba sobre ciertos actos propios de su actividad con destino a las entidades estatales. (CTCP, 2008, como se cita en Calvo, S.F. pág. 4) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 22 Tambien es reconocida por el control que ejerce al interior de la organización, teniendo por objetivo principal salvaguardar el patrimonio de la misma y garantizar su integridad, dando cumplimiento a la hipótesis de negocio en marcha, en donde: … el control de fiscalización surge dentro de una concepción entendida como el proceso de ejercitar una influencia analítica, evaluativa o restrictiva sobre las actividades de un sujeto, organismo o sistema, cualquiera sea su ámbito u operación. Pues se trata de un control puro, de amplio espectro que permite minimizar el riesgo y asegurar el cumplimiento de los fines y objetivos trazados. (CTCP, 2008, como se cita en Calvo, S.F. pág. 2) Es importante resaltar que la revisoría fiscal se desarrolla a partir de la contabilidad, la cual busca mostrar la realidad económica de las organizaciones, por medio del análisis y reporte de la información. Como se mostró previamente, hace unos años la contabilidad era vista como una disciplina financiera y económica, pero no se reconocía como ciencia, hecho que distorsionó su verdadera función y con ello, el de la revisoría fiscal, limitando sus capacidades, pero, bajo las nuevas perspectiva contables se puede aludir que la contabilidad y, en consecuencia, la revisoría fiscal, va más allá de lo financiero y se constituye como ciencia social que puede y debe incidir en las problemáticas del medio ambiente y la población. Es por ello que la revisoría fiscal debe ser una actividad que genere expectativas de cumplimiento ante el ejercicio y el poder que la empresa le otorga, por lo tanto, en la práctica se deben aplicar fundamentos profesionales que resuelvan problemas al margen de la hipótesis en la contabilidad académica (Franco, 2003). Esta función requiere de una actualización de la información constante para la toma de decisiones en donde se debe analizar, investigar y decidir sobre aspectos financieros de la organización, lo que genera un lazo de confianza pública, partiendo de que todo tiene una naturaleza y un hecho social que crea conceptos y fundamentados en el cliente, la cultura o la economía; por ello, la revisoría fiscal y la teoría contable se fusionan desde una perspectiva social para crear un camino hacia el desarrollo sostenible de una entidad. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 23 2.2. Las nuevas olas del pensamiento contable La contabilidad ha presentado una evolución significativa en los últimos años, pues desde que fue publicada la partida doble propuesta por Luca Pacioli en su libro Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita en 1494, se venía presentando una dinámica estática en el modo de ejecutarla e interpretarla, pero después de casi 500 años, fue solo hasta mediados del siglo XX que se presenta una nueva forma de ver a la contabilidad, al darle un rigor científico, como lo expresó Richard Mattessich. Este economista canadiense, encontró en la contabilidad los fundamentos necesarios para demostrar que la misma es una ciencia, por ello, Montes, Mejía y Montilla, plantean que: La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en los últimos cincuenta años, sus contribuciones a la contabilidad desde 1954 representan la vanguardia del desarrollo epistemológico y metodológico de las ciencias naturales y sociales, desde las consideraciones de la formación axiomáticahasta la reconstrucción de las teorías… (Montes, Mejía , & Montilla, 2006, pág. 25) Es tal el impacto de la obra presentada por el autor que representa un antes y un después en la contabilidad y marca una nueva ruta investigativa, incluyendo en el campo de la investigación contable fundamentos que la relacionan con las ciencias naturales y sociales por medio de una construcción axiomática. Estos planteamientos se dan en un contexto en donde la contabilidad venía siendo aplicada exclusivamente en temas financieros, mercantiles y tributarios, lejos de ser una ciencia, se concebía como una disciplina economicista. Todas estas investigaciones se presentaron especialmente entre la década de los 60 y comienzos del milenio. Toda su postura se fundamentó en una premisa muy social, ligada directamente al rol en sí mismo del contador público. “Para él, la contabilidad debe analizarse desde aspectos históricos, metodológicos y morales, no hacerlo significa abandonar un aspecto esencial e imprescindible.” (Montes, Mejía , & Montilla, 2006, pág. 26) esta esencia contable que propone Mattessich tiene una razón de ser muy importante, pues cuando se habla de los aspectos históricos permite conocer la esencia con la cual nace y ha sido utilizada la contabilidad, los aspectos metodológicos permiten saber el quehacer contable, y los aspectos morales fundamentan directamente el rol del contador, pues, al ser una disciplina social que brinda fe y confianza pública, los valores morales y éticos son imprescindibles. Esta Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 24 importancia se muestra con un mayor énfasis en las publicaciones de Mattessich realizadas después de la década de los 90’s, en donde … se evidencia su tendencia moral, social y teleológica, sin afirmar que estuvieran ausentes en la obra anterior. Considera que la contabilidad debe reconocer los problemas ambientales y sociales dentro de su campo de actuación, y aún más, reclamarlos como propios. (Montes, Mejía , & Montilla, 2006, pág. 27) Este planteamiento, es uno de los primeros que cambia y redirecciona el rol del contador público, ya que cuando habla de reconocer los problemas ambientales y sociales y reclamarlos como propios, la responsabilidad se delega directamente a quien vive y aplica la contabilidad: El contador. Es por ello que se hablan de valores morales, pues cuando se habla del contador, este rol recae sobre una persona, quien está condicionada por sus juicios éticos y culturales, con lo que se crea la necesidad de una moral integral en el desarrollo de la contabilidad, por esta razón, Mattessich: Asocia de forma directa la contabilidad y la confianza: la sociedad moderna, su modelo económico y el mercado mismo, exige tener la confianza como soporte básico. Si se da, los diferentes actores del mercado reducen los costos de transacción y la seguridad, la legalidad y el juicio se notan en las transacciones. (Montes, Mejía , & Montilla, 2006, pág. 27) Como resultado de las investigaciones desarrolladas por el profesor Richard Mattessich, se ha generado una nueva línea de investigadores quienes han dedicado sus estudios a la teoría contable con el objetivo de validar que la misma puede y debe impactar en las problemáticas ambientales y sociales. Uno de los investigadores es Eutimio Soto Mejía, quien propuso la Teoría Tridimensional de la Contabilidad – T3C, en donde contempla 3 ejes fundamentales que son: La sociedad, la economía y el medio ambiente, los cuales se articulan y estudian por medio de la contabilidad, por lo cual plantea que: La formulación de una teoría de la contabilidad con un desarrollo filosófico, teórico, conceptual y tecno-procedimental amplio que permita la inclusión de las dimensiones ambientales, sociales y económicas en el universo discursivo contable es en la actualidad una Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 25 necesidad compartida por amplios sectores de la comunidad académica contable. (Mejía, Montilla, Montes, & Mora, 2014) Esta nueva inclusión dio apertura a una nueva era de la contabilidad en donde nacen corrientes contables como la biocontabilidad, la sociocontabilidad y la contabilidad económica; las cuales deben ser estudiadas y aplicadas por el profesional contable en todas sus actividades, ya que la empresa debe reconocer en su actuar los impactos generados en esas 3 dimensiones. La responsabilidad asignada al contador de aplicar la contabilidad en las 3 dimensiones (social, económica y ambiental) radica en que el mismo pueda cumplir con su rol de representar fielmente la realidad del ente económico, este debe contemplar todas las variables con las que se relaciona, en este caso, desde la biocontabilidad, analizar las externalidades generadas en el medio ambiente con el actuar de la organización, desde la sociocontabilidad estudiar y reconocer los impactos generados en la comunidad, y desde la contabilidad económica evaluar los resultados del ejercicio para la toma de decisiones. La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C, es una proposición de respuesta a la mencionada necesidad, la cual constituye una visión holística, amplia e integradora de la evaluación de la gestión de la organización en el control de los diferentes tipos de riqueza, para lo cual desarrolla, a partir de la estructura para la formulación de nuevos modelos contables, el diseño conceptual de la teoría contable que fundamenta la biocontabilidad, la sociocontabilidad y la contabilidad económica. Esto garantiza la información óptima para una plena rendición de cuentas y la información necesaria y suficiente para una adecuada toma de decisiones, bajo la finalidad de contribuir a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la riqueza en todas sus dimensiones. (Mejía, Montilla, Montes, & Mora, 2014) Se puede identificar que la Teoría Tridimensional - T3C ayuda al reconocimiento de las tres dimensiones: Social, económica y medio ambiental, en las cuales se encuentran los tipos de riqueza que son identificados por la teoría citada, por lo cual propende por la creación de nuevos métodos contables o la base para una medición de estos. Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 26 Otro de los pensadores contables que ha alimentado con sus investigaciones a la construcción de nuevas variables que permitan el reconocimiento, medición y valoración de la realidad en la que se encuentra el ente económico, es decir, las condiciones ambientales y sociales, es Rafael Franco Ruiz, docente e investigador de la Universidad Libre de Colombia sede Bogotá, quien realizó el planteamiento de la contametría que: …es un método de indagación social en la dimensión tecnológica de la contabilidad que comporta un sistema multidimensional que integra subsistemas clasificación, medición, valoración, revelación, interpretación, evaluación y control de hechos sociales y sus imbricaciones con el ecosistema que definen los factores de identidad del campo contable, tales como el territorio, la población, la cultura y la economía. (Franco, Fundamentos Ontológicos para la Construcción del Concepto de Contametría , 2014 , pág. 168) Esta postura teórica y tecnológica representa aportes importantes para la investigación contable y el desarrollo sostenible, que es el fin último que todos los profesionales y personas deben buscar. Sus aportes radican en el planteamiento de que el contador público en el ejercicio de la contametría tiene la facultad de clasificar, medir, valorar, revelar, interpretar, evaluar y controlar los hechos sociales y sus imbricaciones con el ecosistema, en otras palabras, los contadores públicos pueden garantizarel desarrollo sostenible. Según la investigación titulada La propuesta de contametría de Rafael Franco, desde el pensamiento complejo de Edgar Morin presentada por Lina Paola Mora Hernández como trabajo de grado para optar por el título de Magíster en Contabilidad de la Universidad Libre, se muestra que: Contametría evidencia una fuerte profundidad de los hechos sociales que se originan en las interacciones humanas y que hace necesario que salga a la luz información omitida, ya que, si bien se entiende que la información surge de los hechos sociales, estos están compuestos por escenarios de desorden y no pueden ser simplificados a partir de una sola mirada (Mora, 2022, pág. 74) Esta postura muestra la necesidad de que el contador público incorpore en sus saberes fundamentos filosóficos para la construcción del conocimiento y el reconocimiento de las Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 27 variables que acontecen en el entorno. Es por ello que es indispensable ver también la contabilidad desde otras visiones como lo es la filosófica, hecho que se enmarca latentemente en el pensamiento de otro investigador: Antonio Lopes de Sá. Este investigador y filósofo contable nacido en Brasil presenta a la contabilidad desde un foco que le da una nueva cualidad a la contabilidad: Su belleza. Es por ello que “Lopes de Sá no estudia la contabilidad solo porque es útil; también la estudia porque es bella.” (Suárez, 2020, pág. 101). Es decir, para este filósofo contable la contabilidad tiene dos ejes de interpretación: Su utilidad y su belleza, a lo cual también se le podría denominar funciones o interpretaciones, en donde la utilidad se presenta en un plano aplicado, y su belleza se muestra en un contexto afectivo, es decir, Lopes de Sá no solo reconoce las innumerables funciones que tiene la contabilidad, también tiene una relación afectiva con la misma, lo que la convierte en más que una ciencia, un arte. Para muchos contadores hablar de la belleza de la contabilidad es un tema improcedente y muy alejado de las representaciones artística, pero desde la realidad del hombre es completamente aceptable el reconocimiento de la belleza, ya que tiene la capacidad de tocar los sentimientos del hombre, es decir, la contabilidad no solo ayuda a interpretar la realidad, sino que la mejora, en todas sus formas (social, ambiental, económica, etc.) esto, teniendo en cuenta que “…lo útil y bello de la contabilidad estriba en que puede mejorar al hombre. La contabilidad mide el desempeño del patrimonio o riqueza de las organizaciones para mejorar su eficacia social. He ahí su esencia.” (Suárez, 2020, pág. 103). Esta esencia se puede interpretar como un termómetro de eficacia o un indicador sobre la gestión de la realidad, que puede ser aplicado a cualquier parámetro, por ejemplo, el cumplimiento de los Objetivos del Desarrollo Sostenible. Adicionalmente, uno de los aportes más significativos que realizó el maestro Antonio Lopes de Sá por medio de sus publicaciones, fue el planteamiento de un enfoque neo- patrimonialista de la contabilidad en donde: … la representación contable se concibe como el termómetro de la eficacia social de las organizaciones, siempre que se distinga “empresa” de “patrimonio”, “necesidad organizacional” de “necesidad patrimonial” y “finalidad organizacional” de “finalidad patrimonial”, en la perspectiva de la eficacia social, y no solo de la propiedad, pues el patrimonio o riqueza es un concepto dinámico, Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 28 explicado en la teoría de las funciones patrimoniales de Lopes de Sá, sin anular ni mezclar los hechos jurídicos, administrativos y económicos que comportan la observación y explicación del fenómeno patrimonial, en contextos sociales de representación contable para la medición del desempeño económico, desempeño social y desempeño ambiental de las organizaciones. (Suárez, 2014, pág. 226) Continuando con la misma línea investigativa desde una postura filosófica, se encuentran los escritos del filólogo Jesús Alberto Suárez Pineda quien ha mostrado que la contabilidad está inherente en todo como una textura que fundamenta todo, es por ello que en su libro titulado Texturas de ecocontabilidad Un enfoque de mujer plantea que “La contabilidad, como saber ecocomprometido, comparte compromisos ontológicos con la ecología, el ecologismo y una cosmovisión biocentrista que tienen que ver con la problemática de la interacción entre el individuo, la sociedad y la naturaleza.” (Suárez & Zambrano, 2022, pág. 52). Es decir, la contabilidad se tergiversa con el individuo, la sociedad y la naturaleza, esto, debe ser fundamentado por medio de una teoría biocentrista que da como resultado la ecocontabilidad. Otros de los grandes aportes realizados por el profesor Jesús Suárez son las recopilaciones históricas de la contabilidad con publicaciones como Nariño el contador, el precursor-Libertador: La ilustración, la independencia; alimentado por el programa de investigación denominado Antología del Pensamiento Contable, en donde se expone que: Consideramos que la contabilidad es una ciencia moral en el concierto de las ciencias sociales de la gestión, es decir, orientadas por objetivos estratégicos para el bienestar social. La contabilidad es un saber comprometido con la eficacia social que valora y mide el desempeño económico, social y ambiental de las organizaciones. Así, la función política de la contabilidad es la eficacia social de la representación contable que, como en un espejo, reconoce la verdad por correspondencia de las más nobles expresiones del espíritu contable. (Suárez, 2017, pág. 31) Por último, se encuentran las propuestas y pensamientos del investigador Jonatan Fernando Cadena Cortés, contador público de la Universidad Piloto de Colombia S.A.M. quien se encuentra en la fase de construcción de un modelo contable, político, económico, social y Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 29 ambiental denominado Gaiaputare. Desde la etimología se entiende la palabra griega Gaia “tierra” y putare que se significa “contar”, para dar origen a Gaiaputare interpretado en conjunto como la contabilidad de la tierra. Esta corriente de pensamiento se alimenta a partir de la convicción de la contabilidad como una herramienta que puede ser usada para medir, valorar y mejorar cualquier entorno, por ejemplo, el ambiental, social, político, etc.; con ello, la contabilidad es vista bajo una cosmovisión holística de la realidad por medio de la cual la misma puede ser entendida. Dentro de las propuestas más importantes realizadas por Jonatan Cadena bajo el modelo Gaiaputare se encuentra la convicción de la tierra como un organismo vivo, representado bajo la analogía de una empresa, la cual interactúa con entorno y el entorno interactúa con ella. Por ello, plantea que: …entenderemos a la tierra como una empresa unipersonal, su objeto social es brindar vida y bienestar a la sociedad, la única accionista es Gaia (la tierra), para la constitución de esta empresa Gaia aportó sus diferentes recursos… Ahora una vez clasificados el siguiente paso es valorarlos, para ello se medirán al costo, que equivaldría a todos los insumos necesarios para obtener su producción tales como agua, minerales, energía solar, entre otros. (Cadena, Rodríguez, & Restrepo, 2019, como se citó en Cadena, 2021, pág. 10) En sus investigaciones posteriores, el autor toma los planteamientos de Gaiaputare y los unifica con la filosofía de los tributos, esto, en la búsqueda de crear un parámetro objetivo para poder brindarle un valor al medio ambiente y todos sus recursos. El modelo Gaiaputare buscaabarcar la medición y valoración del medio ambiente, siendo este un tema aún subjetivo, por lo que intentar crear parámetros objetivos de medición y valoración ambiental se ha visto como una utopía bajo las directrices de la contabilidad tradicional; por esto, se tendrá que recurrir a las nuevas olas de pensamiento contable junto con la imposición de impuestos ambientales, o bien los denominados tributos verdes, de la mano con la educación ambiental. (Cadena, 2021, pág. 16) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 30 Con todo esto, las investigaciones desarrolladas hasta el momento por Jonatan Cadena han identificado que independientemente de los parámetros que puedan ser creados por la ciencia contable para la mitigación del medio ambiente, o incluso, desde las demás ciencias, el problema debe ser erradicado desde su raíz que es la educación ambiental. Por último, y resumiendo las propuestas de Gaiaputare el autor en su tesis titulada Gaiaputare: De los Tributos al Desarrollo Sostenible (2021), publicada en la Universidad Piloto de Colombia SAM, concluye que: Gaiaputare es una perspectiva contable originada a partir del estudio de la contabilidad desde la holística y lo multidimensional integrada, por lo que busca dar respuesta a una nueva visión de la contabilidad, viendo al medio ambiente como un ente independiente, el cual tiene unas relaciones con la sociedad; como resultado de estas relaciones se generan unos impactos, que deben ser evaluados, medidos y valorados, en otras palabras, Gaiaputare es un modelo de medición y valoración del medio ambiente. (Cadena, pág. 66) Todos los referentes anteriormente citados permiten conocer las teorías que fundamenta la importancia y necesidad de la aplicación de nuevos métodos contables para el entendimiento de la realidad, estos métodos deben ser ejecutados por el contador público desde su rol en unión con los Objetivos de Desarrollo Sostenible. Las teorías y perspectivas citadas se resumen en la siguiente tabla: Tabla 1. Referentes de las nuevas teorías contables Autor Teoría Propuesta Richard Mattessich Ciencia contable Presenta un conglomerado de fundamentos teóricos para demostrar que la contabilidad es una ciencia, hecho que sustenta con una serie de axiomas y teoremas. Eutimio Soto Mejía Teoría Tridimensional de la Contabilidad – T3C Reconoce la necesidad de medir y valorar la riqueza en sus tres variables: Social, ambiental y económica, para ello plantea la Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 31 Sociocontabilidad, la Biocontabilidad y la contabilidad económica. Rafael Franco Ruíz Contametría Propone un método social en donde la contabilidad debe reconocer, medir, valorar, revelar, interpretar y controlar de los acontecimientos sociales y ambientales. Antonio Lopes de Sá Filosofía Contable Estudia a la contabilidad desde su esencia y reconoce en ella un adjetivo: Su belleza. A partir de esto propone ver a la contabilidad según su utilidad y capacidad que tiene para mejorar el hombre y la eficacia social. (Suárez, 2017, pág. 31) Jesús Alberto Suarez Pineda Filosofía Contable “Consideramos que la contabilidad es una ciencia moral en el concierto de las ciencias sociales de la gestión, es decir, orientadas por objetivos estratégicos para el bienestar social” (Suárez, 2017, pág. 31) Jonatan Fernando Cadena Cortés Gaiaputare Expone que la contabilidad debe reconocer, medir, valorar y contabilizar los impactos ambientales y sociales, para lo cual propone una matriz de riesgos. Gaia viene del griego “tierra” y putare del latín “contabilizar” por lo cual, Gaiaputare equivale a la contabilidad de la tierra. Fuente: Elaboración propia 2.3. El contador y el desarrollo sostenible Como se evidenciaba en los apartados anteriores, la disciplina contable ha vivido una serie de procesos disruptivos que han permitido que la misma evolucione positivamente y en conjunto con los cambios que se presentan en el mundo. Uno de los cambios más significativos Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 32 que se vienen presentando en el planeta se relaciona directamente con los impactos y daños ambientales resultantes de las acciones del hombre en los últimos siglos. El medio ambiente, que es el entorno que cuenta con todas las características para que el ser humano pueda vivir idóneamente, es la base para el desarrollo social y económico, en donde se contemplan 3 variables: El medio ambiente, la sociedad y la economía. Las cuales se encuentran fuertemente marcadas en la investigación desarrollada por Eutimio Mejía denominada Teoría Tridimensional de la Contabilidad -T3C que se explicó en los apartados anteriores. Esto significa que, así como la contabilidad ha evolucionado de la mano con los cambios en las variables ambientales y sociales, también los países se han visto en la obligación de evolucionar sus dinámicas con el objetivo de hacer frente a las problemáticas que se vienen presentando. A partir del contexto mencionado, las naciones del mundo decidieron reunirse por primera vez para debatir las problemáticas ambientales y sociales que se venían dando; la sede fue Estocolmo (1972) y se conoció internacionalmente como Conferencia de las Naciones Unidas Sobre el Medio Humano. La Declaración de Estocolmo, que contenía 26 principios, colocó las cuestiones ambientales en el primer plano de las preocupaciones internacionales y marcó el inicio de un diálogo entre los países industrializados y en desarrollo sobre el vínculo entre el crecimiento económico, la contaminación del aire, el agua y los océanos y el bienestar de las personas de todo el mundo. (Naciones Unidas, 1972, párr. 2) Después de ello, en 1987 se dio la publicación del Informe de Brundtland, denominado Nuestro Futuro Común, en donde se establecieron las bases del desarrollo sostenible al concretar que “Está en manos de la humanidad hacer que el desarrollo sea sostenible, duradero, o sea, asegurar que satisfaga las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias” (Naciones Unidas, pág. 23). Después de ello, con el objetivo de conmemorar el 20 aniversario de la primera reunión realizada (Estocolmo), se llevó a cabo la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y Desarrollo, siendo la sede Río de Janeiro, Brasil (1992) la cual: Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 33 … destacó cómo los diferentes factores sociales, económicos y ambientales son interdependientes y evolucionan juntos, y cómo el éxito en un sector requiere que la acción en otros sectores se mantenga en el tiempo. El objetivo principal de la 'Cumbre para la Tierra' de Río fue producir una agenda amplia y un nuevo plan para la acción internacional sobre cuestiones ambientales y de desarrollo que ayudaría a orientar la cooperación internacional y la política de desarrollo en el siglo XXI. (Naciones Unidas, párr. 2) Diez años después se realizó en Johannesburgo la Cumbre Mundial Sobre el Desarrollo Sostenible (2002), en donde las naciones reunidas plasmaron que se comprometían con “…construir una sociedad mundial humanitaria y equitativa y generosa, consciente de la necesidad de respetar la dignidad de todos los seres humanos.” (2002, párr. 2). Este planteamiento, desde una postura social, buscó reducir las desigualdades y garantizar una estabilidad social, económica y ambiental. A partir de ello, se realizó un análisis de las propuestas que se habían realizado en cumbres anteriores, por lo cual se expuso que: …en Estocolmo, nos pusimos de acuerdo sobre en que era apremiante la necesidad de abordar el problema del deterioro ambiental (…) en Río de Janeiro, convinimos en que la protección del medio ambiente, el desarrollo social y el desarrollo económico eran fundamentales para lograr el desarrollo sostenible basado en los principios de Río (…). Nos congratulamos de que en la Cumbre de Johannesburgo se hayan congregado pueblos tan diversos para expresar sus opiniones en una búsqueda constructiva del camino común hacia un mundo en que se respete y se ponga en práctica el concepto del desarrollo sostenible. (Declaración de Johannesburgo sobre el Desarrollo Sostenible, 2002, párr. 8) En este planteamiento se mostró la necesidad de establecer un camino común en donde las naciones del mundo respeten y apliquen el concepto del desarrollo sostenible. Por desgracia, en la mayoría de los casos estos acuerdos no se aplican totalmente, es por esto que en la mayoría de las cumbres no se hace más que ratificar los acuerdos ya establecidos o reorganizar los mismos como se presentó en la cumbre desarrollada en Nueva York (2015) conocida por medio Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 34 del documento Transformar nuestro mundo: La Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible en donde nuevamente se expuso: Reconocemos que la erradicación de la pobreza en todas sus formas y dimensiones, incluida la pobreza extrema, es el mayor desafío a que se enfrenta el mundo y constituye un requisito indispensable para el desarrollo sostenible. Nos comprometemos a lograr el desarrollo sostenible en sus tres dimensiones —económica, social y ambiental— de forma equilibrada e integrada. También aprovecharemos los logros de los Objetivos de Desarrollo del Milenio y procuraremos abordar los asuntos pendientes. (Asamblea General de las Naciones Unidas, 2015, pág. 1) Con ello se dio origen a los actuales Objetivos de Desarrollo Sostenible que buscan que los países generen una sostenibilidad ambiental en todas sus formas creando una sociedad más equitativa e incluyente, bajo condiciones económicas optimas y un medio ambiente saludable. El total de los ODS propuestos fueron 17 y se presentan a continuación: Figura 1. Objetivos del Desarrollo Sostenible Fuente: CEPAL (s.f. ) El cumplimiento de estos objetivos se desarrollará con el cumplimiento de 169 metas propuestas por la ONU. Como se ve en la Figura 1, los ODS desde la teoría presentan una visión integradora para garantizar un desarrollo sostenible, pero, para que esto sea una realidad deben ser aplicados transversalmente en todas las instituciones (públicas y privadas) con el Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 35 objetivo de emigrar las diferentes actividades hacia un futuro ecosostenible. Esta necesidad obliga a que los contadores públicos, como representantes fieles de la realidad económica de la empresa, unifiquen en su criterio profesional las variables ambientales a partir de los ODS. Esto significa que en el desarrollo normal de las actividades que ejecuta un profesional contable el mismo debe ser conocedor de cada uno de los 17 objetivos y no solo eso, velar por que la empresa o su cliente los cumpla, garantizando de esta forma una estabilidad no solo para la organización sino para la sociedad y el medio ambiente. Bajo este escenario se debe tener en cuenta las capacidades que tienen los contadores públicos y las herramientas que la profesión y las normas colombianas les brindan, incluso teniendo en cuenta que actualmente solo se ve desde una perspectiva financiera y económica, aun así “… con sus prácticas de auditoría, asesoría financiera y administración de impuestos, es vital para ayudar a las empresas a lograr sus objetivos de desarrollo sostenible.” (Actualícese.com, 2023, párr. 4), esto, teniendo en cuenta que desde estos roles el contador tiene la capacidad de incidir en la toma de decisiones de la organización o realizar propocisiones para mejorar las condiciones ambientales. Por ejemplo, cuando un contador está generando su dictamen como revisor fiscal, para poder concluir que los estados financieros objeto de análisis se encuentran libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error y con ello generar un dictamen limpio, se debe garantizar la hipótesis de negocio en marcha, para esto, se deben evaluar todas las condiciones exógenas en las que puede estar inmersa la entidad, es allí en donde las variables ambientales y sostenibles entran a impactar significativamente a la organización. “Finalmente, los contadores públicos pueden contribuir al desarrollo sostenible al proporcionar informes financieros detallados, realizar análisis de riesgos, asesorar a los directores ejecutivos, y ayudar a los gobiernos a desarrollar políticas y programas de desarrollo sostenible.” (Actualícese.com, 2023, párr. 19) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 36 3. Marco Conceptual Resaltando la importancia de los conceptos que se definirán a continuación se ha diseñado un mapa conceptual para mostrar la relación existente entre los mismos y con ello la estructura interna de la investigación: Figura 2. Mapa conceptual Fuente: Elaboración propia El Contador Público en el ejercicio de La Contaduría debe mantener La Ética Profesional La Deontología Profesional La Fe Pública para garantizar y cumplir con El Desarrollo Sostenible en donde desde El Rol Profesional se debe aplicar La Biocontabilidad La Sociocontabilidad Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 37 3.1. Contaduría Pública: Esta disciplina ha sido aplicada a lo largo de la historia de forma empírica a partir de las necesidades mercantiles de la época en donde el nombre contabilidad hace alusión a la ordenación de la información financiera por medio de cuentas, bien conocidas como el debe y el haber, propuesto por Luca Pacioli: La historiografía contable tradicional, proveniente de las visiones ortodoxas de la contabilidad, que la consideran principalmente de carácter económico, se ha encargado de considerar importante las relaciones que la contabilidad tiene con el capitalismo, a través de la partida doble y la producción de información financiera (reportes) y de un modo evolucionista en el que las nuevas técnicas son mejores que las anteriores en el sentido en que responden a las nuevas necesidades externas (Carmona et al, 2004, como se citó en Quinche, 2006, pág. 193) Ahora, cuando se habla específicamente de la contaduría pública se hace alusión a la profesión en si misma desde una visión académica y profesional. En este entorno se define a la contaduría pública, según lo previsto en el marco conceptual de la contabilidad pública que fue reglamentado por la resolución 222 de 2006 expedida por la Contaduría General de la Nación: Desde el punto de vista conceptual y técnico, la Contabilidad Pública es una aplicación especializada de la contabilidad que, a partir de propósitos específicos, articula diferentes elementos para satisfacer las necesidades de información y control financiero, económico, social y ambiental, propias de las entidades que desarrollan funciones de cometido estatal, por medio de la utilización y gestión de recursos públicos. (Párrafo 31 – Plan General de Contabilidad Pública, como se citó en Contaduría General de la Nación, s.f., pág. 13) 3.2. Desarrollo Sostenible: A partir del documento Transformar nuestro mundo: la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible publicado el 18 de septiembre del 2015 por la Organización de las Naciones Unidas – ONUse ratificó la importancia de garantizar un Desarrollo Sostenible en todo el planeta por esto plantearon que: Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 38 Los 17 Objetivos de Desarrollo Sostenible y las 169 metas que anunciamos hoy demuestran la magnitud de esta ambiciosa nueva Agenda universal. Con ellos se pretende retomar los Objetivos de Desarrollo del Milenio y conseguir lo que estos no lograron. También se pretende hacer realidad los derechos humanos de todas las personas y alcanzar la igualdad entre los géneros y el empoderamiento de todas las mujeres y niñas. Los Objetivos y las metas son de carácter integrado e indivisible y conjugan las tres dimensiones del desarrollo sostenible: económica, social y ambiental. (ONU, 2015, pág. 2) Estas 3 dimensiones fueron contempladas desde la primera definición dada al término Desarrollo Sostenible que se propuso en el informe de Brundtland en 1987 denominado nuestro futuro común realizado por la ONU el cual fue: “Está en manos de la humanidad hacer que el desarrollo sea sostenible, duradero, o sea, asegurar que satisfaga las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias” (pág. 23). 3.3. Ética Profesional: La ética es una disciplina que regula el actuar de las personas a partir de sus costumbres, es decir, es un fundamento que permite establecer parámetros del comportamiento de las personas a partir de una base objetiva. Cuando se habla de la ética en los profesionales de la contaduría pública se reconoce que la misma es necesaria para desarrollar todas las actividades de la profesión de forma integral. Con esto, se expone que la ética es una cualidad que deben tener todas las personas para poder desarrollar cualquier acción de forma integral. Según los planteamientos de Pantoja: … ética se deriva de la palabra griega ‘ethos’ que significa costumbre y vendría a designar el conjunto de costumbres buenas, convertidas en normas obligatorias para el ciudadano de bien en su comportamiento diario. Esas normas equivaldrían a los criterios para juzgar si las conductas de las personas son correctas. También se les suele llamar normas morales ya que la palabra moral proviene de la latina ‘mos’ (‘mores’ en plural), traducción de la palabra griega ‘ethos’. (2012, pág. 68) Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 39 3.4. Deontología Profesional: De la mano con la ética se encuentra la deontología profesional, es este caso desde una visión más ceñida a los profesionales, especialmente en los contadores públicos. Estos profesionales deben aplicar inherentemente en el desarrollo de sus actividades la deontología profesional, para garantizar un desenvolvimiento idóneo en cada una de sus actividades y así brindar a los usuarios de la información la credibilidad de la misma, a partir de la fe y confianza pública que el contador profesa con su firma. Según la publicación Deontología y código deontológico del educador social realizada por Luis Pantoja: La palabra ‘deontología’ deriva de dos etimologías de origen griego, ‘deón’ (deber) y ‘logos’ (ciencia o conocimiento). Su esencia consiste en ser una disciplina que estudia los deberes de comportamiento de las personas y, si se refiere a un campo concreto o aplicado, los deberes de aquellas personas que actúan en él. (2012, pág. 70) 3.5. Fe Pública: Este concepto se relaciona con la capacidad que tiene un profesional para establecer que algo, en un contexto público y social, es verdad. En Colombia, solo tiene esta cualidad los contadores públicos cuando con su firma y tarjeta profesional acreditan que una información es acorde a la realidad. Otro de los profesionales que pueden gozar de esta cualidad son los abogados, pero únicamente cuando estar ejerciendo el rol de notarios. La fe pública es una base elemental para entender la profesión contable y su rol en la sociedad, pues en esencia se establece como un profesional social que apoya a la sociedad verificando la fiabilidad de la información y con ello de las actuaciones de una empresa. Esta cualidad se encuentra regulada en el territorio colombiano por medio a la Ley 43 de 1990, conocida comúnmente como el código de ética de los contadores públicos, en donde en su artículo 10 estipula que: La atestación o firma de un contador público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 40 registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance. (Congreso de la república, 1990) 3.6. Contador Público: Como se ha mostrado en el presente trabajo de investigación, el contador público es un profesional social que tiene la capacidad de reconocer la realidad del entorno o entidades, por ejemplo, las empresas. En su actuar ayuda en la toma de decisiones oportunas para la mejora continua de su cliente, conociendo la realidad económica por medio de la contabilidad. Se debe resaltar que el contador público es el único profesional en Colombia que tiene la capacidad de brindar fe pública haciendo únicamente uso de su firma y tarjeta profesional, sin la necesidad de un cargo específico. Según la Ley 43 de 1990, en su Artículo 1 expone que: Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente Ley, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia laboral inhabilita al Contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales, ni a los Contadores Públicos que presten sus servicios a sociedades que no estén obligadas, por la ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. (Congreso de la república, 1990) 3.7. Biocontabilidad: Con la llegada de las nuevas olas de pensamiento contable y las investigaciones en materia ambiental, la contabilidad ha evolucionado en coherencia con los cuidados ambientales y los Objetivos del Desarrollo Sostenible, dando vida a la contabilidad ambiental, definida como: “…la parte de la Contabilidad aplicada cuyo objeto son las relaciones entre una entidad y su medio ambiente” (Fernández, 2004, pág. 33). Posteriormente, desde una postura teórica más sólida se encuentra la biocontabilidad, la cual es propuesta dentro de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad – T3C desarrollada por Eutimio Mejía en donde se define como: Laura Camila Gómez Calvo Rol del Contador Público en Colombia y su Importancia en el Desarrollo Sostenible 41 …una disciplina, que tiene como objeto de estudio la riqueza natural, en función de evaluar la organización en la gestión de la riqueza ambiental y cuyo fin, es la contribución a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la mencionada riqueza.” (Mejía, 2014, pág. 106) 3.8. Sociocontabilidad: De la mano con las nuevas corrientes de pensamiento contable, ligadas a las 3 dimensiones propuestas para lograr el desarrollo sostenible que son ambiental, social y económica, se enmarca la sociocontabilidad. Este concepto hace parte de los planteamientos del profesor Eutimio
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