AC_Solano_CMK-Ruíz_GAS-Mucha_PAJ-Alatrista_LDM-Villanueva_LAA-Pelaes_RTI-Atilano_CJA

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Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales 
de Contabilidad
Cost of production in agricultural enterprises in Casma based on 
international accounting standards
 Marianela Karina Solano Campos1
 Alex Sívori Ruíz Gómez 2
 Angel Javier Mucha Paitan 3
 Deyssy Melyssa Alatrista Liñan 4
 Alex Alvaro Villanueva Llanos5
 Tania Ingrid Pelaez Rodriguez 6
 Jesús Alberto Atilano Chávez 7
 Universidad César Vallejo
 Trujillo - Perú
 Recibido:22/04/20
 Revisado y Aceptado:15/07/20
RESUMEN
Este artículo de investigación tiene como objetivo general determinar el uso de la Norma Internacional de 
Contabilidad N° 2 inventarios y la Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura en la determinación 
del costo de producción en las empresas agrícolas de Casma en el año 2018, es de un enfoque cuantitativo 
y nivel descriptivo. Como escenario de estudio se ha considerado a las empresas agrícolas de Casma, de las 
cuales se ha seleccionado a treinta y dos empresas agrícolas, a quienes se les aplicará un cuestionario para poder 
identificar como precisar el costo de producción de los productos agrícolas, además, identificando si aplican o 
no las normas internacionales de contabilidad N° 2 Inventarios y N° 41 Agricultura. El resultado que se obtuvo 
fue que se requiere del uso de la norma N° 2 Inventarios, para determinar el costo inicial de la siembra y el costo 
de producción del producto agrícola después de la recolección hasta la venta, además se reconoce el uso de la 
Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura cuando la planta productora (activo biológico) empiece a 
tener sus productos agrícolas que beneficie a las empresas agrícolas hasta antes de la recolección. 
Palabras clave: Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios, Norma Internacional de Contabilidad Nº 
41 Agricultura, productos agrícolas, costos indirectos de fabricación.
1 Doctora en Administración. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0001-5667-7297.
2 Magíster en Gestión del Talento Humano. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0002-0490-0765.
3 Doctor en Educación. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0003-1411-8096 
4 Magíster en Gestión Pública. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0002-3850-2706
5 Bachiller en Contabilidad. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0002-1773-5914
6 Bachiller en Contabilidad. Docente de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0001-9450-2519 
7 Egresado de la Universidad César Vallejo. Orcid 0000-0002-2613-9022
2 Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
ABSTRACT
This research article has the general objective of determining the use of the International Accounting Standard 
N ° 2 inventories and the International Accounting Standard N ° 41 Agriculture in the determination of the cost of 
production in the agricultural companies of Casma in 2018, it is of a quantitative approach and descriptive level. 
As a study scenario, the agricultural companies of Casma have been considered, of which thirty-two agricultural 
companies have been selected, to whom a questionnaire will be applied to identify how to specify the cost of 
production of agricultural products, in addition, identifying whether or not international accounting standards 
apply No. 2 Inventories and No. 41 Agriculture. The result obtained was that the use of standard N ° 2 Inventories 
is required to determine the initial cost of planting and the cost of production of the agricultural product after 
harvest until sale, and the use of the International Accounting Standard No. 41 Agriculture when the producing 
plant (biological asset) begins to have its agricultural products that benefit agricultural companies until before 
harvest.
Keywords: International Accounting Standard No. 2 Inventories, International Accounting Standard No. 41 
Agriculture, agricultural products, indirect manufacturing costs.
INTRODUCCION
La agricultura en el Perú desde la época 
precolombina, permitió mantener una 
economía estable y gracias al riego tecnificado 
como el sistema de goteo, ha hecho que los 
pobladores observen los campos de cultivo 
como una alternativa generadora de ingresos.
Desde que el este país aprobó y ejecutó 
proyectos de irrigación, hizo que los terrenos 
que se encuentran a lo largo de la costa, sean 
utilizados para el cultivo de árboles frutales, 
que son consumidos en nuestro país, así 
como también para ser comercializados en 
el extranjero, generando nuevos puestos de 
trabajo para muchos de sus pobladores.
La realidad en la Provincia de Casma, es que 
las plantaciones de espárrago han disminuido, 
por tal motivo los agricultores han encontrado 
en el mango Kent y las variedades de paltas, 
una alternativa para generar ingresos. Otra 
alternativa de cultivo es el maracuyá, el cual en 
un año se puede cosechar hasta 10 veces.
El gerente de la Asociación de Agricultores de 
Casma, Rafael Ricardo Santolalla Coral, expresó 
que en este valle los agricultores han constituido 
muchas empresas agroexportadoras, de las 
cuales el 60% maneja entre 3 y 5 hectáreas, el 
25% alrededor de 10 hectáreas; y un 15% más de 
20 hectáreas.
Las empresas agrícolas que no cuentan con 
profesionales contables, determinan el costo 
de su producto agrícola en forma empírica, 
porque no toman en cuenta los elementos 
como la materia prima (representado por 
los fertilizantes), recurso humano directo o 
mano de obra (conceptos remunerativos y 
no remunerativos que corresponde por la 
prestación del servicio) y los costos indirectos 
de fabricación (comprendido por los alquileres, 
agotamiento de los activos biológicos, entre 
otros gastos indirectos que incurren en la 
obtención del producto agrícola).
La Norma Internacional de Contabilidad N° 2 
Inventarios indica que, tratándose de productos 
agrícolas, ésta se aplica a partir de la cosecha 
o recolección de los productos y la Norma 
Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura 
indica que esta norma se aplicará hasta antes 
de la etapa de cosecha y recolección de los 
productos. Esta última norma considera que el 
costo de los productos agrícolas se determina 
a partir del valor razonable o precio menos los 
costos y gastos de venta en el punto de cosecha 
o recolección.
Aparentemente existe un momento para aplicar 
ambas normas contables, pero en la realidad 
cuando los agricultores desean determinar el 
precio de sus productos agrícolas se fijan en el 
precio que el mercado considera, sabemos que 
los precios de estos productos pueden variar 
por la oferta o la demanda de los mismos.
Ante lo expuesto, se considera que antes de la 
cosecha o recolección sí se debe aplicar la Norma 
Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios 
porque existe transformación biológica y está se 
debe medir, tomando en cuenta los suministros, 
recurso humano directo, costos indirectos 
de fabricación y demás gastos vinculados en 
obtención del producto agrícola.
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El problema se centra en la falta de aplicación 
y reconocimiento de la norma internacional 
de contabilidad 2 Inventarios y la norma 
internacional de contabilidad 41 Agricultura, 
porque no determinan el costo de producción 
de sus productos agrícolas con exactitud, ya 
que no se lleva el control de los costos que 
se deben acumular desde la siembra hasta la 
recolección de los productos agrícolas, además 
de ello no se adiciona los gastos vinculados en 
el proceso de producción. Otro problema que 
se presenta es en el proceso de crecimiento 
del producto agrícola, ya que se debe aplicar la 
Norma Contable relacionada a la Agricultura, 
pero para registrar todos los costos vinculados 
se debe aplicar la Norma Contable relacionada a 
los Inventarios. Este proyecto tiene la intenciónde dar a conocer a los empresarios agrícolas 
de Casma, el momento en que deben aplicar 
las normas contables para poder determinar el 
costo del producto agrícola.
Para Rabanal y Tafur (2015) en su tesis concluye 
que la aplicación de la NIC 2, tiene efecto 
tributario negativo en la presentación de los 
Estados Financieros, pues se observa el aumento 
de la obligación del IGV y a menor costo de 
venta, mayor será el impuesto a las ganancias 
a pagar. La aplicación de la norma contable 2, 
permite reconocer el costo de las existencias, 
logrando determinar correctamente el costo 
de venta y sincerando la presentación de los 
estados financieros. 
Para Alvear y Figueroa (2018) en su artículo 
de investigación llegan a la conclusión de 
que se debe aplicar una metodología que 
permita acumular y determinar los costos de 
producción del producto agrícola, teniendo en 
cuenta la adquisición de los primeros insumos, 
el costo acumulado dela planta agrícola, el 
inicio de la depreciación de la planta agrícola 
hasta la determinación del producto agrícola. El 
considerar todos estos costos, permitirá tomar 
decisiones a corto, mediano y largo plazo.
Para Carpio (2019) en su artículo llegó a la 
conclusión que es necesario determinar el costo 
de producción, pues en él se considera todos los 
costos directos e indirectos que son necesarios 
en el proceso de transformación necesarios 
para determinar el margen de utilidad que 
la empresa desea percibir, permitiendo ser 
competitivos con productos de calidad. 
Elizondo y Solís (2018) llegaron a la conclusión 
que los agricultores llevan control de sus costos de 
sus productos agrícolas, pero no son suficientes, 
pues los costos no son exactos porque se basan 
en su experiencia, dejando de tomar en cuenta 
otros costos variables incurridos en el proceso 
de producción. 
El Consejo Normativo de Contabilidad oficializó 
la versión 2016 de las Normas Internacionales 
de Información Financiera el 02-09-2016, 
según Resolución N° 063-2016-EF/30, de la cual 
se extrae párrafos de la Norma Internacional de 
Contabilidad N° 2 Inventarios cuyo objetivo 
es prescribir el tratamiento contable de los 
inventarios, pues si aún no son reconocidos 
los ingresos, no será necesario determinar el 
costo del activo. Además, considera que se debe 
reconocer el gasto, ya sea por merma o por 
desmedro, en el periodo en que se origina. 
El alcance de esta Norma se centra en que no 
podrá ser aplicada por los productores de 
productos agrícolas cuando estén en la etapa 
de producción, es decir cuando se coseche o 
recolecte los productos agrícolas, serán medidos 
a su valor razonable y los intermediarios que 
comercialicen existencias no podrán utilizar 
esta norma, salvo que las existencias ingresen a 
su almacén. 
Los inventarios se medirán al valor de 
adquisición o transformación, es decir 
los inventarios o existencias cuando sean 
adquiridas en el extranjero, se sumará el valor 
de adquisición más los gastos aduaneros y otros 
impuestos que no sean deducibles de algún 
impuesto recaudado por el estado, además 
el corto del servicio de transporte, el costo de 
almacenamiento y demás costos generados en 
la adquisición de las existencias. Los descuentos 
o rebajas se descontarán al determinar el costo 
de la adquisición. 
El costo de transformación de las existencias 
incluye todo valor de las existencias directas, 
que serán transformadas en el proceso 
de producción más la cancelación por la 
prestación del servicio del personal designado 
en la transformación de la existencia. Además, 
incluye los costos indirectos que incurrieron 
en la transformación de las materias primas en 
productos terminados. (Abanto, 2011.p 58).
Para Girando, D. (2006) define el costo de 
un producto, a la disminución de activos 
cuantitativamente es decir el efectivo, para 
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Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
adquirir mercadería o transformar la materia 
prima en un producto final, que incluirá todos 
los desembolsos necesarios y ser vendido.
El costo también se puede definir como la 
inversión que se realiza a corto plazo en la 
transformación de la materia prima hasta la 
obtención de un producto terminado, para 
luego recuperar la inversión más la rentabilidad 
esperada (Flores, J. ,2009).
De acuerdo a Ataupillco, D. (2008) el costo 
son los retiros del efectivo necesarios para la 
transformación de la materia prima más los 
gastos necesarios hasta la obtención de un 
producto terminado.
Según Bellido (2003), expresa que el costo es 
el valor monetario de los recursos utilizados 
hasta lograr el producto deseado por la entidad. 
Para poder obtener este resultado es necesario 
considerar todos los bienes y recursos directos e 
indirectos en el proceso de fabricación.
El análisis de los costos históricos, 
predeterminados y reales, permiten tomar a la 
gerencia la toma de decisiones, es decir, el valor 
del producto terminado será relevante para 
fijar la rentabilidad que el inversionista desea 
recuperar. Chambergo (2009 p. 87).
Según Luján (2009) los costos se clasifican 
en Costos de Producción: son los todos los 
desembolsos que se realizan en el proceso 
de cambio de la materia prima hasta lograr u 
obtener los productos terminados. El costo de 
producción incluye el Material directo, son los 
bienes materiales que se transformarán, son 
medibles y considerados relevantes en el proceso 
de transformación. Mano de Obra Directa 
incluye los sueldos, salarios, beneficios sociales y 
cualquier otro concepto remunerativo que debe 
percibir el personal que labora directamente en 
la transformación de la materia prima. Costos 
Indirectos de Fabricación son todos aquellos 
costos indirectos que son necesarios en la 
transformación de la materia prima, se excluye 
a los gastos de venta y de administración. 
Según Luján (2009) también clasifica a los costos 
en: Directos porque son medibles, observables e 
imprescindibles en el proceso de transformación. 
Los costos directos es el material directo y la 
mano de obra directa; Indirectos son todos 
los desembolsos que no son medibles, es decir 
se deben de asignar de manera proporcional 
como la energía eléctrica, la depreciación de la 
maquinaria y otros desembolsos necesarios. Para 
realizar la correcta distribución proporcional es 
necesario tener en cuenta ciertos criterios como 
cantidad a producir, total de áreas designadas en 
el proceso de producción, etc.
Las técnicas para medir los inventarios son el 
método del costo estándar en el cual se registra 
el control y acumulación del material directo, 
materiales auxiliares, envases, embalajes, 
conceptos remunerativos para el personal del 
área de producción, desgaste de la maquinaria 
y demás costos indirectos; y el método de los 
minoristas es utilizado por el sector comercial 
porque las existencias que comercializan 
rotan rápidamente, por lo tanto, para hallar el 
costo del producto, es necesario considerar un 
porcentaje sobre el valor de venta del bien.
Los inventarios se reconocerán como gastos 
cuando se deterioren o pierdan su valor, está 
pérdida debe ser identificada como gasto en el 
mes que se detecta. Hay que tener en cuenta la 
naturaleza de los inventarios, porque algunos 
de ellos tienen vida corta, motivo por el cual es 
necesario vender por un importe menor al valor 
de adquisición; en este caso la pérdida (gasto) 
será reconocida en el periodo. 
La Norma Contable N° 41 relacionada a la 
Agricultura tiene como objetivo explicar el 
registro contable para la presentación en los 
estados financieros relevantes. Esta Norma 
debe emplear para el registro de los Activos 
biológicos, Productos agrícolas en el punto de 
su cosecha o recolección y en Subvenciones del 
gobierno. En la compra de terrenos agrícolas 
se utilizará la norma contable relacionada a la 
propiedad, planta y equipo y en la compra de 
activos intangibles se utilizará la norma contableinternacional N° 41 Agricultura.
Los productos agrícolas son los productos 
obtenidos de los activos biológicos hasta el 
punto de su cosecha o recolección. A partir de 
entonces son de aplicación la NIC 2. Inventarios 
o las otras Normas relacionadas con los 
productos. La NIC Nº 41 Agricultura no trata del 
proceso de los productos agrícolas en el proceso 
de la cosecha o recolección.
La actividad agrícola es aquella que transforma 
y recolecta activos biológicos (producto 
terminado del ser vivo), para destinarlos a la 
venta.
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El producto agrícola es el producto ya 
recolectado que puede ser de origen animal o 
vegetal; y cosecha o recolección es la separación 
del producto del activo biológico del que 
procede, o bien el cese de los procesos vitales de 
un activo biológico. 
Para determinar el valor razonable de activo 
biológico o producto agrícola, se tendrá en 
cuenta el valor de un mercado activo, es decir 
no existe una tabla de valores pero si se puede 
tomar en cuenta el valor de la última venta y 
que tenga relación con el precio existente en el 
mercado.
El valor del activo biológico puede medirse 
de forma razonable al inicio de la adquisición, 
pero cuando este activo se va desarrollando 
hasta su maduración, el costo acumulado en 
algunas ocasiones es menor al valor estimado, 
debido a la falta de control y distribución de los 
costos indirectos e indirectos incurridos. Esta 
es la razón que la norma afirma que los activos 
biológicos deben ser medidos a su costo menos 
la depreciación acumulada y cualquier pérdida 
acumulada por deterioro del valor. (Abanto, 
2011.p 550)
El problema de la investigación es ¿Cuál es el 
uso de la norma internacional de contabilidad 
N° 2 Inventarios y norma internacional de 
contabilidad N° 41 Agricultura para determinar 
el costo de producción en las empresas agrícolas 
de Casma en el año 2018?
La hipótesis de la presente investigación es 
describir el tratamiento en el uso de la Norma 
Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios 
y la Norma Internacional de Contabilidad 
N° 41 Agricultura para determina el costo de 
producción en las empresas agrícolas de Casma 
en el año 2018 y conocer el momento en que se 
deben aplicar estas normas. 
El objetivo general es determinar el uso de 
la Norma Internacional de Contabilidad N° 
2 inventarios y la Norma Internacional de 
Contabilidad N° 41 Agricultura para determinar 
el costo de producción en las empresas agrícolas 
de Casma en el año 2018.
Se plantea los siguientes objetivos específicos: 
analizar el reconocimiento y uso de la norma 
internacional de contabilidad N° 2 Inventarios 
en las empresas agrícolas de Casma en el año 
2018; analizar el reconocimiento y uso de 
la norma internacional de contabilidad N° 
41 Agricultura en las empresas agrícolas de 
Casma en el año 2018; determinar el costo de 
producción usando la Norma Internacional 
de Contabilidad N° 2 Inventarios y la Norma 
Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura 
para en las empresas agrícolas de Casma en el 
año 2018.
La investigación propuesta se justifica en la 
sistematización teórica de las variables, donde 
se ordenará y clasificará la información sobre 
estas. El presente trabajo posee relevancia 
social y económica ya que contribuye a que 
los agricultores deben de aplicar las normas 
contables, determinando exactamente el 
momento en que deben ser utilizadas cada una 
de ellas.
Las implicancias prácticas que aporta esta 
investigación están basadas en los beneficios 
directos como la determinación de los 
elementos del costo como el material directo, 
conceptos remunerativos para el personal que 
labora directamente en la transformación del 
activo y los costos indirectos de fabricación, 
para que los empresarios del sector agrícola 
reconozcan y apliquen las normas contables.
El aporte metodológico de la investigación está 
relacionado con los instrumentos de la guía del 
análisis documental, que permitirá conocer si 
los agricultores de Casma conocen y usan las 
normas contables relacionadas a los inventarios 
y a la agricultura; y un cuestionario cuya 
finalidad es recoger toda la información para el 
desarrollo esta investigación.
La investigación tiene relación con el objetivo 
de desarrollo sostenible de Trabajo Docente 
y Desarrollo Económico porque lo que se 
pretende es asegurar el desarrollo de los 
agricultores de Casma y sirva de base para las 
demás empresas agrícolas del Perú. 
MÉTODO 
Esta investigación tiene enfoque cuantitativo 
porque la calidad de una investigación se 
relaciona con el grado en que se aplica el diseño 
tal como fue concebido. El diseño se debe 
adaptar ante supuestos cambios. (Hernández, 
2017.p 98)
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Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
La investigación tiene nivel descriptivo porque se recolectará información relevante en varias 
muestras con respecto a un mismo fenómeno o aspecto de interés. (Sánchez, 2002.p 86)
Población: Conformada por todas las empresas agrícolas de Casma. 
Muestra: La muestra es no probabilística porque no depende de las características que las empresas 
seleccionadas deben tener. Por lo tanto se tomará sólo a 32 representantes de empresas agrícolas de 
Casma porque las demás existentes, realizan otras actividades económicas que no guardan relación 
con las variables a estudiar.
Las empresas seleccionadas son:
Técnicas e instrumentos de recolección de datos
RESULTADOS
Al iniciar la presente investigación, tuvimos como primer objetivo analizar el reconocimiento y 
uso de la NIC Nº 2 Inventarios, pues afirma que algunos inventarios pueden ser añadidos en otros 
activos de las empresas, como lo es en la determinación del costo del producto agrícola.
Es necesario determinar dos fases en que se aplica la NIC Nº 2 Inventarios, la primera fase se da 
cuando el agricultor compra los plantones, fertilizantes y otros insumos necesarios para la siembra, 
estos se pueden cuantificar y valorar antes que se conviertan en un activo biológico. Así mismo, 
se reconoce el pago de la remuneración y vacaciones del personal que preparará el terreno antes 
y durante la siembra de la semilla, la segunda fase es cuando se recolecta los productos agrícolas 
cuando llegan a su punto de maduración.
De los treinta dos representantes de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma, el 78.1% consideran 
que el costo de la semilla, fertilizantes, agua y otros, son imprescindible en la fase de transformación 
de los productos agrícolas; mientras que el 12.5% de encuestados considera que sólo necesitan la 
semilla y los fertilizantes para la obtención de los productos agrícolas es encuestados demuestran 
conocer como está conformado los suministros necesarios en el proceso de transformación.
Tabla Nº 1: Reconocimiento de los materiales directos a utilizar en la siembra de Mango Kent.
Según Naresh y Malhotra (2004, p 115) las
encuestas son entrevistas a personas utilizando
un cuestionario que responden a las preguntas
relacionadas a las variables de estudio, obteniendo
información veraz en los resultados.
ENCUESTA CUESTIONARIO
Servirá para recoger información de estudio es este
caso de las variables Norma Internacional de
Contabilidad N° 2 Inventarios y la Norma Internacional
de Contabilidad N° 41 Agricultura en las empresas
agrícolas de Casma.
PLANTONES
PLANTONES Y FERTILIZANTES
PLANTONES, FERTILIZANTES, AGUA Y OTROS
Total
Frecuencia Porcentaje
3
4
25
32
9.4
12.5
78.1
100.0
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
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La NIC Nº 2 Inventarios considera como un elemento necesario en la determinación del costo de 
producción a la mano de obra directa, siendo necesario considerar los beneficios de los trabajadores, 
que es todo aquel pago que se realiza a los colaboradores a cambiodel servicio prestado. En la encuesta 
aplicada el sólo el 40.6% responde que los beneficios que corresponde percibir a los colaboradores 
que trabajan en una empresa agrícola es la remuneración, beneficios sociales y otros; mientras que el 
37.5% considera que sólo los trabajadores de las empresas agrícolas sólo deben percibir remuneración 
y el 21.9% de encuestados responden que los trabajadores tienen derecho a percibir remuneración 
y beneficios sociales. Es necesario que los agricultores conozcan los conceptos remunerativos que 
tienen derecho los trabajadores, ya que permitirá determinar el costo del producto agrícola real.
De los datos recolectados, los costos iniciales antes y durante la siembra son los que se muestran en 
la Tabla Nº 2: Siembra de Mango Kent, los cuales se han detallado teniendo en cuenta la NIC Nº 2 
Existencias ya que formarán parte del nuevo activo biológico.
Tabla Nº 2: Siembra de Mango Kent
Se observa que las empresas agrícolas si aplican la NIC Nº 2 Existencias en la etapa de la siembra ya 
que consideran la materia prima y la mano de obra inicial para determinar el costo de la siembra 
y este sea trasladado a obras en curso del activo biológico, aplicándose la NIC Nº 16 Propiedades, 
Planta y Equipo, que nos habla sobre las plantas productoras, que corresponde a los desembolsos 
que las empresas realizan hasta que al activo biológico esté listo para generar ingresos, es decir, hasta 
que empiece a brotar sus frutos. 
Los empresarios deben ir acumulando todos los desembolsos que se generan hasta el sexto año en 
que el activo biológico está apto para producir y generar ingresos.
Resultado de la encuesta realizada a los representantes de las empresas agrícolas de la Provincia 
de Casma, en la Tabla Nº 3 Costos considerados en el crecimiento del Activo Biológico, el 78.1% 
consideran que el costo del plantón, fertilizantes, agua y otros, son necesarios en el proceso de 
transformación del activo biológico (planta) para después obtener los productos agrícolas; mientras 
que el 12.5% de encuestados considera que sólo necesitan los plantones y los fertilizantes, mientras 
que el 9.4% afirman que para el desarrollo del activo biológico solo necesitan sólo necesitan de 
los plantones, consideran los demás costos que son necesarios para el crecimiento y desarrollo del 
activo biológico.
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
a) Materia Prima
Plantones
Fertilizantes
Otros insumos
VALOR
b) Mano de Obra Directa
Remuneración
Vacaciones
Total Materia Prima
Total Mano de Obra Directa
Total costo en la etapa de siembra
DESCRIPCIÓN
8,750.00
107.30
1,581.75
10,439.05
391.90
5.45
397.35
S/ 10,836.40
Área del terreno 1 Hectárea
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Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
Tabla Nº 3: Costos considerados en el Crecimiento del Activo Biológico
Se observa que los agricultores no consideran todos los costos que genera el crecimiento de los 
activos biológicos como la fertilización, la poda, riego, entre otros, que deben ser acumulados en el 
valor de los activos biológicos hasta alcanzar la maduración, pues a partir de ese momento se debe 
empezar a agotar el activo biológico (depreciación de planta productora NIC Nº 16 Propiedades, 
Planta y Equipo), porque el activo no es de vida infinita.
Los costos estimados de acuerdo a los proporcionados por los entrevistados se detallan en la tabla 
Nº 4.
Tabla Nº 4: Costo Acumulado de 6 años del Activo Biológico.
PLANTONES DE MANGO
PLANTONES Y FERTILIZANTES
PLANTONES, FERTILIZANTES, AGUA Y OTROS
Total
Frecuencia Porcentaje
3
4
25
32
9.4
12.5
78.1
100.0
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
a) Insumos
Fertilizantes
Fungicidas
Insecticidas
Agua
Demás minerales
VALOR
b) Mano de Obra Directa
Remuneración personal de fertilización
Remuneración personal de poda
Remuneración personal de riego
Vacaciones para personal de riego
Total Insumos
Total Mano de Obra Directa
Total costo acumulado para el activo biológico
DESCRIPCIÓN
Tiempo acumulado:
Área del terreno:
6 años
1 Hectárea
c) Costos Indirectos de Fabricación
Honorarios de Ing. Agroindustrial
Depreciación de equipos para aplicación
de fungicidas, fertilizantes, insecticidas, etc
Total Costo Indirecto de Fabricación
14,360.00
4,625.00
1,510.00
50,400.00
4,974.00
75,869.00
58,197.15
S/. 177,536.15
28,216.80
7,054.20
21,162.60
1,763.55
27,000.00
16,470.00
43,470.00
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En las tablas Nº 2 y 4, se muestras los costos iniciales y acumulados de los seis años en que la planta 
productora fue desarrollándose cuyo importe es S/ 188,372.55 por hectárea, este es el valor del activo 
biológico que debe ir depreciándose desde el momento en que dé sus primeros frutos.
Otro objetivo planteado fue analizar el reconocimiento y uso de la Norma Internacional de 
Contabilidad N° 41 Agricultura en las empresas agrícolas de Casma, la cual indica que se reconoce el 
uso de esta norma cuando se pueda medir el valor razonable de los productos agrícolas y estos a su 
vez generen ingresos de flujos de efectivo para la empresa. En esta investigación se empieza aplicar 
esta norma contable cuando el activo biológico se encuentra en la etapa de producción de frutos. 
A la pregunta relacionada a ¿cómo los agricultores determinan el costo del producto agrícola, el 84.4% 
respondió que para determinar el costo de sus productos agrícolas tienen en cuenta los suministros 
que fueron necesarios en el proceso de transformación, remuneración y beneficios sociales, según el 
sector agrícola en que se encuentran; y los demás costos indirectos de fabricación que se incurrieron 
indirectamente en la transformación; mientras que el 9.4% de las empresas agrícolas consideran los 
suministros, pago al personal y gastos personales como parte del costo de sus productos agrícolas; y 
el 6.3% de encuestados consideran que costo de los productos agrícolas es la suma de los suministros 
y los gastos personales.
Tabla Nº 5: Determinación del costo del producto agrícola
Para determinar el costo del producto agrícola es necesario considerar todos los costos incurridos; 
es decir en el reconocimiento inicial del valor de la planta productora, se debe considerar todos los 
desembolsos acumuladas a esa fecha, a partir de ese momento se debe evaluar si el costo inicial está 
de acuerdo al valor razonable del mercado, en caso contrario debe ajustarse a su valor actual.
La aplicación de la NIC Nº 41 Agricultura se debe considerar cuando la planta de mango empiece a 
florecer hasta que el fruto este maduro, el plazo promedio es de 130 días aproximadamente, siendo 
necesario considerar los costos anotados en la tabla Nº 6.
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
COMPRA DE SUMINISTROS, PAGO PERSONAL, OTROS
COMPRA DE SUMINISTROS, PAGO PERSONAL Y GASTOS PERSONALES
COMPRA DE SUMINISTROS Y GASTOS PERSONALES
Frecuencia Porcentaje
27
3
2
84.4
9.4
6.3
32 100.0Total
10 Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
Tabla Nº 6: Costos de Producción hasta la Recolección de Mango
Finalmente, otro objetivo planteado es determinar el costo de producción usando la norma 
internacional de contabilidad N° 2 inventarios y la Norma Internacional de Contabilidad N° 41 
Agricultura para en las empresas agrícolas de Casma, sin embargo el 84.4% de encuestados responden 
que para determinar el costo de sus productos agrícolas tienen en cuentalos suministros que fueron 
necesarios en el proceso de transformación, remuneración y beneficios sociales, según el sector 
agrícola en que se encuentran; y los demás costos indirectos de fabricación que se incurrieron 
indirectamente en la transformación; mientras que el 9.4% de las empresas agrícolas consideran los 
suministros, pago al personal y gastos personales como parte del costo de sus productos agrícolas; y el 
6.3% de encuestados consideran que el costo de los productos agrícolas es la suma de los suministros 
y los gastos personales.
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
a) Insumos
Fertilizantes
Fungicidas
Insecticidas
Agua
Demás minerales
VALOR
b) Mano de Obra Directa
Remuneración personal de riego
Vacaciones para personal de riego
Remuneración del personal recolector de mango
Total Insumos
Total Mano de Obra Directa
Total Costo de Producción hasta la Recolección
DESCRIPCIÓN
Área del terreno: 1 Hectárea
c) Costos Indirectos de Fabricación
Honorarios de Ing. Agroindustrial
Depreciación de equipos para aplicación
de fungicidas, fertilizantes, insecticidas, etc
Depreciación de la planta productora
Total Costo Indirecto de Fabricación
1,296.39
334.03
109.06
3,033.33
299.36
5,072.17
12,165.23
S/. 23,434.63
5,094.70
212.28
6,858.25
1,500.00
594.75
4,102.49
6,197.24
11
Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
Tabla Nº 7: Determinación de Costos de Producción según encuestados.
Para determinar el costo de producción del mango es necesario determinar los desembolsos 
incurridos desde la recolección hasta antes de la venta. Estos costos son: la depreciación de las jabas 
de plástico que sirven para la recolección de los productos, el transporte desde los campos de cultivo 
hasta el punto de venta y demás gastos vinculados antes de la venta. Estos costos se detallan en la 
Tabla Nº 8: Costo Incurrido después de la Recolección
Además, para determinar el Costo Total de Producción de Mango se debe sumar el total de la tabla 
Nº 6 Costos de Producción hasta la Recolección de Mango y el total de la tabla Nº 8 Costo Incurrido 
después de la Recolección, cuyo importe total es S/ 36,741.63, que al dividir entre la cantidad de 
unidades recolectadas de mango, se obtiene el costo de producción de cada mango, como se observa 
en la tabla Nº 9.
Tabla Nº 9: Costo de Producción del Mango
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
COMPRA DE SUMINISTROS, PAGO PERSONAL, OTROS
COMPRA DE SUMINISTROS, PAGO PERSONAL Y GASTOS PERSONALES
COMPRA DE SUMINISTROS Y GASTOS PERSONALES
Frecuencia Porcentaje
27
3
2
84.4
9.4
6.3
32 100.0Total
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
Depreciación de jabas
Transporte
Otros Gastos
VALOR
Total Costo incurrido después de la recolección
DESCRIPCIÓN
S/. 13,307.00
1,937.00
7,870.00
3,500.00
Fuente: Elaboración propia, resultado de aplicación de entrevista a representantes
de las empresas agrícolas de la Provincia de Casma.
VALORDESCRIPCIÓN
Nº de Plantas
Cantidad de mangos recolectados por planta
240
300
Total de Mango recolectados en unidades 72,000
Total Costo de Producción de Mango S/. 36,741.63
Costo Total de Producción de cada Mango S/. 0.51
12 Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
Costo de producción en empresas agrícolas de Casma 
fundamentado en Normas Internacionales de Contabilidad
A partir de la determinación del costo unitario 
de cada mango, los agricultores podrán 
adicionar el porcentaje de ganancia que desean 
obtener y así recuperar la inversión realizada 
desde la siembra.
DISCUSIÓN 
Se precisa que los agricultores no calculan el 
costo de producción de sus productos agrícolas, 
desconocen los elementos que incurren en 
el momento inicial de adquisición, pues los 
seis primeros años sólo son desembolsos para 
que la planta productora (planta de mango) 
vaya desarrollándose hasta que logre alcanzar 
la madurez necesaria y se obtenga productos 
agrícolas (mango), para ello es necesario 
identificar los momentos en que se debe 
aplicar la NIC Nº 2 Existencias y la NIC Nº 
41 Agricultura. Asimismo, Alvear y Figueroa 
(2018) en su artículo científico manifiestan 
que la importancia de conocer y aplicar las 
normas contables, ya que permitirá utilizar una 
metodología para medir y evaluar los costos de 
producción de los productos agrícolas para la 
toma de decisiones.
Los desembolsos en el desarrollo de los 
productos agrícolas deben ser clasificados en 
insumos, mano de obra directa e indirecta y 
otros gastos indirectos en cada una de las etapas 
o fases del proceso de producción; dentro de 
los insumos debe ser considerado todo aquel 
desembolso necesario en la mantención de 
la planta productora, desde la adquisición del 
plantón hasta que el activo biológico esté listo 
generar beneficios económicos para la empresa 
agrícola, la retribución por el servicio prestado 
por el personal como la remuneración y 
cualquier otro concepto remunerativo de libre 
disponibilidad para el trabajador; y otros gastos 
indirectos que intervinieron en el desarrollo 
del producto agrícola. Asimismo, Carpio (2019) 
afirma que si no se cuenta con todos los costos 
o desembolsos incurridos en el proceso de 
producción, no se podrá determinar el costo de 
producción y esto traería como consecuencia 
un margen de utilidad por debajo del estimado.
La Norma Internacional de Contabilidad N° 2 
Inventarios, en su alcance indica que no puede 
ser utilizada esta norma cuando los productos 
agrícolas están en el proceso de transformación, 
crecimiento o desarrollo; pero los resultados 
demuestran que indirectamente los agricultores 
conocen todo el proceso de desarrollo del 
producto agrícola, porque considerar los 
suministros (fertilizantes) y demás gastos que 
incurren en esta etapa, como el agotamiento 
(depreciación) del activo biológico, desgaste 
de herramientas agrícolas, depreciación de 
maquinaria, remuneración y beneficios sociales 
de los trabajadores, dependiendo del régimen 
laboral en que se encuentren. Es necesario 
precisar que se aplica la NIC Nº 2 Inventarios 
hasta la siembra de los plantones de mango, 
posteriormente debe ser considerada como 
una planta productora que acumulará todos los 
desembolsos hasta que esté lista para producir 
productos agrícolas (se aplica la NIC Nº 16 
Propiedades, Planta y Equipo), y cuando el activo 
biológico empiece florecer se aplicará la NIC 
N° 41 Agricultura, que describe el tratamiento 
contable de los productos agrícolas hasta antes 
de la cosecha o recolección, pasada esta etapa se 
aplicará la NIC Nº 2 Inventarios para determinar 
el costo del producto agrícola. 
CONCLUSIONES
Las empresas agrícolas aplican su propio 
tratamiento contable, sin tener en cuenta la 
aplicación de la NIC 2 Inventarios, ya que 
en el párrafo 10 describe que el costo de los 
inventarios comprenderá todos los costos 
derivados de su adquisición; es decir primero 
deben reconocer los costos de los insumos 
como plantones, fertilizantes, abono, el costo 
de beneficios sociales para los trabajadores que 
laboran directamente en proceso de la siembra, 
siendo necesario contar con un profesional 
contable que identifique el momento en que 
debe aplicar esta norma. 
Se analizó el reconocimiento y uso de la NIC 
41 Agricultura, desde que la planta productora 
está lista para crear productos agrícolas, 
acumulando insumos, mano de obra y demás 
costos necesarios hasta la recolección de estos 
productos que generarán beneficios económicos 
para las empresas agrícolas. 
Al analizar el reconocimiento del costo del 
producto agrícola según la NIC 2 Inventarios 
y la NIC 41 Agricultura, podemos observar que 
ambas aportan en la determinación del costo del 
producto agrícola, sólo es necesario identificar 
el momentoen que se debe aplicar y reconocer 
13
Vol.3, N°1, Jul-dic Perú 2020
las normas contables.
Al procesar la información entregada por los 
agricultores, se puede observar en la tabla N° 
7 Determinación de Productos Agrícola, que 
el 84.4% de los representantes de las empresas 
agrícolas consideran como costo del producto 
agrícola a la compra de suministros, pago 
personal, otros; es decir no toman en cuenta 
la depreciación o agotamiento de la planta 
productora (activo biológico), la falta de este 
concepto hace que el costo de producción que 
ellos determinen no sea el correcto, afectándolos 
económica y financieramente.
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las normas internacionales de contabilidad 
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