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NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Por: CPC Luz Hirache Flores 1. Introducción: En la actualidad aún hay empresas que se resisten a la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera; ya sea por desinformación, o por el sobrecosto que implica este proceso y sobre todo por temor al impacto tributario. Sin embargo, dicho proceso no es una opción; por el contrario es una obligación establecida en la Resolución Nº 013-98-EF emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y resaltada en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887); norma en la que señala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas son las Normas Internacionales de Contabilidad. La Administración Tributaria reconoce también esta obligación de efectuar los registros contables bajo principios de contabilidad generalmente aceptados según lo señala el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF). Este proceso de adopción por primera vez de las NIIF, se ha convertido en una preocupación sólo para aquellas entidades obligas a presentar por primera vez sus estados financieros auditados a la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV) en cumplimiento del art. 5º de la Ley Nº 29720 “Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales”; esto debido a la cuantía de la sanción por incumplimiento que va entre 6 UIT a 25 UIT. Sin embargo es necesario precisar que la aplicación del modelo de las Normas Internacionales de Información Financiera como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados- PCGA es de aplicación para todas las entidades del sector privado, vigente desde 1998. No olvidemos también que desde el ejercicio 2011 se oficializan en Perú las NIIF para PYMES, cuya versión es simplificada en comparación con las NIIF completas y es aplicable a entidades que no tienen obligación publica de rendir cuentas y siempre que no se trate de entidades excluidas en el artículo 2º de la Resolución Nº 045-2014-EF/94 emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad. El proceso de implementación y adopción por primera vez de las NIIF, implica un compromiso de la alta gerencia debido a la repercusión corporativa de estas nuevas políticas; por cuanto se requiere una labor conjunta dirigida por la Gerencia y con la participación de todas las demás áreas de la entidad (Logística, Almacén, Ventas, Créditos, Sistemas, Administración, Finanzas, etc.) permitiendo ello, la obtención de información valiosa; “información de alta calidad”. He aquí algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuadamente esta transición de los PCGA anteriores a los PCGA vigentes actualmente: Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. 2. Aspectos normativos: 1. Antecedentes: a. Oficialización de la NIIF 1 en el Perú: La NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF, es una norma emitida por el IASB en Junio del 2003, cuya vigencia para el IASB comienza el 01.01.2004; en el Perú la vigencia comenzaba el 01.01.2006. Esta norma contable reemplaza a la SIC 8 - Aplicación por primera vez de las NIC’s como base de contabilización. b. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - PCGA Este proceso de adopción de las NIIF, nos obliga a identificar los PCGA anteriores y los vigentes actualmente; que a continuación detallamos: PCGA Anteriores: Mediante Resolución Conasev Nº 006-84-EF; se establecen como PCGA a 15 principios, los cuales regulan el desarrollo del Sistema Contable Nacional, dentro de los cuales teníamos a: - Equidad - Partida doble - Ente - Bienes Económicos - Moneda común denominados - Empresa en marcha - Valuación al costo - Periodo - Devengo - Objetividad - Realización - Prudencia - Uniformidad - Significación o importancia relativa - Exposición Estos 15 principios estuvieron vigentes desde 1985 hasta 1997, al igual que la vigencia del Plan Contable General Revisado. PCGA vigentes: A partir del 01/01/1998 mediante la Resolución N° 013-98-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad; en su artículo 1° precisa que: “Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende substancialmente ,a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.” Es necesario aclarar que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) cambian su denominación a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en abril del 2001; que es cuando el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) traslada sus funciones a la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Por lo tanto los PCGA vigentes de conformidad con la resolución antes mencionada son las Normas Internacionales de Información Financiera que comprenden a: - Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) - Interpretaciones de las NIC (SIC) - Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - Interpretaciones de las NIIF (CINIIF) 2. Objetivo: El objetivo de esta NIIF, es asegurar que los “primeros estados financieros conforme a las NIIF”, que se emita una entidad, así como los estados financieros intermedios relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros conforme a NIIF, contenga información de ”alta calidad”, esto es que cumpla con las siguientes cualidades El objetivo de esta norma va de la mano con lo señalado en el capítulo 3 del Marco Conceptual para la Información Financiera referida a las características cualitativas de la información financiera, además de considerar la restricción del costo en la obtención de la información financiera útil respecto de los beneficios obtenidos por contar con tal información (párrafos CC35 al CC39 del Marco Conceptual). Información transparente “FIABLE” Información “COMPARABLE” Suministre un PUNTO DE PARTIDA confiable de conformidad con las NIIF Su costo de obtenerla no exceda a sus beneficios 3. Alcance de la NIIF 1 Se aplicará la NIIF 1 cuando una entidad: Primeros estados financieros conforme a las NIIF Informe financieros intermedios según NIC 34, relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Esta NIIF se aplica a: y EEFF (Previos más recientes) Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF; De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, pero sin la declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; Con una declaración explícita de cumplimiento de algunas NIIF, pero no con todas; Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales; o según requerimientos nacionales, incluyendo una conciliación de algunos importes determinados según las NIIF. EEFF (Conforme a NIIF) Únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos. Este paquete de información se empleó para la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según NIC 1. a. Hubiese elaborado EEFF: b. b. Preparó EEFF conforme a las NIIF: c. c. Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF: d. Información conforme a NIIF d. No presento estados financieros en periodos anteriores. e. NO se aplicará NIIF 1, cuando una entidad: Por lo mencionado entonces, se desarrolla el siguiente cuadro: Hubiere elaborado anteriormente estados financieros que contenían una declaración explicita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF; o Hubiere elaborado estados financieros conforme a las NIIF y hubiese decidido aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8. Incluso si los auditores hubieren emitido una Opinión con Salvedad en el informe de auditoría respecto de tales estados financieros. EEFF (Ejercicio anterior) NO aplica NIIF 1 Emite EEFF Con una declaración explicita y sin reversa de cumplimiento de las NIIF Sin declaración explicita y sin reversa de cumplimiento de las NIIF Aplica NIIF 1 PCGA Anteriores PCGA Anteriores Conforme a NIIF Conforme a NIIF Aplica NIIF 1 NIIF Retroactivo (NIC 8) 4. Primeros estados financieros conforme a las NIIF Se denomina “primeros estados financieros conforme a las NIIF” a los primeros estados financieros anuales emitidos por la entidad, en la que adopta por primera vez las NIIF mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros. Estos comprenden el juego completo de estados financieros: - Estado de Situación Financiera - Estado de Resultados Integrales - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto - Estado de Flujo de Efectivo - Notas a los estados financieros. 5. Requerimientos para la adopción de las NIIF por primera vez La NIIF 1, establece que la adopción de las NIIF debe realizarse de manera integral y retroactiva, representando ello el principio fundamental de la NIIF 1; reconociendo el impacto de la adopción en los primeros estados financieros que una entidad va a presentar conforme a NIIF. Los primeros estados financieros conforme a NIIF, deben ser preparados como si la entidad siempre hubiese aplicado estos estándares “NIIF”; por cuanto la aplicación retroactiva, que exige este proceso de adopción debe realizarse con diligencia. El punto de partida para el reconocimiento y medición (contabilización) según las NIIF, es la elaboración del estado de situación financiera de conformidad con las NIIF en la fecha de transición a las NIIF, al cual se denomina “de apertura”. Se deberá tener en cuenta además las excepciones y exenciones aplicables para facilitar la transición a las NIIF. Estado de Situación Financiera + Estado de Resultados Integrales + Estado de Flujos de Efectivo + Estado de Cambios en Patrimonio Neto + Notas JUEGO COMPLETO DE EEFF 6. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) y Fecha de Transición: La elaboración del estado de situación financiera de apertura implica por parte de la entidad la identificación del periodo de transición a las NIIF. Para ello debemos tener en consideración la siguiente definición: Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF. Ejemplo: La entidad SOL DEL NORTE SAC, va a efectuar la adopción por primera de vez de las NIIF en el ejercicio 2015: 7. Bases a considerar en la etapa de transición para la elaboración del ESFA Las entidades que nos encontramos en el proceso de adopción por primera vez de las NIIF, debemos de identificar el periodo de transición respecto del cual se va a elaborar el estado de situación financiera de apertura (ESFA), este representa el punto de partida para lograr la contabilización de conformidad con las NIIF. El principio fundamental de la NIIF 1 es que el proceso de adopción de las NIIF debe realizarse de manera integral y en forma retroactiva a los primeros estados financieros emitidos por la entidad de conformidad con las NIIF; en ese sentido durante el proceso de adopción se deberá medir los activos y pasivos reconocidos en el ESFA conforme a las NIIF, utilizando para ello las bases de medición requeridas por las NIIF que así le correspondan. PRIMEROS EEFF CONFORME A NIIF 31/12/2015 01/01/2015 PERIODO DE TRANSICIÓN 01/01/2014 “ESF DE APERTURA” El proceso para cumplir con el principio básico de la NIIF 1 comprende: 7.a. Reconocimiento de activos y pasivos conforme a NIIF: El proceso inicia con la identificación de las partidas de activos y pasivos que cumplan las definiciones y criterios de reconocimiento de conformidad con las NIIF; debiendo tener en cuenta las excepciones y exenciones señaladas en las NIIF 1. Recordemos que los elementos relacionados con el ESFA son: activo, pasivo y patrimonio. El reconocimiento de estos elementos se efectuará de conformidad con el Marco Conceptual para la Información Financiera, tomando en consideración los párrafos 4.4 al 4.28 referente a la definición de los elementos y respecto a los requerimientos para su reconocimiento se revisaran los párrafos 4.37 al 4.39; que en resumen señala lo siguiente: Definición de activo, pasivo y patrimonio: Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del cual la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros: Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con la definición de “elemento” siempre que: Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta, y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. RECONOCIMIEN TO DE ACTIVOS Y PASIVOS (Conforme a NIIF) MEDICION INICIAL (Reconocimiento) ( MEDICION POSTERIOR Conforme a NIIF REVELACION (Información útil) Exigencia aplicable en la elaboración del ESFA Aquellas partidas que no cumplan con estos requerimientos deberán se reclasificadas a la partida que así corresponda, respondiendo ello a una corrección de errores o al cambio de políticas contables desarrollado en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones contables y Errores. 7.b. Medición Inicial y posterior conforme a NIIF: Una vez identificado los elementos de los estados financieros en el ESFA, deberán de medirse o valorarse de acuerdo a las bases exigidas por las NIIF que así le correspondan, revelando información que sea comprensible, relevante, fiable y comparable. En este punto es necesario tener en consideración las excepciones y exenciones para la aplicación retroactiva, desarrollada en la norma. 7.c. Revelación conforme a NIIF: Los primeros estados financieros que se presenten conforme a NIIF deberán incluir por lo menos lo siguiente: tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y Notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados presentados. Es posible que algunas entidades presenten resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF; estos resúmenes no requieren cumplir con algún requisito de reconocimiento y medición de las NIIF; pero si deberá identificar la información elaborada según PCGA anteriores y revelar la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las NIIF. 8. Las excepciones y exenciones: Excepciones a la aplicación retroactivade otras NIIF (párrafos 14 a 17 y Apéndice B) La NIIF 1 prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF a: - Estimaciones - baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (B2 y B3); - contabilidad de coberturas (B4 a B6); - participaciones no controladoras (B7); - clasificación y medición de activos financieros (B8 a B8C); - deterioro de activos financieros (B8D a B8G); - derivados implícitos (B9); y - préstamos del gobierno (B10 a B12). Exenciones procedentes de otras NIIF (Apéndice C y D): Exenciones referidas a las combinaciones de negocios (C) Transacciones con pagos basados en acciones (D2 y D3); Contratos de seguro (D4); Costo atribuido (D5 a D8B); Arrendamientos (D9 y D9A); Diferencias de conversión acumuladas (D12 y D13); Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (D14 y D15); Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (D16 y D17); Instrumentos financieros compuestos (D18); Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (D19 a D19C); La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (D20); Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo (D21 y D21A); Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (D22); Costos por préstamos (D23); Transferencias de activos procedentes de clientes (D24); Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (D25); Hiperinflación grave (D26 a D30); Acuerdos conjuntos (D31); Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (D32); y Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera (D33). Exención del requerimiento de reexpresar información comparativa para la NIIF 9 (E1 a E4A) Beneficios a los empleados (E5) Entidades de Inversión (E5 a E7) No es posible optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas. 9. Uso del Costo Atribuido: Esta norma permite a la entidad utilizar en la fecha de transición una valoración basada en el “valor razonable” para el caso de propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión e intangibles, la cual se denomina “costo atribuido” Es necesario precisar que el uso de esta valoración es una exención que la entidad voluntariamente puede aplicar, la misma que deberá establecer como política contable aplicable en el proceso de adopción por primera vez las NIIF. 10. Procedimientos en la adopción por primera vez de las NIIF: La adopción por primera vez de las NIIF implicará preliminarmente seguir los siguientes pasos: 1 Identificación del periodo de Transición - Obtener el ESF en la fecha de transición elaborados bajo PCGA anteriores - Identificar las políticas bajo PCGA Anteriores - Elaborar las políticas contables conforme al MC y a las NIIF (versión vigente en la fecha del ESFA). - Identificación de los elementos de los EEFF conforme a NIIF. - Identificar las excepciones y exenciones aplicables, diseñar las políticas a aplicar 2 Reconocimiento de los elementos en el ESFA - Reconocimiento y reclasificación de partidas de conformidad con las NIIF - Eliminación de las partidas que no cumplen con los requerimientos NIIF - Valorar las partidas conforme a NIIF y reconocer el impacto del impuesto a la renta 3 Elaboración del ESFA - Elaborar la Conciliación y explicaciones pertinentes sobre los ajustes efectuados 11. Casuística: La entidad “VERDADERO S.A.C.”, se constituye en el 2010, dedicada a la comercialización de prendas de vestir. Los estados financieros elaborados por VERDADERO S.A.C., han sido elaborados aplicando los PCGA anteriores a las NIIF. Al cierre del ejercicio 2015 la entidad va a emitir sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. El proceso de adopción por primera vez, iniciará identificando las nuevas exigencias de reconocimiento y revelación de los elementos de los estados financieros, para ello se ha conformado un grupo humano encargado de revisar, evaluar e implementar el modelo de las NIIF, liderado por la gerencia de la empresa, conjuntamente con un responsable de cada área operativa de la entidad y personal operativo con conocimiento suficiente en NIIF. La entidad ha elaborado un programa de los procesos a desarrollar durante el proceso de adopción por primera vez: PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y emisión de los primeros Estados Financieros conforme a las NIIF. PASO 2: En este punto, la entidad realizará lo siguiente: - Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas en el 2014 según los PCGA anteriores y aquellas requeridas por las NIIF. - Identificar las versiones de las NIIF a aplicar. - Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF. PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomará en cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos. PASO 4: Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura. PASO 5: Determinación y Explicación de los ajustes incurridos en el proceso de adopción por primera vez del modelo de las NIIF. a. Desarrollo paso a paso: PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y de los primeros Estados Financieros según las NIIF: En este paso del proceso de implementación se deberá identificará el periodo de transición: Fecha de Transición a las NIIF: Estado de Situación Financiera al 01.01.2014 Fecha de Adopción de las NIIF: Ejercicio 2015 Primeros Estados Financieros emitidos conforme a las NIIF : 31.12.2015 PASO 2: Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas según los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF. / Identificar las versiones de las NIIF a aplicar / Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF. En esta parte del proceso, se centra la base fundamental para la transición al modelo NIIF, siendo que entidad realizará una especie de mea culpa, identificando sus fortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia de políticas contables o procedimientos de control interno, además podrá en base a esta revisión realizar una especie de planeamiento tributario ya que la nueva evaluación sobre la base de las NIIF, implicará también una preocupación por su aspecto impositivo fiscal, de los eventos desarrollados, sucesos que se deben ajustar, reclasificaciones, cambio de políticas contables e identificación de errores contables. El grupo de trabajo conformado para esta labor, deberá identificar y evaluar sus políticas contables y compararlas con los requerimientos exigidos por las NIIF, esto con la finalidad de identificar las diferencias entre las políticas existentes y las de cumplimiento de las NIIF, de la siguiente manera: Políticas aplicables antes de adoptar las NIIF Cambios de conformidad con las NIIF A. BASES DE PREPARACION: Los Estados Financieros se preparan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados – PCGA1anteriores y por normas locales tributarias. A la vez a aplicado de manera parcial alguna norma contable, tal como es el caso de la NIC 1 y NIC 19 versión 2010. Los primeros Estados Financieros conforme a NIIF deben contener una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF. Además se aplicarán la versión 2015 de las NIIF, emitidas por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en Perú,aplicables para la preparación de los EEFF al 31.12.2015. B. PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los estados financieros son emitidos de conformidad con el Manual de Preparación de Información Financiera (SMV) y la NIC 1 versión 2010, la denominación de los estados financieros emitidos a 31.12.2014 se denominan. Balance General (antes) /Estado de Situación Financiera (actual) De conformidad con la NIC 1 versión 2015 y el Marco Conceptual, los elementos de los estados financieros se reconocerán siempre que cumplan con la definición y criterios de reconocimiento. La clasificación de los pasivos, se realiza identificando la parte corriente o la no corriente. Las ganancias y/o pérdidas netas del periodo, deben presentarse como parte de las utilidades acumuladas. Estado de Ganancias y Pérdidas (antes) / Estado del Resultado Integral (actual) Se deberá ajustar a la nueva estructura del Estado del Resultado Integral de conformidad con la NIC 1 versión 2015; la misma que se compone por el Estado de Resultados del Periodo y Otros Componentes del Resultado Integral. 1 Según el artículo 223º de la Ley General de Sociedades Ley Nº 26887, referido a la preparación y presentación de estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Estos principios según lo señala el artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad La presentación de los Gastos se debe realizar por su Naturaleza o por su Función. La decisión de esta elección es de la Gerencia. No está permitido el reconocimiento de PARTIDAS EXTRAORDINARIAS, entendiese que todas las operaciones económicas incurridas son ordinarias. Estado de Cambios en el Patrimonio / Estado de Flujos de Efectivo. (No se elaboraba) Estos estados financieros forman parte del juego completo de los estados financieros conforme a NIIF C. CUENTAS POR COBRAR: Las ventas al crédito se efectúan aplicando una tasa de interés mensual del 4%. No se estima cobranza dudosa, si no hasta que se hubiere iniciado un proceso judicial. Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado menos cualquier provisión de deterioro. De conformidad con la NIC 18 y la NIC 39. D. EXISTENCIAS La evaluación inicial de las existencias de la entidad, se realiza a su COSTO de adquisición o producción. Asimismo aplica la fórmula de costeo PEPS. NO ajusta el valor de las existencias por obsolescencia o por rotación lenta. La valuación de las existencias se realiza a su COSTO de adquisición o producción. Se aplica la fórmula de costeo PEPS. La valuación al cierre del periodo se realiza a su COSTO o VALOR NETO REALIZABLE, el menor entre ellos. El deterioro de las existencias, debe ser reconocido como gasto en el resultado del ejercicio. E. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: La propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo de compra o de construcción. La depreciación se reconoce aplicando el METODO DE LINEA RECTA, en función a las tasas máximas establecidas por el artículo 22º del Reglamento del TUO del IR. No se mide el deterioro de los activos. La NIC 16, señala que el reconocimiento inicial se mide a su COSTO inicial y posterior. Así mismo, permite que posterior al reconocimiento inicial la entidad pueda optar por aplicar como política contable el MODELO DEL COSTO o MODELO DE REVALUACION. La determinación de la depreciación se encuentra en función a la distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de la vida útil de cada activo reconocido por la entidad. Se requiere evaluar la vida útil de los activos. Se debe revisar el DETERIORO del valor de los activos, de conformidad con la NIC 36, para ello se requiere comparar el importe en libros y el Importe recuperable (Mayor valor entre el Valor de Uso y el Valor Razonable menos los costos de Vender), de resultar mayor el valor en libros, se deberá reconocer el deterioro en el resultado del ejercicio. F. ACTIVOS INTANGIBLES: Los activos intangibles reconocidos comprende la generación de su MARCA de prendas de vestir: “NKD”, cuyo valor comprende los gastos del diseño de la marca, estudios de mercado y tasas de registro en Indecopi. La política de amortización aplicada es mediante el METODO DE LINEA RECTA, considerando el tiempo máximo establecido por la norma tributaria, artículo 44º, inciso g) del TUO de la Ley del IR, que señala un plazo de 10 años. El reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, está supeditado al cumplimiento de la definición y criterios de reconocimiento de conformidad con la NIC 38. En relación a las marcas generadas internamente, esta norma NO permite su reconocimiento como ACTIVO INTANGIBLE. La amortización, según lo señala la NIC 38, está en función a la vida útil en la que espera obtener beneficios económicos futuros, así mismo, aquellos intangibles de vida indefinida NO se amortizan. G. CUENTAS POR PAGAR No existe política contable alguna respecto de las obligaciones pendientes de pago. Es necesario que la entidad adopte una política contable para el reconocimiento inicial y la medición posterior de los pasivos incurridos. Según las NIC 39, los pasivos financieros se miden a su costo amortizado, y se muestran de acuerdo a su liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera otra clasificación que muestre información más relevante. H. IMPUESTO A LA RENTA La entidad no reconoce el impuesto a la renta diferido, efectuando el registro contable del IR corriente al resultado del ejercicio. El reconocimiento contable del IR DIFERIDO, determinado respecto de las diferencias entre las bases contables y las bases tributarias, se miden y revelan de conformidad con las NIC 12 I. PROVISION DE BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS: La entidad aplica la NIC 19 para el reconocimiento del beneficio social de vacaciones. Según las NIIF, el reconocimiento de las provisiones por beneficios de los empleados a corto y/ o largo plazo, deben calcularse de acuerdo a la NIC 19. J. CONVERSION DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del periodo mantenidas en moneda extranjera se convierten aplicando la tasa de cambio vigente al cierre de cada ejercicio. La ganancia o pérdida por diferencia de cambio que se genera, se reconocen en el resultado y se muestran en el Estado de Ganancias y pérdidas. La medición de la variación de las tasas de cambio en operaciones en moneda extranjera, se reconocen y miden de conformidad con la NIC 21. La diferencia de cambio determinada por el reconocimiento y medición de partidas en moneda extranjera, se reconocerán en el resultado del ejercicio. K. INGRESOS Los ingresos por ventas y servicios se reconocen de manera acumulada, netos de devoluciones, descuentos, y rebajas, y cuando se emite el comprobante de pago respectivo, que es generalmente la oportunidad de la entrega de los bienes. Según las NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias vigente aún hasta el ejercicio 2017, posteriormente se deberá aplicar la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de contratos con clientes. El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes se realizará siempre que se cumpla con los requisitos desarrollados en el párrafo 14de la NIC 18. L. RIESGOS: (Se expondrá de incurrir en alguno) DETALLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EN LA FECHA DE TRANSICION: Rubro dic-14 Dic-14 dic-13 Dic-13 ACTIVOS Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5,455,245.00 9,091,831.32 Efectivo 859,385.00 1,183,481.32 Ctas en Instituciones Financieras 4,595,860.00 7,908,350.00 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 472,516.00 875,485.80 Otras Cuentas por Cobrar (neto) 1,557,689.96 2,403,166.00 Crédito de impuestos 1,378,020.00 2,278,920.00 Entregas a rendir 145,075.96 95,800.00 Reclamaciones por cobrar (Subsidios Essalud) 15,800.00 12,800.00 Intereses por cobrar 18,794.00 15,646.00 Inventarios 1,725,177.04 1,725,177.04 1,559,162.45 1,559,162.45 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,282,646.00 1,106,142.00 Inm. Maq. y Equipo 2,388,920.00 2,080,020.00 Depreciación -1,106,274.00 -973,878.00 Intangibles 210,480.00 245,560.00 Intangibles 350,800.00 350,800.00 Amortización -140,320.00 -105,240.00 Total Activos 10,703,754.00 15,281,347.57 Rubro dic-14 dic-14 dic-13 dic-13 PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales 167,066.00 167,066.00 207,244.00 207,244.00 Otras Cuentas por Pagar 2,271,031.22 3,583,844.03 Tributos y contribuciones 2,271,031.22 3,583,844.03 Provisión por Beneficios a los Empleados 780,669.92 1,141,995.37 Vacaciones por pagar 122,400.00 103,200.00 Participaciones por pagar 658,269.92 1,038,795.37 Pasivos diferidos Intereses diferidos 18,794.00 18,794.00 15,646.00 15,646.00 Total Pasivo 3,237,561.14 4,948,729.40 PATRIMONIO Capital Social 1,800,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00 Capital Adicional Reservas 450,000.00 450,000.00 450,000.00 450,000.00 Resultados Acumulados - Resultado del Ejercicio 5,216,192.86 5,216,192.86 8,082,618.17 8,082,618.17 Total Patrimonio 7,466,192.86 10,332,618.17 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,703,754.00 15,281,347.57 ESTADO DE RESULTADOS: ESTADO DE RESULTADOS dic-14 Dic-14 dic-13 Dic-13 Ventas 45,600,000.00 56,250,000.00 Ventas de bienes 45,600,000.00 56,250,000.00 Costo de ventas -31,008,000.00 -39,375,000.00 Costo de Ventas Mercaderías -31,008,000.00 -39,375,000.00 UTILIDAD BRUTA 14,592,000.00 16,875,000.00 Gastos Operativos gastos de personal -2,527,000.00 -1,579,550.00 servicios prestados por terceros -3,466,896.00 -2,073,708.00 gastos por tributos -68,200.00 -48,806.00 gastos diversos de gestión -328,890.00 -197,960.00 Valuación de activos -132,396.00 -116,951.00 Participación de los Trabajadores -658,269.92 -1,038,795.37 UTILIDAD OPERATIVA -7,181,651.92 -5,055,770.37 Otros Ingresos y Otros gastos Ganancia por diferencia de cambio 655,300.00 455,600.00 Ingresos Financieros 31,776.00 43,860.00 Pérdida por diferencia de cambio -584,600.00 -505,200.00 Gastos Financieros -25,600.00 -29,800.00 RESULTADO DEL PERIODO ANTES DEL IR (a) 7,487,224.08 11,783,689.63 Gasto por Impuesto a la Renta (30%) -2,271,031.22 -3,583,844.03 RESULTADO DEL EJERCICIO (Neto) 5,216,192.86 8,199,845.60 DETERMINACION DE LA RENTA NETA IMPONIBLE: Determinación del IR 2,014 2,013 RESULTADO CONTABLE 8,145,494.00 12,822,485.00 DIFERENCIAS PERMANENTES 63,680.00 59,257.14 GASTOS SIN SUSTENTO TRIBUTARIO 28,600.00 24,177.14 AMORTIZACION DE MARCAS 35,080.00 35,080.00 DIFERENCIAS TEMPORALES ADICIONES (+) 122,400.00 103,200.00 VACACIONES POR PAGAR 122,400.00 103,200.00 DEDUCCIONES (-) -103,200.00 - VACACIONES PAGADAS (*)/(**) -103,200.00 RENTA NETA IMPONIBLE 8,228,374.00 12,984,942.14 (*) Corresponde a la deducción por vacaciones pagadas, adicionadas en periodos anteriores (2013). (**) La entidad no ha registrado el impuesto a la renta diferido respecto de la diferencia temporal reconocida en el ejercicio 2013, habiéndolo registrado como gasto. DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE TRABAJADORES E IR CORRIENTE DETERMINACION TRIBUTARIO 2,014 2,013 Renta imponible antes de Participaciones 8,228,374.00 12,984,942.14 Participaciones Trabajadores 8% -658,269.92 -1,038,795.37 Renta Neta imponible 7,570,104.08 11,946,146.77 IR 30% -2,271,031.22 -3,583,844.03 IDENTIFICACION DE OPERACIONES CON INCIDENCIA EN EL PROCESO DE ADOPCION: 1) La entidad posee 10 puntos de ventas en provincias (sucursales), como medidas de control interno, se efectúan visitas mensuales de supervisión y auditoria operativa. Los gastos de viaje y viáticos son entregados al personal como entregas a rendir, los mismos que son sustentados mediante comprobantes en un 70% el resto sólo cuenta con una declaración jurada de los gastos incurridos. Se contabilizó como gastos sólo aquello que cuenta con comprobante de pago. Al 01.01.2014 95,800.00 Al 31.12.2014 49,275.96 TOTAL 145,075.96 2) Durante los últimos 3 años, la entidad ha registrado el subsidio por incapacidad temporal otorgado a sus trabajadores como una reclamación por cobrar a Essalud, sin embargo la gestión del mencionado reembolso se ha efectuado fuera de los plazos exigidos por Essalud y en otros ni se ha elaborado el expediente de la reclamación, para su reembolso como subsidio, según detalle: 2012 (S/ 4,200); 2013 (S/. 8,600) y 2014 (S/. 3,000). 3) La entidad ha efectuado una toma de inventarios físico durante el ejercicio 2013 y 2014 respectivamente, evidenciándose en ambos la existencia de mercaderías de lenta rotación por moda registrado a su costo de adquisición por S/. 435,800, colocándose incluso como prendas en ofertas o saldos, midiéndose su valor neto realizable representa el 35% del costo de adquisición al 31/12/2013 y el 30% al 31/12/2014. Detalle Costo VNR - Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotación es baja. 432,500.00 210,000.00 - Prendas adquiridasen el 2014, dañadas y con acabados de mala calidad. 95,000.00 30,000.00 4) Con fines gerenciales, la entidad gestionó una tasación al 31/12/2014 a efectos de utilizarlo para garantizar el financiamiento de un tercero. Los datos de la tasación son: TASACION AL 31/12/2014 Descripción V. Histórico V Mercado Terreno 96,000.00 205,000.00 Edificación 1,176,420.00 1,600,000.00 1,272,420.00 1,805,000.00 5) La entidad ha reconocido la MARCA generada internamente desde el ejercicio 2010, año en que se constituyó, cuyo costo de generación asciende a S/. 350,800 habiéndose amortizado en forma lineal aplicando la tasa del 10% anual, a la fecha. En la determinación del IR este gasto ha sido reparado como una diferencia permanente. PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomará en cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos. En el Apéndice D, se desarrollan las exenciones opcionales a aplicar por la entidad en el proceso de adopción por primera vez de las NIIF, véase el párrafo 30 y D5 al D8 que desarrolla el “Uso del valor razonable como costo atribuido”. Recordemos que la entidad posee una tasación respecto del único predio que posee, en la fecha de transición. Según se señala la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha, teniendo en consideración que, si la fecha de medición es posterior a la fecha de transición a las NIIF, pero durante el periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. El ajuste resultante se reconocerá directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de medición. PASO 4: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA. Se deberá elaborar la hoja de trabajo identificando los ajustes pertinentes en la fecha de transición (01.01.2014 al 31.12.2014): Detalle Ajustes al 01/01/2014 Ref. Reclasificaci ones/correc ción de errores Cambios de políticas contables Ajustes al 31/12/2014 Ref. Reclasificaci ones/correc ción de errores Cambios de políticas contables Exenciones TOTAL AJUSTE 1) Ajuste de saldo de Entregas a rendir, que corresponden a gastos sin sustento tributario. 95,800.00 a1 95,800.00 49,275.96 b1 49,275.96 -145,075.96 2) Ajuste de reclamaciones a Essalud, que corresponden su reconocimiento como gasto. 12,800.00 a2 12,800.00 3,000.00 b2 3,000.00 -15,800.00 3) Ajuste por el reconocimiento de la desvalorización de los inventarios y aplicación de la NIC2: Costo VNR Deterioro - Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotación es baja 432,500.00 210,000.00 222,500.00 a3 222,500.00 -222,500 - Prendas adquiridas en el 2014, dañadas y con acabados de mala calidad. 95,000.00 30,000.00 65,000.00 65,000.00 b3 65,000.00 -65,000 4) Reclasificación de la Marca generada internamente Costo Amortización Valor Neto al 31.12.13 - Marca "VERDADERO" generada internamente 350,800.00 105,240.00 245,560.00 a4 245,560.00 -245,560 Costo Amortización Valor Neto al 31.12.14 - Marca "VERDADERO" generada internamente 350,800.00 140,320.00 210,480.00 35,080.00 b4 35,080.00 35,080 5) Uso de la exención del COSTO ATRIBUIDO aplicado a inmuebles: Descripción V. Histórico V Mercado Costo Atribuido Terreno 96,000 205,000 109,000.00 109,000.00 b5 109,000.00 109,000 Edificación 1,176,420 1,600,000 423,580.00 423,580.00 b5 423,580.00 423,580 6) Omisión de la aplicación de la NIC 12, por la adición temporaria reconocida por las vacaciones del ejercicio 2014, pagada en el 2015 que incluye ajuste por cambio de tasas del IR 2015 (36,720 – 2,448 = 34,272). 34,272 a5 34,272 0 Elaboramos la hoja de trabajo del ESF de apertura al 31.12.2014, que contiene la medición del impacto de la NIC 12 en los ajustes efectuados: VERDADERO S.A.C. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A LAS NIIF Al 31 de Diciembre del 2014 Expresado en Nuevos Soles RUBROS ESF Según PCGA al 31/12/2014 AJUSTES PERIODO DE TRANSICION (01.01.2014 AL 31.12.2014) SUBTOTAL AJUSTE IR 2015 (28%) ESF SEGÚN NIIF Al 31/12/2014 Reclasificac./ corrección de errores Cambios de políticas contables Excepciones Exenciones IR Corriente (40) IR Diferido (37/49) Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5,455,245.00 5,455,245.00 5,455,245.00 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 472,516.00 472,516.00 472,516.00 Otras Cuentas por Cobrar (neto) 1,557,689.96 -160,875.96 (a1,a2,b1y b2) 1,396,814.00 1,396,814.00 Inventarios (neto) 1,725,177.04 -65,000.00 (b3) -222,500.00 (a3) 1,437,677.04 1,437,677.04 Activos por Impuestos a las Ganancias - 34,272 (b6) 34,272.00 (b6) 80,500.00 (a3 y b3)(b7) 114,772.00 Total Activos Corrientes 9,210,628.00 -191,603.96 -222,500.00 - - 8,796,524.04 - 80,500.00 8,877,024.04 Activos No Corrientes - Propiedades, Planta y Equipo (neto) 1,282,646.00 532,580.00 (b5) 1,815,226.00 1,815,226.00 Intangibles (neto) 210,480.00 -210,480.00 - - Total Activos No Corrientes 1,493,126.00 - -210,480.00 - 532,580.00 1,815,226.00 - - 1,815,226.00 TOTAL DE ACTIVOS 10,703,754.00 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 10,611,750.04 - 80,500.00 10,692,250.04 Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales 167,066.00 167,066.00 167,066.00 Otras Cuentas por Pagar 2,271,031.22 2,271,031.22 103,979.67 (a1,a2,b1,b2,a4yb4) 80,500 (b7) 2,351,531.22 Provisión por Beneficios a los Empleados 780,669.92780,669.92 780,669.92 Obligaciones Financieras 18,794.00 18,794.00 18,794.00 Total de Pasivos corrientes 3,237,561.14 0 0 0 0 3237561.144 103,979.67 80,500.00 3318061.14 Pasivo por Impuestos Diferidos - 149,122.40 (b5) (b8) 149,122.40 Provisiones - - - Total Pasivos NO Corrientes - - - - - - 149,122.40 149,122.40 Total Pasivos 3,237,561.14 - - - - 3,237,561.14 103,979.67 229,622.40 3,467,183.54 Patrimonio - Capital Social 1,800,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00 Otras Reservas de Patrimonio 450,000.00 450,000.00 450,000.00 Resultados Acumulados 5,216,192.86 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 5,124,188.90 -149,122.40 (b8) 4,975,066.50 Total Patrimonio 7,466,192.86 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 7,374,188.90 0 -149,122.40 7,225,066.50 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,703,754.00 -191,603.96 -432,980.00 - 532,580.00 10,611,750.04 103,979.67 80,500.00 10,692,250.04 REGISTRO CONTABLE DE LOS AJUSTES POR EL PROCESO DE ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: Los registros contables de ajuste identificados en el periodo de transición, se anotaran en el periodo en el cual se adopta por primera vez las NIIF, para el caso planteado ello ocurre en el ejercicio 2015. Nº FECHA GLOSA Cta DENOMINACION Parcial DEBE HABER a1 02/01/2015 RECLASIFICACION DE LA PARTIDA DE ENTREGAS A RENDIR, RESPECTO DE GASTOS DE VIAJES SIN SUSTENTO 2013 59 RESULTADOS ACUMULADOS 95,800.00 a1 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS a1 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES a1 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 95,800.00 a1 02/01/2015 14 CTAS POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN 95,800.00 a1 02/01/2015 141 PERSONAL a1 02/01/2015 1413 ENTREGAS A RENDIR 95,800.00 a2 02/01/2015 RECLASIFICACION DE LA PARTIDA RECLAMACIONES A ESSALUD, RESPECTO DE SUBSIDIOS NO REEMBOSALDOS 2013 59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,800.00 a2 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS a2 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES a2 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 12,800.00 a2 02/01/2015 14 CTAS POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN 12,800.00 a2 02/01/2015 141 PERSONAL a2 02/01/2015 1413 ENTREGAS A RENDIR 12,800.00 b1 02/01/2015 RECLASIFICACION DE LA PARTIDA DE ENTREGAS A RENDIR, RESPECTO DE GASTOS DE VIAJES SIN SUSTENTO 2014 59 RESULTADOS ACUMULADOS 95,800.00 b1 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b1 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b1 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 95,800.00 b1 02/01/2015 14 CTAS POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN 95,800.00 b1 02/01/2015 141 PERSONAL b1 02/01/2015 1413 ENTREGAS A RENDIR 95,800.00 b2 02/01/2015 RECLASIFICACION DE LA PARTIDA RECLAMACIONES A ESSALUD, RESPECTO DE SUBSIDIOS NO REEMBOSALDOS 2014 59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,000.00 b2 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b2 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b2 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 3,000.00 b2 02/01/2015 14 CTAS POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN 3,000.00 b2 02/01/2015 141 PERSONAL b2 02/01/2015 1413 ENTREGAS A RENDIR 3,000.00 a3 02/01/2015 AJUSTER POR CAMBIO DE POLITICA CONTABLE (NIC 2) MEDICION AL VALOR NETO DE REALIZACION 2013 59 RESULTADOS ACUMULADOS 222,500.00 a3 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS a3 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES a3 02/01/2015 59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 222,500.00 a3 02/01/2015 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 222,500.00 a3 02/01/2015 291 MERCADERIAS a3 02/01/2015 2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS - a3 02/01/2015 29111 VALOR NETO DE REALIZACION 222,500.00 b3 02/01/2015 AJUSTE POR RECONOCIMIENTO DESMEDRO DE INVENTARIOS OMITIDO 2014 59 RESULTADOS ACUMULADOS 65,000.00 b3 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b3 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b3 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 65,000.00 b3 02/01/2015 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 65,000.00 b3 02/01/2015 291 MERCADERIAS b3 02/01/2015 2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS b3 02/01/2015 29112 DESMEDRO 65,000.00 a4 02/01/2015 RECLASIFICACION DE MARCA GENERADA INTERNAMENTE (CAMBIO DE POLITICA CONTABLE) RECONOCIMIENTO DE INTANGIBLES 59 RESULTADOS ACUMULADOS 245,560.00 a4 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS a4 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES a4 02/01/2015 59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 245,560.00 a4 02/01/2015 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 105,240.00 a4 02/01/2015 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA a4 02/01/2015 3921 INTANGIBLES - COSTO 105,240.00 a4 02/01/2015 34 INTANGIBLES 350,800.00 a4 02/01/2015 342 PATENTES Y PROPIEDAD INDUSTRIAL a4 02/01/2015 3422 MARCAS a4 02/01/2015 34221 COSTO 350,800.00 b4 02/01/2015 RECLASIFICACION DE LA AMORTIZACION POR CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 35,080.00 b4 02/01/2015 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA b4 02/01/2015 3921 INTANGIBLES - COSTO 35,080.00 b4 02/01/2015 59 RESULTADOS ACUMULADOS 35,080.00 b4 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADASb4 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b4 02/01/2015 59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE 35,080.00 b5 02/01/2015 AJUSTE POR APLICACIÓN DE LA EXENCION DEL COSTO ATRIBUIDO APLICADO A TERRENOS Y EDIFICACIONES 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 532,580.00 b5 02/01/2015 331 TERRENOS b5 02/01/2015 3311 TERRENOS b5 02/01/2015 33113 COSTO ATRIBUIDO 109,000.00 b5 02/01/2015 332 EDIFICACIONES b5 02/01/2015 3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS b5 02/01/2015 33213 COSTO ATRIBUIDO 423,580.00 b5 02/01/2015 59 RESULTADOS ACUMULADOS 532,580.00 b5 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b5 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b5 02/01/2015 59223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1 532,580.00 b6 02/01/2015 RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR LA ADICION TEMPORAL (VACACIONES 2014) EN LA DJ 2014 37 ACTIVO DIFERIDO 34,272.00 b6 02/01/2015 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO b6 02/01/2015 3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESUSLTADOS 34,272.00 b6 02/01/2015 59 RESULTADOS ACUMULADOS 34,272.00 b6 02/01/2015 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b6 02/01/2015 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b6 02/01/2015 59221 CORRECCION DE ERRORES 34,272.00 Se deberá de reconocer y medir el impacto en los ajustes efectuados del impuesto a la renta de conformidad con la NIC 12. Nº FECHA GLOSA Cta DENOMINACION Parcial DEBE HABER b7 31/12/2015 POR EL RECONOCIMIENTO DEL IR DIFERIDO POR LA MEDICION DE LOS INVENTARIOS DE CONFORMIDAD CON LA NIC 2 37 ACTIVO DIFERIDO 80,500.00 b7 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO b7 3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESUSLTADOS 80,500.00 b7 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 80,500.00 b7 401 GOBIERNO CENTRAL b7 4017 IMPUESTO A LA RENTA b7 40171 RENTA 3° CATEGORIA 80,500.00 b8 31/12/2015 POR EL RECONOCIMIENTO DEL IR DIFERIDO POR LA EXENCION DEL COSTO ATRIBUIDO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 149,122.40 b8 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS b8 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES b8 59223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1 149,122.40 149,122.40 b8 49 PASIVO DIFERIDO b8 491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO b8 4911 IR DIFERIDO- PATRIMONIO 149,122.40 Los registros contables cuyo número inicia en “a” corresponden a los ajustes aplicados al inicio del periodo de transición, esto es al 01.01.2014 (o que es igual señalar a los saldos obtenidos al 31.12.2013). los registros contables que inician en “b” corresponde a los ajustes efectuados a los saldos al 31.12.2014. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA: VERDADERO SAC Estado de Situación Financiera de Apertura Al 31 de Diciembre del 2014 Re-expresado en Nuevos Soles Al 31/12/2014 Al 31/12/2013 Al 31/12/2014 Al 31/12/2013 Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5,455,245.00 9,091,831.32 Cuentas por Pagar Comerciales 167,066.00 207,244.00 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 472,516.00 875,485.80 Otras Cuentas por Pagar 2,351,531.22 3,583,844.03 Otras Cuentas por Cobrar (neto) 1,396,814.00 2,294,566.00 Provisión por Beneficios a los Empleados 780,669.92 15,646.00 Inventarios (neto) 1,437,677.04 1,336,662.45 Pasivos Diferidos 18,794.00 1,141,995.37 Activos por Impuestos a las Ganancias 114,772.00 30,960.00 Total Activos Ctes Distintos de Act clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios 8,877,024.04 13,629,505.57 Total de Pasivos corrientes 3,318,061.14 4,948,729.40 Activos o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios - - Pasivos Diferidos 149,122.40 - Total Activos Corrientes 8,877,024.04 13,629,505.57 Total Pasivos NO Corrientes 149,122.40 - Activos No Corrientes Total Pasivos 3,467,183.54 4,948,729.40 Propiedades, Planta y Equipo (neto) 1,815,226.00 1,106,142.00 Patrimonio Intangibles (neto) - - Capital Social 1,800,000.00 1,800,000.00 Total Activos No Corrientes 1,815,226.00 1,106,142.00 Otras Reservas de Patrimonio 450,000.00 450,000.00 Resultados Acumulados 4,975,066.50 7,536,918.17 Total Patrimonio 7,225,066.50 9,786,918.17 TOTAL DE ACTIVOS 10,692,250.04 14,735,647.57 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,692,250.04 14,735,647.57 Una vez elaborado el ESFA, se procederá a tomar estos datos como punto de partida para la emisión de los primeros estados financieros conforme a NIIF. La entidad VERDADERO SAC emite sus primeros estados financieros conforme a NIIF al 31 de diciembre del 2015; debiendo partir con los saldos re-expresados al 31.12.2014 y aplicar las políticas exigidas por las NIIF versión vigente en el 2015. I. NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (Versión 2015). Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. Alcance 2 Una entidad aplicará esta NIIF en: (a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y (b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. 3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma: (a) presentó sus estados financieros previos más recientes: (i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; (ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financierosno hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; (iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o (v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con los mismos determinados según las NIIF; (b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; (c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2011); o (d) no presentó estados financieros en periodos anteriores. 4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad: (a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o (c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros. 4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF. 4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A, aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8. 5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: (a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y (b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF. Reconocimiento y medición Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF 6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. Políticas contables 7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E. 8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada. Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF Antecedentes El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4. Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF Aplicación de los requerimientos La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al: (a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y (b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4). Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. 9 Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a E. 10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten; (c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y (d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. 11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio). 12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF: (a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. (b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF. Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF 13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B. Estimaciones 14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, seráncoherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas. 15 Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa. Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. 16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha. 17 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura según las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los primeros estados financieros según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente. Exenciones procedentes de otras NIIF 18 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas. 19 [Eliminado] Presentación e información a revelar 20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a revelar de otras NIIF. Información comparativa 21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las NIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados presentados. Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos históricos 22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad: (a) identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y (b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes. Explicación de la transición a las NIIF 23 Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados. 23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se describe en el párrafo 4A, revelará: (a) la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y (b) la razón por la que reanuda su aplicación. 23B Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1, explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas. Conciliaciones 24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán: (a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transición a las NIIF; y (ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores. (b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores. (c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de transición a las NIIF. 25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 deberán dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo. 26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables. 27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por tanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad. 27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b). 28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Designación de activos financieros
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