fase01

Vista previa del material en texto

3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FASE I 
 
DEFINICIÓN 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
 
 
 
FASE I 
 
DEFINICIÓN 
 
1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE 
 
1.1. BASES TEÓRICAS 
 
1.1.1. AUDITORIA 
 
1.1.1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA 
 
Según los autores Alvin A. Arens y James K. Loebbecke (1996 p. 1) “una 
auditoria es la recopilación y evaluación de datos sobre información 
cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el 
grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. “ 
Además según Walter G. Kell, William C. Boynton, 1996 P. 4): 
 
“La auditoria es un proceso sistemático que obtiene y evalúa 
objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca 
de acciones económicas y eventos; dicho proceso determina el 
grado de correspondencia entre las declaraciones y el criterio para 
comunicar los resultados a los usuarios interesados.” 
 
 
Basado en lo expuesto se puede deducir que la auditoria una herramienta 
de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la 
 
4 
5 
 
 
disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o 
vulnerabilidades existentes en la organización. Para efectos de esta 
investigación se tomara como base lo indicado por Alvin A. Arens y James 
K. Loebbecke (1996). 
 
1.1.1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 
 
De acuerdo a lo expuesto por Arthur Colmes (1999, P. 6) los fines que 
persiguen las auditorias pueden expresarse como sigue: 
a) Informar independientemente sobre la situación financiera y las 
operaciones. 
b) Que el contador independiente actúe como asesor y representante de 
los propietarios de la empresa y de la gerencia. 
c) Descubrir errores e irregularidades. 
Por tal motivo la auditoria consiste en apoyar a los miembros de la 
empresa en el desempeño de sus actividades. Mediante el análisis y la 
evaluación de las mismas a fin de determinar la exactitud, integridad y 
autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos 
presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-
contables que procedan. 
 
1.1.1.3. TIPOS DE AUDITORIA 
 
Según los autores Walter G. Kell y William C. Boynton (1996, p. 4) “Las 
auditorias generalmente se clasifican en tres categorías; de estados 
financieros, de cumplimiento y operativas.” 
6 
 
 
(A) AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 
 
Una auditoria de estados financieros abarca un examen de los estados de 
la entidad con el fin de expresar una opinión con respecto a si están o no 
presentados en forma razonable, de conformidad con los criterios 
establecidos, por lo común, conforme a principios de contabilidad 
generalmente aceptados. 
 Es normal que este tipo de auditoria la realicen auditores externos 
contratados por la compañía cuyos estados financieros se examinan. Los 
resultados de estas auditorias se distribuyen entre una amplia gama de 
usuarios; por ejemplo, accionistas, acreedores, dependencias reguladoras y 
público en general. Esta clase de auditoria resultan necesarias las 
sociedades anónimas grandes, son indispensables para un buen 
funcionamiento de los mercados nacionales de valores. 
 
(B) AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 
 
 Este tipo de auditoria comprende una revisión de ciertas actividades 
financieras u operativas e una entidad, con el fin de determinar si se 
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos 
especificados. 
El criterio establecido en este tipo de auditoria podrá exigir ciertos 
procedimientos de control interno, tales como depositar diariamente todas las 
entradas de efectivo de manera intacta y requerir dos firmas en los cheques 
de la compañía. Además, la administración podrá tener políticas o reglas 
7 
 
 
relacionadas con horas extras trabajadas, participación en un plan de 
pensiones y sobre conflictos de intereses. La auditoria de cumplimiento 
podrá efectuarse con frecuencia durante el año, con base a criterios 
establecidos por la administración. 
En algunos casos, podrán efectuarse sobre un calendario semanal o 
mensual, o pueden realizare de manera intermitente, o por sorpresa. Este 
tipo de auditoria la realizan generalmente empleados de la compañía, 
quienes ejercen una función de auditores internos. De igual manera, esta 
auditoria podrá fundamentarse en criterios establecidos por los acreedores. 
Es posible que la aplicación más amplia de auditorias de cumplimiento se 
relacione con criterios basados en alguna reglamentación gubernamental. 
Las empresas comerciales, las organizaciones no lucrativas, las 
dependencias gubernamentales y los individuos están obligados a 
comprobar que cumplen con infinidad de reglamentos. Con base en 
disposiciones gubernamentales, las auditorias de cumplimiento son 
realizadas por auditores que trabajan con la dependencia de gobierno 
responsable de administrar la ley, o bien auditores externos. Los hallazgos 
realizados en las auditorias de cumplimiento se reportan por lo general ante 
la autoridad que estableció el criterio. 
 
(C) AUDITORIA OPERATIVA 
 
Una auditoria operativa involucra el estudio sistemático de las actividades 
operativas de una organización en relación con objetivos específicos. 
También se le conoce como auditoria administrativa o auditoria de 
8 
 
 
resultados. En este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una 
observación objetiva y un análisis completo de operaciones especificas. El 
alcance de la auditoria podrá comprender a toda la organización o a un 
subconjunto estipulado de ella. Con respecto a una empresa, la auditoria 
podrá relacionarse con una división, departamento o sucursal, o bien, con 
funciones tales como producción, mercadotecnia o procesamiento de datos. 
Las auditorias operativas podrán ser solicitadas por la administración o por 
terceros. Los resultados se reportaran a la persona que la solicito. 
Haciendo referencia a lo antes mencionado, se puede concluir que la 
auditoria de cumplimiento es la que mas se adapta al objetivo de esta 
investigación ya que esta es que permite la evaluación del sistema de control 
interno y de esta forma determinar si la organización ha cumplido a cabalidad 
con las normas y disposiciones legales en el desarrollo de su actividad 
económica. 
 
1.1.2. AUDITORIA INTERNA 
 
Según los autores Walter G. Kell, William C. Boynton (1996 P. 750) El 
Statement of Responsabilities of Internal Auditing expendido por el Institute of 
Internal Auditors define la auditoria interna como “una función de evaluación 
independiente establecida dentro de una organización con el fin de examinar 
y evaluar sus actividades como un servicio para la organización.” 
 La auditoria interna representa una función de control que existe 
examinando y evaluando lo adecuado y la efectividad de otros controles. 
9 
 
 
Según Cepeda, (1998 P. 9) “La auditoria interna se encarga de la revisión 
de los registros, controles internos y las operaciones contables desde el 
punto de vista interno en la organización. Este tipo de auditoria permite a la 
gerencia tener un monitoreo constante sobre una gran parte de las 
actividades en la organización” 
Para efectos de esta investigación se tomó como base los aportes de 
Walter G. Kell, William C. Boynton debido a que la auditoria interna es como 
función consultiva, ya que quienes la llevan a cabo crean y evalúan 
procedimientos financieros y operativos, de igual forma se encarga de la 
evaluación el sistema de control interno y de emitir recomendaciones sobre el 
mismo. 
 
1.1.2.1. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA INTERNA 
 
El autor Cepeda (1997, P. 58) señala las siguientes características: 
• Es una función inserta en la estructura de la organización. 
• Analiza la confiabilidad, veracidad de los datos suministrados a la 
gerencia. 
• Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficiencia, eficiencia 
en los sistemasy procedimientos. 
En función a estas características se puede resumir que la auditoria 
interna es un mecanismo de control, supervisión y evaluación del sistema de 
control interno. 
10 
 
 
1.1.2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA 
 
 Según los autores Walter G. Kell, William C. Boynton (1996 P. 751) El 
Statement indica que el objetivo de la auditoria interna es ayudar a los 
miembros de una organización en el desempeño efectivo de sus 
responsabilidades. Al satisfacer este objetivo, la auditoria interna proporciona 
análisis, evaluación recomendaciones, asesorías e información respecto de 
varias las actividades que se han auditado. E objetivo de la auditoria interna 
incluye la promoción de un control efectivo en toda la organización a un 
costo razonable. El Statement indica que el alcance de la auditoria incluye: 
• Revisar la confiabilidad y la integridad de la información financiera y 
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar 
tal información. 
• Revisar los sistemas establecidos para garantizar el cumplimiento con 
esas políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que tienen un 
impacto significativo en las operaciones y los dictámenes, y determinar si la 
organización los cumple. 
• Revisar los medios para salvaguardar los activos y, fuere apropiado 
verificar la existencia de tales activos. 
• Evaluar la economía y eficiencia con los cuales se emplean los 
recursos. 
• Revisar operaciones o programas para asegurarse de si los resultados 
son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las operaciones 
y programas se están llevando a cabo conforme lo planeado. 
11 
 
 
• Por su parte el Autor Francisco Gómez Rondón (1990, P. 9-2) expones 
los siguientes objetivos: 
• Detectar y corregir errores, omisiones o ineficiencias. 
• Precisar la legitimidad de los registros contables. 
• Supervisar la salvaguarda de los bienes de la empresa. 
• Supervisar la clasificación y uso de los activos. 
En relación a estos objetivos se puede expresar que la auditoria interna 
tiene como objetivo asistir a la gerencia para que esta lleve a cabo una 
administración más eficiente, ya que esta permite detectar si los planes y 
procedimientos acordados se están cumpliendo a cabalidad y con eficiencia. 
 
1.1.2.3. FUNCIONES DE LA AUDITORIA INTERNA 
 
La auditoria interna es una función administrativa o asesora más bien que 
una función operante o directa. Por tanto, el auditor interno no ejerce 
autoridad directa sobre otras personas en la organización, sin embargo debe 
tener libertad para revisar y valuar métodos, planes y procedimientos, pero 
su revisión y valuación de ninguna manera releva a otras personas en la 
organización de las responsabilidades básicas que tienen asignadas. 
La independencia es fundamental para la eficacia de un programa de 
auditoria interna. Esta independencia tiene dos aspectos principales: 
a) El jefe de departamento de auditoria interna debe ser responsable ante 
un funcionario de categoría suficiente dentro de la organización para 
asegurar la consideración y actuación adecuadas de acuerdo con las 
12 
 
 
conclusiones o recomendaciones presentadas. La categoría dentro de la 
organización del auditor interno y el apoyo que le acuerde la gerencia, son 
determinantes principales del grado y valor de los servicios que la gerencia 
obtendrá de las funciones del auditor interno. 
b) La auditoria interna no debe tener responsabilidad por procedimientos 
que son esencialmente parte de las operaciones normales de un sistema de 
contabilidad completo y adecuado, o de un departamento de operaciones 
bien organizado. En algunos casos la gerencia podrá asignar responsabilidad 
por las operaciones corrientes al departamento de auditoria interna, pero en 
estos casos la responsabilidad por la ejecución de estas operaciones 
corrientes recae en otro personal separado y estar sujeta a la misma revisión 
y avalúo que se concede a otras operaciones. 
Por tal motivo, se puede expresar que la auditoria interna tiene un 
significado mayor que la comprobación detallada y rutinaria de las 
transacciones contabilizadas y alcanza el dominio de una investigación y 
análisis periódicos y completos de las operaciones de la empresa. La 
función primordial de la auditoria interna es ayudar a la gerencia al logro de 
la administración más eficiente de las operaciones de la organización. 
 
1.1.2.4 INFORME DE AUDITORIA 
 
La autora Estefania Hernández (www.gestiopolis.com) establece que “el 
Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se 
recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para 
13 
 
 
sustentar el dictamen emitido. Este Informe es escrito siempre para terceros 
que constituyen los clientes, independientemente del tipo de Auditoria que se 
realice, de ahí la importancia concedida al mismo y a los requerimientos que 
debe cumplir.” 
El informe de auditoria comprende las conclusiones a la cual ha llegado el 
auditor después de ejecutar el proceso de auditoria; en este informe se 
señalan las debilidades encontradas y se presentan con las evidencias tanto 
suficientes y competentes que avalan el dictamen hecho por el auditor. 
 
1.1.3. PROGRAMA DE AUDITORIA 
 
El autor Arthur Holmes (1999, P. 151) define el programa de auditoria 
como un procedimiento de examen planeado con flexibilidad. El objeto de un 
programa planeado y predeterminado de auditoria es servir de guía en los 
procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditoria, o servir de 
lista comprobante de las fases sucesivas de auditoria, a fin de no pasar por 
alto ninguna verificación o ningún procedimiento. 
Por su parte los Autores Alvin Arens y James K. Loebbecke (1996, p.361) 
el programa de auditoria para la mayoría de las auditorias esta dividido en 
tres partes: prueba de controles y pruebas sustantivas de operaciones, 
procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos. Es probable que 
exista un conjunto separado de programas de subauditoria para cada ciclo 
de operación. 
14 
 
 
(A) PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE 
OPERACIONES 
 
Por lo general incluyen una sección descriptiva en la que se documentan 
los conocimientos conseguidos acerca de la estructura de control interno. 
También es probable incluir una descripción de los procedimientos realizados 
para entender la estructura de control interno y el riesgo de control evaluado. 
Ambos afectan las pruebas de controles y las pruebas sustantivas del 
programa de auditoria de operaciones. 
 Los procedimientos incluyen tanto pruebas de controles como pruebas 
sustantivas de operaciones y varían dependiendo de riesgo de control 
evaluado. Cuando los controles son eficaces y el riego de control evaluado 
es bajo, habrá demasiado énfasis en las pruebas de controles. También se 
incluirán algunas pruebas sustantivas de operaciones. Si el riesgo de control 
es evaluado en 1,0, solo se utilizan pruebas sustantivas de operaciones. Los 
procedimientos ya realizados para comprender la estructura de control 
interno afectaran tanto las pruebas de controles como las pruebas 
sustantivas de operaciones. 
 
(B) PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 
 
Dado que son poco costosos, muchos auditores realizan procedimientos 
analíticos amplios en todas las auditorias. Se realizan en tres etapas 
diferentes de la auditoria: en la etapa de planificación para ayudar al auditor 
15 
 
 
a decidir las otras evidencias necesarias para satisfacer el riesgo aceptable 
de auditoria; durante la auditoria en conjunción con las pruebas de controles, 
las pruebas sustantivas de operaciones y las pruebas de detalles de saldos, 
y cerca del fin de la auditoria como prueba final de razonabilidad. 
De acuerdo con las normas d auditoria, el auditor debe realizar 
procedimientos analíticos durante las fases de planificacióny terminación, 
pero las que se hacen en conjunción con otras pruebas son opcionales. El 
escoges los procedimientos analíticos adecuados requiere que el auditor 
utilice su criterio profesional. 
 
(C) PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 
 
La metodología para diseñar las pruebas de saldos esta orientada 
hacia los objetivos de la auditoria relacionados con saldos. Al planear las 
pruebas y detalles de saldos para satisfacer estos objetivos, muchos 
auditores siguen la siguiente metodología: en primer lugar determinar la 
importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y el riesgo 
inherente para las cuentas por cobrar, evaluar el riesgo de control del ciclo 
de ventas y cobranza, diseñar las pruebas de controles, pruebas 
sustantivas de operaciones y los procedimientos analíticos para el ciclo de 
ventas y cobranza. 
El programa de auditoria representa la línea de conducta a seguir, las 
etapas a franquear y los medios a emplear, es decir, los procedimientos de 
16 
 
 
auditoría aplicados dentro del proceso de obtención de evidencia; y con la 
finalidad de cumplir los objetivos de esta investigación se hará énfasis en los 
procedimientos de control interno para el manejo de las cuentas por cobrar e 
inventario y por ende en las pruebas sustantivas y de saldos. Por tal motivo 
se tomaran como base los fundamentos expuestos por Arthur Holmes. 
 
1.1.3.1 OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA 
 
Según Charles Bacon (1992, p. 55) expone que el programa de auditoria 
tiene los siguientes objetivos: 
• Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y 
evaluaciones de naturaleza análoga. 
• Servir de guía con el propósito de evitar, en lo posible, que se incurra 
en omisiones o repeticiones. 
• Ahorrar tiempo al auditor. 
• Servir de estimulo a la imaginación del auditor interno con el fin de 
sugerirle, por analogía, otros procedimientos o evaluaciones que debieren 
efectuarse. 
En este sentido, el programa de auditoria tiene como propósito orientar al 
auditor durante el proceso de la auditoria a efectuarse, sirviendo así como 
base para su trabajo y promover el análisis de las situaciones encontradas 
para la aplicación de otras técnicas. 
17 
 
 
1.1.3.2 PROGRAMA DE AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR C OBRAR 
 
Según Arthur Holmes (1999, P. 331) el programa de auditoria que aparece 
a continuación es típico de los procedimientos que han de seguirse en la 
auditoria de las cuentas por cobrar. 
• Cotéjese un balance de comprobación de las cuentas por cobrar con el 
saldo de la cuentas de control. 
• Clasifíquense según vencimiento atrasados las cuentas por cobrar. 
• Ratifíquense las cuentas por cobrar. 
• Determínese la validez de las cuentas por cobrar. 
• Determínese el corte apropiado en la contabilidad de ventas. 
• Verifíquese las cuentas que se cobran al entregar la mercancía. 
• Pruébense los descuentos. 
• Pruébense las devoluciones y bonificaciones y notas de crédito 
correspondientes. 
• Clasifíquense nuevamente las cuentas de consignación, e su caso. 
• Segréguense y elimínense las cuentas por cobrar de las compañías 
afiliadas. 
• Determínese cual ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de 
las sucursales. 
• Examínese el tratamiento que se da a los valores a cobrar extranjeros. 
• Segréguense los valores a cobrar no comerciales de funcionarios, 
directores y accionistas. 
18 
 
 
• Analícense y segréguense otros valores a cobrar no comerciales. 
• Determínense las cuentas de los clientes pignoradas en garantía y su 
valor liquido. 
• Determínese la cobrabilidad de las cuentas. 
• Hágase una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que 
se termina la auditoria. 
• Determínese si es suficiente la reserva para cuentas dudosas. 
Por tanto el programa de auditoria para las cuentas por cobrar establece el 
análisis y verificación de toda la documentación pertinente a los valores a 
cobrar, en este sentido, el programa busca la obtención de evidencia que 
corrobore o contradiga las cifras mostradas en los estados financieros. 
 
1.1.3.3 PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL INVENTARIO 
 
Según Arthur Holmes (1999, P. 398) un programa de auditoria de los 
inventarios podrá fijarse como sigue: 
• Obsérvese el levantamiento del inventario físico. 
• Hágase una prueba de las cantidades de los inventarios. 
• Cotéjese las cifras de la cuenta original con los resúmenes de 
inventario. 
• Verifíquese las multiplicaciones, sumas y resúmenes totales. 
• Cotéjense los resúmenes de inventario con las cuentas auxiliares y de 
control. 
19 
 
 
• Hágase pruebas de la fijación de precios al inventario. 
• Determínese el corte apropiado en las compras. 
• Determínese el corte apropiado en las ventas. 
• Adquiérase la seguridad de que el tratamiento de las mercancías en 
transito es justo. 
• Averígüese el tratamiento contable que se aplica a las mercancías 
recibidas en comisión y a las enviadas en consignación. 
En relación con el programa de auditoria para el inventario, contiene la 
metodología a seguir por parte del auditor que le permitirá determinar la 
razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros de las 
empresas. Valiéndose de la comparación constante de los diversos registros 
de la mercancía almacenada y los datos que se obtienen en el proceso de 
auditoria y revisión. 
 
1.1.4. CONTROL INTERNO O SISTEMA DE CONTROL INTERNO 
 
El autor Whittington y Pany (2000 p. 172) indica que control interno se 
define como un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la 
gerencia y demás personal, diseñados para proporcionar seguridad 
razonable relacionada con el logro de los objetivos en las siguientes 
categorías: efectividad y eficiencia de las operaciones; cumplimento de las 
leyes y regulaciones aplicables. 
El autor Arthur W. Holmes (1999 p. 3) plantea: 
20 
 
 
“El control interno comprende el plan de la organización y todos 
los métodos y medidas coordinadas adoptadas dentro de una 
empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y 
veracidad de los datos contable, promover la eficiencia operante y 
estimular la adhesión a los métodos prescritos por la gerencia” 
 
En este sentido se puede afirmar que el control interno es el conjunto de 
medidas, normas, procedimientos, políticas; que han sido planteadas por la 
organización con el propósito de salvaguardar sus activos y cumplir con los 
objetivos planteados por la empresa. 
Por tal motivo, la definición proporcionada por el autor Arthur Holmes 
(1999) es la más adecuada para el desarrollo de la investigación; puesto que 
nos permite conocer aquellos factores que constituyen un sistema de control 
interno eficiente tales como: el establecimiento de políticas, proporcionar 
información comprobable, estimular la eficiencia y adhesión a las normas por 
parte del personal. 
 
1.1.4.1 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO 
 
La Enciclopedia de Auditoria (2001, p. 26) establece los siguientes 
objetivos para el control interno: 
• Autorización de las transacciones. 
• Adecuado registro, clasificación e imputación del período contable de 
las transacciones. 
• Verificación de los sistemas. 
• Obtención de una información exacta y fiable. 
21 
 
 
• Adecuada segregación de funciones. 
• Salvaguarda y custodia física de activos y registros. 
• Operacionabilidad de acuerdo con las políticas establecidas por la 
entidad. 
Por otro lado, los autores González, Martínez y Marín (2001, p. 7) indican 
como objetivos del sistema de control interno los siguientes: 
• Evaluar la gestión a través del uso de técnicas de auditoria de 
utilización general para identificar y recomendar acciones de mejoramiento. 
• Garantizar la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de las funciones y 
operaciones de la entidad. 
• Velar para que la entidad disponga de adecuados procesos de 
planeación, ejecución y control para el desarrollo de susactividades. 
• Coordinar la aplicación de medidas que le permitan prevenir riesgos, 
detectar y corregir las desviaciones que impidan o puedan impedir el 
cumplimiento de las funciones, objetivos y metas de la entidad. 
• Asegurar la confiabilidad y oportunidad de la información para cumplir 
con sus funciones. 
Basado en lo expuesto anteriormente, se puede afirmar que los objetivos 
del control interno no sólo atañen las actividades administrativas y contables 
realizadas para proteger los bienes y blindar los procesos de la 
organización; así como también, el control interno tiene como objetivo que 
cada uno de los miembros de la organización estén en capacidad de detectar 
cualquier desviación posible basándose en la promoción de la eficiencia. 
22 
 
 
Es por ello, los objetivos expuestos por los autores González, Martínez y 
Marín (2001); son más pertinentes con el propósito que persigue la 
investigación puesto que, además de promover la confiabilidad y exactitud de 
la información igualmente impulsa la participación activa del personal para 
garantizar la efectividad del Sistema de Control Interno. 
 
1.1.4.2 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO 
 
Para los autores Whittintong y Pany (2000 p.172) el control interno es 
relevante para las organizaciones debido a que éste por medio de la 
implantación de normas, políticas y procedimientos; garantiza la confiabilidad 
de la información para los estados financieros, la efectividad y eficiencia de 
las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. 
En este sentido, Lic. Erizbel Amat Álvarez (Gestiopolis.com 20/05/2008), 
afirma que la importancia del control interno radica en que éste comprende 
un conjunto de mecanismos, sistemas, procedimientos y normas que 
aseguran una eficiente gestión de la entidad, la consecución de sus objetivos 
y el mantenimiento de su patrimonio, en un ambiente de participación e 
integración de todos aquellos que lo emplean y con los que se relacionan: 
clientes y proveedores. 
El control interno es considerado una herramienta que contribuye a la 
seguridad de las actividades de las organizaciones dado que fija los 
procedimientos tanto administrativos como contables que permiten que los 
objetivos que han sido propuestos sean alcanzados y que la información 
obtenida sea tanto veraz como oportuna. 
23 
 
 
Basado en lo expuesto anteriormente, la importancia referida por la Lic. 
Erizbel Amat Álvarez (2008), se adapta al desarrollo de ésta investigación 
dado que la autora indica que el establecimiento de procedimientos y normas 
constituyen elementos primordiales para la organización, puesto que le 
permitirán proteger su patrimonio, garantizar una gestión eficaz y la 
integración del elemento humano dentro y fuera de la entidad. 
 
1.1.4.3 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO 
 
El autor Poch (2000. p. 35) clasifica los elementos del control interno de 
acuerdo a las fases que comprende el proceso administrativo, con el 
propósito de que cada organización pueda definir los elementos a utilizar 
considerando el tamaño y la importancia de la actividad que se realiza. 
Elementos de la fase de Planeación: 
• Carta Estratégica (norte: misión, visión, objetivos, principios). 
• Cultura corporativa 
• Planes 
• Programas 
• Presupuestos 
Elementos de la fase de Organización 
• Procesos y Procedimientos sencillos, ágiles y documentados. 
• Organización clara y definida 
• Perfiles y competencias preestablecidas por cargos 
24 
 
 
• Funciones y responsabilidades 
• Normas claras, aplicables y conocidas 
• Políticas documentadas 
Elementos de la fase de Dirección 
• Esquema de motivación, entrenamiento, empoderamiento y 
acompañamiento. 
• Mecanismo e evaluación del desempeño 
• Sistema de inducción a la empresa y al cargo 
• Código de comunicación claro y preciso. 
• Elementos de la fase de Ejecución 
• Indicadores de gestión y resultaos 
• Cuadro de mando integral 
• Sistema de información contable, estadístico y de mercadeo 
• Sistema de evaluación y retroalimentación 
• Seguridad física y lógica 
• Esquema de autocontrol y auto evaluación de resultados. 
Por otro lado, los autores Whittintong y Pany (2000 p. 173) indican que el 
control interno varia significativamente entre una organización y otra, y que 
depende de factores como el tamaño, su naturaleza y sus objetivos, mas sin 
embargo, existen características esenciales que deben darse en cualquier 
sistema de control interno. Tales como: 
25 
 
 
(A) AMBIENTE DE CONTROL 
 
El ambiente de control fija el tono de una organización al influir en la 
concientización de personal de control, los factores del ambiente de control 
incluyen integridad y valores éticos; compromiso de ser competentes, 
filosofía y estilo operacional de la gerencia, estructura organizacional, 
asignación de autoridad y responsabilidad, políticas y prácticas de los 
recursos humanos. 
 
(B) LA EVALUACIÓN DEL RIESGO 
 
Este elemento del sistema de control interno indica que la gerencia debe 
identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan el riesgos de 
que los objetivos de la organización no sean alcanzados, y luego, tratar de 
manejar esos riesgos. Entre los factores que podrán ser indicativos de mayor 
riesgo de presentación de informes financieros para una organización: 
• Cambios en el ambiente regulador u operacional de la organización. 
• Cambios en el personal 
• Implementación de un sistema de información nuevo o modificado. 
• Rápido crecimiento e la organización. 
• Introducción de nuevas líneas de negocios, productos o procesos. 
 
(C) SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Y DE COMUNICA CIÓN 
 
El sistema de información contable y la forma como se comunican a lo 
largo de la organización las responsabilidades de control interno en la 
26 
 
 
presentación de informes financieros son de gran importancia para lo 
auditores. 
En este sentido, el sistema de información contable debe identificar y 
registrar todas las transacciones válidas, describir oportunamente las 
transacciones, determinar el período en el cual ocurrieron las mismas y 
presentar apropiadamente la información. 
Por otro lado, la comunicación apropiada comprende explicar a los 
empleados sus papeles y responsabilidades individuales relacionados con la 
presentación relacionados con la presentación de los informes financieros. 
El personal que procesa la información debe entender la forma en que se 
relacionan sus actividades con el trabajo de otros, y la importancia de 
reportar excepciones y otras cifras inusuales en el nivel apropiado de la 
gerencia. 
 
(D) ACTIVIDADES DE CONTROL 
 
Los autores indican que las actividades de control son políticas y 
procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia se 
llevan a cabo. Estas políticas y procedimientos promueven acciones 
relacionados con loa riesgos que enfrenta la organización. Entre las 
actividades pertinentes a la auditoria de los estados financieros se 
encuentran: 
• Revisión de desempeño 
• Procesamiento de la información 
27 
 
 
• Controles físicos 
• Separación de funciones 
 
(E) MONITOREO 
 
Constituye el último componente del sistema de control interno, y es un 
proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante 
monitorear el sistema de control interno para determinar si éste está 
operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones. Este 
monitoreo puede darse tanto de forma permanente como evaluaciones 
separadas, tal es el caso de la realización como el monitoreo de quejas del 
cliente y auditorias periódicas respectivamente. 
En este sentido, independientemente del tipo y tamaño de organización 
cada componente del sistema de control interno debe abarcar la totalidad de 
las actividades que se realizan, la implantación del sistema requiere del 
estudio exhaustivo de la empresa y su naturaleza,en consecuencia, la 
eficacia del control interno radica en la integración de sus elementos y su 
constante supervisión. 
Para el desarrollo de la investigación se considera que la definición de los 
elementos del control interno hecha por los autores Whittintong y Pany 
(2000), es la que mas se adhiere al estudio, debido a que no solamente 
incluye a toda la organización y las actividades que realiza, si no también, 
incluye el estudio del riesgo al que están expuestas las organizaciones hoy 
día. 
28 
 
 
1.1.4.4 LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO 
 
Para los autores Whittintong y Pany (2000 p. 182) afirman que en el 
desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultado de 
interpretaciones erróneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, 
distracción y fatiga. Las actividades de control dependientes de la separación 
de funciones, pueden ser burladas por colusión entre empleados, es decir, 
ponerse de acuerdo para dañar a terceros. 
La extensión de los controles adoptados en una organización también está 
limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer 
controles que proporcionan protección absoluta del fraude y del desperdicio, 
sino establecer los controles que garanticen una seguridad razonable desde 
el punto de vista de los costos que son inherentes a todos los sistemas de 
control interno, como por ejemplo: las opiniones en que se basan las 
decisiones pueden ser erróneas, los encargados de establecer controles 
tienen que analizar su relación costo/beneficio, etc. Además los controles 
pueden evadirse si dos o más trabajadores se lo proponen. También la 
Administración podría hacer caso omiso del sistema de control interno. 
Lo anteriormente expuesto, refleja que la implantación de controles 
internos en las organizaciones no corresponde a una garantía para proteger 
totalmente a la organización de fallas, desviaciones e irregularidades; por 
tanto, es la gerencia por medio del monitoreo y la evaluación efectiva del 
Sistema de Control Interno lo que va a permitir que dichos controles 
proporcionen un cierto grado de seguridad. 
29 
 
 
Para el desarrollo de la investigación las limitaciones expresadas por 
Whittintong y Pany (2000) corresponde a los retos que deben enfrentar los 
sistemas de control interno implantados en todas las organizaciones, puesto 
que, el éxito del control interno radica en la integración de normas y 
procedimientos adecuados y la comprensión y adhesión a éstos por parte del 
personal. 
 
1.1.4.5 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 
 
 El autor Giovanny E. Gómez (Gestiopolis.com 20/05/2008) plantea: 
“La evaluación del sistema de control interno define las fortalezas 
y debilidades de la organización empresarial mediante una 
cuantificación de todos sus recursos mediante el examen y 
objetivos del control interno, registros y evaluación de los estados 
financieros se crea la confianza que la entidad debe presentar 
frente a la sociedad. La evaluación del sistema de control interno 
basado en principios, reglas, normas, procedimientos y sistemas 
de reconocido valor técnico son el fundamento de la realización de 
una buena auditoria financiera.” 
 
Por otro lado, la Enciclopedia de Auditoria (2001 p. 39) indica que para la 
evaluación del control interno es necesario identificar cada uno de los 
controles y proceder a determinar su grado de efectividad tomando en 
consideración las siguientes características: 
• El entorno de control. Conocimiento y confianza 
• La probabilidad de errores significativos que ejerzan efectos sobre los 
estados financieros. 
• Segregación de funciones en cuanto a custodia de activos, 
mantenimiento de registros limitaciones en el acceso a los mismos. 
30 
 
 
• Grado de supervisión de los controles básicos. 
En este sentido, se puede afirmar que la evaluación y análisis de control 
interno comprende el examen a realizar a cada elemento con el propósito de 
verificar si cumplen o no con los objetivos para los cuales fueron 
implantados. 
Por tal motivo, la descripción de la evaluación hecha por la Enciclopedia 
de Auditoria (2001 p.39), es la mas idónea para este proceso de 
investigación dado que se muestran cuales son los parámetros para 
considerar si el sistema de control interno es efectivo, analizándose la 
confianza, el riesgo, la segregación de funciones y la supervisión. 
 
1.1.4.6 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 
 
El autor Cepeda (1997, p.85), expresa que “el Cuestionario de Control 
Interno se basa en la existencia de ciertos procedimientos de uso general en 
las organizaciones par lograr un adecuado funcionamiento.” En este sentido, 
el método consiste en convertir en preguntas todas las normas del control 
interno de tal manera que una respuesta afirmativa indique la existencia y 
observación de la norma y una respuesta negativa indique su ausencia o 
incumplimiento. 
Por su parte en la Enciclopedia de Auditoria tomo III (2001, p. 35) se 
establecen las características básicas que una herramienta e la auditoria 
como el cuestionario de control interno debe poseer: 
31 
 
 
(A) DISEÑO DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO : 
 
El diseño de las preguntas del cuestionario de control van destinadas a 
determinar los controles que se ejercen. Se elaboran una serie de preguntas 
para cada objetivo de control correspondiente, puede ser que un punto de 
control cubra varios objetivos o bien que haya más de un control que cubra el 
mismo objetivo determinado. Todas las preguntas surgirán siempre como 
consecuencia del análisis realizado anteriormente a base de narrativas y flujo 
gramas. 
 
(B) ESTRUCTURA DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 
 
La estructura se confecciona a la medida de las necesidades que requiera 
el profesional independiente o analista para el fin de la evaluación de todos 
los controles a analizar. Por tanto la utilización de los cuestionarios estándar 
de control serán validos si se determinan y contemplan todas las normas, 
procedimientos y objetivos de control de cada uno de los ciclos o áreas 
adaptadas a cada tipo de entidad. 
 El cuestionario de control interno representa una herramienta en virtud 
del análisis y medición del sistema de control dentro de las empresas. Su 
diseño debe incluir preguntas que permitan determinar la efectividad del 
control en sí. 
Para el desarrollo de esta investigación se tomará la definición realizada 
por la Enciclopedia de Auditoria Tomo III (2001) puesto que comprende los 
32 
 
 
parámetros que deben medirse al momento de analizar un cuestionario de 
control interno. 
 
1.1.4.7. CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS POR COBRA R 
 
El autor Arthur Holmes (1999, P. 330) afirma que el control interno sobre 
los valores a cobrar comienza con una orden de venta aceptada. El control 
interno de los valores a cobrar y de las pérdidas en los créditos tiene como 
objetivos primarios la aprobación de la concesión de créditos, que se facture 
al cliente, se contabilicen los valores a cobrar en la cantidad justa, la 
cobranza de los valores a cobrar, la contabilidad y control de los ingresos, los 
depósitos bancarios de los ingresos, la aprobación y contabilización de las 
ventas devueltas, la aprobación de la baja en los libros de las partidas 
incobrables, y una clasificación periódica de los vencimientos de los valores 
a cobrar con objeto de determinar la efectividad con que funciona el 
departamento de crédito y la división de cobranzas. 
Con el objeto de ejercer con eficacia el control interno sobre los valores a 
cobrar: 
a) La venta debe estar separada de su contabilización. 
b) La contabilidad de la venta debe estar separada de la recepción del 
ingreso del valor a cobrar. 
c) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y castigo en libros de 
valores incobrables deben aprobarse debidamente y separarse de la función 
de recepción de ingresos en efectivo. 
33 
 
 
Eneste sentido, para contar con un efectivo control interno de las 
cuentas por cobrar deben producirse la separación de responsabilidades, se 
deben establecer procedimientos correctos de autorización de actividades; al 
mismo tiempo, la comprobación periódica de las cuentas por cobrar en 
donde se incluyan a los clientes de la organización y la verificación continua 
de los registros de cuentas por cobrar existentes en la empresa. 
Es por ello, que la descripción realizada por el autor Arthur Holmes (1999, 
P. 330) del control interno de las cuentas por cobrar es la mas apropiada 
para el curso de la investigación, debido a que en ella se exponen los 
procedimientos que permiten el manejo eficaz de las cuentas por cobrar, 
para cualquier tipo de organización. 
 
1.1.4.8 CONTROL INTERNO DEL INVENTARIO 
 
Para la Enciclopedia de auditoria (2001 p. 575) el control interno del 
inventario, requiere la separación de las responsabilidades de custodia y 
contabilidad. Deben aplicarse unos métodos de almacenamiento para 
impedir acumulaciones de mercancías, deterioros, el desuso y pérdidas por 
malversación. 
De igual forma se requiere una distribución global de las funciones de 
compras, recepción, almacenamiento, tesorería y contabilidad; con el 
propósito de controlar las actividades de los empleados y así prevenir el 
fraude en los inventarios de la empresa. Igualmente, la enciclopedia 
34 
 
 
establece los siguientes procedimientos tipo estándar para el manejo de los 
inventarios dentro de las organizaciones: 
• Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no 
importando cual sistema se utilice 
• Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de 
embarque 
• Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó 
descomposición 
• Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene 
acceso a los registros contables 
• Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de 
alto costo unitario 
• Comprar el inventario en cantidades económicas 
• Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de 
déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas 
• No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando 
con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios 
En consecuencia, el control interno del inventario requiere de 
procedimientos con los que se pueda lograr la protección de los recursos de 
la empresa, por medio de una efectiva segregación de actividades, y por 
sobre todo la verificación constante de los registros contables y la existencia 
física. 
35 
 
 
Para el desarrollo de la investigación, la referencia de la Enciclopedia de 
auditoria (2001 p. 575) se adapta a los objetivos que persigue ésta 
investigación, puesto que señala la importancia de la división del las 
actividades, además, que promueve la importancia de la confirmación y la 
concordancia de los registros contables y la realidad del inventario. 
 
1.1.5 CUENTAS POR COBRAR 
 
1.1.5.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR 
 
Según el Autor Francisco Gómez Rondón (1999, p. 1-1) indica que “Las 
cuentas por cobrar serán por cobrar a clientes y deben tener su origen en las 
ventas a créditos, en las empresas de comercio, industriales, o en la 
prestaciones de servicios a créditos, en empresas de servicios.” 
Por su parte el autor A. Redondo. (1999, p. 26) plantea que “Para controlar 
los créditos a favor de la empresa, deberá controlar, únicamente, los créditos 
otorgados a nuestros clientes provenientes de las ventas a créditos y 
operaciones conexas. No obstante, se suelen incluir, otros diversos créditos 
a favor de la empresa.” 
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, las cuentas por cobrar 
representan los derechos adquiridos por la empresa proveniente de las 
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios, así como también, 
provenientes de operaciones no comerciales. 
En este sentido, la definición realizada por Francisco Gómez Rondón 
(1999) es la mas apropiada para la investigación debido a que en ella hace 
36 
 
 
referencia al fundamento de la cuentas por cobrar y su procedencia de las 
operaciones comerciales. 
 
1.1.5.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR 
 
Según el Autor A. Redondo (1999, P. 194) “En el Activo Circulante y con 
denominación de cuentas por cobrar deben agruparse únicamente los 
créditos comerciales a favor de la empresa originados por la venta de 
mercancías o servicios e incluyen los garantizados por facturas y 
documentos similares.” 
Además según Finney Millar (1999, P. 206): 
 
 “Como las Cuentas por Cobrar se clasifican en el Activo 
Corriente, no debe aparecer como Cuentas a Cobrar en el 
Balance General ningún saldo (con pocas excepciones) a menos 
que exista probabilidad de que se convierta en efectivo en el ciclo 
de las operaciones.” 
 
 
Al considerarse las referencias hechas por los autores, es pertinente 
señalar que las cuentas por cobrar se incluyen en el activo circulante dentro 
del Balance General por lo cual en el se agrupan los créditos a favor de la 
empresa y que serán disponibles en el periodo económico. 
Para la realización de este trabajo de investigación la clasificación 
expuesta por A. Redondo (1999) se ajusta a los objetivos de este proyecto, 
ya que se señalan como cuentas por cobrar los créditos a favor de las 
empresas, producto de la comercialización de bienes y servicios. 
37 
 
 
1.1.5.3. VALUACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR 
 
Según el Autor Finney Miller (1999, P. 208) señala que, “En la valoración 
de las cuentas de clientes a cobrar debe darse consideración a ciertas 
posibles deducciones por los siguientes conceptos: 
1 Cuentas Incobrables ( o dudosa de cobro) 
2 Fletes 
3 Devoluciones y bonificaciones 
4 Descuentos.” 
La deducción por cuenta incobrable (o dudosa de cobro) es de aplicación 
casi invariable; las deducciones por fletes, devoluciones y bonificaciones o 
por descuentos son solo aplicables en determinadas circunstancias. 
Por otro lado, el autor Francisco Gómez Rondón (1999, p. 1-2) las ventas 
a créditos, conllevan a riesgos, que hacen que las cuentas pendientes de 
cobro no puedan considerarse cobrables en su totalidad o, por el total de su 
valor nominal; se le deduzcan, ciertas cantidades o porcentajes, a fin de 
asignarles conservadoramente el valor efectivo, que significa para la 
empresa. Las evaluaciones sustractivas citares tales como: 
• Provisión por cuentas incobrables 
• Devoluciones y rebajas en ventas 
• Descuentos por pronto pago en ventas 
• Gastos de cobranza 
• Fletes de ventas. 
38 
 
 
Se puede afirmar, que la valuación de las cuentas por cobrar esta 
representada por todas aquellas situaciones que disminuyen el valor 
razonable de las cuentas, tales como las provisiones, devoluciones y 
descuentos, en adición a otros gastos. 
Para el desarrollo de la investigación, la información obtenida del autor 
Francisco Gómez Rondón (1999) se identifica con el propósito de la 
investigación puesto que describe todas aquellas partidas que afectan el 
valor neto razonable de las cuentas por cobrar, siendo éste un aspecto 
fundamental para el desarrollo del estudio. 
 
1.1.5.4 IMPORTANCIA DEL ANÁLISIS DE LAS CUENTAS POR COBRAR 
 
Según el Autor Francisco Gómez Rondón (1999, P. 1-9) indica que las 
cuentas por cobrar representan un derecho a hacerse efectivo, de no 
cobrarse, originara una perdida para la empresa; lo cual ahí que evitarse. 
Para ello se hace imperativo un control efectivo. 
• Reducción de los riesgos antes de conceder el crédito 
• Vigilancia de las cuentas por cobrar 
• Evitar los fraudes. 
De igual forma, la Lic. Paula Olmedo González (Gestiopolis.com 
20/05/2008) afirma que las cuentas por cobrar representa un activo para las 
organizaciones, en consecuencia, su análisis implica conservar la posibilidad 
de que puedanrecuperarse a tiempo, y por sobre todo, de que no pierdan la 
formalidad de convertirse en dinero. 
39 
 
 
Basado en lo expuesto anteriormente, la importancia del análisis de las 
cuentas por cobrar radica en que a través de su realización continua se 
pueda proteger las cuentas por cobrar tanto de la perdida de valor, como su 
posibilidad de cobro. 
En este sentido, el análisis de la Lic. Paula Olmedo González 
(Gestiopolis.com 20/05/2008) se adapta a los objetivos que ésta 
investigación persigue, debido a que evidencia la relevancia del control que 
deben ejercer las organizaciones sobre sus cuentas por cobrar a fin de 
reducir las posibilidades de generar pérdidas para la empresa. 
 
1.1.6 INVENTARIO 
 
1.1.6.1 NATURALEZA DE LOS INVENTARIOS 
 
Según el Autor A. Redondo (1999, P. 26) Plantea que “El inventario tiene 
naturaleza para emplearse para reflejar el valor de las mercancías propiedad 
de la empresa adquiridas o producidas con la intención de venderlas”. 
Además Francisco Gómez Rondón (1999) afirma que: 
 
“Las existencias en mercancías se registran en la cuenta de 
inventario de mercancías, con anotación del monto total que arroja 
el conteo físico de las mercancías en el almacén de la empresa.” 
 
 Se puede aseverar entonces que la naturaleza de los inventarios en la 
expresión cuantitativa de las existencias pertenecientes a la organización, 
producto de la actividad comercial o productiva a la cual se dedique. De igual 
forma, el destino de los inventarios es su comercialización. 
40 
 
 
Es por ello, que la definición proporcionada por Francisco Gómez Rondón 
(1999, p. 3-3) se adhiere a las características de ésta investigación, puesto 
que resalta la calidad del valor cuantificable de las existencias pertenecientes 
a la empresa. 
 
1.1.6.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INVENTARIOS 
 
Según el Autor Francisco Gómez Rondón (1999, p. 3-5) Indica que “Los 
Inventarios pueden ser de las siguientes clases: i) Productos Terminados; ii) 
Productos en Proceso; iii) Materia Prima y iv) Suministros.” 
“Los inventarios de mercancías se encuentran en los negocios por mayor 
y detal y se encuentran las siguientes clases como: 1) Productos terminados, 
2) Productos en Proceso, 3) Materiales y 4) Suministros de Fabrica o de 
fabricación.” (Finney Miller 1999, p. 225). 
Lo antes mencionado sugiere que la clasificación de los inventario se 
realiza de acuerdo a la naturaleza de la empresa, siendo clasificados en 
mayor y detal. Los inventarios para empresas comerciales y en suministro, 
materia prima, producto en proceso y producto terminado; la clasificación de 
los inventarios de la empresa productora. 
 
1.1.6.3 VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS. 
 
Según el Autor Finney Miller (1999, P. 228) Indica que “Las cuestiones 
relativas, es primordial importancia la uniformidad del método. Las 
Principales bases son: 1) Costo; 2) Costo o mercado, el mas bajo; y 3) Precio 
de Venta.” 
41 
 
 
De acuerdo al Autor Francisco Gómez Rondón (1999, P. 3-11) “La 
Valuación permite conocer el volumen de mercancías en existencia en un 
momento dado, de estas cuantía de mercancías reviste una gran 
significación; debido a que según el precio que se le asigne a cada renglón”. 
La valuación de los inventarios busca determinar el valor de las 
existencias, para tal determinación es posible aplicar diferentes técnicas, 
siendo de vital importancia la uniformidad de tal método. 
Para la realización de esta investigación la definición hecha por Francisco 
Gómez Rondón (1999) se adhiere a las características de la investigación 
debido a que el autor expresa la importancia de la determinación del volumen 
y valor de las existencias de una organización. 
 
1.1.6.4 IMPORTANCIA DEL ANÁLISIS DE LOS INVENTARIOS 
 
En relación a lo planteado por el autor A. Redondo (1999, P. 309) Señala 
que, Ha podido comprobar la importancia que tiene una amplia y veraz 
información contable para la buena marcha de la empresa; algunas de ellas 
ha tenido serias dificultades por una deficiente importancia en el análisis para 
la información sobre sus inventarios. En algunos casos, han invertido en 
mercancías cantidades irrazonables de su capital de trabajo que el 
departamento de ventas no estaba capacitado para vender. 
En consecuencia, de estar inmovilizado una parte relevante de su capital 
de trabajo, al vencer los giros que avalaban las compras innecesarias se han 
visto obligadas a declararse en atraso de pagos e inclusive, en algunos 
42 
 
 
casos, han sufrido de los efectos desastrosos de la acción de embargo por 
falta de pago de sus obligaciones. 
Para el autor Ramírez José (2007, p 1) manifiesta que la importancia en el 
análisis del inventario se centra en cuatro aspectos básicos: 
1. Cuantas unidades deberían ordenarse o producirse en un momento 
dado. 
2. En que momento deberían ordenarse o producirse el inventario. 
3. Que artículos del inventario merecen una atención especial. 
4. Puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artículos 
del inventario. 
De esta manera, con el análisis del inventario permite ganar tiempo ya que 
ni la producción ni la entrega pueden ser instantánea, se debe contar con 
existencia del producto a las cuales se puede recurrir rápidamente para que 
la venta real no tenga que esperar hasta que termine el cargo proceso de 
producción. 
Este permite hacer frente a la competencia, si la empresa no satisface la 
demanda del cliente sé ira con la competencia, esto hace que la empresa no 
solo almacene inventario suficiente para satisfacer la demanda que se 
espera, si no una cantidad adicional para satisfacer la demanda inesperada. 
El inventario permite reducir los costos a que da lugar a la falta de 
continuidad en le proceso de producción. Además de ser una protección 
contra los aumentos de precios y contra la escasez de materia prima. 
El análisis del inventario es primordial dentro de un proceso de 
producción y comercialización ya que existen diversos procedimientos que 
43 
 
 
nos va a garantizar como empresa, lograr la satisfacción para llegar a 
obtener un nivel óptimo de producción. Dicha política consiste en el conjunto 
de reglas y procedimientos que aseguran la continuidad de la producción de 
una empresa, permitiendo una seguridad razonable en cuanto a la escasez 
de materia prima e impidiendo el acceso de inventario, con el objeto de 
mejorar la tasa de rendimiento. Su éxito va estar enmarcado dentro de la 
política del análisis del inventario. 
En este sentido, para el desarrollo de éste trabajo de investigación la 
explicación hecha por el autor José Ramírez (2007) sobre la importancia del 
análisis del inventario, dado que muestra la relevancia de conocer los 
aspectos tanto cuantitativos como cualitativos de los recursos que posee la 
empresa tanto para la producción como la puesta en venta en el mercado de 
productos 
 
1.2. SISTEMA DE VARIABLE 
 
1.2.1 DEFINICIÓN NOMINA 
 
“Programa de Auditoria Interna para las Cuentas por Cobrar” 
 
1.2.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL 
 
Según Whittington (2005 p. 502) y Holmes (2002, p. 132): “El programa 
de auditoria de auditoria interna para las cuentas por cobrar consiste en una 
serie de instrumentos detallados para la recopilación total de evidencia 
44 
 
 
relacionada con los derechos exigibles originados por ventas a créditos, 
servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier concepto 
análogo”. 
 
1.2.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL 
 
Para Representaciones Imdi C.A. el programa de auditoria interna para las 
cuentas por cobrar consiste en una serie de instrumentos detallados para la 
recopilación total de evidencia relacionada con los derechos exigibles 
originados por ventas a créditos, servicios prestados, otorgamiento de 
prestamos o cualquier concepto análogo 
Esta variable fue medida mediante la aplicación de un instrumento 
elaborado por Caridad, Gómezy López (2008) y fue validado por un comité 
académico. 
 
1.2.4 DEFINICIÓN NOMINAL 
 
“Programa de Auditoria Interna para el Inventario” 
 
1. 2.5 DEFINICIÓN CONCEPTUAL 
 
Sánchez (2001, p. 29 y Sipper y Bulfin (1998, p. 219) opinan que: 
“El programa de auditoria interna para el inventario es un 
enunciado lógicamente ordenando y clasificado de los 
procedimientos de auditoria a seguir durante el desarrollo de la 
misma, además, permite conocer la extensión y la oportunidad 
para la su aplicación en los bienes bajo control de una empresa, 
guardados durante algún tiempo, para satisfacer una demanda 
futura" 
45 
 
 
1.2.6 DEFINICIÓN OPERACIONAL 
 
Para la empresa Representaciones Imdi C.A. el programa de auditoria 
interna para el inventario es un enunciado lógicamente ordenando y 
clasificado de los procedimientos de auditoria a seguir durante el desarrollo 
de la misma, además, permite conocer la extensión y la oportunidad para la 
su aplicación en los bienes bajo control de una empresa, guardados durante 
algún tiempo, para satisfacer una demanda futura 
Esta variable será medida mediante la aplicación de un instrumento 
elaborado por Caridad, Gómez y López (2008) y será validado por un comité 
académico. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
46 
 
 
Cuadro Nº 1 
Operacionalización de la Variable 
Objetivo General: Evaluar el programa de auditoria interna para las cuentas por 
cobrar y el inventario de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
Objetivos Específicos Variable (s) Dimensiones Indicadores 
� Analizar los objetivos del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas por 
cobrar de la empresa 
Representaciones Imdi C.A. 
 
� Evaluar los procedimientos 
aplicados en el programa de 
auditoria interna para las 
cuentas por cobrar de la 
empresa Representaciones 
Imdi C.A. 
 
� Evaluar el cuestionario de 
control interno para las 
cuentas por cobrar de la 
empresa Representaciones 
Imdi C.A. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
del Programa de 
Auditoria Interna 
para las Cuentas 
por Cobrar 
� Objetivos del 
programa de 
auditoria interna 
para las cuentas 
por cobrar. 
 
 
� Procedimientos 
aplicados en el 
programa de 
auditoria interna 
para las cuentas 
por cobrar. 
 
 
 
 
� Cuestionario de 
control interno 
para las cuentas 
por cobrar 
� Objetivo general del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas 
por cobrar. 
� Objetivos específicos. 
del programa de 
auditoria interna para las 
cuentas por cobrar. 
� Control Interno del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas 
por cobrar. 
� Pruebas sustantivas del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas 
por cobrar. 
� Informe de auditoria del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas 
por cobrar. 
� Estructura del 
cuestionario del 
programa de auditoria 
interna para las cuentas 
por cobrar. 
� Diseño Del cuestionario 
del programa de 
auditoria interna para las 
cuentas por cobrar. 
 
 
� Analizar los objetivos del 
programa de auditoria 
interna para el inventario de 
la empresa Representaciones 
Imdi C.A. 
� Evaluar los procedimientos 
aplicados en el programa de 
auditoria interna para el 
inventario de la empresa 
Representaciones Imdi C.A. 
� Evaluar el cuestionario de 
control interno para el 
inventario de la empresa 
Representaciones Imdi C.A 
 
 
 
 
 
del Programa de 
Auditoria Interna 
para el Inventario 
 
� Objetivos del 
programa de 
auditoria interna 
para el inventario 
 
� Procedimientos 
aplicados en el 
programa de 
auditoria interna 
para el inventario 
 
Cuestionario de 
control interno 
para el inventario 
� Objetivo general del programa 
de auditoria interna para el 
inventario. 
� Objetivos específicos. del 
programa de auditoria interna 
para el inventario. 
� Control Interno del programa 
de auditoria interna para el 
inventario 
� Pruebas sustantivas del 
programa de auditoria interna 
para el inventario 
� Informe de auditoria del 
programa de auditoria interna 
para el inventario. 
� Estructura del cuestionario del 
programa de auditoria interna 
para el inventario 
� Diseño del cuestionario del 
programa de auditoria interna 
para el inventario 
FUENTE: Caridad, Gómez, López (2008) 
47 
 
 
2. DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA 
 
En la actualidad, la dinámica comercial de las organizaciones ha derivado 
el empleo de normativas y procedimientos que le permitan ejercer un control 
sobre sus operaciones y recursos en virtud de obtener información veraz y 
oportuna de la situación financiera de la empresa. 
Surge así, la auditoria interna como un instrumento que le permite a las 
organizaciones establecer los mecanismos necesarios para detectar 
vulnerabilidades, así como también, evaluar la efectividad de los controles 
implantados por la organización. Igualmente, hace necesaria la revisión y 
evaluación de cada una de las operaciones contables, financieras y 
administrativas que las organizaciones llevan a cabo. En consecuencia, la 
información recopilada permitirá asistir a la gerencia en la formulación de 
nuevas estrategias, políticas y procedimientos. 
A fin de cumplir con su función, la auditoria interna emplea el diseño de 
programas que le permitan contar con un compendio sistemático y 
pormenorizado de los procedimientos que han de emplearse con la finalidad 
de evitar omisiones y repeticiones durante la ejecución del trabajo. 
Cabe destacar, que para las organizaciones es imperativo, que por medio 
del seguimiento del programa de auditoria interna, se pueda certificar que 
los resultados evidenciados en sus registros y/o estados financieros 
constituyan efectivamente a la realidad de la organización. 
Es por ello, que el programa de auditoria interna, basado en sus objetivos, 
normas y procedimientos; enfoca su análisis en aquellas partidas que se 
48 
 
 
consideren de vital importancia en virtud de constatar su veracidad y 
contribuir a la toma de decisiones gerenciales. 
En Venezuela, la evaluación de los programas de auditoria interna en los 
últimos años ha adquirido un nuevo impulso, dado a las medidas tanto 
políticas como económicas que están en constante cambio y que tienen su 
repercusión en todo tipo de actividad comercial; esto ha traído como 
consecuencia, que todo tipo de organizaciones, incluyendo la pequeña y 
mediana empresa, se aboquen a la obtención de información confiable y a la 
determinación de la situación financiera real; no sólo datos para el manejo 
de los usuarios internos; sino también, para aquellos sectores externos que 
requieran de garantías para el establecimiento de relaciones comerciales. 
Para las empresas comerciales, seria de interés particular el programa de 
auditoria interna de las cuentas por cobrar puesto que éste rubro representa 
los derechos que han sido legítimamente adquiridos y que dada una gestión 
efectiva de cobranza se convertirán en efectivo a disposición de la gerencia, 
siendo éste el objetivo primordial para las empresas dedicadas a la 
comercialización, por tanto, el programa de auditoria interna para las cuentas 
por cobrar busca proporcionar los procedimientos que permitan la verificación 
y la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. 
De igual forma, el programa de auditoria interna para los inventarios, tiene 
como finalidad brindar los mecanismos necesarios que permitan constatar la 
congruencia de los registros con la existencia física, y a su vez, verificar que 
los procedimientos realizados permitan determinar si efectivamente se 
49 
 
 
protegen los recursos de las obsolescencia y del mal manejo que causa 
averías y descomposición de productos cuya naturaleza y características son 
maleables a su entorno; y por ello, su revisión implica que las organizaciones 
estén en capacidad de controlar sus recursos disponibles con el propósito de 
que éstos cumplan cabalmente con su objeto dentro del ciclo de negocios de 
la empresa. 
Basadoen lo expuesto anteriormente, la empresa Representaciones Imdi 
C.A. se enfrenta a los mismos retos; siendo ésta una organización dedicada 
a la importación, exportación, distribución, comercialización y venta al mayor 
de partes y/o repuestos automotrices orientada a seguir a la vanguardia y 
sobre la base del desarrollo y la diversidad tecnológica de sus proveedores 
nacionales e internacionales, brindando a sus clientes total garantía en la 
calidad y disponibilidad de stocks. 
De acuerdo a la información suministrada por el Jefe del departamento 
de Crédito y Cobranzas afirmó que la normativa expuesta en el programa de 
auditoria interna de las cuentas por cobrar no siempre suele adaptarse a la 
actualidad de las operaciones del departamento, originando así que los 
procedimientos de análisis de antigüedad y el proceso de valuación no se 
realicen adecuadamente; asimismo, no se siguen puntualmente las políticas 
para el otorgamiento del financiamiento de la mercancía. A su vez, las 
actividades de monitoreo del control interno de las cuentas por cobrar no son 
llevadas a cabo con la periocidad requerida. 
50 
 
 
De igual forma, el Jefe del departamento de Compras; aseveró que la 
organización presenta debilidades en cuanto al seguimiento del programa de 
auditoria interna para el inventario, evidenciándose en la discordancia entre 
los registros y las existencias en el almacén, lo que ha generado, una 
incorrecta valuación de ciertos productos. 
De prolongarse ésta situación, la empresa Representaciones Imdi C.A.; no 
contará con información oportuna y fehaciente de la situación actual de las 
cuentas por cobrar; por tanto, de no evaluarse el programa de auditoria 
interna de las cuentas por cobrar y determinar si este permite la detección de 
fallas en los procesos anteriormente mencionados, se tendrá como resultado 
que los errores y omisiones cometidos afectaran la oportunidad de 
ejecución de la gestión de cobranza, incrementándose la incobrabilidad de 
las cuentas, además que el proceso inflacionario característico de la 
economía venezolana produzca una pérdida en el valor adquisitivo de la 
moneda, acarreando así, la descapitalización paulatina de la organización en 
un futuro. 
Asimismo, de no evaluarse el programa de auditoria interna del inventario 
y no determinarse si los procedimientos que allí se exponen hacen posible 
evidenciar el origen y las causas de las fallas en los registros se afectará 
directamente la correcta valuación de la mercancía, originándose así, la sub. 
o sobre estimación de los precios de venta de los productos, y por ende, 
generarse pérdidas para la empresa; aunado a esto, arriesga la garantía de 
brindar un producto y un servicio de calidad en cuanto a la disponibilidad y el 
51 
 
 
precio de la mercancía, puesto que se requiere determinar la veracidad de 
los registros. 
Atendiendo a éstas consideraciones, se hace necesario evaluar el 
programa de auditoria interna para las cuentas por cobrar y los inventarios de 
la empresa Representaciones Imdi C.A., dado que se requiere establecer 
cuan adecuados están los objetivos y procedimientos del programa con las 
características actuales de las operaciones de la empresa, a fin de 
comprobar que los resultados del seguimiento de los programas arrojen los 
resultados necesarios para afirmar que la empresa está operando de 
manera efectiva y eficiente. 
 
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO 
 
3.1 OBJETIVO GENERAL 
 
• Evaluar el programa de auditoria interna para las cuentas por cobrar y 
el inventario de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
 
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 
 
• Analizar los objetivos del programa de auditoria interna para las 
cuentas por cobrar de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
• Evaluar los procedimientos aplicados en el programa de auditoria 
interna para las cuentas por cobrar de la empresa Representaciones Imdi 
C.A. 
52 
 
 
• Evaluar el cuestionario de control interno para las cuentas por cobrar 
de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
• Analizar los objetivos del programa de auditoria interna para el 
inventario de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
• Evaluar los procedimientos aplicados en el programa de auditoria 
interna para el inventario de la empresa Representaciones Imdi C.A. 
• Evaluar el cuestionario de control interno para el inventario de la 
empresa Representaciones Imdi C.A. 
 
4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 
 
En la actualidad las empresas comerciales ya sean grandes o medianas 
requieren ejercer un exhaustivo control sobre las operaciones que realizan 
en pro de determinar si se están cumpliendo los objetivos que la 
organización ha establecido. 
En cuanto al aporte teórico, para la realización de esta investigación se 
hará referencia a los parámetros que permitan el análisis de los 
procedimientos suscritos dentro de los programas de auditoria interna para 
las cuentas por cobrar y los inventarios, reseñados por los distintos autores, y 
poder así contrastar si las actividades realizadas dentro de la empresa 
corresponden a los niveles de eficiencia que les han sido asignados. 
Asimismo, con la finalidad de evidenciar la problemática y cumplir con los 
objetivos de la investigación se recurrirá a la elaboración de un instrumento 
53 
 
 
de recolección de datos; diseñado bajo lineamientos metodológicos; que 
servirá de modelo para el estudio de esta variable en otras investigaciones. 
Por otro lado, desde el punto de vista practico la evaluación del programa 
de auditoria interna para las cuentas por cobrar y el inventario, le permitirá a 
la empresa Representaciones Imdi C.A. constatar si dicho programa de 
auditoria interna se adapta a las características y los requerimientos actuales 
de la organización, lo que les permitirá orientar sus estrategias para la 
verificación de los procesos de control que les sean necesarios a fin evitar 
desviaciones. 
 
5. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 
 
 Esta investigación se llevo a cabo en la empresa Representaciones 
Imdi C.A.; ubicado en el municipio San Francisco Estado Zulia, en un 
período de 7 meses, iniciándose en el mes de abril hasta el mes de 
diciembre 2008; su área de investigación es la gestión financiera relacionada 
al tema de la auditoria; basado en la teoría expuesta por Cepeda (2007), 
Whittinton y Pany (2000), Holmes (2001) y Kell (1998).